UNIVERSIDAD TECNOLGICA

INDOAMRICA

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA
MODALIDAD A DISTANCIA
DERECHO TRIBUTARIO

TEMA: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Alumna: Jenny Aguirre

Docente: Abog. Diana Nez Sols

Ambato Ecuador
2014

NDICE

INTRODUCCIN ................................................................................................ 1
CONTENIDO ....................................................................................................... 1
CONSTITUCION ................................................................................................. 1
PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO ..................................................... 2
Principio de Eficiencia .......................................................................................... 4
Principio de Equidad............................................................................................. 6
Principio de Generalidad ...................................................................................... 2
Principio de Igualdad .......................................................................................... 10
Principio de Irretroactividad ................................................................................. 6
Principio de Legalidad .......................................................................................... 9
Principio de Progresividad .................................................................................... 3
Principio de Simplicidad Administrativa.............................................................. 5
Principio de Suficiencia Recaudatoria .................................................................. 8
Principio de Transparencia ................................................................................... 7
Criterio Personal ................................................................................................ 10
CONCLUSIONES .............................................................................................. 11

BIBLIOGRAFIA ................................................................................................ 12

ii

DERECHO TRIBUTARIO
TALLER 1 TAREA 2
Realizar un anlisis de cada uno de los principios tributarios, donde se exprese la
normativa aplicable, criterio personal y conclusin.
INTRODUCCIN
Establecido que el Derecho Tributario se relaciona con otras ramas y este a su vez
tiene principios que indica la autonoma del que este goza. Tales principios
jurdicos tiene como soporte la Constitucin vigente del Ecuador, con lo que
demuestra tener una jerarqua a la que tanto instituciones como personas naturales
deben someterse.
Se hace necesario analizar los Principios

Constitucionales del Derecho

Tributario, los cuales guardan concordancia con aquellos reconocidos

doctrinariamente con la expedicin y aprobacin de la vigente Constitucin de la
Repblica del Ecuador, y que es una herramienta importante para la poltica
econmica estableciendo una nueva orientacin de la poltica fiscal del pas

CONTENIDO:
LA CONSTITUCION
La Constitucin establecen los principios tributarios para lo que es necesario tener
claro su definicin. Segn CABANELLAS, G. (2005) Es el conjunto de reglas
fundamentales que organizan la sociedad poltica, estableciendo la autoridad y
garantizando la libertad, es la ley magna de la nacin
En palabras de Kelsen la Constitucin es la ms alta grada jurdico
positiva, y su misin consiste en regular los rganos y el
procedimiento de la produccin jurdica, esto es, de la legislacin,
pues en la norma fundamental arraiga en ltimo trmino la
significacin normativa de todas las situaciones de hecho
constitutivas del orden jurdico. Slo bajo el supuesto de la norma
fundamental puede interpretarse como Derecho, es decir, como
sistemas de normas jurdicas, el material emprico que se ofrece a la
interpretacin jurdica
La Constitucin de la Repblica en su seccin quinta, Rgimen Tributario, en el
Art. 300, determina:

Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de

generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.
Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica
tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la
produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y
econmicas responsables.
Con lo que la norma se sujeta a lmites y vnculos para todos los miembros
de la sociedad ecuatoriana as como de sus instituciones, con lo que los
ciudadanos pueden acudir a estos principios en cuanto a poltica tributaria
se refiere. Ratificando el Estado de Derecho de naturaleza garantista,
proteccionista, y democrtico.
PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO
Se reconoce que el Estado Ecuatoriano, necesita de ingresos para financiar el gasto
pblico, la obra social y en s las necesidades de la poblacin, siendo una parte de
estos ingresos, los tributos como imposicin. Sin embargo el rea fiscal tiene
lmites enmarcados en los Principios Tributarios establecidos constitucionalmente
para regular y guiar como ltima instancia en el rgimen impositivo.
Por lo que se hace necesario un anlisis a cada uno de los principios que presiden
al rgimen tributario ecuatoriano.
Principio de Generalidad
El rgimen tributarlo se rige por el principio de generalidad, es decir, las ley
tributaria tienen carcter de general y abstracta, motivo por el cual no est
direccionada a determinada persona o grupo de personas, todo ello sea
concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes.
El inciso 4 del Art. 66 de la Constitucin de la Repblica determina en su Art.
66. Se reconoce y garantiza a las personas: 4. Derecho a la igualdad formal,
igualdad material, no discriminacin
Segn Hctor Villegas sostiene que este principio alude al
carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan,

segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe

ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura
Este principio implica que los tributos se aplican de forma integral a todas las
categoras de personas naturales y organizacionales y no solo a una parte de la
poblacin. Es decir; una vez que la persona asuma una responsabilidad econmica
de la cual se encuentre en condiciones econmicas de obligarse a la ley tributaria
a travs del pago de impuestos este deber ser cumplido sin distincin social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura econmica, ya que no es admisible que solo una
parte cumpla con los impuestos y otros los evadan.
Sin embargo; en el Ecuador se puede asumir que an existen brechas donde la
poblacin no cumple con el pago de impuestos, especialmente en lo que se refiere
a comercio.
Principio de Progresividad.
Segn Pacheco, Juan (2011) Doctrinariamente se lo ha considerado
como un principio ntimamente ligado a la capacidad contributiva
de los habitantes de un Estado y basado principalmente en el
principio, no tributario sino social, de la solidaridad social, en
virtud del cual el que ms posee debe contribuir en mayor
proporcin, en solidaridad con quien menos posee, quienes debern
contribuir en menor proporcin y de acuerdo a su real capacidad
contributiva, argumento ste que ha sido adoptado por la doctrina
para admitir al principio de progresividad, por considerarlo que
contribuye a la redistribucin de la renta con sentido igualitario.
(pg. 100)
Para Villegas Hctor, sostiene que un impuesto es financieramente progresivo
cuando la alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada, es decir;
que se busca exigir ms a quien posee mayor riqueza con los impuestos
progresivos a travs de una tarifa gradual.
Jos A. Terry citado por Garca Vizcano, es otro crtico de la
vigencia de este principio, sostiene que el impuesto progresivo es
arbitrario, porque no es posible medir, ni aproximadamente,
el sacrificio de cada contribuyente; inoficioso, porque aun cuando
se pudiera establecer con certeza lo necesario y lo superfluo para
la vida, nunca podra obtenerse la igualdad del sacrificio;
peligroso, porque, so pretexto de la igualdad del sacrificio
lgicamente se llegara a suprimir las desigualdad es sociales, o
sea al socialismo o al comunismo en su forma ms odiosa;
contrario a la justicia e igualdad, porque no las consulta un
sistema que termina con la confiscacin de los bienes del

contribuyente", en definitiva dicho autor concluye en que este

principio "impide la acumulacin de capitales, mata el ahorro,
limita la produccin, y, por ltimo, fomenta la imprevisin y la
pereza, porque en cierta manera castiga al xito
Lo que en muchas ocasiones se ha reflejado con la escasa inversin de capitales
en el pas, o que empresas trasnacionales se muevan a producir en otros pases,
promoviendo la prdida de empleo y riqueza econmica.

Principio de Eficiencia.
De conformidad con el Diccionario de la Real Academia de la
Lengua por eficiencia debemos entender a esa capacidad de
disponer de alguien o de algo para conseguir un efecto
determinado.
Jurdicamente hablando Cabanellas, Guillermo define a la
eficiencia como la capacidad y aptitud para obtener
determinado efecto y como la obtencin expedita o
econmica de una finalidad
La eficiencia es un indicador que permite medir el accionar de una organizacin
gubernamental tiene para recaudar los impuestos y estos a su vez produzcan
mutuos beneficios a la poblacin.
Su principal objetivo es que la Administracin Tributaria sea eficiente como una
parte representativa del Estado, es decir; obtener los mejores resultados, en la
menor cantidad de tiempo, con el menor uso de recursos.
Art. 83. Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y
los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la
Constitucin y la Ley: 15. Cooperar con el Estado y la
comunidad en la seguridad social y pagar los tributos
establecidos por la ley
El principio de eficiencia debe ser entendido dentro de dos
aspectos bsicos: a) En cuanto al diseo de los impuestos por
parte del legislador, en virtud del cual un impuesto es considerado
eficiente en la medida en que genera pocas distorsiones
econmicas (valoracin del nivel de impacto econmico o
presin tributaria que genera el tributo en los contribuyentes) y a
la vez permite obtener la mayor cantidad de recursos al menor

costo posible (valoracin de los resultados econmicos de la

recaudacin); b) En cuanto al recaudo mismo del tributo por parte
de la administracin tributaria, en donde un tributo es eficiente,
cuanto ms recursos logra recaudar la administracin al amparo
de la aplicacin de las normas tributarias vigentes. (Principio de
eficiencia tributaria, 2014)
Todos los tributos recuperados son eficientes por cuanto sea ptimas la utilizacin
de los recursos internos de la Administracin Tributaria como son el talento
humano, la tecnologa, la informacin adecuada, la constante orientacin y
capacitacin al usuario que forme una cultura tributaria en la ciudadana.
Principio de Simplicidad Administrativa.
Este principio es innovador en el campo tributario y que tiene relacin con el
principio de Eficiencia, en el campo administrativo. Segn Cabanellas, G. define
a la simplicidad como pureza, candor, inocencia o ndole de lo nico o
unitario, de lo carente de partes. ut supra
Este principio determina la obligatoriedad de las Administracin Tributaria, de
brindar al contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus
obligaciones tributarias; la Administracin Tributaria para el cumplimiento de
este principio ha venido innovando los sistemas de Tributacin con la finalidad
de propiciar al contribuyente un ahorro de recursos y sobre todo de tiempo, una
muestra de ello es que se elimin la declaracin fsica por la declaracin
electrnica, evitndose la compra de formularios.
Otro ejemplo palpable es la implementacin de un nuevo sistema
de recaudacin denominado RISE (Rgimen Impositivo
Simplificado Ecuatoriano), rgimen de incorporacin voluntaria,
que reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a travs
de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura
tributaria en el pas, a travs de este rgimen se ha incluido a gran
cantidad de personas, que durante aos se mantuvieron al margen
de la Obligacin Tributaria. (UTI, Universidad Indoamrica
2014)
Con lo que se puede afirmar que el principio de simplicidad
administrativa, consiste en la obligacin que tiene el Sistema de Rentas
y la legislacin de expedir normas de fcil comprensin y

entendimiento para el contribuyente, que operacionalmente se

mantenga

en procedimientos simples y giles para que se pueda

cumplir con los pagos de la obligacin tributaria fijada en la normativa

de ley.
Este principio considero no es aplicado de forma idnea por cuanto
siempre el usuario necesita acudir al SRI o en su defecto a un Contador
Pblico Autorizado e inclusive a un servicio seudo artesanal, para
cumplir y entregar lo que en general supone ser un procedimiento
sencillo.
Principio de Irretroactividad.
Segn el Cdigo Tributario en su Art. 11 seala:
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus
reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo
el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional
o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin
en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de
vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya
determinacin o liquidacin deban realizarse por perodos
anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el
primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del
mes siguiente, cuando se trate de perodos menores.

La normativa establece que no existe la posibilidad de otorgar efecto retroactivo

a una disposicin legal tributaria y que se le ha dado rango constitucional. En las
leyes que se refieran a tributos, la determinacin o liquidacin que deba realizarse
por perodos anuales as por ejemplo, el impuesto a la renta, son aplicables desde
el primer da del siguiente ao calendario, y si la determinacin o que la
liquidacin deba realizarse por perodos menores, se aplicarn desde el primer da
del mes siguiente.
Principio de Equidad.
Segn el Diccionario Jurdico de Cabanellas etimolgicamente la
palabra equidad proviene del latn equitas igualdad.

Zavala, Jos es un principio de gran trascendencia y que est

muy vinculado con el uso racional del poder tributario. Sostiene
este autor que en virtud de este principio el Estado en el ejercicio
de su soberana para establecer tributos debe tomar en
consideracin el contexto social en el cual se va a aplicar el
mismo evitando de este modo que el tributo grave de una manera
desproporcional a los sujetos que se enmarcan en el hecho
gravado, evitando con ello que el tributo pueda afectar y causar
un gravamen mayor a unos sujetos que a otros
El principio principalmente es tico como el deber de respetar el derecho de los
contribuyentes a realizar un pago de acuerdo a su carga econmica.
La aplicacin de este principio tiene como finalidad que la obligacin tributaria
se realice de forma justa y equilibrada entre todos los ciudadanos, acorde con su
capacidad econmica.
La Equidad se presenta ante la imparcialidad existente a la hora de exigir el pago
de la obligacin tributaria, por la forma y proceso jurdico por el cual se resuelven
los incidentes propuestos sea por la va administrativa o judicial.
Principio de Transparencia.
Para Cabanellas, G., transparencia es la percepcin de los
propsitos o intenciones ajenas, an sin declararlas el interesado, ya
sea por sus actos, por sus expresiones descuidadas o torpes o por sus
antecedentes
En este sentido Eduardo Garca de Enterra sostiene que de todos
estos derechos nuevos, el derecho de acceder a los archivos y
registros administrativos es, sin duda, el ms trascendental y est
llamado a transformar radicalmente los hbitos tradicionales de
nuestra administracin que, a partir de ahora, est emplazada a actuar
en despachos de cristal, a la vista de todos los ciudadanos y no slo
de los interesados en cada procedimiento concreto, concluye el
autor manifestando que en base a este principio se garantiza la
transparencia de la actividad de la Administracin cuyas razones
y criterios de decisin son, a partir de ahora, accesibles para todos
hecho que a la vez garantizara el control ulterior de las decisiones
administrativas.
Dando estricto cumplimiento a este principio el Estado y por ende la
Administracin Tributaria, tendr como obligacin el hacer asequible y publica la

informacin sobre su gestin, entendiendo como tal a la informacin que hace

relacin a su gestin, mas no hacer pblica la informacin de los contribuyentes.
En este punto vale realizar un anlisis de algunos enunciados constitucionales
como:
Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y
los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la
Constitucin y la ley: Asumir las funciones pblicas como un
servicio a la colectividad y rendir cuentas a la sociedad y a la
autoridad, de acuerdo con la ley
Art. 100.- En todos los niveles de gobierno se conformarn
instancias de participacin integradas por autoridades electas,
representantes del rgimen dependiente y representantes de la
sociedad del mbito territorial de cada nivel de gobierno, que
funcionarn regidas por principios democrticos. La participacin
en estas instancias se ejerce para: 4. Fortalecer la democracia con
mecanismos permanentes de transparencia, rendicin de cuentas
y control social
Es un importante factor que establece que la recaudacin debe ser transparente y
pblica as como la difusin de las normas tributarias, las cuales de manera
obligatoria deberan ser publicadas y explicadas, no slo por el medio que seala
la ley.
Principio de Suficiencia Recaudatoria.
A partir de la Constitucin de Montecristi, este principio resulta novedoso.
Zabala Ortiz sostiene que una de las caractersticas que debe
cumplir todo sistema tributario es el de suficiencia en virtud de
la cual los impuestos (debi decir tributos) que se establecen
por ley, en virtud de la potestad tributaria, deben ser suficientes
para financiar el gasto pblico sin necesidad de recurrir a ms
impuestos u otras fuentes de financiamiento estatal
Este principio est orientado a que el Estado o Administracin Tributaria debe
tener en cuenta siempre que la recaudacin de tributos ser suficiente para el
financiamiento del presupuesto o gasto pblico.
Al referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe hacer un pequeo anlisis, al
existir una cultura tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de
recaudacin, como un compromiso moral y social y mas no como un mecanismo
coercitivo de recaudacin, solo ah podramos decir que se ha cumplido con este
principio lo que se revertira a los habitantes, en la dotacin de servicios de
educacin, vivienda, salud, vialidad, etc.

Principio de Legalidad
Denominado tambin como principio de reserva de Ley, principio
fundamental en materia tributaria y en virtud del cual no se puede
aplicar una imposicin, un tributo, sin que una ley previamente lo
haya establecido, en otras palabras, y recordando el viejo aforismo
jurdico, nullum tributum sine lege, es decir, no hay tributo sin ley
previa.
Villegas, Hctor con relacin a este principio sostiene que el
principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer
por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como
formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general,
abstractas, impersonales y emanadas del Poder Legislativo,
Este principio le da la facultad de establecer, modificar, extinguir o exonerar
tributos exclusivamente al Estado.
La Constitucin de la Repblica determina:
Art. 120.- La Asamblea Nacional tendr las siguientes
atribuciones y deberes, adems de las que determine la ley:
7. Crear, modificar o suprimir tributos mediante ley, sin
menoscabo de las atribuciones conferidas a los gobiernos
autnomos descentralizados
Art. 264.- Los gobiernos municipales tendrn las siguientes
competencias exclusivas sin perjuicio de otras que determine la
ley:
5. Crear, modificar o suprimir mediante ordenanzas, tasas y
contribuciones especiales de mejoras
Segn lo determinado en estos preceptos constitucionales, la creacin de
impuestos es un acto legislativo que le corresponde a la Asamblea Nacional, es
decir no existe impuesto sin Ley; y la creacin de tasas y contribuciones
especiales, es un acto legislativo de los gobiernos Municipales, es decir no existe
tasa o contribucin especial, sin ordenanza.
En este punto con el fin de clarificar an ms el anlisis realizado, vale sealar lo
determinado en el Artculo 135 de la Constitucin de la Repblica que seala:
Art. 135.- Slo la Presidenta o Presidente de la Repblica podr
presentar proyectos de ley que creen, modifiquen o supriman
impuestos, aumenten el gasto pblico o modifiquen la divisin
poltico administrativa del pas.

Principio de Igualdad
Principio ntimamente ligado con el principio de la capacidad para contribuir, en
donde de forma igualitaria cada ciudadano tributa al Estado de acuerdo a su real
capacidad de pago, con el afn de no perjudicar a las minoras econmicas.
Segn Patio Ledesma, Rodrigo. El principio de igualdad debe ser
entendido en el sentido de que todos los ciudadanos son iguales pero
igualdad que no debe ser concebida cuantitativamente, puesto que
dicho principio no implica que todos deberan aportar una misma
cantidad de dinero, sino que debe ser entendido bajo el fundamento
legal de instaurar iguales cargas a quienes se encuentran en anlogas
situaciones econmicas, posibilitando el establecimiento de
categoras, que no deben ser consideradas arbitrarias ni producidas
para generar discriminacin, sino que deben ser entendidas como
cargas impuestas en consideracin de la real capacidad contributiva
de cada contribuyente
Su principal razn es igualdad de todos ante la Ley, el Rgimen tributario ser en
semejantes condiciones, acorde a la realidad social y econmica de cada
contribuyente.
Criterio Personal
Este breve anlisis de los Principios Tributarios ha permitido, tener una visin ms
amplia y con nfasis en todos los cambios que se han dado a partir de la
Constitucin de Montecristi.
Se puede concluir que la poblacin de contribuyentes en su mayora mantiene un
desconocimiento sobre los principios, procedimientos, normativas y derechos que
le corresponde ante el pago de los tributos y el cumplimiento de la Ley Tributaria,
especialmente en lo que se refiere a eficiencia en la gestin informativa y la
informacin que el contribuyente maneja es incipiente, teniendo siempre que
acudir a consultores contables tributarios inclusive para los trmites ms
simples.

10

CONCLUSIONES

La legislacin tributaria en el Ecuador ha tenido cambios en los ltimos

cinco aos, por lo que la poblacin apenas se est formando en lo que a
cultura tributaria se refiere.

La capacitacin, informacin en la poblacin es deficiente, ante los

cambios que ha realizado la legislacin, la socializacin es inadecuada.

El reflejo de la informacin es transparente en la medida que el

contribuyente comprendiese el uso que se da a sus impuestos.

En el ordenamiento jurdico tributario como principios del derecho

tributario, se anota innovaciones como es el caso de los principios de
eficiencia,

simplicidad

administrativa,

irretroactividad,

equidad,

transparencia y suficiencia recaudatoria, para lo cual es necesario

conocer el alcance y la norma que los riges, para comprender y evitar
subjetividades que se dan por varios autores, que pueden adecuar a sus
intereses la interpretacin de los mismos.

11

BIBLIOGRAFIA

Cabanellas, Guillermo Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual

Garca

Vizcano,

Catalina

Derecho

Tributario,

Consideraciones

Econmicas y Jurdicas, Tomo I, parte general, Ediciones DEPALMA,

Captulo I, Derecho Constitucional Tributario, pgina 53

Diccionario de la Real Academia de la Lengua

Kelsen. Teora pura del Derecho, Ert. Losada, Bs. Atres, pgs. 99 y 109

Rodrigo Patio Ledesma, Sistema Tributario Ecuatoriano, Tomo I,

Principios del Derecho Tributario y Rgimen Tributario Administrativo,
Captulo I, pgina 21

Principio de Eficiencia Tributaria, Recuperado de: www.gerencia.com

Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario,

Ediciones DEPALMA, Captulo VIII, Derecho Constitucional Tributario,
pgina 201

Zabala Ortiz, Jos Lus MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO

Editorial Jurdica CONOSUR Lmites Jurdicos de la Potestad Tributaria
Principios de Equidad Pgina 17

12