Antología Teórica 2015 12-04

Colegio Tcnico
Profesional de Educacin
Comercial y de Servicios
Contabilidad y Finanzas
Antologa Terica
Generacin 2015 Seccin 12-04
Antologa de Contabilidad y Finanzas. 1

Seccin 12-04. Ao 2015.
ndice
Microeconoma ................................................................................................... 5
Pymes .............................................................................................................. 17
Introduccin a la Contabilidad .......................................................................... 27
Ciclo contable de una empresa de comercial y de servicios ............................ 37
Transacciones en una contabilidad tipo comercial: .......................................... 43
Asientos de Diario ............................................................................................ 45
Informacin Contable ....................................................................................... 57
Sistema Contable ............................................................................................. 59
Tipos de Sistemas Contables ........................................................................... 65
Sistemas de Codificacin ................................................................................. 67
Legitimacin de Capital .................................................................................... 71
Introduccin a las finanzas ............................................................................... 80
Bolsa Nacional de Valores (BNV) ..................................................................... 82
Consejo Nacional del Sistema Financiero (CONASIFF) .................................. 83
Finanzas entorno empresarial .......................................................................... 84
Documentos comerciales y ttulos valores en el rea contable ........................ 87
Generalidades de Auditora .............................................................................. 97
Normas Internacionales de Auditora ............................................................. 101
Tipos de Riesgos en la Auditora .................................................................... 112
Herramientas tecnolgicas contables ............................................................. 115
Origen y la evolucin de la administracin .................................................... 131
Contribuciones recientes ................................................................................ 136
Planeacin...................................................................................................... 137
Mercadeo y Cultura de calidad ....................................................................... 140
Mercadeo ....................................................................................................... 143
Relacin salud trabajo medio ambiente.................................................... 149
Normas de protocolo y etiqueta en la oficina.................................................. 154
tica Profesional ............................................................................................ 158
Moral .............................................................................................................. 158
Efectivo .......................................................................................................... 162
Conciliacin Bancaria ..................................................................................... 163
Tarjetas de crdito.......................................................................................... 163

Seccin 12-04. Ao 2015.
Cuentas por cobrar......................................................................................... 166

Registros de las cuentas por cobrar ............................................................... 167
Cuentas por pagar.......................................................................................... 180
Contratos de arrendamiento ........................................................................... 207
Propiedad, Planta y Equipo ............................................................................ 214
Pasivos Contingentes ..................................................................................... 223
Pasivos Diferidos............................................................................................ 224
Capital contable.............................................................................................. 227
Sociedad annima .......................................................................................... 228
CONCEPTOS................................................................................................. 229
Registro contable de transacciones relacionadas con el capital contable ...... 234
Planificacin Presupuestaria .......................................................................... 241
Asociaciones Solidaristas ............................................................................... 245
Asociaciones Cooperativas ............................................................................ 251
Ley 4179 ........................................................................................................ 251
Tipos de Inventarios ....................................................................................... 260
Clasificacin de los costos ............................................................................. 269
Determinacin del costo total, costo unitario y precio de venta ...................... 274
Elementos de un producto.............................................................................. 277
Costeo y Control de los costos indirectos de fabricacin ............................... 277
Departamentalizacin ..................................................................................... 278
Costeo por rdenes de trabajo ....................................................................... 278
Documentacin de control y registro de los costos por rdenes especificas de
produccin ...................................................................................................... 281
Contabilidad Financiera y Administrativa ....................................................... 287
Introduccin a la Estadstica........................................................................... 290
Medidas de tendencia central......................................................................... 297
Presentacin de datos .................................................................................... 305
Derecho Mercantil .......................................................................................... 310
Contrato de trabajo......................................................................................... 325
Jornadas Laborales ........................................................................................ 335
Das feriados .................................................................................................. 336
Suspensin y terminacin de la relacin laboral ............................................ 337

Seccin 12-04. Ao 2015.
LEY DE PROMOCION DE LA IGUALDAD REAL DE LA MUJER.................. 340

LEY CONTRA EL HOSTIGAMIENTO SEXUAL EN EL EMPLEO Y LA
DOCENCIA .................................................................................................... 342
Ley de Contratacin administrativa ................................................................ 344
Impuesto Sobre la Renta ................................................................................ 349
Impuesto Sobre Ventas .................................................................................. 359
Legislacin Tributaria ..................................................................................... 370
Fuentes de financiamiento ............................................................................. 373
Control interno ................................................................................................ 379
Reported speech ............................................................................................ 394

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Microeconoma / Objetivo 1

Distinguir conceptos, caractersticas e importancia de la
Objetivo:
microeconoma, monopolio, certificados de calidad, as como
la oferta y demanda aplicado al comercio.
Microeconoma:
o Conceptos, importancia, caractersticas y sistemas
econmicos.
Oferta y demanda:
o Concepto y caractersticas.
o Funciones de cambio, determinacin del cambio,
elasticidad, teora de la empresa, competencia perfecta.
o Equilibrio de la empresa a corto plazo.
Contenidos:
Monopolio:
o Conceptos e importancia.
o Caractersticas bsicas.
o Costos e ingresos del monopolio.
o Equilibrio del monopolio en el corto plazo.
Certificados de calidad:
o Concepto, caractersticas, importancia y tipos (9 001,
14 000, 20 000).

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Microeconoma
La microeconoma es una parte de la economa que estudia el comportamiento
econmico de agentes econmicos individuales, como son los consumidores,
las empresas, los trabajadores y los inversores; as como de los mercados.
Considera las decisiones que toma cada uno para cumplir ciertos objetivos
propios. Los elementos bsicos en los que se centra el anlisis
microeconmico son los bienes, los precios, los mercados y los agentes
econmicos.
Importancia de la Microeconoma:
Analizar los mecanismos de mercado que establecen los precios relativos entre
bienes y servicios y la asignacin de recursos limitados entre muchos otros
usos. La microeconoma analiza los distintos tipos de mercado que pueden
existir en funcin del nmero de oferentes y demandantes (de competencia
perfecta, oligopolio, duopolio y monopolio), los fallos del mercado, donde los
mercados no producen resultados eficaces, as como la descripcin de las
condiciones tericas necesarias para la competencia perfecta. Campos de
estudio importantes en la microeconoma incluyen el equilibrio general, los
mercados bajo informacin asimtrica, eleccin bajo incertidumbre econmica
y las aplicaciones de la teora de juegos. Tambin se considera la elasticidad
de los productos en el sistema de mercado.
Caractersticas de la Microeconoma:
Analizar, hacer seguimiento y predecir, el consumo, los ingresos, la generacin
de valor agregado, la oferta de bienes y servicios, las compras y los factores
que inciden en la toma de decisin, los precios y su elasticidad, las relaciones
de interdependencia entre cada uno de los actores.
Sistemas Econmicos:
Son un conjunto de instituciones, mecanismos y procedimientos por medio de
los cuales los miembros de una sociedad disponen de una gran variedad de
bienes para satisfacer sus necesidades.
Funciones de los Sistemas Econmicos:
Clase de artculos a producir y cantidad: el sistema econmico deber
seleccionar los bienes y servicios a producir segn el orden de prioridades y
segn la intensidad de los deseos de la comunidad, es por ello que determinar
la cantidad de artculos a producir ayuda a la toma de decisiones.
Cmo producir los bienes y servicios?

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Todo sistema econmico que enfrenta el problema de la escasez de los

recursos por factores productivos debe organizar la produccin de tal manera
que utilice los factores disponibles de la forma ms eficiente.
Para quin se producirn los bienes?
Consiste en la determinacin de la forma como se realizara la distribucin del
conjunto de bienes y servicios originados del aparato productivo, entre los
miembros de la sociedad.
Desarrollo econmico:
Todo sistema econmico moderno debe de preocuparse por su desarrollo, en
la medida en que sus miembros, conforme pase el tiempo, manifiesten deseos
por sus nuevos bienes y servicios, con el propsito de satisfacer sus
necesidades crecientes, as como su nivel de vida. En otras palabras
preocuparse por mejorar las caractersticas de un producto.
Tipos de Sistemas Econmicos:
A) Sistema Econmico Tradicional: se basa en la idea de que en el tiempo
extra podemos obtener tres tipos de informaciones: tecnologa, logstica y
conocimiento y con ello conseguimos obtener ms informacin, ms saber,
ms energa y ms tiempo. Podemos hacer otra cosa durante ese tiempo extra:
podemos manipular instrumentos, planificar nuestra actividad y transmitir parte
de la informacin que obtengamos.
B) Sistema Econmico de Mercado: tienen propiedad privada de los recursos o
factores productivos y los individuos son libres de dedicarse a cualquier
actividad dentro del sistema o abandonarla y los precios de los bienes o
servicios los determina los oferentes y demandantes. Todos los individuos que
forman parte de la sociedad tienen libertad de seleccionar los bienes y servicios
que desean, el trabajo que consideren ms conveniente o apto para ellos, y el
lugar donde aspiran trabajar.
C) Sistema Econmico Planificado: las decisiones de produccin, consumo
y distribucin estn basadas en creencias y costumbres, es decir, producen de
acuerdo a patrones establecidos desde hace mucho tiempo.
D) Sistema Econmico Capitalista: se caracteriza por las iniciativas econmicas
destinadas al lucro (a ganar dinero) y tambin por la existencia de la propiedad
privada y por el libre juego de la oferta y la demanda, sin la intervencin del
Estado, hasta las teoras de Keynes, en las que aparecera una forma nueva de
capitalismo en la que el Estado intervena para corregir los desequilibrios y las
diferencias sociales del mercado. El paso de un sistema econmico a otro a
veces se ha hecho sin problemas.
E) Sistema Econmico Autoritario: las decisiones las adopta la autoridad, es
decir, las toma el gobierno, ya sea democrtico o autoritario. Aqu no existe
mercado, ni hay propiedad privada de los medios de produccin, y solo hay un
sujeto o agente econmico, el Estado.

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F) Sistema Econmico Mixto: este tipo de sistema econmico combina

elementos de una economa de mercado y de una poltica planificada. Muchas
decisiones econmicas son tomadas por los individuos de manera automtica
pero una autoridad central tambin influye en las decisiones de produccin y
distribucin.
Oferta y Demanda:
Es un modelo econmico bsico postulado para la formacin de precios de
mercado de los bienes, usndose para explicar una gran variedad de
fenmenos y procesos macroeconmicos como microeconmicos.
Oferta:
Es las distintas cantidades de un bien o servicio que los productores estn
dispuestos a llevar al mercado a distintos precios mantenindose los dems
determinantes invariables.
Caractersticas de la Oferta:
Cantidad de bien que el vendedor pone a la venta.

Puede ser bien o servicio.
Su venta es de un perodo determinado.
Depende del precio en el mercado.
Depende el precio de los dems bienes.
Si aumenta la cantidad ofrecida el precio baja.
Funciones y determinacin de cambio:

Algunos determinantes en el cambio de la oferta son:
Objetivos de la empresa: el objetivo que se proponga alcanzar una empresa,
estar en relacin con el tipo de bien que se desea producir. Por lo general, la
empresa dirige la produccin a los bienes con menor riesgo de ventas, es decir,
con ventas que se encuentran aseguradas.
Precios de los factores de produccin: los factores bsicos de la produccin
son el trabajo, tierra y capital. Los cambios en los precios de estos factores,
alterarn los costos de la empresa y, por consiguiente, el comportamiento de la
oferta.
El estado de tecnologa: el avance tecnolgico influye en los costos de
produccin de un bien, motivando por lo general, una disminucin de este con
lo que se provoca un aumento de la oferta.
Precio de otros bienes: como el objetivo del productor es la maximizacin de
los beneficios, las empresas, cuando se orientan a una actividad determinada,
dadas sus posibilidades, seleccionarn aquellas que proporcionen un mayor

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beneficio. Es por eso que entre mayor sea el precio de un bien, mayor ser la
movilizacin de las empresas para producirlo.
Curva de la Oferta:
En la curva puede verse como cuando el precio es muy bajo, ya no es rentable
ofrecer ese producto o servicio en el mercado, por lo tanto la cantidad ofrecida
es 0.
Desplazamiento de la curva de Oferta:

Si se producen modificaciones diferentes al precio (como por ejemplo
incentivos a la fabricacin de un determinado producto) se produce un
desplazamiento de la curva en s (y no sobre la curva). Es decir que al mismo
precio habr ms o menos interesados en ofertar (mayor o menor cantidad
ofrecida en el mercado).
Elasticidad de la Oferta:
La elasticidad de la oferta se define como una variacin porcentual en la
cantidad ofrecida como resultado de una variacin porcentual en el precio del
bien, o sea, mide el grado de reaccin en las cantidades ofrecidas, ante los
cambios en el precio del bien.

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Demanda:
Cuando se habla de demanda, se refiere a la cantidad de bienes o servicios
que se solicitan o se desean en un determinado mercado de una economa a
un precio especfico.
Caractersticas de la Demanda:
La demanda de un individuo est en relacin con la elevacin al mximo

de su satisfaccin dado un conjunto de determinantes.
Existe demanda por bien cuanto este es til.
Toda demanda debe ser respaldada por una capacidad de compra en la
medida que los bienes econmicos tienen un precio.
La cantidad demandada se define en un tiempo determinado.
Funciones y determinacin del cambio:

Podemos expresar la demanda como una funcin sencilla donde la cantidad se
constituye en una variable dependiente del precio, siendo este por consiguiente
una variable independiente.
Los cambios en la demanda suceden por estos influyentes:

El ingreso: cuando aumenta el ingreso del consumidor aumenta la demanda
por los bienes y servicios.
Los gustos y preferencias: estos expresan en ltima instancia los deseos de los
consumidores por los bienes.
El precio de otros bienes relacionados: puede ocurrir que el deseo de compra
de un bien no dependa de variaciones en el precio de otros bienes, si los
precios no tienen una relacin directa entre s.
La poblacin: mientras mayor sea la poblacin, mayores sern las distintas
cantidades deseadas de cada uno de los bienes a los distintos precios.

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Curva de la Demanda:
Por medio de la ley de la demanda, se determina que al subir el precio de un
bien o servicio, la demanda de ste disminuye (a diferencia de los cambios en
otros factores que determinan un corrimiento de la curva en s).
No obstante, la variacin de la cantidad de bienes y servicios demandados no
siempre es lineal con la variacin del precio.
Desplazamiento de la curva de Demanda:

Si se producen modificaciones diferentes al precio (como por ejemplo en los
hbitos de consumo al ponerse de moda un producto o dejarse de utilizar
debido a la aparicin de otro) se produce un desplazamiento de la curva de
demanda. Esto significa que a un mismo precio habr ms o menos
interesados en demandar ese bien o producto.
Elasticidad de la Demanda:
Es la medida de la respuesta de la cantidad demandada como resultado de los
cambios en el precio de un bien o servicio. De otra forma podemos decir que es
el grado de reaccin de las cantidades ante los cambios en los precios.

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Teora de la Empresa:
A) Teora o enfoque neoclsico: esta teora es la que est vigente hasta el
comienzo del siglo XX, y considera a la empresa como un intermediario entre
los mercados de oferentes y de demandantes, de tal forma que su actuacin se
limita al equilibrio general que se alcanza por el acuerdo entre precios y
cantidades. Para este enfoque neoclsico, la empresa est permanentemente
vinculada al mercado, surge y se desarrolla con l. La empresa no tiene
libertad de decisin y opera en el mercado en competencia perfecta, por lo que
el empresario se limita a buscar la combinacin adecuada de igualdad entre
costes e ingresos.
Dado que esta teora no sirve para explicar los avances econmicos y
empresariales del siglo XX, surgen nuevas teoras o enfoques.
B) Teora o enfoque administrativo: este enfoque considera a la empresa como
organizacin. El grupo humano que trabaja en ella est jerarquizado y las
relaciones entre los miembros estn sujetas al principio de autoridad. La teora
de la organizacin fue planteada por Simons (1957 y 1960). Segn el autor, la
racionalidad humana est limitada por una incapacidad de la mente para
aplicar todos los aspectos importantes a una decisin nica, lo que lleva a un
comportamiento administrativo como consecuencia de la influencia del medio
exterior sobre la racionalidad humana. Para Simons la organizacin consigue el
equilibrio y por tanto mantendr su supervivencia y conseguir sus objetivos, si
cada participante contina realizando contribuciones en la medida que siga
recibiendo compensaciones de la organizacin, siempre que sean iguales o
superiores a aqullas.
Dentro de este enfoque administrativo o de organizacin caben diferentes
teoras. Por ejemplo, la teora financiera, que plantea lo siguiente: dado que las
empresas necesitan dinero para llevar a cabo una actividad, esta teora
considera la empresa como un conjunto de capitales encaminados a obtener
por medio de su inversin su futura recuperacin. Esta teora surge a partir de
los aos sesenta, cuando se desarrollan tcnicas de simulacin que permiten
generar modelos de inversin que sirven para la planificacin y gestin
financiera.
C) Teora o enfoque contractual: este enfoque contractual asume tres aspectos:
El reconocimiento de los efectos de la organizacin sobre los costes del

mercado, generando ventaja que facilitan las transacciones en el
sistema.
El reconocimiento del papel del empresario, que no tiene por qu ser
una persona fsica, y puede ser un grupo que coordine la funcin
directiva.
El reconocimiento del papel de la tecnologa como variable de la
actividad econmica sobre la direccin de la empresa.
D) Teora de la agencia: aporta un concepto de empresa basado en la relacin

de agencia o contrato. La relacin de agencia es un contrato en el cual una o
ms personas (a quienes se denomina principal) recurren al servicio de otra u

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otras (el agente) para que cumpla una tarea en su nombre, lo que implica
delegar alguna autoridad.
E) Teora de la estrategia empresarial: este enfoque se define como un sistema
de conocimientos que permite integrar en un modelo de planificacin accin
el conjunto de decisiones que permite resolver los problemas estratgicos de la
empresa o asegurar la adaptacin permanente de sta a su entorno
competitivo. El concepto del problema estratgico es la situacin resultante del
anlisis y desarrollo de los retos e impactos, de las amenazas y oportunidades
externas (del entorno) e internas (de la organizacin) a que se enfrenta la
empresa.
F) Teora de sistemas o enfoque sistmico: actualmente la empresa es
considerada un sistema abierto que relaciona unas entradas o inputs con
unas salidas u outputs. Entre ambos est el proceso de transformacin. El
sistema se define sobre la base de la existencia de cinco condiciones bsicas:
Un conjunto de elementos.
Una estructura del sistema (conjunto de relaciones).
Un plan comn (conjunto de objetivos).
Unas funciones caractersticas (funciones de transformacin).
Un conjunto de estados o situaciones observables del sistema.
Competencia Perfecta:
Es una estructura de mercado donde existe un gran nmero de vendedores y
compradores de un producto homogneo, adems de existir libre movilizacin
de los factores de produccin, libre entrada y salida de las empresas, y el
perfecto conocimiento del mercado por parte de oferentes y demandantes.
Los supuestos bsicos que permiten la estructura de mercado conocida como
de competencia perfecta los presentamos a continuacin:
1. Gran nmero de compradores y vendedores: el nmero de oferentes y
demandantes debe de ser tan grande que individualmente ninguno pueda tener
alguna influencia sobre el precio.
2. Producto homogneo: cada una de las empresas que se encuentra dentro
de la industria competitiva debe ofrecer un producto con caractersticas
idnticas u homogneas al que ofrecen las dems empresas.
3. Libre movilizacin de los factores de la produccin: los recursos pueden
movilizarse libremente entre una empresa y otra.
4. Libre entradas y salidas de las empresas: no deben existir barreras para la
libre entrada y salida de la industria.
5. Perfecto conocimiento del mercado: los productores deben tener claro
conocimiento del mercado de los factores, costos de produccin y del nivel de
produccin que le proporcione mayor beneficio.

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Equilibrio de la empresa a corto plazo:

Presenta dos enfoques: Enfoque Total y Enfoque Marginal.
A) Enfoque Total: en el corto plazo, toda empresa dentro de la industria
competitiva ajustar sus niveles de produccin en busca del mximo beneficio.
Dichos ajustes lograrn aumentando o disminuyendo la cantidad de factores
variables, dadas las limitaciones que tienen sus factores fijos, es decir, no se
puede cambiar su escala de planta. Una buena forma de determinar el nivel de
produccin de mximo beneficio para la empresa es a travs de los costos
totales e ingresos totales.
IT = p * q
B) Enfoque Marginal: este enfoque se interesa ms por los costos unitarios de
produccin, as como sus costos adicionales a los distintos niveles de producto.
Es por ello que generalmente en la determinacin del equilibrio del empresario
se utiliza el enfoque de costos unitarios, costos marginales e ingresos
marginales en la produccin de distintas cantidades de producto.
El ingreso marginal es la cantidad que varan los ingresos totales de la
empresa cuando aumenta en una unidad las ventas del producto
Monopolio:
Es una estructura del mercado donde nicamente existe una empresa
vendedora de un producto homogneo, constituyndose, por lo tanto, en la
industria. Al existir solo una empresa que produce y vende el producto, los
consumidores no tienen opcin en el momento de sus compras. El bien
producido no debe tener sustitutos cercanos.
Importancia del Monopolio:
Los monopolios son frecuentes. Muchas empresas tienen control sobre sus
precios porque tienen productos diferenciados. Las empresas con un
importante poder monopolstico son raras. Pocos bienes son realmente nicos.
Caractersticas bsicas:
Existe un solo productor de un bien homogneo.

El bien no tiene sustitutos cercanos
Existen barreras efectivas para la entrada de otras empresas a la
industria.

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Costos e ingresos del Monopolio:

El comportamiento de los costos de produccin de una empresa monopolista
es idntico a lo que enfrenta una empresa en competencia perfecta. En este
caso la empresa es monopolista en la venta de su producto, pero no as en el
mercado de los recursos. Su validez se relaciona con aquellos recursos no
especializados, por los cuales compite la empresa. Por lo general, es comn
observar que el monopolio utiliza para su produccin recursos productivos
especializados, cuyo mercado se compone de pocos o solo un comprador,
convirtindose en monopolista del mercado del recurso.
Equilibrio del Monopolio en el corto plazo:
A) Enfoque Total: las condiciones de este enfoque son las mismos que
estudiamos en la competencia perfecta, ya que este tiene como objetivo el
mximo beneficio. Este punto de maximizacin, por lo tanto se logra donde la
diferencia positiva del ingreso total con el costo es mxima, o donde se logra
minimizar la perdida donde la diferencia negativa entre estos es menor.
B) Enfoque Marginal: se establece la misma condicin de igualdad entre el
costo marginal y el ingreso marginal. Sin embargo, debemos recordar que, a
diferencia de la competencia perfecta, la empresa monopolista se enfrenta a
una curva de demanda con pendiente negativa, siendo por lo tanto, su ingreso
marginal descendente y diferente al precio.
Certificados de Calidad:
Cuando tenemos un producto o servicio, es necesario evaluarlo para
determinar su finalidad. Sus caractersticas tienen que ser normalizadas en un
documento denominado Norma. Para ello debe haber un acuerdo de sus
fabricantes, usuarios, autoridades u asociaciones profesionales, entre otros.
Caractersticas:
Por tanto, el certificado de calidad ampara las posibilidades de la empresa para
satisfacer las necesidades y expectativas del usuario o cliente, ya sea a corto,
medio o largo plazo. Los encargados del producto o servicio declaran con este
documento que son capaces de cumplir esa labor.
Importancia:
Supone una informacin adicional sobre el producto o servicio que

ayuda al cliente a tomar la decisin de compra.
Proporciona una confianza mayor y ms posibilidades de venta que
aquellos que no poseen un certificado de calidad.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Garantiza una serie de canales de comunicacin con el fabricante o

proveedor (posibilidad de reclamacin y participacin, encuestas de
satisfaccin, servicios de atencin al cliente).
En el aspecto de comunicacin externa la empresa que posee un
certificado de calidad destaca en el mercado de su mbito de servicios
de aquellos que no lo tienen. Por tanto, asegura un incremento en la
reputacin e imagen de empresa.
En comunicacin interna se desarrolla una mejora continua entre los
trabajadores con una eficacia y eficiencia de los procesos como
prcticas habituales en su gestin.
Tipos:
ISO 9 000: las normas ISO 9 000 se definen como una serie de estndares
internacionales que especifican las recomendaciones y requerimientos para el
diseo y valoracin de un sistema de gestin de calidad que asegure que los
productos satisfagan los requerimientos especificados. Podemos definir un
Sistema de Gestin de Calidad como la estructura organizativa,
responsabilidades, procedimientos, procesos, recursos necesarios para llevar a
cabo la gestin de la calidad en la organizacin.
ISO 14 000: la norma ISO 14 000 es un conjunto de documentos de gestin
ambiental que, una vez implantados, afectar todos los aspectos de la gestin
de una organizacin en sus responsabilidades ambientales y ayudar a las
organizaciones a tratar sistemticamente asuntos ambientales, con el fin de
mejorar el comportamiento ambiental y las oportunidades de beneficio
econmico. Los estndares son voluntarios, no tienen obligacin legal y no
establecen un conjunto de metas cuantitativas en cuanto a niveles de
emisiones o mtodos especficos de medir esas emisiones.
ISO 20 000: la norma ISO 20 000 utiliza un enfoque exhaustivo de la gestin de
servicios de TI (Tecnologas de Informacin) y define un conjunto de procesos
necesarios para ofrecer un servicio efectivo. Recoge desde procesos bsicos
relacionados con la gestin de la configuracin y la gestin del cambio hasta
procesos que recogen la gestin de incidentes y problemas. La norma adopta
un enfoque de proceso para el establecimiento, la implementacin, operacin,
monitorizacin, revisin, mantenimiento, y mejora del sistema de gestin de
servicios de TI.1
Gonzlez, F. J. Introduccin a la gestin de la calidad.

Obando, J. R. Elementos de la Microeconoma.
Obando, J. R. Elementos de la Microeconoma.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad PYMES / Objetivo 2

Identificar los elementos bsicos, caractersticas de la
Objetivo:
administracin y las fuentes del derecho relacionadas con el
proceso operativo y administrativo de las PYMES.
PYMES:
o Origen, concepto, importancia, caractersticas, evolucin
(tamao, tipos, producto o servicio, recursos necesarios).
Administracin:
o Entorno o ambiente de las PYMES.
Contenidos:
o reas funcionales.
o Procesos organizacionales.
Etapas del proceso administrativo:
o Planeacin, organizacin, direccin y control.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Pymes
Se trata de la empresa mercantil, industrial o de otro tipo que tiene un nmero
reducido de trabajadores y que registra ingresos moderados; es el acrnimo
de pequea y mediana empresa.
Origen:
Si nos remontamos al nacimiento de este ncleo de empresas denominadas
PYMES, encontramos dos formas de surgimiento de las mismas.
Por un lado aquellas que se originan como empresas propiamente dichas, en
las que se puede distinguir correctamente una organizacin y una estructura,
donde existe una gestin empresarial (propietario de la firma) y el
trabajo remunerado.
Por otro lado estn aquellas que tuvieron un origen familiar caracterizadas por
una gestin a lo que solo le preocup su supervivencia sin prestar demasiada
atencin a temas tales como el costo de oportunidad del capital, o
la inversin que permita el crecimiento, aunque con algunas limitaciones
en materia de equipamiento, organizacin, escala, capacitacin, informacin,
etc.
Para tener una idea de las caractersticas del sector de empresa de pequea y
mediana dimensin, las cifras estadsticas de Japn indican que: representan
el 99% del total de los establecimientos, el 77% de las fbricas instaladas y el
50,2% de las ventas minoristas y mayoristas del pas. Es importante destacar
que desde 1955, cuando de inici el perodo de crecimiento sostenido, estas
cifras fueron escasamente alteradas. Ellas por s mismas permiten afirmar la
importancia del sector en la economa japonesa.
Desde que se plane el plan de desarrollo econmico de Japn de tuvo en
cuenta que el sector de pequea y mediana empresa debera cumplir un activo
rol, debido a que existen varias categoras de actividades en que son de
presencia indispensable las empresas de menor dimensin. Esas categoras
son:
Donde la demanda flucta rpidamente por cambios de moda, gustos,
estacionalidad y otras razones que originen una extremada adaptabilidad a las
variaciones de los consumidores (vestimenta, calzados, tornillera especial).
Donde existen restricciones del suministro continuo de materia prima (pieles,
frutas, maderas).
Donde es imposible la automatizacin por razones tecnolgicas o porque existe
una gran variedad de tems de escasa cantidad (artculos artesanales).
Donde no se requiera excesivo capital ni tecnologa (procesos metalrgicos
livianos servicios profesionales a distribuidores).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Adems del reconocimiento explcito de la necesidad de las empresas de

menor dimensin para el adecuado equilibrio econmico, a lo largo de los aos
que permitieron el despegue japons ocurrieron cambios significativos que
conviene destacar.
A pesar de la poblacin numerosa del Japn, a pocos aos de producirse la
actividad econmica empez a surgir dificultades en la obtencin de mano de
obra en forma intensiva, una de las caractersticas bsicas para las actividades
de las empresas en anlisis. Por ello comenz a crearse inters para la
racionalizacin efectiva de los lugares de trabajo y adems se lograron
permisos especiales para permitir la incorporacin de la fuerza laboral de
personas de edad avanzada y mujeres en tareas de imposible automatizacin.
La necesidad de entrar en los organismos internacionales de crdito oblig
paulatinamente a abrir las protecciones iniciales de la economa japonesa; en
tal sentido comenz a sentirse la competencia de los pases asiticos
cercanos, lo que puso ms en evidencia la necesidad de elevar la productividad
y la incorporacin de tecnologa moderna.
El crecimiento poblacional en las zonas urbanas, oblig a tomar medidas de
regulacin ambiental que impidieron progresivamente la localizacin de
empresas de menor dimensin, que se vean impedidas de ir a zonas interiores
de menor poblacin.
Todas estas circunstancias sumadas a la importancia que siempre se le asign
al sector, obligaron a considerar un conjunto de medidas para permitir el
armnico desarrollo de estas empresas.
Importancia:
La importancia de las PYMES en el mbito mundial: en la comunidad europea,
las PYMES representan ms del 95% de las empresas de la comunidad,
concentran ms de las dos terceras partes del empleo total; alrededor del 60%
en el sector industrial y ms del 75% en el sector servicios. Es por eso que en
las "reuniones de los jefes de estado de la comunidad europea se subraya la
necesidad de desarrollar el espritu de empresa y de rebajar las cargas que
pesan sobre las PYMES".
En Japn tambin cumplen un nivel muy importante en la actividad econmica,
principalmente como subcontratistas, en la produccin de partes. En Argentina
representan un 60% del total de la mano de obra ocupada y contribuyen
al producto bruto en aproximadamente un 30%.
Si atendemos a nuestro nivel de eficiencia es interesante saber que las PYMES
de Italia, con similar nivel de mano de obra ocupada contribuyen al PBI en casi
un 50%.

Seccin 12-04. Ao 2015.
La importancia de las Pymes en la economa se basa en: asegurar el mercado

de trabajo mediante la descentralizacin de la mano de obra cumple un papel
esencial en el correcto funcionamiento del mercado laboral.
Tienen efectos socioeconmicos importantes, ya que permiten la concentracin
de la renta y la capacidad productiva desde un nmero reducido de empresas
hacia uno mayor.
Reducen las relaciones sociales a trminos personales ms estrechos entre el
empleador y el empleado favoreciendo las conexiones laborales ya que, en
general, sus orgenes son unidades familiares.
Presentan mayor adaptabilidad tecnolgica y menor costo de infraestructura.
Obtienen economa de escala a travs de la cooperacin inter empresaria, sin
tener que reunir la inversin en una sola firma.
La importancia de las PYMES como unidades de produccin de bienes y
servicios, en nuestro pas y el mundo justifica la necesidad de dedicar un
espacio a su conocimiento.
Debido a que desarrollan un menor volumen de actividad, las PYMES poseen
mayor flexibilidad para adaptarse a los cambios del mercado y emprender
proyectos innovadores que resultaran una buena fuente generadora de empleo,
sobre todo profesionales y dems personal calificado.
En la casi totalidad de las economas de mercado las empresas pequeas y
medianas, incluidos los micro emprendimientos, constituyen una parte
sustancial de la economa.
Evolucin de las PYMES:
Llamando a la PYME empresa con menos de 100 personas y salvando las
dificultades que trae aparejado el uso de estadsticas del Registro Industrial
puede decirse que:
a) Ms del 90% de los establecimientos industriales ocupan menos de 100
personas.
b) La PYME ocupaba el 50,8% de personal en 1974 y el 37,1% de las personas
ocupadas por las empresas censadas por el Registro Industrial en 1979.
c) Ms de un 25% de la produccin industrial es generado por las PYMES.
d) Sin lugar a dudas, la productividad laboral promedio de las empresas de ms
de 100 personas es mayor que el de las empresas que ocupan entre 11 y 100
personas, y sustancialmente mayor de las que ocupan hasta 10 personas.
e) La tendencia parece mostrar un lento crecimiento en el tiempo del promedio
general de personas por establecimiento, produccin por establecimiento y
produccin por persona ocupada. De todas formas, son estos valores
promedios, los que ponen de manifiesto el escaso tamao de la industria

Seccin 12-04. Ao 2015.
argentina. Para reafirmar esto puede hacerse alguna comparacin

internacional.
En Japn, el 97,7% de la industria manufacturera tena menos de 100
personas en 1966.
En Francia, las empresas industriales que empleaban ms de 10
personas eran el 42% en 1906, 61% en 1936 y el 80% en 1966.
Caractersticas:
1)
2)
3)
4)
5)
Alto componente familiar.

Falta de formalidad en sus actividades diarias.
Falta de liquidez.
Presenta problemas de solvencia.
Su organizacin, estructura y procedimiento de gestin son sencillos y
sin pesadas cargas burocrticas ni controles.
6) Son dinmicas, flexibles y se adaptan con facilidad y rapidez a los
cambios.
7) Tienen un potencial creativo grande como lo demuestre el hecho de que
las mayoras de las innovaciones nacen de las pequeas y medianas
empresas.
8) Disponen tambin de un gran potencial de incremento de la
productividad por su bajo nivel tecnolgico y organizativo.
9) No existen por lo general tensiones laborales grandes.
10) Su dimensin es reducida y por ello todos los problemas son a escala
reducida tambin.
Tamao:
La micro empresa: sus dueos laboran en las misma, el nmero de
trabajadores no excede de 10 (trabajadores y empleados) el valor total de las
ventas no excede de las 12 UIT.
La pequea empresa: el propietario no necesariamente trabaja en la empresa,
el nmero de trabajadores no excede de 20 personas, el valor total anual de las
ventas no excede de las 25 UIT.
La mediana empresa: nmero de trabajadores superior a 20 personas e inferior
a 100.
La gran empresa: su nmero de trabajadores excede a 100 personas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
La entidad ha clasificado las empresas segn su tamao:

Tipo de empresa
Empleados
Microempresa
Hasta 5
Pequea empresa
6 - 30
Mediana empresa
31 - 100
Empresa grande
Ms de 100
Recursos necesarios: para que una empresa funcione y logre sus objetivos,
necesita varios recursos, que son:
Recursos humanos: las personas que trabajan en una empresa son lo ms
importante porque de ellos depende el adecuado manejo y funcionamiento de
los dems recursos.
Recursos materiales: son los bienes tangibles propiedad de la empresa, se
dividen en bienes materiales y materia prima.
Recursos financieros: son elementos propios y ajenos con que cuenta una
empresa, indispensables para la ejecucin de sus decisiones.
Sistemas: son aquellos que sirven como herramienta e instrumentos auxiliares
en la coordinacin de los otros recursos.
Administracin:
El ambiente de trabajo en las PYMES: el ambiente de trabajo en el cual una
persona labora, influye de manera importante en el desempeo que pueda
tener. Con frecuencia, nos encontramos con personas que se expresan bien y
con gusto de la empresa en donde trabajan. Dicen que se sienten contentos
con sus compaeros, escuchados por su jefe y que, cuando existen dificultades
o malentendidos, siempre se les puede buscar una solucin porque est
abierta la comunicacin. En el extremo opuesto estn las personas que se
quejan con amargura del lugar en donde trabajan. Son los empleados que
laboran en un ambiente difcil, pesado y, que si no fuera porque realmente
necesitan el trabajo, preferiran otro empleo. Estas situaciones tanto favorables,
como desfavorables en una empresa hablan del ambiente de trabajo en el que
se desarrollan los empleados y de su repercusin directa en la manera como el
empleado desempea sus labores.

Seccin 12-04. Ao 2015.
reas funcionales:
rea de Finanzas: es el rea que se encarga del ptimo control, manejo de
recursos econmicos y financieros de la empresa, esto incluye la obtencin de
recursos financieros tanto internos como externos, necesarios para alcanzar los
objetivos y metas empresariales y al mismo tiempo velar por que los recursos
externos requeridos por la empresa sean adquiridos a plazos e intereses
favorables.
Funciones:
1- Financiamiento.
2- Contralora.
3- Crdito y Cobranza.
4- Impuestos.
rea de Mercadotecnia (o Ventas): es el rea que se encarga de canalizar los
bienes y servicios desde el producto hasta el consumidor o usuario final. Entre
las funciones de mercadeo podemos mencionar: la investigacin de mercados,
el presupuesto de mercadeo, la determinacin de empaque, envase, etiqueta y
marca, la distribucin y venta de los productos, la determinacin del precio de
los artculos la publicidad y la promocin.
Funciones:
1- Investigacin de mercados.
2- Planeacin y desarrollo de producto.
3- Precio.
4- Distribucin y logstica.
5- Ventas.
6- Comunicacin.
rea de Produccin: es el rea encargada de trasformar la materia prima en
productos y servicios terminados, utilizando los recursos humanos, econmicos
y materiales (herramientas y maquinaria) necesarios para su elaboracin. Entre
las principales funciones del rea de produccin, el mantenimiento y reparacin
de maquinaria o equipo, el almacenamiento de materia prima, producto en
proceso, producto terminado y el control de calidad.
Funciones:
1- Ingeniera de producto.
a) Diseo del producto.
b) Pruebas de Ingeniera.
c) Asistencia a mercadotecnia.
2- Ingeniera de planta.
3- Ingeniera industrial.
4- Planeacin y control de la produccin.
5- Abastecimientos.
6- Fabricacin.
7- Control de calidad

Seccin 12-04. Ao 2015.
rea de Recursos Humanos (Personal): es el rea encargada de la direccin

eficiente y efectiva del recurso humano de la empresa. Dentro de las
principales funciones de esta rea, se pueden mencionar: reclutamiento y
seleccin de personal capaz, responsable y adecuado a los puestos de la
empresa, la motivacin, capacitacin y evaluacin del personal; el
establecimiento de un medio ambiente agradable para el desarrollo de las
actividades.
Funciones:
1- Contratacin y empleo.
2- Capacitacin y desarrollo.
3- Sueldos y salarios.
4- Relaciones laborales.
5- Servicios y Prestaciones.
6- Higiene y seguridad.
7- Planeacin de recursos humanos.
Administracin: la responsabilidad global del desarrollo eficiente de las
actividades empresariales en estas cuatro reas, es exclusiva del empresario
ya que es el quien tiene que dar el ejemplo y trabajar con responsabilidad y
empeo para que se cumplan los objetivos planificados, y motivar al personal a
participar activamente en el crecimiento y desarrollo empresarial.
Definir cules son los puestos de trabajo que existirn en la empresa y
especificar claramente en qu consiste cada uno de ellos. Para esto se efecta
un anlisis previo de todas las actividades realizadas para determinar cuntos y
cules sern los puestos que se crearn, determinar con precisin el nmero
de personas que se necesitan para que una empresa marche en forma
adecuada.
Cualquier dficit o exceso ocasionar problemas que afectarn la buena
marcha del negocio. Cuando los empleados se encuentran sin nada que hacer
(pero obligados a permanecer en la empresa hasta la hora de salida),
generalmente tratan de hacer su trabajo ms lento para justificar su
permanencia en el puesto.
La empresa incurre innecesariamente en mayores gastos por planillas.

Las labores cotidianas pueden verse obstaculizadas. Se produce una
tendencia a la burocratizacin: excesivos chequeos, controles, etc.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Procesos de organizacin:
Conjunto de pasos parcialmente ordenados para alcanzar un objetivo dentro de
la organizacin. La transformacin desde un estado hacia otro, por medio de
agentes coordinados, con el propsito certero de lograr estos objetivos, son
derivados de la responsabilidad del encargado del proceso.
Lo que se espere de un proceso de organizacin es disponer de una estructura
organizativa a travs de la cual los individuos cooperan sistemticamente para
el logro de objetivos comunes.
Procesos significativos: dentro de estos procesos organizacionales podemos
encontrar aquellos que son ms significativos, o sea los que influyen de
manera ms evidente en los empleados:
Motivacin: la motivacin es la gasolina del cerebro, esta crea la necesidad
para luego tener el impulso y lograr el fin.
Comunicacin: debe fluir en forma vertical, descendente (del lder al trabajador)
y ascendente (del trabajador al lder). Estos a travs de un control de flujos.
Liderazgo: no se mide por la capacidad o habilidad en si misma, sino por el
influir, estatus, claridad en lo que quiere, lealtad y sinceridad por parte del lder.
Trabajo en equipo: trabajar complementando su dotes y habilidades
individuales por lograr una meta en comn dentro de la organizacin y aquellos
objetivos trazados a cada integrante.
Sus niveles:
Institucional Establecimiento de la Visin y elaboracin de Estrategias.
Intermedio Transformacin de las estrategias en programas de accin.
Interaccin entre un componente ligado a la incertidumbre (externa) y un
componente orientado a la certeza y a la lgica (nivel operacional).
Operacional Ejecucin cotidiana y eficiente de las tareas de la
organizacin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Etapas del proceso administrativo:2
MEIC. (s.f.). PYMES. Obtenido de http://www.pyme.go.cr/

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Introduccin a la Contabilidad / Objetivo 3

Identificar los fundamentos tericos de la contabilidad, y el
marco conceptual de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para el adecuado manejo de los
Objetivo:
aspectos contables, como tambin los principios de
contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.), as como
los elementos bsicos de la ecuacin patrimonial, para su
tratamiento en el sistema contable.
Introduccin a la Contabilidad:
o Origen y evolucin de la Contabilidad.
Tipos de empresas:
Servicios, comercial y manufacturera.
Concepto, fines y propsitos de la Contabilidad.
Usuarios de la Contabilidad.
Internos:
Socios, gerencia, empleados.
Contenidos:
Externos:
Estado, inversionistas, bancos.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS).
Marco conceptual, importancia, caractersticas y
aplicaciones en aspectos contables.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(P.C.G.A.).
Concepto, importancia y tipos (entidad, uniformidad, valor
histrico, perodo contable y revelacin suficiente).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Introduccin a la Contabilidad
Para iniciar desarrollando todos los procesos de la contabilidad, es necesario
conocer introductoriamente su historia y evolucin.
Origen y evolucin de la Contabilidad:
Durante la historia la informacin financiera ha sufrido muchos cambios y ha
evolucionado favorablemente. En la sociedad que vivimos, esta informacin es
utilizada da a da, en cada proceso contable que se realiza y en cada
operacin financiera que se lleve a cabo.
Por ello, es importante que el lector conozca qu es la informacin financiera,
para qu se utiliza?, quin la usa?, qu beneficios genera?, quin la
requiere?, qu beneficios genera para la sociedad? Todas estas preguntas
constituyen la parte medular de la seccin que se denomina cultura contable, la
cual es necesaria para quien desee entender el empleo y uso de la informacin
financiera. 3
Evolucin de la informacin financiera:
1. Antigedad
Escritura pictogrfica.
Tablillas de barro.
Escritura cuneiforme.
Sistema de pesas y medidas.
Posicin
y
registro
de
cantidades.
Papiro y la moneda.
2. Edad Media
Desarrollo
del
sistema
numrico arbigo.
3. Renacimiento
Registro dual de operaciones.
Invencin de la imprenta.
4. Revolucin Industrial
Validez oficial a la profesin.
Surgen la industria y el
mercantilismo.
5. poca Contempornea
Normatividad contable.
Reportes financieros de mayor
calidad.
6. Siglo XXI
Globalizacin de la economa.
Internacionalizacin
de
mercados financieros.
Informacin tomada de Guajardo, G. (2008). Contabilidad Financiera, 5ta Edicin.
Guajardo, G. (2008). Contabilidad Financiera, 5ta Edicin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Uno de los personajes ms destacados

en la historia de la informacin financiera
es Fray Luca Pacioli, matemtico italiano
que estableci las bases de la
contabilidad.
A l se le atribuye el concepto de Partida
Doble (1494), el cual consiste en la
dualidad en los movimientos que afectan
un proceso contable, a todo cargo
corresponde un abono.
Luca Pacioli es considerado el padre de la contabilidad, y actualmente se sigue
recordando a este experto en clculo de probabilidades como uno de los
personajes bases de esta profesin.
Adems, otros dos acontecimientos en la historia marcaron el paso de la
contabilidad por los aos:
En Estados Unidos, durante la dcada de 1930, se gener una de las peores
catstrofes financieras, a la que se le conoce como la Gran Depresin. A causa
de ella, cientos de empresas estadounidenses quebraron; por tanto, fue
necesario reformar las leyes e instituciones de supervisin financiera, as como
las normas bajo las cuales se elabora informacin financiera para proteger a
los inversionistas y evitar futuros episodios de inestabilidad. Fue entonces
cuando la Contabilidad retom un gran impulso, a fin de garantizar
transparencia y rendicin de cuentas en la administracin de los negocios y las
operaciones financieras.
El ao 2002 ser recordado por los cuantiosos fraudes financieros y
escndalos de grandes compaas estadounidenses ocasionados por
distorsionar cifras clave de su informacin financiera. Casos como el del
corporativo energtico ENRON, la empresa de telecomunicaciones World-Com
y otras ms han dejado una huella en la historia de la contabilidad. 4
Organizaciones econmicas:
Una organizacin econmica es aquella que tiene como objetivo servir a sus
propios clientes, a segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su
conjunto. En la medida en que se satisfagan las necesidades de la clientela,
dicha entidad ver maximizado su valor.
Es preciso aclarar que el objetivo principal de los administradores de una
organizacin econmica no es solamente maximizar el valor del patrimonio de
sta, sino procurar la satisfaccin de sus clientes, condicin necesaria para el
logro del objetivo de rentabilidad. Las organizaciones econmicas normalmente
4

Seccin 12-04. Ao 2015.
especifican este tipo de definiciones al formalizar su misin y al acompaarla

con alguna declaracin de principios que da gua y sustento a las actividades
de todo el personal. 5
Cuando se trata de entidades econmicas, negocios u organizaciones con fines
de lucro, de debe de pensar en tres grandes grupos:
Empresas de servicios.
Empresas de comercializacin de bienes o mercancas.
Empresas manufactureras o de transformacin.
Servicios
Prestacin de
alguna actividad
intangible.
Servicios
profesionales o de
cualquier otro tipo.
Despachos
profesionales,
sevicios de
seguridad,
transporte,
tintoreras, agencias
de viajes, etc.
Comerciales
Manufactureras
Compra de bienes o
mercancas para su
posterior venta.
Se debe costear la
mercadera
vendida.
Supermercados,
joyeras, libreras,
papeleras,
muebleras,
automviles, etc.
Compra de materias
primas para
transformarlas en
un producto
terminado para su
posterior venta.
Se debe costear la
mercadra vendida
(materiales, mano
de obra,
tecnologa).
Ensambladoras,
constructoras,
fbricas, etc.
Informacin tomada de Guajardo, G. (2008). Contabilidad Financiera, 5ta Edicin.
Concepto, fines y propsitos de la Contabilidad:

Concepto: existen muchos conceptos que se refieren a la contabilidad, pero se
puede citar uno de ellos:
La contabilidad es una tcnica que registra y presenta en trminos monetarios
y de manera sistemtica, las operaciones realizadas por una persona o
empresa. 6
Fines y propsitos: algunos de los fines y propsitos de la contabilidad son:
La contabilidad selecciona informacin econmico-financiera relevante que
sea til para la toma de decisiones, por parte de los diferentes usuarios de esa
informacin. Posteriormente, la interpreta en trminos monetarios, la registra y
5
6

Ramos, G. (2002). Contabilidad Prctica, Segunda Edicin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
la comunica, teniendo capacidad para interpretar el producto final de esa

comunicacin (estados contables o financieros).7
Adems, la contabilidad controla las operaciones y sus resultados finales, y
produce informacin peridicamente para que sirva como base en la toma de
decisiones inteligentes (operacin, inversin y financiamiento).
La contabilidad tiene que servir en la toma de decisiones y en el control
presentado en la informacin previamente registrada de manera sistemtica y
til para las distintas partes interesadas.
Usuarios de la Contabilidad:
Si recordamos que uno de los propsitos de la contabilidad es brindar
informacin certera y eficiente, nos debemos preguntar a quin se le brinda
dicha informacin. Por esto, es muy importante identificar los grupos de
usuarios a quienes pretende servir la contabilidad.
Esencialmente, la informacin que proporciona el sistema de contabilidad tiene
por objetivo cubrir las necesidades de dos diferentes tipos de usuarios: los
externos y los internos.
Usuarios externos:
La informacin financiera dirigida a usuarios externos tiene por propsito
satisfacer las necesidades de inversin de un grupo diverso de usuarios. Entre
los principales se encuentran los siguientes:
Inversionistas presentes (accionistas).

Inversionistas potenciales.
Acreedores.
Proveedores y otros acreedores comerciales.
Clientes.
Empleados.
rganos de revisin internos o externos.
Gobiernos.
Organismos pblicos de supervisin financiera.
Analistas e intermediarios financieros.
Usuarios de gobierno corporativo.
Pblico en general.
Usuarios internos:
De la misma forma en que los usuarios externos tienen necesidades de
informacin, los administradores de una entidad econmica, representados
7
Uras, J. Teora de la Contabilidad Financiera.

Seccin 12-04. Ao 2015.
principalmente por los funcionarios de los niveles superiores tales como

directores generales, directores funcionales, gerentes de rea, jefes de
departamento, etc., tienen necesidad de monitorear el desempeo de la
entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio trabajo. Por naturaleza,
dicha informacin es de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado a
los usuarios externos.
Por lo mismo, no estn regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones sino
exclusivamente por la necesidad de la informacin y la creatividad de quienes
elaboran este tipo de informacin.8
Normas Internacionales de Informacin Financiera:
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que tambin se
les conoce en ingls como IFRS (International Financial Reporting Stardard)
son un conjunto de normas estndares que suponen un manual contable para
que la informacin contable-financiera sea tratada, procesada, registrada y
presentada razonablemente aceptable y reconocible internacionalmente. Estas
normas fueron adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB International Accounting Standards Board).
La informacin financiera es un sistema
coherente de objetivos y fundamentos
interrelacionados que establece la naturaleza,
funcin y limitaciones de la informacin
financiera. Disponer de este marco de
referencia proporciona direccin, estructura y
uniformidad a la emisin de normas de
informacin financiera. Asimismo, sirve como
sustento racional y terico para el desarrollo de estas ltimas. Para los usuarios
de la informacin financiera, el marco de referencia conceptual facilita la
comprensin de la normatividad.
En el contexto internacional, las normas internacionales de la informacin
financiera tratan este tema en el documento denominado Marco Conceptual
para la preparacin y presentacin de los estados financieros.9
El marco conceptual de la informacin financiera, est integrado por los
siguientes elementos:
8-7

Seccin 12-04. Ao 2015.
Caractersticas
bsicas
Estados
Financieros
bsicos
Informacin
Financiera
Postulados
bsicos
Conceptos
bsicos
1. Caractersticas bsicas de la informacin financiera:

La caracterstica fundamental de la informacin financiera es la utilidad,
entendiendo por esta la adecuacin a las necesidades de los usuarios.
Ahora bien, para que dicha caracterstica se d, la informacin financiera debe
tener a su vez, al menos las siguientes cuatro caractersticas: confiabilidad,
relevancia, comprensibilidad y comparabilidad.
A su vez, tanto la contabilidad como la relevancia tienen caractersticas
secundarias asociadas, entre las que estn las de veracidad, representatividad,
objetividad, verificabilidad, informacin suficiente, posibilidad de prediccin y
confirmacin e importancia relativa.
Un aspecto fundamental que seala el marco conceptual de la informacin
financiera en relacin con las caractersticas bsicas son las restricciones a
que debe sujetarse el proceso de elaboracin de informacin financiera,
sealando bsicamente dos:
1. Oportunidad.
2. Relacin costo beneficio.

Seccin 12-04. Ao 2015.
2. Postulados bsicos de la informacin financiera:

Los postulados bsicos de la informacin financiera fundamentalmente se
pueden agrupar en dos categoras:
Los que captan la esencia econmica, delimitan al ente y asumen su

continuidad. Desde esa perspectiva se encuentran los siguientes:
sustancia econmica, entidad econmica y negocio en marcha.
Adicionalmente existe una serie de postulados bsicos que establecen
las bases para el reconocimiento contable de las operaciones y eventos
econmicos que afectan a la entidad. En esta categora de supuestos
estn los de devengacin contable, asociacin de costos y gastos con
ingresos, valuacin, dualidad econmica y consistencia.
3. Conceptos bsicos de la informacin financiera:

La estructura bsica de la informacin financiera es sencilla. Existen varios
conceptos bsicos que rigen los elementos de un sistema contable y la forma
en que se relacionan entre s. El conocimiento de dichos conceptos es esencial
para comprender cmo opera en la prctica un sistema de contabilidad.
La estructura contable se sostiene bajo cinco conceptos o cuentas bsicas:
Activo.
Pasivo.
Capital.
Ingresos.
Gastos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
4. Estados financieros bsicos:

El producto final del proceso contable es la informacin financiera, elemento
imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La
informacin financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente
en la evaluacin de la situacin financiera, de la rentabilidad y de la liquidez.10
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera
y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con
propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera,
del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros
tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los
recursos que se les han confiado.
Tomado de la NIC 01, Presentacin de Estados Financieros,
Finalidad de los estados financieros.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), son un
conjunto de normas o postulados que rigen la forma en que las operaciones de
una entidad son registradas y presentadas.
A continuacin, se muestran los PCGA:
1. Principio de entidad: la empresa se considera un ente independiente de sus
dueos o de otras empresas.
2. Principio de valor histrico original: las adquisiciones que hace la empresa
se deben registrar a su costo de adquisicin o su equivalente.
3. Principio de negocio en marcha: la empresa se presume en operacin,
salvo que se diga lo contrario.
4. Principio de realizacin: establece los momentos en los que se considera
realizada una operacin o evento y que por tanto debe registrarse.
5. Principio de perodo contable: la vida de una empresa debe dividirse en
perodos convencionales para presentar su informacin contable.
6. Principio de comparabilidad: la empresa debe ser consistente en su forma
de registrar y valuar sus operaciones.
7. Principio de revelacin suficiente: la informacin contable debe mostrar
todo lo necesario para juzgar financieramente a la empresa.
8. Principio de importancia relativa: la informacin contable de la empresa
debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.
9. Principio de dualidad econmica: identifica los recursos que tiene la
empresa y las fuentes de esos recursos.
Informacin basada en Ramos, G. (2002). Contabilidad Prctica, Segunda Edicin.
10

Seccin 12-04. Ao 2015.
Adems, se puede mencionar el principio de uniformidad (cambios en los

mtodos de valuacin) y el principio de enfrentamiento (para un ingreso
generado hubo un gasto generador).
De tal manera que la informacin contable que presenta una empresa rene,
gracias a estos principios, una serie de caractersticas dentro de la cuales ms
importantes son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Al cumplirse estas tres
se dice que la informacin contable cumple con ser: veraz, objetiva,
comparable, oportuna, confiable, verificable, estable, relevante, etc..11
11
Ramos, G. (2002). Contabilidad Prctica, Segunda Edicin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Ciclo contable de una empresa comercial y de servicios /

Objetivo 4
Resolver casos en donde se involucra el ciclo contable de
una empresa comercial y de servicios; sus registros y
transacciones y las cuentas que conforman los rubros del
Objetivo:
balance de situacin y los estados de resultados y
aplicaciones de las NIIFs a las operaciones y estados
financieros para una empresa de servicios.
Ciclo contable de una empresa comercial y de servicios:
Clasificacin de los componentes por rubros:
o Activo:
Circulante, propiedad, planta y equipo, diferido y
otros.
o Pasivo:
Corto plazo, largo plazo, diferido y acumulado.
o Patrimonio:
Capital, retiros, utilidades, gastos, costos e ingresos.
NIIFs aplicadas empresas de servicio:
o Casos prcticos.
Contenidos:
Asientos y registros:
o Asientos de diario empresa de servicios y comercial.
o Compras y sus componentes (fletes, descuentos y
devoluciones).
o Ventas y sus componentes, (descuentos, devoluciones,
costo de ventas, mercadera disponible para la venta).
o Asientos de ajuste y de cierre.
Balances y estados financieros:
o Estado de Resultados, balanza comprobacin por saldos,
balance de situacin.
o Comprobacin posterior al cierre, notas al pie del
balance, flujo de efectivo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Ciclo contable de una empresa de comercial y de servicios

El ciclo contable es un conjunto de fases de la contabilidad, que se repiten en
cada ejercicio econmico, durante la vida de una empresa, y que tienen como
finalidad preparar la informacin acerca de los resultados obtenidos en dicho
ejercicio y de la situacin econmica-financiera y patrimonial al trmino del
mismo. Este proceso repetitivo se realiza durante cierto perodo equivalente a
un ao. Los perodos ms utilizados son del 01 de enero al 31 de Diciembre o
del 01 de octubre al 30 de setiembre de cada ao. Adems el ciclo contable
consta de tres etapas:
I.
II.
III.
Apertura: se da inicio a un nuevo perodo del ciclo contable.

Movimiento: esta es la etapa en la que se registran todos los hechos
que se cuantifiquen dentro de la empresa.
Cierre: es la etapa final del perodo, donde se llevan a cabo los ajustes
en el Balance de Comprobacin y como evento final se procede al cierre
de libros.
Esta actividad lleva un orden. A continuacin se muestra un diagrama con

dicho orden donde se ilustran los pasos para la elaboracin del ciclo contable
en una empresa con fines comerciales y de servicios y posteriormente se
explicar cada uno de ellos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Balance general al principio del perodo reportado:

Este consiste en tomar los datos y saldos del Balance de Comprobacin y del
libro mayor del perodo anterior con el fin de dar inicio a un nuevo perodo con
informacin certera, apropiada y ajustada a las polticas empresariales.
Proceso de anlisis de las transacciones y registro en el diario:
Segn las transacciones que lleve a cabo la empresa, se debe realizar un
anlisis profundo de cada una de ella y de esta manera proceder al registro de
las mismas.
Pase del diario al libro mayor:
Consiste en el registro cronolgico de los cargos y abonos en el libro mayor,
segn a la cuenta que correspondan. Tomando como base el registro en el
libro de diario.
Elaboracin del Balance de Comprobacin no ajustado u Hoja de trabajo:
Determina los resultados de la mayorizacin y comprueba la exactitud de los
registros. Con la hoja de trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes
de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al balance
general o al estado de resultados, procediendo por ltimo a determinar y
comprobar la utilidad o prdida.
Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y
transferirlos al mayor:
Es el anlisis del registro de los asientos de ajuste en el libro de diario, basado
en la informacin que se obtuvo en la hoja de trabajo. Posteriormente se
transfieren los saldos de los ajustes al libro mayor, para actualizar los saldos de
las cuentas.
Elaboracin de un balance de prueba ajustado:
Se elabora un balance como prueba con los saldos ajustados.
Elaboracin de los estados financieros formales:
Se elabora el estado de resultados y el Balance General con la informacin de
la hoja de trabajo.
Cierre de libros:
Este ltimo se trata de contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las
cuentas del capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro mayor,
transfiriendo la utilidad o prdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales
en el balance general se convierten en los saldos inciales para el perodo
siguiente.
Este ciclo est basado en una serie de componentes que lo conforman.
En esta unidad vamos a analizar y desarrollar dos tipos de empresa:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Servicios: la Contabilidad de Servicios, es aquella que va dirigida a todas las

empresas que brindan algn servicio. Este tipo de contabilidad, suele ser ms
fcil que la de tipo comercial o industrial, porque los movimientos realizados en
una empresa de servicios son menos complejos. Sin embargo, esto no la hace
menos importante.
Comercial: La Contabilidad Comercial, es aquella que va dirigida a todas las
empresas que compran productos acabados para su posterior venta.
Componentes del Ciclo Contable:
Ecuacin Contable y sus variables:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PASIVO = ACTIVO PATRIMONIO
PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO
Los pasivos ms el capital nos da los activos. Si no hubiera deudas u
obligaciones (pasivo), el activo y el capital daran lo mismo.
Para entender un poco mejor cmo funciona la ecuacin contable y sus
respectivas cuentas, utilizaremos las llamadas T.
Podemos clasificar las cuentas en Reales y Nominales. Adems,

acompaaremos esta clasificacin con su respectiva regla de afectacin
(deudor / acreedor).
Cuentas
Real o Nominal

Seccin 12-04. Ao 2015.
Activos
Real Deudor
Pasivos
Real Acreedor
Capital Contable
Real Acreedor
Ingresos
Nominal Acreedor
Gastos
Nominal Deudor
Cuentas reales:
Activos:
Son los bienes y derechos que posee la empresa para su aprovechamiento en
la actividad operativa. Se dividen en los siguientes grupos:
Activo circulante:
Bienes y derechos propiedad de una empresa de movimiento y recuperacin
rpida.
Caja Chica.
Caja General.
Cuentas bancarias.
Inversiones a corto plazo.
Adquisicin de acciones.
Cuentas y documentos por cobrar a clientes y otros.
Inventarios.
Activo Fijo:
Bienes tangibles que la empresa adquiere con el propsito de usarlos en forma
ms o menos permanente.
Inversiones a largo plazo.
Terrenos.
Edificios.
Activo Diferido:
Representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por
bienes que se van a consumir. Es decir son bienes y servicios pagados
anticipadamente y se convierten en derechos.
Primas de seguros.
Renta de locales.
Suministros.
Pasivos:
El pasivo est constituido por las sumas de deudas y obligaciones a cargo de
una persona fsica o jurdica. El pasivo se divide en:
Pasivo a corto plazo:
Deudas por pagar a corto plazo menos de un ao.
Documentos por pagar a corto plazo.
Proveedores.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Pasivo a largo plazo:

Deudas por pagar a ms de un ao.
Cuentas por pagar a largo plazo.
Patrimonio:
El patrimonio se puede definir como el conjunto de bienes, derechos,
obligaciones y deudas, propiedad de la empresa que constituyen los medios
econmicos y financieros a travs de los cuales sta puede cumplir sus fines.
Est constituido por:
Capital Social Aportado:
Son los importes correspondientes a las aportaciones de los accionistas.
Capital Social Ganado:
Importe de la utilidad obtenida.
Cuentas Nominales:
Gastos:
Son todos los egresos econmicos que se den en la empresa.
Gastos Administrativos.
Gastos de Operacin.
Ingresos:
Son todas aquellas entradas de efectivo que se den en la empresa.
Ingresos por servicios.
Ingresos de ventas.
Los tipos de ingreso varan segn los intereses de la empresa.
Dentro de las empresas comerciales las ventas juegan un papel muy
importante en el ciclo contable de ellas. A continuacin se proceder a explicar
el proceso de ventas y sus componentes:
Ventas:
Las ventas son operaciones de las empresas en el cual se intercambia un
producto a cambio de una suma de dinero, la cual por lo general le genera
ingresos a la entidad. Las ventas pueden ser a crdito o de contado, todo
depende del acuerdo al que se llegue con el cliente. En la prctica de las
ventas se pueden presentar varios elementos. Tales como:
Devoluciones sobre ventas:
Cuando se realiza la venta el cliente puede devolver, ya sea una parte o toda la
mercanca, esto generalmente se da por insatisfaccin con el producto, por
muchas razones. A esto se le denomina devolucin sobre ventas, la cual se
debe rebajar a las ventas brutas.
Descuentos sobre ventas:
Los descuentos sobre ventas se dan por promociones o bien condiciones que
la empresa establece, para obtener mayor cantidad de ventas o un pago rpido
de las mismas. Los descuentos sobre ventas, al igual que las devoluciones

Seccin 12-04. Ao 2015.
sobre ventas se restan a la cantidad de ventas brutas con el fin obtener las
ventas netas.
Para la realizacin de las ventas es necesario comprar mercadera para su
posterior venta.
Compras:
Las compras se refieren a la compra de artculos para su reventa. Los
elementos de las compras son:
Devoluciones sobre compras:
En algunos casos las mercancas se deben devolver porque resultan daadas.
Estas se deben restar a las compras brutas.
Descuentos sobre compras:
El proveedor establece condiciones para la aplicacin de descuentos,
generalmente estos descuentos son para incentivar a la empresa a realizar un
pronto pago. De igual manera los descuentos sobre compras se rebajan a las
compras brutas.
Fletes sobre compras:
Se definen como los costos que incurre la empresa para el transporte de
mercadera comprada. Este debe sumar como costo a la mercadera, por ende
su saldo es de naturaleza deudora.
Costo de ventas:
El costo de ventas es el importe total en el que se incurre mientras se hacen las
ventas, esto con el fin de determinar cul es el costo que se va a tener como
empresa comercial a la hora de vender mercadera. El costo de ventas se
incluye en el estado de resultados. En el registro es importante recordar que
todo costo va al debe.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Frmula de las Compras Netas, Ventas Netas y Costo de Ventas
Transacciones en una contabilidad tipo comercial: aqu se encuentran las

compras del perodo, sus fletes, devoluciones y descuentos. As como las
ventas del perodo con sus fletes, devoluciones y descuentos. Se trabaja con
dos sistemas de registro, el peridico o fsico y el permanente o perpetuo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
SISTEMA PERIDICO
Cuenta
Debe
SISTEMA PERPETUO
Cuenta
Debe
Haber
Haber
COMPRAS
Compras de mercadera
Impuesto S/ Ventas
Caja / Cuentas P/ Pagar
xx
xx
xx
Inventario de mercadera
Impuesto S/ Ventas
xx
xx
xx
FLETES SOBRE COMPRAS

Fletes S/ Compras
Caja
xx
xx
Inventario de Materiales
Caja
xx
xx
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Devoluciones S/ Compras
Impuesto S/ Ventas
xx
xx
xx

Impuesto S/ Ventas
xx
xx
xx
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

Cuentas P/ Pagar
Descuentos S/ Compras
Caja
xx
xx
xx
Cuentas P/ Pagar
Caja
VENTAS
Caja / Cuentas P/ Cobrar
Ventas
Impuesto S/ Ventas
xx
xx
xx
FLETES SOBRE VENTAS

Fletes S/ Ventas
Caja
xx
xx
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

Devoluciones S/ Ventas
Impuesto S/ Ventas
Caja / Cuentas P/ Cobrar
xx
xx
xx
DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Bancos
Descuentos S/ Ventas
Cuentas P/ Cobrar
xx
xx
xx
xx
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
SISTEMA PERIDICO
Cuenta
Debe
SISTEMA PERPETUO
Cuenta
Debe
Haber
Haber
COSTO DE VENTAS
Inventario (final)
Desc. S/ Compras
Dev. S/ Compras
Costo de Ventas
Compras
Fletes S/ Compras
Inventario (inicial)
Se hace mensualmente.
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
Costo de Ventas
Se hace despus de cada
venta. Se puede hacer
tambin como un asiento
compuesto junto con cada
venta.
xx
xx
A continuacin se presenta un caso de una empresa de servicios, con el fin de

analizar los movimientos y Estados Financieros.
Pancha Plancha S.A. es una empresa de servicios que se dedica a la
prestacin del servicio de lavado y planchado de ropa. Inicio de operaciones el
01 de febrero del 2013.
Durante el mes de febrero tuvo los siguientes movimientos:
Febrero 01 Aportacin inicial de los dueos por 15.000.000 en efectivo.
Febrero 06 Compra de mobiliario para la empresa por 1.000.000 de
contado.
Febrero 03 Compra de un vehculo a crdito por 6.500.000. Se firm un
documento.
Febrero 07 Se reciben ingresos de lavado a crdito por 175.000.
Febrero 10 Se decide invertir 2.000.000.
Febrero 12 Se reciben ingresos de planchado a contado por 100.000.
Febrero 15 Se paga publicidad por 250.000.
Febrero 18 Se recibi un ingreso de lavado por 1.755.000 a contado.
Febrero 24 Se reciben ingresos de planchado por 420.000 por cobrar.
Febrero 28 Se pagaron los servicios del agua, telfono y luz por un monto de
8.900, 26.000 y 62.000 respectivamente.
Febrero 28 Se pag papelera del mes por 186.000.
Febrero 28 Se pagaron los salarios del mes de setiembre por 2.200.000.
Asientos de Diario
Fecha
01/02
06/02
Detalle
Bancos
Capital Social
Aportacin inicial p/ dueos
Mobiliario y Equipo
Bancos
Compra de mob. a contado.
Parcial
Debe
15.000.000
Haber
15.000.000
1.000.000
1.000.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
03/02
07/02
10/02
12/02
15/02
18/02
24/02
28/02
28/02
28/02
Vehculos
Documentos por pagar
Compra de un vehculo a
crdito. Se firm doc.
Cuentas por cobrar

Ingresos por lavado
Se recibieron ingresos a
crdito.
Inversiones temporales
Bancos
Se decide invertir.
Bancos
Ingresos por planchado
contado.
Gastos por publicidad

Bancos
Se
paga
publicidad
a
contado.
Bancos
Ingresos por lavado
contado.
Cuentas por cobrar

Ingresos por planchado
Se recibieron ingresos por
cobrar.
Gastos por serv. pblicos

Agua
Telfono
Luz
Bancos
Pago de servicios pblicos.
Gastos por papelera

Bancos
Se pag papelera del mes.
Gastos por salarios

Bancos
Pago de planilla del mes.
6.500.000
6.500.000
175.000
175.000
2.000.000
2.000.000
100.000
100.000
250.000
250.000
1.755.000
1.755.000
420.000
420.000
96.900
8.900
26.000
62.000
96.900
186.000
186.000
2.200.000
2.200.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
Balance de comprobacin:
El balance de comprobacin es utilizado para visualizar y reflejar si el registro
de las cuentas fueron acreditadas o debitadas de la manera correcta, por
medio de la partida doble.
Estado de resultados:
El estado de resultados es el estado financiero en el cual se refleja los ingresos
y gastos de que ha tenido la empresa durante el perodo, con el fin de
determinar el origen de la utilidad o prdida de la empresa durante este
perodo.
Asientos de Ajuste:
Los asientos de ajuste se realizan al final de cada perodo contable y tienen
como objetivo actualizar las cuentas de ingresos y gastos para que estn
adecuadamente enfrentados los ingresos del perodo con todos los gastos que
se generaron para la obtencin de stos.
Los asientos de ajuste tienen que ver con la base de acumulacin o devengo,
la cual est establecida en la NIC 1.
Podemos especificar que el propsito de estos asientos, es ajustar los ingresos
y gastos para el perodo de referencia en que realmente ocurrieron.
En resumen, se necesitan realizar asientos de ajuste siempre que las
transacciones afecten los ingresos o los gastos de ms de un perodo
contable.
Estos asientos asignan el ingreso a los perodos en los cuales ste es ganado
y los gastos a los perodos en los cuales se utilizan los bienes relacionados.
Despus de realizar el Balance de Comprobacin, realizaremos los asientos de
ajuste y obtendremos el Balance de Comprobacin Ajustado (con todos los
cambios que se tuvieran que hacer).
Tipos de Asientos de Ajuste:
Ajustes Acumulados:
Ingresos.
Gastos.
Ajustes Diferidos:
Ingresos.
Gastos.
Ajustes Estimados:
Depreciacin.
Cuentas Incobrables.
1. Ingresos acumulados: los asientos de ajuste de este tipo se presentan
cuando al finalizar un perodo contable se han devengado ingresos los cuales
no fueron registrados en asientos de operacin, entonces se debe aplicar el
siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del activo y acreditando a una
cuenta de ingresos del perodo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Estos pueden ser por razones financieras financiamiento:

a) Pagar (fiadores); Letra de Cambio (avales). Cuenta: Documentos por
cobrar.
b) Hipotecas: inmueble, edificios/terrenos. Ingreso inters (tabla de
amortizacin). Cuenta: Hipotecas por cobrar.
c) Certificado de Prenda: por muebles, vehculos, equipos, maquinarias.
Ingreso inters. Cuenta: Efectos por cobrar.
Ejemplo:
Intereses ganados pendientes de cobro.
Detalle
Asiento de Ajuste
Sencillo
Intereses Acumulados p/ Cobrar
Intereses ganados
Asiento de Ajuste
Departamento
Intereses Acumulados p/ Cobrar
Ingresos financieros
Intereses
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
2. Gastos acumulados: al finalizar el perodo contable, las empresas tienen

gastos incurridos los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el
libro diario. Para regularizar esta situacin se deber aplicar el siguiente
procedimiento: debitar a una cuenta de gastos y acreditar a una cuenta de
pasivo.
Ejemplo:
Servicios pblicos pendientes de pago.
Detalle
Asiento de Ajuste
Sencillo
Gasto p/ Servicios Pblicos
Servicios Pblicos p/ Pagar
Asiento de Ajuste
Departamento
Gastos Administrativos
Servicios Pblicos
Servicios Pblicos p/ Pagar
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
Intereses pendientes de pago.

Detalle
Asiento de Ajuste
Sencillo
Gasto p/ Intereses
Intereses Acum. p/ Pagar
Asiento de Ajuste
Departamento
Gastos Financieros
Intereses
Intereses Acum. p/ Pagar
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
3. Ingresos diferidos: este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha

efectuado cobros anticipados de cuentas de ingresos que an no fueron
ganadas. Para regularizar esta situacin, se aplicar el siguiente
procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso diferido (pasivo) y acreditar a
otra cuenta de ingreso, o ajustar segn la naturaleza del asiento original.
Encontramos intereses, seguros, servicios, alquileres.
Ejemplo:
Ingresos por servicios.
Detalle
Asiento de Operacin
Parcial
Debe
Haber
xx
Caja
Ingresos recibidos por anticipado
Asiento de Ajuste
Ingresos recibidos por anticipado
Ingresos p/ Servicios
xx
xx
xx
Anticipo de clientes.
Detalle
Asiento de Operacin
Caja
Anticipo de clientes
Asiento de Ajuste
Ingresos p/ Servicios
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
4. Gastos diferidos: este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado

pagos anticipados para la compra de un bien o servicio. Para efectuar el
asiento de ajuste se deber utilizar el siguiente procedimiento: debitar a una
cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del gasto diferido (activo), o ajustar
segn la naturaleza del asiento original. Encontramos intereses, seguros,
alquileres.
Ejemplo:
Seguros diferidos.
Detalle
Asiento de Operacin
Seguros diferidos
Caja
Asiento Mensual de Ajuste

Sencillo
Gastos p/ Seguros
Seguros diferidos
Asiento Mensual de Ajuste

Departamento
Seguros
Seguros diferidos
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
Anticipo de proveedores.
Detalle
Asiento de Operacin
Anticipo a proveedores
Publimax S.A.
Caja
Asiento de Ajuste
Sencillo
Gastos p/ Publicidad
Publimax S.A
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
xx
5. Depreciacin de bienes de uso: la depreciacin constituye la prdida de

valor til que sufren con el tiempo los bienes de uso, tales como edificaciones,
muebles y enseres, maquinaria en general, entre otros, como consecuencia del
servicio que prestan a la empresa en su giro habitual autorizado. Tambin es
necesario mencionar que la depreciacin es el prorrateo sistemtico del costo
actualizado del bien menos su valor residual (desecho, salvamento, rescate), si

Seccin 12-04. Ao 2015.
existiese, dividido entre el nmero de aos de vida estimados. Para efectuar el

asiento de ajuste se deber utilizar el siguiente procedimiento: debitar a una
cuenta de gasto y acreditar la cuenta de depreciacin acumulada del activo fijo
que se est depreciando.
Existen dos mtodos para calcular de depreciacin de los activos fijos, el
mtodo de Lnea Recta y el mtodo Dgitos.
Mtodo Lnea Recta.
Para calcular el ajuste necesario, utilizaremos el valor del activo, su valor
residual y el tiempo de su vida til con la siguiente frmula:
Valor Costo Valor Residual
Vida til
Ejemplo:
Depreciacin de un vehculo.
Detalle
Asiento de Ajuste
Sencillo
Gasto p/ Dep. Vehculo
Dep. Acum. Vehculo
Asiento de Ajuste
Departamento
Depreciacin Vehculo
Dep. Acum. Vehculo
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
Mtodo Dgitos / Suma de aos:

Para calcular el ajuste necesario, utilizaremos el valor del activo, su valor
residual y el tiempo de su vida til con el siguiente procedimiento:
1. Sumando ao ms ao: 1+2+3+
2. Utilizando la siguiente frmula:
N (N+1)
N= vida til.
2

Seccin 12-04. Ao 2015.
Ejemplo:
Depreciacin de Maquinaria.
Detalle
Asiento de Ajuste
Sencillo
Gasto p/ Dep. Maquinaria
Dep. Acum. Maquinaria
Asiento de Ajuste
Departamento
Depreciacin Maquinaria
Dep. Acum. Maquinaria
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
xx
xx
6. Estimacin por incobrables (provisin para cuentas incobrables): una

provisin para cuentas incobrables es un tipo de cuenta de salvaguardia
establecidas por muchas empresas. La funcin principal de este tipo de cuenta
es proporcionar un colchn contra las facturas de clientes que estn
pendientes de pago durante perodos prolongados de tiempo. Las empresas
normalmente toman en cuenta la base de la cantidad de reservas que se
mantienen en la cuenta en las evaluaciones de los clientes de alto riesgo y la
probabilidad de que los clientes no podrn honrar a las facturas.
Gasto deducible: es el gasto que la D.G.T.D. permite deducir de los ingresos
gravables. Nota: para que la cuenta Prdida p/ Incobrable sea deducible, debe
tener proceso legal (carta de abogado) donde se indique que el cliente
realmente no puede pagar.
Incobrables = Servicios a crdito.
Mtodos de ajustes de Incobrables.

a) Directo:
Detalle
Asiento de Ajuste
Gastos por Ctas. Incobrables
Cuentas p/ Cobrar
Parcial
Debe
Haber
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
b) Porcentaje sobre las ventas netas a crdito:

Detalle
Asiento de Ajuste
Gasto p/ Incobrables
Estimacin p/ Incobrables
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
c) Porcentaje sobre las cuentas por cobrar:

Detalle
Asiento de Ajuste
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
d) Antigedad de saldos:
Clientes
A
B
C
Total
%
0-30 das
500
300
800
1%
31-60 das
2.000
1.000
2.000
5.000
2%
61-90 das
4.000
3.000
1.500
8.500
4%
91 o ms
10.000
8.000
2.500
20.500
5%
Total
100
340
1.025
1.473
Con la sumatoria obtenida, se realiza el asiento de ajuste:

Detalle
Asiento de Ajuste
Parcial
Debe
Haber
1.473
1.473
Existen diferentes situaciones con respecto a la cuenta incobrable, por si tiene

algn saldo anterior y el monto del asiento del ajuste se vaya a ver afectado por
el saldo anteriormente mencionado.
Asientos de cierre:
El cierre fiscal en Costa Rica, se efecta en el mes de setiembre, y este
consiste en los procedimientos necesarios para cumplir con el cierre de los
gastos e ingresos. De esto, se deriva la utilidad del perodo de una empresa.
En asientos de ajuste, lo utilizaremos como ltimo procedimiento en todo el
proceso contable. Utilizaremos la cuenta Prdidas y Ganancias.
Ejemplos de asientos para el Cierre Fiscal:

Seccin 12-04. Ao 2015.
a) Cerraremos las cuentas de ingresos que tenga la entidad:

Detalle
Asiento de Cierre
Ingresos p/ Honorarios
Prdidas y Ganancias
Cierre de los ingresos del
perodo.
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
b) Cerraremos las cuentas de gastos que tenga la entidad:

Detalle
Asiento de Cierre
Prdidas y Ganancias
Gastos p/ Intereses
Cierre de los gastos del
perodo.
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
c) Cerraremos la cuenta Prdidas y Ganancias y registraremos la utilidad del

perodo:
Detalle
Asiento de Cierre
Prdidas y ganancias
Utilidad del Perodo
Impuesto S/Renta p/ Pagar
Cierre de la cuenta P y G y
registro de la utilidad del
perodo.
Parcial
Debe
Haber
xx
xx
xx
d) Transferimos la utilidad no distribuida (si fuese necesario):

Detalle
Asiento de Cierre
Utilidad del Perodo
Utilidades no Distribuidas
Transferencia de la utilidad no
distribuida.
Parcial
Debe
Haber
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
Balance General:
El Balance General muestra la informacin sobre los recursos y las
obligaciones que tiene la empresa. Conformado por las siguientes partes:
Activo.
Pasivo.
Patrimonio.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Sistemas Contables / Objetivo 5

Identificar aspectos tcnicos, de la estructura de los sistemas
Objetivo:
contables en forma manual y sus respectivas codificaciones
aplicados a diferentes tipos de entidades.
Sistemas Contables:
o Sistemas manuales, codificaciones.
Contenidos:
o Tipos de sistemas para diferentes empresas, de servicio,
comerciales, industriales, agrcolas y tursticas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Informacin Contable
Papel de la Informacin Contable:
El concepto de Contabilidad ha logrado adquirir gran importancia; dejando de
verse solo como un registro de acontecimientos o hechos econmicos
sucedidos en una empresa, sino tambin como una herramienta de informacin
por excelencia, que facilita y fundamenta la toma de decisiones en el proceso
gerencial, administrativo y por ende financiero. Desde una actividad econmica
presente en una pequea empresa, hasta transacciones de grandes
corporaciones, la ciencia de la contabilidad aporta un gran cmulo de
conocimientos, los cuales deben ser aplicados por profesionales.
En el mundo de los negocios, todas las empresas, negocios o corporaciones,
cada vez exigen ms profesionalismo y eficiencia en la administracin; el
propsito de cada organizacin es alcanzar un lugar en el mercado laboral, as
como destacar en el desarrollo econmico del pas. Sin embargo, para poder
lograrlo, se necesita contar con el Sistema de Contabilidad, es decir, un
sistema de informacin que sea confiable, eficiente y oportuno.
Definicin de Contabilidad:
La Contabilidad se convierte en el eje central de un negocio, debido a que
permite diversos procedimientos que ayudan a la obtencin de un mximo
rendimiento econmico, por otro lado, participa en la toma de decisiones
respecto a situaciones tanto internas como externas de la empresa y por parte
de los diferentes usuarios.
No existe una definicin concreta o exacta de la contabilidad, la mayora de las
definiciones giran en torno a: es una herramienta empresarial que permite el
registro y control sistemtico de todas las operaciones que se realizan en la
empresa. A continuacin se presentan varias acepciones de la contabilidad
que han sido declaradas por diferentes autores y/o cuerpos colegiados de la
profesin contable:
La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa
esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los
encargados de tomar las decisiones (Horngren & Harrison. 1991).
La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad
econmica (Meigs, Robert., 1992).
La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin
financiera de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo
de efectivo (Catacora, Fernando, 1998).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Ramas de la Contabilidad:
Como se ha mencionado anteriormente, la Contabilidad sirve a un conjunto de
usuarios, por consiguiente, se originan diversas reas o ramas, algunas de
ellas son:
Contabilidad Financiera: expresa en trminos cuantitativos y monetarios las
transacciones que realiza una entidad, as como determinados acontecimientos
econmicos que le afecten, con el fin de proporcionar informacin til y segura
a usuarios externos para la toma de decisiones. Esta contabilidad registra las
operaciones ocurridas en la empresa (en el pasado) cuyo impacto debe
mostrarse en la informacin financiera de la empresa.
Contabilidad Fiscal: sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a
las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto a un usuario
especfico: el fsico. Como sabemos, a las autoridades gubernamentales les
interesa contar con informacin financiera de las diferentes organizaciones
econmicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido gracias
a sus actividades, y as poder decretar la cantidad de impuestos que les
corresponde pagar de acuerdo a las leyes fiscales.
Contabilidad Administrativa: sistema de informacin al servicio de las
necesidades internas de la administracin, orientado a facilitar las funciones
administrativas de planeacin y control, as como la toma de decisiones. Su
orientacin es hacia hechos futuros que enfrentar la empresa con la finalidad
de proveer su impacto en la organizacin. Entre las aplicaciones ms tpicas de
esta herramienta se encuentran:
Elaboracin de presupuestos y estndares de costos.

Evaluacin de la eficiencia de las reas operativas de la empresa.
Evaluacin del desempeo de los diferentes ejecutivos.
Permite una visin global del negocio.
Relacionada con la estadstica.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tipo
Contabilidad
Financiera
Contabilidad
Administrativa
Contabilidad
Fiscal
Tiempo
Hechos pasados.
Hechos futuros.
Hechos pasados.
Internos (directores,
gerentes, jefes,
etc.).
Direccin General
de Tributacin
Directa (D.G.T.D.).
Necesidades
Internas.
Leyes Fiscales.
Informacin
financiera
proyectada.
Declaraciones
fiscales.
Usuarios
Regulacin
Informes
Externos
(acreedores,
accionistas,
analistas, etc.).
Colegio de
Contadores
Pblicos de Costa
Rica,
P.C.G.A.
Estados
Financieros.
Sistema Contable
Qu es un Sistema Contable?
El mundo de los negocios avanza rpidamente, y este desarrollo va de la mano
con los cambios que surgen en la tecnologa, las nuevas demandas de
informacin, culturales y socio-econmicas existentes en este nuevo entorno.
Todo esto nos indica el camino que debe seguir la contabilidad y el profesional
contable, pues la contabilidad es quizs una de las actividades, por no decir la
ms importante dentro del campo de los negocios, dada a su principal
objetivo de informar acerca del incremento de la riqueza, la productividad y el
posicionamiento de las empresas en el desarrollo econmico del pas.
Recientemente, la contabilidad se ve influenciada por tres variables:
Tecnologa.
Complejidad y globalizacin de los negocios.
Formacin y educacin.
La tecnologa a travs del internet ayuda a que se generan las transacciones

financieras de la organizacin de una manera ms rpida y fiable. La segunda
referente a la complejidad y globalizacin de los negocios, requiere que la
contabilidad instaure mtodos nuevos para la administracin y presentacin de
la informacin financiera. La ltima opcin relacionada con la formacin y
educacin requiere que los futuros jefes o gerentes que lleguen a la empresa
dominen el lenguaje de los negocios.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Definicin de Sistema Contable:

Un sistema de informacin contable puede entenderse de distintas maneras;
inicialmente, est compuesto por los mtodos, operaciones y recursos
utilizados o necesarios por una organizacin para llevar un control sobre las
actividades financieras y administrativas. En su sentido ms amplio, se trata de
un conjunto de elementos que registran la informacin financiera y las
interrelaciones de estos datos, de esta manera, en forma til y eficaz, resumir
dicha informacin para contribuir a la toma de decisiones de la gerencia de
forma eficiente y oportuna. Sin embargo, esta informacin debe someterse a un
anlisis para luego ser clasificada, registrada
y resumida (Estados
Financieros). Por lo tanto, el sistema contable, se debe ajustar directamente a
las necesidades o requerimientos de la empresa, tomando en cuenta el giro
del negocio y su estrategia competitiva, que permita estandarizar procesos,
definir estructuras de costos y por ende, presentar una informacin contable
estandarizada que facilite su interpretacin, una eficiente toma de decisiones y
que pueda procesarse para realizar los diferentes anlisis financieros del
negocio, esto con el fin de que pueda llegar a un sin nmero de usuarios
finales que se vinculan con la entidad, desde los inversionistas, dueos o
socios de la empresa, proveedores, hasta los clientes y el gobierno.
Es decir, los Estados Financieros son considerados el resumen global de todo
el sistema contable (se pueden definir como la fotografa reciente del negocio),
porque la informacin que estos presentan debe ser real, medible y que se
pueda seguir (auditable); es el sistema contable la base fundamental para
saber sobre el funcionamiento de la corporacin y la confiabilidad que esta
presenta para los usuarios mencionados anteriormente.
Importancia de los Sistemas Contables:
Como se ha mencionado anteriormente, el propsito de la contabilidad consiste
en proporcionar informacin financiera sobre una entidad econmica. Quienes
toman las decisiones administrativas, las necesitan para realizar una buena
planeacin y control de las actividades de la organizacin. La importancia de
dicha informacin es mayor cuando es ms til y confiable. No obstante,
aunque la contabilidad es un factor invaluable en la empresa, su utilidad y
confiabilidad son limitadas debido a que una cifra contable es solo una
aproximacin y no un valor exacto. El papel del sistema contable es desarrollar
y comunicar esa informacin. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso
de computadores, como tambin de registros manuales e informes impresos.
La imposibilidad de obtener datos exactos se debe a varias razones, a
continuacin se presentan algunas de ellas:
En muchas ocasiones el empresario necesita la informacin con
demasiada urgencia, lo que pueda repercutir negativamente en la
elaboracin de esta, y por ende, en su exactitud.
Se presentan casos donde el valor en libros de algn activo como
maquinaria, equipo, edificio presenta un determinado valor, sin embargo,
en algunos aos ese valor no va ser el mismo, este sera equivalente al

Seccin 12-04. Ao 2015.
costo menos la depreciacin, por lo tanto no es exacto. Esto sucede

mucho con los edificios durante pocas de inflacin.
El objetivo de la contabilidad es reflejar el estado actual de la empresa;
pero en muchas ocasiones la informacin no es completa segn los
registros primarios donde se muestran. La actividad financiera solo
constituye una pequea parte, mientras que en la actividad econmica
es muy frecuente que las organizaciones tengan una gran cantidad de
datos.
Con base a los puntos anteriores, se llega a la conclusin de que los Sistemas
Contables deber ser planificados, con el fin de garantizar al empresario, el
conocimiento y control de las actividades que se ejercen en la organizacin,
tambin la adecuada divisin del personal de acuerdo a sus funciones y
responsabilidades; de esta manera se puede confirmar que los datos presentes
en los estados financieros e informes son correctos y exactos.
Composicin de un Sistema Contable:
Los sistemas contables estn compuestos de diferentes tipos de documentos e
implican la participacin de profesionales (contadores) que se encargan del
registro preciso y del estudio de la informacin. Los contadores deben trabajar
en conjunto con los gerentes o los responsables de tomar las decisiones de la
organizacin.
Actualmente, el concepto de sistema contable se suele asociar al programa
informtico que permite registrar la informacin. El software contable cuenta
con diferentes mdulos para que una empresa pueda llevar sus libros y
estados financieros de manera digital y con herramientas que facilitan los
clculos.
Incluso es posible realizar un sistema contable bsico en una planilla de clculo
(Excel). De esta manera es posible registrar los ingresos y egresos econmicos
de una empresa pequea, destinando una hoja para el mes en curso. Los
movimientos del periodo, a su vez, pueden reflejarse de manera automtica en
otra hoja donde se incrementan o se reducen los ahorros. Como se puede
advertir, la planilla de clculo funciona como un sistema contable.
Estructura de un Sistema Contable:
Un sistema de informacin contable sigue un modelo bsico y un sistema de
informacin con un diseo apropiado, brindando as control, afinidad,
flexibilidad y una relacin admisible de costo / beneficio. El sistema contable de
cualquier compaa, sin importar el sistema contable que se utilice, debe de
ejecutar tres pasos importantes relacionados con las actividades financieras,
los datos se deben registrar, clasificar y resumir; sin embargo el proceso
contable brinda informacin a quienes estn interesados y la interpretacin de
esta ayuda en la toma de decisiones gerenciales y financieras.
Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un
registro sistemtico y cronolgico de la actividad comercial diaria en trminos

Seccin 12-04. Ao 2015.
econmicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que

se pueden expresar en trminos monetarios y que se deben registrar en la
contabilidad. Una transaccin se refiere a una accin terminada o ya realizada
ms que a una posible accin a futuro. Ciertamente, no todos los eventos
comerciales se pueden medir y describir objetivamente en trminos monetarios.
Clasificacin de la informacin: un registro consumado de todos los
movimientos comerciales implica comnmente un gran volumen de datos, muy
grande y diverso para que pueda ser til para las personas encargadas de
tomar decisiones. Por tanto, la informacin debe ser clasificada en grupos o
categoras. Se deben agrupar aquellas transacciones a travs de las cuales se
recibe o paga dinero.
Resumen de la informacin: para que la informacin contable utilizada por
quienes toman decisiones sea til, esta debe ser resumida.
Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificacin y resumen
constituyen los medios que se utilizan para crear la informacin contable. Sin
embargo, el proceso contable incluye algo ms que la creacin de informacin,
tambin involucra la comunicacin de esta informacin a quienes estn
interesados y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la
toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar
informacin a los gerentes y tambin a varios usuarios externos que tienen
inters en las actividades financieras de la empresa.
Importancia de los P.C.G.A. en los Sistemas Contables:
El valor de los principios establecidos por el monje y creador de la partida doble
Fray Luca Pacioli ha transcendido hasta nuestros das, en el sentido de que
todos los negocios recurren de alguna manera al registro de sus operaciones a
travs de esta teora. En la actualidad, se puede afirmar que el proceso de
contar y registrar datos financieros se desarrolla de una manera mucho ms
simple y sencilla con el apoyo del contador, sin embargo, es preciso aclarar
que se siguen rigiendo por los principios establecidos para ejecutar la
contabilidad empresarial.
Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la
delimitacin e identificacin del ente econmico y las bases de cuantificacin
de las operaciones y la presentacin de la informacin por medio de los
estados financieros.
Segn su orden jerrquico, es posible clasificar los principios de esta manera:
Fundamentales: son pocos en cantidad pero son de naturaleza bsica, al
mismo tiempo son ms numerosos y limitados. Se subdividen en dos grupos:
Los que, en aspectos financieros, identifican al ente econmico tales como:
La entidad.
El perodo contable.
Continuidad de las operaciones.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Los que establecen las bases para cuantificar y mostrar de manera adecuada
las operaciones financieras de la empresa u organizacin.
Realizacin.
Valor histrico.
Conservatismo.
Dualidad econmica.
Importancia relativa.
Uniformidad.
Revelacin suficiente.
Unidad de medida.
Especficos: afectan una organizacin especializada y regida por leyes.
Generales de operacin: los principios generales de operacin se subdividen
en cuatro grupos:
Balance de situacin.
Estado de resultados.
Estado de utilidades acumuladas.
Estado de cambios en la posicin financiera.
Balance de Situacin:
Se debe presentar peridicamente y en una fecha dada, la situacin financiera
del ente econmico, mediante la enunciacin justa y valorativa de la ecuacin
patrimonial.
- Ecuacin patrimonial: igualdad que relaciona los bienes propietarios del ente y
las fuentes que los proveyeron, tales como: Acreedores y Propietarios.
Los activos son los bienes y propiedades del ente, de acuerdo a su funcin se
agrupan en:
- Activo corriente: se encuentra constituido por los bienes en efectivo, o
que razonablemente se llegan a convertir en efectivo dentro del perodo de un
ao y si es diferente dentro del ciclo normal de la operacin.
- Activos fijos (permanentes): son los bienes que la organizacin destina
para su uso o consumo; es decir, no son destinados a su venta, a diferencia de
los activos incluidos en el circulante.
- Otros Activos: son los que no pueden ser categorizados en circulantes
o permanentes.
Por otro lado se encuentran los pasivos, constituidos por las deudas,
obligaciones y compromisos, sean de carcter real o contingentes. Los pasivos
se agrupan en:
- Pasivo circulante: son los pasivos constituidos por deudas exigibles
dentro del perodo de un ao, o dentro del ciclo normal del ente, si el perodo
es distinto.
- Pasivos fijos (permanente): son las deudas exigibles despus de un
periodo de un ao o despus del ciclo normal del ente.
- Otros pasivos: son las dems acreencias o deudas que no se clasifican
ni en los conceptos de circulantes ni fijos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
- Capital Contable: es el derecho de los propietarios, dueos o accionistas de la

empresa sobre los activos, surge principalmente de sus aportaciones y de las
utilidades generales de la entidad. Se divide en:
- Capital Social: son las aportaciones en dinero o en especie de los
dueos o accionistas, dichas aportaciones son utilizadas para iniciar, ampliar,
fortalecer o mejorar un negocio.
- Utilidad: es el rendimiento o ganancia que obtienen los dueos de la
empresa, como resultado de la operacin del negocio, se determina en el
estado de resultados mediante la diferencia entre ingresos y egresos (gastos).
Estado de Resultados:
Este estado brinda informacin sobre los resultados de operacin de un
negocio, por ende, revelar si la empresa gener utilidades prdidas en su
operacin dentro de un periodo determinado. Si los ingresos son mayores que
los gastos, eso indica que la empresa gener utilidad; pero si los gastos son
mayores que los ingresos, la empresa tuvo prdida.
El costo ms importante es el de ventas, por lo tanto, este debe estar
presentado con mucho detalle, debe mostrar los costos de manufactura y los
cambios de inventarios, con indicacin de las bases de valoracin de los
mismos.
Del Estado de Utilidades Acumuladas:
Para el mismo perodo, y cubierto por el estado de resultados, se debe
presentar un estado de utilidades acumuladas, que muestre el monto de dicho
concepto al inicio del perodo, a este se le agregan los cambios que se hayan
producidos por los resultados del perodo, declaracin de dividendos, por
reservas y por algunos ajustes que no se deben incluir en el estado de
resultados, as concluye con el monto de las utilidades acumuladas al final del
perodo.
Estado de Cambio en la Posicin Financiera:
Es un estado que debe mostrar, los movimientos de recursos del ente para
efecto de estudiar los cambios de capital de trabajo y el efecto que sobre el
mismo han tenido los resultados del perodo cubierto por este.
Todos los montos y conceptos que se muestran en el Balance de Situacin se
definen como Posicin Financiera; el cambio de este, se define mediante la
comparacin de los Balances de Situacin, para mostrar separadamente,
aquellos cambios que afectan en capital de trabajo.
Capital de trabajo es el exceso de activo circulante sobre el pasivo circulante;
son los recursos, generados de manera interna o externa, que se encuentran
disponibles para las operaciones normales del ente, atender los compromisos
de corto plazo, y proceda para el pago de dividendos o utilidades.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tipos de Sistemas Contables

Sistemas de Contabilidad Manuales vs. Informatizados (computarizados):
Las transacciones financieras en una empresa es una funcin diaria de mucha
importancia. Al tener y utilizar un sistema de contabilidad adecuado asegurar
que todas las transacciones se registren correctamente y con precisin en la
contabilidad general de la empresa.
Contabilidad manual:
Los sistemas manuales de contabilidad utilizan varios libros de papel (legales)
para registrar las transacciones financieras. Las organizaciones cuentan con
libros de contabilidad separados para cada parte del sistema de contabilidad,
tales como cuentas por cobrar, cuentas por pagar y ventas. Luego
los contadores consolidan estos libros en un libro mayor, proporcionando el
saldo de cada libro. El cuaderno del libro general ayuda a crear estados
financieros.
Beneficios de la contabilidad manual:
Si bien es tedioso y requiere de mucho tiempo, a pesar de eso, los sistemas
manuales de contabilidad ofrecen algunos beneficios.
Los libros son ms fciles de revisar o analizar y los contadores pueden hacer
cambios sencillos en caso requerido, las cuentas individuales son fcilmente
reconciliables porque la informacin est en un orden sistemtico a travs de
cada libro.
Los contadores tambin cuentan con la ventaja de manejar fsicamente cada
libro y as poder crear notas en las cuentas de los clientes con respecto a las
cuestiones que requieran una especificacin o correccin.
Contabilidad informatizada:
Las hojas de clculo (una herramienta muy utilizada es Excel) y sistemas de
informacin contable requieren de contadores para introducir los datos
financieros en ellos y luego algoritmos matemticos para calcular la informacin
en los libros de contabilidad necesarios y estados financieros. Los sistemas
informticos tambin permiten a los contadores crear anlisis de tendencias y
reportar cualquier variacin de forma rpida y eficaz. Adems, las
transacciones de todas las divisiones de la compaa son totalmente accesibles
a travs de los sistemas contables computarizados, proporcionando a
los contadores el mejor acceso a la informacin financiera.
Beneficios de la contabilidad informatizada:
La contabilidad computarizada ofrece varias ventajas, e incluso muchas ms
que la contabilidad manual; los contadores procesan ms informacin y de una
manera ms rpida, las frmulas verifican los totales calculados y por ende los
errores son menos frecuentes. Los sistemas de contabilidad tambin son

Seccin 12-04. Ao 2015.
personalizables por industria (servicios, comercial, industrial, agrcola,

ganadera), proporcionando a los contadores la oportunidad de utilizar
plantillas predefinidas para su libro mayor. Los contadores tambin pueden
almacenar varios aos de informacin financiera con relativa facilidad,
dndoles la oportunidad de revisar la informacin del ao anterior sin
clasificacin a travs de libros de papel.
Diferencias (Sistema manual e informatizado)
Velocidad:
La contabilidad computarizada produce informacin (a la cual se puede
acceder con ms facilidad) ms rpido que la manual. Por otro lado, los
procesos de contabilidad que usan diarios y libros o herramientas similares
requieren mucho tiempo para completar las tareas. Los contadores deben
ubicar las cuentas y diarios en el sistema antes de registrar las entradas.
Revisar los balances de las cuentas y la informacin tambin es difcil.
Adems, tienen que buscar a travs de muchos documentos para ubicar la
informacin pedida por los ejecutivos o gerentes.
Precisin:
Varios contadores trabajando en varios libros manualmente pueden exacerbar
estos problemas. Los sistemas de contabilidad manuales son ms propensos a
los errores matemticos y a la equivocacin de ubicacin de nmeros por
ejemplo: introducir informacin en cuentas incorrectas, transportar figuras o
registrar informacin al revs. Al usar un sistema computarizado, la informacin
de tu compaa se calcula de forma automtica basada en los nmeros que
ingreses. Por eso aunque se utilice un sistema moderno, siempre existe el
riesgo de que un contador digite un monto en una cuenta equivoca.
Estados contables:
En un sistema de contabilidad manual se deben preparar los estados
financieros. La informacin de las anotaciones ayuda a formular los estados
contables de la compaa. Los sistemas computarizados permiten que los
estados contables se puedan crear partiendo de informacin almacenada en
la base de datos.
Costo:
El costo de los sistemas computarizados puede variar desde cientos a miles de
dlares principalmente para las grandes empresas. Un sistema de contabilidad
computarizado permite ahorrar horas de trabajo para un empleado que debe
crear estados contables u otros informes. Por esta razn, muchas empresas
pequeas y medianas utilizan software de contabilidad computarizado o al
menos, hojas de clculos.
Informes:
Los informes se pueden crear de forma puntual al utilizar un sistema
computarizado. Los informes generados con este tipo de software permiten a

Seccin 12-04. Ao 2015.
los gerentes dirigir la compaa de forma ms eficiente. La creacin de un

informe en un sistema manual puede crear a una frustracin mayor del
personal y como consecuencia se puede llegar a tener que trabajar con
informacin desactualizada.
Sistemas de Codificacin
Qu es la codificacin en trminos contables?
La codificacin en contabilidad se conoce como el proceso de asignar nmeros
o letras a una determinada informacin, con el fin de crear una base de
datos de bsqueda rpida. Los cdigos de contabilidad no son universales ya
que no todas las instituciones o entidades utilizan el mismo sistema de
codificacin, cada contador, firma de contabilidad, institucin o empresa puede
crear su propio sistema de acuerdo a sus propias necesidades
organizacionales. Algunos tipos de codificacin son bastante simples, sin
embargo, hay otros que hasta requieren de un manual para su interpretacin.
Podemos encontrar dos cdigos: el cdigo mnemotcnico y el cdigo
secuencial.
Cdigo mnemotcnico:
Este utiliza letras abreviadas para decir una palabra completa. Por ejemplo:
Abreviacin
ACCT
DT
GTL
Origen en Ingls
Account
Date
Grand Total
Significado
Cuenta
Fecha
Total
Cdigo secuencial:
Tambin llamado "cdigo serial ya que utiliza nmeros que tienen un orden
consecutivo.
Catlogo de Cuentas
Para la elaboracin de un Catlogo de cuentas es necesario contar con un
sistema de codificacin con base en cdigos, sea nmeros, letras o una
combinacin de ambos, esto con el fin de que una cuenta sea ms fcil de
distinguir o identificar. Las cuentas generalmente se encuentran divididas en
grupos generales, y dentro de estos se delimitan tantas cuentas y sub-cuentas
como sean necesarias, los grupos son:
Activos.
Pasivos.
Capital.
Ingresos.
Egresos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Los tipos de cdigos mayormente utilizados para la elaboracin de un catlogo

de cuentas son:
Plan decimal Dewey.

Cdigo de Bloque.
Clasificacin por Grupos.
Sistema combinado de Letras y Nmeros.
Plan decimal Dewey:

Las cuentas principales de este sistema son: activo circulante, activo no
circulante, pasivo circulante, pasivo a larga plazo, patrimonio, cuentas de
ingresos y cuenta de gastos, estas se numeran del 1 al 9. Al momento de subclasificar o crear una sub-cuenta se agrega un dgito a la derecha, por ejemplo:
Tenemos la numeracin 1, que es el grupo de activos circulantes, para
clasificar una cuenta se agrega el mismo digito a la derecha, entonces la
numeracin 11 equivale a caja, para la siguiente cuenta se agrega otro digito,
que nos equivale a Caja general y as sucesivamente tal como se muestra en el
ejemplo:
1
11
111
2
Activo circulante.
Caja.
Caja general.
Activo no circulante.
Este mtodo facilita la memorizacin y la identificacin de las cuentas, que en

realidad, es el propsito de todos los sistemas.
Cdigo de Bloque:
Consiste en asignar una determinada serie de nmeros a cada grupo bsico de
cuentas, por ejemplo:
100 a 199 Activos.
200 a 299 Pasivos.
300 a 399 Capital Social.
400 a 499 Ventas.
500 a 599 Costo de Ventas.
600 a 699 Gastos.
Este tipo de sistema demuestra ser un sistema flexible, gracias a la capacidad
para hacer frente a la inclusin de nuevas cuentas.
Clasificacin por Grupos:
Antes de aplicar este sistema, es necesario determinar la cantidad de dgitos
que deben llevar los cdigos, utilizndose la misma cantidad de dgitos para
cualquier nmero de cdigos. En este sistema, la posicin de cada dgito tiene
un significado, por ejemplo: los dos primeros dgitos 70 representa a la cuenta
de gastos, los dos siguientes 11 departamento de reparacin y los otros

Seccin 12-04. Ao 2015.
ltimos 11 a la sub-cuenta sueldo. Entonces los dgitos 70.11.11 equivalen a

los gastos por concepto de sueldos del departamento de reparacin. Ejemplo:
70
11
11
Cuenta de Gastos.
Departamento de Reparacin.
Sub-cuenta, sueldo.
Este sistema es muy utilizado por organizaciones de tamao considerable, o

que cuentan con muchos departamentos.
Sistema combinado de Letras y Nmeros:
Mediante este sistema, se identifican con letras los diferentes grupos de
cuentas, pero las sub-cuentas o sub-clasificaciones son con nmeros, por
ejemplo: Las cuentas de Activo se designan con la letra A, y toda la lista de
cuentas se van representando con nmeros.
A
A.1
A.1.1
A.1.2
A.1.3
12
Activo.
Activo Circulante.
Efectivo.
Bancos.
Cuentas por Cobrar. 12
(1991). En N. Pea G., Tcnicas De Sistemas Contables (pgs. 1-54). San

Jos, Costa Rica: Editorial Universidad Estatal a Distancia (EUNED).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Legitimacin de Capitales / Objetivo 6

Reconocer la importancia y aspectos generales de la labor
Objetivo:
del estado en la prevencin de la Legitimacin de capitales,
ley 8204 y resolucin de situaciones.
Legitimacin de capitales:
o Concepto.
Contenidos:
o Importancia.
o Ley 8204 vigente legitimacin de capitales.
o Etapas, artculos y resoluciones de situaciones.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Legitimacin de Capital
La legitimacin de capitales, tambin conocida como lavado de dinero, se
entiende como el proceso por el cual una persona o una entidad jurdica,
realiza un conjunto de actividades u operaciones (aparentemente lcitas)
realizadas con el dinero, los activos y dems bienes provenientes de la
realizacin de actividades ilcitas, con el objetivo de aparentar que los mismos
provienen de una actividades lcitas.
Importancia:
El prevenir la legitimacin de capital en cada pas es de suma importancia, ya
que, las consecuencias que trae consigo este delito perjudican no solamente a
quien lo realizo, si no, tambin a la entidad involucrada, e incluso al pas y su
imagen. Algunas de las ventajas que se obtienen del prevenir y eliminar la
legitimacin de capital son las siguientes:
Proteger el buen nombre de la entidad financiera.

Evita complicaciones de tipo legal a la entidad.
Evita la burla del lavador a la entidad financiera.
Contribuye al reconocimiento internacional de cada pas.
A continuacin se detallaran algunos de los artculos ms destacados de la ley

N8204.
Disposiciones Generales:
Artculo 1. Adems, se regulan y sancionan las actividades financieras,
con el fin de evitar la penetracin de capitales provenientes de delitos graves y
de todos los procedimientos que puedan servir como medios para legitimar
dichos capitales.
Entrega Vigilada:
Artculo 9. El Ministerio Pblico autorizar y supervisar el procedimiento de
"entrega vigilada", el cual consiste en permitir que las remesas sospechosas o
ilcitas de los productos y las sustancias referidos en esta Ley, as como el
dinero y los valores provenientes de delitos graves, entren al territorio nacional,
circulen por l, lo atraviesen, o salgan de l; el propsito es identificar a las
personas involucradas en la comisin de los delitos aqu previstos. Esto lo
comunicar, posteriormente, al juez competente.13
Policas Encubiertos y Colaboradores:
Artculo 11. En las investigaciones, la polica podr servirse de
colaboradores o informantes, cuya identificacin deber mantener en reserva,
con el objeto de garantizarles la integridad. Si alguno de ellos est presente en
13
Ley 8204 Legitimacin de capitales.

Seccin 12-04. Ao 2015.
el momento de la comisin del hecho delictivo, se informar de tal circunstancia

a la autoridad judicial competente, sin necesidad de revelar la identidad. Salvo
si se estima indispensable su declaracin en cualquier fase del proceso, el
tribunal le ordenar comparecer y, en el interrogatorio de identificacin, podr
omitir los datos que puedan depararle algn riesgo a l o a su familia. Dicho
testimonio podr ser incorporado automticamente al juicio plenario mediante
la lectura, excepto si se juzga indispensable escucharlo de viva voz. En este
caso, rendir su testimonio solo ante el tribunal, el fiscal, el imputado y su
defensor; para ello, se ordenar el desalojo temporal de la sala. En la misma
forma se proceder cuando el deponente sea un oficial de polica extranjera,
que haya participado en el caso mediante los canales de asistencia policial.
Instituciones y Actividades Financieras:
Artculo 14. Se consideran entidades sujetas a las obligaciones de esta Ley,
las que regulan, supervisan y fiscalizan los siguientes rganos, segn
corresponde:
a) La Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF).
b) La Superintendencia General de Valores (SUGEVAL).
c) La Superintendencia de Pensiones (SUPEN).
d) La Superintendencia General de Seguros (SUGESE).
Asimismo, las obligaciones de esta Ley son aplicables a todas las entidades o
empresas integrantes de los grupos financieros supervisados por los rganos
anteriores, incluidas las transacciones financieras que los bancos o las
entidades financieras domiciliadas en el extranjero realicen por medio de una
entidad financiera domiciliada en Costa Rica. Para estos efectos, las entidades
de los grupos financieros citados no requieren cumplir, nuevamente, con la
inscripcin sealada en el artculo 15 siguiente, pero se encuentran sujetas a la
supervisin del respectivo rgano, en lo referente a legitimacin de capitales.
(As reformado por el artculo 54 de la Ley N 8653 del 22 de julio de 2008). 14
Identificacin de Clientes y Mantenimiento de Registros:
Artculo 16. Con el objeto de prevenir las operaciones de ocultacin y
movilizacin de capitales de procedencia dudosa y otras transacciones
encaminadas a legitimar capitales provenientes de delitos graves, las
instituciones sometidas a lo regulado en este captulo debern sujetarse a las
siguientes disposiciones:
a) Obtener y conservar informacin acerca de la verdadera identidad de las
personas en cuyo beneficio se abra una cuenta o se efecte una transaccin,
cuando existan dudas acerca de que tales clientes puedan no estar actuando
en su propio beneficio, especialmente en el caso de personas jurdicas que no
desarrollen operaciones comerciales, financieras ni industriales en el pas en el
cual tengan su sede o domicilio.
14

Seccin 12-04. Ao 2015.
b) Mantener cuentas nominativas; no podrn mantener cuentas annimas,

cuentas cifradas ni cuentas bajo nombres ficticios o inexactos.
c) Registrar y verificar, por medios fehacientes, la identidad, la representacin,
el domicilio, la capacidad legal, la ocupacin o el objeto social de las personas,
as como otros datos de su identidad, ya sean clientes ocasionales o
habituales. Esta verificacin se realizar por medio de documentos de
identidad, pasaportes, partidas de nacimiento, licencias de conducir, contratos
sociales y estatutos, o mediante cualesquiera otros documentos oficiales o
privados; se efectuar especialmente cuando establezcan relaciones
comerciales, en particular la apertura de nuevas cuentas, el otorgamiento de
libretas de depsito, la existencia de transacciones fiduciarias, el arriendo de
cajas de seguridad o la ejecucin de transacciones en efectivo superiores a la
suma de diez mil dlares estadounidenses (US $10.000,00) o su equivalente
en otras monedas extranjeras.
d) Mantener, durante la vigencia de una operacin y al menos por cinco aos a
partir de la fecha en que finalice la transaccin, registros de la informacin y
documentacin requeridas en este artculo.
e) Conservar, por un plazo mnimo de cinco aos, los registros de la identidad
de sus clientes, los archivos de cuentas, la correspondencia comercial y las
operaciones financieras que permitan reconstruir o concluir la transaccin.
Disponibilidad de Registros:
Artculo 17. Las instituciones financieras debern cumplir, de inmediato, las
solicitudes de informacin que les dirijan los jueces de la Repblica, relativas a
la informacin y documentacin necesarias para las investigaciones y los
procesos concernientes a los delitos tipificados en esta Ley.15
Registro y Notificacin de Transacciones:
Artculo 20. Toda institucin financiera deber registrar, en un formulario
diseado por el rgano de supervisin y fiscalizacin competente, el ingreso o
egreso de las transacciones en efectivo, en moneda nacional o extranjera,
iguales o superiores a los diez mil dlares estadounidenses (US$ 10.000,00) o
su equivalente en colones.
Las transacciones indicadas en el prrafo anterior incluyen las transferencias
desde el exterior o hacia l.
Artculo 23. Las transacciones mltiples en efectivo, tanto en moneda
nacional como extranjera, que en conjunto igualen o superen los diez mil
dlares estadounidenses (US$10.000,00) o su equivalente en otras monedas
extranjeras, sern consideradas transacciones nicas, si son realizadas por
una persona determinada o en beneficio de ella durante un da, o en cualquier
15

Seccin 12-04. Ao 2015.
otro plazo que fije el rgano de supervisin y fiscalizacin competente. En tal

caso, cuando la institucin financiera, sus empleados, funcionarios o agentes
conozcan de estas transacciones, debern efectuar el registro referido en el
artculo anterior.
Queda a criterio de la entidad financiera efectuar dicho registro aun cuando se
trate de operaciones en las que no medie efectivo.
Medidas Preventivas y Disposiciones Cautelares sobre Bienes, Productos o
Instrumentos:
Artculo 33. Al investigarse un delito de legitimacin de capitales, el
Ministerio Pblico solicitar al tribunal o la autoridad competente, en cualquier
momento y sin notificacin ni audiencia previa, una orden de secuestro,
decomiso o cualquier otra medida cautelar encaminada a preservar la
disponibilidad de los bienes, productos o instrumentos relacionados, para el
eventual comiso.
Esta disposicin incluye la inmovilizacin de depsitos bajo investigacin, en
instituciones nacionales o extranjeras de las indicadas en los artculos 14 y 15
de esta Ley, en cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes.
Artculo 35. Al ingresar al pas o salir de l, toda persona, nacional o
extranjera, estar obligada a presentar y declarar el dinero efectivo que porte,
si la cantidad es igual o superior a los diez mil dlares estadounidenses
(US$10.000,00) o su equivalente en otra moneda. Asimismo, deber declarar
los ttulos valores que porte por un monto igual o superior a los cincuenta mil
dlares estadounidenses (US$50.000,00) o su equivalente en otra moneda. 16
Para la declaracin, deber emplear los formularios oficiales elaborados con
este fin, los cuales pondr a su disposicin la Direccin General de Aduanas en
los puestos migratorios.
Los funcionarios de la Direccin General de Aduanas estarn obligados a
constatar, mediante el pasaporte u otro documento de identificacin, la
veracidad de los datos personales consignados en el formulario. La
manifestacin se anotar en la frmula de declaracin jurada y los formularios
sern remitidos al Instituto Costarricense sobre Drogas, para el anlisis
correspondiente.
Licencias e Inscripciones:
Artculo 38. Con la finalidad de que se conozcan la naturaleza y el alcance
de las actividades que desarrollan, las personas fsicas o jurdicas dedicadas a
alguna de las actividades enumeradas en el artculo 36 de esta Ley, debern:
16

Seccin 12-04. Ao 2015.
a) Someter sus establecimientos al control, la inspeccin y la fiscalizacin del

Instituto Costarricense sobre Drogas, cuando este lo determine necesario.
b) Inscribir sus establecimientos en dicho Instituto e indicar la naturaleza del
negocio y las actividades que realiza, as como el nombre y las calidades del
responsable legal y del regente profesional, si la empresa est legalmente
obligada a contar con los servicios de regencia.
Delitos y Medidas de Seguridad:
Artculo 68. Ser sancionado con pena de prisin de cinco a quince aos
quien aporte, reciba o utilice dinero u otro recurso financiero proveniente del
trfico ilcito de drogas o de la legitimacin de capitales, con el propsito de
financiar actividades poltico-electorales o partidarias.
Artculo 69. Ser sancionado con pena de prisin de ocho a veinte aos:
a) Quien adquiera, convierta o transmita bienes de inters econmico,
sabiendo que estos se originan en un delito grave, o realice cualquier otro acto
para ocultar o encubrir el origen ilcito o para ayudar, a la persona que haya
participado en las infracciones, a eludir las consecuencias legales de sus actos.
b) Quien oculte o encubra la verdadera naturaleza, el origen, la ubicacin, el
destino, el movimiento o los derechos sobre los bienes o la propiedad de estos,
a sabiendas de que proceden, directa o indirectamente, de un delito grave. 17
La pena ser de diez a veinte aos de prisin cuando los bienes de inters
econmico se originen en alguno de los delitos relacionados con el trfico ilcito
de estupefacientes, sustancias psicotrpicas, legitimacin de capitales, desvo
de precursores o sustancias qumicas esenciales y delitos conexos
Sanciones Administrativas:
Artculo 80. Las instituciones financieras sern responsables por los actos
de sus empleados, funcionarios, directores, propietarios y otros representantes
autorizados que, fungiendo como tales, participen en la comisin de cualquiera
de los delitos tipificados en esta Ley. Dicha responsabilidad ser acreditada y
sancionada conforme a las normas y los procedimientos previamente
establecidos en la legislacin que la regula.
Artculo 81. Las instituciones sealadas en los artculos 14 y 15 de esta Ley,
podrn ser sancionadas, previo apercibimiento, por el rgano de supervisin y
fiscalizacin competente, de la siguiente manera:
a) Con una multa del cero coma cero cinco por ciento (0,05%) de su
patrimonio, cuando:
17

Seccin 12-04. Ao 2015.
1.- No registren, en el formulario diseado por el rgano de supervisin y

fiscalizacin competente, el ingreso de toda transaccin en efectivo, en
moneda nacional o extranjera, superior a los diez mil dlares estadounidenses
(US$10.000,00) o su equivalente en colones. Asimismo, cuando no registren
las transacciones de egreso en moneda extranjera, siempre que sean en
efectivo y por un monto superior a los diez mil dlares estadounidenses
(US$10.000,00).
2.- Tratndose de las transacciones mltiples en efectivo referidas en el artculo
23 de esta Ley, no efecten el registro en el formulario diseado por el rgano
de supervisin y fiscalizacin competente.
3.- Incumplan los plazos fijados por el rgano de supervisin y fiscalizacin
correspondiente para la presentacin del formulario referido en el subinciso 1
anterior.
4.- Incumplan las disposiciones de identificacin de los clientes, en los trminos
dispuestos en el artculo 16 de la presente Ley. 18
5.- Se nieguen a entregar, a los rganos autorizados por ley, la informacin y
documentacin necesarias sobre operaciones sospechosas, segn lo dispuesto
en el artculo 17 de la presente Ley, o bien cuando pongan a disposicin de
personas no autorizadas informacin, en contravencin de lo dispuesto en el
artculo 18 de esta Ley.
b) Con una multa del cero coma uno por ciento (0,1%) de su patrimonio,
cuando:
1.- Las entidades sealadas en el artculo 15 de esta Ley, se nieguen a
inscribirse ante la SUGEF.
2.- No hayan implementado los procedimientos para la deteccin, el control y la
comunicacin de transacciones financieras sospechosas o inusuales, en los
trminos de lo dispuesto en los artculos 24 y 25 de la presente Ley.
3.- No adopten, desarrollen ni ejecuten programas, normas, procedimientos y
controles internos para prevenir los delitos tipificados en esta Ley; no nombren
a los funcionarios encargados de vigilar el cumplimiento de dichos controles,
programas y procedimientos.
Los montos de las multas referidas en el presente artculo, debern ser
cancelados dentro de los ocho das hbiles siguientes a su firmeza. Si la multa
no es cancelada dentro del plazo establecido, tendr un recargo por mora del
tres por ciento (3%) mensual sobre el monto original, el cual deber ser
advertido por el rgano superior correspondiente.
Los dineros provenientes de estas multas se destinarn a las acciones
preventivas sealadas en el artculo 5 de esta Ley.
18

Seccin 12-04. Ao 2015.
Decomiso y Comiso de los Bienes Utilizados como Medio o Provenientes de los

Delitos Previstos por esta Ley:
Artculo 86. Si, con ocasin de hechos o ilcitos contemplados en la presente
Ley, se inicia una investigacin de parte de las autoridades competentes, toda
entidad financiera o que sea parte de un grupo financiero, tendr la obligacin
de resguardar toda la informacin, los documentos, valores y dineros que
puedan ser utilizados como evidencia o pruebas dentro de la investigacin o en
un proceso judicial;19 en cuanto a los dineros o valores que se mantengan
depositados o en custodia, deber proceder a su congelamiento o al depsito
en el Banco Central de Costa Rica e informar a las autoridades de las acciones
realizadas. Las obligaciones anteriores nacen a partir del momento en que las
entidades reciban de las autoridades, un aviso formal de la existencia de una
investigacin o de un proceso penal judicial, o de que las entidades
interpongan la denuncia correspondiente.
Estas acciones no acarrearn, a las entidades o a los funcionarios que las
realicen, responsabilidades administrativas, civiles, penales ni de ninguna otra
ndole, si se ha actuado de buena fe.
Organizacin:
Artculo 105. Son rganos del Instituto:
a) El Consejo Directivo.
b) La Direccin General.
c) La Unidad de Informacin y Estadstica Nacional sobre Drogas.
d) La Unidad de Proyectos de Prevencin.
e) La Unidad de Programas de Inteligencia.
f) La Unidad de Control y Fiscalizacin de Precursores.
g) La Unidad de Registros y Consultas.
h) La Unidad de Informtica.
i) La Unidad de Administracin de Bienes Decomisados y Comisados.
j) La Unidad de Anlisis Financiero.
k) La Unidad Administrativa.
l) La Unidad de Auditora Interna.
m) La Unidad de Asesora Legal.20
Asimismo, los rganos que, por razones propias de su competencia, el Instituto
considere necesario crear.
Unidad de Anlisis Financiero:
Artculo 123. La Unidad de Anlisis Financiero solicitar, recopilar y
analizar los informes, formularios y reportes de transacciones sospechosas,
provenientes de los rganos de supervisin y de las instituciones sealadas en
los artculos 14 y 15 de la presente Ley, con la finalidad de centralizar y
19
20
Ley 8204 Legitimacin de capitales


Seccin 12-04. Ao 2015.
analizar dicha informacin para investigar las actividades de legitimacin de

capitales. Esta investigacin ser puesta en conocimiento de la Direccin
General, que la comunicar al Ministerio Pblico para lo que corresponda.
Los organismos y las instituciones del Estado, y especialmente el Ministerio de
Hacienda, el Banco Central de Costa Rica, el Registro Pblico y los organismos
pblicos de fiscalizacin, as como las entidades sealadas en los artculos 14
y 15 de la presente Ley, estarn obligados a suministrar la informacin
requerida para las investigaciones de las actividades y los delitos regulados en
la presente Ley, a solicitud de esta Unidad con el refrendo de la Direccin
General. Adems, ser labor de la Unidad de Anlisis Financiero la ubicacin y
el seguimiento de los bienes de inters econmico obtenidos en los delitos
tipificados en esta Ley. El Ministerio Pblico ordenar la investigacin
financiera simultnea o con posterioridad a la investigacin por los delitos
indicados.
Disposiciones Finales y Transitorias:
Artculo 165. El Poder Ejecutivo reglamentar la presente Ley dentro de los
tres meses posteriores a su publicacin.21
21

Seccin 12-04. Ao 2015.
Finanzas, Auditora y Costos Introduccin a las finanzas / Objetivo 7

Reconocer los antecedentes y conceptos e importancia y
caractersticas de las finanzas, los componentes la banca
Objetivo:
nacional e internacional Introduccin a las finanzas,
operatividad de la bolsa nacional de valores, finanzas dentro
del entorno empresarial.
Introduccin a las finanzas:
Concepto.
Importancia y caractersticas.
Contenidos:
Elementos de la banca nacional e internacional.
Operatividad de la bolsa nacional de valores (generalidades).
Finanzas entorno empresarial.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Introduccin a las finanzas

Concepto de finanzas:
Se define como el conjunto de actividades que incluye procesos, tcnicas y
criterios a ser utilizados, para as obtener recursos financieros como el uso de
los mismos durante el desarrollo de sus negocios o actividad productiva
empresarial.
Importancia de las finanzas:
Todas las funciones de las finanzas (o
encargado o del rea o departamento de
finanzas) en una empresa, se basan en
funciones principales: la funcin de inversin
funcin de financiamiento.
del
las
dos
y la
Una operacin financiera, siempre puede ser vista desde dos puntos de vista
diferentes, pero complementarios, desde el punto de vista la inversin y desde
el punto de vista del financiamiento.
Caractersticas:
El sistema financiero realiza la captacin de recursos y los coloca en sectores
deficitarios, a travs de instituciones financieras que trabajan el mercado del
dinero y los capitales.
El fin de las finanzas es la canalizacin de los recursos del dinero. Entre las
funciones del rea financiera podemos encontrar:
Canalizar el ahorro que se genera de una

economa hacia una inversin productiva
logrando un alto nivel de eficiencia, siendo esta
una condicin bsica para conseguir el
desarrollo y el crecimiento de la economa.
Mantener el equilibrio financiero.
Valorar el riesgo.
Fomentar el ahorro.
Gestionar medios de pago.
Contribuir a la estabilidad econmica.
Determinar el precio justo de los activos financieros.
Banca Nacional e internacional:

Elementos de la banca:
Cartera pasiva: captar recursos de los clientes a los cuales se paga una tasa
de inters por guardar un dinero en el banco.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Cartera activa: es el rendimiento que obtiene por hacer prstamos y colocar

inversiones.
Conceptos:
Banca Nacional:
Es el conjunto de instituciones que conforman el sistema financiero nacional.
Su principal funcin es canalizar el ahorro, la inversin y todas aquellas
actividades que generan la economa de un pas.
Funciones:
Captar el ahorro y canalizarlo hacia la inversin.
Fomentar el ahorro.
Ofertar aquellos productos que se adaptan de las necesidades de los
ahorrantes e inversionistas.
Lograr la estabilidad monetaria.
Banca internacional:
Es el conjunto de servicios que presta un sistema bancario (nacional) con los
bancos de otros pases. Las operaciones de la banca internacional se
caracterizan por llevar transacciones tanto en el pas sede como en el exterior.
Funciones:
Transacciones internacionales con monedas distintas (dlar, marco
alemn, yen, etc.).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Servicios que presta la banca en Costa Rica:

Bancos Privados:
Tipo de cambio.
Crditos.
Tarjetas de crdito.
Inversin.
Ahorro.
Bancos Estatales:
Cuentas corrientes.
Cuentas de ahorros.
Pagos de servicios pblicos.
Pagos de salarios.
Cambios de moneda.
Bolsa Nacional de Valores (BNV)

La Bolsa Nacional de Valores es un facilitador de las transacciones financieras
y un importante promotor del desarrollo financiero.
Es una entidad privada que facilita las negociaciones de compra y venta de
valores. Un mercado burstil es aquel que presenta un entorno seguro para la
negociacin de valores, sean estos, acciones, bonos, certificados, ttulos de
participacin, entre otros instrumentos.
Los participantes de un sistema burstil pueden ser:
Bolsa Nacional de Valores (BNV).
Intermediarios (puestos y agentes de bolsa).
Emisores de ttulos valores.
Inversionistas.
Clasificadores de valores.
Las personas que desean comprar y vender ttulos y valores a travs de una
institucin o llamar a un puesto de bolsa donde se establecern los acuerdos
de la transaccin. Un agente corredor realiza la transaccin y entrega al cliente
los resultados.
Objetivos:
Promover el desarrollo del mercado financiero.

Garantizar la aplicacin de estndares internacionales en la liquidacin
de las operaciones burstiles.
Convertir la informacin burstil en un producto de valor.
Organizar un mercado secundario en la liquidacin o donde se
encuentre un precio justo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contribuir al desarrollo de la cultura burstil.

Velar con el cumplimiento del marco regulatorio.
Consejo Nacional del Sistema Financiero (CONASIFF)

Es el rgano de mxima jerarqua en el sistema financiero costarricense, ejerce
un control de las diferentes superintendencias que rigen los sectores
financieros tal como:
Superintendencia General de Valores (SUGEVAL): es un rgano de mxima
desconcentracin del Banco Central de Costa Rica, vela por la transparencia
de los mercados de valores, la formacin correcta de los precios, proteccin de
los inversionistas.
Superintendencia de Pensiones (SUPEN): es el encargado de la regulacin y
fiscalizacin de regmenes privados de pensiones.
Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF): se encarga de
supervisar y regular el sector financiero, el cual es necesario para mantener la
estabilidad y solidez de las instituciones financieras.
Glosario burstil:
Puesto de bolsa:
Sociedad annima cuya actividad es promover, perfeccionar y ejecutar por
cuenta propia o de un cliente la compra de valores.
Agente de bolsa:
Persona fsica representante de un puesto de bolsa.
Emisor:
Persona jurdica que requiere los recursos financieros para atender sus planes
a corto y mediano plazo.
Inversionista:
Es la contra parte de un emisor, es la persona fsica o jurdica que dispone de
recursos financieros y prestan a cambio de la obtencin de una ganancia
tomando en cuenta decisin, factores de riesgo con el fin de brindar seguridad
y fortaleza.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Finanzas entorno empresarial

Las finanzas se apoyan en diferentes disciplinas para lograr los objetivos del
departamento,
La gerencia financiera es la encargada de la obtencin, control y adecuado uso

de los recursos financieros.
La gerencia piensa en trminos de rentabilidad, precios, costos e inversiones.
Las reas generales de las finanzas son tres:
1. Gerencia financiera: empleo eficiente de los recursos financieros.
2. Mercados financieros: es la conversin de recursos financieros en
recursos econmicos.
3. La inversin financiera: adquisicin y asignacin eficiente de los
recursos financieros.
Objetivos de la gerencia financiera:
Planear el crecimiento de la empresa.
Captar y asignar los recursos necesarios para que la empresa opere en
forma eficiente, de acuerdo con los planes y necesidades de la empresa.
Optimizar los recursos.
Minimizar la incertidumbre de la inversin.
Maximizar las utilidades.
Importancia de la gerencia financiera:
Se ocupa de mantener la solvencia en una empresa, obtenindolos flujos de
caja necesarios para satisfacer las obligaciones e adquirir los activos fijos y
circulantes que permiten alcanzar los objetivos empresariales.
Adems busca la adquisicin de fondos a un costo mnimo y de los
mecanismos para la adquisicin a un costo mnimo. Tambin debe mantener el

Seccin 12-04. Ao 2015.
equilibrio entre los dividendos y las utilidades asegurando as la participacin

para los socios y los fondos para la reinversin.
Toma de decisiones:
La toma de decisiones es parte fundamental de una empresa, es la seleccin
basada en un criterio de conducta alternativa de dos o ms posibilidades.
Etapas de la toma de decisiones:
Inteligencia: recopilar la informacin para identificar los problemas.
Diseo: es cuando una persona concibe las posibilidades opciones a
soluciones de un problema.
Seleccin: consiste en elegir una alternativa, segn las consecuencias, costos
y oportunidades para cada alternativa.
Implantacin: es cuando las personas llevan a cabo la decisin a la accin, se
debe informar los procesos en este punto.
Decisiones financieras y sus objetivos:
La asignacin de recursos financieros a travs del tiempo da al lugar tres
grandes decisiones financieras:
1. Decisiones de inversin: son las que destina los recursos disponibles a
la adquisicin de activos para la actividad productiva de la empresa.
2. Decisiones de operacin: son aquellas estrategias claves las cuales
orientan la utilizacin eficiente del recurso.
3. Decisiones de financiamiento: buscan las ptimas combinaciones de
fuentes para financiar las inversiones.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Finanzas, Auditora y Costos Documentacin Comercial y Ttulos Valores

en el rea contable / Objetivo 8
Reconocer los conceptos, las caractersticas y elementos, y
Objetivo:
usos de los diferentes documentos comerciales y ttulos
valores.
Documentacin comercial y ttulos valores en el rea contable:
o Conceptos caractersticas, usos.
Documentos:
Vale, recibo, factura, nota de dbito, nota de crdito,
Contenidos:
orden de pedido, orden de compra.
Ttulos valores de mayor circulacin:
Bonos, pagar, cheque, hipoteca, acciones, letra de
cambio, certificado de prenda, certificado de depsito.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Documentos comerciales y ttulos valores en el rea contable

Documentacin comercial:
Es toda constancia escrita de una transaccin mercantil o bien de cierto
aspecto de ella, la cual se puede utilizar para determinados fines.
Objetivos:
Certificar las anotaciones de la contabilidad.
Probar un hecho desde el punto de vista legal.
Documentos sencillos:
Aquellos de uso constante y corriente se utilizan para el buen funcionamiento
de la empresa.
Documentos complejos:
Documentos que vienen a completar la actividad comercial, su uso no se
presenta con regularidad. Entre ellos tenemos:
Vale:
Es un documento que se emplea en algunas oficinas con el propsito de
adelantar dinero a sus funcionarios. En algunas instituciones se acostumbra
utilizar el recibo en lugar del vale. El vale es una promesa futura de pago.
Recibo:
Es el documento que se entrega a cambio de cierta cantidad que se recibe, en
pago de una obligacin. Se emplea cuando se recibe dinero por cualquier
concepto: pago intereses, abono a cuentas, servicios, alquileres.
Factura:
Documento comercial ms conocido. Este documento representa la prueba de
los bienes comprados y un elemento de prueba sobre la calidad y precio del
mismo. En la mayora de las empresas se utilizan 2 tipos de facturas: contado y
crdito.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Requisitos:
Surge como producto de una compra o venta mercantil.
Debe estar firmada por el comprador, su mandatario o encargado
debidamente autorizado por escrito, siendo el comprador de los bienes
quien a su vez figura como obligado.
Es ttulo ejecutivo, lo cual con lleva la posibilidad, de que el acreedor
pueda cobrar en sede judicial sumaria el importe que representa. No se
factible en nuestro medio que se emita por prestacin de servicios.
Nota de dbito:
Es una constancia en la que se detallan los valores que se cargan a los clientes
cargos originados normalmente por errores u omisiones en los precios de la
mercadera debido a la falta de observacin y cuidado en los empleados, lo que
va en contra de los intereses de la compaa para la cual labora.
Nota de crdito:
Una constancia donde se informa al cliente por una u otra causa, se ha recibido
dinero o su equivalente, por lo que se procede abonar a su cuenta. Este
documento se usa cuando:
El cliente encuentra que hace falta mercadera

Mala facturacin.
Descuento por pronto pago.
Informacin tomada del Cdigo de Comercio, requisitos de la factura.
Orden de pedido:
La orden de pedido o nota de pedido recibe este nombre por ser de carcter
externo, para uso de importacin de mercaderas, en este documento debe
constar todos los detalles acordados con el cliente con respecto al tipo de
mercadera, precio, fecha de entrega, va de embarque, condiciones de pago.
Orden de compra:
Se emplea cuando se solicitan mercancas o servicios internos. Este
documento debe contener cantidad y descripcin del artculo, el precio de cada
uno, nombre del proveedor, la fecha y la firma autorizada, con el sello de la
compaa que esta ordenando comprar.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Ttulos valores:
Son documentos indispensables para ejecutar el derecho literal y autnomo
que en ellos se consigna.
Bonos:
Son ttulos valores emitidos en serie y al portador creado por una sola voluntad
del emitente y contiene la obligacin de pagar alguna suma de dinero en un
plazo determinado y una tasa de inters fija.
Requisitos de bonos para su trmite en la bolsa:
Nombre de la clase del bono.
Nmero de ttulo.
Monto en nmeros y en letras.
Pagar:
Es un documento de crdito mediante el cual la persona que lo suscribe
promete incondicionalmente pagar una cierta cantidad de dinero dentro de un
determinado plazo.
Requisitos del pagar:
Indicacin del vencimiento.
Lugar donde se efectuar el pago.
Nombre de la persona a quin ha de hacerse el pago.
Lugar y fecha donde se ha firmado el pagar.
Cheque:
Representa el mandato de pago a favor de una tercera persona y con cargo a
los fondos disponibles que el girador posee en el banco. El cheque es una
orden incondicional de pago girada contra un banco y pagadera a la vista.
Requisitos del cheque:
Nombre y lugar del banco donde se encuentran los fondos.
Lugar y fecha donde se emite.
Nombre de la persona o entidad que lo cobra.
Cantidad en letras y en nmeros.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Hipoteca:
Es derecho real que se constituye sobre un inmueble para garantizar el
cumplimento de una obligacin propia o ajena. La duracin de la hipoteca
siempre es a largo plazo.
Acciones:
Ttulos mediante los cuales se acredita y transmite la calidad de un socio a una
sociedad annima por lo tanto, representan una parte del capital social. Las
acciones representan partes iguales del capital social.
Requisitos de las acciones:
Denominacin, domicilio y duracin de la sociedad.
Fecha de la escritura, nombre del notario que la autoriz.
Nombre del socio.
Importe del capital autorizado o pagado.
Letra de cambio:
Es el documento mercantil por excelencia y universalmente usado como
documento de crdito tanto para relaciones nacionales como internacionales.
Requisitos:
Lugar y fecha de emisin de la letra.
Cantidad en nmeros y en letras.
Tiempo y condiciones de vencimiento.
A favor de quin se emite (beneficiario).
Nombre y direccin completa del que pagar la letra (librador).
Denominacin de la letra de cambio.
Firma de quin emite la letra (librado).
Lugar, fecha y firma del que acepta la letra.
Certificado de prenda:
Es un documento que se emite para hacer constar el gravante sobre un objeto
o bien mueble, que no ha sido pagado en su totalidad, por lo tanto, queda
afectado en su disponibilidad por el deudor hasta que lo cancele.
Requisitos:
Nombre completo y direccin del deudor.
Nombre completo del acreedor.
Monto de la deuda.
Base para pagar o condiciones.
Lugar donde se debe hacer el pago.
Descripcin completa del objeto gravado.
Lugar donde se encontrarn sus bienes.
Grado de la prenda.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Certificado de depsito:
Un certificado de depsito es un instrumento financiero al portador, negociable,
que se emite a la recepcin de un depsito a plazo. Se trata, en definitiva, de
un depsito a plazo representado por un ttulo, de forma que su negociacin
implica el cambio de titularidad. La principal razn de su aparicin y utilizacin
es la de dotar de liquidez a los depsitos a plazo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Finanzas, Auditora y Costos Matemtica Financiera / Objetivo 9

Resolver casos que impliquen clculos con la utilizacin de
Objetivo:
frmulas de matemticas financieras.
Matemticas financieras:
Clculos, casos y frmulas: redondeo, inters simple, inters
Contenidos:
compuesto, descuento simple, descuento por pronto pago,
amortizaciones de operaciones.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Matemtica Financiera
La Matemtica Financiera se puede dividir en dos grandes bloques de
operaciones financieras: las operaciones simples, con un solo capital, y
complejas, las denominadas rentas, que involucran corrientes de pagos como
es el caso de las cuotas de un prstamo.
Se entiende por operacin financiera la sustitucin de uno o ms capitales por
otro u otros equivalentes en distintos momentos de tiempo, mediante la
aplicacin de una ley financiera. La ley financiera que se aplique puede ser
mediante un rgimen de inters simple cuando los intereses generados en el
pasado no se acumulan y, por tanto, no generan, a su vez, intereses en el
futuro. Los intereses se calculan sobre el capital original.
Si se trabaja en un rgimen de capitalizacin compuesta los intereses
generados en el pasado s se acumulan al capital original y generan, a su vez,
intereses en el futuro (los intereses se capitalizan). Segn el sentido en el que
se aplica la ley financiera existen operaciones de capitalizacin: cuando se
sustituye un capital presente por otro capital futuro y de actualizacin o de
descuento: cuando se sustituye un capital futuro por otro capital presente.
Inters Simple:
Frmula del inters simple:
El inters ( I ) que produce un capital es directamente proporcional al capital
inicial ( C ), al tiempo ( t ), y a la tasa de inters ( i ):
I=Cit
Donde ( i ) est expresado en tanto por uno y ( t ) en aos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Inters Compuesto:
Frmula del inters compuesto:
Para determinar el inters compuesto, es preciso tener claro una serie de
variables a considerar en el clculo.
Valor presente o actual: es el valor actual del crdito o depsito. Se conoce
tambin como capital inicial.
Inters o tasa de inters: es la tasa de inters que se cobrar o pagar segn
sea el caso.
Perodo: tiempo o plazo durante el cual se pagar el crdito (un ao, seis
meses, etc.)
Valor futuro: es el valor total que se pagar al terminar el periodo o plazo del
crdito. Se conoce tambin como capital final.
Cuando hacemos un crdito, conocemos el monto del crdito [valor presente],
el plazo [perodo] y la tasa de inters, es decir que slo necesitamos determinar
el valor futuro.
Bien, la frmula para determinar el capital final es la siguiente:
CF = CI ( 1 + i ) n, donde CF es el capital final, CI es el capital inicial, i es la tasa
de inters y n es el plazo o nmero de perodos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Amortizacin:
Las amortizaciones son reducciones en el valor de los activos o pasivos para
reflejar en el sistema de contabilidad cambios en el precio del mercado u otras
reducciones de valor.
Con las amortizaciones, los costes de hacer una inversin se dividen entre
todos los aos de uso de esa inversin

Seccin 12-04. Ao 2015.
Finanzas, Auditora y Costos Generalidades de Auditora / Objetivo 10

Identificar los diferentes conceptos y caractersticas
Objetivo:
relacionados con la accin de la auditora.
Generalidades de Auditora:
Auditora:
o Concepto, importancia y caractersticas.
o Especialidades (financiera, operativa, administrativa, fiscal
Contenidos:
y de sistemas).
o Tipos (interna y externa).
Archivo:
o Permanente, conocimiento de la empresa (constitucin,
leyes, reglamentos y otros).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Generalidades de Auditora
Auditora es un trmino que puede hacer referencia a tres aspectos diferentes
pero conectados entre s; puede referirse:
1. Trabajo: que realiza un auditor.
2. Tarea: de estudiar la economa de una empresa.
3. Oficina: donde se realizan estas tareas (donde trabaja el auditor).
La auditora es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia. Tambin se puede decir que es un tipo de examen o evaluacin que
se lleva a cabo siguiendo cierta metodologa.
Las auditoras se realizan para verificar el buen estado de la empresa, donde
se compruebe que todo se est llevando de la mejor manera. Es una medida
del control interno, y prueba que haya o no, un fraude en la entidad.
La auditora debe ser realizada en forma:
1. Analtica.
2. Sistemtica.
3. Con sentido crtico profesional.
Por tanto, no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador,
quien actuar siempre con independencia para que su opinin tenga una
verdadera validez ante los usuarios de la misma.
La auditora es una evaluacin y como toda
evaluacin debe poseer un patrn contra el
cual efectuar la comparacin y poder
concluir sobre el sistema examinado.
El diagnstico o dictamen del auditor debe
tener una intencionalidad de divulgacin,
pues solo a travs de la comunicacin de la
opinin del auditor se podrn tomar las
decisiones pertinentes que ella implique.
Los usuarios de esta opinin pueden ser
internos o externos a la empresa.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tipos de Auditora:
Interna: se puede concebir como una parte del control interno. La realizan
personas dependientes a la organizacin con un grado de independencia
suficiente para realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido
han de informar a la Direccin de los resultados obtenidos.
Externa: realizada por una firma externa de profesionales con el propsito de
evaluar los estados financieros de una empresa.
Examen crtico y sistemtico:
Realizado por un auditor pblico o externo.

Objetivo: emitir una opinin independiente.
Especialidades:
Administrativa: es un examen completo y constructivo de la estructura
organizativa de la empresa. Revisa los planes de la empresa y sus controles.
Caractersticas:
La auditora operativa realiza los procedimientos y la administrativa los

objetivos.
Financiera (estados financieros): proceso en el que el resultado es dar un

informe sobre la situacin financiera por normas internacionales de auditora, lo
cual es posible mediante evidencias de auditora
Caractersticas:
Depende de la contabilidad.
Analiza cmo se da la reparticin de los recursos.
Evala la situacin de la empresa.
Operativa: examen sistemtico y objetivo a fin de proporcionar una valoracin

independiente de las operaciones de una organizacin, se fundamenta en
analizar la gestin. Tambin se le conoce como auditora de gestin, auditora
de las tres es.
1. Economa.
2. Eficacia.
3. Eficiencia.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Fiscal: la auditora es una actividad de inspeccin, revisin y control que tiene

como objetivo fiscalizar el cumplimiento de ciertas normas. Evala la forma en
que las empresas pagan los impuestos.
Caractersticas:
Evala que exista un control de pago.

Evala los documentos que presenta
la empresa para la declaracin de
tributacin.
De sistemas: la auditora de los sistemas de

informacin se define como cualquier auditora que abarca la revisin
y evaluacin de todos los aspectos; se le conoce por auditoras especiales,
como la auditora medioambiental, informtica y otras.
Caractersticas:
Verifica que el personal est capacitado para su trabajo.

Verifica que el sistema sea de confianza y seguro.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Finanzas, Costos y Auditora Normas Internacionales de Auditora /

Objetivo 11
Identificar el propsito de algunas normas internacionales de
Objetivo:
auditora, con respecto al control interno de las entidades.
Normas internacionales de auditora:
Propsito de las normas, conceptos usos, aplicaciones:
o NIA 210: Trminos de los trabajos de auditora.
o NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditora.
o NIA 230: Documentacin.
o NIA 240: Fraude y error.
o NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una
auditora de estados financieros.
Contenidos:
o NIA 300: Planeacin.
o NIA 310: Conocimiento del negocio.
o NIA 320: Importancia relativa de la auditora.
o NIA 400: Evaluacin de riesgos y control interno.
o NIA 500: Trabajos iniciales.
o NIA 510: Trabajos, balances de apertura.
o NIA 520: Procedimientos analticos.
o NIA 530: Muestreo de auditora.
o NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Normas Internacionales de Auditora

Las Normas Internacionales de Auditora debern ser aplicadas en los estados
financieros cualquier empresa. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas
segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios
relacionados.
Las NIA tienen principios bsicos, procedimientos esenciales junto con los
alineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo.
Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en
el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporcionan lineamientos
para su aplicacin.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para
justificar la desviacin.
Las NIA debern ser aplicadas slo en asuntos de importancia relativa.
NIA 210: Trminos de los trabajos de auditora:
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor y de este respetando los
trminos de direccin de auditoria con la administracin.
Propsito:
Aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se

haya acordado la premisa.
Tener comunicacin ya sea el auditor con la junta administrativa para
realizar dicha auditora por medio de una carta formal.
Precondiciones para la auditora: el auditor debe establecer si estn presentes

las condiciones para la auditora, para lo cual en primera medida debe
determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicable
usado para la elaboracin de los estados financieros es aceptable.
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora: el auditor deber acordar
los trminos de trabajo de auditora con la administracin, los cuales deben ser
registrados en una carta de compromiso de auditora u otra forma de acuerdo
escrito, que incluya el objetivo y alcance de la auditora de estados financieros,
las responsabilidades del auditor y la administracin, el marco de referencia de
informacin financiera usado para la preparacin de los estados financieros,
limitaciones inherentes, planeacin y desempeo de la auditora, la referencia
de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una
declaracin que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede
diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o facturacin establecidos, y
dems caractersticas relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el

Seccin 12-04. Ao 2015.
trabajo de auditora. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la

auditora.
Auditoras recurrentes: el auditor debe evaluar si las circunstancias requieren
que se revisen los trminos del trabajo de auditora y si es necesario recordar a
la entidad los trminos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo
de auditora.
El auditor no deber aceptar el trabajo de auditora, a menos que sea requerido
por las leyes o regulaciones establecidas cuando:
No estn presentes las precondiciones para la auditora.

La administracin no proporciona la informacin o representaciones
escritas necesarias.
La administracin impone dentro del acuerdo una limitacin al alcance
del trabajo del auditor y dicha limitacin da como resultado una
abstencin de la opinin del auditor sobre los estados financieros.
El auditor establece que el marco de referencia de informacin financiera
utilizado para la elaboracin de los estados financieros no es aceptable.
No se obtiene un acuerdo de la administracin reconociendo sus
responsabilidades.
NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditora:

Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de
calidad:
Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo.

Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una
auditora particular.
Algunos trminos de la NIA 220:

Auditor: persona fsica que tiene la responsabilidad de llevar la auditora en una
entidad.
Firma de Auditora: los socios de una firma que proporciona servicios de
auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora.
Personal: todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de
auditora de la firma.
Auxiliares: personal involucrado en una auditora particular.
Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditora ordinariamente incorporarn:
Requisitos profesionales: el personal observar los principios de
independencia, Integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
Competencia y habilidad: que sean capaces de cumplir con sus tareas con el
cuidado debido. Por medio de la contratacin, currrculum.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Asignacin: se les dar la tarea a quienes tenga los requisitos profesionales,

conocimiento tcnico, capacidad de anlisis, de juicio y de comunicacin.
Delegacin: deber de haber la supervisin necesaria del trabajo de los
distintos niveles para tener la seguridad que el trabajo se est realizando de
una manera efectiva.
Aceptacin y retencin de clientes: conocer al cliente a quien le vamos hacer la
auditora de una forma apropiada.
Monitoreo: se deber monitorear la continua adecuacin y efectividad
operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.
NIA 230: Documentacin:
Propsito: esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar
la documentacin de auditora correspondiente a una auditora de estados
financieros.
La documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparados por y
para y retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora.
Estos documentos pueden estar en papel, medios electrnicos, u otros medios.
Lo papeles de trabajo ayudan:
En la planeacin y desempeo de la auditora.

Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora
realizado.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos

como:
La naturaleza de trabajo.
La forma del dictamen del auditor.
La complejidad del auditor.
La condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la
entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin,
supervisin y revisin del trabajo desempeado por auxiliares.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
Informacin referente a la estructura de la entidad.

Copias de los documentos legales importantes.
Evidencia de la planeacin incluyendo programas de auditora
Anlisis de transacciones y balances.

Seccin 12-04. Ao 2015.
NIA 240: Fraude y error:

Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del contador pblico. El auditor debe considerar el fraude y
error en una auditora de estados financieros. Esta NIA se centra con respecto
al fraude y error pero la responsabilidad primordial la tiene la administracin de
la entidad.
Trminos:
Error: se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados
financieros como no procesar los datos o equivocarse en ellos, una estimacin
contable incorrecta.
Fraude: acto intencionalmente por parte de uno o ms individuos entre la
administracin, pero algunas representaciones errneas de los estados
financieros. Puede no ser el objetivo de algunos fraudes.
Fraude empleado: implica slo a los empleados.
Fraude de la administracin: slo los que conforman la administracin.
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de
estados financieros:
Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una
auditora de estados financieros.
Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin de los responsables del
gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realicen
de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el
cumplimiento de las que determinan las cantidades e informacin a revelar en
los estados financieros de la entidad.
Trminos de incumplimiento: se refiere a actos de omisin por la entidad que
est siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son
contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen
transacciones asumidas por, o a nombre de la entidad o por su cuenta por
parte de la administracin o empleados.
Polticas y procedimientos que pueden auxiliara la administracin para evitar el
incumplimiento:
Monitorear los requisitos legales y asegurar que se estn cumpliendo.

Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar y hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta.
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos
legales.
Si las entidades son grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser

suplementados asignando:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Una funcin de auditora interna.

Un comit de auditora.
NIA 300: Planeacin:

Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin
de una auditora en estados financieros. Esta NIA tiene como marco de
referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el
auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los
asuntos que aqu se discuten.
El auditor debe tener un plan en donde el trabajo de auditora que va hacer se
desarrolle de una buena manera y cumpla con su objetivo.
La planeacin ayuda a:
Asegurar que se preste atencin adecuada a reas importantes de la

auditora.
El grado de planeacin vara por el tamao de la entidad.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte muy importante para la
planeacin.
El auditor puede discutir sobre sus planes con el comit de auditora y
tener en cuenta el alcance y la conduccin esperados por la auditora.
NIA 310: Conocimiento del negocio:

Propsito: establecer normas y lineamientos sobre lo que significa un
conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros
del personal de una auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante
para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho
conocimiento y as identificar y comprender los eventos, transacciones y
prcticas que puedan tener efecto sobre los estados financieros.
Uso del conocimiento:
Evaluar riesgos e identificar problemas.

Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente.
Evaluar evidencia de auditora.
Proporcionar mejor servicio al cliente.
Algunos factores econmicos generales son:
Actividad econmica.
Tasa de inters y disposicin.
Inflacin de la moneda.
Condiciones importantes que afectan al negocio.

Seccin 12-04. Ao 2015.
El mercado y la competencia.
Cambios en la tecnologa.
Reduccin en expansin de operaciones.
Costos de energa y suministros.
La entidad.
Estructura corporativa.
Capital.
Fuentes y mtodos de financiamiento.
Estructura organizacional.
NIA 320: Importancia relativa de la auditora:

Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de
importancia relativa y su riesgo de auditora.
Importancia relativa: marco de referencia para la preparacin y presentacin de
estados financieros del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC)
si su omisin o presentacin errnea pudiera influir en las decisiones
econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros.
La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. La
importancia relativa va hacer posible que el auditor de su opinin sobre los
estados financieros, si estn preparados respecto a todo lo importante.
NIA 400: Evaluacin de riesgos y control interno:
Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el
riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin.
Trminos:
Riesgo de auditora: riesgo de que el auditor d una opinin inapropiada
cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una
manera importante.
Riesgo de inherente: representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de
una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera
ser de importancia relativa.
Riesgo de deteccin: riesgo que tiene el auditor de no detectar una
representacin errnea que existe en un saldo.
Riesgo control: representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de una
cuenta o clase de transacciones que pudiera ser de importancia relativa
individualmente.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Sistema de contabilidad: serie de tareas y registros de una entidad por medio

de las que procesan las transacciones como medio de mantener los estados
financieros.
Sistema de control interno: todas las polticas y procedimientos adoptados por
la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la
administracin de proteger a la entidad y prevenir ya sea el fraude o el error.
NIA 500: Evidencia de auditora:
Propsito: disear y desempear procedimientos para obtener la evidencia
suficiente y correcta para que el auditor pueda emitir su opinin.
Trminos:
Evidencias de la auditora: informacin obtenida por el auditor para llegar a una
conclusin.
Pruebas de control: son pruebas que se hacen para obtener evidencias de
auditora, los sistemas de contabilidad y control interno nos brindan esa
informacin.
Procedimientos sustantivos: son pruebas que se hacen para obtener
evidencias de auditora para detectar representaciones errneas las cuales son
de transacciones, balances y procedimientos analticos.
Procedimiento para obtener evidencia:
Inspeccin: planta y equipo.

Observacin: proceso desempeado por otros como el conteo de
inventarios.
Investigacin: estudiar el personal de la entidad por medio de pruebas
ya sea escritas y orales.
Procedimientos de computo y analticos: la parte de aritmtica de
documentos fuente y registros contables.
NIA 510: Trabajos, balances de apertura:

Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos respecto a los saldos
de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o
cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro
auditor.
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora de que:
Los saldos de apertura no contengan saldos errneos en el estado
financiero en el perodo actual.
El cierre del periodo anterior ha sido pasado correctamente al perodo
actual.
Las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Trminos:
Saldos de apertura: aquellos saldos de cuenta que existen al principio del
perodo y estos saldos se pueden reflejar en transacciones de perodos
anteriores.
Procedimientos de Auditora:
Las polticas contables seguidas por la entidad.

Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser
as el dictamen del auditor fue modificado.
El riesgo de las cuentas errneas en los estados financieros actuales.
La importancia relativa de los saldos de apertura del perodo actual.
NIA 520: Procedimientos analticos:

Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin
de procedimientos analticos durante una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin
y de revisin global de la auditora. Aplicacin de comparaciones, clculos,
indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las
expectativas con respecto a relaciones entre los datos financieros y de
operacin para compararlos con los saldos de cuentas o clase de
transacciones que se hayan registradas.
Trminos:
Procedimientos analticos: anlisis de ndices y tendencia significativos
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las
cantidades pronosticadas.
Los procedimientos analticos son usados para:
Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
Como procedimientos sustantivos, cuando su uso puede ser ms
efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de
deteccin en los estados financieros.
Como revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin
final de auditora.

Seccin 12-04. Ao 2015.
NIA 530: Muestreo de auditora:

Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de
partidas para reunir evidencia en la auditora. Al disear los procedimientos de
auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados para seleccionar
las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que
cumpla los objetivos.
Trminos:
Muestreo en la auditora: seleccin de un conjunto de puntos que se
consideran representativos del grupo al que pertenecen, con la finalidad de
estudiar o determinar las caractersticas del grupo. Esto permitir al auditor
obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin
concerniente al universo de la que se extrae la muestra ya sea estadsticos o
no estadsticos.
Error: significa desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de
control, o informacin errnea.
Error anmalo: error que surge de un suceso aislado que no es recurrente
salvo en ocasiones.
Universo: conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre
el cual el auditor extrae la conclusin de todas las partidas en el saldo de una
cuenta.
Riesgo de muestreo: surge de la responsabilidad de que la conclusin del
auditor est basada en una muestra.
Unidad de muestreo: partidas individuales que constituyen un universo como
cheques listados en talones de depsito. El muestreo estadstico debe tener:
Seleccin al azar y de una muestra.
Uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la
muestra incluyendo medicin de riesgo de muestreo.
Estratificacin: es el proceso de dividir un universo en sub-universo como el
valor monetario.
Error tolerable: error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a
aceptar.
Procedimientos sustantivos: estn relacionados con montos y son de dos tipos:
procedimientos analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos.
Consideraciones del riesgo al obtener evidencia: al obtener evidencia, el
auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora
para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptable.
El riego de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada
cuando los estados financieros contengan un error. Los procedimientos para
obtener evidencia incluyen procedimientos de inspeccin, observacin,
investigacin, confirmacin, clculo y otros analticos. Los mtodos principales

Seccin 12-04. Ao 2015.
de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o programas

de computacin, seleccin sistemtica y seleccin al tanteo.
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor:
Propsito: establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor,
que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de
otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos
en los estados financieros de la entidad.
Cuando el auditor principal usa el trabajo del otro auditor, el auditor principal
debera determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.
Trminos:
Auditor principal: significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre
los estados financieros de una entidad cuando esos estados incluyen
informacin financiera de uno o ms componentes auditados por el auditor.
Componente: es una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto,
compaa asociada u otra cuya informacin financiera se incluye en los estados
financieros auditados por el auditor principal.
Para la aceptacin como auditor principal, se deber considerar lo siguiente:
La importancia relativa de la porcin de los estados financieros que

audita el auditor principal.
El grado de conocimiento con respecto a la entidad.
El riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor.
El auditor principal deber documentar los papeles como evidencia del trabajo
realizado cuya informacin financiera fue auditado por otro auditor. Tambin
documentar los procedimientos desempeados y las conclusiones alcanzadas.
El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el
trabajo del otro auditor, deber cooperar con el auditor principal. Cuando el
auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado, el
auditor principal debera expresar la opinin calificada o una abstencin de
opinin porque hay una limitacin en el alcance de la auditara.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Finanzas, Costos y Auditora Control Interno / Objetivo 12

Reconocer aspectos generales del control interno, riesgos,
Objetivo:
componentes, sistema de contabilidad, ambiente de control y
campos de accin.
Control interno:
Riesgo y sus componentes de:
o Auditora, inherente, control y deteccin.
Contenidos:
Sistema de contabilidad, sistema de control interno:
o Ambiente de control, procedimientos de control.
o Campos de accin de cada tipo de control interno.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tipos de Riesgos en la Auditora

Qu son los riesgos?
Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento, por lo cual genera
la posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el hecho de
no haber detectado errores o faltas significativas que podra modificar por
completo la opinin dada en un informe.
Riesgo Inherente
Tipo de organizacin.
Tamao
de
la
organizacin.
Resistencia
a
la
auditora.
Cultura organizacional.
Estilo de Gerencia.
Estilo de comunicacin.
Sistemas de gerencia y
administracin en la
organizacin.
Riesgo de Control
Mecanismos de control
financiero.
Mecanismos de control
de gestin u operacional.
Informacin
y
comunicacin
Ambiente de Control.
Supervisin.
Mecanismos
de
evaluacin de riesgos.
Riesgo de Deteccin
Experticia del auditor.

Claridad de los objetivos
o alcance.
Aptitud y actitud del
equipo multidisciplinario.
Planificacin
y
administracin de los
recursos.
Tipos de Riesgos:
Riesgo Inherente:
El riesgo a que se somete una organizacin en ausencia de acciones de la
administracin para alterar o reducir su probabilidad de ocurrencia e impacto.
Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas
de control.
Riesgo de Control:
Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o
evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna.
Riesgo de Deteccin:
Es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten
errores o irregularidades existentes en los estados contables. El riesgo de
deteccin es controlable por la labor del auditor y dependen exclusivamente de
la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditora.
Evaluacin de los riesgos en la auditora:
Mnimo.
Bajo.
Medio.
Alto.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Ambiente de Control:
El ambiente de control define el conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por
lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan
sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud
asumida por la alta direccin, la gerencia, y por carcter
reflejo, los dems agentes con relacin a la importancia
del control interno y su incidencia sobre las actividades y
resultados.
Fija el tono de la organizacin y, sobre todo, provee
disciplina a travs de la influencia que ejerce sobre el
comportamiento del personal en su conjunto.
Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de all deviene su
trascendencia, pues como conjuncin de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de polticas y procedimientos
efectivos en una organizacin.
Los principales factores del ambiente de control son:
La filosofa y estilo de la direccin y la gerencia.

La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de
procedimiento.
La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el
compromiso de todos los componentes de la organizacin, as como su
adhesin a las polticas y objetivos establecidos.
Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y
desarrollo del personal.
El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin
de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de
rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de
administracin y comits de auditora con suficiente grado de
independencia y calificacin profesional.
El ambiente de control reinante ser tan bueno, regular o malo como lo sean
los factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y
excelencia de stos har, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del
ambiente que generan y consecuentemente al tono de la organizacin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Administrativo Herramientas tecnolgicas contables /

Objetivo 13
Distinguir conceptos funciones y caractersticas de las
herramientas tecnolgicas que presentan el procesador de
Objetivo:
palabras, internet, y la hoja electrnica en la elaboracin de
documentos.
Herramientas tecnolgicas contables:
Procesador de palabras:
o Caractersticas, funciones (partes de la ventana de
trabajo, mens).
Hoja electrnica:
o Caractersticas, funciones (matemticas, financieras,
estadsticas).
o Mens (partes de la ventana de trabajo), creacin de una
Contenidos:
hoja de clculo, creacin de grficos.
Internet:
o Conceptos (origen, caractersticas, utilidades, ventajas y
desventajas, requerimientos para su acceso).
o Descripcin de las ventanas de trabajo de Explorer.
Men principal, barra de estado, barra de direcciones.
Barras de desplazamiento.
o Correo electrnico.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Herramientas tecnolgicas contables

Las herramientas tecnolgicas contables son todos aquellos instrumentos que
sirven de soporte y facilitan el trabajo contable dentro de una empresa u
organizacin.
Dentro de estos elementos se encuentran el procesador de palabras, el
internet, y la hoja electrnica en la elaboracin de documentos.
A continuacin se explicar cada una de las herramientas tecnolgicas
contables, incluyendo sus conceptos funciones y caractersticas.
Procesador de palabras:
El procesador de palabras, es un procesador de texto que sirve para crear
diferentes tipos de documentos como por ejemplo: cartas, oficios, memos,
tesis, etc.
Caractersticas:
Es una herramienta que ayuda a realizar documentos ms claros y

organizados.
Se incluyen bloques de utilizacin frecuente:
o Galeras.
o Portada.
o Encabezados y pies de pgina.
En la creacin de los grficos, diagramas y tablas da ms facilidad con
el uso de las herramientas en las bandas, adems de los aspectos
visuales y formas de los mismos.
Posee aplicaciones para los objetos, imgenes y formas, para brindar
mayor atraccin y cambios de apariencias ms llamativos a los
documentos.
Es una forma fcil de proteger nuestros documentos o los compartidos
por medio de contraseas de apertura.
Seguidamente daremos una gua del men del procesador de palabras.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Men:
El men del procesador de palabras es el conjunto de opciones que posee el
mismo para editar los documentos.
Cada parte del men se identifica de la siguiente manera:
Partes del Procesador de palabras:
1. Botn de Office: en el que encontramos comandos bsicos y de mucho

uso como el de nuevo, abrir, guardar y guardar como, imprimir, las
Opciones de Word, etc.
2. Barra de acceso rpido: ac se pueden incorporar comandos o botones
para poder aplicarlos ms rpidamente. Generalmente estn los
comandos de Guardar, deshacer y rehacer.
3. Barra de ttulo: muestra el nombre del documento, adems si es un
archivo es de una versin anterior aparecer en parntesis cuadrados la
leyenda [Modo compatibilidad].

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4. Barra de opciones: desde aqu se pueden ejecutar todos los comandos y

funciones que presenta el procesador de palabras es decir, bsicamente
muestra los comandos ms utilizados e importantes que el usuario a
definido y va utilizando en el desarrollo del documento. La misma
presenta siete pestaas las cuales contienen diferentes comandos y
funciones propios de la aplicacin, y de la personalizacin que el
usuarios haya definido.
5. Banda de bloque de cada opcin: como vimos la barra de opciones es la
que incorporan varias etiquetas cada etiqueta cuenta con una serie de
opciones banda, en la que podemos mejorar el documento con ms
herramientas.
6. Regla: la regla nos sirve como delimitador del rea de trabajo. Las reglas
horizontal y vertical se suelen utilizar para alinear los textos, grficos,
tablas y otros elementos en un documento. Para ver la regla horizontal a
lo ancho del documento y la regla vertical a lo largo del lado izquierdo
del documento, debe estar en la vista Diseo de impresin.
7. Barra de estado: nos muestra los nmeros de pginas del documento y
la pgina en la cual nos encontramos, la cantidad de palabras y el
idioma en el que est trabajando.
8. Vista del documento: las vistas hacen que el lector y los escritores
puedan hacer un mejor uso del documento en distintas areas.
9. Zoom: se utiliza para aumentar o disminuir el tamao del documento,
dependiendo al tipo de trabajo se nos hace indispensable, el uso de esta
herramienta. Tambin puede presionar CTRL + Scroll del mouse (girarlo
para acercar o alejar).
10. Barra de desplazamiento: las barras de desplazamiento hace que
podamos ir de un lugar a otro del documento sin tener que utilizar las
teclas direccionales, ya sea de forma vertical u horizontal.
11. rea de trabajo: el rea donde escribimos, insertamos imgenes,
espacio de delimitacin de la pgina en la que trabajamos, y que puede
ser modificada por los mrgenes, tamao de la hoja, orientacin, entre
otros.

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Hoja electrnica:
Es un programa de oficina que sirve para elaborar clculos matemticos, y
financieros para luego graficarlos en cualquier momento. Tambin se le conoce
como un libro electrnico que est compuesto por hojas de clculo en donde se
crean las diferentes tablas informativas aplicando formatos, frmulas,
funciones, y herramientas especiales.
Antes de trabajar es relevante conocer las principales partes que se van a
manipular constantemente en los trabajos.
Caractersticas de la hoja electrnica:
Botn de Office: es el que permite manipular las opciones ms usadas por
parte de un usuario al dar clic sobre l.
Barra de Herramientas Accesos Rpidos: es una barra que muestra las
herramientas que el usuario puede estar usando en forma rpida. El icono que
esta al final de la misma sirve para activar o desactivar los botones deseados
Barra de ttulo: es aquella que muestra el nombre del archivo de trabajo y el
nombre del programa.
Cintas: son las que muestran las diferentes herramientas que se pueden
manipular en el programa. Su nombre brinda una idea general al usuario donde
puede encontrar sus opciones preferidas. Antes conocido como men en
versiones anteriores.
Columnas: son representadas por letras (A, B, C).
Filas: son representadas por nmeros (1, 2, 3).
Cuadro de nombres: permite indicarle al usuario la celda actual donde se
encuentra ubicado.
Barra de frmulas: muestra el contenido de la celda, sirve para controlar las
frmulas y funciones que se hagan sobre una celda pidindola editar.
Celdas: es la combinacin de una columna con una fila. Para desplazarse a
una celda en forma rpida se debe pulsar la tecla F5 y escribir en el cuadro
referencia la celda respectiva.
Ejemplo:
Columna A.
Fila 1.
Celda A1.

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Partes de la hoja electrnica:
Funciones de la Hoja electrnica:

Las funciones son ecuaciones o expresiones predeterminadas del programa,
que efectan clculos con los valores de las celdas en una hoja de clculo. Una
frmula o funcin comienza por un signo igual (=). Por ejemplo, la siguiente
frmula multiplica 2 por 3 y, a continuacin, suma 5 al resultado.
=5+2*3
Tipos de funciones:
Existen diversos tipos de funciones. Se identifican porque llevan un nombre de
funcin despus del igual.
Las funciones bsicas como suma, producto, mximo, mnimo, promedio, entre
otras, son las que se aplican con mayor frecuencia.
Generalmente la sintaxis de una funcin es:
=nombre de funcin (parmetros)

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Ejemplo:
=suma (rango, celdas, o constantes)
El signo igual significa el inicio de una funcin, el nombre de funcin depender
del objetivo a obtener del resultado, y los parmetros pueden ser de tipo
numrico o textual. Las funciones de la hoja electrnica se clasifican por los
siguientes tipos:
Financieras.
Lgicas.
Fecha y hora.
Bsqueda y referencia.
Matemticas y Trigonomtricas.
Usadas Recientemente.
La hoja electrnica tiene un asistente de funciones para obtener clculos de

una manera rpida sin aprenderse toda su sintaxis, se encuentra en la cinta
llamada Frmulas en el cono Insertar funcin.

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Luego aparecer la siguiente ventana para elegir la funcin deseada:
Tambin cuenta con una funcin automtica llamada Autosuma y se encuentra

en la cinta Frmulas.
Cmo ya se haba mencionado anteriormente, las funciones ms utilizadas

son: suma, mximos, mnimos, promedio, contar, las cules se pueden calcular
de una forma ms rpida con solo seleccionar el rango deseado.
Ejemplo:
Si quisiramos implementar las funciones de una manera normal sera as:

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Ubicarnos en la celda respectiva y luego digitar la funcin:

=suma(parmetros)
Sirve para sumar los valores de un
rango numrico.
=raz(nmero)
Sirve para obtener la raz cuadrada de
un nmero.
=mx(parmetros)
Sirve para obtener el valor mximo de
una coleccin de nmeros.
=min(parmetros)
Sirve para obtener el valor mnimo de
una coleccin de nmeros.
=producto(nmero)
Sirve para multiplicar los valores de un
rango numrico.
=hoy()
Sirve para obtener la fecha actual del
sistema de la pc.
=promedio(parmetros)
Sirve para obtener el promedio de una
coleccin de nmeros.
=moda(parmetros)
Sirve para obtener el valor que ms se
repite en un rango de nmeros.
=contar(parmetros)
Sirve para contar los registros que
coinciden en una tabla de datos.
=Redondear(nmero)
Sirve para redondear un nmero, dando
la cantidad de decimales.
=maysc(parmetros)
Convierte una cadena de texto en letras
maysculas.
=minsc(parmetros)
Convierte todas las letras de una
cadena de texto en minsculas.
Grficos:
Son representaciones grficas de las estadsticas de acuerdo a los datos de
una tabla o datos extrados de la misma. Existen varios tipos de grficos:
Columnas.
Lneas.
Circular.
Barras.
rea.
Otros.

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Partes de un grfico:
1. Ttulo del Grfico: como lo indica su nombre nos indica la informacin

que se est representando.
2. Ejes: lnea de referencia que toma como base el plano cartesiano. El eje
X se presenta en direccin horizontal, y el eje Y se presenta en sentido
vertical, el eje Z aparece slo en los grficos de tres dimensiones (es
una lnea vertical). Es importante que lleven sus respectivos ttulos para
reconocer la informacin representada.
3. Marcadores: son las barras del grfico, normalmente tienen
caractersticas que permiten diferenciarlos unos de otros, tales como el
color. Los marcadores pueden estar representados por barras,
columnas, sectores o lneas entre otros.
4. Categoras: identifican los encabezados de los datos de la hoja que se
encuentran representados sobre el eje X.
5. Leyendas: son smbolos utilizados parar identificar el color de marcador
de datos. Muestran el nombre de las series que corresponden a cada
marcador.

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Para crear un grfico primero se debe cumplir los siguientes aspectos:
Una tabla de datos a graficar debe contener datos graficables

debidamente categorizados.
Identificar el tipo de informacin que se desea representar y determinar

la forma cmo se quiere representar (si son datos absolutos o relativos,
si desea realizar una comparacin entre valores o representar la
evolucin en un perodo de tiempo).
Ejemplo:
Crear un grfico comparativo que permita representar los ingresos por
exportaciones en los meses de Enero y Febrero.
Datos.
NOTA: tome en cuenta seleccionar solamente la tabla y los encabezados de

las columnas, no el ttulo principal.
Clic a la cinta Insertar.

Observar que aparecen varios botones de los tipos de grficos que tiene
el programa.
Una vez seleccionada la tabla procedemos a elegir el tipo de grfico,

para este ejemplo seleccionaremos uno de barras. Tenga presente que
al seleccionar un tipo de opciones se nos muestran ms opciones para
seleccionar. Para efectos de este ejemplo seleccionaremos la primera
opcin en columna en 3D.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Una vez que seleccionamos

automticamente en la hoja.
Resultado Final.
un
grfico
se
nos
insertar

Seccin 12-04. Ao 2015.
Para personalizar un grfico contamos con las fichas de Diseo y Presentacin.
Grupo Tipo: permite cambiar el tipo de grfico por otro estilo. Tambin
almacena el estilo de grfico para ser usado en otra tabla.
Grupo Datos: permite cambiar los datos seleccionados, cambiar entre filas y
columnas.
Resultado Final despus de la personalizacin.

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Internet:
Internet es una red de ordenadores conectados en toda la extensin del
Mundo, que permite el compartir informacin.
Los principales servicios son:
I.
Navegacin web, que consiste en consultar pginas web, ya sea que

conozcamos sus direcciones o utilicemos hipervnculos obtenidos por
motores de bsqueda.
II.
Correo electrnico, que nos brinda la posibilidad de contar con una

direccin en la que enviamos y recibimos mensajes con otros usuarios.
III.
Foros, que funcionan como tablones de anuncios o de opinin en los

que los usuarios colocan sus mensajes iniciando uno o contestan a los
de otros y se encadenan en secuencias de respuestas.
IV.
Chat, ofrece la posibilidad de comunicarnos en tiempo real (lo que

escribimos es ledo inmediatamente por otros) en salas pblicas o
privadas.
V.
Mensajera instantnea, nos brinda la posibilidad de tener nuestra lista

de contactos y conocer cuando alguien se conecta para poder
establecer una comunicacin en tiempo real directamente.
VI.
Compartir archivos (transferencia, almacenamiento).
Pgina Web: es una pgina escrita en lenguaje HTML que el navegador

traduce para que podamos visualizarla. Est compuesta por texto, imgenes e
hipervnculos.
Hipervnculo: es un enlace a otro archivo (pgina web, imgenes, archivos,
sonido, entre otros). Este puede ser una imagen o texto y al hacer clic sobre
este se ejecutar una accin a la cual est vinculado. Por ejemplo abre una
nueva ventana o nos direcciona a otra pgina.
Buscador: un buscador es una pgina web en la que se ofrece consultar una
base de datos en la cual se relacionan direcciones de pginas web con su
contenido.
Navegador: programa que se encarga de conectarse con el servidor HTTP,
solicita el envo de la pgina que se desea mostrar y muestra la pgina en
pantalla.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Explorer:
Para ingresar a Internet Explorer, hacemos clic sobre el botn Inicio,
seleccionamos Todos los programas y procedemos a seleccionar y hacer clic
en Internet Explorer.
Una vez que abrimos el navegador nos despliega su pantalla principal. Las
principales partes que la conforman son:
Barra de Ttulos: despliega la pgina que en ese momento estamos

viendo.
Barra de Direccin: aqu se escribe las direcciones de las pginas Web

(direcciones URL) o rutas de acceso a documentos en su PC.
Botn Regresar: haga clic aqu para volver a la pgina anterior.
Botn Adelante: haga clic aqu para ir a la pgina siguiente de una serie
de pginas que ya ha visitado.
Actualizar: haga clic para actualizar la pgina actual si no aparece la

informacin ltima o la que esperaba.
Vista de Compatibilidad: permite cargar pginas web que no estn

desarrolladas con el ltimo lenguaje utilizado para Internet Explorer,
mientras los desarrolladores los actualizan.
Inicio: haga clic aqu para ir a su pgina de inicio (la primera que ve
cuando abre el explorador).
Detener: detiene la carga de la pgina.
Barra de Estado: observe la parte izquierda de la barra para ver el

proceso de carga de la pgina Web. La parte derecha le indica en qu
zona de seguridad est la pgina actual y muestra un icono de candado
si est en un sitio seguro.

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Correo Electrnico:
El correo electrnico es una forma de enviar mensajes entre ordenadores
conectados a travs de Internet. Un correo consta de varios elementos, la
direccin de correo del destino, el texto de mensaje y puede que algunas cosas
ms como ficheros adjuntos, etc.
Una direccin de correo tiene una estructura fija.
Ejemplo:
bportuguez@gmail.com
Cada direccin de correo es nica para todo el mundo, no pueden existir dos
direcciones de correo iguales. Cuando nos conectamos a Internet mediante un
proveedor nos suelen asignar una o varias cuentas de correo.
Elementos de un Correo Electrnico:
Para:
Aqu debemos poner la direccin del destinatario, se pueden poner ms de una
direccin. Incluso se puede poner el nombre de una lista que contenga varias
direcciones.
CC:
Si queremos que se mande una copia del correo a esta direccin. El
destinatario sabr que no es el destinatario principal, sino que se le enva el
correo como copia.
CCO:
Enva copias ocultas.
Asunto:
El asunto aparecer en la lista del destinatario, por lo tanto puede ser visto sin
abrir el mensaje.
Adjuntar:
Aqu podemos colocar un fichero que ser enviado junto con el correo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Administrativo Origen y evolucin de la administracin /

Objetivo 14
Distinguir las teoras, las funciones del proceso administrativo
Objetivo:
y las etapas del proceso de recursos humanos en la
administracin.
Origen y evolucin de la administracin:
Teoras:
o Aportes de Taylor y Fayol, teora de sistemas sociales.
o (Maslow, Mc Gregor, Likert).
o Contribuciones recientes.
Teora de sistemas, teora de la decisin, enfoque de
contingencias.
Funciones del proceso administrativo:
o Enfoques (Fayol, Luther, Gullick).
o Planeacin.
Concepto, tipo de planes, pasos en la planeacin.
o Organizacin.
Contenidos:
Concepto, formal, informal.
Tipos de departamentalizacin.
o Direccin.
Concepto, liderazgo.
Teora de la motivacin.
o Control.
Concepto.
Proceso de control.
Establecimiento de estndares.
Etapas del proceso para proveer recurso humano:
o Reclutamiento,
seleccin,
contratacin,
induccin,
capacitacin, desarrollo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Origen y la evolucin de la administracin

Frederick Winslow Taylor (1856-1915):
Fue un ingeniero industrial que naci en Filadelfia,
Estados Unidos y es llamado el creador del
movimiento de la administracin cientfica ya que
investig las operaciones fabriles en el rea de
produccin, usando el mtodo cientfico, las cuales
realiz observando los mtodos utilizados por los
obreros y a partir de esto plante hiptesis para
mejorar los procedimientos y formas para trabajar.
22
Trabaj en Midvale Steel como jefe de ingenieros

durante 12 aos, donde encontr problemas como:
La administracin no tena una divisin clara

entre sus responsabilidades y las de los
trabajadores.
No haba incentivos para mejorar el desempeo de los trabajadores.
Los trabajadores no cumplan tareas.
Los departamentos no estaban integrados.
Haba conflictos entre capataces y trabajadores por la cantidad a producir.
Como solucin a estos problemas, Taylor desarroll el sistema de

administracin cientfica que sera luego conocido como Taylorismo, el cual se
divide en tres etapas:
Primera etapa:
Solucin a problemas de salarios.
Estudio sistemtico del tiempo.
Definicin de tiempos estndares.
Sistema de administracin de tareas.
Segunda etapa:
Ampliacin de los objetivos de las tareas hacia la administracin.
Definicin de principios de administracin del trabajo.
Tercera etapa:
Consolidacin de los principios.
Propuesta de divisin de autoridad y responsabilidades.
Distincin entre tcnicas y principios.
22
Antonio Amaru Maximiliano, (2009). Fundamentos de Administracin. Teora

general y proceso administrativo,1ra edicin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Principios de la administracin cientfica:

Seleccin y capacitacin del personal.
Salarios altos y bajos costos.
Identificacin de la mejor manera de hacer las cosas.
Cooperacin entre administracin y trabajadores.
Henri Fayol (1841-1925):
Es el padre de la teora clsica de la administracin,
la cual nace de la necesidad de encontrar
lineamientos
para
administrar
organizaciones
completas. Seal que la teora administrativa se
puede aplicar a toda organizacin humana, es
universal. Fue el primero en sistematizar el
comportamiento gerencial. 23
Dentro de la teora clsica se establecieron:
Divisin de
comerciales:
las
operaciones
industriales
Funciones tcnicas: relacionadas con la produccin de bienes.

Funciones comerciales: relacionadas con la compra y venta.
Funciones financieras: relacionadas con la bsqueda y gerencia de capitales.
Funciones de seguridad: relacionadas con la proteccin y preservacin de
bienes.
Funciones contables: relacionadas con los registros, costos, inventarios,
balances y estadsticas.
Funciones administrativas: en funcin de la coordinacin de las dems
funciones.
Planear.
Organizar.
Dirigir.
Coordinar.
Controlar.
23
Antonio Amaru Maximiliano, (2009). Tomado de: Fundamentos de

Administracin. Teora general y proceso administrativo, 1ra edicin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Los 14 principios:24
1. Divisin del trabajo: se debe explicar claramente el trabajo que cada
colaborador debe desempaar. Adems, se debe aprovechar la
especializacin del personal para aumentar la eficiencia.
2. Disciplina: cada miembro de la organizacin debe respetar las reglas de
la empresa, como tambin los acuerdo de convivencia de ella.
3. Autoridad: a pesar de que el cargo otorga la autoridad formal, no
siempre se tendr obediencia si no existe la capacidad de liderazgo.
4. Unidad de direccin: se debe generar un programa para cada actividad.
Todo objetivo de tener una secuencia de procesos y plan determinado
para ser logrado.
5. Unidad de mando: cada empleado debe recibir rdenes de un slo
superior. De esta forma, se evitan cruces de indicaciones a modo de
fuego cruzado.
6. Subordinacin de inters individual al bien grupal: deben prevalecer los
intereses de la empresa por sobre las individualidades.
7. Remuneracin: todo empleado debe tener clara nocin de su
remuneracin y debe ser asignada de acuerdo al trabajo realizado.
8. Centralizacin: toda actividad debe ser manejada por una sola persona.
9. Jerarqua: el organigrama y jerarqua de cargos debe estar claramente
definidos y expuestos. Desde gerentes a jefes de seccin, todos deben
conocer a su superior directo y se debe respetar la autoridad de cada
nivel.
10. Orden: cada empleado debe ocupar el cargo ms adecuado para l.
Todo material debe estar en el lugar adecuado en el momento que
corresponde.
11. Equidad: todo lder debe contar con la capacidad de aplicar decisiones
justas en el momento adecuado.
12. Estabilidad del personal: una alta tasa de rotacin de personal no es
conveniente para un funcionamiento eficiente de la empresa.
13. Iniciativa: se debe permitir la iniciativa para crear y llevar a cabo planes,
dando libertad a los subalternos para que determinen cmo realizar
ciertos procedimientos.
14. Espritu de equipo: el trabajo en equipo siempre es indispensable. Se
debe promover el trabajo colaborativo, que tambin ayuda a generar un
mejor ambiente laboral.
Cualidades necesarias del gerente:
24
Cualidades fsicas: salud, destreza.

Cualidades intelectuales: comprender, aprender, discernir.
Cualidades morales: energa, firmeza, coraje, decisin, tacto, dignidad,
cultura general, conocimientos varios.


Seccin 12-04. Ao 2015.
Abraham Maslow (1908-1970):

Estudi psicologa en las mejores universidades, desarrollo dentro de su teora
de la motivacin, una jerarqua de las necesidades que los hombres buscan
satisfacer.25
Estas necesidades se representaban en forma de la pirmide de Maslow:
Auto realizacin: motivos de crecimiento y

necesidad de ser.
Necesidades de ego: en esta etapa se
encuentra un alto auto estima del individuo.
Necesidades sociales: en este nivel interesan
las relaciones sociales de ser aceptado y
amado por los dems.
Necesidades de seguridad: se incluye la
proteccin de cualquier peligro que pueda
afectar la integridad fsica.
Necesidades fisiolgicas o bsicas: comprende
necesidades que tienen que ver con la
supervivencia como alimentacin, vestido y vivienda.
Douglas Mc Gregor (1906-1964):

Fue una figura ilustre de la escuela de administracin de
las relaciones humanas, propuso que al administrar una
empresa se puede asumir dos posturas o dos conjuntos de
supuestos.26
La primera es: que el hombre normal y ordinario tiene una aversin al trabajo y
que lo evitar siempre que sea posible, necesitan ser obligadas, dirigidas y
hasta amenazadas con castigo para que hagan bien su trabajo. A este conjunto
de creencias le llam teora X.
Caractersticas:
25
La mayora de la gente debe ser controlada y amenazada con castigos

para que consigan los objetivos de la empresa.
Prefieren ser dirigidos.
Es perezoso.
Busca su seguridad ante todo.
Su motivacin es el dinero.

general y proceso administrativo, 1ra edicin.
26

Seccin 12-04. Ao 2015.
La segunda es: las personas pueden aplicarse en el trabajo con tanta

naturalidad como al jugar o descansar, pueden auto controlar su trabajo y
procura asumir responsabilidades. A este grupo de supuestos los llam teora
Y. 27
Caractersticas:
El esfuerzo fsico o mental es tan normal como el reposo o el juego.

No es necesario la coaccin la fuerza o las amenazas.
Se comprometen con la realizacin de los objetivos empresariales.
Siempre est motivada y tiene capacidad de asumir responsabilidades.
Poseen un alto grado de imaginacin creatividad e ingenio.
Rensis Likert (1903 -1981):

Trabaj en el instituto lder en investigacin social del
estado de Michigan, Estados Unidos, y durante sus
ltimos aos fue lder de su propia firma de consultora
a empresas. Likert estaba convencido de que el tipo de
supervisin que se basa en poner permanente presin
sobre los subordinados no es el ms efectivo y
eficiente.
Este tipo de supervisin al que Likert denomina
supervisin centrada en la tarea y que los resultados
que obtiene son medianamente satisfactorios y solo a
corto plazo.
Tambin identifica un distinto tipo de supervisin que contrasta con el que est
centrado en la tarea al que denomina centrado en el empleado. Las
personas no trabajan en las organizaciones sino que las personas son la
organizacin misma. Caractersticas de la supervisin centrada en el
empleado:
27
Ejercen un tipo de control general y no tan especfico.

Ayudan a los subordinados para alcanzar mayor productividad.
Toman en cuenta la opinin de los subordinados.
Los involucran en los cambios.
Se orientan ms hacia los resultados que hacia los mtodos y
procedimientos.
Establecen objetivos y metas de alta productividad que son
alcanzables.


Seccin 12-04. Ao 2015.
Contribuciones recientes
Teora de sistemas:
Fue propuesta por el bilogo alemn Ludwing Von Bertalinffy entre 1950 y
1958, esta teora propone que las propiedades de los sistemas no pueden
separar sus elementos y que un sistema se da solo cuando se estudia
globalmente.
Esta teora se fundamenta en tres partes:
Los sistemas existen dentro de otros sistemas.

Los sistemas son abiertos.
Las funciones de un sistema depende de su estructura.
La teora de sistemas se relacion rpidamente con la teora administrativa por

dos razones principales:
1. Debido a la necesidad de sintetizar e integrar ms las teoras que la
precedieron, llevndose con xito cuando se aplicaron las ciencias del
comportamiento al estudio de la organizacin.
2. La tecnologa trajo inmensas posibilidades de desarrollo y operacin de
las ideas que convergan hacia una teora de sistemas aplicada a la
administracin.28
Teora de la decisin:
Esta trata del estudio de los procesos de toma de decisiones desde una
perspectiva racional, es una metodologa normativa que indica CMO SE
DEBE DECIDIR para ser consecuentes con los objetivos preferencias y ciertos
principios impuestos por la teora.
Etapas del proceso de decisin:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
28
Identificar el problema.
Recopilar informacin acerca del mismo.
Especificar los objetivos.
Elaborar un modelo que describa el problema.
Generar soluciones alternativas.
Determinar el criterio de decisin.
Predecir las consecuencias de cada accin.
Establecer un sistema de preferencias.
Elegir entre las soluciones alternativas.
Poner en prctica la solucin seleccionada y evaluar los resultados.


Seccin 12-04. Ao 2015.
Enfoque de contingencias:
Se define contingencia como la posibilidad de que algo suceda o no suceda
algo incierto o eventual.
El enfoque contingencial surge como un nuevo concepto de respuesta a la
demanda de los nuevos problemas. La administracin contingencial hace
referencia a las relaciones entre variables relevantes y los conceptos y tcnicas
administrativas apropiadas que orientan una efectiva obtencin de metas y
objetivos.
Planeacin
Concepto:
Proceso que requiere de un esfuerzo intelectual, requiere de una
determinacin. Consiente de los cursos de accin y que las decisiones se
basan en propsito, conocimiento y estimaciones consideradas. La planeacin
antecede a ejecucin de todas las dems acciones administrativas.29
Tipos de planes:
Propsito y misin: identifican la funcin o tarea bsica de una empresa o
agencia.
Objetivos: son los fines hacia los cuales se dirige la actividad de una empresa,
constituyen su plan bsico.
Estrategias: adopcin y cursos de accin para cumplir con los objetivos.
Polticas: son afirmaciones o entendimientos generales que guan o analizan el
pensamiento durante la toma de decisiones.
Procedimientos: son planes que establecen un mtodo que se requiere para
manejar las actividades futuras.
Reglas: explican de manera clara las acciones necesarias especficas sin
permitir lugar a duda. Son del tipo de plan ms sencillo (no fumar).
Programas: son un conjunto de objetivos, polticas, procedimientos, normas,
asignacin de tareas, recursos a utilizar y otros elementos necesarios para
llevar a cabo un determinado curso de accin.
Presupuestos: es una declaracin de resultados esperados expresada en
trminos numricos con frecuencia reciben el nombre de plan de ganancia.
29


Seccin 12-04. Ao 2015.
Pasos en la planeacin:
Conciencia de las oportunidades: la percepcin de oportunidades en el
ambiente externo, as como dentro de la organizacin es el verdadero punto de
partida de la planeacin.
Establecimiento y objetivos: los objetivos especifican los resultados que se
esperan e indican el punto final de lo que debe hacerse, dnde debe colocarse
el inters primario.
Desarrollo de primicias: las premisas son suposiciones acerca del ambiente en
donde en plan debe de desarrollarse. Qu tipo de mercado habr? Qu
volumen de ventas? Qu precios? Qu productos? Qu desarrollos
tcnicos? Qu costos? Qu niveles de sueldos?
Determinacin de cursos de accin alternativa: el problema ms comn no es
encontrar alternativas, si no reducir su nmero de modo que pueda analizar la
ms prometedora.
Evaluacin de cursos de accin alternativa: se deben evaluar las opciones
tomando en cuenta las premisas y metas.
Seleccin de un curso de accin: es el punto en el cual se adopta el plan, el
punto real de toma de decisiones.
Formulacin de planes derivados: casi siempre se requieren planes derivados
para apoyar el plan bsico.
Expresin numrica de los planes a travs del presupuesto: el paso final para
darles significado, es cuantificarlos al convertirlos en presupuesto. 30
30


Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Administrativo Mercadeo y Cultura de la calidad / Objetivo 15

Identificar conceptos, caractersticas y herramientas sobre
mercadeo y calidad, servicio al cliente y trabajo en equipo;
Objetivo:
que permiten mejorar la cultura de la calidad en las
empresas.
Mercadeo y Cultura de la calidad:
Calidad: caractersticas del cambio hacia la calidad.
o Mejoramiento
continuo,
herramientas
para
el
mejoramiento continuo (tormenta de ideas, diagrama de
flujo, diagrama causa y efecto, diagrama de Pareto).
El cliente: definicin y clasificacin de los diferentes tipos de
Contenidos:
clientes (interno y externo).
o Satisfaccin del cliente, expectativas del cliente.
o Servicio al cliente.
Trabajo en equipo:
o Ventajas del trabajo en equipo, diferencia entre trabajo en
equipo y grupo, reas que influyen en el trabajo en
equipo.

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Mercadeo y Cultura de calidad

Cultura de calidad:
Es en el cual el producto cumple la funcin demandada por el cliente y
depende de que tan bueno sea dicho producto.
Calidad: la calidad se alcanza con base al mejoramiento continuo de un
producto.
Caractersticas del cambio hacia la calidad:
Ayuda al crecimiento de las empresas.
Una persona satisfecha no cambia de proveedor.
Garantiza las condiciones equilibradas de sana competencia.
Producen ms ganancias porque es el mejor ante la competencia.
Diagrama de flujo:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Diagrama causa efecto:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Diagrama de Pareto:
Ciclo de vida del producto:

La evolucin de las ventas y utilidades de un producto durante su existencia se
divide en 5 etapas:
1. Desarrollo del producto: generacin de las ideas, seleccionar las buenas y
desechar las malas y hacer una visin detallada del producto.
2. Introduccin: etapa en la que el producto se distribuye por primera vez y ya
puede comprarse.
Estrategias para la etapa de introduccin:
Producir versiones bsicas del producto.
Precios tienden hacer altos porque la produccin es baja.
La publicidad debe ser orientada a dar a conocer el producto.
3. Crecimiento: Etapa en que las ventas empiezan a aumentar rpidamente.
Caractersticas:
Aceptacin del producto.
Aumento en las ventas.
Aumenta el nmero de puntos de distribucin.

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4. Madurez: etapa en que las ventas aumentan lentamente, se estancan o

empiezan a disminuir.
Estrategias de la etapa de madurez:
Buscar nuevos consumidores y segmentos de mercado no cubiertos.
Mejorar la calidad y estilo.
Campaas de publicidad ms agresivos.
5. Decadencia: etapa en que las ventas empiezan a bajar.
Estrategias de la etapa de decadencia:
Abandonar el producto de inmediato.
Dar nueva vida al producto mejorndolo o cambiando el empaque.
Mercadeo
Mercado: ambiente social que propicia las condiciones para el intercambio de
bienes o servicios.
Mercadeo: proceso social y gerencial por lo que los individuos y grupos
obtienen lo que necesitan y desean creando e intercambiando productos con
otros.
Las 4 variables indispensables en la comercializacin son:
1. Producto: es la fuente de satisfaccin de deseos y necesidades para los
clientes.
2. Precio: esto debe ser lo ms adecuado posible y acorde a la
combinacin de las necesidades y la plaza.
3. Plaza: comprende la zona geogrfica del territorio seleccionado para la
distribucin del producto, este debe ser colocado en el lugar y tiempo
que es til para el cliente.
4. Promocin: consiste en impulsar bienes y servicios mediante la
comunicacin directa o indirecta de estos al mercado seleccionado.
Producto:
El producto es cualquier cosa que se puede ofrecer a un mercado para
satisfacer un deseo o necesidad.
Decisiones de producto:
Atributos de producto:
Calidad: capacidad para desempear sus funciones, incluye durabilidad,
confiabilidad y reparacin.
Caractersticas del producto: herramienta competitiva para diferenciar el
producto de la competencia.
Diseo del producto: estilo y desempeo.

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Marca:
Nombre, trmino, smbolo, diseo o una combinacin de estos elementos que
identifica los bienes de una empresa.
Presentacin:
Involucra el envase o empaque del producto, estos envases contienen
informacin al consumidor y contiene un material que protege el envase
primario.
Etiqueta o Rotulado:
Identifica al producto o marca, describe el producto y promueve el producto por
lo atractivo o por su diseo.
Precio:
El precio es la cantidad de dinero que se cobra por un producto o servicio, es la
suma que los consumidores dan a cambio de un beneficio.
Factores a considerar para fijar precios:
Factores internos:
Supervivencia: la competencia es muy fuerte o se dan cambio en los
gustos de los consumidores la empresa fija un precio bajo con la
esperanza de aumentar la demanda.
Maximizacin de las utilidades actuales: se estima la demanda y los
costos, con diferentes precios y se escoge el precio que produzca las
utilidades actuales mximas.
Liderazgo de participacin en el mercado: la empresa que tenga la
mayor participacin tendr los costos ms bajos y las ms altas
utilidades.
Factores externos:
El mercado y la demanda establecen el lmite superior de los precios.
Plaza:
Plaza o canal de distribucin, es un conjunto de organizaciones
interdependientes que participan en el proceso de poner un producto o servicio
a disposicin de los consumidores.
Funciones de los canales de distribucin:
Suministrar los bienes a los mercados meta de manera ms eficiente.
Reducir la cantidad de trabajo que tiene que efectuar los productores y
los consumidores.

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Promocin:
Es comunicar informacin entre el vendedor y el comprador potencial u otros
miembros del canal.
Objetivos promocionales:
Informar.
Persuadir o convencer a los consumidores a que compren.
Entorno de Mercadeo:
Son los factores y fuerzas externas al mercado que afectan la capacidad de la
empresa para crear y mantener las transacciones provechosas con sus clientes
se dividen en microentorno y macroentorno:
Microentorno: son las fuerzas cercanas a la empresa que influyen en su
capacidad para satisfacer a los clientes:
Proveedores: proporcionan insumos necesarios para que la empresa

produzca bienes y servicios.
Intermediarios: entidades que cooperan con la empresa para promover,
vendar y distribuir los bienes o servicios.
Macroentorno: fuerzas o tendencias sociales que influyen en todo el

microentorno de la empresa, entre ellos estn:
Fuerzas demogrficas: influye el estudio de los grupos humanos en

cunta densidad de poblacin, ubicacin, edad, sexo y ocupacin.
Fuerzas econmicas: factores que influyen en el poder de comprar y
hbitos de gastos del consumidor.
Fuerzas de la naturaleza: recursos naturales usados como insumos o
que se ven afectados por las actividades del mercado o fenmenos
naturales que impactan de manera negativa el desarrollo del negocio.
Segmentacin de mercados: proceso de dividir o agrupar el mercado

potencial en diferentes subconjuntos de consumidores con necesidades
diferentes.
Bases de la segmentacin de mercados:
Segmentacin geogrfica: el mercado se separa por ubicacin fsica.

Segmentacin demogrfica: edad, sexo, estado civil, estudios,
ocupacin.
Segmentacin psicogrfica: personalidad, estilo de vida, valores, clase
social.

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Cliente:
Cliente: es la persona que accede a un producto o servicio a partir de un pago.
Tipos de clientes:
I.
II.
Internos: Son los que estn dentro de la empresa.

Externos: El cliente externo es aquel que hace uso de los productos de
la empresa pero no es parte de la organizacin.
Clientes externos:
La sociedad en general puede ser local, nacional o internacional,
dependiendo de la proyeccin de la empresa.
La empresa privada como nosotros tiene necesidades que satisfacer,
proveedores y clientes potenciales.
Los medios de comunicacin de la localidad que son contratados para la
publicidad.
Los organismos gubernamentales que consumen de acuerdo a polticas
y presupuestos establecidos.
Expectativas del cliente:
a) Producto favorable: qu tan cmodo es el producto y el tipo de calidad
que el cliente est dispuesto a pagar.
b) Fiabilidad: qu tan confiable es la empresa y el tipo de calidad.
c) Profesionalidad: los empleados deben poseer las habilidades y
conocimientos para prestar correctamente los servicios solicitados por el
cliente.
d) Seguridad: la empresa debe preocuparse y asegurar que los clientes
estn informados de los tipos de daos, riesgos y dudas del producto o
servicio.
Servicio al cliente:
Es el servicio que proporciona una empresa para relacionarse con sus
consumidores con el fin de que el cliente obtenga el producto en el momento,
lugar y precio adecuado del producto o servicio.
Trabajo en equipo:
El trabajo es hecho por varios individuos donde cada uno hace una parte pero
todos con un objetivo en comn.
Ventajas del trabajo en equipo:
Produce resultados de mayor calidad.

Involucramiento de todos en el proceso.
Aumenta el empoderamiento y el compromiso de los miembros.
Aumenta la posibilidad de mostrar las fortalezas individuales.
Habilidad de compensar las debilidades individuales.

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Equipo: conjunto de personas que se organizan para llevar a cabo una

determinada tarea.
Grupo: es un grupo de personas que tienen una caracterstica en comn.
Diferencia entre trabajo en equipo y grupo de trabajo:
El equipo de trabajo responde en su conjunto del trabajo realizado,
mientras que el grupo de trabajo cada persona responde
individualmente.
En el grupo de trabajo cada persona puede tener una manera particular

de funcionar, mientras que en el equipo de trabajo es necesaria la
coordinacin.
En el equipo de trabajo es fundamental la coaccin, hay una estrecha

colaboracin entre sus miembros, esto no incurre en el grupo de trabajo.

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Contexto Administrativo Salud ocupacional / Objetivo 16

Distinguir conceptos y caractersticas empleados en la salud
Objetivo:
ocupacional, as como los tipos y factores de riesgo, en
relacin con legislacin existente en esta materia.
Conceptos y caractersticas:
Relacin salud trabajo medio ambiente, riesgos de
trabajo, daos ocupacionales.
Factores de riesgo: fsicos, qumicos, elctricos, psicolgicos.
Concepto: fatiga, estrs, salud, agente, trabajo, ambiente,
carga fsica, carga de trabajo, salud ocupacional, riesgos de
trabajo, daos ocupacionales.
Tipos: accidente de trabajo, enfermedad profesional,
Contenidos:
enfermedad ocupacional
Sealamiento de zonas de peligro: simbologa y seales de
peligro, demarcacin de mquinas, zonas de riesgo y vas de
seguridad, normalizacin de colores, importancia de los
colores en la seguridad, colores que se utilizan: rojo,
anaranjado, azul, violeta, blanco y negro o gris.
Tipos de agentes: fsico, qumico, biolgico, ergonmicos.
Factores de riesgo (fsicos y elctricos).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Relacin salud trabajo medio ambiente

El medio ambiente en el que se relaciona el trabajo contiene innumerables
condiciones o elementos como los pueden ser la luz, ruido, calor productos
qumicos, ventilacin, virus, etc. Dichos elementos actan sobre el hombre
causando deterioro en su salud.
En la relacin que se da entre la salud del trabajador con el trabajo sea la
accin que ejecuta y el medio ambiente en el que lo realiza. Se deben
estudiar estos elementos para actuar sobre ellos y as impedir daos a la salud,
estos elementos son:
Agente: es una causa directa de una enfermedad o un accidente de trabajo,
existen 3 tipos de agentes:
Fsicos: temperatura, humedad, radiaciones, ruido, iluminacin.

Qumicos: polvo, niebla gases, vapores.
Biolgicos: virus, bacterias, hongos.
Husped: sobre el acta el agente es decir es el trabajador.

Ambiente: es el lugar de trabajo o las condiciones del lugar.
Riesgo de trabajo:
Es una amenaza potencial a la salud del trabajo que proviene de una
incompatibilidad que se da entre el trabajador, la actividad y el ambiente, esto
se puede convertir en un dao ocupacional.
Daos ocupacionales:
Como ya lo habamos mencionado los daos ocupacionales es
la materializacin del riesgo de trabajo, los cuales se clasifican
en:
Accidente de trabajo: el accidente de trabajo consiste en el
dao que sufre el trabajador por causa de la labor que realiza.
Enfermedad del trabajo: se divide en dos tipos los cuales son
la enfermedad profesional y la ocupacional.
Enfermedad profesional: se produce directamente en una profesin, y la
padecen muchas personas que realizan las mismas funciones.
Enfermedad profesional: su causa se puede encontrar en cualquier
er lugar segn
el ambiente de trabajo y puede afectar a cualquier trabajador.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tipos de factores de riesgo:
Fsicos.
Qumicos.
Elctricos.
Psicolgicos.
Factores de riesgo fsicos:

1. Ruido: es cualquier ruido indeseable, los sonidos, de cualquier tipo, pueden
detectarse de una forma agradable pero cuando resulta molestia o cuando no
es de agrado es cuando se convierte en ruido. El ruido nos puede afectar de 3
maneras:
a) Psicolgicos o emocionales: este efecto se da a causa del ruido
continuo, ms que todo cuando se trata del dueo, este puede
ser interrumpido por un ruido que puede ser el murmullo del
trnsito.
b) Encubrimiento: impide que el odo detecte sonidos como las
seales de peligro y algunas conversaciones.
c) Fisiolgicos: esto es un dao interno al odo, que por ejemplo pueden
ser causados por explosiones muy fuertes o sonidos muy fuertes.
2. Iluminacin: es un aspecto de gran importancia, la calidad del producto, nivel
de productividad y el estado de las personas, pueden ser afectados. El
instrumento de medicin de la iluminacin es el luxmetro.
3. Calor: el exceso de calor puede causar varias enfermedades las cuales son
las siguientes:
a)
b)
c)
d)
Extenuacin calrica: prdida de agua y sal.

Salpullido calrico: conocidos como picazn del calor.
Golpe calrico: la persona deja de transpirar.
Calambres calricos: estremecimientos dolorosos que se
dan en los msculos esquelticos.
4. Fro: los trabajadores de bodegas frigorficas y cuartos de enfriamiento as

como los buzos y los fabricantes de hielo, son las principales vctimas, de este
factor.
Algunos sntomas son:
Escalofros.
Debilidad muscular.
Entumecimiento.
Sueo irresistible.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Factores de riesgo qumicos:

Son sustancias que la mayora del tiempo las utilizamos en el trabajo y son
provocados por algn proceso que se est realizando.
Tipos de contaminantes del aire:
Polvos: partculas que flotan en el aire.

Neblinas: gotitas muy pequeas que estn suspendidas en el aire.
Humos: son materiales solidas que fueron evaporados a causa del calor.
Vapores: se forman cuando los lquidos y slidos se evaporan.
Vas de ingreso de los contaminantes:
Va respiratoria.
Va cutnea (piel).
Va digestiva.
Factor de riesgo elctrico:

Este factor se caracteriza por ser pasivo, pero puede llegar a tener altas
consecuencias, adems de que debe ser muy rigoroso el cuidado de los
sistemas elctricos. Algunos consejos para que los trabajadores no sufran
lesiones a causa de la electricidad son:
La maquinaria y herramientas siempre deben estar conectadas a tierra.

Los cables no deben quedar expuestos a la superficie.
Preferiblemente las conexiones deben de ir entubadas.
Factores de riesgo psicolgicos:

Los factores de riesgo psicolgico son muy comunes en los trabajadores, entre
ellos podemos encontrar:
Fatiga: los efectos de la fatiga dependen directamente del aburrimiento.

Estrs: es un sentimiento de tensin fsica o emocional. Puede ser
causada por ciertas situaciones que lo haga sentir a uno frustrado,
furioso o nervioso.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Simbologa y seales de peligro:
Sealamiento en zonas de peligro:
Rojo: se utiliza para indicar la ubicacin de elementos de lucha contra

incendio. Se aplica en matafuegos, bocas de incendio, hidrantes, cajas
de mangueras, avisadores de incendio.
Anaranjado: es indicativo de elementos peligrosos. Se utiliza para indicar
riesgos en mquinas, o instalaciones en general.
Azul: indica peligro de riesgo elctrico, se aplica en exterior de cajas de
llaves elctricas, tableros elctricos, mandos de accionamiento de
equipos energizados, transformadores, botoneras de control.
Violeta: se reserva para sealar lugares con riesgo de radioactividad.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Administrativo Normas de protocolo y etiqueta en la oficina /

Objetivo 17
Identificar conceptos, caractersticas e importancia de las
Objetivo:
normas de etiqueta y protocolo en la oficina.
Normas de protocolo y etiqueta en la oficina:
Concepto, importancia, caractersticas:
o Presentacin personal.
o Cuidados personales.
o Apariencia fsica.
Contenidos:
o Porte y postura, vestuario.
o Accesorios.
o Estilo profesional.
o Seguridad en s mismo.
o Comunicacin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Normas de protocolo y etiqueta en la oficina

Etiqueta:
Conjunto de reglas y costumbres que
adecuadamente en el ambiente de trabajo.
nos
permite
desenvolvernos
Protocolo:
Lo que significa es orden el cual fue creado para evitar problemas y resolver
divergencias que surgen constantemente del encuentro de las vanidades
humanas.
Presentacin Personal:
La presentacin (presencia, imagen, esttica) personal es el aspecto con el que
se muestra una persona.
La presencia personal se construye a partir de la vestimenta, aseo, peinado,
accesorios, comportamiento, formas de hablar y moverse, como as tambin
aspectos que no pueden modificarse como rasgos faciales, etnia, defectos, etc.
A partir de ese aspecto el resto de la gente juzgar a esa persona, incluso
inconscientemente. Para lograr una adecuada presentacin personal se debe:
Cuidar la higiene.
Asegurarse que la ropa se sienta bien.
Vestirse de forma adecuada a la ocasin.
Cuidados Personales:
El cuidado personal comprender las habilidades relacionadas con el aseo, la
comida, el vestido, la higiene y el aspecto personal posee suma importancia,
pues implica el conocimiento y perfeccionamiento del aspecto exterior, a travs
del porte, la vestimenta, el habla y las mejores formas para interactuar con
nuestro interlocutor.
Prcticas de los cuidados personales:
1.
Llevar a cabo el aseo e higiene personal.
2.
Tener intimidad.
3.
Ayudar a los dems.
4.
Utilizar los instrumentos propios del aseo personal.
5.
Comer sanamente.
6.
Identificar enfermedades.
7.
Reconocer sntomas de las enfermedades. Saber tomar medidas
paliativas bsicas para la eliminacin del malestar fsico (tomar una
aspirina o hacer una manzanilla, desinfectar una herida, etc.). Ayudar al
control de la medicacin.
8.
Utilizacin de utensilios diagnsticos cotidianos.
9.
Tener un buen aspecto. Aprovechar los medios de comunicacin para
detectar modas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
10. Cuidar la imagen externa. Atender los aspectos del cuidado ms

significativos.
11. Cuidar la limpieza de la ropa.
12. Acudir de forma peridica a la peluquera.
13. Valerse por s mismo.
Apariencia fsica:
La apariencia fsica de una persona es cmo la ven y perciben otros individuos.
Es una de los componentes principales de la comunicacin no verbal.
Su evaluacin se suele centrar en:
El aseo y la compostura del sujeto y la personalidad.

La naturalidad y la desinhibicin de su comportamiento.
La correccin formal del habla.
La propiedad de los modales.
Su reaccin a las alabanzas o crticas.
El carisma.
Su forma de vestir.
El cabello y piel sanos.
Una sonrisa agradable.
Estatura y partes del cuerpo proporcionales.
Porte, postura y vestuario:

Lo que ms contribuye a dar elegancia a una persona y a que sea considerada
como persona prudente y educada es el mantener todas las partes de su
cuerpo en la posicin que la naturaleza o el uso exigen, para esto hay que
evitar varios defectos.
Es necesario que en el porte de una persona figure siempre algo de gravedad y
majestuosidad; pero se pondr empeo en que no haya nada que sienta
orgullo o altivez de espritu, ya que esto desagrada en extremo a todo el
mundo.
Al estar en pie hay que mantener el cuerpo derecho, sin inclinarlo ni de un lado
ni del otro, ni inclinarse como alguien que ya no puede sostenerse. Apoyarse
contra un muro o cualquier otra cosa, contorsionar el cuerpo o estirarse
indecentemente.
Al estar sentado no debe uno distenderse flojamente, ni apoyarse fuertemente
en el respaldo de la silla; es indecoroso el estar sentado demasiado bajo o
demasiado alto.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Vestuarios masculinos y femeninos:

Masculino:
El saco o chaqueta deber ajustarse perfectamente en los hombros, y la
cada deber cubrir los bolsillos del pantaln, aproximadamente.
Las mangas, con los brazos rectos, debern llegar hasta las muecas, y
con los brazos doblados, tendran que dejar ver los puos de la camisa.
El pantaln deber quedar a la altura del tacn del zapato. Ni quedar
corto, vindose los calcetines, ni arrastrar por el suelo.
El saco recto se viste abrochando solo el botn superior, o los dos
superiores, dependiendo del nmero de botones.
Los calcetines debern combinar con los zapatos y los pantalones.
El cinturn deber combinar con los zapatos, no desabroche ms de un
botn de su camisa.
Evite combinar cuadros con rayas, y no mezcle ms de tres colores a la
vez. Lo mismo ocurre con las corbatas.
Femenino:
Los pantalones que no sean demasiado informales, sin partes rotas ni
excesivamente ajustados.
Las faldas levemente entalladas hasta la rodilla sientan mejor que las
plisadas o rectas.
No utilice escotes pronunciados o la espalda al descubierto para ir a
trabajar.
Los zapatos, la cartera y el cinturn, combinarn en color, tamao y
diseo con el resto de la indumentaria.
El calzado deben ser clsico y cerrado.
Los accesorios (carteras, paoletas, anteojos, joyas) deben usarse con
moderacin; los bolsos pueden ser ms grandes que los habituales para
llevar objetos.
Evitar las combinaciones de cuadros con rayas.
Estilo profesional:
La libertad personal tiene un lmite cuando hablamos del vestuario para acudir
al trabajo. Los lmites los establece la empresa para evitar encontrarse con
estilos demasiado personales.
Seguridad en s mismo:
Tener seguridad en s mismo, es confiar en uno mismo, adems de creer en
sus capacidades y habilidades aunque los dems no lo crean.
Comunicacin:
La comunicacin es el proceso mediante el cual se puede transmitir
informacin de una entidad a otra, alterando el estado de conocimiento de la
entidad receptora. La comunicacin es indispensable para procurar y mantener
las buenas relaciones en todos los mbitos de nuestra vida, particularmente en
la familia y el trabajo y con los dems.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Administrativo Elementos esenciales de la tica / Objetivo 18

Reconocer
elementos
esenciales,
caractersticas
e
Objetivo:
importancia de la tica profesional.
Elementos esenciales de la tica:
Importancia, concepto:
o La tica y la moral.
Contenidos:
El imperialismo religioso:
o Conocimiento, libertad, deber, valor.
Utilitarismo, morales altruistas y cristianos.
Sistemas morales.

Seccin 12-04. Ao 2015.
tica Profesional
Es la disciplina que se ocupa de la moral, de algo que compete a los actos
humanos exclusivamente, y que los califica como buenos o malos, a condicin
de que ellos sean libres, voluntarios, conscientes.
Importancia de la tica:
La tica influye en nuestras vidas diariamente, por lo tanto es de gran
importancia ya que esta es la que se encarga de dar a conocer al ser humano
lo que es bueno y lo que es malo.
Moral
Es el conjunto de reglas que se aplican en la vida cotidiana y todos los
ciudadanos las utilizan continuamente. Estas normas guan a cada individuo,
orientando sus acciones y sus juicios sobre lo que es moral o inmoral, correcto
o incorrecto, bueno o malo.
Imperialismo Religioso:
Nacen por disposicin de un ser superior, y debemos acatarlo para mantener
relaciones armoniosas con ese Dios al que rendimos pleitesa.
En suma, en el ser humano existen, como parte de la naturaleza, una serie de
principios ticos que, consciente o inconscientemente, afloran en el momento
preciso de actuar. Ellos producen, segn sea el acto y las circunstancias,
satisfaccin y bienestar, o una desarmona, un abatimiento en lo mental y
emocional que nos obliga a meditar sobre lo correcto o incorrecto de nuestras
acciones, inducindonos, en el segundo de los casos, a rectificar o seguir
adelante afrontado las consecuencias de que ellas se deriven.
El conocimiento:
La definicin ms comn del ser humano es aquella que lo concepta con un
animal racional, dotado de inteligencia, con la facultad de efectuar y de
proponer juicios de valor sobre los acontecimientos que capta del mundo que lo
rodea. Es por medio del conocimiento, justamente, que el hombre lleva a cabo
una percepcin inteligente de las cosas y est en capacidad de juzgar sobre la
maldad o la bondad de una accin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
La libertad:
Se define a la libertad como responsabilidad de eleccin, acto voluntario,
espontaneidad, como margen de determinacin, como ausencia de
interferencia, como liberacin frente a algo, como realizacin de una necesidad.
Aunque en determinadas circunstancias demanda la aplicacin de referentes
ticos, cristalizados en principios y valores.
En efecto, el individuo que conoce y acta, para ser sujeto de la tica, debe
proceder libremente. A diario nos enfrentamos con hechos consumados o en
proceso de concretarse, de los que, en algunos casos, somos espectadores o
bien actores. En estos, sin embargo, no encontramos la libertad como un objeto
fcil de captar. No podemos afirmar que participamos en ellos si no asumimos,
con nuestra propia experiencia, que lo hacemos libremente; yo la construyo y
me formo en libertad con todas y cada una de las acciones que hemos
denominado actos humanos.
Deber:
En su vida diaria, quiera o no, el hombre adquiere obligaciones, compromisos,
los cuales debe satisfacer en el momento oportuno.
Como seres humanos al ejercer con libertad nuestra voluntad, tenemos un
deber que cumplir con nosotros mismos y para otras personas, es el de
respetar todo aquello que conforma el cdigo tico social.
Valor:
Todos nuestros actos, aspiraciones, tienen un fin claro y definido: el bien. Por
tanto, el hombre busca en las cosas aquello que lo acerque a esa realidad.
Y si bien es cierto, en el transcurso cotidiano de nuestro existir, estamos
otorgando algn tipo de valor a las cosas. Desde esta perspectiva la existencia
de una escala de valores que constituyen una estructura en la que se
desenvuelve la vida del hombre, tendramos los valores econmicos, valores
intelectuales y valores morales.
Sistemas Morales:
El sistema moral es la red entramada de relaciones que hacen al criterio social
(como consenso o acuerdo) de lo que est bien y lo que est mal. Tambin
suele definirse como contraposicin a sistema de conocimiento, este habla de
las cosas como son y el otro de cmo desearamos que fueran.
A continuacin se presentan los diferentes sistemas morales:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Utilitarismo:
Trmino aplicado a las corrientes filosficas que identifican el bien con lo til,
ya sea para el individuo, ya para la sociedad. Lo til es, as, considerado como
criterio moral y como fundamento del bien y de la felicidad.
Como su nombre indica, su contenido esencial es definir la correccin de toda
accin por su utilidad, es decir, por los resultados o consecuencias producidos
por ella.
Altruismo:
El principio bsico del altruismo es que el hombre no tiene derecho a existir por
s mismo, que el servicio a los dems es la nica justificacin de su existencia,
y que sacrificarse es su principal deber, virtud y valor moral.
Comportamiento que aumenta las probabilidades de supervivencia de otros a
costa de una reduccin de las propias. Sacrificio personal por el beneficio de
otros.
Moral cristiana:
El verdadero concepto de moral cristiana se refiere a la bsqueda constante
por parte del creyente para vivir el estilo de vida de Jess.
El cristiano, verdadero seguidor de Jess cumplir los mandamientos no
porque se los impongan sino porque le nace cumplirlos, porque sabe que
cumplirlos es bueno para l y le ayuda a ser ms feliz.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Control contable del efectivo / Objetivo 19

Resolver casos que contemplen el manejo y registro de las
Objetivo:
cuentas corrientes, efectivo y caja chica, tarjetas de crdito y
usos, segn casos prcticos especficos.
Control contable del efectivo:
Casos prcticos y sus clculos:
o Fondo de caja chica y su registro contable.
Creacin, reembolsos, arqueos, ajuste por cierre
Contenidos:
contable, disminucin, aumentos, eliminacin.
o Conciliacin bancaria y sus asientos de ajuste.
Saldos ajustados, libros a bancos, bancos a libros.
Tarjetas de crdito.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Efectivo
ES el efectivo que posee una empresa la cual forma parte del activo circulante
y su funcin es hacer frente a las posibles obligaciones a corto plazo que
puedan aparecer. Es el elemento ms lquido que posee la empresa, es decir,
es el dinero.
El efectivo tiene sin nmero de cuentas pero las ms comunes son: Bancos y
Caja chica.
Bancos: Son las cantidades de efectivo que la compaa depositas en cuentas
de cheques. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufre el
efectivo.
Lineamientos de control de cuentas bancarias:
Mantener actualizados en el banco las firmas.

Mantener bajo seguridad las firmas autorizadas.
Un auxiliar encargado de los cheques.
Segregacin de funciones.
Caja Chica: Es una cantidad pequea de fondos en dinero efectivo que se usa
para gastos menores en aquellas situaciones en que desembolsos
por cheque son inconvenientes debido al costo de escribirlos, firmarlos y
convertirlos en efectivo.
Registros de caja chica
Aumento:
Fecha
Detalle
10/10 Caja chica
Bancos
Disminucin:
Fecha
10/10 Bancos
Detalle
Debe
100.000
Haber
100.000
Debe
50.000
Caja chica
Haber
50.000
Reposicin de fondo:
Fecha
10/10 Gastos
Detalle
Bancos
Debe
20.000
Haber
20.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
Control interno para Caja chica:

Un solo custodio.
El monto de caja chica debe ser fijo.
Arqueos sorpresivos.
Las polticas de caja chica deben existir por escrito.
Segregacin de caja chica.
Reembolsos:
Ordenar los comprobantes y vales en orden cronolgico.
Enumerar los vales con un color llamativo.
Deben tener sello cancelado de caja chica.
Nombre y firma de la persona que lo realizo.
Deben contar con un cdigo segn cada gasto incurrido.
Arqueos:
Deben realizarse arqueos sorpresivos.
El custodio debe estar presente en cada momento.
Quien hace el arqueo no debe tocar el dinero.
Conciliacin Bancaria
Es una comparacin que se hace entre los apuntes contables que lleva una
empresa de su cuenta corriente (o cuenta de bancos) y los ajustes que el
propio banco realiza sobre la misma cuenta.
Tipos de conciliaciones:
1. Libros - Bancos.
2. Bancos - Libros.
3. Saldos ajustados.
4. Cuadrtica.
Tarjetas de crdito
Una tarjeta de crdito es una tarjeta de plstico que es emitida por una
compaa financiera y permite a su propietario la opcin de pedir prestado
dinero del emisor y permite que los usuarios la usen como medio de pago.
Caractersticas:
Cuasidinero.
Medio de pago.
Posee un lmite de pago.
Financiamiento.
Tasa de inters

Seccin 12-04. Ao 2015.
Asiento:
Fecha
Detalle
30/10 Bancos
Cuenta p/ cobrar cliente
Auxiliares
Cuenta p/ cobrar tarjeta
Auxiliares
Impuesto s/ venta
Auxiliares
Comisiones s/ tarjetas
Auxiliares
Ventas
Imp. s/ venta
Parcial
Debe
XX
XX
Haber
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Cuentas por cobrar / Objetivo 20

Resolver casos relativos a cuentas por cobrar a corto,
Objetivo:
mediano o largo plazo, mtodo de estimacin de cuentas
incobrables, documentos e hipotecas por cobrar. .
Control contable de las partidas cuentas y documentos por
cobrar:
Cuentas por cobrar:
o Registro.
Mtodos para registrar incobrables:
o Cancelacin directa (legal).
Mtodos de estimacin de incobrable:
o Porcentaje sobre ventas netas al crdito.
o Porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes,
Contenidos:
mtodo de cdula de antigedad de saldos.
Registro contable de la eliminacin de la cuenta por cobrar
(mtodo directo) y registro contable de reapertura y cobro de
una cuenta incobrable (mtodo directo y estimaciones).
Documentos e hipotecas por cobrar.
Registro a corto y largo plazo segn la operacin que los
origin, con inters incluido o sin incluir. Asientos de ajuste
por intereses. Descuento de documentos por cobrar, inters
simple y bancario.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Cuentas por cobrar

Son recursos econmicos propiedad de una organizacin, las cuales generaran
un beneficio en el futuro. Forman parte de la clasificacin de activo circulante;
algunas cuentas incluidas son: clientes, documentos por cobrar, funcionarios y
empleados, deudores diversos, entre otros. El negocio adquiere una cuenta por
cobrar cuando vende a clientes mercancas o servicios, a crdito.
Objetivo de las cuentas por cobrar:
Es estimular las ventas y ganar clientes. Se tiende a considerarlas como un
medio para vender productos y superar la competencia.
Est relacionada directamente con el giro del negocio y la competencia.
Evolucin de la informacin financiera:
Clientes: Se derivan de la actividad normal de la empresa, ya sea por venta de
mercadera o prestacin de servicio.
Documentos por cobrar: Firmados por los clientes por ya sea por venta de
mercadera o prestacin de servicio.
Funcionarios y Empleados: Se origina por prstamos dados a los empleados,
accionistas de la empresa.
Deudores diversos: Se originan de otras actividades normales de la empresa
Factura: Es la relacin escrita que el vendedor entrega al comprador
detallndolas mercancas que le ha vendido .Indicando cantidades, naturaleza,
precio y dems condiciones de venta.
Con este documento se hace el cargo al cliente, documento oficial de
compra-venta
Nota de crdito: Es el documento en el cual el comerciante, enva a su cliente
con el objeto de comunicar la acreditacin en su cuenta una determinada
cantidad, por lo siguiente:
1. Roturas en mercadera enviada
2. Rebajas de precios
3. Devoluciones o descuentos especiales
4. Corregir facturacin por exceso precios.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Registros de las cuentas por cobrar

EJEMPLO:
Ferretera Feliz, vendi al crdito a Los Almendros la suma de
180.000+ 13% Impuesto de ventas el da 5 de junio de 2013.condiciones
10/20, N/30
Mtodo Bruto
Consiste en registrar el descuento si el cliente se acoge a l. En el pago

de este se aplica
Parcial
Ctas p/ cobrar
Los Almendros
Imp. s/ventas
ventas
Debe
203.400
Haber
203.400
23400
180000
R/ Ventas al c redito ,10/20, N/30
Mtodo Neto
Se le aplica el descuento de una vez, como si el cliente se acogiese, al
descuento
203.400
Ctas p/ cobrar
Los Almendros
203.400
Imp. s/ventas
ventas
23400
180000
R/ Ventas al c redito ,10/20, N/30

Cuando al cliente se le pasa la fecha, del beneficio del descuento
Base las cuentas por cobrar

Por porcentaje s/ cuentas por cobrar (Se va a presentar una secuencia de
movimientos en el Ejemplo para una mejor comprensin ajuste primer ao
Comercializadora SA
Al 30 de setiembre 2010 Las Cuentas por cobrar tena un saldo de
12.000.000 .La administracin determino que se aplicara un ajuste del 4% .El
ajuste 12.000.000 por 4%

Seccin 12-04. Ao 2015.
480.000
Asiento seria
Gastos por incobrables
Estimacin por Incobrables
480.000
480.000
Se ajusta en un 4% sobre las cuentas por cobrar

Ajuste segundo ao setiembre 2011
Nota: A partir del segundo ao se debe ajustar la cuenta de Estimacin ya se
debitado o acreditando para cumplir con lo establecido del 4% sobre el saldo
de Ctas por Cobrar
El saldo de las Cuentas Por Cobrar al 30 de setiembre de 2011 es de
13.000.000 .La cuenta Estimacin presenta un saldo acreedor de 480.000 ya
que no se utiliz durante el periodo
Calculo: 13.000.000 x 4%
= 520.000
Si ya tenemos en la cuenta 480.000, solo tenemos que ajustarla (520.000480000)
= 40.000
Gasto por incobrables
Estimacin por Incobrables
R/ Ajuste al 4% sobre 13.000.000
40.000
40.000
Ajuste del tercer ao

Durante el ao se pasaron por incobrables 650000
Junio 2012
Estimacin para incobrables
= 650.000
Vctor Rojas Mena
= 300000
Fundidora SA
= 350.000
Cuentas por cobrar
= 650.000
Vctor Rojas Mena
= 300000
Fundidora SA

Seccin 12-04. Ao 2015.
= 350.000
Proceso judicial se para por incobrables factura 2030 y 2840
_____________........______________
Al 30 de setiembre de 2012 El saldo de cuentas por cobrar es de 18.000.000
La cuenta Estimacin Por incobrables presentaba un saldo deudor de
130.000
Debido al registro de junio.
Calculo 18.000.000 x 4% =720.000
Recordemos que el saldo Estimacin es de 130000 deudores.
Para poderlos ajustar se debe considerar 720000 + 130000
Asiento seria:
Estimacin por incobrables
R/Ajuste al 4 % s/ 18.000 000
850.000
850.000
ANTIGUEDAD DE SALDOS
Es muy prctico, permite el estudio de la cartera de clientes, para determinar su
solvencia .tomamos los saldo de la tarjeta auxiliar de cliente.
El anlisis de la Cuenta Estimacin para incobrables es similar al de S/ Ctas
Por cobrar
Sirve como soporte al dpto... De crdito, en la aprobacin de pedido

Estado de anlisis de saldo de antigedad de saldos miles

Seccin 12-04. Ao 2015.
Gasto por Incobrables
24.380
Estimacin Por Incobrables
24.380
R/ Ajuste por incobrables por

Antigedad de saldos.
Mtodo sobre las ventas netas

Ventas brutas
(-) Descuentos sobre ventas
(-) Devoluciones sobre ventas
=Ventas Netas
Se aplica un % sobre las ventas Netas.
En este mtodo, por ser la base de clculo diferente. No tiene Injerencia
En el saldo de las cuentas por cobrar
2.210.000 x 4% =88.400
Asiento
Gasto por incobrables
Estimacin P/Incobrable.
4% sobre Vtas netas
88.400
88.400

Seccin 12-04. Ao 2015.
________......._________
Cuando Se pasa por incobrables despus de un proceso legal.
Ejemplo factura 200 de Saint Jones por 25.000
Estima. Por incob. 25.000
Cuentas p/C 25000
Saint Jones 25000
METODO CANCELACION DIRECTA

Despus de un proceso legal.
La no recuperacin de las ctas por cobrar. Se pasa Por incobrables las
facturas.
En este mtodo no existe, la cuenta Estimacin por incobrables.
Nota
El gasto por incobrables que se genere, es deducible impuesto sobre la renta
Ejemplo
A230 y B 500 a crdito por un monto de 1.200.000 facturas a Esquivel y
Compaa. Despus de un proceso y carta de incobrabilidad del abogado.
1 .200.00
Cuentas por cobrar

Esquivel y Cias
1.200.000
1200.000
R/ Incobrabilidad de las facturas A230 y

B500
________________________
Si el cliente regresara a pagar su deuda. Si est dentro del periodo y no se ha
hecho el cierre se reversa

Seccin 12-04. Ao 2015.
FACTORAJE DE CUENTAS POR COBRAR

Implica ceder las cuentas por cobrar con un descuento, a una institucin
financiera
Si todo se hace habitual para una empresa, debe haber una decisin bilateral
con el cliente
COSTOS DEL FACTORAJE

Los costos incluye: comisiones, intereses.
EJEMPLO
Universo SA tomo las facturas de algunos de sus clientes, con la aceptacin de
estos, se proceden a utilizarlas como garanta, de financiamiento
El monto a Factoriar es de 3.000.000 con el Banco Costa Rica con un 20% de
descuento, f 101, 105,110,
Banco
2.400.000
Descuento en factoraje
600.000
Cuentas Por Cobrar Factoreadas
3.000.000
Facturas 101, 105,110

__________******__________
Las Cuentas por cobrar permanecen, en el balance hasta que el cliente, realice
el pago.
Por lo que al factor orear se crea un pasivo contingente. La empresa se hace
responsable del pago en el caso de que el cliente no lo haga.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Segn acuerdo con los clientes, cancelan en la institucin financiera o en la

empresa. En el ltimo caso la empresa debe remitir el pago a la institucin
financiera.
DOCUMENTOS POR COBRAR

Se pueden generar por: Depende del producto que se venda, hay empresas
que su documento oficial, adems de la factura, puede ser un documento.
.Ventas a crdito, Por traslado de cuentas por cobrar a Documentos por
financiamiento etc.
Prstamo concedido
Cuando se dan prstamos se realiza el siguiente registro
DOCUMENTOS DESCONTADOS
Cuando se necesita tener capital de trabajo o liquidez para pagar planillas,
servicios pblicos etc. Las transacciones comerciales de la actualidad hacen
frecuente uso del crdito, cuando este crdito se garantiza con pagares, letras,
se convierten en una fuente de financiamiento .Siendo una de ellas el
descuentos o endoso de documentos
Valor nominal: Es el importe consignado literalmente en el ttulo de crdito.
El descuento: Es el importe del inters y la comisin cobrada por la institucin
de crdito

Seccin 12-04. Ao 2015.
Nota. La empresa que endosa los ttulos, responde solidariamente en el pago

del documento, Es decir adquiere una responsabilidad contingente. En el caso
de que el deudor no pague, se convierte en un pasivo real.
Se pueden llevar en cuentas de orden o creando un pasivo contingente.
Que son cuentas de orden: Son instrumentos que utiliza la contabilidad, para
clasificar los elementos u operaciones, que presenta al pie del balance, sin
cambiar su estructura contable.
Se crea una cuenta de debe y una de haber podra ser ejemplo
Documentos descontados y endosados /
Responsabilidad por descuentos
Ejemplo Grupo Mara
El cliente Industrial S.A Tiene una cuenta por cobrar de 2.500.000 Firma de un
documento a 6 meses con una tasa del 10% anual. El total del documento seria
2.500.000 x 10%/12x6 Intereses = 125.000, Total del documento =
2.625.000
Asiento
Documentos por cobrar
Industrial S.A
2625.000
2.625.000
Cuentas por cobrar

Industrial S.A
2.500.000
2.500.000
Ingresos no devengados
125.000
Se reg. Documento # tasa 10% anual a 6 meses

______________++++++________________
Los intereses se registran al vencimiento
Cuando el cliente para se cancela el pasivo y el documento

Documento por cobrar descontado
El Industrial
Documentos por cobrar
2.625.000
2.625.000
2.625.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
El Industrial
R/Registro cancelacin de documento
Se descuenta 4 meses antes del vencimiento a una tasa del 15%

1. No se puede cancelar el documento porque aun el cliente lo debe.
2. La entidad financiera descuenta a una tasa ms alta
3. Se debe crear un pasivo contingente, Es un compromiso solidario.
4. Si el documento se registr con intereses .Tenemos Un ingreso no
devengado .Cuenta que hay que cerrar
Al descontarlo.
Calculo: 2.625.000 x 15%/12x4=131.250
ANALISIS
Grupo Mara
No solo perdi del principal 2500.000-2.493.750 = 6.250 principal, sino que no
recupero los dos meses de intereses que haba devengado 125000/6 X
2=41.666,66
Esto se debe a la falta de capital
Hipotecas por cobrar:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Cuenta real de activo no corriente. Derecho real que grava bienes inmuebles,
sujetndolos a responder del cumplimiento de una obligacin o del pago de una
deuda. Y que representa para la compaa un valor por cobrar.
Se amortiza la deuda por medio de tabla de amortizacin que incluye la cuota,
inters, amortizacin y saldo actualizado. A continuacin se presenta la formula
con que se calcula la cuota:
Formula: R=A= [(1/(1-(1+i)-n))/i]

R= cuota
A= principal
n= plazo
i= tasa de inters convertible
Tabla de amortizacin:
Periodo
Cuota
Inters
Amortizacin
Saldo en libros
En las empresas financieras o bienes races en donde la garanta es una

propiedad ,(real) , Se debe registrar en el registro pblico, en donde aparecer
la finca gravada en primer grado o segundo grado a favor de la institucin
financiera u empresa que otorga el prstamo
Prstamo hipotecario a Louis y Zayn S.A

Seccin 12-04. Ao 2015.
Por un monto de 6.500.000, en garanta cedieron su propiedad registrado en

el registro pblico F.23000hdf, a 6 meses a una tasa de 7% anual
Una vez aplicada la formula obtenemos la cuota de
1.105.559
La cuota est compuesta por los intereses y la amortizacin.
1. se calcula intereses sobre saldos
2. a la cuota se le resta los intereses y nos da la amortizacin,
3. El nuevo saldo se obtiene restando la amortizacin al saldo anterior
4. usualmente las hipotecas son a Plazo
El ejemplo se calcul a 6 meses para efectos didcticos
Asiento
Hipotecas por cobrar
6.500.000
Bancos
R/Se registra prstamo hipotecario
F.23000hdf, a 6 meses a una tasa de 7% anual
6.500.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
Registro primer periodo

Bancos
Hipotecas por cobrar
Intereses ganados
R/Registro primera cuota
1.105.559
1067.642,34
37.916,66

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Cuentas por pagar / Objetivo 21

Resolver casos contables sobre partidas por pagar, a corto y
Objetivo:
largo plazo y su registro, valuacin y presentacin en los
estados financieros.
Cuentas por pagar:
o Registro.
o Presentacin en estados financieros.
Documentos e hipotecas por pagar:
Contenidos:
o Registro a corto y largo plazo, segn la operacin que los
origin.
o Clculo de intereses (incluido, y no incluido, inters sobre
saldo, ajustes y pago).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Cuentas por pagar

Presentacin en los estados financieros
Los pasivos son las obligaciones contradas por una entidad econmica como
consecuencia de operaciones o transacciones pasadas. Los pasivos se
presentan en el balance general segn el vencimiento o exigibilidad de la
deuda, obligacin o compromiso. Si el plazo de vencimiento es menor a un ao
se considera un pasivo a corto plazo, pero si es mayor a un ao, es un pasivo a
largo plazo; como lo podemos observar en el siguiente recuadro:
A Corto plazo
* Proveedores
* Cuentas por pagar
* Documentos por pagar
* Acreedores por pagar
* Impuestos por pagar
* Gastos por pagar
* Anticipos a clientes
* Dividendos por pagar
A Largo plazo
* Documentos por pagar a

largo plazo
* Obligaciones en
circulacin
* Hipotecas por pagar
* Prestamos bancarios
Pasivos
Las cuentas por pagar por lo general, son todas las compras que realiza una
empresa son a crdito. Al efectuarse la compra, el negocio adquiere una
responsabilidad por pagar, la cual debe liquidarse en alguna fecha futura. Estas
partidas por pagar en las que se ha incurrido como consecuencia de la compra
de materiales o mercancas a crdito se convierten en pasivos que deben
pagarse con dinero, mercancas o servicios.
Registro:
El 10 de octubre la empresa Dulces sueos S.A, compr mercancas por 250
000 i.v.i, a la empresa colchones del Mary S.A; con condiciones de 2/10,n/30.El
1 de abril, la empresa Colchones El Descanso S.A; devolvi mercancas y se le
abonaron 50000 ms IVA a cuenta.
Para registrar la compra de mercanca en condiciones 2/10, n/30:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Fecha
Detalle
10/10 Compras
Impuesto de ventas
Proveedores
Detalle
Parcial
Debe
221238.9328761.07-
Haber
250000-
Devolucin de mercadera:
Fecha
Detalle
10/10 Proveedores
Impuesto de ventas
Devoluciones
compras
Detalle
Parcial
Debe
56500-
Haber
650050000-
sobre
El 21 de abril, dulces Sueos S.A; pag su cuenta, por lo cual se le otorg 2%

de descuento por pronto pago. Se carg a proveedores y se acreditaron las
cuentas bancos y Descuentos sobre compras.
Fecha
Detalle
10/10 Proveedores
Descuento sobre compras
(171238.93*2%)
Impuesto
de
ventas(171238.93*13%)
Bancos
(25000056500/1.13)
Detalle
Parcial
Debe
196924.77-
Haber
3424.77
22261.07
171238.93

Una empresa puede tomar dinero prestado de un banco, mediante la emisin
o firma de un pagar, prometiendo pagar el principal ms una cantidad
especfica de intereses en una fecha determinada. Al conceder el prstamo, el
banco puede optar por dos mtodos para cargar intereses:
1.
El inters puede pagarse al vencimiento del pagar. El prestatario recibe
el valor nominal del documento, para utilizarlo durante el periodo del prstamo,
lo cual se conoce como documento con intereses.
2.
El inters puede descontarse del valor nominal del prstamo cuando
ste se concede y el prestatario recibe el importe neto o la diferencia entre el
valor nominal y los intereses. El prestatario recibe una cantidad menor del valor
nominal para utilizarla durante la duracin del prstamo, lo cual se conoce
como documento con intereses descontados o intereses pagados por
anticipado.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Registro:
El 1 de setiembre de 200X, la empresa Refacciones Originales S.A, tom un
prstamo del Banco de la Nacin S.A; por la cantidad 600000, firmando un
pagar con un inters de 18% anual por 90 das. El documento se pag el 30
de noviembre, su fecha de vencimiento.
Intereses pagados al vencimiento.
Fecha
Detalle
01/09 Bancos
Detalle
Parcial
Debe
600000-
Haber
600000-
Registro del pagar a 90das con tasa del 18% anual al Banco de la Nacin S.A
600000x18%x30/360= 9000
Fecha
Detalle
30/09 Gasto por intereses
Intereses por pagar
Detalle
Parcial
Debe
9000-
Haber
9000-
Al vencimiento del plazo del pagar, los intereses por pagar son:
600000x18%x90/360= 27000
El registro contable en el momento de pago de los intereses es:
Fecha
Detalle
30/09 Documentos por pagar
Intereses por pagar
Bancos
Detalle
Intereses pagados por anticipado

600000x18%x90/360=27000
Fecha
Detalle
01/09 Bancos
Intereses
pagados
por
adelantado
Detalle
Parcial
Debe
60000027000-
Haber
627000-
600000-27000=573000
Parcial
Debe
573000-
Haber
27000600000-

Seccin 12-04. Ao 2015.
Primer ajuste de los intereses:

600000x18%x30/360=9000
Fecha
Detalle
30/09 Gasto por intereses
Intereses pagados
anticipados
Detalle
Parcial
Debe
9000-
Haber
por
9000-
Pago del documento a los 90 das:

Fecha
Detalle
01/09 Documentos por pagar
Bancos
Detalle
Parcial
Debe
600000-
Haber
600000-
Hipoteca por pagar

Es una transaccin en la cual se obtienen recursos de una institucin bancaria
con la promesa de pagarlos durante un periodo superior a un ao, es decir, a
largo plazo. A la vez, la obtencin de fondos est garantizada con bienes
inmuebles. Normalmente, una empresa entrega en hipoteca propiedades como
terrenos, edificios y otros activos fijos de su propiedad. El pago de las
hipotecas puede ser de dos maneras:
1.
Al vencerse el plazo.
2.
En abonos.
Cuando se paga al vencimiento, el total del valor de la hipoteca permanecer
en el pasivo a largo plazo hasta que el periodo en que se venza la obligacin
sea menor a un ao o al ciclo normal de operaciones de la entidad. Por otro
lado, si se paga en abonos, la parte proporcional al valor del documento que se
pagar en el corto plazo se clasifica en pasivos a corto plazo y el resto en
pasivos a largo plazo.
Al utilizarse la forma de pagos en abonos, una parte del pago corresponde al
inters causado por la deuda y el remanente representa el pago que se hace
del principal. Como ste se reduce cada mes, el pago de intereses tambin
decrece y, como consecuencia, se alcanza a cubrir una mayor cantidad del
principal.
Registro
La empresa Aprietos en Apuros S.A decide hipotecar su edificio por un monto
de 25800, en donde se pacta un inters de 14% por un periodo de 11 aos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Aos: 11 Monto: 25 800 Intereses: 14% R=C*i/1-(1+i)

R=Pago del periodo C=Principal o Capital i=Tasa de inters
n=Tiempo o periodo
R=25800x14%/1-(1+14%)
R=4731,57
25800x14%=3612
4731,57-3612=1119,57
25800-1119,57=24680,43
AO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
TOTAL
CUOTA
INTERESES
AMORTIZACIN
4.731,57
4.731,57
4.731,57
4.731,57
4.731,57
4.731,57
4.731,57
4.731,57
4.731,57
4.731,57
4.731,57
52.047,27
3.612,00
3.455,26
3.276,58
3.072,88
2.840,66
2.575,93
2.274,14
1.930,10
1.537,90
1.090,79
581,08
26.247,32
1.119,57
1.276,31
1.454,99
1.658,69
1.890,91
2.155,64
2.457,43
2.801,47
3.193,67
3.640,78
4.150,49
25.799,95
SALDO
25.800,00
24.680,43
23.404,12
21.949,13
20.290,43
18.399,53
16.243,89
13.786,46
10.985,00
7.791,33
4.150,54
0,05
Al inicio de la operacin.
Fecha
Detalle
01/09/09 Bancos
Intereses diferidos
Hipotecas por pagar
Detalle
Parcial
Debe
2580026247,32-
Haber
52047,32-
Al cancelar la cuota (Primer pago):

Fecha
01/09/10
Detalle
Hipotecas por pagar
Gastos por intereses
Intereses diferidos
Bancos
Detalle
x
Parcial
Debe
4731,573612-
Haber
36124731,57-

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Control contable del inventario / Objetivo 22

Resolver casos que impliquen el clculo y registro contable
Objetivo:
de los inventarios por los diferentes mtodos y bases de
valuacin.
Control contable del inventario:
Inventarios.
Registro contable:
Sistema de registro (peridico perpetuo).
Bases de valuacin:
Contenidos:
Base del costo, base del costo mercado el ms bajo,
precio de ventas.
Mtodos de valuacin.
o PEPS, UEPS, promedio ponderado y utilidad bruta sobre
ventas netas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Control contable del Inventario

El inventario se emplea para registrar toda la existencia de mercancas que
estn disponibles para vender. En el inventario tambin se incluye todo bien
comprado y almacenado para revender.
Registro Contable:
Existen dos sistemas de registro, la decisin de la empresa sobre cual sistema
usar depende principalmente sobre la naturaleza de la misma.
Sistema de inventario perpetuo:
Este sistema mantiene un saldo actualizado de las mercancas que estn en
existencia y tambin del costo de la mercanca vendida. En este sistema no se
utilizan las cuentas:
Compras.
Fletes sobre compras.
Devoluciones.
Descuentos sobre compras.
Cualquier operacin que represente algn crdito o dbito a algunas de estas

cuentas se registrara en la cuenta Inventario de mercancas.
Sistema de inventario peridico:
Este sistema no mantiene un saldo actualizado de las mercancas en
existencia. A diferencia del inventario perpetuo, en este sistema si se utilizan
las siguientes cuentas:
Compras.
Fletes sobre compras.
Devoluciones.
Descuentos sobre compras.
El sistema peridico no registra el costo de la mercanca vendida cuando se

realiza una venta, se registra al final del periodo.
Transaccin
Compras
Fletes S/
compras
Permanente
Inv. de mercadera
Imp. S/ ventas
Ctas. P/ pagar
><
Inv. de mercadera
Fletes S/ compras
Caja
Peridico
Compras
Imp. S/ ventas
xx
Ctas. P/ pagar
><
xx
Fletes S/ Compras
xx
xx
xx
Caja
xx
xx
xx
xx
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
Descuentos
S/ compras
Devolucin
S/ compras
Ventas
Costo de
Ventas
Devolucin
S/ ventas
Descuentos
S/ ventas
Costo de
ventas
><
Ctas. P/ pagar
xx
Descuento S/ compras
><
Ctas. P/ pagar
xx Descuento S/ compras
><
xx
Ctas. P/ pagar
Inv. de mercadera
Devoluciones S/ compras
Imp. S/ compras
><
Ctas. P/ cobrar/ Caja
Ventas
Imp. S/ ventas
><
Costo de ventas
Inv. de mercadera
><
Devolucin S/ ventas
Imp. S/ ventas
Ctas. P/ cobrar
><
Descuento S/ ventas
Ctas. P/ cobrar
><
Ya fue absorbido por la
cuenta de inventario de
mercaderas y
debidamente registrado
xx
><
Ctas. P/ pagar
xx Devolucin S/ compras
Imp. S/ ventas
xx
><
xx
Ctas. P/ cobrar/ Caja
xx Ventas
xx Imp. S/ ventas
><
xx
Hasta final de mes
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
><
Devolucin S/ ventas
xx
Imp. S/ ventas
xx Ctas. P/ cobrar
><
xx
Descuento S/ ventas
xx Ctas. P/ cobrar
><
Costo de ventas
Inventario de
mercaderas
Descuento S/ compras
Devoluciones S/
compras
Fletes S/ compras
Compras
Inv. de mercaderas
><
31
31
Cant Guajardo. G (2008) Editorial Mac Graw Hill, extrado el da 28 de junio

de 2015
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
Costo de la mercanca vendida y utilidad bruta:

+
+
=
=
Inventario inicial
Compras brutas
Fletes sobre compras
Descuento sobre compras
Devoluciones sobre compras
Costo de las mercancas disponibles
Inventario final
Costo de ventas
Bases de valuacin:
Su objetivo es estimar el valor del inventario ante cualquier tipo de improviso.
Costo mercado ms bajo:
Se debe de seleccionar el monto ms bajo, luego el nmero de unidades se
debe de multiplicar por el costo anteriormente seleccionado, por ltimo se
deben de sumar los resultados.
Producto
A
B
C
D
E
Unidades
300
200
100
400
500
Costo
$20
$22
$24
$10
$8
Valor neto
$15
$22.5
$25
$9
$7
Total
$4.500
$4.400
$2.400
$3.600
$3.500
$18.400
Base del costo:

Esta base de valuacin est integrada por los siguientes mtodos de inventario:
PEPS, UEPS, ltima factura, costo especfico, promedio simple y promedio
ponderado.32
Precio de ventas:
Esta base de valuacin est integrada por los siguientes mtodos de inventario:
Menudeo y utilidad bruta.
32

de 2015

Seccin 12-04. Ao 2015.
Mtodos de valuacin:
Su objetivo principal es el determinar el costo de ventas y el valor del inventario
final.
PEPS:
En el mtodo de PEPS, el inventario final lo voy a estimar de abajo hacia arriba
mientras que el costo de ventas lo voy a estimar de arriba hacia abajo .
Inicial
I Compra
II Compra
III Compra
Unidades
500
360
890
456
2206
Costo
$20
$45
$30
$42
Total
$10.000
$16.200
$26.700
$19.152
$72.052
Si las ventas fueron de 1300 unidades y las compras ms el inicial es un total

de 2206 unidades, significa que tengo en el inventario final 906 unidades, por lo
que el costo de mi inventario final se prorratea de abajo hacia arriba dando
como resultado $32652 (456 x $42 + 450 x $30), y si fuera lo contrario el costo
de ventas se prorratea de arriba hacia abajo dando como costo de ventas un
total de $39400 (500 x $20 + 360 x $45 + 440 x $30).
UEPS:
En el mtodo de UEPS, el costo de ventas lo voy a estimar de abajo hacia
arriba mientras que el inventario final lo voy a estimar de arriba hacia abajo
.33
Inicial
I Compra
II Compra
III Compra
Unidades
500
360
890
456
2206
Costo
$20
$45
$30
$42
Total
$10.000
$16.200
$26.700
$19.152
$72.052

de 2206 unidades, significa que tengo en el inventario final 906 unidades, por lo
que el costo de ventas se prorratea de abajo hacia arriba dando como
resultado $44.472 (456 x $42 + 844 x $30), y si fuera lo contrario el inventario
33

de 2015

Seccin 12-04. Ao 2015.
final se prorratea de arriba hacia abajo dando como resultado un total de

$27.580 (500 x $20 + 360 x $45 + 46 x $30).
Promedio ponderado:
Inicial
I Compra
II Compra
III Compra
Unidades
500
360
890
456
2206
Costo
$20
$45
$30
$42
Total
$10.000
$16.200
$26.700
$19.152
$72.052

de 2206 unidades, significa que tengo en el inventario final 906 unidades.
$72.052 2206 = 32,66
32,66 x 1300 = 42.458 costo de ventas.
32,66 x 906 = 29.589,97 inventario final.
Utilidad bruta sobre ventas:
El mtodo de utilidad bruta sobre ventas sigue las siguientes formulas:
1) Inventario inicial
+ Compras netas
= Disponible para la venta
- Ventas netas
- Utilidad bruta estimada
= Costo de ventas
2) Disponible para la venta
- Costo de ventas
= Inventario final
La utilidad bruta estimada se obtiene multiplicando el porcentaje dado por las
ventas netas.34
34

de 2015

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Control contable de activos diferidos/ Objetivo 24

Resolver operaciones relacionadas con los activos diferidos,
Objetivo:
su registro, valuacin, clculo, ajuste, diferencial cambiario y
presentacin en los estados financieros.
Control contable de los activos diferidos:
Pago anticipado en moneda nacional y extrajera (registro
Contenidos:
y ajuste).
Anticipo a proveedores en moneda nacional y extranjera
(registro y ajuste).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Activos diferidos
Los activos diferidos a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que
unos gastos ya pagados pero an no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la
informacin financiera de la empresa en los perodos que an no se han utilizado esos
gastos.
Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que
no utilizar de forma inmediata, sino que los ir utilizando, consumiendo con el
transcurso del tiempo, y mientras esto sucede, permanecen en calidad de activos.
Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los
arrendamientos, seguros, papelera. Nuestro plan nico de cuentas, dentro de los
activos diferidos, hace una distincin entre los gastos pagados por anticipado y cargos
diferidos, pero en el fondo significan lo mismo.
En la medida en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto de
amortizacin para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos y precisamente
este es el objetivo de los activos diferidos.
Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo y a su vez
ese activo diferido empiece a contribuir en la generacin del ingreso, deber irse
reconociendo como gastos, en aplicacin de uno de nuestros principios de contabilidad
de enfrentamiento, segn el cual, el gasto debe asociarse al ingreso que ha contribuido
a generar, o lo que es lo mismo, a cada ingreso se debe asociar su respectivo gasto,
en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido un gasto.
Si los gastos incurridos de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo,
estaramos imputando unos gastos que no tienen ninguna relacin con el ingreso,
puesto que un gasto no utilizado no podr contribuir de forma alguna a la generacin
de ingresos.
El activo diferido se encuentra constituido por recursos ya pagados, cuyos beneficios
se reciben a travs de varios ejercicios. Este grupo de cuentas abarca el conjunto de
rubros representados en el valor de los gastos pagados por anticipado, en que ocurre
la entidad en el desarrollo de su actividad. Deben reconocerse como activos diferidos
los recursos que correspondan a:
La amortizacin de los cargos diferidos se har as:
Depreciacin
Amortizacin
Activos fijos
Intangibles / Diferidos
Diferencias
Mientras la depreciacin hace referencia exclusivamente a los activos fijos, la la
amortizacin hace referencia a los activos intangibles y a los activos diferidos.
Naturalmente, tanto la depreciacin como la amortizacin se contabilizan como
gastos, pues tienen la misma finalidad.
El objetivo, metodologas, procedimientos de los dos, son bsicamente iguales. La
La nica diferencia importante a resaltar, es el tipo de activo sobre el que se
aplica cada concepto

Seccin 12-04. Ao 2015.
Gatos anticipados tales como: intereses, seguros, arrendamiento y otros incurridos

para recibir en el futuro servicios, los cuales se deben amortizar durante el perodo en
que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se
causarn durante el perodo preparado a la medida que transcurra el tiempo, los
seguros durante la vigencia de la pliza, los arrendamientos durante el perodo
preparado, el contrato de arrendamiento durante su vigencia.
Cargos diferidos, que representan bienes y servicios recibidos de los cuales se espera
obtener beneficios econmicos en otros perodos.
Gastos pre-operativos, son aquellos gastos que se incurren antes de generar ingresos.
Tienen un plazo mximo de 5 aos.
Presentacin en los estados financieros:
Su presentacin est dentro del grupo de los activos, especficamente en los activos
corrientes, despus de los inventarios, como ltima cuenta antes de los activos no
corrientes.
Asiento de adquisicin:
El 10/10 se adquiere una pliza con un valor de 180.000 a 6 meses plazo.
Fecha
10/10
Detalle
Seguros pagados por adelantado
Bancos
Pliza de seguros
Adquisicin de pliza de 180.000,
a 6 meses plazo
Parcial
Debe
180.000
Haber
180.000
180.000
Asiento de anticipo a proveedores:

19/03/2013 la compaa la Mariposa Feliz realiza un anticipo por 500.000, por concepto
de publicidad la cual se amortizar a 10 meses.
Fecha
19/03
Detalle
Anticipo de proveedores
Bancos
Mariposa Feliz
Registro de pago de anticipo a
proveedores.
500.000/10 = 50.000 mensual
Parcial
Debe
500.000
Haber
500.000
500.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
Ajuste de pago de anticipo a proveedores:

Fecha
19/04
Detalle
Gasto por publicidad
Mariposa Feliz
Ajuste de pago anticipado a
proveedores
Parcial
Debe
50.000
Haber
50.000
50.000
Diferencial cambiario:
Se realiz un anticipo de proveedores extranjero por un monto de $6.000 un tipo de
cambio de 505 a 8 meses plazo, por concepto de publicidad, al mes siguiente el tipo de
cambio se encontraba en 502.
$6.000*505 = 3.030.000
Fecha
10/04
Detalle
Anticipo de proveedores
Bancos
Registro
de
anticipo
proveedores
Parcial
Debe
3.030.000
Haber
3.030.000
$6.000/8 = $750 mensual

3.030.000/8 = 378.750 mensual
$750*$502 = 376.500
Se amortiza pliza
Fecha
10/05
Detalle
Gasto por seguros
Seguros pagados por adelantado
Amortizacin primer mes de la
pliza
Parcial
Debe
376.500
Diferencia en diferencial cambiario:

Se pagan $2.300 anuales por un alquiler a un tipo de cambio de 503.
$2.300 * 503 = 1.156.900 anual
1.156.900/12 = 96.408,33 mensual
El tipo de cambio aumenta a 507
$2.300 * 507 = 1.166.100
Haber
376.500

Seccin 12-04. Ao 2015.
1.166.100/12 = 97.175
97.175 - 96.408,33 = 766,67
Fecha
01/01
Detalle
Gasto por alquiler
Gasto por diferencial cambiario
Alquiler pagado por adelantado
Registro de prdida por diferencial
cambiario
Parcial
Debe
96.408,33
766,67
Haber
97.175
Anticipo a proveedores:
En ocasiones, por las caractersticas o la demanda de ciertos productos, los
proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Los anticipos a
proveedores pueden definirse como las entregas de efectivo que una entidad efecta
a sus proveedores con carcter anticipado, para asegurar la recepcin posterior de
mercancas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Activos intangibles / Objetivo 25

Resolver casos que impliquen transacciones con activos
Objetivo:
intangibles, su registro y valuacin.
Control contable de activos intangibles:
Activos intangibles: derecho de llave, derecho telefnico,
derecho de marca, derecho de autor, gastos de organizacin,
mejoras a la propiedad arrendada, gastos de investigacin y
Contenidos:
desarrollo.
Categorizacin de los activos intangibles: amortizables y no
amortizables.
Mtodos de contabilizacin: como derechos (activos) y como
gastos (egresos).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Activo intangible: Es un activo intangible todo aquel activo en donde se

cumplan las caractersticas de: no poseer apariencia fsica, ser identificable y
caracterizarse por ser de carcter no monetario.
Particularidades de los activos intangibles:
Pueden representar costos incurridos o derechos que se adquieren con

el fin de generar beneficios para el negocio durante el periodo ms all
del que se estn adquiriendo.
Los beneficios que rindan en el presente son intangibles, no

proporcionan en si ayuda fsica a la produccin u operacin de la
entidad. Su carcter de activo es lo que le da valor, no su contenido
corpreo.
Su caracterstica ms marcada es el hecho de poseer un elevado grado

de incertidumbre sobre los beneficios futuros producto de su
implementacin.
Cundo se reconoce un activo intangible como tal?
Cuando se compruebe que este pueda generar beneficios futuros para

la empresa.
Cuando el costo del activo pueda ser medido de manera fiable.
Un activo intangible puede concebirse esencialmente de dos formas: A travs

de la adquisicin, o travs de la generacin interna. A continuacin se
detallaran los aspectos relacionados con el costo del activo de acuerdo a la
forma en que este surgi:
Costo de adquisicin
Cuando se trata de activos intangibles adquiridos una entidad puede manejar el
costo que represento apropiarse de este de acuerdo a la forma en que se
obtuvo. Estas formas son:
Adquisicin separada: El costo est representado por el valor pagado para la
adquisicin ms erogaciones que se dieron para prepararlo para su uso. El
precio de la adquisicin puede contener el precio pagado por al activo, los
aranceles de importacin, impuestos recuperables y adems se le puede restar
algn descuento o rebaja comercial otorgada.

Seccin 12-04. Ao 2015.
*Se pueden agregar al costo del activo intangible los gastos financieros,
siempre y cuando se puedan asociar de forma directa y precisa tales gastos
con la adquisicin y preparacin del activo para su uso.
*La capitalizacin de los costos asociados al reconocimiento inicial terminara
cuando este se encuentre en el lugar y las condiciones para generar a la
entidad beneficios futuros.
Adquisicin como parte de una combinacin de negocios: El costo inicial
ser el valor razonable a la fecha de adquisicin. Este deber reflejar
expectativas de los participantes en el mercado sobre los beneficios que
produzca el activo y que en cuestin tales beneficios fluyan hacia la entidad
que lo adquiere.
Adquisicin mediante una subvencin del gobierno: Es prcticamente una
ayuda econmica recibida del estado, en este caso en la adquisicin de un
activo intangible. Su costo inicial puede ser: A) Valor razonable a la fecha de
adquisicin, B) Monto o valor nominal ms cualquier erogacin atribuible
directamente a la preparacin del activo para su uso.
Permuta de activos: Permuta significa intercambio. De esta forma el costo
inicial puede ser: A) Valor razonable a la fecha de adquisicin, B) Valor
razonable del activo que se entrega a cambio, en caso de que el valor del
adquirido no pueda medirse fiablemente.
Costo de generacin interna
La generacin de un activo intangible de forma interna se da por medio de dos
fases especficas bien diferenciadas y caracterizadas; la fase de investigacin y
la fase de desarrollo. A continuacin se detallan los criterios tcnicos
necesarios a aplicar para determinar si las erogaciones por concepto de
investigacin y/o desarrollo pueden ser reconocidas como un activo intangible:
Segn la NIC 38 activos intangibles, tanto en la fase de investigacin como en
la de desarrollo es necesario que se reconozcan todos los costos como gastos
en el momento en que se incurren. Esto porque no se est en la facultad de
demostrar un activo intangible producto de las fases, es decir no se puede
asociar posibles beneficios futuros a estos.
Existen casos excepcionales en los cuales se puede reconocer un activo
intangible producto de la fase de desarrollo, pero para tal efecto se deben de
demostrar las siguientes condiciones:
Desde un punto de vista tcnico, que sea posible producir el activo

intangible para su uso o venta.
Existencia de la intencin de completar el activo para su uso o venta.
Capacidad de utilizar o vender el activo intangible.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Que sea probable la generacin beneficios econmicos futuros a partir

del activo intangible.
Que se cuente con el recurso tcnico y financiero para completar el

desarrollo del activo intangible para su uso y venta.
Capacidad de medir de forma fiable los desembolsos que se puedan

atribuir al desarrollo del activo intangible.
*Es importante, en sntesis de todo esto, argumentar que segn la NIC 38

Activos intangibles, no se deben reconocer como activos intangibles la
plusvala, las marcas, las cabeceras de peridico o revistas, los sellos
editoriales, las listas de clientes y otras partidas similares generadas de forma
interna.
Valuacin posterior a la adquisicin de los activos intangibles
Para la medicin posterior de un activo intangible se deben analizar dos
tratamientos contables: - si las erogaciones posteriores relacionadas con el
activo intangible deben ser capitalizadas o no como parte del valor en libros, y
aplicar criterios tcnicos y bases de medicin apropiados para cuantificar el
valor en libros del activo intangible.
Erogaciones posteriores: Cuando se trata de erogaciones posteriores en la
mayora de los casos no se pueden tomar en cuenta como parte del valor en
libros, o sea capitalizarlas, ms bien se reconocen como un gasto del periodo.
En caso de que los desembolsos sean atribuibles al valor del intangible, tales
desembolsos sern sumados al valor en libros del activo; ampliando su vida
til.
Valor en libros: existen dos criterios contables establecidos por la NIC 38
Activos intangibles, por los medio de los cuales se llega al valor en libros de un
activo de tal naturaleza: Modelo del costo y Modelo de revaluacin.
Modelo del costo: Este determina el valor en libros de acuerdo al costo inicial
del activo menos la amortizacin acumulada y/o eventuales prdidas por
deterioro atribuibles.
Modelo de revaluacin: Este determina el valor en libros de un activo
intangible a su valor revaluado, menos su correspondiente amortizacin
acumulada y menos eventuales prdidas acumuladas por deterioro atribuibles.
La revaluacin de activos, de acuerdo a la normativa internacional de
informacin financiera, debe considerar aspectos que la entidad debe respetar
y llevar a cabo, las cuales son:

Seccin 12-04. Ao 2015.
La revaluacin debe de hacerse con regularidad, para que el valor en

libros se mantenga actualizado con respecto al valor del mercado, por
supuesto de acuerdo a la naturaleza del activo y al movimiento en el
mercado que se da de este.
El monto incremental debe ser reconocido en la partida de Supervit por

revaluacin y de esta forma acumularse en el patrimonio de la entidad.
Ejemplo:
Fecha
Detalle
xx/xx Activo intangible
Supervit por revaluacin
Parcial
Debe
xx
Haber
xx
R/ Revaluacin segn
ndices de precios del
mercado.
El supervit por revaluacin del activo debe transferirse a la cuenta de

utilidades acumuladas (no distribuidas) cuando este sea retirado de los
registros contables, ya sea que se venda o que se ha llegado al final de
su vida til. Tambin se puede ir transfiriendo de forma sistemtica,
utilizando como base de asignacin la amortizacin que se debe hacer
durante la vida til del activo.
Ejemplos:
Fecha
Detalle
xx/xx Bancos
Supervit por revaluacin
Utilidades no distribuidas
Activo Intangible
Parcial
Debe
xx
xx
Haber
xx
xx
R/venta de activo intangible
El valor revaluado ser producto del valor razonable obtenido por medio
del uso de precios como referencia, estos, producto de un mercado que
se mantenga activo y en donde se negocien activos intangibles de
similares caractersticas.
A continuacin se estudiaran con detalle aspectos relevantes con respecto a la

vida til de un activo intangible.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Vida til
La vida til de un activo intangible debe de ser definida como finita o indefinida.
Se deben estimar el periodo o el nmero de unidades de produccin para
definir la vida til de un activo intangible. Se puede establecer si la vida til de
un activo es finita a travs de ciertos aspectos relevantes a mencionar a
continuacin:
El fin o la razn de ser prevista del activo
Informacin pblica disponible con respecto a las estimaciones de vida

til de activos intangibles similares.
Obsolescencias tcnicas, tecnolgicas o comerciales que puedan

afectar al activo.
Actuar esperado de competidores actuales o potenciales.
Limitaciones o restricciones de carcter legal que puedan impedir el uso

del activo.
Se considerara como activo intangible con vida til indefinida (no

amortizable) aquel que luego de analizados y comprobados todos los
factores anteriores, no exista un lmite previsible del tiempo en que este va
a generar beneficios econmicos para la empresa.
Aquellos activos intangibles los cuales su vida til haya sido estimada como
finita (o sea son amortizables), deben ser amortizados de acuerdo a su
importe amortizable durante su vida til.
Amortizacin: Es una asignacin sistemtica del costo inicial de un activo
intangible a lo largo de su vida til.
Existen 2 formas de proceder a la amortizacin de un activo intangible con
respecto al registro de la misma, los cuales son a saber:
Mtodo no amortizable: En este se hace un abono a una cuenta de
amortizacin acumulada.
Fecha
Detalle
xx/xx Amortizacin
Amortizacin acumulada
R/ Amortizacin activo
intangible
Parcial
Debe
xx
Haber
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
Mtodo amortizable: En este caso se hace el abono a la cuenta del activo

intangible directamente.
Fecha
Detalle
xx/xx Amortizacin
Activo intangible
Parcial
Debe
xx
Haber
xx
R/ Amortizacin activo
intangible
Mtodo de amortizacin: Toda entidad debe seleccionar un mtodo de
amortizacin, este debe reflejar de la mejor forma el consumo de los
beneficios econmicos de los diferentes activos que conforman la partida de
activos intangibles lo cuales, por supuesto, se haya definido su vida til
como finita (amortizables).
Segn lo conceptualiza la NIC 38 Activos intangibles es importante elegir un
mtodo de amortizacin para aquellos activos los cuales posean vida til
finita, los mtodos posibles a utilizar segn lo establecido son: Lnea recta,
Suma de dgitos, Unidades de produccin (unidades publicadas en caso de
derechos de autor) y Saldos doblemente decrecientes.
Importe amortizable: Se obtiene al restar el costo inicial del activo menos
su valor residual.
Valor residual: se supondr que el valor residual de todo activo intangible
es igual a cero, claro est que de por medio puede haber un compromiso
con un tercero de comprarlo al final de su vida til, as como puede que
exista un mercado activo como punto de referencia para cuantificarse el
valor residual del activo.
Los activos intangibles con vida til finita deben considerar otras normas
tcnicas, las cuales son:
La amortizacin del activo intangible iniciara cuando est disponible para

su uso y pueda entrar en operacin.
La amortizacin de los activos terminara cuando se reclasifiquen como

disponibles para la venta o cuando sean retirados.
La amortizacin no se detendr por el posible desuso del activo

intangible, excepto cuando se amorticen por el mtodo de unidades de
produccin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Segn lo establecido, si a lo largo de la vida til de activos se dan cambios en

las condiciones o en la forma en que se consumen los beneficios econmicos
esperados, tambin se proceder a hacer un cambio del mtodo de
amortizacin, importe amortizable, valor residual y la vida til.
Como se puede deducir, a los activos intangibles con vida til indefinida no se
les proceder a amortizar, pero es importante mantener presente que segn lo
especifica la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, es necesario que se
calcule de forma anual el importe recuperable, a efectos de comprobar que no
han sufrido deterioros en su valor.
Un activo intangible debe de ser retirado del estado de situacin financiera de
una entidad cuando este ya no pueda generar beneficios futuros o se venda.
Se deben reconocer las ganancias o prdidas posibles producto del retiro o de
la venta del activo.
A continuacin se explicaran una serie de diferentes activos intangibles
existentes, as como una serie de caractersticas tcnicas importantes a
describir.
Crdito mercantil o Derecho de llave
Es el valor del negocio, que es mayor que los activos identificables, esto
porque el negocio goza de algn prestigio comercial entre el pblico y entre los
clientes. Existen varias formas de estimar su valor:
Negociacin: estimacin basada en la negociacin entre las dos partes;
comprador y vendedor.
Utilidades promedio futuras: es basado en un promedio de utilidades
obtenidas en exceso calculado sobre un rendimiento de estas que se considere
normal.
Capitalizacin de utilidades promedio: se capitalizan las utilidades obtenidas
en exceso, dividindolas entre la tasa de rendimiento que fija el inversionista.
Es claro, que no se debe registrar como activo intangible el crdito mercantil
generado internamente, no es objetivo y no hay forma de cuantificar su valor
monetario. Solo se registra cuando se adquiere una empresa.
Derecho de marca
Es un medio, utilizado para construir y mantener un aspecto distintivo de un
bien que se produce. Estos derechos pueden adquirirse, venderse o
arrendarse. Deben registrarse a su costo de adquisicin ms todos los
desembolsos necesarios para su uso.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Derecho de autor
Garanta que otorga el gobierno para que el autor de una obra ejerza el
derecho nico de publicar, vender y explotar los productos de la misma en un
periodo determinado. Aunque estos posean una vida legal prolongada, no es
hasta que se detenga la demanda en el mercado de la obra que esta termina
su periodo til. Generalmente se amortiza por el mtodo de lnea recta, pero en
el caso de que se adquiera el derecho a publicar ciertas obras, entonces se
amortizara por el mtodo de unidades publicadas.
Gastos de organizacin
Son costos cuantiosos incurridos al inicio o en la constitucin de una empresa,
tales como la escritura notarial, impresin de acciones, libros, registros, etc. En
teora los gastos de organizacin duraran el tiempo que el negocio mantenga
su potencialidad para generar utilidades, pero este intangible puede perdurar
hasta que se d la liquidacin de la empresa. En muchos casos, estos gastos
se amortizan en los primeros aos de funcionamiento de la empresa, por lo que
su periodo de duracin es muy corto.
Mejoras a la propiedad arrendada
Una propiedad arrendada es aquella que se confiere para su utilizacin durante
un tiempo y condiciones especificas. Cuando algn inquilino decide hacer
modificaciones a estas por ciertas razones, las mejoras que se hagan a la
propiedad arrendada se cargaran a la cuenta de mejoras en bienes
arrendados. Los costos de las mejoras se distribuyen a lo largo de la vida de
las mismas o de la duracin del arrendamiento, mediante cargos a la cuenta de
gastos por arredramientos y abono a la cuenta de mejoras de bienes
arrendados.
Gastos de investigacin y Desarrollo
Estos ya se haban especificado anteriormente, son los que nacen para
generar productos innovadores. Dentro de su costo se pueden asociar salarios,
utilizacin de materiales y gastos varios. Deben ser reconocidos como gastos
del periodo siempre y cuando no se reconozca como tales, es porque dichas
etapas pueden generar beneficios futuros bastante palpables o realizables.
Derecho telefnico
El derecho telefnico es un activo que le otorga el derecho a la entidad por un
periodo de gozar del servicio telefnico. Se paga por lo general por ciertas
horas al da y por periodos de tiempo generalmente cortos, este se amortiza
bajo el mtodo de lnea recta.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Patentes
La patente es un permiso otorgado por el gobierno, el cual permite de la
explotacin de un bien o un servicio dentro de un tiempo determinado. La
amortizacin de la patente tiene como base el plazo legal con el que se cuenta
para explotarla o el periodo que se representa realmente su vida til, el mtodo
que se emplea para la amortizacin es el de lnea recta.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Contratos de arrendamiento / Objetivo 26

Identificar los conceptos y caractersticas y tipos de
Objetivo:
arrendamiento.
Contratos de arrendamiento:
Tipos de contratos de arrendamiento:
o Caractersticas.
o Arrendador y arrendatario:
Contenidos:
Operacin.
Capital (leasing).
o Venta directa.
Opcin de financiamiento.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contratos de arrendamiento
Segn lo establece la NIC 17 Arrendamientos, es un acuerdo por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma de nica de
dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un
perodo de tiempo determinado.
ste est caracterizado por la existencia de dos importantes agentes
econmicos: el arrendatario y el arrendador. El arrendatario quien utiliza el bien
y debe cancelar una contraprestacin econmica a favor del arrendador. Sin
embargo, es importante recalcar que para estos registros se debe tomar en
cuenta sobre cual ente econmico recaen los riesgos y beneficios del activo.
Tipos de arrendamiento:
I.
Arrendamiento financiero/capital o leasing:
De acuerdo a la NIC 17 arrendamientos, el arrendamiento financiero es aquel
en el cual el arrendador transfiere sustancialmente al arrendatario todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, esto aunque el ttulo de
propiedad de dicho activo no haya sido transferido a favor de dicho
arrendatario.
Un arrendamiento financiero incluir:
a)
b)
c)
d)
e)
El o los activos en arrendamiento son de naturaleza especializada,

por ende, solo el arrendatario tiene la posibilidad de utilizarlos sin
que se requiera hacerles modificaciones de importancia.
El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
econmica del activo.
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos
de dicha transaccin es equivalente al valor del mercado objeto de la
operacin.
El arrendamiento tiene la opcin de comprar el activo a un precio
que se espera sea lo suficientemente inferior a su valor de mercado ,
en el momento en que la opcin sea ejercitada por este.
El arrendamiento transfiere el arrendatario la propiedad del activo al
finalizar su plazo35
II. Arrendamiento operativo:

Este se define como el acuerdo por el cual el arrendador define con el
arrendatario el derecho de usar un activo durante un periodo de tiempo, y como
resultado recibir un aporte o una serie de datos.
Es importante destacar que a diferencia del arrendamiento financiero ste no
traspasa los riesgos y beneficios del bien, pero siempre los beneficios
econmicos que el arrendador va a recibir peridicamente por
contraprestacin.
35
2007). Aplicaciones Prcticas de las NIIF. Normas Internacionales de

Informacin Financiera. En V. M. Figueroa., Aplicaciones de las NIIF. (pgs. 7074). Cartago: Editorial Tecnlogica de Costa Rica.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Diferencia entre contrato de arrendamiento operativo y contrato de

arrendamiento financiero
Cuota inicial
Leasing Financiero
Se financia hasta el 100% del
valor del activo, pero si hay
excepciones y en algunos
activos se requiere una cuota
inicial entre el 20% y el 10%
del valor del activo.
Existe opcin de compra y se
estipula desde el inicio del
contrato.
Arrendamiento Operativo
No hay cuota inicial
En caso de que el cliente

pretenda obtener el activo, lo
debe hacer mnimo por el
75% de su valor comercial.
Propiedad del La propiedad del activo es del En caso de que el cliente
activo
arrendador hasta que el
quiera el activo, lo deben
cliente ejecute la opcin de
hacer por su valor comercial
compra fijada al inicio del
o un % de este.
contrato.
Mantenimiento Esa responsabilidad y los
El mantenimiento, seguros,
de los activos seguros de los activos le
impuestos y servicios
corresponden al arrendatario. especiales, puede ser
negociada entre las partes.
Finalizacin
El cliente puede escoger si
El cliente tiene varias
de la
quiere o no ejercer la compra opciones, debido a que
operacin
del bien.
puede arrendar de nuevo,
comprar o devolver.
Opcin de
Compra
Los derechos y obligaciones del arrendador
Dar al inquilino el inmueble en buen estado para poder vivir en l,

cumpliendo con todas las condiciones de higiene y seguridad al
corriente
No molestar al inquilino entrando y saliendo del inmueble a menos que
tenga que realizar reparaciones.
Ser pacfico con el arrendatario
Debe cumplir con las reparaciones necesarias, sino el arrendatario
puede ir a un juzgado y cancelar el contrato de arrendamiento.
Los derechos y obligaciones del arrendatario son:
Responder econmicamente si el inmueble sufre un dao causado por l

mismo.
No utilizar el inmueble para actividades no dictadas en el contrato
Ser puntuales con los pagos de la renta.
Mantener en buen estado el inmueble arrendado
Entregar el inmueble arrendado en las mismas condiciones que se le
entrego, si se abandonara o terminara el contrato.

Seccin 12-04. Ao 2015.
El contrato de arrendamiento puede ser revocado por stas razones:
Por prdida o destruccin total del inmueble por un desastre natural.

Por un acuerdo de ambas partes.
Por venta judicial
Por no pagar la renta.
Mal uso del inmueble y no como fue estipulado en el contrato.
Por graves daos que fueron culpa del arrendatario.
Contabilizacin del arrendamiento financiero

De acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos, est es la manera de presentar la
contabilizacin de los estados financieros en el arrendamiento financiero:
a) Estados financieros del Arrendatario:
Los arrendatarios debern registrar el monto que corresponde a las cuotas del
arrendamiento, prorrateando la amortizacin de la deuda asumida y el gasto
financiero que se forma por dicha obligacin.
Se deber registrar todas aquellas erogaciones que se relacionen con la
posesin del activo, tales como su depreciacin, sus gastos normales de
operacin (seguros, mantenimiento, entre otros) y el deterioro que afecta el
valor de los activos.
b) Estados Financieros del Arrendador:
En su registro inicial, los arrendadores contabilizarn reconociendo un
documento por cobrar. En los periodos posteriores al registro inicial del
arrendamiento, los arrendadores deben distribuir el monto de las cuotas
conseguidas por ste entre la amortizacin del documento y el registrar un
ingreso financiero, dependiendo del caso. Tomando como excepcin de que el
arrendador
Los arrendadores solo registrarn como ingresos en sus estados de resultados,
los intereses emanados del financiamiento que han concedido a sus
arrendatarios, la otra parte de la cuota que stos reciben por el arrendamiento,
se debe registrar como una amortizacin del documento por cobrar suscrito con
sus clientes.
Contabilizacin del arrendamiento operativo:
a) Estados Financieros del Arrendatario:
Al reconocer un arrendamiento operativo, el arrendatario deber registrar
como gasto operativo en su estado de resultados el total de las cuotas
resultadas del citado arrendamiento. Esto les concebir una mejor posicin a
nivel de sus indicadores de liquidez. 36
36
2007). Aplicaciones Prcticas de las NIIF. Normas Internacionales de

Informacin Financiera. En V. M. Figueroa., Aplicaciones de las NIIF. (pgs. 7074). Cartago: Editorial Tecnlogica de Costa Rica.

Seccin 12-04. Ao 2015.
b) Estados Financieros del Arrendador:

En los estados financieros reconocern los gastos por concepto de
depreciacin, operaciones (seguros, mantenimiento, etc.) y las prdidas por
deterioro de valor que puedan ser directamente aplicables a dichos activos.
Refirindose a las cuotas generadas por el arrendamiento, estas sern
contabilizadas en el estado de resultados como: ingresos de operacin.
Solucin de casos de arrendamientos
Caso de arrendamiento financiero:
1. El autobs tiene un costo de 35.000.00,00 Vida til de 10 aos sin valor
residual.
2. Los costos anuales de mantenimiento son de 1.255.000,00 y de seguros
875.000.
3. El contrato est pactado para 5 aos.
4. El monto de la cuota anual es de 8.084.118,00, con una tasa de inters del
5% anual.
Tabla de pagos:
Ao
0
1
2
3
4
5
Cuota anual
8.084.118,00
8.084.118,00
8.084.118,00
8.084.118,00
8.084.118,00
Amortizacin Inters
Saldo
6.334.118,00
6.650.823,90
6.983.365,10
7.332.533,35
7.699.160,02
35.000.000,00
28.665.882,00
22.015.058,10
15.031.693,01
7.699.159,66
(0,36)
1.750.000,00
1.433.294,10
1.100.752,91
751.584,65
384.957,98
Arrendador:
Fecha Detalle
Ao 1 Arrendamientos por cobrar
Parcial
Debe
35.000.000
Bancos
Registro del contrato de
arrendamiento.
Ao 1
Bancos
Arrendamientos
Cobrar
Haber
35.000.000
8.084.118,00
P/
6.334.118,00
Ingresos financieros
Registro del cobro de la
cuota por arrendamiento.
1.750.000,00

Seccin 12-04. Ao 2015.
Arrendatario:
Fecha Detalle
Ao 1 Vehculos
Arrendamientos
P/
Pagar
arrendamiento.
Ao 1 Arrendamientos por pagar

Gastos financieros
Bancos
Registro del pago de la
cuota por arrendamiento.
Ao 1 Gastos administrativos
Depreciacin autobs
Mantenimiento
Seguros
Dep. Acum. Autobs
Bancos
Registro de los gastos
operativos anuales del
autobs arrendado.
Parcial
Debe
35.000.000
Haber
35.000.000
6.334.118,00
1.750.000,00
8.084.118,00
5.600.000
3.500.000
1.225.000
875.000
3.500.000
2.100.000
Caso de arrendamiento operativo:

1. La cuota anual para el camin es 3.150.000.
2. Los costos anuales de depreciacin son de 1.125.000, de mantenimiento
son de
450.000 y de seguros 67.500.
3. El contrato es a 3 aos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Arrendador:
Fecha Detalle
Parcial
Ao 1 Bancos
Ingresos
por
arrendamiento
arrendamiento.
Ao 1 Gastos administrativos
Depreciacin camin
1.125.000
Mantenimiento
450.000
Seguros
67.500
Debe
3.150.000
Haber
3.150.000
1.642.500
1.125.000
Dep. Acum. Camin
517.500
Bancos
Registro de los gastos
operativos anuales del
camin arrendado.
Arrendatario:
Fecha Detalle
Ao 1 Gastos por arrendamiento
Bancos
Registro de la cuota de
arrendamiento
del
camin.
Parcial
Debe
3.150.000
Haber
3.150.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Propiedad, Planta y Equipo / Objetivo 27

Resolver casos que impliquen el registro de transacciones
Objetivo:
con propiedad, planta y equipo y los recursos naturales.
Propiedad, Planta y Equipo:
Propiedad, planta y equipo:
o Registro.
o Mtodos de depreciacin.
Lnea recta.
Suma de dgitos.
o Correccin de tasas de depreciacin.
Contenidos:
o Cambio, baja o retiro de activos.
Recursos naturales:
o Registro contable adquisicin y formas de explotacin.
o Costos en que se incurre en su adquisicin.
o Mtodos de distribucin del costo por agotamiento (lnea
recta).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Propiedad, Planta y Equipo

Propiedad, Planta y Equipo, tambin llamado Activo Fijo, se refiere a todos
aquellos bienes materiales e inmateriales, adquiridos por la empresa que van a
ser usados para el desarrollo de sus actividades, segn la NIC 16 con las
siguientes caractersticas:
Son propiedad de la empresa.
Son de naturaleza permanente.
Estn destinados para el uso de las operaciones propias de la empresa
y no para la venta.
Tienen un valor considerable.
Los Activos Fijos se clasifican en dos grupos:
1. Tangibles.
2. Intangibles (Presentes en la NIC 38).
A la hora de clasificar el Activo Fijo, dentro de su correspondiente subgrupo
Tangible e Intangible se han de colocar primero los ms fijos, por lo tanto
ubicaremos primero al Terreno, que al Edificio, luego la Maquinaria, hasta
llegar a los que ofrezcan menor permanencia o durabilidad en la empresa como
son el mobiliario o equipo de oficina, entre otros.
Tangibles:
Son todos aquellos bienes que tienen existencia fsica y palpable. Las partidas
son:
Depreciables:
En este rubro se incluira la cuenta Terreno, la cual est compuesta por el costo
de adquisicin que se haya desembolsado y se caracteriza por su vida ilimitada
si son comparados con otro tipo de activos de naturaleza tangible. Los mismos
pueden ser:
Edificios:
Representa el valor de las construcciones que se hayan edificado sobre el
terreno propiedad de la empresa. Estas instalaciones deben ser solamente
para el funcionamiento de la empresa. Cualquier mejora que aumente
sustancialmente el valor del edificio debe ser incluido en el costo, siempre y
cuando su capacidad de prestar un servicio tambin se vea mejorada.
Maquinaria:
Dentro de este rubro se encuentra el conjunto de maquinarias y equipos de
produccin, utilizados para la transformacin de la materia prima en el caso de
empresas manufactureras o que son utilizados en el proceso de prestacin de
servicios, en las empresas de servicios o comerciales.
Vehculo:
Son bienes que estn destinados al reparto de mercancas o que son usados
para el rea administrativa de la empresa u otros fines relacionados con las
operaciones.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Mobiliario:
Est compuesto por todos aquellos muebles o enseres que sean propiedad de
la empresa, por ejemplo: mostradores, estantes, archivadores, sillas,
escritorios, aire acondicionado, etc.
Equipo de Oficina:
Esta partida est constituida por los activos tales como calculadoras, Mquinas
de escribir, fotocopiadora, sumadoras, fax, o cualquier otro bien similar que sea
utilizado en las actividades de la empresa. Los equipos de computacin en
algunos casos son clasificados de manera separada en atencin a la cuanta e
importancia; este tipo de activo se caracteriza por tener una corta vida til por
razones de obsolescencia tecnolgica.
No Depreciables:
Son aquellos que por su naturaleza, al ser usados en la produccin de bienes
los servicios o por el paso del tiempo, no sufren prdida de su valor. Son
activos de vida til ilimitada o que se encuentran an en proceso de
construccin o de montaje. Por ejemplo: terrenos, construcciones en curso,
maquinaria en montaje, entre otros.
Activos agotables:
El grupo de activos agotables est conformado por los recursos naturales como
minas, canteras, pozos, yacimientos, bosques de madera, reservas de
petrleo, gas, tajos, entre otros.
Su valor histrico est dado por los costos en que incurre la empresa o ente
econmico para su adquisicin, ya sea de terrenos, instalaciones, montajes y
dems erogaciones incurridas en su explotacin y desarrollo.
Para estimar la vida til de estos activos, es necesario recurrir a estudios
tcnicos que permitan determinar las reservas comprobables del recurso.
Depreciacin de Activos Fijos:
Su concepto gira en trminos de la expiracin del costo de la inversin. Es el
cargo peridico y sistemtico que se hace a los gastos del periodo de la parte
del costo de un bien, que tal periodo debe absorber.
Es la porcin del costo del Activo Fijo que se considera consumida durante un
perodo, por efectos del transcurso del tiempo, uso o deterioro. En el clculo de
la depreciacin de los Activos Fijos Tangibles intervienen los siguientes
trminos:
Costo Capitalizado:
Es el precio de la factura del activo, ms todos los gastos incidentales de
seguro, transporte, instalacin, pruebas, entre otros, hasta el momento en el
cual dicho activo entra en posesin de la empresa.
Vida til:
Es el perodo durante el cual se espera que el activo preste un servicio
eficiente.
Valor Residual, de Rescate o Salvamento:
Es el valor por el cual se calcula se vender el Activo al final de su vida til, ya
sea como chatarra o repuestos. El valor residual no se deprecia.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Mtodos de Depreciacin:
Lnea Recta:
Este mtodo es muy sencillo y es el ms utilizado, consiste en calcular la
depreciacin anual dividiendo el valor depreciadle (Costo Total- Valor
Residual), entre la vida til y esto nos da por resultado la Depreciacin anual.
Valor Costo Valor Residual
Vida til
Suma de dgitos/Suma de aos:
Utilizaremos el valor del activo, su valor residual y el tiempo de su vida til con
el siguiente procedimiento (se explicar por medio del ejemplo):
Maquinaria: 1.200.000.
Vida til: 10 aos.
Valor de rescate: 120.000.
Averiguo el factor (suma de aos), existen dos maneras de obtenerlo:
1. Sumando ao ms ao: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55.
2. Utilizando la siguiente frmula:
N (N+1)
2
N= vida til.
10 (10+1) = 55.
2
Voy a tomar el valor del activo y restarle el valor de rescate (al resultado se le
llama valor a depreciar):
1.200.000 120.000 = 1.080.000.
Correccin de tasas de depreciacin
Se ha dicho que el clculo de la depreciacin se hace con base en
estimaciones y por lo tanto, es normal encontrar errores en la determinacin de
la vida til.
A pesar de contar con informacin relativa a la capacidad productiva del activo,
tener las especificaciones del fabricante, entre otros, el clculo de la vida til a
veces resulta inapropiado, inadecuado o simplemente no corresponde a la
realidad. Por tanto, es necesario hacer las correcciones correspondientes.
Para evitar estas correcciones, es aconsejable realizar revisiones peridicas al
estado de los activos y revisar los clculos de las depreciaciones.
Si hay que corregir el monto de la depreciacin, sta debe efectuarse
distribuyendo el valor no depreciado del activo entre los aos de vida que se
estime le queden al activo. Es probable que el valor de la depreciacin
aumente o disminuya, dependiendo de si aumenta o disminuye la vida til del
activo.
Ejemplo:
El 30 de setiembre del 2014, una empresa compra una mquina de produccin
por 10.000.000. Se estim una vida til de 10 aos sin valor de rescate.
Al trmino del 5 ao, la empresa presenta la siguiente informacin:
Costo de adquisicin:
10.000.000.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Depreciacin acumulada: 5.000.000.

Segn el estudio tcnico que se le realiz a la mquina y sus posibilidades de
operacin, se le estimaron solo 2 aos ms de vida til. Es decir, ya no tiene 5
aos restantes, ahora son solo 2.
Suponiendo que el clculo se haga por el mtodo de lnea recta, simplemente
se divide el monto a depreciar restante entre los aos que le quedan a la
mquina de vida til (se distribuye el valor entre los aos a operar).
5.000.000
2
En los siguientes 2 ltimos aos, el monto de depreciacin de la mquina va a
ser de 2.500.000 cada ao.
Otro caso que puede presentarse, es la adicin o alargue de la vida til por
reparaciones generales. Por ejemplo, los vehculos que mediante la reparacin
del motor, pueden operar durante unos aos ms de los inicialmente
determinados.
En este caso, se aconseja volver a calcular el monto de la depreciacin, para
los aos de vida til restantes del activo.
Registros contables relacionados con el Activo Fijo tangible depreciables:
Fecha
Detalle
xx
Activo
Bancos-Cuentas por Pagar
Para registrar compra de activo fijo
X
xx
xx
xx
Parcial
Debe
xx
Haber
Xx
Depreciacin Gasto Activo

Depreciacin Acumulada Activo
Para registrar la depreciacin del
ejercicio.
x
xx
Depreciacin Acumulada Activo Fijo

Activo Fijo tangible
Para registrar descarte de activo fijo.
(Llega al final de su vida til)
x
Prdida en Descarte en Activo Fijo
Activo Fijo Tangible
Para registrar descarte de Activo
(Activo llega al final de su vida til
por una causa imprevisible)
x
xx
xx
xx
xx
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
xx
xx
xx
Bancos-Cuentas por Cobrar

Para registrar venta de Activo Fijo a
un precio igual a su Valor en Libros
x
Prdida en Venta de Activo Fijo
un precio menor a su Valor en Libros
x
Activo Fijo
Ganancia en Venta de Activo Fijo
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx

un precio mayor a su Valor en Libros
x
El grupo de activos agotables estn conformados por los recursos naturales
como minas, canteras, pozos, yacimientos, bosques de madera, reservas de
petrleo, gas, tajos, entre otros.
Su valor histrico est dado por los costos en que incurre la empresa o ente
econmico para su adquisicin ya sea de terrenos, instalaciones, montajes y
dems erogaciones incurridas en su explotacin y desarrollo.
Para estimar la vida til de estos activos, es necesario recurrir a estudios
tcnicos que permitan determinar las reservas comprobables del recurso.
Distribucin del costo por agotamiento:
Alrededor de la explotacin de un recurso natural, se presentan una serie de
situaciones que condicionan el registro de los activos fijos necesarios para
llevar a cabo esa explotacin.
Un recurso natural debe estar asentado en un terreno, generalmente al
comprar el recurso natural, se adquiere en forma global, junto con el terreno. A
este ltimo debe asignrsele un valor, para registrarlo apropiadamente. Este
valor debe ser el posible precio de venta cuando concluya la explotacin,
porque este no puede venderse. El costo agotable es el precio pagado menos
el posible precio de venta del terreno, una vez que termine la explotacin. La
maquinaria, el equipo especial necesario, las construcciones y edificaciones
son parte integral de la explotacin, sujetos a una depreciacin peridica,
relacionada directamente con la vida til originada en cada caso.
Algunos de estos activos son transferibles de una explotacin a otra, su
depreciacin debe efectuarse en la vida til originada y no en el tiempo que se
espera dure la explotacin; por el contrario, algunos otros activos son

Seccin 12-04. Ao 2015.
abandonados en el sitio de la explotacin, las razones son varias y de mucho

peso:
1. El costo de desmantelado y traslado es ms alto que su costo real.
2. El esfuerzo y costo de reinstalacin es ms alto que si se tratara de activos
nuevos.
3. El estado de deterioro no amerita el esfuerzo y costo de traslado.
4. Lo que le resta de vida til es muy poco, y el gasto originado en la
depreciacin no compensa el esfuerzo y costo de traslado.
Algunos ejemplos de este tipo de activos son: bodegas, barracones, tendidos
elctricos y ferroviarios, maquinaria y equipo enterrado, entre otros.
Dependiendo por supuesto, de las condiciones y circunstancias en cada caso.
Este tipo de activos debe depreciarse en el tiempo que dure la explotacin y no
en su vida til real, siempre y cuando la vida til real sea superior al tiempo que
dure la explotacin; si sucede lo contrario, lgicamente se depreciar en la vida
til real.
El procedimiento normal para agotar los recursos naturales, es hacer un cargo
a la cuenta de Costo por agotamiento y un abono a Agotamiento acumulado.
El agotamiento puede darse por medio de toneladas, metros cbicos, barriles,
entre otros.
Ejemplo:
Fecha
Detalle
xx
Costo por Agotamiento Activo
Agotamiento Acumulado Activo
Parcial
Debe
xx
Haber
xx
Registro de Agotamiento de
Activo Fijo.
x
Activo Fijo Intangible:
Son todas aquellas partidas de activo que no poseen forma o sustancia fsica y
pueden tener vida ilimitada o vida limitada, stos estarn sujetos a amortizacin
y generalmente se calculan sobre la base de lnea recta. Entre este tipo de
activos tenemos: la patente, derechos de autor, mejoras a locales arrendados,
entre otros.
Qu significa amortizar?
Segn un diccionario econmico en la red, podemos definir la amortizacin
como el reintegro de un capital propio o ajeno, habitualmente distribuyendo
pagos en el tiempo. Suele ser el producto de una prestacin nica, que genera
una contraprestacin mltiple con vencimiento posterior. Es comn que el pago
de estas obligaciones se haga a travs de desembolsos escalonados en el
tiempo, aunque tambin se puede acordar un solo pago al final del perodo. Un
ejemplo tpico de amortizacin es el pago o amortizacin de un prstamo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Amortizacin del activo Fijo Intangible:

Es el proceso sistemtico de eliminar de los libros de contabilidad, el costo de
un Activo Fijo Intangible, por su reduccin de valor en la medida en que la
utilidad aportada disminuye. Los activos Intangibles pueden ser amortizables,
los que tienen vida limitada, y no amortizables, los que suelen ser de vida
ilimitada. Para calcular la amortizacin debe prorratearse el Costo de los
Activos Intangibles entre los perodos que se estime que estos contribuyen a la
obtencin de las Utilidades.
Fecha
Detalle
xx
Gasto Amortizacin
Amortizacin Acumulada Activo Fijo Int.
Parcial
Debe
xx
Haber
xx
Registro de la amortizacin del perodo

x
xx
Amortizacin Acumulado Activo

Activo Fijo Intangible
Cancelacin del activo fijo Intangible.
x
xx
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Registro contable de los pasivos contingentes y

diferidos / Objetivo 28
Resolver casos relacionados con el registro, valuacin de los
Objetivo:
pasivos contingentes y diferidos.
Registro contable de los pasivos contingentes y diferidos:
Cobros anticipados en moneda nacional y extranjera: registro
y ajustes.
Anticipo de clientes en moneda nacional y extranjera: registro
y ajustes
Contenidos:
Otros cobros anticipados en moneda nacional y extranjera:
registro y ajustes
Pasivos contingentes en moneda nacional y extranjera:
registro contable y como cuentas complementarias de
activos, como gastos del perodo y provisiones futuras y
ajustes.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Pasivo
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representan una
disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones
ocurridas en el pasado, que la han afectado econmicamente.
Provisiones
Representan clculos aritmticos o proyecciones financieras, que se derivan de
una obligacin legal implcita que una entidad ha asumido con un tercero.
Registro contable de las provisiones
Se debe contar con tres condiciones:
1. Que la entidad tenga una obligacin presente, ya sea legal o implcita, que
surge como resultado de un suceso pasado.
2. Que la obligacin asumida tenga asociada una alta probabilidad de que la
entidad debe desprenderse de recursos que incorporen beneficios
econmicos para cancelarla.
3. Que la entidad debe de estar en capacidad de poder cuantificar en forma
fiable el monto de la provisin a reconocer en sus estados financieros.
Garantas post-venta
El vendedor de un artculo ofrezca al comprador una garanta para
indemnizarlo en caso de que el artculo vendido presente fallas ocasionadas
por defectos de fabricacin
Cuenta
Debe
Gastos de ventas
XXX
Provisin -Garantas
productos vendidos
de
Haber
XXX
Contratos Onerosos
Un contrato se vuelve oneroso cuando una entidad est en la obligacin de
incurrir en erogaciones financieras que son superiores a los beneficios
econmicos que espera se deriven de la ejecucin de tal contrato. Un ejemplo
de ellos es cuando una entidad subcontrata a un tercero para servicios como
lavandera, vigilancia, limpieza, etc.
Cuenta
Prdida
oneroso
Provisinoneroso
Debe
en
Haber
contrato XXX
Contrato
XXX

Seccin 12-04. Ao 2015.
Reestructuracin
Ocurre cuando una entidad toma decisiones y por lo tanto lleva adelante una
serie de acciones cuyo resultado final es una modificacin significativa en la
forma en la cual se desarrolla su gestin empresarial o en el alcance de sus
actividades sustantiva.
Medicin de las provisiones
Mejor calculo aritmtico

Riesgos e incertidumbres
Valor presente
Sucesos futuros
Venta de activos
Reembolsos
Cambios en el valor de las provisiones
Pasivos Contingentes
Es una obligacin de naturaleza posible, la cual surge producto de uno a mas
eventos ocurridos en el pasado y cuya existencia ser confirmada solo por la
ocurrencia o no ocurrencia de uno ms eventos inciertos en el futuro, los cuales
no estn enteramente bajo el control de una entidad.
Los pasivos contingentes se caracterizan por no representar aun, una
obligacin legal o implcita de una entidad con respecto de un tercero .Dado a
lo anterior, es usual que se considere remota la posibilidad de que la entidad
deba desprenderse de beneficios econmicos para saldar la eventual
obligacin y adems resulta sumamente difcil cuantificar de forma fiable el
monto y fecha de vencimiento de dicha obligacin
En este caso, la entidad proceder a reconocer una provisin por la parte de la
obligacin para la que sea probable una salida de recursos, salvo en la muy
rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin confiable de tal
importe.
Avales y Garantas
Se fundamenta en el cumplimiento de tres condiciones:
1. La controladora est asumiendo una obligacin posible derivada de un
suceso futuro e incierto, el cual no est bajo su control.
2. Dado que aun la controladora no tiene obligacin legal o implcita de
cancelar la deuda asumida por su subsidiaria, se considera remota la
probabilidad de que tenga que desprenderse en el futuro de beneficios
econmicos para saldar dicha obligacin financiera.
3. Es difcil para la controladora cuantificar de forma fiable el eventual monto
que deber asumir y pagar a la entidad financiera.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Litigios y reclamaciones
Se basa en el acatamiento de tres condiciones:
1. La entidad est asumiendo una obligacin posible derivada de las
eventuales condenas o sanciones que pueda recibir de parte de las
autoridades competentes las cuales representan sucesos futuros e
inciertos, los cuales no estn bajo su control.
2. Dado que aun la entidad no tiene una obligacin legal de cancelar las
indemnizaciones, multas u otro concepto similar a favor de terceros, se
considera remota la probabilidad de que esta tenga que desprenderse en el
futuro de beneficios econmicos para saldar dichas obligaciones.
3. Es difcil para la entidad cuantificar de forma fiable los posibles montos que
deber erogar a favor de terceros.
Seguros y reembolsos
Se conforma por el cumplir con las siguientes condiciones
1. La entidad posee un derecho potencial de recibir beneficios econmicos
que compense las prdidas sufridas o las indemnizaciones hechas a favor
de terceros, el cual est sujeto a la ocurrencia de sucesos futuros e
inciertos, los cuales no estn bajo su control.
2. Aun la entidad no tiene un derecho legal o implcito de recibir los beneficios
econmicos derivados del cobro de un contrato de seguros o del reembolso
hecho por parte de un tercero, razn por la cual es poco probable que
dichos beneficios econmicos sean percibidos por esta.
3. Es difcil para la entidad cuantificar de forma fiable los posibles montos que
recibirn de parte de los entes asegurados o de terceros.
Transacciones en moneda extranjera:
Los pasivos y las provisiones resultantes de acuerdos contratados y pagaderos
en moneda extranjera se deben registrar inicialmente aplicando el tipo de
cambio existente a la fecha de la transaccin. Con posterioridad, los saldos de
pasivos en moneda extranjera se valuaran al tipo de cambio vigente a la fecha
de cierre de los estados financieros.
Registro contable de los pasivos contingentes
Establece que los efectos econmicos potenciales de ambos tipos de
transacciones no ser sujeto de registro contable sino que solo sern revelados
por medio de notas en los Estados Financieros.
Pasivos Diferidos
Son todos aquellos ingresos, no causados recibidos de clientes, los cuales
tienen incidencia en perodos futuros.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Registro
Recibi dinero pero no he dado mi servicio.
Cuenta
Debe
Bancos
XXX
Haber
XXX
Ajuste, porque ya brind el servicio

Cuenta
Debe
XXX
ventas
Haber
XXX
Otros cobros anticipados
Cuenta
Debe
Bancos
XXX
Ingresos recibidos por

adelantado
Haber
XXX
Ajuste
Cuenta
Ingreso recibidos
adelantado
Ingreso por servicio
Debe
Haber
por XXX
XXX

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Control del patrimonio / Objetivo 29

Resolver casos de cuentas patrimoniales y los registros
Objetivo:
contables.
Control del patrimonio:
Clculo y registro contable de cuentas de patrimonio:
reservas, patrimonio, dividendos, cuenta de supervit,
Contenidos:
cuentas de utilidades, cuentas de capital contable y social.
Partidas que integran la seccin patrimonial.
Aportes de socios, venta de acciones.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Capital contable
El ltimo concepto que conforma el estado de situacin financiera o balance
general es el capital contable, representado por los recursos de que dispone la
entidad, los cuales fueron aportados por los propietarios, accionistas, socios y
se fueron acumulando mediante las utilidades generadas, entre otros.
Concepto de capital contable:
En contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre activo y pasivo.
Tambin se le conoce como activos netos o patrimonio neto. Sin embargo, en
la prctica, el trmino capital contable se usa precisamente en esta seccin del
estado de situacin financiera para distinguirlo de la partida de capital social,
que representa la aportacin efectuada por los accionistas de la empresa. La
seccin del capital contable del estado de situacin financiera representa el
patrimonio de los accionistas, integrado por sus aportaciones ms las utilidades
generadas por el negocio y que no se hayan repartido en forma de dividendos,
por donacin o aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal
de las acciones.
El marco conceptual de las normas internacionales de informacin financiera
hace referencia al trmino patrimonio neto y especifica que puede
subdividirse para efectos de su presentacin en el balance, mostrndose por
separado los fondos aportados por los accionistas, las utilidades pendientes de
distribucin y las reservas especficas procedentes de utilidades.
La creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de
dar a la entidad y a sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos
de las prdidas. El mismo marco conceptual establece que el importe por el
cual se muestra el patrimonio en el balance, depende de la evaluacin que se
haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por mera
casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor
de mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco con la cantidad de dinero
que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad, ni con
el precio de venta de todo el negocio en marcha. La principal clasificacin de
capital contable incluye las partidas capital contribuido y capital ganado. A su
vez, el primero de dichos capitales se divide en:
Capital social.
Aportaciones para futuros aumentos de capital.
Prima en venta de acciones.
Donaciones.
Por su parte, el capital ganado se divide en:
Utilidades retenidas, incluidas las aplicadas a reservas de capital.
Prdidas acumuladas.37
37
Cant, G. G. Contabilidad Financiera, 5ta edicin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tipos de capital contable y patrimonio contable:

La NIF A-5 clasifica el capital contable de las entidades lucrativas y el
patrimonio de las no lucrativas. En el caso de las entidades lucrativas, toma
como punto de partida su origen; y el grado de disponibilidad en el de las no
lucrativas.
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica, de acuerdo con su
origen en capital contribuido y capital ganado.
El patrimonio de las entidades no lucrativas se clasifica, de acuerdo con su
grado de restriccin, en: restringido permanente, restringido temporalmente y
no restringido.38
Sociedad annima
Una sociedad annima es aquella que existe bajo una denominacin social y
su capital est dividido en acciones.
Requerimientos:
1. Que hayan por lo menos dos socios y que cada uno de ellos suscriba al
menos una accin.
2. Que del valor de cada una de las acciones suscritas a cubrir en efectivo,
quede pagado por lo menos el 25% en el acto de construccin.
3. Que en el acto de construccin quede pagado ntegramente el valor de
cada accin suscrita que haya de satisfacerse con bienes distintos de
numerario.
38
Lpez, . J. Contabilidad Intermedia, 3ra edicin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Libros que deben de llevar las sociedades annimas:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Libro diario:
Libro mayor:
Libro de inventarios y balances:
Libro de actas:
Libro de registro accionista:
Libro de clculos de mercaderas:
Libro de activos depreciables
Libro de salarios:
Cdigo de Comercio, Art. 256.

Cdigo de Comercio, Art. 255 / 258.
Importaciones (D.G.T.D.).
D.G.T.D.
Cdigo de Trabajo, Art. 144.
CONCEPTOS
1.
Capital social
2.
Capital
suscrito
3.
Capital variable
4.
Capital
autorizado
5.
Capital
exhibido
6.
Exceso o
insuficiencia a
la actualizacin
del capital
contable
Conformado por los aportes de los accionistas, socios

o propietarios. Valor nominal de las acciones emitidas.
Es el que se han comprometido a pagar los socios o
accionistas, en una sociedad de capital variable. El
capital suscrito puede ser fijo o variable. El primero
slo puede modificarse por acuerdo de los socios o
accionistas, siempre que esta variacin no origine en el
capital fijo sea inferior al mnimo que marca la ley.
Puede aumentarse o disminuirse en cualquier poca
siempre y cuando se llenen los requisitos que
establece el contrato social.
Este concepto slo se encuentra en las sociedades
constituidas bajo el rgimen de capital variable y
representa el total del capital que, como mximo,
puede tener la sociedad sin modificar su escritura
constitutiva. Este capital puede o no estar totalmente
suscrito, pero cuando menos debe estar colocado el
mnimo que marca la ley en cada tipo de sociedades o
el que indique la propia escritura.
Es el que, de aqul que se haban comprometido a
aportar los socios o accionistas, se ha pagado en
efectivo o en bienes. El capital exhibido ser igual al
capital social cuando este ltimo haya sido totalmente
liquidado e inferior cuando no se haya pagado en su
totalidad. En ningn caso el capital exhibido puede ser
mayor que el social.
En esta cuenta, que resume las actualizaciones de las
partidas que deben modificar su costo de adquisicin
para incorporar los efectos de la inflacin, bsicamente
registra los efectos de la actualizacin de inventarios
por costos especficos y los ajustes por el efecto
monetario cuando surgen diferencias por usar el
mtodo simplificado.

Seccin 12-04. Ao 2015.
7.
Suscripciones
desiertas
8.
Utilidades
retenidas
9.
Dividendos
10.
Donaciones
11.
Supervit de
capital
12.
Supervit
ganado
13.
Supervit
pagado
14.
Supervit por
donaciones
15.
Acciones en
cartera
Cuando un suscriptor deja de pagar totalmente su

suscripcin.
1. Hacer un esfuerzo por encontrar otro suscriptor, al
suscriptor original se le reembolsa menos descuentos
o gastos incurridos.
2. Se le concede al suscriptor original tiempo para
pagar, si al cumplir este perodo no paga pierde el
reembolso.
3. El suscriptor desierto tiene derecho a recibir el
nmero de acciones enteras que cubran sus pagos
parciales.
Esta partida corresponde al importe acumulado de
utilidades, menos todas las prdidas y los dividendos
declarados o pagados a los accionistas desde la
formacin de la sociedad annima.
Corresponden a las utilidades que se pagan a los
accionistas como contribucin de su inversin. La
declaracin del pago de dividendos debe quedar en el
libro de actas. El pago de dividendos puede ser en
efectivo (pagando impuesto sobre la renta) o en
acciones comunes.
Son consideradas como tales las contribuciones en
efectivo o en especie realizadas por los accionistas.
Las donaciones que reciba una entidad, debern
formar parte del capital contribuido y se expresarn a
su valor de mercado en el momento en que se
percibieron ms su actualizacin.
Las reservas, la revalorizacin patrimonial, los
resultados de ejercicios anteriores o las utilidades
acumuladas, los resultados del presente ejercicio y el
supervit por valorizaciones.
Conocido como Utilidades no distribuidas; est
representado por las utilidades no distribuidas de las
operaciones o ventas de activos o inversiones.
Incluye los siguientes elementos:
1. Emisin de acciones con prima.
2. Reemisin de acciones en tesorera.
3. Pago de dividendos en acciones.
Son consideradas como las contribuciones en efectivo
o en especie realizadas por los accionistas. Las
donaciones que reciba una entidad, debern formar
parte del capital contribuido y se expresarn a su valor
de mercado en el momento en que se percibieron, ms
su actualizacin.
Son aquellas que aunque autorizadas por la sociedad,
sta las mantiene en su poder sin haber sido puestas
en circulacin, o que fueron suscritas pero no pagadas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
La accin es el documento que representa una parte

del capital de la sociedad y contablemente formar
parte del Capital Social si ha sido suscrito y pagado
totalmente. Existen dos clases principales de acciones
de capital: comunes y preferentes. Las acciones
pueden tener un valor nominal o pueden ser sin valor
nominal (prohibido en C.R.). Derechos:
1. Participar en la administracin, es decir votar en las
Acciones de
asambleas.
capital
2. Participar en las utilidades, es decir recibir
dividendos cuando sean decretados por los directores.
3. Participar en la distribucin del activo de la sociedad
si sta llegase a disolverse.
4. Suscribir cualquier emisin adicional de acciones de
la misma clase de que son los tenedores. A esto se le
conoce como Derecho de prioridad o de opcin.
Las empresas pueden readquirir acciones de las
suscritas y pagadas, porque un socio ya no tiene
inters en tenerlas o podra darse por donacin de uno
de los socios. Se registran al costo de adquisicin y
Acciones en
son de saldo deudor. El Cdigo de Comercio menciona
tesorera
que se deben ofrecer primero a los socios antes de
venderlas a un tercero, si duran mucho tiempo en
tesorera, se deben capitalizar.
Acciones
Esta clase de acciones confieren a sus tenedores el
preferentes en derecho a recibir dividendos en un porcentaje
cuanto a
determinado sobre su valor a la par, antes de ser
dividendos
pagado algn dividendo a los accionistas comunes.
Si las acciones preferentes en cuanto a dividendos son
Acciones
acumulativas, significa que deben pagarse todos los
acumulativas
dividendos atrasados sobre esas acciones. Si las
acciones preferentes son no acumulativas, los
y no
dividendos omitidos en un ao se pierden para
acumulativas
siempre.
Si las acciones son participativas, tienen derecho a
recibir dividendos a un porcentaje tan alto como el de
los accionistas comunes. Si las acciones son de
Acciones
participacin parcial, tienen derecho a recibir con los
participativas y
accionistas comunes hasta un lmite de un 6% a un 8%
no
(ejemplo). Y si las acciones son no participativas,
participativas
tienen derecho a recibir nicamente el dinero
estipulado, sin importar el porcentaje pagado a los
accionistas comunes.
Valor nominal Es el importe impreso en el certificado.
Se calcula dividiendo el total del capital contable entre
Valor en libros
el nmero de acciones.
Es el precio en que se puede vender una accin;
depende en parte del valor en libros y del historial de
Valor de
utilidades de la sociedad, las perspectivas futuras de
mercado
utilidades y dividendos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Es el importe que tiene derecho a recibir un accionista

si la sociedad cesa sus operaciones, vende su activo,
24.
paga su pasivo y distribuye el residuo entre los
accionistas.
Valor de
Se refiere a las acciones que (a veces) se emiten
25.
redencin
como preferentes.
En algunos casos con objeto de aumentar el atractivo
burstil de una accin, una entidad puede recurrir al
procedimiento de aumentar el nmero de acciones en
circulacin sin modificar el importe del capital suscrito y
pagado, con lo cual reduce el valor unitario de las
acciones originales. El aumento del nmero de
Split o
acciones en circulacin sin que exista modificacin del
26. desdoblamiento capital suscrito y pagado no representa ningn cambio
de acciones
en el inters proporcional de los accionistas en el
capital contable de la entidad ni en el valor de su
inversin. Por ejemplo, se tiene un capital social divido
en 2.000 acciones con un valor a la par de 150 c/u
( 300.000). Ahora, se desea tener 6.000 acciones;
entonces el valor de cada una disminuir a 50
( 300.000).
Las utilidades retenidas incluyen una reserva legal. De
acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles,
de las utilidades netas del ejercicio debe separarse un
5% como mnimo para formar la reserva legal hasta
que su importe ascienda al 20% del capital social al
27.
Reserva legal
valor nominal. La reserva legal puede capitalizarse
pero no debe repartirse, a menos que se disuelva la
sociedad, y debe ser reconstruida cuando disminuya
por cualquier motivo.
Valor de
liquidacin
Informacin basada en el Cdigo de Comercio y en Contabilidad Financiera,

Gerardo Guajardo Cant, 5ta edicin.
Acciones segn el Cdigo de Comercio:

ARTCULO 120.- La accin es el ttulo mediante el cual se acredita y transmite
la calidad de socio. Las acciones comunes -tambin llamadas ordinariasotorgan idnticos derechos y representan partes iguales del capital social y
debern ser nominativas. Est prohibida la emisin de acciones sin valor. Tanto
las acciones comunes como las preferentes u otros ttulos patrimoniales,
podrn ser emitidos en moneda nacional o extranjera.

Seccin 12-04. Ao 2015.
El capital contable de una empresa se ve afectado por los resultados de las

operaciones de la empresa. El ciclo de operacin de una organizacin
econmica, muestra cmo al final del mismo el capital contable puede reflejar
el resultado del perodo operado.
As lo muestra Gerardo Guajardo Cant al ofrecer el siguiente esquema del
ciclo de operacin de una empresa:
Cuadro tomado de Contabilidad Financiera, Gerardo Guajardo Cant, 5ta edicin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Registro contable de transacciones relacionadas con el capital contable

1. Emisin de acciones (pagadas en el momento):
El 01 de febrero del 2015, se emitieron 1.000 acciones con un valor nominal de
5.000 cada una a Daniel Vsquez.
Fecha
Detalle
01/02 Caja
Capital Social Comn
Daniel Vsquez
Se emiten 1.000 acciones
con un valor nominal de
5.000.
Parcial
Debe
5.000.000
Haber
5.000.000
5.000.000
Si se hubieran emitido a un valor de 5.500 cada una, se registrara una prima

en emisin de acciones, recordando que la cuenta de capital se registra al valor
nominal.
Fecha
Detalle
01/02 Caja
Capital Social Comn
Daniel Vsquez
Prima en emis. de acci.
5.000. Valor de compra
por 5.500.
Parcial
Debe
5.500.000
Haber
5.000.000
5.000.000
500.000
Si se hubieran emitido a un valor de 4.500 cada una, se registrara un

descuento en emisin de acciones, recordando que la cuenta de capital se
registra al valor nominal.
Fecha
Detalle
01/02 Caja
Descuento en emis. de acci.
Capital Social Comn
Daniel Vsquez
5.000. Valor de compra
por 4.500.
Parcial
Debe
4.500.000
500.000
Haber
5.000.000
5.000.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
2. Suscripcin de acciones (se suscriben, no se pagan en el momento):

El 01 de febrero del 2015, se suscribieron 1.000 acciones con un valor nominal
de 5.000 cada una a Daniel Vsquez. Se pagan el 01 de marzo del 2015.
Fecha
01/02
01/03
Detalle
Suscripcin
Suscripciones por cobrar
Daniel Vsquez
Capital Suscrito Comn
Daniel Vsquez
Se
suscriben
1.000
acciones con un valor
nominal de 5.000.
Pago y capitalizacin
Caja
Daniel Vsquez
Suscripciones P/ Cobrar
Daniel Vsquez
Capital Social Comn
Daniel Vsquez
Pago de la suscripcin y
capitalizacin de 1.000
nominal de 5.000.
Parcial
Debe
Haber
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
Si se hubieran suscrito a un valor de 5.500 cada una, se registrara una prima

en emisin de acciones, recordando que la cuenta de capital se registra al valor
nominal.
Fecha
01/02
Detalle
Suscripcin
Daniel Vsquez
Daniel Vsquez
Prima en emis. de acci.
Se
suscriben
1.000
nominal de 5.000. Valor
de compra por 5.500.
Parcial
Debe
Haber
5.500.000
5.500.000
5.000.000
5.000.000
500.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
01/03 Caja
Daniel Vsquez
Daniel Vsquez
Capital Social Comn
Daniel Vsquez
nominal de 5.000.
5.500.000
5.000.000
5.000.000
5.500.000
5.500.000
5.000.000
5.000.000
Si se hubieran suscrito a un valor de 4.500 cada una, se registrara un

descuento en emisin de acciones, recordando que la cuenta de capital se
registra al valor nominal.
Fecha
01/02
01/03
Detalle
Suscripcin
Daniel Vsquez
Descuento en emi. de acci.
Daniel Vsquez
Se
suscriben
1.000
nominal de 5.000. Valor
de compra por 4.500.
Caja
Daniel Vsquez
Daniel Vsquez
Capital Social Comn
Daniel Vsquez
nominal de 5.000.
Parcial
Debe
Haber
4.500.000
4.500.000
500.000
5.000.000
5.000.000
4.500.000
5.000.000
5.000.000
4.500.000
4.500.000
5.000.000
5.000.000
Se debe recordar que, los pagos pueden ser parciales o totales. Adems, se
puede recibir efectivo o cualquier otro activo como forma de pago. Es
importante el uso de parciales, porque de esta forma se llevar un control ms
adecuado sobre las cuentas de capital. Si se trabaja con el sistema nominal,
las transacciones se registran como anteriormente se hicieron. Si se trabaja
con el sistema al costo, la cuenta de prima o descuento no se utilizan, sino que
el monto de dichas cuentas lo absorbe la cuenta de capital.

Seccin 12-04. Ao 2015.
3. Adquisicin de acciones en tesorera:

El 01 de octubre del 2015, se adquirieron 100 acciones con un valor nominal de
2.500 cada una.
Fecha
Detalle
01/10 Acciones en tesorera
Caja
Se adquieren 100 acciones
2.500 cada una.
Parcial
Debe
250.000
Haber
250.000
Si se hubieran adquirido a un valor de 3.000 cada una, se registrara una

prima en recompra de acciones en tesorera, recordando que la cuenta de
acciones se registra al valor nominal.
Fecha
Detalle
Prima en recompra de
acciones en tesorera
Caja
2.500 cada una. Valor de
compra por 3.000.
Parcial
Debe
250.000
Haber
50.000
300.000
Si se hubieran adquirido a un valor de 2.000 cada una, se registrara un

descuento en recompra de acciones en tesorera, recordando que la cuenta de
acciones se registra al valor nominal.
Fecha
Detalle
Caja
Descuento en recompra
de acciones en tesorera
2.500 cada una. Valor de
compra por 2.000.
Parcial
Debe
250.000
Haber
200.000
50.000
Se debe recordar que, si se registra con el sistema al costo, la cuenta de prima

o descuento la absorbe la cuenta de acciones. Las acciones en tesorera se
pueden vender (o remitir), para esto, se carga la cuenta de efectivo y se abona
la cuenta de acciones. Se puede utilizar la cuenta de Exceso o insuficiencia en
recompra de acciones en tesorera en lugar de prima y descuento.

Seccin 12-04. Ao 2015.
4. Donacin de acciones en tesorera:

El 01 de mayo del 2015, se recibi un donativo de 150 acciones por parte de un
socio. El valor nominal de las acciones es de 1.200 cada una.
Fecha
Detalle
Supervit por donacin
Se recibieron 150 acciones
donadas con un valor
nominal de 1.200 cada
una.
Parcial
Debe
180.000
Haber
180.000
5. Decreto, declaracin y pago de dividendos:

Una empresa tiene en circulacin 5.000 acciones comunes con un valor
nominal de 1.500 cada una. Todas las acciones estn suscritas y canceladas.
El 01 de enero del 2015, se decretaron dividendos por 15 por accin.
Detalle
Declaracin
Dividendos decretados
Socios
Dividendos por pagar
Socios
Se decretaron dividendos
por 15 por 5.000 acciones.
Capitalizacin
Utilidades no distribuidas
Dividendos decretados
Socios
Se
capitalizan
los
dividendos decretados.
Pago en efectivo
Socios
Caja
Impuesto sobre la renta
Se pagan en efectivo los
dividendos decretados ms
15% de impuesto sobre la
renta.
Parcial
Debe
Haber
75.000
75.000
75.000
75.000
75.000
75.000
75.000
75.000
75.000
63.750
11.250

Seccin 12-04. Ao 2015.
Pago en acciones
comunes
Socios
Capital Social Comn
Socios
Se pagan en acciones
comunes los dividendos
decretados. 50 acciones
1.500 cada una.
75.000
75.000
75.000
75.000
Cuando se pagan dividendos con acciones comunes, se puede considerar una

prima o un descuento en emisin de acciones.
Existen otros tipos de transacciones relacionadas con este tema, por ejemplo:
a) Pago con acciones de una cuenta pendiente: el procedimiento es cargar a la
cuenta por pagar (sea un pasivo o un gasto), y abonar a la cuenta de capital,
teniendo en cuenta si existiera algn exceso o insuficiencia.
b) Registro de alguna reserva utilizando las utilidades no distribuidas: si alguna
empresa decide establecer alguna reserva (por ampliaciones, contingencias,
retiro de acciones, fondos, entre otras), se debe cargar la cuenta de Utilidades
no distribuidas y abonar a la cuenta de reserva.
Para calcular el valor del capital contable (total), se deben de tomar en
consideracin las cuentas anteriormente vistas y todos los movimientos que
sufrieron para llegar a sus saldos finales.
Por ejemplo:
Una empresa cuenta con la siguiente informacin:
Saldo
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Deudor
Cuenta
Capital social comn
Descuento en emisin de acciones
Prima en emisin de acciones
Acciones en tesorera
Prima en readquisicin de acciones en tesorera
Monto
10.500.000
400.000
650.000
1.100.000
160.000
Total Capital Contable
9.490.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Planificacin presupuestaria de las utilidades /

Objetivo 30
Resolver casos relacionados con la preparacin de la
planificacin presupuestaria de las utilidades. De ventas,
Objetivo:
produccin, materiales, mano de obra directa, gastos de
fabricacin, de operacin, maestro e interpretacin estado de
resultados proyectados.
Planificacin presupuestaria de las utilidades:
Presupuesto de ventas, produccin, gastos de operacin,
mano de obra directa, gastos indirectos de fabricacin,
Contenidos:
materiales (consumo y compras), maestro para la toma de
decisiones empresariales, presupuesto del costo de la
mercadera bruta, utilidad bruta y de crdito y compromisos
(estado de resultados proyectados).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Planificacin Presupuestaria
Naturaleza del presupuesto:
El presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos de la gerencia y
es un medio para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos, para
que sea efectivo debe estar bien coordinado con la gerencia y los sistemas de
contabilidad. El presupuesto maestro resume los proyectos financieros de
todos los presupuestos y planes de la organizacin.
El presupuesto cuantifica las expectativas de la administracin respecto de los
ingresos futuros, flujos de efectivo y posicin financiera. Estas expectativas
surgen de una evaluacin cuidadosa del futuro de la empresa.
Cobertura de presupuestos:
Presupuesto operativo:
Operaciones planeadas para el ejercicio: ingresos, gastos, y cambios en
existencias.
Presupuesto de caja:
Comprende las fuentes y los destinos de fondos que se prevn en el ao.
Presupuesto de inversiones:
Comprende los cambios planeados en inmuebles, palta y equipo.
El periodo usual del presupuesto de planeacin y control es de un ao. A
menudo el presupuesto anual se desglosa por meses durante el primer
trimestre y por trimestres para el resto del ao. Los datos presupuestados para
un ao se revisan conforme transcurre el ao.
Ventajas del Presupuesto:
Obligan a la planeacin.
Proporcionan criterios para el desempeo.
Promueven la comunicacin y coordinacin dentro de la organizacin.
Diferentes tipos de Presupuestos:
1. Presupuesto de ventas
2. Presupuesto de produccin
3. Presupuesto de mano de obra directa
4. Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin (consumo y compras)
5. Presupuesto de costo de ventas
6. Presupuesto de costos administrativos
7. Estado de ingresos presupuestado

Seccin 12-04. Ao 2015.
Presupuesto de Produccin (en unidades):

Ventas (unidades)
+ Inventario final
- Inventario inicial
Unidades de produccin requeridas
Presupuesto de Compras:
Produccin requerida (unidades)
+ Inventario Final
- Inventario Inicial
Compras requeridas
x Precio por unidas
Costo de compra
Presupuesto de consumo de materiales:
Unidades requeridas
x Costo unitario
Costo de consumo
Presupuesto de mano de obra directa (MOD):
Unidades requeridas
Unidades requeridas
x Costo por hora de MOD
x Tasa de MOD
Horas de MOD
Tasa por hora de MOD
Horas de MOD
x Tasa por hora de MOD
Costo de MOD

Seccin 12-04. Ao 2015.
Presupuesto de gastos de fabricacin:

Gastos Indirectos:
Mano de obra indirecta
Materia prima indirecta
Otros Gastos indirectos:
Agua
Energa
Depreciacin
Seguros
Mantenimiento
Combustible
Otros
Total Gastos Indirectos de Fabricacin
Presupuesto de gasto de operacin:
Salarios
Seguros
Impuestos
Otros
Total gastos operativos
Estado de Ingresos Presupuestados:
Ingresos por ventas
- Costo de ventas
Utilidad Bruta
- Gastos administrativos
Utilidad de Operacin
Gastos financieros
Utilidad Antes de Impuestos
- Impuesto a la renta
Utilidad Neta

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Asociaciones solidaristas y cooperativas /

Objetivo 31
Resolver casos que impliquen el registro de transacciones
Objetivo:
relativas a las sociedades cooperativas y asociaciones
solidaristas.
Asociaciones solidaritas y cooperativas:
Reservas, excedentes, uso de las reservas, mutualidad y
socorro, retiro de un asociado, distribucin anual de las
Contenidos:
utilidades, aportes patronales obligatorios y voluntarios de los
asociados.
Registros contables.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Asociaciones Solidaristas
Ley 6970
Concepto:
Artculo 1: Las asociaciones solidaristas son organizaciones sociales que se
inspiran en una actitud humana, por medio de la cual el hombre se identifica
con las necesidades y aspiraciones de sus semejantes, comprometiendo el
aporte de sus recursos y esfuerzos para satisfacer esas necesidades y
aspiraciones de manera justa y pacfica. Su gobierno y su administracin
competen exclusivamente a los trabajadores afiliados a ellas.
Fines:
Artculo 2: Los fines primordiales de las asociaciones solidaristas son procurar
la justicia y la paz social, la armona obrero-patronal y el desarrollo integral de
sus asociados.
Constitucin:
Artculo 3: Podrn constituirse asociaciones solidaristas como organizaciones
sociales idneas para el cumplimiento de los fines sealados en esta ley, en
beneficio de los trabajadores de regmenes de empleo tanto pblico como
privado.
Organizacin y operacin:
Artculo 4: Las asociaciones solidaristas son entidades de duracin indefinida,
con personalidad jurdica propia, que, para lograr sus objetivos, podrn adquirir
toda clase de bienes, celebrar contratos de toda ndole y realizar toda especie
de operaciones lcitas encaminadas al mejoramiento socioeconmico de sus
afiliados, en procura de dignificar y elevar su nivel de vida. En tal sentido
podrn efectuar operaciones de ahorro, de crdito y de inversin, as como
cualesquiera otras que sean rentables. Asimismo, podrn desarrollar
programas de vivienda, cientficos, deportivos, artsticos, educativos y
recreativos, culturales, espirituales, sociales, econmicos, lo mismo que
cualquier otro que lcitamente fomente los vnculos de unin y cooperacin
entre los trabajadores, y entre estos y sus patronos.
Garantas:
Artculo 7: Las asociaciones reguladas por la presente ley debern garantizar:
a) La libre afiliacin y desafiliacin de sus miembros.
b) La igualdad de derechos y obligaciones, independientemente de raza,
credo, sexo, estado civil o ideologa poltica.
c) La irrepartibilidad, entre los afiliados, de las reservas legales fijadas de
conformidad con esta ley.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Prohibiciones:
Artculo 8: A las asociaciones solidaristas, sus rganos de gobierno y
administracin, as como a sus representantes legales, les est absolutamente
prohibido:
a. Establecer privilegios para sus fundadores y sus directores.
b. Ejercer, en calidad de tales, actividades de carcter poltico-electoral o
partidista, cuando se encuentren en el desempeo de funciones propias
de representacin.
c. Hacer partcipe de los rendimientos, recursos, servicios y dems
beneficios de la asociacin a terceras personas, con excepcin de
aquellos casos tendientes a favorecer, en forma especial, a trabajadores
del mismo patrono.
d. Realizar cualquier clase de actividad tendiente a combatir, o de alguna
manera entorpecer, la formacin y funcionamiento de las organizaciones
sindicales y cooperativas. Esta prohibicin es extensiva a dichas
organizaciones, respecto de las asociaciones solidaristas y, en el caso
de que violen esta disposicin, se les aplicar la sancin que se
establece en el presente artculo.
e. Celebrar convenciones colectivas o arreglos directos de carcter laboral.
f. Participar en contrataciones y convenciones colectivas laborales. Los
sindicatos no podrn realizar actividades propias de las asociaciones
solidaristas ni de las asociaciones cooperativas.
Utilidades y excedentes:
Artculo 9: Para todos los efectos legales, se presume que las asociaciones
establecidas conforme a la presente ley no generan utilidades, salvo aquellos
rendimientos provenientes de inversiones y operaciones puramente
mercantiles.
Los excedentes habidos en el ejercicio fiscal pertenecen a los asociados y el
monto que corresponda a cada uno estar de acuerdo con el aporte patronal y
con su propio ahorro. La participacin de cada asociado en los excedentes se
sumar a sus dems ingresos para determinar la base de la declaracin de la
renta del asociado.
Las asociaciones solidaristas estarn obligadas a entregar a cada asociado, en
los quince das siguientes al cierre del ejercicio fiscal, el informe del monto de
los excedentes de cada uno, a fin de que el interesado tenga un dato exacto
para la correspondiente declaracin de la renta.
La asociacin debe dar toda la informacin sobre los excedentes de sus
asociados a la Direccin General de la Tributacin Directa, cuando esta se la
solicite.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Constitucin (mnimo de asociados):

Artculo 11: Toda asociacin solidarista deber constituirse por no menos de
doce trabajadores mayores de edad, ya sea otorgando escritura pblica o
mediante acta de la asamblea constitutiva transcrita en papel de oficio. En
ambos casos el documento deber contener los estatutos aprobados, el
nombramiento de los directores y el nombre de quienes integren el rgano de
la fiscala.
Afiliados (requisitos):
Artculo 14: Podrn ser afiliados a las asociaciones solidaristas, de acuerdo con
el artculo 5 de esta ley, los trabajadores mayores de diecisis aos. No
obstante, para ocupar cualquier cargo de eleccin ser requisito indispensable
ser mayor de edad.
En todo caso, la junta directiva de cada asociacin deber integrarse
nicamente con trabajadores, incluidos aquellos que posean acciones o que
tengan alguna participacin en la propiedad de la empresa. No podrn ocupar
cargo alguno en la junta directiva los que ostenten la condicin de
representantes patronales, entendidos estos como directores, gerentes,
auditores, administradores o apoderados de la empresa.
El patrono podr designar un representante, con derecho a voz pero sin voto,
que podr asistir a las asambleas generales y a las sesiones de la junta
directiva, salvo que estas, por simple mayora, manifiesten lo contrario.
Recursos econmicos:
Artculo 18: Las asociaciones solidaristas contarn con los siguientes recursos
econmicos:
a. El ahorro mensual mnimo de los asociados, cuyo porcentaje ser fijado
por la asamblea general. En ningn caso este porcentaje ser menor del
tres por ciento ni mayor del cinco por ciento del salario comunicado por
el patrono a la Caja Costarricense de Seguro Social. Sin perjuicio de lo
anterior, los asociados podrn ahorrar voluntariamente una suma o
porcentaje mayor y, en este caso, el ahorro voluntario deber
diferenciarse, tanto en el informe de las planillas como en la contabilidad
de la asociacin. El asociado autorizar al patrono para que se le
deduzca de su salario el monto correspondiente, el cual entregar a la
asociacin junto con el aporte patronal, a ms tardar tres das hbiles
despus de haber efectuado las deducciones.
b. El aporte mensual del patrono en favor de sus trabajadores afiliados que
ser fijado de comn acuerdo entre ambos de conformidad con los
principios solidaristas. Este fondo quedar en custodia y administracin
de la asociacin como reserva para prestaciones. Lo recaudado por este
concepto, se considerar como parte del fondo econmico del auxilio de
cesanta en beneficio del trabajador, sin que ello lo exonere de la
responsabilidad por el monto de la diferencia entre lo que le corresponda
al trabajador como auxilio de cesanta y lo que el patrono hubiere
aportado.

Seccin 12-04. Ao 2015.
c. Los ingresos por donaciones, herencias o legados que pudieran

corresponderles.
d. Cualquier otro ingreso lcito que perciban con ocasin de las actividades
que realicen.
Fondos para reservas:
Artculo 19: Las asociaciones solidaristas necesariamente establecern un
fondo de reserva para cubrir el pago del auxilio de cesanta y la devolucin de
ahorros a sus asociados. La asamblea general fijar la cuanta de la reserva.
Tratamiento y uso de los ahorros personales:
Artculo 20: Los ahorros personales podrn ser utilizados por la asociacin
solidarista para el desarrollo de sus fines, pero debern ser devueltos a los
asociados en caso de renuncia o retiro de la misma por cualquier causa. En
estos casos la asociacin podr deducir de dichos ahorros los saldos y
obligaciones que el asociado est en deberle.
Fondo de cesanta:
Artculo 21: Las cuotas patronales se utilizarn para el desarrollo y
cumplimiento de los fines de la asociacin, y se destinarn prioritariamente a
constituir un fondo para el pago del auxilio de cesanta. Este fondo se
dispondr de la siguiente manera:
a. Cuando un afiliado renuncie a la asociacin pero no a la empresa, el
aporte patronal quedar en custodia y administracin de la asociacin
para ser usado en un eventual pago del auxilio de cesanta a ese
empleado, segn lo dispuesto en los incisos siguientes.
b. Si un afiliado renunciare a la empresa, y por lo tanto a la asociacin,
recibir el aporte patronal, su ahorro personal y cualquier otro ahorro o
suma a que tuviere derecho, ms los rendimientos correspondientes.
c. Si un afiliado fuere despedido por justa causa, tendr derecho a recibir el
aporte patronal acumulado, sus ahorros, ms los rendimientos
correspondientes.
d. Si un afiliado fuere despedido sin justa causa, tendr derecho a recibir
sus ahorros, el aporte patronal y los rendimientos correspondientes. Si el
aporte patronal fuere superior a lo que le corresponde por derecho de
auxilio de cesanta, lo retirar en su totalidad. Si el aporte patronal fuere
inferior a lo que le corresponde, el patrono tendr la obligacin de cubrir
la diferencia.
e. En caso de retiro de un trabajador por invalidez o vejez, el pago total de
lo que le corresponda se le har en forma directa e inmediata. Si fuere
por muerte, se har la devolucin de sus fondos conforme con los
trmites establecidos en el artculo 85 del Cdigo de Trabajo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Disolucin:
Artculo 56: Las asociaciones solidaristas se disolvern:
a. Por acuerdo de ms del setenta y cinco por ciento del total de los
asociados.
b. Cuando el nmero de asociados elegibles sea inferior al necesario para
integrar el rgano directivo y la fiscala.
c. Cuando as lo decrete la respectiva autoridad judicial, al comprobarse la
violacin de las disposiciones de esta ley, o por perseguir fines polticos
u otros prohibidos expresamente por ley.
d. Por imposibilidad legal o material para el logro de sus fines.
e. Por privacin de su capacidad jurdica, como consecuencia de la
declaratoria de insolvencia o concurso, por motivo del cambio de
naturaleza en su personalidad jurdica, o por no haber renovado el
rgano directivo en el trmino sealado por la ley para el ejercicio del
mismo.
f. Cuando incurran, por accin u omisin, en cualquiera de los casos
sealados en el artculo 8 de esta ley.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tratamiento contable de las operaciones de las asociaciones solidaristas:

1. Registro del aporte y ahorro mensual:
Detalle
Bancos
Capital ahorro asociados
Capital aporte patronal
Registro del aporte mensual.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX
XX
Este asiento se hace para la apertura de la asociacin solidarista.

2. Retiro de un asociado (en caso de que salga de la empresa):
Detalle
Capital aporte patronal
Bancos
Retiro del asociado de la
asociacin y de la empresa.
Parcial
Debe
XX
XX
Haber
XX
3. Retiro de un asociado (en caso de que se retire slo de la asociacin):

Detalle
Capital aporte patronal P/P
Bancos
Retiro del asociado de la
asociacin.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX
XX
El capital que corresponde al aportado por el patrono deber mantenerse en un

pasivo, hasta que deje de ser empleado. En caso de regresar a la asociacin,
se reversa el patrimonio segn estatutos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Asociaciones Cooperativas
Ley 4179
Concepto:
Una cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se acoplan por
su propia voluntad para enfrentar a sus necesidades y aspiraciones
econmicas, sociales y culturales comunes por medio de una empresa de
propiedad conjunta y es democrticamente controlada.
Valores:
I.
Ayuda mutua.
II. Igualdad.
III. Equidad.
IV. Solidaridad.
Sin embargo tambin creen en los valores ticos como por ejemplo:
I.
Honestidad.
II. Transparencia.
III. Responsabilidad social.
Principios y normas:
Artculo 3: Todas las cooperativas del pas debern ajustarse estrictamente a
los siguientes principios y normas:
I.
Libre adhesin y retiro voluntario de los asociados.
II. Derecho de voz y un solo voto por asociado.
III. Devolucin de excedentes y aceptacin de prdidas por parte de los
asociados en proporcin a las operaciones que realicen con la
cooperativa de acuerdo a su participacin en el trabajo comn.
IV. Pago de un inters limitado a los aportes hechos al capital social. e)
Neutralidad racial, religiosa y poltica e igualdad de derechos y
obligaciones de todos los asociados.
V. Fomento de la integracin cooperativa.
VI. Fomento de la educacin y del bienestar social y mejoramiento de las
condiciones de vida de los asociados y sus familias.
VII. Duracin indefinida, capital variable e ilimitado, y nmero ilimitado de
asociados.
VIII. Responsabilidad limitada.
IX.
Irrepartibilidad entre los asociados de las reservas establecidas por ley y
de excedentes producidos por las operaciones con personas que, sin ser
asociados, hubieran usado los servicios de la cooperativa y de los
ingresos no provenientes de la funcin social de la cooperativa.
X.
Autonoma en su gobierno y administracin con excepcin de las
limitaciones que establece la presente ley.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Privilegios:
Artculo 6: Las asociaciones cooperativas disfrutarn de los siguientes
privilegios:
I.
Exencin del pago del impuesto territorial por un trmino de diez aos a
partir de la fecha de su inscripcin legal.
II. Exencin de todo impuesto o tasa, nacional o municipal, sobre los actos
de formacin, inscripcin, modificacin de estatutos y dems requisitos
legales para su funcionamiento.
III. Prioridad en el transporte terrestre, martimo y areo, en empresas
estatales o en particulares que reciban subvencin oficial, y rebaja del
diez por ciento en los fletes de los artculos de giro de ellas que se
transporten en dichas empresas.
IV. Rebaja del cincuenta por ciento en los impuestos de papel sellado,
timbres, y derechos de registro, en los documentos otorgados por ellas
en favor de terceros o de stas en favor de aquellos, y en todas las
actuaciones judiciales en que tengan que intervenir, activa o
pasivamente.
V. Exencin del pago de los impuestos de aduanas sobre las herramientas,
materias primas, libros de texto, vehculos automotores de trabajo,
maquinaria, piezas de repuesto, equipo y enseres de trabajo, medicinas,
herbicidas, fertilizantes, sacos y cualesquiera otros medios de empaque,
simientes, animales y cualesquiera otros artculos que importen para las
actividades que les sean propias siempre que en el pas no se
produzcan de calidad aceptable, o que la produccin nacional no sea
suficiente para abastecer el mercado; estos dos ltimos puntos a juicio
de una comisin integrada por un representante del Instituto Nacional de
Fomento Cooperativo, un representante del Ministerio de Economa,
Industria y Comercio y un representante del Ministerio de Hacienda, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento. Los bienes importados
mediante exencin al amparo de la presente ley podrn ser vendidos o
traspasados por las cooperativas, uniones, federaciones y
confederaciones de cooperativas siempre que sean pagados al tiempo
transcurrido
los
derechos de
importacin
correspondientes.
Transcurridos cuatro aos de haber sido inscritos a nombre de la
cooperativa, los mismos podrn ser traspasados libres de todo
gravamen a cualquier persona.
VI. Exencin del pago del cincuenta por ciento de los impuestos de aduana
sobre los artculos alimenticios, y medicinas que importen las
cooperativas de consumo, siempre que no se produzcan en el pas o
que la produccin nacional no alcance a satisfacer en forma total la
demanda.
VII. Derecho a contratar preferentemente con el Estado, en igualdad de
condiciones para la venta, adquisicin o distribucin de productos o
prestacin de servicios que sean requeridos por aquel o cualquiera de
sus instituciones.
VIII. Derecho a administrar los servicios de distribucin de energa, fbricas y
talleres que forman parte del patrimonio del Estado.
IX.
Derecho a obtener del Instituto Nacional de Seguros al costo, todos los
tipos de plizas que dicha institucin extienda, pero exclusivamente a

Seccin 12-04. Ao 2015.
X.
XI.
travs de las uniones, federaciones o de la Confederacin Nacional de

Cooperativas que la presente ley autoriza.
Derecho a obtener de las instituciones encargadas de la produccin o
distribucin de la energa elctrica, tarifas preferenciales en cuanto al
precio de compra de dicha energa, particularmente para aquellas
cooperativas que operan en las zonas rurales del pas.
Para efectos de calcular el impuesto sobre la renta, de los asociados de
las cooperativas se tomar en cuenta slo el 50% de los ingresos que
provengan de los excedentes e intereses de sus certificados de
aportacin de las cuotas de inversin obtenidas en la cooperativa.
Prohibiciones:
Artculo 12: A ninguna cooperativa le ser permitido:
I.
Imponer en sus estatutos condiciones rigurosas para el ingreso de
nuevos asociados que impidan su crecimiento constante, armnico y
ordenado. Deber estimularse por todos los medios el ingreso de
nuevos asociados, de manera que su rpido y eficiente desarrollo no se
limite por razn del nmero de estos o por cualquier otra causa que las
convierta en organizaciones cerradas.
II. Establecer con comerciantes, entidades comerciales, hombres de
negocios, o cualquier otra persona extraa a la cooperativa,
combinaciones, acuerdos o celebrar contratos, que hagan participar a
esta directa o indirectamente en los beneficios y franquicias que otorga
la presente ley. C
III. Remunerar en forma alguna a cualquier persona por el hecho de
proporcionar nuevos asociados o colocar certificados de aportacin.
IV. Conceder ventajas o privilegios a los iniciadores, asociados fundadores,
directores o administradores, o cualquier otro tipo de privilegio.
V. Hacer inversiones con fines de especulacin o usura; y
VI. Desarrollar actividades para las cuales no est legalmente autorizada.
Clasificacin:
Artculo 15: Las cooperativas son: de consumo, de produccin, de
comercializacin, de suministros, de ahorro y crdito, de vivienda, de servicios,
escolares, juveniles, de transportes, mltiples y en general de cualquier
finalidad lcita y compatible con los principios y el espritu de cooperacin. Las
cooperativas de produccin de bienes y servicios que llenen los requisitos que
esta ley establece en los Captulos XI y XII, se clasificarn adems como de
cogestin o de autogestin, respectivamente.
Condiciones:
Artculo 31: Las cooperativas se sujetarn a las siguientes condiciones:
I.
Se constituirn con responsabilidad limitada, y de sus compromisos
respondern el haber social y los asociados hasta por el monto de los
aportes suscritos.
II. Se constituirn mediante asamblea que celebren los interesados, de la
cual se levantar un acta.

Seccin 12-04. Ao 2015.
III.
IV.
V.
No podrn constituirse mientras no est suscrito ntegramente el

patrimonio social inicial y no se haya pagado, por lo menos, el 25% de
importe total del mismo. En el caso de las cooperativas de autogestin,
este aporte inicial podra estar constituido por el compromiso de trabajo
de los socios segn lo que establezca el reglamento.
No podr constituirse con un nmero menor de 20 asociados,
exceptundose las cooperativas de autogestin que se constituirn con
un nmero no menor de 12 personas.
Tendrn su domicilio legal en el lugar donde realicen el mayor volumen
de sus operaciones.
Uso de las reservas Internas:

Se determinan para la distribucin de los excedentes. Estas reservas son:
I.
Reserva legal: sta corresponde a un 10% de la distribucin de los
excedentes y su fin es el de cubrir las prdidas imprevistas. Es de
carcter permanente.
II. Reserva de educacin: sta corresponde a un 5%, su objetivo es
divulgar doctrinas y mtodos cooperativos o impartir educacin de
acuerdo a lo estipulado por el INFOCOOP.
III. Reserva de bienestar social: corresponde a un 6%, ayudan a todos
aquellos que no estn contenidos en las disposiciones de riesgos
profesionales o la C.C.S.S. para brindarles ayuda econmica y
asistencia social.
Pasivos por cargas para fiscales:
I.
Cuota de INFOCOOP: este pasivo se genera por cargas para fiscales y
se determinan para la distribucin de los excedentes. Adems, es una
obligacin legal para llevar a cabo programas de educacin del
INFOCOOP. Y corresponde a un 2,5%.
II. Cuota de CONACOOP: adems se encuentra la cuota del CONACOOP
que corresponde a un 2%. Pero si la persona ya se encuentra afiliada a
una unin se disminuye a un 1%.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Procedimientos contables:
Apertura:
Se deben suscribir los certificados de aportacin, por lo tanto el registro
contable se har de la siguiente manera:
Detalle
Suscriptores por cobrar
Capital Suscrito Coop.
Suscripcin de n (cantidad)
de certificados de aportacin.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX
El siguiente asiento se realiza en el momento que se cobra la suscripcin:

Detalle
Bancos (o bien aportado)
Cobro de certificados de
aportacin.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX
Para capitalizar los certificados cobrados se registrarn de la siguiente

manera:
Detalle
Capital Suscrito Cooperativo
Capital Social Cooperativ.
Capitalizacin de certificados
de aportacin.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX
Intereses sobre certificados:

De acuerdo a lo acordado por la Asamblea, al reconocer intereses ser la tasa
bsica pasiva. Hay dos formas de registrar estos intereses:
Asiento registrado antes del cierre de operaciones:
Detalle
Gastos por intereses s/certif.
Intereses s/certif. P/P
Registro de intereses sobre
certificados. Tiempo xx.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX

Seccin 12-04. Ao 2015.
Asiento registrado despus del cierre de operaciones y hay excedentes:

Detalle
Excedentes del perodo
Intereses s/certif. P/P
Registro de intereses sobre
certificados. Tiempo xx.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX
Adems, deben registrarse las reservas y cuotas nicamente si existen

excedentes; el asiento sera el siguiente:
Detalle
Reserva legal
Reserva de educacin
Reserva de bien. social
Cuota P/P CONACOOP
Cuota P/P INFOCOOP
Remanente por distribuir
Registro de reservas y
cuotas
legales
sobre
excedentes y registro del
remanente por distribuir.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX
XX
XX
XX
XX
XX
Y por ltimo, se debe realizar el asiento de repartimiento y capitalizacin de

excedentes:
Detalle
Excedentes por pagar
Capital Social Coop.
Capitalizacin del remanente
no distribuido y registro del
pasivo.
Parcial
Debe
XX
Haber
XX
XX

Seccin 12-04. Ao 2015.
Solucin de Caso de Cooperativas:

El 30 de junio del 2014, COOPE SAN JOS, inicia con una emisin de 3.000
certificados de aportacin con un valor nominal de 200, donde se suscriben
1.300 certificados, y se pagan el mismo da de la emisin. El 30 de diciembre
del mismo ao, se obtienen excedentes lquidos totales por un valor de
700.000. Los intereses se contabilizan despus del cierre y corresponden a un
5%. Se reparte un 40% del excedente final y el resto se capitaliza.
Para empezar a solucionarlo se deben realizar los asientos de apertura. Los
cuales son:
Fecha
Detalle
30/06 Suscriptores por cobrar
Capital Suscrito Coopera.
Suscripcin
de
1.300
(cantidad) de certificados de
aportacin con un valor a la
par de 200.
Parcial
Fecha
30/06
Detalle
Bancos
Cobro de certificados de
aportacin.
Parcial
Detalle
Capital Suscrito Cooperativo
Capital Social Cooperativ
Capitalizacin
de
certificados de aportacin.
Parcial
Fecha
30/06
Debe
260.000
Haber
260.000
Debe
260.000
Haber
260.000
Debe
260.000
Haber
260.000
Luego, el registro de los excedentes correspondientes el 30 de diciembre. En el

cual las reservas y cuotas se distribuyen con el total de excedentes lquidos,
tomando los porcentajes anteriormente mencionados. Adems, se debe tomar
en cuenta que los intereses son despus del cierre por lo que se carga al
excedente del perodo y se abona al inters por pagar.
En el caso de que los intereses fueran antes del cierre, se debe registrar como
un gasto por intereses contra el inters por pagar.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Fecha
30/12
Detalle
Reserva legal
Reserva de educacin
Reserva de bien. social
Cuota
P/P
CONACOOP
Cuota P/P INFOCOOP
Intereses por pagar
Remanente
por
distribuir
Registro de reservas y
cuotas
legales
sobre
excedentes y registro del
remanente por distribuir.
Parcial
Debe
700.000
Haber
70.000
35.000
42.000
14.000
17.500
17.500
504.000
Clculo de intereses:
Capital: 700.000.
Tasa: 5%.
Tiempo: 6 meses (30 de diciembre 30 de junio).
700.000 * 5% / 12 * 6 = 17.500.
Se debe cargar el remanente por distribuir. Repartiendo un 40%.
Fecha
30/12
Detalle
Capital Social Cooperat.
Capitalizacin
del
remanente no distribuido y
registro del pasivo.
Parcial
Debe
504.000
Haber
201.600
302.400
El pago se realiza de la siguiente forma, tomando en cuenta la renta por un 5%:

Fecha
30/12
Detalle
Bancos
Impuesto sobre la renta
Pago de los excedentes,
impuesto de renta 5%.
Parcial
Debe
201.600
Haber
191.520
10.800

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera Documentacin utilizada en el control contable

de los inventarios / Objetivo 32
Reconocer conceptos, caractersticas de la documentacin
Objetivo:
utilizada en el control contable de la administracin de los
inventarios.
Documentacin utilizada en el control contable de los inventarios:
Clasificacin de los inventarios:
o Inventario de mercadera, materia prima, suministros,
producto en proceso, producto terminado.
Inventario obsoleto o de lento movimiento:
Contenidos:
o Procedimiento para toma de inventarios, control
administrativo de mercancas.
Clasificacin codificacin catlogo, ubicacin.
Documentacin utilizada:
o Orden de compra, orden de pedido, requisicin de
bodega, recepcin de mercaderas entre otros.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tipos de Inventarios
Generalmente los inventarios se definen como la relacin detallada y valorada
de todos los elementos que componen el patrimonio, esto con el objetivo de
determinar, describir, valorar, agrupar, sumar y comparar los diferentes
elementos que lo conforman. Adems los inventarios representan uno de los
recursos ms importantes con los que disponen las entidades comerciales e
industriales. Representa una partida de activo circulante o corto plazo. A
continuacin se explicaran cada uno de los diferentes tipos de inventarios que
se pueden manejar en una entidad:
Inventario de mercadera: Este se define como aquel inventario que controla
los artculos o la mercadera disponible para la venta. Es utilizada
generalmente en empresas comerciales. Este consta de todos los bienes
propios y disponibles para la venta en el curso regular del comercio. Para
obtener el inventario final de cada periodo se le deduce a la mercadera
disponible el costo de ventas de cada periodo. El inventario final se muestra en
el Estado de resultados restando la mercadera disponible para as dar con el
costo de ventas del periodo.
Inventario de Suministros: Este controla los suministros con que una

empresa cuenta para la produccin o para su diario operar. Generalmente no
son cuantificables, porque no son de uso continuo, existen como apoyo de
ciertas operaciones que requieren pequeas cantidades de tales materiales.
Inventario de materias primas: Controla las materias primas y los materiales

que son artculos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros
artculos que se convertirn en productos terminados o en componentes de
productos de una entidad manufacturera. Representa un activo para la

Seccin 12-04. Ao 2015.
empresa, con el objetivo de transformarlo para formar, junto con la mano de

obra y los gastos indirectos de fabricacin producto final para ser vendido.
Inventario de Trabajo en proceso o producto en proceso: Utilizado en

empresas industriales; controla la materia prima que ha sido iniciada y que
esta aun en el proceso de transformacin a artculos terminados. Es aqu
donde empieza a acumular costos para posteriormente ser producto final.
Inventario de artculos terminados o producto terminado: Este inventario

controla y acumula informacin de las materias primas que ya han pasado por
transformacin hasta ser producto terminado. Es este paso el inventario
contiene la los artculos terminados con todos los costos colaterales realizados
para llevar a cabo la produccin, que sera la mano de obra y los CIF( siendo
por ejemplo el salario de los ebanistas, la pintura, los clavos y la goma en el
caso de una empresa dedicada a crear muebles).
Clasificacin, codificacin y ubicacin de los inventarios

Clasificacin: Es agrupar de acuerdo con su dimensin, forma, peso, tipo,
caractersticas, utilizacin, etc. La clasificacin debe hacerse de tal modo que
cada gnero de material ocupe un lugar especfico, que facilite su identificacin
y localizacin de la bodega.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Cuando se trata de control interno de los inventarios, existen diversas tcnicas

que pueden asegurar la eficiencia y un manejo optimo de los inventarios.
Por esto los inventarios deben administrarse y agruparse de acuerdo a las
caractersticas que posea, ya que cierta parte del mismo puede significar la
mayor parte del valor de todo el inventario. Una de las herramientas ms
bsicas, simples y tiles es la del sistema A, B, C.
La clasificacin ABC un sistema que discrimina las clases de inventarios de
acuerdo a caractersticas de costos y la demanda anual que este tenga.
Zona A: Cuando nos referimos a la zona A, nos referimos a los inventarios que
mayor rigor en cuanto a cuidados requiere. Por lo general son aquellos que
representan el mayor volumen de la produccin y son de constante
movimiento. Llegan a representar el 80% del valor total de los inventarios.
Zona B: En esta zona se encuentran los inventarios con un poco menos de
prioridad, se mantienen a un rango de costos por faltas de existencias
moderados. No es necesaria una revisin tan rigurosa, mas si una uniforme.
Zona C: Este representa el mayor nmero de unidades, requiere de una
revisin de un control rutinario de vigilancia, y por lo normal una vez al mes
conteos e inspecciones fsicas.
Codificacin: Es la asignacin de nmeros o letras a cada tipo de artculos
que existen en un almacn. La codificacin tiene por objetivo sustituir muchas
veces a las largas descripciones por un cdigo. Los sistemas de codificacin
ms usadas son: cdigo alfabtico, numrico y alfanumrico.
Catlogo: Es una lista ordenada de todos y cada uno de los artculos de una
bodega o almacn. Estas listas son confeccionadas una vez que se ha
efectuado la clasificacin primero de todas las existencias y que se han
codificado debidamente las mismas en grupos o clases, sub-grupos o subclases y artculos definidos.
Ubicacin: El problema de despacho de pedidos de muchas empresas, es a
veces muy dificultoso, esto se da porque la bodega no est debidamente
organizada con un sistema de localizacin de los artculos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Inventario obsoleto o de lento movimiento

Una de las principales funciones de la administracin es mantener niveles
adecuados de inventarios; de no ser as, puede haber disminuciones en los
volmenes de venta y prdida de clientes. Por otra parte, un exceso en los
niveles de inventarios ocasiona que se inmovilicen flujos de efectivo. Por ello,
es til realizar estudios financieros adecuados que permitan a la direccin
decidir sobre el tamao de los inventarios, su rotacin, la reserva de
inventarios, el lote de compra ms econmico, las fechas de adquisicin,
etctera. Independientemente de eso, hay ocasiones en que los inventarios en
existencia posiblemente no se puedan vender por diversas causas, por lo que
es necesario que la empresa reconozca esta situacin en su informacin
financiera, teniendo presente el postulado de la devengacin contable.
Administrativamente es necesario estimar con exactitud (de acuerdo a cambios

en precios por deterioros, por obsolescencia, o porque es mercadera que
simplemente es de movimiento lento) los inventarios de lento movimiento o
obsolencias, para as deducirlo del inventario, para conocer realmente el valor
por el que se van a adquirir beneficios.
Debido a las prdidas por deterioro, los inventarios que forman parte de una
estimacin por obsolencias deben cambiar su mtodo de valuacin al costo o al
valor neto realizable el ms bajo.
El valor neto realizable es el precio al cual se puede vender un articulo
especifico menos los costos de disposicin y otros costos estimados, o sea en
monto que se puede recibir en efectivo o equivalentes.
Cuando se realiza una estimacin de inventarios obsoletos o de lento
movimiento, esta deber estar basada en evidencia clara y contundente al
momento en que se realice la estimacin. Este movimiento de estimacin se
realizara cargando un gasto de operacin del mes por inventarios obsoletos
contra un abono a la cuenta de estimacin de inventarios obsoletos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Es normal que la estimacin vari dentro de un mismo periodo, por lo que los
incrementos y las reducciones posibles se manejaran con las mismas cuentas,
mediante dbitos y crditos respectivos. Si por circunstancias diversas, el valor
realizable neto (precio de venta) disminuyera, se deben aplicar las reversiones
correspondientes, claro, cuando no se hagan reversiones de periodos
anteriores, ya que los estados financieros de otros periodos diferentes del
actual no pueden ser modificados.
Cuando esta clase de inventarios son vendidos, se deben reconocer en el
costo de ventas del periodo, de acuerdo al valor una vez deducidas las
prdidas por deterioro. En caso de que en un periodo se den reversiones por
cuestiones de incrementos en precio de venta, el costo de ventas de tal periodo
deber ser disminuido.
Control interno y documentacin de Inventarios
Los inventarios se pueden definir como una relacin detallada y valorada de
todos los elementos que componen el patrimonio. Sabiendo es importante
aclarar que a travs de la inspeccin ocular, lo documentos de prueba y las
informaciones verbales se le da al inventario un seguimiento y medicin
ideales.
Documentacin de inventarios
Por qu es importante la documentacin de inventarios? Nos permite
inspeccionar el buen manejo de los inventarios, de que por ejemplo saber que
parte del inventario es derecho y que parte es obligacin. Claro est, que le da
entrada a la contabilidad y de paso evidencia datos del inventario relevantes
tales como fechas, gneros, calidad, precios, etc. Existen diversos documentos
esenciales para un adecuado control de los inventarios, los cuales son:
Requisicin de compra: Son formatos administrativos, utilizados dentro de la
empresa. Son enviados al departamento de compras con el objetivo de detallar
los materiales requeridos para la produccin. En l se especifican cantidades,
el tipo de artculo, la unidad de medida y la fecha tanto en que se pide como en
la que se requiere la materia prima. Ejemplo:

Seccin 12-04. Ao 2015.
*Es de suma importancia que contengan al pie las firmas del funcionario que lo
elabora, quien la autoriza y de quien la recibe.
Orden de compra: Es un documento administrativo del cual depende de la
aprobacin de la requisicin de materiales. Una vez aprobado lo que es
necesario para la produccin se procede a especificar o pactar con el
proveedor las cantidades y precios para que se d la compra, as como
trminos de pago y entrega. La orden de compra le permite al proveedor
justificar la factura que de la venta, ya que las entrega juntas. En este formato
se agregan datos como: nombre y direccin tanto de la compaa que hace el
pedido como el proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega requerida,
trminos de entrega y pago, cantidad de artculos solicitados, costos
relacionados y firmas autorizados. Por ejemplo:
Requisicin de materiales y/o bodega: El encargado de bodega debe

garantizar el adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos los
materiales bajo su control. La salida de materiales es mediante la requisicin
de materiales, elaborada por el personal de produccin y autorizada por el
gerente de produccin o por el supervisor del departamento. La requisicin
debe especificar el nmero de orden o el departamento en el cual ser utilizado
el material y de esta forma controlar el costo de material.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Informe de recepcin o recepcin de mercaderas: Una vez que se reciben

los materiales estos deben ser contados y revisados de forma minuciosa por la
recepcin, de hecho, a estos se les enva una copia de la orden de compra sin
cantidades, para asegurar que se cuente y se revise. Una vez hecho esto, la
recepcin debe enviar un informe que detalle las caractersticas del material
recibido. Este reciba que todo est de acuerdo a la orden de compra, debe de
llevar datos como: nombre del proveedor, numero de orden de compra, fecha
de recibido, cantidad y caractersticas de los recibido, incongruencias con
orden de compra (llmese daos por ejemplo) y las firmas autorizadas.
Ejemplo:
Tarjeta de inventario o Kardex: Es un documento en el cual se registran los

datos de entrada, salidas y saldos de la existencia de los distintos tipos de
inventarios, anteriormente se utilizaban unas fichas o tarjetas las cuales han
sido reemplazadas por los programas o software que facilita su proceso de
control.

Seccin 12-04. Ao 2015.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad de Costos Clasificacin de los costos / Objetivo 33

Clasificar los diferentes costos dentro de una empresa
manufacturera de acuerdo con su funcin, oportunidad de
Objetivo:
registro, actividad, comportamiento y con la forma y
acumulacin de los costos.
Clasificacin de los costos:
Segn su funcin:
o Financieros, administrativos, mercadeo y manufactura.
Segn la oportunidad en que se registran:
o Histricos.
o Predeterminados
de
acuerdo
a
la
actividad,
departamento, centro de costeo o producto.
Directos e indirectos. Produccin.
Contenidos:
De acuerdo al comportamiento segn su nivel de actividad:
o Fijos, variables, semivariables segn el rango relevante.
De acuerdo con la forma de acumulacin de los costos:
o rdenes especficas de produccin.
o Procesos continuos.
o Clases o montajes.
o Costeo por absorcin.
o Directo o marginal.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Clasificacin de los costos

El costo constituye el fundamento o base para el costeo del artculo, la
valuacin del desempeo y la toma de decisiones por parte de la gerencia.
Para un mejor entendimiento se debe conocer el significado de costo y su
diferencia con gasto:
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios,
que se mide en dlares mediante la reduccin de activos o al incurrir en
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. (Ralph S.Polimeni,
1996)
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha

expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se
clasifican como activos. (Ralph S.Polimeni, 1996)
Elementos de un producto
Los tres elementos que componen un producto son: materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin, a continuacin se procede a
explicar cada uno de ellos:
Materiales
Son los recursos principales que se utilizan en el proceso de produccin, estos,
en adicin a la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin se
transforman en artculos terminados. Se pueden dividir en materiales directos e
indirectos:
Materiales directos: Son los materiales utilizados que se pueden encontrar

o identificar en la fabricacin de un producto terminado. Un ejemplo sera
la madera utilizada en la elaboracin de una silla o mesa.
Materiales indirectos: Se encuentran involucrados en la elaboracin del
producto pero no son materiales directos, estos se deben sumar a los
costos indirectos de fabricacin.
Mano de obra
Es el esfuerzo fsico y mental involucrado en la elaboracin de un producto, se
pueden dividir en:
Mano de obra directa (MOD): Aquella que se encuentra directamente

relacionada en la fabricacin de un producto, de igual representa un
importante costo en la elaboracin del producto.
Mano de obra indirecta: Se encuentra involucrada en la elaboracin de un
producto pero no de manera directa. Se deben incluir en los costos
indirectos de fabricacin.
Costos indirectos de fabricacin (CIF): Se le llama como pool de costos, esto

debido a que acumula los materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros
costos indirectos que no se pueden asociar con materiales o mano de obra,
tales como: arrendamiento, depreciacin, calefaccin o energa, etc.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Costos Directos e Indirectos

Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad de la
gerencia para asociarlo en forma especfica a rdenes, departamentos,
territorios de ventas, etc.
Costos directos
Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas
especficos. Los materiales directos y los costos de mano obra directa de un
determinado producto constituyen ejemplos de costos directos.
Costos indirectos
Son aquellos comunes a muchos artculos y, por lo tanto, no son directamente
asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se
cargan a los artculos o reas con base en las tcnicas de asignacin. Por
ejemplo, los costos indirectos de manufactura se asignan a los productos
despus de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de
fabricacin. (Ralph S.Polimeni, 1996)
Costos segn su funcin
Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada.
Todos los costos de una organizacin manufacturera pueden dividirse de la
siguiente manera:
Costos de manufactura: stos se relacionan con la produccin de un

artculo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales
directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricacin.
Costos de mercadeo: Se incurren en la promocin y venta de un producto
o servicio.
Costos administrativos: Se incurren en la direccin, control y operacin de
una compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.
Costos financieros: stos se relacionan con la obtencin de fondos para
la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la
compaa debe pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar
crdito a los clientes. (Ralph S.Polimeni, 1996)
Costos segn la oportunidad en que se registran

Histricos: Son aquellos que se obtienen despus de que el producto haya
sido manufacturado. Por lo tanto, este tipo de costos, indica lo que ha costado
producir un determinado bien o servicio. Estos costos son utilizados para
preparar los estados financieros externos. Denominados tambin como costos
reales.
Predeterminados: Son aquellos que se calculan antes o durante la produccin
de un determinado artculo o servicio en forma estimada o aplicando el costo
estndar. (Ralph S.Polimeni, 1996)

Seccin 12-04. Ao 2015.
Costo estimado
Representan la cantidad
sobre el costo real de un
producto u operacin de
un perodo, segn la
empresa.
Costos Predeterminados
Costo estndar
Sirven de base para
medir la actuacin real,
por lo tanto son cientfica
y
tcnicamente
predeterminados.
Costo Presupuestado
Es el total de costos que
se espera que incurran
en
un
determinado
perodo.
Costos segn produccin

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relacin con la produccin.
Esta clasificacin est estrechamente relacionada con los elementos de costo
de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin) y con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las
dos categoras con base en su relacin con la produccin son:
Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos
costos se relacionan en forma directa con la produccin.
Costos de conversin: Son los relacionados con la transformacin de los
materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. (Ralph S.Polimeni,
1996)
Costos Primos
Materiales Directos
Costos Indirectos de
fabricacin
Costos de Conversin
Mano de obra Directa
Costos de acuerdo a su comportamiento

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin.
Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin
directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango relevante,
en tanto que el costo unitario permanece constante. Por ejemplo, materiales
directos, electricidad para maquinaria.
Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante
dentro de un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad
vara con la produccin. Por ejemplo, mantenimiento de edificio, impuestos
sobre la planta.
Costos mixtos: Estos costos tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo
largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos:
Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente un

cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio disponible. La parte
variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo,
servicio telefnico, arriendo de camiones.
Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambian

abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos
se adquieren en partes indivisibles. Por ejemplo, salarios de supervisores,
inspeccin. (Ralph S.Polimeni, 1996)

Seccin 12-04. Ao 2015.
Costos de acuerdo a la acumulacin

Existen un conjunto de sistemas o procedimientos, en donde se recolectan de
manera organizada datos de costo, estos son:
Costos por rdenes de trabajo: Este sistema es ms adecuado cuando se
manufactura un solo producto o grupo de productos segn especificaciones
dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a la medida segn el
precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el costo
estimado. En un sistema de costeo por rdenes de trabajo los tres elementos
bsicos del costo de un producto: materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin, se acumulan de acuerdo con la identificacin
de cada orden. Se establece cada una de las cuentas de inventario de trabajo
en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la produccin
de la(s) unidad(es) ordenada(s) especficamente.
Costos por procesos: Este sistema se utiliza cuando los productos se
manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento
continuo. El costeo por proceso es adecuado cuando se producen artculos
homogneos en grandes volmenes, como en refinera de petrleo o en una
fbrica de acero. En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos
bsicos del costo de un producto. Materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin, se acumulan segn los departamentos o
centros de costos. Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo
en proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos
incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan por stas.
Costos por clases: Esta clasificacin es una variante de los costos por rdenes
especficas, en la cual un nmero de rdenes pueden ser combinadas, en un
solo ciclo de produccin, siempre que esas rdenes incluyan cierto nmero de
artculos de tamaos o clase similares. La mejor ilustracin de este mtodo se
encuentra en las fundiciones de hierro donde los costos se determinan por
clases.
Costos por montajes: Esta clasificacin es una variante de los costos por
rdenes especficas, utilizada por las empresas que fabrican o compran piezas
terminadas para ser usadas en montar o armar un artculo con destino a la
venta. Los costos de montaje requieren primordialmente, mano de obra y carga
fabril, ya que los costos de los materiales fueron determinados cuando se
fabricaron o compraron las piezas.
Costeo directo y costeo por absorcin: Otra variacin del costeo del producto
se denomina costeo directo o costeo variable. Con este enfoque orientado
segn el comportamiento de los costos, el costo de un producto est
compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
variables de fabricacin, los costos indirectos fijos de fabricacin se tratan
como un costo del periodo. Cuando se incluyen los costos indirectos fijos en el
costo de un producto, costeo de absorcin, se est empleando un enfoque
funcional.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad de Costos Determinacin del costo total, costo unitario y

precio de venta / Objetivo 34
Resolver casos donde se determine el costo total, costo
Objetivo:
unitario y el precio de venta.
Determinacin del costo total, costo unitario y precio de venta:
Acumulacin de los elementos del costo para obtener el
costo total, costo unitario, volumen de produccin y
Contenidos:
capacidad de planta o taller, costos de operacin, gastos de
distribucin, gastos de administracin, costo integral de
financiamiento.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Determinacin del costo total, costo unitario y precio de venta

Elementos de un producto:
Materiales: Son materiales utilizados para crear un producto. Se pueden
clasificar en:
Directos: Identificables fcilmente (monetaria o fsicamente).

Indirectos: Son necesarios para la fabricacin, pero son difciles de
establecer contablemente.
Mano de Obra: Es el costo monetario del esfuerzo fsico o mental en la

fabricacin del producto. Se puede clasificar en:
Directa: Creacin y transformacin del producto

Indirecta: No interviene en la transformacin del producto pero si son
necesarios.
Costos indirectos de Fabricacin (CIF) y otros gastos y costos: Otros gastos

que son necesarios en la fbrica, diferentes de materiales y mano de obra.
Determinacin del costo total:
Mano de obra directa+ Materiales directos+ CIF
Determinacin del costo unitario:
Costo total del artculo terminado

Cantidad de unidades producidas
Determinacin del Precio de Venta:

Costo de produccin+ margen de utilidad
Ejemplos:
La empresa El Buen Precio elabora un producto X, cuyo costo de materiales
directos es de 25 285 500.00, MOD es de 64 565 900,00, CIF es de un
15% de materiales.
Las unidades a producir es de 350 000. Determine el costo unitario.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Solucin:
CIF: 25 285 500*15%= 3 792 825.00
Costo de Produccin: MD+MOD+CIF
Costo de Produccin= 25 285 500+64 565 900+3 792 825=93 644 225
Costo unitario= 93 644 225350 000
Costo unitario=265.55
Una orden de produccin tiene los siguientes costos:
MD: 56 435 200
MOD: 86 745 380
El CIF aplicado es de un 25% de MOD, el margen de ganancia es de 50%. De
acuerdo a la informacin anterior determine el precio de venta.
Solucin:
CIF= 86 745 380*25%
CIF=21 686 345
Costo de produccin= MD+MOD+CIF
Costo de produccin= 56 435 200+86 745 380+21 686 345
Costo de produccin=164 866 925
Margen de ganancia= 164 866 925*50%
Margen de ganancia=82 433 462.50
Precio de venta= Costo de produccin +margen de ganancia
Precio de venta=164 866 925+ 82 433 462.50
Precio de venta=247 300 387.50

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad de Costos rdenes especficas / Objetivo 35

Resolver casos utilizando costos por rdenes especficas
Objetivo:
sobre departamentalizacin de los costos indirectos de
fabricacin.
rdenes especficas:
Elementos del costo: materiales, mano de obra, costos
indirectos de fabricacin.
Departamentalizacin: pronsticos departamentales de los
costos indirectos de fabricacin, mtodos para el prorrateo.
Contenidos:
o Tasas departamentales de costos indirectos de
fabricacin.
o Asignacin de costos indirectos por medio de tasas y
control de costos reales, clculo de las variaciones por
sobre o sub aplicacin de costos indirectos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Elementos de un producto
Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin, los
cuales son transformados en bienes terminados, se divide en:
Materiales directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la
produccin de un bien.
Materiales Indirectos: Son todos aquellos materiales involucrados en la
fabricacin de un producto que no son tomados como materiales directos.
Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleado en la fabricacin de un
producto.
Mano de Obra Directa: Es aquella involucrada directamente con la fabricacin
del producto que puede asociarse con este con facilidad.
Mano de Obra Indirecta: Es aquella que se relaciona indirectamente con la
fabricacin de bien la cual no tiene contacto alguno con el producto pero si
generan un costo en su produccin.
Costos indirectos de fabricacin: Estos costos se utilizan para acumular los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos
que pueden identificarse indirectamente en los productos fabricados.
Costeo y Control de los costos indirectos de fabricacin
Costos indirectos de fabricacin variables: Son costos que varan en su
totalidad en proporcin directa a la produccin de unidades pero que
permanecen constantes en unidad.
Costos indirectos de fabricacin Fijos: Permanecen constantes dentro de un
rango relevante de produccin, independientemente de los niveles cambiantes
de produccin dentro de ese rango.
Costos indirectos de fabricacin Aplicados: Se aplican o se le asignan a la
produccin a medida que se producen los artculos, mediante el uso de una
tasa predeterminada.
Unidades de produccin:
C.I.F estimados
Unidades de produccin estimadas
Registros de los C.I.F aplicados:

Fecha
10/10
Detalle
Inventario de trabajo en proceso
C.I.F. aplicados
Debe
XX
Haber
XX

Seccin 12-04. Ao 2015.
Registros de los C.I.F Reales:

Fecha
Detalle
10/10 C.I.F Control
Crditos varios
Registro de la sub o sobre aplicacin:

Fecha Detalle
10/10 C.I.F. Aplicados
C.I.F sub aplicados
C.I.F Control
Debe
XX
Haber
XX
Debe
XX
XX
Haber
XX
Departamentalizacin
Es la asignacin de los costos presupuestados del departamento de servicio al
departamento de produccin.
Para la departamentalizacin se debe escoger una base de asignacin y un
mtodo de asignacin, se divide en:
Mtodo Directo: En este mtodo no existen servicios recprocos a los
departamentos de servicios, solo existe la relacin directamente con los
departamentos de produccin.
Mtodo Escalonado: Son costos presupuestados del departamento de
servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos
usualmente que asigna primero.
Mtodo Algebraico o Reciproco: Es la asignacin reciproca de los servicios
de la misma.
Departamento de Produccin: contribuyen directamente con la produccin de
un artculo e incluye los departamentos donde tienen lugar los procesos de
conversin o elaboracin.
Departamento de Servicios: Son aquellos que no estn directamente
relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en
suministrar ayuda a los dems departamentos.
Tasa de asignacin: Costo variable presupuestado
Requisiciones presupuestadas
Costeo por rdenes de trabajo
Caractersticas del sistema de acumulacin por rdenes:
La demanda suele anticipar a la oferta.
Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.
Se conoce el destinario de los bienes o servicios antes de comenzar la
produccin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Permite conocer con mucha facilidad el resultado econmico de cada

trabajo.
La unidad de costeo es la orden.
Unidades daadas: Unidades que no cumplen con los estndares y que se

venden por su valor residual.
Normales a la orden especifica:
Fecha
Detalle
10/10 Inventario en unidades
Inv. trabajo en proceso
Debe
XX
Haber
XX
Unidades defectuosas: Unidades que no cumplen con los estndares de

produccin y que deben reelaborarse con el fin de poder venderlas como
unidades buenas o como mercanca defectuosa.
Normales a la orden especifica:
Fecha
Detalle
10/10 Inv. trabajo en proceso
Inv. De materiales
Nomina por pagar
C.I.F. aplicados
Debe
XX
Haber
XX
XX
XX
Material de desecho: Materias primas que sobran del proceso de produccin y

que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito, pueden
usarse para procesos diferentes o venderse a terceras.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad de Costos Documentacin de control y registro de los

costos por rdenes especficas de produccin / Objetivo 36
Reconocer la documentacin de control y registro de los
Objetivo:
costos en la determinacin del costo total y unitario de una
orden especfica de produccin.
Documentacin de control y registro de los costos por rdenes
especficas de produccin:
Elementos del costo:
o Materiales:
Documentacin para el proceso de control interno y
utilizacin de los materiales (interno).
o Mano de obra:
Control administrativo para el pago de la planilla.
Control de la mano de obra dentro de la produccin
Contenidos:
para el costeo de cada orden.
Mano de obra directa empleada en cada orden.
Distribucin y asignacin de los costos de mano de
obra a partir de la planilla, a cada orden y control de
la mano de obra indirecta.
o Costos indirectos de fabricacin:
costos
indirectos
reales,
Diferencia
entre
presupuestados y aplicados y tasas predeterminadas
de costos indirectos y bases para su determinacin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Documentacin de control y registro de los costos por rdenes

especificas de produccin
En un sistema de costeo por ordenes de trabajo, los tres elementos bsicos del
costo-materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin-. Es el ms apropiado cuando los productos manufacturados
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversin. Cada
producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio
cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
1. Compra de materiales: las materias primas y los suministros
empleados en la produccin se solicitan mediante el departamento de
compras.
Asiento 1:
Fecha
Detalle
10/10
Inventario de materiales
Cuentas por pagar
Registro de la compra de materiales.
Debe
xx
Haber
xx
2. Consumo de materiales: para el proceso de manufactura se debe

obtener las materias primas necesarias.
Documento:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Asiento 2:
Fecha
Detalle
Debe
10/10
Inventario de trabajo en proceso, orden xx
de trabajo No
Control
de
costos
indirectos
de xx
fabricacin
Inventario de materiales
Registro del consumo de materiales.
Haber
Xx
3. Costo de la mano de obra: este procedimiento provee una fuente

confiable para el clculo y registro en la nomina del total de horas
trabajadas cada da por cada empleado.
Documentos:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Asiento 3:
Fecha
Detalle
Debe
10/10
de trabajo NO
de trabajo NO
Control
de
costos
indirectos
de xx
fabricacin, departamento de produccin
Nmina por pagar
Registro de la mano de obra.
Haber
xx
4. Costos indirectos de fabricacin: son costos que no se pueden

asociar o costear con facilidad a un producto producido.
Documento:
Mano de obra indirecta

Fech
a
3/7
3/77/7
Fuente
Requisici
n
de
materiales
Boleta de
trabajo
7/7
Factura
varias
7/7
Servicios
generales
7/7
Materiale
s
indirectos
Regula
r
Otros
Dep.
Maquinari
a
Dep.
Fabric
a
Servicios
generale
s
Vario
s
$10
$10
$7
$19
$10
$19
$11
$11
$7
$8
$8
$5
Tota
l CIF
$5
$5
Ajustes de
los
asientos
Total
Extra
s
$30
$8
$7
$60

Seccin 12-04. Ao 2015.
Asiento 4 - Reales:
Fecha
Detalle
Debe
10/10
Control
de
costos
indirectos
de xx
fabricacin, departamento de produccin
Depreciacin
acumulada,
maquinaria
Servicios generales por pagar
Cuentas varias por pagar
Registro de los CIF Reales.
Haber
xx
xx
xx
El asiento cuatro registra el saldo de los costos incurridos por el

departamento de produccin, debe tenerse en cuentas que estos costos
pueden registrarse para toda la empresa y luego distribuirse a los
departamentos de produccin para la asignacin final a las ordenes de
trabajo.
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de
trabajo se hace con base a una tasa de aplicacin predeterminada de
los costos indirectos de fabricacin.
Asiento 5 - Aplicados:
Fecha
Detalle
Debe
10/10
de trabajo No
Costos indirectos de fabricacin
aplicados,
departamento
de
produccin
Registro de los CIF Aplicados.
5. Terminacin de la orden de trabajo

Asiento 6:
Fecha
Detalle
10/10
Inventario de artculos terminados
Inventario de trabajo en proceso
Registro de artculos terminados.
Debe
xx
Haber
xx
Haber
xx

Seccin 12-04. Ao 2015.
6. Venta de la orden de trabajo

Asiento 7:
Fecha
Detalle
10/10
Cuentas por cobrar, CIA XY
Costo de artculos vendidos
Inventario
de
terminados
Ventas
Registro de la venta.
Debe
xx
xx
Haber
xx
artculos
xx
5-6 Hoja de costos por rdenes de trabajo.

Documento:
Cliente:
Orden de trabajo no:
Producto:
Fecha de pedido:
Cantidad:
Fecha de inicio:
Especificaciones:
Fecha de entrega:
Fecha de trmino:
MATERIALES DIRECTOS
o
Fecha N requisicin Valor
Total
MANO DE OBRA DIRECTA

Fecha
Valor
Total
Precio de ventas
Costo de Fabricacin:
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
CIF
Utilidad bruta
Gastos adm. y de ventas 5% del precios de venta
Utilidad estimada
CIF
Fecha
Total
Valor

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad de Costos Contabilidad Financiera y Administrativa /

Objetivo 37
Reconocer conceptos y las diferencias entre la contabilidad
Objetivo:
financiera y la administrativa.
Contabilidad financiera y administrativa:
Concepto, caractersticas de la contabilidad financiera,
Contenidos:
concepto, caractersticas de la contabilidad administrativa y
diferencias ambas contabilidades y campos de accin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contabilidad Financiera y Administrativa

Contabilidad Financiera:
Concepto:
Es la tcnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se
sumarizan y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas
por una entidad econmica.
Es el arte de usar ciertos principios al registrar, clasificar y sumarizar en
trminos monetarios datos financieros y econmicos, para informar en forma
oportuna de las operaciones de la vida de una empresa.
Funcin:
Es llevar en forma histrica la vida econmica de una empresa, los registros de
cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien al presente u al
futuro. Proporciona estados financieros que son sujetos al anlisis e
interpretacin, informando a los administradores, a terceras personas ya a
oficinas gubernamentales del desarrollo de las operaciones de la empresa.
Caractersticas de la Contabilidad Financiera:
Rendicin de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la
empresa.
Cubre la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemtica,
histrica y cronolgica.
Debe implantarse necesariamente en la compaa para informar
oportunamente de los hechos desarrollados.
Se utiliza de lenguaje en los negocios.
Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las
operaciones financieras de un negocio.
Describe las operaciones en el engranaje analtico de la tenedura de libros por
partida doble.
Contabilidad Administrativa:
Concepto:
Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que ayuda
a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y control de las
funciones de una empresa. Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo
realizado con lo planeado, analizando por reas de responsabilidad. Incluye
todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la
eficiencia de cada rea.
Funcin:
Facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histrico al
de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de las funciones de
la empresa, primero como herramienta bsica de la administracin y segundo,
como parte integrante de la misma.
Supervisa los aspectos relacionados con la revisin necesaria en los libros
contables, observancia de los requisitos legales, establecimiento y operacin
con razonable exactitud, de acuerdo con los planes y programas de accin de
la compaa.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Caractersticas de la Contabilidad administrativa:

Su tcnica est basada en la utilidad que proporciona de informacin interna y
externa.
Est ms interesada en los detalles, dirigindose a reportar las actividades de
los departamentos, equipos, tipos de inventarios y otras subdivisiones de la
compaa.
Su utilizacin se aplica cuando los ejecutivos estn interesados en obtener
informacin para basar sus decisiones, ya sea, para hacer o dejar de hacer
determinada accin.
Su informacin debe ser rpida y oportuna, con el fin de tomar decisiones a su
tiempo.
Sus informaciones pueden basarse en la tcnica de los grandes nmeros. Las
cifras con precisin hasta las ltimas cifras no son importantes para un
directivo.
Diferencia entre la Contabilidad Financiera y Administrativa:
La contabilidad administrativa se presenta internamente, mientras que la
contabilidad financiera se utiliza para las partes interesadas externas.
La contabilidad financiera es precisa y debe adherirse a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), pero la contabilidad
administrativa es a menudo ms como una conjetura o una estimacin.
La contabilidad administrativa nunca requiere un modelo o formato especfico,
como es el caso de la contabilidad financiera.
La contabilidad administrativa est enfocada hacia el futuro, debido a que una
de las funciones esenciales del ejecutivo es la plantacin dirigida al diseo de
acciones que proyectan la empresa hacia el porvenir; a diferencia de la
contabilidad financiera, que genera informacin sobre el pasado o hechos
histricos de la organizacin. Es necesario contar con informacin histrica que
diagnostique la situacin actual de la empresa e indique sus carencias y puntos
fuertes, para que se fijen las rutas y estrategias a seguir.
La contabilidad financiera, como sistema es necesario, lo que no ocurre con la
contabilidad administrativa, que es un sistema de informacin opcional.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Legal Introduccin a la Estadstica / Objetivo 38

Identificar los conceptos y caractersticas empleados en la
Objetivo:
estadstica.
Introduccin a la estadstica:
Conceptos bsicos en el campo estadstico:
o Unidad estadstica, caracterstica, observacin, poblacin.
o Muestra, seleccin de muestras.
Fuentes de informacin:
Contenidos:
o Datos existentes y no existentes, fuentes primarias y
secundarias.
Conceptos y caractersticas de los mtodos de recoleccin de
datos no existentes:
o Observacin, entrevista, registro, correo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Introduccin a la Estadstica
Estadstica es una disciplina cientfica que equivale al desarrollo de informacin
sobre un tema, obtenida por una observacin o experimentacin, para un cierto
periodo y organizada de tal forma que muestre los aspectos ms significativos
y de mayor inters. Sin embargo, no toda la informacin cuantitativa constituye
un dato estadstico. Los datos estadsticos son conjuntos de nmeros referidos
a una misma caracterstica, y recogidos de tal modo que puedan ser
comparados, analizados e interpretados.
Diferencia entre estadstica, estadstico y estadsticas:
Estadstica: es una ciencia que utiliza conjunto de datos para obtener a partir
de ellos inferencias basadas en el clculo de probabilidades.
Estadstico: persona que se dedica a la estadstica.
Estadsticas: es la ciencia que se encarga de recolectar y analizar la
informacin para encontrar las principales caractersticas a partir de una o ms
variables, es decir, los datos.
Conceptos bsicos en el campo estadstico:
Concepto de Unidad Estadstica o Unidad de Estudio:
Estudio o mtodo que se utiliza para indicar un conjunto de datos numricos
que rene, clasifica y recuenta todos los hechos que tienen una determinada
caracterstica en comn, para poder llegar a conclusiones a partir de los datos
numricos extrados. Est claro que para demostrar el resultado de las
caractersticas observadas en la unidad de estudio se presenta en algn
cuadro estadstico que muestre el nmero y el porcentaje de dichas
caractersticas.
Concepto de Caracterstica:
Son las cualidades que se observan en la poblacin para presentar la unidad
estadstica o unidad de estudio.
Concepto de Observacin:
Es un conjunto de datos en el cual se basar el anlisis estadstico, y es
la tcnica que recogida la informacin, consiste bsicamente, en observar,
acumular e interpretar los comportamientos y hechos de las personas,
animales o objetos.
Concepto de Poblacin:
Cada estudio o investigacin tiene como referencia un conjunto de unidades de
estudio que pueden ser personas, animales, objetos. Con el estudio se
pretende conocer las caractersticas del conjunto y generalizar a todo l los
resultados o conclusiones que se obtengan.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Existe la poblacin o elementos finitos o infinitos:

Poblacin finita tiene un nmero limitado de elementos, mientras que una
poblacin infinita la forman un nmero ilimitado.
Otro aspecto importante es que un mismo conjunto de unidades de estudio
puede dar origen a diferentes poblaciones, segn sea la caracterstica que
interese.
Concepto de Muestra:
Conjunto de medida u observaciones y subconjuntos de elementos de una
poblacin. Tambin se puede decir que la muestra es una coleccin de
elementos.
Los estudios, investigaciones y experimentos se llevan a cabo con el propsito
de llegar a conclusiones. La muestra es una representacin significativa de las
caractersticas a estudiar, para el logro de este propsito es necesario proceder
al estudio completo de la poblacin.
En el uso del muestreo, como es imposible llevar a cabo una poblacin muy
grande o infinita, lo que se hace es tomar una parte de la poblacin (una
muestra), estudiarla y luego generalizar los resultados observados en esa
muestra a toda la poblacin de la cual fue seleccionada.
En esto influyen dos factores bsicos:
El tamao de la muestra
Su forma de seleccin.
Es conveniente indicar que el tamao de la muestra depende de la igualdad
que muestran los elementos de una poblacin y el grado de confianza porque
cuanto ms similar sea una poblacin, menor es la muestra; y cuanto mayor
sea el tamao de la muestra, mayor confianza tendremos en que ella es
representativa de la poblacin.
Seleccin de Muestra
Existen tres tipos: Aleatorio o al azar, Intencional, Por conveniencia.
Aleatorio o al azar: consiste en dar a cada uno de los elementos de la

poblacin la oportunidad de ser incluido en la muestra.
Intencional: se utiliza el juicio de una persona con experiencia y

conocimiento con respecto a la poblacin que estudia.
Por conveniencia: se escogen las unidades o elementos que estn

disponibles o que son ms fciles de conseguir.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Estadstica Descriptiva e Inferencial:

La estadstica descriptiva es el estudio que incluye la obtencin, organizacin
presentacin y descripcin de informacin numrica.
La estadstica inferencial es una tcnica mediante la cual se obtienen
generalizaciones o se toman decisiones en base a una informacin parcial o
completa obtenida mediante tcnicas descriptivas.
Variable cualitativa: es cuando solamente se busca en ella una cualidad o un
atributo.
Variable cuantitativa: es aquella que se puede asociar con un nmero con el
cual podamos realizar operaciones o comparaciones.
Nominal
CUALITATIVA
VARIABLE
Ordinal
Discreta
CUANTITATIVA
Continua
Etapas:
Existen tres etapas fundamentales:
Planear la bsqueda y la obtencin de la informacin.
Sistematizar y organizar la informacin de tal forma que se pueda
describir y analizar con facilidad.
Efectuar inferencias sobre la realidad a partir de la informacin obtenida,
haciendo estimaciones o verificando hiptesis.
Fuentes de informacin:
En investigaciones o estudios, la estadstica se utiliza con el propsito de
conocer o mejorar el conocimiento. Una vez que los propsitos han sido
establecidos, se plantea la situacin de qu tipo de datos se requieren para
llevarlo a cabo, como van a ser obtenidos y que procedimientos se van a seguir
para lograr que esos datos sean pertinentes y de buena calidad. Si se
comenten errores de observacin o la informacin dada es inexacta la
estadstica puede ser de mala calidad de datos. Es evidente que la informacin
no va a ser 100% rigurosa y exacta pero el investigador debe hacer lo posible
por lograrlo. Adems debe conocer las limitaciones de la informacin con la
que trabaja o la informacin que recolecta.
La estadstica se enfoca en dos puntos de investigacin uno de ellos se
relaciona con las investigaciones cientficas y otros se enfoca en aspectos de
utilidad ya sea la toma de decisiones.
Durante el desarrollo de un tema aplicado a la estadstica pueden surgir dos
situaciones:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Los datos o temas de investigacin ya fueron recopilados.

Los datos no estn disponibles por lo tanto se debe ejecutar un
procedimiento para obtenerlos. Obviamente, tambin puede suceder
que la informacin no sea del todo apropiada o completa.
Existente
Fuente
primaria
Interna
Fuente
secundaria
Externa
Informacin
Observacin
Entrevista
No
Esxistente
Correo
Registro
Existente
Existen dos formas de recoleccin de informacin: Fuentes primarias y fuentes
secundarias.
Una de ellas es externa donde los datos o fuentes son secundarias; en la cual
los datos obtenidos provienen de partes o personas ajenas; existen tambin las
que por el contrario son datos con los que ya se contaba en este caso internas
donde los datos o fuentes primarias donde algunas fuentes publican o
suministran datos solamente recogidos por ellas mismas. Tambin puede
suceder que una cierta estadstica haya sido preparada, pero no publicada, y
se suministre en los interesados.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Institucin o persona que

produjo la estadstica de
inters.
Publicacin N1
Publicacin N2
Investigador
usuario
Publicacin N3
NO existentes
Observacin: Consiste en datos recolectados por el investigador, los datos de
inters por medio de algn mtodo.
Entrevista: Este inicia cuando el entrevistador visita a la persona que tiene la
informacin y la obtiene de ella a travs de una serie de preguntas que viene
planteadas en un cuestionario o boleta, en la cual se anotan las
respuestas.
Desventaja:
- Altos costos.
- Preparacin de entrevistadores y pagar a estos los gastos que
requieran.
Entrevista por va telefnica: se procede a contactar a personas para realizarles
una entrevista con el objetivo de reducir costos y hacer las entrevistas ms
efectivas.
Desventajas:
- Requiere que una gran poblacin de inters posea servicio telefnico.
- Tienden a ser ms largas que las ordinarias.
Correo: Consiste en enviar a un tipo de poblacin o entidades que poseen la
informacin deseada un cuestionario para que sea completado y devuelto.
Desventajas:
- Se debe cuidar la forma de redactar las preguntas, las cuales deben ser
lo ms claras posibles, ordenadas, si no se procede de la manera
correcta las respuestas pueden resultar errneas.
- La poblacin a entrevistar debe tener un nivel alto de educacin; as
como un sistema eficaz correspondiente al correo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
- Existe la posibilidad de NO respuesta lo cual pude afectar el resultado

de la informacin.
Registro: Consiste en obtener informacin haciendo obligatorio el registro de
ciertos hechos (los de inters). Resulta muy barato debido a que no es
necesario salir a buscar informacin.
Desventajas:
- Tendencia generalizada de las personas de no cumplir con las
disposiciones legales produciendo doble registro.
La estadstica es una herramienta que ayuda a conocer la realidad y en la
actualidad en un gran nmero de ocupaciones se utiliza.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Legal Medidas de tendencia central para datos agrupados y no

agrupados / Objetivo 39
Calcular medidas de tendencia central para datos agrupados
Objetivo:
y no agrupados.
Medidas de tendencia central para datos agrupados y no
agrupados:
Datos no agrupados:
o La media aritmtica o ponderada simple.
Contenidos:
o La media aritmtica ponderada.
o La mediana (Me), la moda (Mo).
Datos agrupados:
o La moda (Mo), la mediana (Me), la media aritmtica.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Medidas de tendencia central

La mayor parte de los conjuntos de datos muestran una tendencia a agruparse
alrededor de un punto "central" y por lo general es posible elegir algn valor
que describa todo un conjunto de datos. Un valor tpico descriptivo como ese
es una medida de tendencia central o "posicin". Las medidas de tendencia
central a estudiar son: media aritmtica, mediana y moda.
Medidas de tendencia central para datos no agrupados:
1) Media aritmtica:
La media aritmtica (tambin denominada media) es la medida de tendencia
central que se utiliza con mayor frecuencia. Se calcula sumando todas las
observaciones de un conjunto de datos, dividiendo despus ese total entre el
nmero total de elementos involucrados.
La media aritmtica se define como el cuociente entre la suma de los valores y
el nmero de ellos.39
Para muestras se utiliza el smbolo anterior, para poblacin se utiliza .

Media muestral:
Media poblacional:
Ejemplo:
Se desea calcular la media aritmtica de las siguientes notas obtenidas en un
examen de Estadstica y Probabilidad por estudiantes universitarios:
97,50 96,50 80,00 86,50 90,00 92,00 88,50 98,00
39
Morales, A. E. Estadstica y Probabilidades.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Teniendo la informacin de las notas, podemos calcular la media aritmtica. La

sumatoria de todos los datos dividida entre la cantidad de datos sumados, nos
dara el resultado de la media.
97,50 96,50 80,00 86,50 90,00 92,00 88,50 98,00
8
Media aritmtica: 91,125.
2) Mediana (Me):
La mediana es el valor que se encuentra en el centro de una secuencia
ordenada de datos. La mediana no se ve afectada por observaciones extremas
en un conjunto de datos. Por ello, cuando se presenta alguna informacin
extrema, resulta apropiado utilizar la mediana, y no la media, para describir el
conjunto de datos.
Su smbolo es Me.
Se deben ordenar los datos de forma creciente o decreciente. Para muestras
con un nmero par de observaciones, la mediana es el dato que queda en el
centro de dicha ordenacin y para muestras con nmero impar de
observaciones la mediana es el promedio de los dos datos centrales.40
Ejemplos:
a) Para muestra con nmero impar de datos:
Datos:
4756327
Datos ordenados (crecientemente):
2345677
Quiere decir que como el 5 est en el centro de los datos, este va a ser la
medida de la mediana.
Mediana (Me) = 5,00.
b) Para muestra con nmero par de datos:
Datos:
12 15 14 16 11 10 10 13
Datos ordenados (decrecientemente): 16 15 14 13 12 11 10 10
40
Morales, A. E. Estadstica y Probabilidades .

Seccin 12-04. Ao 2015.
Quiere decir que como el 13 y el 12 estn en el centro de los datos, el

promedio entre ambos va a ser la medida de la mediana.
Mediana (Me) = 13 + 12
2
3) Moda (Mo):
La moda es el valor de un conjunto de datos que aparece con mayor
frecuencia. Se le obtiene fcilmente a partir de un arreglo ordenado. A
diferencia de la media aritmtica, la moda no se afecta ante la ocurrencia de
valores extremos. Sin embargo, slo se utiliza la moda para propsitos
descriptivos porque es ms variable, para distintas muestras, que las dems
medidas de tendencia central. Un conjunto de datos puede tener ms de una
moda o ninguna.41
Su smbolo es Mo.
Ejemplos:
a) Datos:
245677876
b) Datos:
1131122423256
repiten 4 veces).
c) Datos:
002345
Mo = 0 (se repite 2 veces).
d) Datos:
012345
Mo = no existe (ningn dato se repite).
41
Morales, A. E. Estadstica y Probabilidades .
Mo = 7 (se repite 3 veces).

Mo = 1 y 2 (se

Seccin 12-04. Ao 2015.
Medidas de tendencia central para datos agrupados:

Antes de estudiar las medidas de tendencia central, vamos a realizar la tabla
de frecuencias, para posteriormente calcular las medidas.
La tabla de frecuencia se compone de 6 elementos fundamentales:
1. Clase: rango de los datos presentados.
2. Frecuencia absoluta (fi): cantidad de veces que se repite el dato.
3. Frecuencia acumulada (Fi): sumatoria continua de las frecuencias
absolutas.
4. Frecuencia relativa (h): frecuencia absoluta dividida entre la cantidad de
datos.
5. Frecuencia relativa acumulada (H): sumatoria continua de las
frecuencias relativas.
6. Marca de clase (Mc): puntos medios entre las clases.
Por ejemplo:
Se obtuvieron datos sobre la estatura de 33 estudiantes de una seccin (dada
en centmetros):
150 153 154 154 154 158 160 160 160 162 162 165 170
175 166 162 165 166 171 172 173 174 175 175 178 179
180 180 184 184 185 186 190
Para establecer la clase (rangos), se debe calcular lmite menor, lmite mayor,
rango, nmero de intervalos, ancho del intervalo y el nuevo rango.
Lmite menor: 150.

Lmite mayor: 190.
Rango: 40 (diferencia entre ambos lmites = 190 150).
Nmero de intervalos: 6 (raz cuadrada de la cantidad de datos = 33).
Ancho del intervalo: 7 (rango entre () el nmero de intervalos = 40 / 6).
Nuevo rango: 42 (nmero de intervalos por el ancho del intervalo = 6 * 7).
La diferencia entre el nuevo rango y el anterior (42 40) debe repartirse
entre ambos lmites (menor y mayor). La diferencia es 2 (uno para cada
lmite), entonces al lmite menor se le resta 1 (150 1 = 149), y al lmite
mayor se le suma 1 (190 + 1 = 191).
Con estos datos calculados, podemos elaborar la tabla de frecuencias:
1
2
3
4
5
6
Clase
149 156
156 163
163 170
170 177
177 184
184 191
fi
5
7
5
7
6
3
33
Fi
5
12
17
24
30
33
h
0,15
0,21
0,15
0,21
0,18
0,09
0,99
H
0,15
0,36
0,51
0,72
0,90
0,99
Mc
152,50
159,50
166,50
173,50
180,50
187,50

Seccin 12-04. Ao 2015.
**Si se diera el caso que algn dato es igual a algn lmite (de cualquier fila), se
deben hacer separaciones de rangos utilizando decimales.
La siguiente, es otro tipo de tabla de distribucin de frecuencias:
Clase
116 125
126 135
136 145
146 155
156 165
166 175
Frecuencia
absoluta fi
5
6
10
13
6
5
45
Frecuencia
acumulada Fi
5
11
21
34
40
45
Puntos
medios Xi
120,50
130,50
140,50
150,50
160,50
170,50
xifi
602,50
783,00
1.405,00
1.956,50
963,00
852,50
6.562,50
**El xifi se obtiene multiplicando la f1 por el Xi.

1. Media aritmtica:
Si los datos estn ordenados en tablas de frecuencia la media aritmtica se
obtiene como sigue:
xifi = sumatoria de todas las xifi.

n= nmero de datos (suma de fi).
Ventajas y desventajas del uso de la media aritmtica:
Ventajas
Estable muestra a muestra.
Fcil clculo e interpretacin.
Desventajas
No aplicable a atributos.
Influyen en su valor los valores extremos.
2. Mediana (Me):
Me =
Li = lmite real inferior del intervalo de la mediana.

n = nmero de datos.
Fi 1 = frecuencia acumulada anterior al intervalo de la mediana (Fa).
Fi = frecuencia absoluta del intervalo de la mediana.
a = es la amplitud del intervalo (C).

Seccin 12-04. Ao 2015.
3. Moda (Mo):
Mo =
Li = lmite real inferior del intervalo que contiene a la moda.

d1 = diferencia entre la frecuencia absoluta del intervalo de la moda y el
intervalo anterior [(fi) - (fi-1)].
d2 = diferencia entre la frecuencia absoluta del intervalo de la moda y el
intervalo posterior [(f1) - (fi+1)].
A = es la amplitud del intervalo (C)
Con estas tres frmulas estadsticas (Media, Mediana y Moda), ya se pueden
calcular las medidas de tendencia central para datos agrupados. Utilizando el
siguiente ejemplo, se van a calcular:
Clase
1
2
3
4
5
6
116 125
126 135
136 145
146 155
156 165
166 175
Frecuencia
absoluta fi
5
6
10
13
6
5
45
Frecuencia
acumulada Fi
5
11
21
34
40
45
1) Media:
6.562,50
45
Media: 145,83.
Puntos
medios Xi
120,50
130,50
140,50
150,50
160,50
170,50
xifi
602,50
783,00
1.405,00
1.956,50
963,00
852,50
6.562,50

Seccin 12-04. Ao 2015.
2) Mediana (Me):
La mitad es 22,5 (45 / 2), entonces buscamos donde est ubicada en la F i el

22,50 y trabajamos con esa clase. En este caso, el 22,5 se encuentra en la 4ta
clase.
3) Moda (Mo):
La moda es 13 (pues es el nmero mayor de datos repetidos o mayor

frecuencia absoluta), entonces trabajamos con la 4ta clase.
Moda (Mo) = 148,70.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Legal Presentacin de datos / Objetivo 40

Objetivo:
Reconocer formas de presentacin de datos.
Presentacin de datos:
o Textual (informes).
o Cuadros estadsticos.
del
cuadro:
obligatorios
y
o Componentes
complementarios.
Contenidos:
o Tipos de cuadros: generales y de resumen.
o Representacin y tipo de grfica: de barras, simples,
compuestas, comparativas, barras de dos direcciones,
lineal, circular, barra 100%, histograma, polgono de
frecuencias.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Presentacin de datos
Generalmente, la mayora de las veces es necesario el organizar los datos de
una manera ms clara, ordenada y llamativa para el lector con el fin de permitir
que la informacin se perciba de una manera ms simple y clara, por esta
razn es que se utilizan herramientas como lo son los cuadros, los grficos y
las figuras.
A continuacin se definirn las formas ms comunes para la presentacin de
datos.
Presentacin escrita.
Consiste en introducir las cifras o datos dentro del texto. Al ir redactando se

incluyen cifras consideradas de importancia
Cuadros estadsticos.
Mediante los cuadros estadsticos se va a recopilar informacin cuantitativa, ya

que, mediante cuadros su interpretacin resulta ms efectiva.
Todo cuadro est compuesto obligatoriamente de las siguientes partes:
o
o
o
o
Ttulo.
Encabezado o encabezamiento.
Columna matriz.
Cuerpo o contenido.
Otros de los componentes de un cuadro, que no son obligatorios, pero se

pueden incluir son los siguientes:
o Nota preliminar o introductoria.
o Nota o notas al pie.
o Fuente.
Los cuadros estadsticos pueden clasificarse en cuadros generales o cuadros
de resumen.
Los cuadros generales se utilizan para presentar resultados de censos,
encuestas, sistemas de registro, etc., con el mayor detalle posible.
Los cuadros de resumen muestran ciertas relaciones analsticas o contestan
preguntas especficas de inters, as mismo los cuadros de resumen se deben
de elaborar de la manera ms simple posible.42
42
Miguel Gmez Barrantes. (2001). Elementos de estadstica descriptiva.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Representacin grfica.
Constituye uno de los medios ms difundidos para la representacin y el

anlisis de la informacin estadstica, ya que, las ideas representadas
grficamente son ms fciles de entender.
Los tipos de grficos son los siguientes:
o Grficos de barras.
Resultan de utilidad en la presentacin de series cualitativas y geogrficas. Las
comparaciones se basan en la longitud de sus barras.
Grfico de barras simple
Grfico de barras compuestas
Grfico
de
43
comparativas
43
barras

Seccin 12-04. Ao 2015.
Grfico de
direcciones
barras
de
dos
o Grfico lineal.
Los grficos lineales son de dos dimensiones, siempre hay dos escalas y se
deben de considerar simultneamente las dos dimensiones para poder
interpretarte efectivamente el grafico. Estos grficos son especialmente
utilizados para representar series de tiempo.44
o Grfico circular.
Es un grfico de dos dimensiones, y consiste en un crculo el cual se divide en
un nmero de sectores. Se utiliza para destacar la importancia relativa de las
categoras dentro de un total.
44

Seccin 12-04. Ao 2015.
Grfico barra 100%.

Es una barra cuya altura se considera de un 100 y se divide en varias partes,
cada divisin va a representar una categora de la distribucin.45
o Histograma.
Es un grfico donde la superficie de cada barra es proporcional a la frecuencia
de los valores representados. Su principal funcin es dar un panorama general
de la distribucin de las categoras.
o Polgono de frecuencias.
En el polgono de frecuencias de utilizan las columnas verticales que van a ser
unidas mediante los puntos de mayor altura de estas columnas.46
45
46


Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Legal Introduccin derecho mercantil / Objetivo 41

Distinguir los elementos y caractersticas de los entes
Objetivo:
mercantiles, cooperativas y asociaciones solidaristas.
Introduccin derecho mercantil:
Reconocer los elementos fundamentales del derecho
mercantil.
Contenidos:
Identificar las caractersticas de los entes mercantiles.
Determinar las caractersticas legales de las cooperativas y
asociaciones solidaristas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Derecho Mercantil
El ordenamiento jurdico, es el conjunto de las normas jurdicas, tiene como fin
primordial el orden social con los principios de justicia, seguridad y equidad. El
derecho est organizado en diversas ramas debido a su amplitud, estas ramas
se han asociado en dos grandes grupos, El Derecho Pblico y el Derecho
Privado. El derecho privado regula las relaciones jurdicas entre particulares;
mientras que el pblico estructura al Estado, las relaciones de este con
particulares.
El nacimiento del derecho mercantil realmente se puede ver en la Edad Media,
como una rama del ordenamiento jurdico, al haberse producido un incremento
comercial; especialmente en Italia. Esto provoca que las ciudades resurjan
como centro de acopio del comercio, atrayendo campesinos en busca de
nuevas oportunidades; aparecen las primeras corporaciones, constituidas por
comerciantes y gremios.
Fuentes del derecho mercantil:
1. Ley mercantil: No es solamente el Cdigo de Comercio, tambin se
compendia por leyes especiales y cuerpos normativos, forman parte de la
legislacin mercantil.
2. Cdigo civil: El derecho mercantil surge del civil.
3. Los usos y costumbres: Reglas de contratacin, que se convierten en
prcticas comerciales sin tener carcter formal. Tienen tres fases:
1 Fase: Repeticin de una disposicin en un mismo tipo de contrato.
2 Fase: Se conviene en un mismo tipo de contrato aunque no est
consignado
3 Fase: La prctica generalizada entre un grupo de contratantes se
generaliza aunque no est en un grupo determinado.
Los usos pueden ser:
Interpretativos: Aclaran o completan lo que las partes quisieran declarar en el
contrato que realizaron
Normativos: Aquellos que ya no son una interpretacin de los contratos sino
que alcanzan un nivel imperativo, se trasladan al mbito social y son acatadas
por la colectividad, se idntica con la tercera fase. Se tiene un orden prioritario:
los locales privan sobre los nacionales, los nacionales sobre los internacionales
y los especiales sobre los generales
4. Los principios generales del Derecho: En el derecho internacional pblico, el
principio fundamental es la paz y buenas relaciones entre Estados, en el de
Familia, es la armona; en el mercantil los principios son la rapidez, agilidad,
seguridad y buena fe.

Seccin 12-04. Ao 2015.
5. Otras fuentes no formales:
La jurisprudencia, no solo interpreta a las normas, sino que tambin en

su ausencia constituye la fuente supletoria.
La Doctrina son las obras, estudios, monografas, anlisis de los
estudiosos del Derecho.
El comerciante individual:
Elementos:
Capacidad jurdica: Se hace la distincin entre la capacidad de goce y la de
actuar. En la primera se adquieren derechos y obligaciones y la segunda es la
posibilidad de actuar personalmente, esta capacidad es solo para mayores de
edad.
Ejercicios de actos de comercio:
1. A nombre propio: Son los realizados por cuenta propia, los efectos jurdicos
y econmicos inciden directamente en el patrimonio personal. Hay casos
especiales donde menores de edad y mayores discapacitados responden con
su patrimonio a pesar de ser representados
2. Habitualidad: Ejercicio constante del comercio, realizado como fuente
principal de ingresos.
3. Empresa individual de responsabilidad limitada: Ente de personalidad
independiente de la persona fsica que la conforma. Se constituye por una sola
persona, puede separar parte de su patrimonio con un fin especfico, y tiene as
patrimonio general como persona fsica y patrimonio especfico este responde
solo a las obligaciones contradas por la empresa individual. Su propietario
debe indicar lo que percibe de ella. Esta empresa es prctica para ejercer el
comercio, sin riesgos a otras actividades que realice quien la constituy
Obligaciones del Comerciante:
Registro de documentos: Para comerciante individual y colectivo. Los
registros se deben hacer en el Registro Pblico, la escritura de la empresa
debe estar inscrita. Los poderes o representaciones se deben indicar tambin,
las actividades realizadas en el matrimonio se denomina capitulaciones
matrimoniales, obligaciones de divorcio, declaratoria de quiebra, etc.
o El registro de la empresa debe ser diferente al de cualquiera ya
establecida.
o Se deben mantener los libros contables desde su inicio hasta cuatros
aos despus, al igual que la correspondencia, facturas y dems
comprobantes, esto para cualquier reclamo posterior. Se establece que
se deben llevar 3 libros:
Libro de Balances e Inventarios: En el de Inventarios se registran los
ingresos y egresos, se consigan con la descripcin detallada de los
valores que se posean, adems de todos los pasivos que la empresa
posea. Se debe registrar cada ao fiscal y se debe iniciar a la misma
fecha. El de Balances debe consignar: Balance de comprobacin,

Seccin 12-04. Ao 2015.
anterior al cierre de operacin del Libro Mayor; Estado de Resultados;

Balance General de Situacin; y el Estado de supervit o aplicacin de
sobrantes
El Diario: El resultado del inventario. Se debe llevar cronolgicamente
los apuntes o registros auxiliares, todas las operaciones efectuadas
El Libro Mayor: Se llevar por Debe y Haber, se trasladarn los
asientos de diario o los registros auxiliares. Debe llevar un resumen
respectivo
Obligaciones Tributarias: Se deben legalizar los libros de contabilidad, tener al

da los registros contables, presentar las declaratorias de impuestos de ventas,
consumo y renta, as como las cancelaciones respectivas
Sociedades: Comerciante Colectivo
Elemento personal: Constituida por dos o ms personas. El socio debe
aportar los bienes suficientes para realizar el fin comn, es socio adquiere
derechos y obligaciones, teniendo as como fin primordial el de obtener
utilidades.
Elemento patrimonial: Los bienes aportados para formar el capital social, es
aportado en ttulos, valores, crditos, etc. El patrimonio social es lo que una
empresa posee en determinado momento.
Elemento formal: Debe contener:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
Lugar y fecha donde se celebre el contrato: Debe expresar el da y la

hora a partir de la cual se constituye la empresa
Identificacin de socios: Nombre y generalidades de los socios, estas
son estado civil, nmero de cdula, oficio, nacionalidad y direccin.
Razn social, si son personas jurdicas, representante legal, etc.
Tipo de sociedad que se constituye: Annima, en comandita, en
nombre colectivo o de responsabilidad limitada. Debe indicar cual
constituye.
Objeto: El fin de su constitucin, el ms utilizado es el amplio ya que
permite una actividad ms extensa.
Razn social y denominacin: La razn social est formada por los
nombres de los socios y la denominacin es una combinacin de
nombres o de una o varias palabras con mencin de fantasa.
Plazo: El tiempo que va a estar constituida, una vez terminada la
sociedad se extingue, el plazo puede prorrogarse antes del
vencimiento de la sociedad.
Capital Social: Debe indicarse el monto del capital, al igual que el
aporte de los socios y su forma de cubrirlo, para as determinar la
divisin de acciones o cuotas.
Domicilio: El lugar donde se asienta la sociedad, direccin y
administracin
Administracin: Debe escoger la forma de administrarse, dentro de
lo dictado por el Cdigo de Comercio.
Balance y distribucin de utilidades: Es el estado de la sociedad,
anualmente se determina las prdidas o las utilidades.

Seccin 12-04. Ao 2015.
XI.
XII.
XIII.
Reserva legal: Obligatoria en las sociedades de responsabilidad

limitada, para que los socios dispongan de ellas si as lo quieren.
Disolucin: Por cumplimiento del plazo social, tambin por no
cumplir con el objeto de su formacin, prdida del 50% del capital
social, a menos que sea repuesto.
Base para la liquidacin y forma de designacin de los liquidadores:
Se pagan deudas, se cobran crditos, y el remanente se distribuye
entre los socios.
Sociedad en Nombre Colectivo:

Existe bajo una razn social y en la que todos los socios responden de modo
subsidiario pero ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales.
Caractersticas:
a. Razn social: Constituida por el nombre de alguno o de todos los socios,
tiene el nombre completo y Compaa
b. Responsabilidad subsidiaria, solidaria e ilimitada de los socios:
Responsabilidad ilimitada quiere decir que los socios responden con su
patrimonio personal a las deudas de la empresa. La subsidiaria no se puede
cobrar el pago de una obligacin a los socios, si primero no ha hecho el cobro
del patrimonio de la sociedad. La responsabilidad solidaria dice que a todos los
socios se les cobra de igual manera la deuda de la empresa, el pago debe ser
total
Participacin de los socios en la Sociedad en Nombre Colectivo:
Carcter individual, se toma su capacidad, la confianza entre ellos. Se le da
ms importancia a la persona en lugar del capital. Una de las restricciones ms
importantes es la que supedita la cesin de los derechos de la sociedad que
haya sido autorizada. Se prohbe la participacin de socios en otros negocios
semejantes a los de la sociedad, la sancin para el socio que incumpla ser la
exclusin de la sociedad; mientras no se permite, ningn tercero podr
aprovechar los derechos de la sociedad, tambin se prohbe: retirar ms dinero
del asignado para el gasto personal; utilizar el fondo comn para el gasto
personal, ceder su inters a un tercero sin el previo consentimiento de los
socios, so pena de nulidad.
Administracin de la Sociedad en Nombre Colectivo:
La facultad de administrar se confiere en el momento deseado y el plazo de
tiempo puede estipularse por el tiempo de la sociedad, o por periodos. La
escritura constitutiva debe estipular si tienen la facultad de actuar individual o
conjuntamente, la administracin no podr ser sustituida sin previo
consentimiento de los socios. Al ser nombrados debern actuar en conjunto y
la oposicin de uno de ellos impedir el acto que se adopte, si son ms de dos,
ser por mayora.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Disolucin de la Sociedad en Nombre Colectivo:

o
o
o
o
o
Terminacin del plazo de vida de la sociedad

Cumplimiento del objeto
Por declaratoria de quiebra
Por muerte de alguno de los socios (art. 49 y art. 50)
Por fusin con otra sociedad
Sociedad En Comandita
Formada por socios comanditados o gestores quienes corresponde la
representacin y administracin, y por socios comanditarios.
Es una sociedad de carcter personalista, donde sus socios tienen una
responsabilidad similar a las de Nombre Colectivo, es decir, subsidiaria, pero
solidaria e ilimitada, en tanto que sus socios solo respondern al capital
suscrito; sin embargo sus socios no se limitan al mbito patrimonial, tambin
deben representar y administrar a la sociedad. Su razn social se constituye
con los nombres o apellidos de los socios gestores no los comanditarios.
Su administracin corresponde solamente a los socios comanditados, en
consecuencia ni como delegados de los socios comanditados pueden negociar
los comanditarios y si lo hicieran responden solidariamente por las
obligaciones, la nica manera que acte en representacin es mediante un
poder. Los derechos como socios son:
Asistir a reuniones con derecho a voto consultivo, pero no decisivo
Examinar, inspeccionar y vigilar la contabilidad y los actos administrativos que
se realicen
Vigilar la sociedad de acuerdo con la ley y lo estipulado en la escritura social.
En esta sociedad se prohbe la realizacin de otros negocios semejantes a los
de la sociedad, por parte de los socios. Esta sociedad se puede disolver por
muerte de alguno de sus socios, quiebra, interdiccin o imposibilidad para
administrar nicamente del socio comanditado, salvo que fueran varios y los
otros no estuvieran en esa situacin y estuvieran autorizados para el acto de la
gestin. Al morir el administrador, y a falta de socios gestores, un socio
comanditario podr asumir la administracin interinamente por un plazo no
mayor de un mes.
Esta puede ser simple o por acciones, en la segunda la participacin de los
socios en comanditarios puede representarse por ttulos negociables. El Cdigo
de Comercio de Costa Rica, no regula este tipo de sociedad.
Sociedad de Responsabilidad Limitada:
El aporte es lo ms importante, se responde nicamente ante el aporte. Esta
sociedad se adapta mejor a las necesidades de los pequeos empresarios,
debido a que son ms simples, mientras que la sociedad annima se dirige a
captar grandes recursos.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Razn social: Compuesta por el nombre o nombres de los socios o la

denominacin pueden ser palabras de fantasa. Debe indicar SRL o LTDA. Los
derechos de sus socios se estipulan en la cuota social y no en la accin, ests
deben ser divisibles entre 100colones o sus mltiplos. Su traspaso es rgido a
diferencia de las acciones. Es prohibido el traspaso por endoso, solo puede
hacerse con consentimiento de los socios; los herederos deben llenar los
mismos requisitos que los de cesin de cuotas.
Administracin: Por uno o varios subgerentes quienes podrn ser socios o
no. Podrn estar establecidos por el plazo social o por periodos determinados;
los socios pueden revocarlos de su cargo. La escritura social debe facultar si es
apoderado general o generalsimo. Queda prohibido realizar actividades
similares a las de la sociedad, por cuenta propia. Tampoco puede representar a
otras sociedades con el mismo objeto.
Junta de Socios: rgano supremo, establece las polticas a seguir, rgano de
decisin, los gerentes o subgerentes son los rganos ejecutadores. La
Asamblea es presidida por el gerente o subgerente y deber ser convocada
con 8 das de anticipacin. El qurum lo formara los presentes en la asamblea,
los acuerdos son tomados por mayora. El socio tendr derecho a tantos votos
como cuotas tenga. Se puede crear y regular un rgano para la vigilancia.
Disolucin y Liquidacin de la Sociedad de Responsabilidad Limitada: Se
disuelve por:
o Vencimiento del plazo
o Imposibilidad de lograr el objetivo para el cual fue constituida, o bien
porque este se haya realizado
o Por prdida completa del 50% o ms del capital social
o Por acuerdo de los socios.
Sociedad Annima
Denominacin Social: El de libre escogencia por los socios, con el agravante
de que debe ser distinto al de las otras sociedades, y debe agregarse la
expresin Sociedad Annima, SA
Capital Social: Constituido por el aporte de los socios a la hora de fundar la
sociedad; el patrimonio social es todo aquello compuesto por los bienes de la
sociedad en un momento determinado. Las acciones son indivisibles, stas
pueden ser ordinarias o comunes y privilegiadas, las comunes otorgan los
mismos derechos a los socios y las privilegiadas solo a los estipulados, tienen
la facultad de nombrar un representante para que ejerza esos derechos
Constitucin de la Sociedad Annima: Para su constitucin requiere al menos
de dos socios y que a su vez inscriban al menos una accin. Tienen varias
suscripciones: La simultnea, debe ser ante un notario, adems dice:
o Monto del capital pagado.
o Nmero y clase de acciones en que se divide el capital social, as
como el valor de ellas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
o La forma y plazo en que deber pagarse la parte que no ha sido

cubierta.
La suscripcin pblica es poco utilizada. El de suscripcin sucesiva intervienen
los socios promotores y fundadores, los promotores son los impulsores de la
sociedad, los fundadores son quienes suscriben las acciones convirtindose en
los primeros socios; estos deben redactar un programa que rena todos los
requisitos para su consolidacin, una vez hecho este programa, se procede a
duplicar las suscripciones para la sociedad y el suscriptor, stas deben
contener:
o Nombre, nacionalidad y domicilio del suscriptor y el programa.
o Naturaleza, categora y valor de las acciones.
o La forma de pago, en caso de no ser de contado, si se pagan en
bienes se debe hacer una descripcin.
o Forma de convocatoria a la Asamblea General Constitutiva, debe
indicar la fecha en que se realizar.
o Debe consignar el hecho de que conoce y acepta el proyecto de
escritura social y los estatutos.
En la Asamblea General Constitutiva se discuten los asuntos que ataen a la
conformacin de la sociedad, debe tener como base la escritura social, adems
de:
o Aceptar el proyecto de escritura constitutiva que se elabor en el
programa, si no se est de acuerdo se puede retirar y recuperar el
aporte.
o Comprobar los pagos que se hayan estipulado en el programa.
o Avalar si los socios se comprometieron a aportar los pagos del capital
social, bienes.
o Aprobar la participacin que los socios promotores se reservaran las
utilidades.
o Nombrar a los administradores y representantes legales.
rganos de la Sociedad Annima
Asamblea General de Accionistas:
Organismo superior. Le corresponde tomar las decisiones, las asambleas
pueden ser generales y especiales; ordinarias y extraordinarias. En las
generales pueden participar la totalidad de los socios, en las especiales solo un
grupo determinado por quienes tienen acciones preferentes o principales. La
Asamblea General Ordinaria debe reunirse dentro del trmino de la ley, las
diferencias con la extraordinaria se establecen en el Cdigo de Comercio. Debe
celebrarse una vez al ao y debe conocer:
Discutir y aprobar el informe de resultados obtenidos del ejercicio anual.

Acordar la distribucin de utilidades conforme a lo dicho en la escritura.
Nombrar los administradores o revocarlos, segn sea el caso, a los
fiscales tambin.
Atender los dems asuntos ordinarios que determine la escritura.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Su convocatoria se debe hacer en La Gaceta o por carta certificada, con 15

das de anticipacin, se puede convocar a pedido del fiscal, debe tener al
menos el 25% del capital social. Un socio a pesar de que no tenga accin
puede convocar cuando:
No se hubiese celebrado asamblea en dos ejercicios consecutivos.

En caso de haberse celebrado y no se hayan discutido los asuntos
pertinentes.
El qurum es el nmero de asistentes requeridos para la legalizacin de la

reunin. El qurum en la primera convocatoria debe representar al menos el
50% de las acciones votantes y las decisiones se tomaran con ms de la mitad
de esos votos. En la segunda convocatoria el qurum se constituye con
cualquier nmero de acciones representadas y las resoluciones se toman igual
que en la primera convocatoria. Asamblea General Extraordinaria: Son
extraordinarias si se renen para:
Modificar la escritura constitutiva.

Autorizar acciones y ttulos que no estn previstos ni regulados en la
escritura.
Conocer los asuntos que le confieran tanto los estatutos como la ley. Se
puede efectuar en cualquier momento si es debidamente convocada.
El qurum, en la primera convocatoria deben estar por los menos las tres
cuartas partes de las acciones votantes, las resoluciones sern con ms de la
mitad del total de las acciones. stas son obligatorias, cabe interponer nulidad
cuando:
Por falta de capacidad legal no puede adoptarlos.

Se hayan tomado contrario a las disposiciones de la ley y los estatutos.
No haya compatibilidad entre las sociedad annimas, contradigan
disposiciones para la proteccin de los acreedores de la sociedad, o en
contraposicin del pblico.
Junta Directiva o Consejo de Administracin:

Le corresponde la direccin y administracin de los negocios de la sociedad,
integrado por tres miembros que podrn ser socios o no. En la escritura se
determinan las facultades, ya sean generales o generalsimos con o sin lmite.
La Junta para reunirse debe contar con la mitad de los miembros, para as
validar las decisiones, en caso de empate el Presidente ejerce doble voto.
Determina como se convoca a las sesiones la forma de llevar las actas y su
funcionamiento; sus miembros pueden ser nombrados por un plazo fijo o en
forma indefinida; tambin designan gerentes, apoderados etc. Con las
facultades que competan. Tambin dicta los reglamentos y estatutos de la
sociedad.
Vigilancia
Encomendada a uno o varios fiscales quienes pueden ser socios o no, su
periodo es por un ao a menos que estipule lo contrario. No pueden ser
fiscales:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Los inhabilitados para ejercer el comercio.

Los que desempeen otro cargo en la sociedad, as como parientes y
afines.
Se tienen las siguientes obligaciones:
Velar que se efecten los balances, y, que se levanten las actas de las
asambleas y el consejo, y de que los acuerdos sean ejecutados.
Revisar el balance anual y los estados, al cierre de cada ao.
Convocar a asamblea cuando los administradores no lo hagan.
Informar sobre la actividad de la sociedad, el informe debe incluir sus
recomendaciones.
Tener libre acceso a los libros y documentos de la sociedad.
Investigar y activar a pedido sobre adecuaciones de la sociedad.
El fiscal es individualmente responsable de sus actuaciones y sus actividades

propias son similares a las de la sociedad, no podr desempear estas
funciones.
Disolucin y Liquidacin de la Sociedad Annima:
Se da por el vencimiento del plazo; por la imposibilidad de cumplir el objetivo;
por la prdida del ms del 50% del capital social sin que sea restituido. Su
disolucin debe comunicarse en La Gaceta, para que 30 das despus se
pueda oponer legalmente su disolucin. La liquidacin los administradores
deben entregar a los liquidadores, bajo inventario, todos los bienes, libros y
documentos de la sociedad. Los liquidadores tienen las siguientes facultades:
Finiquitar las operaciones sociales de la sociedad

Cobrar crditos y satisfacer las obligaciones de la sociedad
Vender los bienes de la sociedad
Hacer el estado final de la liquidacin y ponerlo en conocimiento y
discusin, para su aprobacin posterior
Entregar a los socios su parte correspondiente
De la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

La empresa individual de responsabilidad limitada es una entidad que tiene su
propia autonoma como persona jurdica, independiente y separada de la
persona fsica a quien pertenezca. Las personas jurdicas no podrn constituir
ni adquirir empresas de esta ndole. Para efectos del impuesto sobre la renta,
el propietario de empresas individuales incluir en su declaracin personal el
imponible proveniente de cada una de ellas.
La empresa individual de responsabilidad limitada se constituir mediante
escritura pblica que consignar:
a) El nombre de la empresa al cual deber anteponerse o agregarse la
expresin Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o las iniciales
E.I.R.L.. Queda prohibido usar como distintivo el nombre o parte del nombre
de una persona fsica;

Seccin 12-04. Ao 2015.
b) El domicilio de la empresa, indicando si queda autorizada para abrir

agencias o sucursales, dentro o fuera del pas;
c) El objeto a que se dedicar la empresa. No podr sta dedicarse a otra
actividad que la consignada en la escritura.
e) La duracin de la empresa, con indicacin de la fecha en que ha de iniciar
operaciones. Si se omite este dato, se entender, para todos los efectos, que
inicia sus operaciones en el momento en que se inscriba en el Registro Pblico.
f) El nombramiento del gerente, que puede serlo por todo el tiempo de
duracin de la empresa o por perodos que en la escritura se indicarn. El
gerente puede ser o no el dueo de la empresa; tendr facultades de
apoderado generalsimo y no podr sustituir su mandato, salvo que lo autorice
la escritura; sin embargo, podr conferir poderes judiciales.
nicamente el patrimonio de la empresa responder por las obligaciones de
sta, sin que al propietario le alcance responsabilidad alguna, pues su
obligacin se limita a aportar el capital.
La venta del establecimiento comercial, taller, negocio o actividad que
desarrolle, no producir necesariamente la liquidacin de la empresa.
El fundador, o sus legtimos sucesores, podrn liquidar la empresa antes del
vencimiento, caso en el cual debern hacer inventario y balance y publicar el
aviso de liquidacin en La Gaceta, llamando a acreedores e interesados, para
que dentro del trmino de un mes a partir de la publicacin presenten sus
reclamos. El patrimonio de la empresa servir para pagar los crditos. Si no se
presentare algn acreedor cuyo crdito conste en los libros de la empresa, se
depositar el monto de ste en un banco a la orden del acreedor omiso.
Cooperativas
Son asociaciones voluntarias de personas y no de capitales, con plena
personalidad jurdica, de duracin indefinida y de responsabilidad limitada, en
las que los individuos se organizan democrticamente a fin de satisfacer sus
necesidades y promover su mejoramiento econmico y social, como un medio
de superar su condicin humana y su formacin individual, y en las cuales el
motivo del trabajo y de la produccin, de la distribucin y del consumo, es el
servicio y no el lucro.
Todas las cooperativas del pas debern ajustarse estrictamente a los
siguientes principios y normas:
Libre adhesin y retiro voluntario de los asociados.

Derecho de voz y un solo voto por asociado.
Devolucin de excedentes y aceptacin de prdidas por parte de los
asociados en proporcin a las operaciones que realicen con la
cooperativa de acuerdo a su participacin en el trabajo comn.
Pago de un inters limitado a los aportes hechos al capital social.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Neutralidad racial, religiosa y poltica e igualdad de derechos y

obligaciones de todos los asociados.
Fomento de la integracin cooperativa.
Fomento de la educacin y del bienestar social y mejoramiento de las
condiciones de vida de los asociados y sus familias.
Duracin indefinida, capital variable e ilimitado, y nmero ilimitado de
asociados.
Responsabilidad limitada.
Irrepartibilidad entre los asociados de las reservas establecidas por ley y
de excedentes producidos por las operaciones con personas que, sin ser
asociados, hubieran usado los servicios de la cooperativa y de los
ingresos no provenientes de la funcin social de la cooperativa, y
Autonoma en su gobierno y administracin con excepcin de las
limitaciones que establece la presente ley.
Las asociaciones cooperativas disfrutarn de los siguientes privilegios:
Exencin del pago del impuesto territorial por un trmino de diez aos a
partir de la fecha de su inscripcin legal.
Exencin de todo impuesto o tasa, nacional o municipal, sobre los actos
de formacin, inscripcin, modificacin de estatutos y dems requisitos
legales para su funcionamiento.
Prioridad en el transporte terrestre, martimo y areo, en empresas
estatales o en particulares que reciban subvencin oficial, y rebaja del
diez por ciento en los fletes de los artculos de giro de ellas que se
transporten en dichas empresas.
Rebaja del cincuenta por ciento en los impuestos de papel sellado,
timbres, y derechos de registro, en los documentos otorgados por ellas
en favor de terceros o de stas en favor de aquellos, y en todas las
actuaciones judiciales en que tengan que intervenir, activa o
pasivamente.
Exencin del pago de los impuestos de aduanas sobre las herramientas,
materias primas, libros de texto, vehculos automotores de trabajo,
maquinaria, piezas de repuesto, equipo y enseres de trabajo, medicinas,
herbicidas, fertilizantes, sacos y cualesquiera otros medios de empaque,
simientes, animales y cualesquiera otros artculos que importen para las
actividades que les sean propias siempre que en el pas no se
produzcan de calidad aceptable, o que la produccin nacional no sea
suficiente para abastecer el mercado; estos dos ltimos puntos a juicio
de una comisin integrada por un representante del Instituto Nacional de
Fomento Cooperativo, un representante del Ministerio de Economa,
Industria y Comercio y un representante del Ministerio de Hacienda, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Exencin del pago del cincuenta por ciento de los impuestos de aduana
sobre los artculos alimenticios, y medicinas que importen las
cooperativas del consumo, siempre que no se produzcan en el pas o
que la produccin nacional no alcance a satisfacer en forma total la
demanda.
Derecho a contratar preferentemente con el estado, en igualdad de
condiciones para la venta, adquisicin o distribucin de productos o

Seccin 12-04. Ao 2015.
prestacin de servicios que sean requeridos por aquel o cualquiera de

sus instituciones.
Derecho de administrar los servicios de distribucin de energa, fbricas
y talleres que forman parte del patrimonio del Estado.
Derecho a obtener del Instituto Nacional de Seguros al costo, todos los
tipos de plizas que dicha institucin, extienda, pero exclusivamente a
travs de las uniones, federaciones o de la Confederacin Nacional de
Cooperativas que la presente ley autoriza.
Derecho a obtener de las instituciones encargadas de la produccin o
distribucin de la energa elctrica, tarifas preferenciales en cuanto al
precio de compra de dicha energa, particularmente para aquellas
cooperativas que operan en las zonas rurales del pas.
Para efectos de calcular el impuesto sobre la renta, de los asociados de
las cooperativas se tomar en cuenta slo el 50% de los ingresos que
provengan de los excedentes e intereses de sus certificados de
aportacin de las cuotas de inversin obtenidas en la cooperativa.
A ninguna cooperativa le ser permitido:
Imponer en sus estatutos condiciones rigurosas para el ingreso de

nuevos asociados que impidan su crecimiento constante, armnico y
ordenado. Deber estimularse por todos los medios el ingreso de
nuevos asociados, de manera que el rpido y eficiente desarrollo no se
lmite por razn del nmero de estos o por cualquier otra causa que las
convierta en organizaciones cerradas.
Establecer con comerciantes, entidades comerciales, hombres de
negocios, o cualquier otra persona extraa a la cooperativa,
combinaciones, acuerdos o celebrar contratos, que hagan participar a
estas directas o indirectamente en los beneficios y franquicias que
otorga la presente ley.
Remunerar en forma alguna a cualquier persona por el hecho de
proporcionar nuevos asociados o colocar certificados de aportacin.
Conceder ventajas o privilegios a los iniciadores, asociados fundadores,
directores o administradores, o cualquier otro tipo de privilegio.
Hacer inversiones con fines de especulacin o usura.
Desarrollar actividades para las cuales no est legalmente autorizada.
Asociaciones Solidaristas
Son organizaciones sociales que se inspiran en una actitud humana, por medio
de la cual el hombre se identifica con las necesidades y aspiraciones de sus
semejantes, comprometiendo el aporte de los recursos y esfuerzos para
satisfacer esas necesidades y aspiraciones de manera justa y pacfica. Su
gobierno y su administracin competen exclusivamente a los trabajadores
afiliados a ellas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Las asociaciones solidaristas son:
Entidades de duracin indefinida.

Con personalidad jurdica propia, que, para lograr sus objetivos.
Podrn adquirir toda clase de bienes, celebrar contratos de toda ndole y
realizar toda especie de operaciones lcitas encaminadas al
mejoramiento socioeconmico de sus afiliados, en procura de dignificar
y elevar su nivel de vida. En tal sentido podrn efectuar operaciones de
ahorro, de crdito y de inversin, as como cualesquiera otras que sean
rentables.
Podrn desarrollar programas de vivienda, cientficos, deportivos,
artsticos, educativos, y recreativos, culturales, espirituales, sociales,
econmicos lo mismo que cualquier otro que lcitamente fomente los
vnculos de unin y cooperacin entre los trabajadores, y entre stos y
sus patronos.
Las asociaciones reguladas por la presente ley debern garantizar:
La libre afiliacin y desafiliacin de sus miembros.

La igualdad de derechos y obligaciones, independientemente de
raza, credo, sexo, estado civil o ideologa poltica.
La irrepartibilidad, entre los afiliados, de las reservas legales fijadas
de conformidad en esta ley.
Los estatutos de Ia asociacin solidarista debern expresar:

a. El nombre de la entidad.
b. Su domicilio.
c. Los fines que persigue y los medios para lograrlos; as como la intencin
de regirse por los postulados del solidarismo, cumplirlos e informar
acerca de ellos.
d. La modalidad de afiliacin y desafiliacin de los asociados, sus deberes
y derechos, as como la forma y condiciones en que la asociacin puede
formar parte de federaciones y confederaciones.
e. El monto mnimo del ahorro obrero, as como el de los dems recursos
econmicos de que dispondr la asociacin.
f. Los rganos de la asociacin y su funcionamiento.
g. El rgano, persona o personas que ostenten la representacin de la
entidad, y las facultades de su poder o poderes.
h. Las condiciones y modalidades de extincin, disolucin y liquidacin.
i. Los procedimientos para reformar los estatutos. Estos regularn el
desempeo de funciones de los asociados, as como el funcionamiento y
organizacin general de la asociacin, de acuerdo con las disposiciones
de la presente ley.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Perder sus derechos en la asociacin el afiliado que se separe de ella, con

excepcin de:
Las cantidades que la asociacin haya retenido a su nombre en

calidad de ahorro ms los rendimientos correspondientes.
Los crditos personales del asociado a favor de la entidad.
Los derechos de cesanta y dems beneficios que por ley le
correspondan.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Legal Legislacin laboral aplicada / Objetivo 42

Identificar los elementos y requisitos de los contratos de
trabajo, las obligaciones y prohibiciones de los patronos y
Objetivo:
trabajadores y de la Ley del Proteccin al trabajador, as como
las jornadas de trabajo, feriados, asuetos, trabajo de la mujer
embarazada, menores de edad, servidores domsticos.
Contrato de trabajo:
o Contrato individual y contrato colectivo.
o Elementos del contrato de trabajo.
o Prestacin de servicios, remuneracin, subordinacin,
contrato verbal y escrito.
o Requisitos del contrato de trabajo individual y colectivo.
o El contrato por tiempo definido u obra determinada.
Contenidos:
o El contrato por tiempo definido, reglamentos internos de
trabajo, jornadas de trabajo, feriados, asuetos,
descansos, el trabajo y la mujer embarazada, el trabajo y
los menores de edad, el trabajo y las servidoras
domsticas.
Ley del proteccin al Trabajador:
Concepto, fondo de capitalizacin laboral, fondo de ahorro.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contrato de trabajo
Cuando hablamos de contrato de trabajo se define como un acuerdo por el cual
una persona fsica se compromete a prestar sus servicios o a elaborar una obra
a otra persona que puede ser tanto fsica como jurdica, bajo las rdenes de
sta o un representante suyo, a cambio de una remuneracin o salario.
Caractersticas del contrato laboral:
I.
Segn forma puede ser:
a. Verbal
b. Escrito
II.
Segn su duracin:
a. Determinado
b. Indefinido
III.
Este puede ser Individual yColectivo
Elementos del contrato:

Para que exista un contrato de trabajo debe estar conformado por los
siguientes elementos:
I.
Prestacin personal
La actividad debe ser ejecutada por la persona trabajadora. Todo trabajador
que fue contratado para hacer el trabajo siempre debe de prestar sus servicios
directamente con cuidado y dedicacin. No puede decidir por el mismo ser
sustituido por otra persona sin tener el consentimiento del empleador.
Si la persona trabajadora engaa al empleador dicindole que tiene ciertas
condiciones para hacer un determinado trabajo y no es as. El patrono puede
despedir al trabajador sin responsabilidad patronal por falsificar informacin.
II.
Subordinacin jurdica:
I.
Siempre va a haber una dependencia del trabajador al empleador
por lo tanto ste debe seguir las rdenes que le asigne el
empleador siempre y cuando no afecte la dignidad humana del
trabajador.
No haba subordinacin en los siguientes casos:

I.
Cuando la labor o prestacin de servicios se lleva a cabo fuera de
las instalaciones de la sociedad, a menos que as se haya
contemplado anteriormente.
II. Cuando la prestacin de servicios se practica totalmente autnoma
no solo por el tiempo sino tambin porque la remuneracin no es de
carcter fijo y es dependiente nica y exclusivamente del esfuerzo
que muestre el personal.

Seccin 12-04. Ao 2015.
III. Pago de salario

Por pago de salario nos referimos a la retribucin o remuneracin que el
patrono debe pagar al trabajador en virtud del contrato de trabajo por prestar
sus servicios.
Contrato individual y contrato colectivo
I.
Contrato individual ( Segn el artculo 18 del cdigo de trabajo): Es
todo aquel en el que una persona debe prestar sus servicios o realizar
una obra a otra, por la cual tiene dependencia y adems se recibe un
pago o remuneracin.
II.
Contrato colectivo (Segn el artculo 49 del cdigo de trabajo): Este

contrato es celebrado por varios trabajadores, uno o varios patronos.
Los cuales realizan diferentes labores por las cuales reciben una
remuneracin ajustada a cada uno de stos.
Contrato verbal y escrito

Contrato verbal:
De acuerdo con el artculo 22 del cdigo de trabajo, este podr ser verbal
cuando se describa:
I.
A las labores agrcolas o ganaderas. Con excepcin de las labores

industriales que se efecten en el campo.
Al servicio domstico.
A los trabajos accidentales o temporales que no excedan de noventa
das. En este caso el patrono tiene la obligacin de expedir cada treinta
das, a peticin del trabajador, una constancia escrita del nmero de
das trabajados y de la retribucin ganada
A la prestacin de un trabajo para obra determinada, siempre que el
valor de sta no sobrepase los doscientos cincuenta colones, aunque el
plazo para terminarla sea mayor de noventa das.
II.
III.
IV.
Contrato escrito:
De acuerdo al artculo 23 del Cdigo de Trabajo en el caso de que sea por
escrito deber darse a tres: uno para cada parte y otro que el patrono dar a la
Oficina de Empleo del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, a travs de la
autoridad de trabajo, en los quince das posteriores a su celebracin, cambio o
novacin.
Contrato tiempo determinado e indefinido
I.
I.
II.
Por tiempo determinado:

Contrato a plazo fijo: tiene un plazo de finalizacin fijado de
antemano. ste puede ser ocasional, eventual y accidental.
Contrato por obra determinada: los servicios se contratan nicamente
para terminar una obra en especfico.
Es importante recalcar que por ste tipo de contrato se deben pagar las
vacaciones, aguinaldo, pago de daos y perjuicios si hay despido o cese.
Si al vencerse el plazo establecido sucede lo siguiente:

Seccin 12-04. Ao 2015.
I.
Permanecen causas que dieron origen al contrato.
II.
Necesitan que los servicios sean de forma permanente.
III.
No se tiene definido fecha de terminacin
ste contrato se convertira inmediatamente en contrato por tiempo

indefinido.
II.
Por tiempo indefinido:
Como se mencion anteriormente este tipo de contrato no tiene definido un
tiempo de finalizacin. Por lo tanto si se rompe se debe pagar vacaciones,
aguinaldo, preaviso y cesanta.
Contratos que no son laborales
I. Contrato de ejecucin de obra: ste es cuando una persona se
compromete a realizar un trabajo a una persona que no es su patrono
por una suma de dinero.
II. Profesiones Liberales: cuando no existe subordinacin jurdica se le
conocen como: arrendamiento de servicios profesionales.
III. Contrato Sociedad: unin de bienes para crear la sociedad. Situacin
igualitaria de las partes.
IV. Agentes vendedores: no existe relacin laboral porque trabajan fuera de
las instalaciones por ello no existe subordinacin.
Reglamento interno de trabajo
(Artculo 66 Cdigo de trabajo). Reglamento de trabajo es el hecho por el
patrono de acuerdo con las leyes, decretos, convenciones y contratos que lo
perturben, con el fin de dar las condiciones que deben seguir l y los
trabajadores
(Artculo 68 Cdigo de trabajo) El reglamento de trabajo comprende las reglas
orden tcnico y administrativo para el avance de la empresa; las relativas a
higiene y seguridad en las labores, indicaciones para evadir que se cometan
los riesgos profesionales e instrucciones para prestar los primeros auxilios en
caso de accidente y, en general, todas aquellas otras que sean convenientes.
Adems contendr:
I. las horas de entrada y de salida de los trabajadores, el tiempo
propuesto para las comidas y los perodos de descanso
durante la jornada
II. el lugar y el instante en que deben iniciar y concluir las
jornadas de trabajo
III. los varios tipos de salarios y las clases de trabajo a que
correspondan
IV. el lugar, da y hora de pago
V. las disposiciones disciplinarias y maneras de emplearlas.
VI. las normas especiales oportunas a las numerosas clases de
labores, de acuerdo con la edad y sexo de los trabajadores.

Seccin 12-04. Ao 2015.
De Acuerdo con los artculos 69 y 70 del cdigo de Trabajo, estas son las
obligaciones y prohibiciones para los trabajadores:
Obligaciones de los patronos:
I.
Enviar dentro de los primeros quince das de los meses de enero y julio
de cada ao, al Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, un informe que
por lo menos deber contener:
1) egresos totales que han obtenido por concepto de salarios
durante el semestre anterior, con la correcta divisin de las
salidas por trabajos ordinarios y extraordinarios; y
2) nombre y apellidos de sus trabajadores con la edad
aproximada, nacionalidad, sexo, ocupacin y nmero de das que
trabaj cada uno, junto con el salario individual que les haya
correspondido durante ese perodo, excepto en cuanto a los
trabajadores que espordicamente se utilicen en las
explotaciones agrcolas para la recoleccin de cosechas, paleas,
macheteas y otros trabajos agrcolas que no sea permanentes.
Prohibiciones de los patronos:

1. Exigir a sus trabajadores a que compren sus artculos de
consumo a determinados establecimientos o personas;
2. Exigir o aceptar dinero de los trabajadores para que se les admita
en el trabajo o por cualquier otro privilegio que tenga estrecha
relacin con las condiciones de trabajo en general;
3. Exigir a los trabajadores, a que se retire de los sindicatos o
grupos legales a que formen parte, o intervenir en sus decisiones
polticas o convicciones religiosas;
4. hacer colectas obligatorias en los establecimientos de trabajo;
5. portar armas en los lugares de trabajo, excepto en los casos
especiales autorizados por la ley.
6. Dirigirse los trabajadores en estado de embriaguez o bajo
cualquier otra condicin indebida;
De acuerdo a los artculos 71 y 72 del Cdigo de Trabajo:
Obligaciones de los trabajadores:
I.
II.
III.
IV.
Elaborar el trabajo con la intensidad, cuidado y esmero que se

necesita, y en la forma, tiempo y lugar acordados;
Conservar en buen estado los instrumentos y tiles que se les
faciliten para el trabajo;
Mostrar actos de buenas costumbres durante sus horas de
trabajo;
Guardar rigurosamente los secretos tcnicos, comerciales o de
fabricacin de los productos a cuya elaboracin concurran directa
o indirectamente;

Seccin 12-04. Ao 2015.
V.
Observar rigurosamente las medidas preventivas que pacten las

autoridades y las que muestren los patronos, para seguridad y
proteccin personal de ellos o de sus compaeros de labores, o
de los lugares donde trabajan.
Prohibiciones a los trabajadores:

I.
II.
III.
IV.
Abandonar el trabajo en horas de labor sin mostrar una

justificacin o sin autorizacin del patrono;
Trabajar en estado de embriaguez o bajo cualquier otra condicin
anloga;
Emplear los tiles y herramientas suministrados por el patrono,
para objeto diferente de aquel a que estn destinados; y
Llevar armas de cualquier clase al trabajo, excepto en los casos
especiales autorizados por las leyes.
Requisitos esenciales del contrato de trabajo. La capacidad jurdica y la

capacidad de obrar
I. La Incapacidad jurdica. Aquella que incapacita al sujeto para ligarse
mediante el vnculo contractual.
II. Incapacidad de Obrar. Se hace para proteger la salud y la vida del
trabajador, por ello le impide ejecutar determinadas labores o le
admite realizarlas bajo determinadas condiciones.
Los menores Y mujeres.
Fundamentos de la proteccin laboral al menor y la mujer:
De acuerdo al Artculo 87 del cdigo de trabajo es prohibido contratar a
mujeres y de los menores de dieciocho aos para desempear labores
insalubres, pesadas o peligrosas en los aspectos fsico o moral.
Incapacidad de obrar del menor y a la mujer:
La normativa seala cules trabajos estarn permitidos y prohibidos para los
menores (segn artculo 88, Cdigo de Trabajo):
I.
II.
El trabajo por las noches de los menores de dieciocho aos y durante el

da de stos en hosteras, clubes, cantinas y en todos los lugares de
bebidas embriagantes de consumo inmediato; y
El trabajo nocturno de las mujeres, teniendo como excepcin de las
trabajadoras a domicilio o en familia, enfermeras, visitadoras sociales,
servidoras domsticas y quienes lograrn trabajar todo el tiempo que
sea posible con su salud fsica, mental y moral; y de aquellas que
brinden labores puramente burocrticas o al expendio de
establecimientos comerciales, siempre que su trabajo no exceda de las
doce de la noche, y que sus condiciones de trabajo, duracin de jornada,
horas extraordinarias, etc., estn apropiadamente estipuladas en
contratos individuales de trabajo, aprobados por la Inspeccin General
del ramo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
De acuerdo al artculo 89 del Cdigo de Trabajo tambin est prohibido lo

siguiente:
I.
II.
III.
IV.
El trabajo durante ms de siete horas diarias y cuarenta y dos horas por

semana para los que sean mayor a los quince aos y menor a los
dieciocho;
El trabajo durante ms de cinco horas diarias y treinta por semana para
quienes son menores de quince aos y mayores de doce;
Que los menores de doce aos trabajen; y
La ocupacin de menores que continan en la escuela que no hayan
cumplido, o cuyo trabajo no les acceda a completar, la instruccin
obligatoria.
Descanso semanal
Este es un derecho que tiene como objetivo la cesacin de labores por un da
completo. Es un derecho al que no puede renunciar la persona trabajadora.
No se seala cul da de la semana ser asignado para da de descanso, es el
patrono el que puede decidir cualquier da de la semana para dicho descanso,
siempre y cuando no sea sbado o domingo.
Hay excepciones para sta regla:
I.
Servidoras domsticas ya que stas solo tienen solo media jornada de

descanso, al menos dos veces al mes y debe ser domingo. (tomado de
artculo 104, Cdigo de Trabajo).
II.
Trabajadores del mar y de las vas navegables, ese da de descanso lo

puede decidir el patrono y el trabajador.
Es importante destacar que el patrono no puede negarse a dar un da de

descanso, esto sera una causa para acabar con la relacin laboral.
Adems, no se puede acumular das de descanso. Se debe conceder cada vez
que se cumpla con los seis das de trabajo continuo o la semana de trabajo.
Si el salario es por quincena o mes se pagan todos los das por lo que el
descanso es con goce de salario. Tambin, cuando el patrono acostumbre a
pagar el da de descanso debe de pagarlo siempre porque lo volvi una
costumbre.
Si el trabajador debe trabajar el da de descanso, su retribucin debe ser el al
doble del salario que ordinariamente perciba, a excepcin de trabajadores
agrcolas o ganaderos que se les paga como si fuera una jornada
extraordinaria, es decir un 50%.
Cuando el trabajador no est presente en su trabajo, ya sea durante una
semana completa, un da o varios das, el patrono podr rebajar el salario del
da de descanso. Dado que el descanso se concede por haber laborado 6 das
y si no presta los servicios se termina con la obligacin de pagar, salvo en caso
de permiso con goce de salario o de vacaciones.

Seccin 12-04. Ao 2015.
El da de descanso debe pagarse nicamente en los siguientes casos:

I.
II.
III.
IV.
V.
Cuando el trabajador trabaje en labores comerciales

Cuando el trabajador labore en ese da
Para los trabajadores del servicio domstico
Casos en los que el pago sea quincenal o mensual
Cuando por costumbre el trabajador lo pague.
Jornada de trabajo
sta es una duracin del trabajo diario, semanal, quincenal o mensual de los
trabajadores y al que est sometido el trabajador de forma permanente y
exigida.
Otra manera de comprender el concepto de jornada de trabajo es que est
relacionada con el nmero de horas que se trabaja por da o por semana, o
bien ya sea la modalidad diurna, nocturna o mixta.
El trabajo diurno es el que est entre las 5 y las 19 horas, el nocturno el que
est entre las 19 y 5 horas (De acuerdo al artculo 135, Cdigo de Trabajo).
Tipos de jornada:
I.
Jornada ordinaria (Segn Artculo 136):
Es el nmero mximo de horas ordinarias y no podr sobrepasar las ocho
horas en el da, las seis en la noche y de cuarenta y ocho horas por semana.
II. Jornada ordinaria diurna normal:
Se desarrolla entre las 5am y las 7pm. Duracin de 8 horas por da y 48 por
semana.
Puede llegar a ser hasta 10 horas diarias pero la semanal no puede pasar de
48.
III.
-
Jornada ordinaria nocturna:

Se lleva a cabo entre 7pm y 5am.
Se permite 6 horas por da y 36 semanales.
Prohibida para menores de edad. A menos que sea para aprendizaje.
Para mujeres en industria se autoriza entre 7pm y 6am
No se permite la acumulativa nocturna
Jornada ordinaria mixta (Segn Artculo 138, Cdigo de Trabajo):

- Est comprendida por la diurna y la nocturna. (Ej. Entra 2:00pm sale
10:00pm). Se considerar mixta si sta sobrepasa las tres horas media
de las 19 y las 5 horas.
-
Se permite: 7 horas diarias y 42 semanales.
Puede aumentarse la diaria a 8 horas si los trabajos que se hagan no

son peligrosos.
Pasa a ser jornada nocturna si se laboran 3 horas y media ms dentro

de los lmites de la nocturna.

Seccin 12-04. Ao 2015.
IV.
V.
-
Jornada acumulativa:
Consiste en modificar la jornada en menor nmeros de das por medio
del aumento de la jornada diaria
Hay que recordar que se reduce la jornada no el salario.
Jornada continua y discontinua:
Es la que se lleva a cabo de modo seguido sin ninguna interrupcin. Los
trabajadores gozan de un derecho a un descanso mnimo de media hora
y es pagado.
Si el descanso se sobrepasa de una hora y el trabajador puede salir del
lugar de trabajo esto ya sera jornada discontinua y en ese caso el
descanso no se paga.
VI. Jornada extraordinaria:

Tiempo que se trabaja de ms de la jornada ordinaria. Es de carcter
excepcional.
-
Con la ordinaria no puede superar las 12 horas. (si es una de 8, la extra

no puede ser ms de 4). A menos por un accidente ocurrido o riesgo
inminente en el que peligren las personas, los establecimientos, las
mquinas o instalaciones, los plantos, los productos o cosechas y que
no se pueda sustituir a los trabajadores o suspenderse las labores de los
que estn trabajando. ( De acuerdo al artculo 140, Cdigo de Trabajo)
Existen excepciones que no se pagan:
Servidoras domsticas: 4 horas por da extraordinaria, mas ordinaria: 16

horas.
Est prohibida la jornada extraordinaria para los que ejecutan labores

peligrosas.
Prohibido para menores de edad.
Se debe pagar el 50% ms del salario que se est pagando.
VII.
-
Jornada emergente
Es la que se realiza incluso ms all de las 12 horas en casos de
siniestro sucedido o riesgo inminente, donde amenacen o peligren las
personas, los establecimientos, las mquinas o instalaciones, los
plantos, los productos o cosechas y que, sin evidente perjuicio, no se
puedan suplantar los trabajadores o suspenderse las labores de quienes
estn trabajando.
Los das feriados

Son feriados los das que de acuerdo con la ley se deben otorgar al trabajador
para que participe en celebraciones o conmemoraciones especiales, ya sean
cvicas, religiosas, sociales o histricas.
De acuerdo al Artculo 148 del Cdigo de Trabajo, nicamente se sern das
feriados, el 1o de enero, jueves y viernes Santos, el 1o de mayo, el 15 de
setiembre y el 25 de diciembre a menos que el patrono haya acordado en

Seccin 12-04. Ao 2015.
pagar otros a los trabajadores. Dicho pago se har de acuerdo con el salario
medio que ste ha percibido durante la semana inmediata al descanso.
Tipos de Feriados:
- Feriados de pago obligatorio: 1 enero, 11 abril, jueves y viernes santo, 1
de mayo, 25 de julio, 15 de agosto, 15 setiembre, 25 diciembre.
- Feriados de pago no obligatorio: 2 de agosto y 12 de octubre: (si el 12
no cae lunes se pasa al lunes).
Cmo se deben pagar los feriados?
Se debe hacer de acuerdo con el salario ordinario, si trabaja por unidad de
tiempo; o bien el salario promedio diario devengado durante la semana
anterior, si el trabajo se efecta a destajo o por piezas.
I.
Diferencia: feriados de pago obligatorio y no obligatorio
- Si es pago mensual o quincenal: se deben pagar todos los das feriados,
sean pagos obligatorios o no. Quedan cubiertos todos los das del mes.
-
Si el pago del salario es semanal y no es comercio: slo se deben pagar

los das feriados de pago obligatorio aunque no se haya trabajado.
II.
Personas no catlicas:
- Ellos tienen derecho a celebrar sus festividades religiosas.
-
Cuentan con un mximo 4 das libres al ao, siempre que estn

registrados como das de cada religin.
Esos das no sern pagados.
Ley de proteccin al trabajador:47

Fondo de capitalizacin Laboral (Artculo 2. Definiciones): los constituidos
con las contribuciones de los patronos y los rendimientos o productos de las
inversiones, una vez deducidas las comisiones por administracin, para crear
un ahorro laboral y establecer una contribucin al Rgimen de Pensiones
Complementarias.
47
Ley de Proteccin al Trabajador, 7983. (18 de febrero de 2000).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto legal Jornadas ordinarias y extraordinarias / Objetivo 43

Calcular las modalidades de pago para los tipos de jornada
laboral, las indemnizaciones por cesacin de la relacin laboral
Objetivo:
(preaviso, auxilio de cesanta), vacaciones aguinaldo embargo
judicial.
Jornadas ordinarias y extraordinarias:
o Clculo modalidades de pago, feriados y asuetos,
descanso.
Contenidos:
Suspensin y terminacin de la relacin laboral:
o Preaviso y auxilio de la cesanta de acuerdo con la nueva
ley de proteccin al trabajador, y embargo judicial.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Jornadas Laborales
Duracin del trabajo diario, semanal, quincenal o mensual de los trabajadores
y al que est sujeto el trabajador de forma permanente y obligada. Fin de limitar
la jornada: que el trabajador tenga tiempo libre para su familia y asuntos
personales.
Distincin:
Jornada laboral:
Relacionada con el nmero de horas que se labora por da o por semana, o
bien la modalidad diurna, nocturna o mixta.
Horario de trabajo:
Perodo dentro del cual se distribuye la jornada: hora de entrada, salida,
almuerzo.
Jornada ordinaria:
Es el nmero mximo de horas ordinarias, permitido por ley, que el patrono le
puede exigir laborar al trabajador por da o por semana. Durante esas horas el
trabajador est a las rdenes de su patrono.
Jornada ordinaria Diurna normal:
Se desarrolla entre las 5am y las 7pm. Duracin de 8 horas por da y 48 por
semana. Puede llegar a ser hasta 10 horas diarias pero la semanal no puede pasar
de 48. Art. 135 y 136 CT; en trabajos no pesados ni insalubres. En algunas ocasiones
puede llegar hacer una jornada acumulativa.
Jornada ordinaria nocturna:

Se desarrolla entre 7pm y 5am. Mximo permitido: 6 horas por da y 36 horas
semanales. Prohibida para menores de edad. Art. 88 inciso a) CT y 95 Cdigo
Niez. Slo cuando es para aprendizaje. Para mujeres en industria se autoriza
entre 7pm y 6am. No es permitida la jornada acumulativa nocturna.
Jornada ordinaria mixta:
Comprende parte de la diurna y parte de la nocturna. (Ej. Entra 2pm sale
10pm). Duracin: 7 horas diarias y 42 horas semanales. Puede aumentarse la
diaria a 8 horas si los trabajos que se ejecuten no son insalubres o peligrosos.
Pasa a nocturna si se laboran 3 horas y media ms dentro de los lmites de la
nocturna. Art. 138 CT.
Jornada acumulativa:
Consiste en refundir la jornada en un nmero menor de das mediante el
aumento de la jornada diaria. Art. 136 CT. (El sbado se distribuye). Art. 138
Se reduce jornada no salario. El 6 da es hbil.
Jornada continua y discontinua:
Es la que se lleva a cabo de manera seguida sin interrupcin. Los trabajadores
tienen derecho a un descanso mnimo de media hora y es pagado. Art. 137 CT.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Si el descanso excede de una hora y el trabajador puede salir del lugar de

trabajo: es JORNADA DISCONTINUA y el descanso no se paga.
Jornada extraordinaria:
Tiempo que se labora ms all de la jornada ordinaria correspondiente, o de la
jornada inferior que hubieren convenido las partes. Es de carcter excepcional.
Art. 139
Jornada extraordinaria:
Duracin (art.140 CT). Con la ordinaria no puede exceder de 12 horas. (Si es
una de 8, la extra no puede ser ms de 4). Hay excepciones que no se pagan:
(art. 71 CT inciso e). Servidoras domsticas: (art. 104 Ct inciso c) 4 horas por
da extraordinaria, mas ordinaria: 16 horas. Prohibicin de jornada
extraordinaria para los que realizan labores peligrosas o insalubres. (Art. 141,
142 CT). Prohibicin, menores de edad (art. 104 inciso c). Pago: 50% ms del
salario que se est pagando.
Jornada emergente:
Es la que se realiza incluso ms all de las 12 horas en casos de siniestro
ocurrido o riesgo inminente, donde peligren las personas, los establecimientos,
las mquinas o instalaciones, los plantos, los productos o cosechas y que, sin
evidente perjuicio, no se puedan sustituir los trabajadores o suspenderse las
labores de quienes estn trabajando.
Das feriados
Son feriados aquellos das que de acuerdo con la ley se deben conceder al
trabajador para que participe en celebraciones o conmemoraciones especiales,
ya sean cvicas, religiosas, sociales o histricas.
Tipos de feriados:
Feriados de pago obligatorio:
1 enero = Ao nuevo
11 abril = Batalla de Rivas
jueves y viernes santo
1 de mayo = Da del trabajador
25 de julio = Da de la anexin de Guanacaste
15 de agosto = Da de la madre
15 setiembre = Da de la independencia
25 diciembre = Navidad
Feriados de pago no obligatorio:
2 de agosto = Da de la virgen de los ngeles

12 de octubre: (si el 12 no cae lunes se pasa al lunes) = Da de las culturas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Pago de los feriados:

Se debe hacer de acuerdo con el salario ordinario, si trabaja por unidad de
tiempo; o bien el salario promedio diario devengado durante la semana
inmediata anterior, si el trabajo se realiza a destajo o por piezas.
Diferencia: feriados de pago obligatorio y no obligatorio:
Si es pago mensual o quincenal: Se deben pagar todos los das feriados, sean
pagos obligatorios o no. Quedan cubiertos todos los das del mes.
Si el pago del salario es semanal y no es comercio: Slo se deben pagar los
das feriados de pago obligatorio aunque no se haya trabajado.
Para las personas catlicas:
Trabajadores no catlicos: derecho a celebrar sus festividades religiosas.

Mximo 4 das libres al ao, siempre que estn registrados como das de cada
religin.
Estos Das no sern pagados.
Trabajo en da feriado:
Prohibicin de trabajar en da feriado

Excepcin (art. 150 y 155 CT)
Si trabajan el pago debe ser doble.
Suspensin y terminacin de la relacin laboral

Preaviso:
Es un previo que cada una de las partes debe dar a la otra, en caso de
renunciar al trabajo o despido sin justa causa de parte del empleador. Solo se
de en contratos de tiempo indefinido. (Art. 28 CT)
El tiempo de preaviso que se concede segn la antigedad es el siguiente:
Por ms de 3 meses de labores pero menos de 6 meses, Una semana
Por ms de 6 meses de labores pero menos de un ao, Quince das
Despus de un ao o ms de labores, Un mes
Auxilio de cesanta:
Es una indemnizacin econmica que corresponde al trabajador cuando queda
cesante, sea por despido injustificado por jubilacin por pensin o por muerte
del trabajador. Rige para los contratos de tiempo indefinido. (Art.29 CT)
El auxilio de la cesanta se paga dependiendo de la antigedad del trabajador:
Por 3 meses o menos de 6 meses de trabajo. 7 das de salario
Por 6 meses o menos de 1 ao de trabajo. 14 das de salario
Por 1 ao o ms de trabajo, se aplica la nueva tabla que se ubica en la ley de
proteccin al trabajador.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Tabla
No. de Aos
1 Ao
2 Aos
3 Aos
4 Aos
5 Aos
6 Aos
7 Aos
8 Aos
9 Aos
10 Aos
11 Aos
12 Aos
13 Aos
Das que se pagan

19,5
20
20,5
21
21,5
21,24
22
22
22
21,5
21
20,5
20
Vacaciones:
Son un derecho y una necesidad biolgica de todo trabajador. Consiste en un
descanso pagado que tiene como propsito permitir al trabajador reponer el
desgaste de energa realizo durante el ao de labores.
Todo trabajador tiene derecho a vacaciones anuales reenumeradas, cuyo
mnimo son 2 por cada 50 semanas de labores continuas, al servicio de un
mismo patrono.
Aguinaldo:
Es un salario que debe pagar todo patrono, dentro de los primeros 20 das de
diciembre de cada ao, a sus trabajadores.
El trabajador debe recibir un salario promedio mensual completo, que se
obtiene de la suma de todos los salarios ordinarios y extraordinarios,
devengados por el trabajador durante los 12 meses que van de el primero de
diciembre del ao anterior al 30 de noviembre del ao que se trate, dividido
entre doce.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Legal Leyes conexas que influyen e inciden en la gestin

contable / Objetivo 44
Reconocer conceptos, caractersticas e importancia de las
Objetivo:
leyes conexas que pueden incidir en la gestin contable.
Identificar conceptos, caractersticas e importancia de las leyes
conexas que influyen e inciden en la gestin contable:
Contenidos:
Ley de igualdad Real de la Mujer ((vigente).
Ley contra el Acoso Sexual en el Ambiente Laboral (vigente).
Ley de contratacin Administrativa (vigente).

Seccin 12-04. Ao 2015.
La presente recopilacin tiene el objetivo de resumir y dar en detalle

explicaciones en relacin a las leyes conexas aplicadas a la gestin contable.
Se explicara artculo por artculo, simplificando y ahorrando la lectura de las
leyes completas como tales.
LEY 7142 DE 2-3-1990
LEY DE PROMOCION DE LA IGUALDAD REAL DE LA MUJER
Artculo 1: El estado deber promover y garantizar derechos iguales para

hombres y mujeres en campos polticos, econmicos, sociales y culturales.
Artculo 2: Poderes e instituciones deben velar porque no se de la
discriminacin de las mujeres en ninguna esfera, adems de que se les otorgue
igualdad de derechos.
Artculo 3: El estado debe promover programas inclusivos para que la mujer
goce de igualdad de derechos.
Artculo 4: La defensora General de los derechos humanos tomara las
medidas necesarias para garantizar la igualdad de derechos para la mujer.
Artculo 5: Los partidos polticos deben tener mecanismos que le den
participacin a la mujer, as mismo se deber garantizar un porcentaje
significativo para la mujer en puestos como viceministras, oficiales mayores.
Presidencias ejecutivas, etc.
Artculo 7: Toda propiedad inmueble otorgada mediante programas de
desarrollo social, deber inscribirse a nombre de ambos cnyuges.
Artculo 14: En todo caso en que una mujer denuncie un delito sexual en el
que ella haya sido ofendida, deber hacerlo, de ser posible, ante una
funcionaria judicial.
Artculo 15: El Ministerio de Justicia, deber poner en marcha programas
adecuados, en coordinacin con el Centro de Mujer y Familia, para asegurar la
proteccin y la orientacin de las vctimas de agresin por parte de un familiar
consanguneo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Artculo 17: Estn prohibidos en cualquier institucin educativa nacional todos

los contenidos, mtodos o instrumentos pedaggicos en que se asignen
papeles en la sociedad a hombres y mujeres contrarios a la igualdad social. El
Estado fomentar la educacin mixta, el concepto de responsabilidad
compartida de derechos y obligaciones familiares y de solidaridad nacional.
Artculo 19: Le corresponde al Instituto Nacional de Aprendizaje desarrollar un
sistema de formacin profesional para la mujer.
Artculo 47 (Cesacin de la afectacin). La afectacin cesar:
a) Por mutuo acuerdo de los cnyuges o convivientes en unin de hecho.
b) Por muerte o mayoridad de los beneficiarios.
c) Por separacin judicial declarada o por divorcio. En este caso podr
disponerse la continuacin mientras haya beneficiarios con derecho.
Artculo 94: Queda prohibido a los patronos despedir a las trabajadoras que
estuviesen en estado de embarazo o en perodo de lactancia, salvo por causa
justificada originada en falta grave a los deberes derivados del contrato.
Artculo 94 bis.- La trabajadora embarazada o en perodo de lactancia que
fuere despedida en contravencin con lo dispuesto en el artculo anterior, podr
gestionar ante el juez de trabajo, su reinstalacin inmediata en pleno goce de
todos sus derechos.
Artculo 95: Al mismo descanso de tres meses tendr derecho la trabajadora
que adopte un menor de edad para que ambos tengan un perodo de
adaptacin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
LEY CONTRA EL HOSTIGAMIENTO SEXUAL EN EL EMPLEO Y LA

DOCENCIA
Artculo 2: El objetivo de la presente Ley es prohibir y sancionar el acoso u

hostigamiento sexual como prctica discriminatoria por razn del sexo, contra
la dignidad de la mujer y del hombre en las relaciones laborales y de docencia.
Artculo 3: Se entiende por acoso u hostigamiento sexual toda conducta
sexual indeseada por quien la recibe, reiterada y que provoque efectos
perjudiciales en los siguientes casos:
a)
Condiciones materiales de empleo o de docencia.
b)
Desempeo y cumplimiento laboral o educativo.
c)
Estado general de bienestar personal.
Artculo 5: Todo patrono o jerarca tendr la responsabilidad de mantener, en

el lugar de trabajo, condiciones de respeto para quienes laboran ah, por medio
de una poltica interna que prevenga, desaliente, evite y sancione las
conductas de hostigamiento sexual.
Artculo 6: Todo patrono o jerarca tendr la responsabilidad de divulgar el
contenido de la presente Ley. La Defensora de los Habitantes podr
coadyuvar en este proceso.
Artculo 10 (Sancin por incumplimiento); El incumplimiento de lo dispuesto
en los artculos anteriores constituye una falta que se sancionar segn su
gravedad.
Artculo 11: (Deber de los colegios profesionales): Los colegios
profesionales debern establecer polticas preventivas y procedimientos de
sancin para los agremiados que incurran en conductas de acoso u
hostigamiento sexual.
Artculo 12 (Responsabilidad del patrono): Todo patrono o jerarca que
incurra en hostigamiento sexual ser responsable, personalmente, por sus
actuaciones
Artculo 13 (Garantas en la docencia): En una relacin de docencia, el
estudiante o la estudiante que haya demostrado ser objeto de hostigamiento

Seccin 12-04. Ao 2015.
tendr derecho a reclamar, al patrono o jerarca del profesor, la aplicacin de

las sanciones laborales previstas en esta Ley.
Artculo 14 (Garanta para el denunciante y los testigos): Ninguna persona

que haya denunciado ser vctima de hostigamiento sexual o haya comparecido
como testigo de las partes, podr sufrir, por ello, perjuicio personal alguno en
su empleo ni en sus estudios.
Artculo 16 (Denuncias falsas): Quien denuncie hostigamiento sexual falso
podr incurrir, cuando as se tipifique, en cualquiera de las conductas propias
de la difamacin, la injuria o la calumnia, segn el Cdigo Penal.
Artculo 19 (Presentacin de la demanda): Las personas ofendidas por
hostigamiento sexual podrn demandar a quien las hostiga o al patrono o
jerarca de ste, en los casos previstos en esta Ley, ante el juez
correspondiente.
Artculo 20 (Demanda por hostigar a menores): Cuando la persona ofendida
sea menor de edad, podrn interponer la demanda sus padres, sus
representantes legales o el Patronato Nacional de la Infancia.
Artculo 23 (Privacidad del juicio): El juez podr resolver que el juicio se
realice en forma privada, total o parcialmente, cuando estime que se pueda
afectar la moral o el orden pblico.
Artculo 25 (Tipos de sanciones): Las sanciones por hostigamiento sexual se
aplicarn segn la gravedad del hecho y sern las siguientes: la amonestacin
escrita, la suspensin y el despido, sin perjuicio de que se acuda a la va
correspondiente.
Artculo 27 (Despido del hostigador): Toda persona a quien se le compruebe
haber incurrido en acoso sexual, podr ser despedida sin responsabilidad
patronal.
Artculo 28 (Indemnizacin por dao moral): Cuando, mediante sentencia,
se compruebe el hostigamiento, la persona ofendida tendr derecho a una
indemnizacin por dao moral.

Seccin 12-04. Ao 2015.
LEY 7494 DE 08/06/1995

Ley de Contratacin administrativa
El
Rgimen
de
Contratacin
Administrativa
es
el
conjunto
de normas y procedimientos que
regulan
la
forma
en
que
la Administracin Pblica interacta en el mercado en calidad de cliente para
adquirir los bienes y servicios necesarios para dar cumplimiento y satisfaccin
a
los
intereses
pblicos.
CAPITULO I: Cobertura y principios generales.

Este primer captulo, formado por 9 artculos, inicia definiendo los procesos
regulados mediante esta ley y que son la actividad de contratacin desplegada
por los poderes de la Repblica, el Tribunal Supremo de Elecciones, la
Contralora General de la Repblica, la Defensora de los Habitantes, sector
descentralizado entes pblicos no estatales y empresas pblicas.
Al mismo tiempo, determina cules actos no son regulados por el rgimen de
contratacin administrativa, entre los que destacan: la actividad ordinaria[3]de
la Administracin Pblica, actividad contractual entre sujetos de derecho
pblico y compras por caja chica, as como las compras que por su escasa
cuanta no requieran la rigidez de los procedimientos ordinarios. Estos ltimos,
las compras de escasa cuanta son los llamados procedimientos de excepcin
cuyo principal requerimiento es la invitacin a un mnimo de tres proveedores y
el factor determinante ser el precio, sin perjuicio de otros determinados en la
invitacin.
CAPTULO II: Requisitos previos de los procedimientos de contratacin.
Son tres los requisitos previos enumerados por este captulo en su primera
seccin: inicio del procedimiento, disponibilidad presupuestaria y previsin de
verificacin.
El procedimiento inicia con la decisin administrativa de promover el concurso
emitida por el titular subordinado o el jerarca competente. Tal decisin incluye
la justificacin del procedimiento, la cual debe contener como mnimo:

Seccin 12-04. Ao 2015.
Una explicacin amplia, razonada, verificable y efectiva de la necesidad.

Indicar el fin pblico que se pretende satisfacer.
Indicar en qu ser utilizada la compra.
Tiempo probable de consumo.
CAPTULO III: Derechos y obligaciones de la Administracin.
Constituido por dos secciones, la primera de las cuales trata los derechos y la
segunda, las obligaciones.
Son derechos de la administracin en los procesos de contratacin
administrativa: sumisin a la normativa administrativa, derecho a la rescisin y
resolucin unilateral, derecho a la modificacin unilateral, la nueva
contratacin, la fiscalizacin y el derecho a la ejecucin de garantas.
El segundo de los derechos, llamado Derecho de rescisin y resolucin
unilateral, merece especial atencin por ser una prerrogativa cuestionada con
frecuencia. Indica el texto normativo que son causas de rescisin o resolucin
contractual:
Incumplimiento.
Fuerza mayor o caso fortuito.
Conveniencia por inters pblico.
La Obligacin de cumplimiento, reconoce que la Administracin debe cumplir
con lo pactado. En aquella dicotoma de que se hablaba al inicio de este
trabajo, en la que se entrecruzan la naturaleza pblica y privada de la
Administracin en sus procesos de adquisicin de bienes y servicios de los
sujetos del derecho privado, se reconoce el principio de que los contratos son
ley entre las partes.
CAPTULO IV: Derechos y obligaciones del contratista.

Como toda relacin contractual, ambos sujetos gozan de derechos y tienen
obligaciones. Ya explicamos en el captulo anterior las que competen a la
Administracin. Ahora se tratar, ms someramente, las del contratista.
Son derechos de los contratistas:
Ejecutar lo pactado a menos que se presente alguno de los supuestos del
artculo 11 cuales son: incumplimiento, fuerza mayor, caso fortuito y
conveniencia por inters pblico. Esta es una condicin ambivalente pues
constituye no solo un derecho sino tambin una obligacin. (Art. 17 LCA).
Que se mantenga el equilibrio econmico del contrato, esto es, que se revisen
y se reajusten los precios (aumentar o disminuir) cuando varen
los costos directos o indirectos relacionados con la obra, servicio o suministro.
Esto es particular para las obras de construccin; sin embargo, en las otras
contrataciones tambin se pueden revisar los precios para lo cual se indicar el
mecanismo aplicable en el cartel de licitacin. Este derecho nace del Principio
de Intangibilidad Patrimonial, que opera tanto para conveniencia de la misma
Administracin como del contratista. (Art. 18 LCA).
Que se le reconozcan intereses por atraso de la Administracin en el pago de
sus obligaciones desde que debi efectuarse el pago hasta que se emiti el

Seccin 12-04. Ao 2015.
documento de pago. Antes de la modificacin impuesta por la Ley 7612 de

1996, la Administracin solo pagaba intereses si la mora exceda los 90 das
naturales. (Art. 19 LCA).
Son obligaciones de los contratistas:
Cumplir con lo pactado. (Art. 20 LCA).
Verificar los procedimientos de contratacin administrativa y ejecucin
contractual. No podr alegar que desconoce el ordenamiento jurdico que rige
la materia ni las consecuencias de la conducta administrativa. (Art. 21 LCA).
CAPTULO V: Prohibiciones.
Interesa conocer quin puede y quin no puede participar en los
procesos de contratacin administrativa y para ello, este captulo nos
ofrece una lista taxativa.
Tienen prohibido para participar como oferentes de forma directa o indirecta:
El Presidente y los Vicepresidentes de la Repblica, Ministros, Viceministros,

diputados, magistrados de la CSJ y del TSE, contralor, sub-contralor,
procuradores general y adjunto, defensor y defensor adjunto, tesorero y
subtesorero nacionales, proveedor y sub-proveedor nacionales.
Miembros de junta directiva, presidentes ejecutivos, gerentes y subgerentes

con la propia entidad para la que trabajan. Lo que quiere decir que s lo pueden
hacer como personas fsicas o jurdicas con instituciones diferentes para las
que laboran. Incluye regidores propietarios y alcaldes municipales.
Trabajadores de proveedura y asesoras legales respecto de la institucin para

la que laboran. Opera el mismo principio que el anterior caso.
Cualquier funcionario pblico que tenga poder de decisin o influencia en

cualquier etapa del procedimiento respectivo.
Asesores de funcionarios afectados por la prohibicin, respecto de la institucin

para la cual prestan sus servicios. Por asesores debemos entender que son los
profesionales (abogados, notarios, contadores, economistas, etc.) que ayudan
interna o externamente, con remuneracin o sin ella a un funcionario pblico
afectado por la prohibicin.
Personas jurdicas donde participe alguno de los funcionarios cubiertos por la

prohibicin.
Cnyuge o compaero (a) por unin de hecho o parientes hasta tercer grado
de afinidad de los funcionarios cubiertos por la prohibicin.
Personas jurdicas en las que los anteriores figuren como titulares de ms del
25% del capital social o ejerzan puestos directivos. Las incompatibilidades
descritas en los dos puntos anteriores pueden levantarse cuando se demuestre

Seccin 12-04. Ao 2015.
que la actividad de los sujetos es anterior al ejercicio del cargo del funcionario
afectado por la prohibicin.
Asesores de cualquier etapa del procedimiento
CAPTULO VI: Procedimientos de contratacin.

La ley puede fijar el tipo de procedimiento acorde al tipo de contrato, sin
embargo, si no lo hace operan las pautas previstas en el artculo 27 de la LCA.
Los montos ah dispuestos varan conforme a las necesidades y asignaciones
presupuestarias autorizadas para cada administracin por la CGR. El ajuste de
las sumas es anual y vara segn el ndice de Precios al Consumidor. De ah
que no sea til entrar en los detalles de los montos de cada procedimiento.
Valga decir nicamente que los montos destinados segn el tipo de
procedimientos no es el mismo para cada unidad, sino que vara en virtud de
cada presupuesto autorizado.
Para la fecha de elaboracin del presente trabajo, por ejemplo, los montos son
los siguientes:
Compra directa: hasta 52 millones de colones.
Licitacin abreviada: de 52 millones hasta 323 millones de colones.
Licitacin pblica: ms de 323 millones de colones.
En atencin al fin pblico, la Administracin puede emplear
procedimientos ms calificados y rigurosos y por la misma razn, puede
declarar desierto un procedimiento de contratacin en tanto deje
constancia de ello.
La Licitacin: La licitacin se puede definir como un conjunto de principios, un
procedimiento administrativo o una formalidad de los contratos.
Veamos el artculo 182 de nuestra Constitucin Poltica:
"Los contratos para la ejecucin de obras pblicas que celebren los Poderes
del Estado, las Municipalidades y las instituciones autnomas, las compras que
se hagan con fondos de esas entidades y las ventas o arrendamientos de
bienes pertenecientes a las mismas, se harn mediante licitacin, de acuerdo
con la ley en cuanto al monto respectivo".
De este numeral se han desprendido una serie de principios que ordenan el
procedimiento licitatorio, de ah que la primera definicin sea tal: la licitacin es
un conjunto de principios que debe observar el Estado para realizar la actividad
contractual. Tales principios han merecido tratamientos especiales por parte de
nuestra Sala Constitucional.
"Ha dicho esta Sala que si el artculo 182 de la Constitucin Poltica establece
este principio -el de la licitacin-, entonces se encuentran inmersos en
el concepto todos los principios propios de la Contratacin Administrativa.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Legal Legislacin tributaria / Objetivo 45

Resolver casos de la normativa actual de la legislacin
tributaria, referente a los impuestos de renta, impuesto al
Objetivo:
salario, pagos parciales de renta, ventas sistema tradicional y
simplificado, impuesto bienes inmuebles.
Legislacin tributaria:
Impuesto renta al salario, impuesto de renta persona fsica y
Contenidos:
jurdica, pagos parciales, ventas sistema tradicional y rgimen
simplificado, bienes inmuebles (formularios D 101 - D 104 D 105).

Seccin 12-04. Ao 2015.
Impuesto Sobre la Renta

Rgimen Tradicional
El impuesto sobre la renta grava las utilidades generadas por cualquier
actividad o negocio de carcter lucrativo, que realicen las personas fsicas o
jurdicas en el territorio nacional durante el perodo fiscal ordinario o especial.
1. Obligados tributarios
Son contribuyentes de este impuesto, las personas fsicas o jurdicas, pblicas
o privadas, que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de
carcter lucrativo, independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del
lugar de la constitucin de las personas jurdicas o de la reunin de sus juntas
directivas o de la celebracin de los contratos de acuerdo con el artculo 2 de la
Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas, y son declarantes
aquellas entidades no sujetas al impuesto, indicadas en el artculo 3 de la ley
citada.
2. Periodo fiscal
El perodo fiscal ordinario del impuesto inicia el 1 de octubre de un ao y
concluye el 30 de setiembre del ao siguiente (12 meses). Adems existen
otros perodos fiscales, que se pueden autorizar dependiendo de la actividad
del contribuyente, que se denominan como perodo fiscal especial. Las
fechas de presentacin de las declaraciones, varan para los diferentes
perodos fiscales.
3. Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas jurdicas
Con base en la renta bruta del perodo, el contribuyente debe seleccionar, en
la tabla siguiente, el porcentaje de impuesto que debe aplicar sobre la renta
neta total.
Perodo
2012
Perodo
2013
Perodo
2014
Perodo
2015
Tarifa (se
aplica sobre
renta neta
total)
Ingresos
brutos
hasta
45.525.000
47.451.000
49.969.000
52.710.000.00
10%
Ingresos
brutos
hasta
91.573.000
95.447.000
100.513.000
106.026.000.0
0
20%
Ingresos
brutos
de ms
de
91.573.000
95.447.000
100.513.000
106.026.000.0
0
30%

Seccin 12-04. Ao 2015.
3.1. Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas fsicas con
actividad lucrativa
El impuesto se calcula sobre la renta neta. Para ello se aplica el porcentaje de
impuesto que corresponda a los tramos respectivos de renta neta declarada
por el contribuyente, acumulndose los resultados para calcular el impuesto
total.
Hasta
Sobre el
exceso de
Sobre el
exceso de
Sobre el
exceso de
Sobre el
exceso de
Perodo 2012
Perodo 2013
Perodo
2014
Perodo 2015
Tarifa
3.042.000
3.171.000
3.339.000
3.522.000
Exento
3.042.000
hasta
4.543.000
4.543.000
hasta
7.577.000
7.577.000
hasta
15.185.000
3.171.000
hasta
4.735.000
4.735.000
hasta
7.898.000
7.898.000
hasta
15.827.000
3.339.000
hasta
4.986.000
4.986.000
hasta
8.317.000
8.317.000
hasta
16.667.000
3.522.000
hasta
5.259.000
5.259.000
hasta
8.773.000
8.773.000
hasta
17.581.000.00
15.185.000
15.827.000
16.667.000
17.581.000.00
10%
15%
20%
25%
3.2 Tarifas del impuesto al salario

Los tramos del impuesto sobre la renta para el impuesto al salario y las tarifas
aplicables son las siguientes:
Perodo 2012
Perodo 2013
Perodo 2014
Perodo 2015
Tarifa
Hasta
685.000
714.000
752.000
793.000
Exento
Sobre el
exceso de
Sobre el
exceso de
685.000 hasta
1.028.000
714.000 hasta
1.071.000
752.000 hasta
1.128.000
793.000 hasta
1.190.000
10%
1.028.000
1.071.000
1.128.000
1.190.000
15%
Nota: el impuesto al salario debe retenerlo el pagador o agente de retencin

en la fuente y efectuar la declaracin dentro de los primeros quince das
naturales del mes siguiente.
3.3. Crditos fiscales
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, en calidad de asalariados o
como personas fsicas que realizan actividades lucrativas, podrn aplicarse
crditos familiares por el cnyuge y por cada hijo menor de edad o estudiante,
hasta los 25 aos o toda la vida si presenta capacidades especiales que le
impidan laborar. Estos crditos no aplican para las personas jurdicas.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Los crditos fiscales (familiares) son las siguientes:

Perodo 2012
Perodo 2013
Perodo 2014
Por cada
hijo
1.290 mensual
15.480 anual
1.340 mensual
16.080 anual
1.410 mensual
16.920 anual
Por el
cnyuge
1.920 mensual
23.040 anual
2.000 mensual
24.000 anual
2.110 mensual
25.320 anual
Perodo 2015
1.490
mensual
17.880 anual
2.230
mensual
26.760 anual
4. Obligaciones tributarias
4.1. Declarar y pagar el impuesto
De seguido se presentan los medios para confeccionar la declaracin,
presentarla y pagarla.
Formulario de declaracin
El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-101 "Declaracin Jurada
del Impuesto sobre la Renta", (esta imagen es nicamente para efectos
ilustrativos, no puede ser utilizado para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias) que se elabora mediante el Programa de ayuda EDDI-7, disponible
en este sitio web. Recuerde que aunque no tenga impuesto por pagar, siempre
debe presentar su declaracin.
Segn la resolucin N DGT-R-029-2011, publicada en LA GACETA N 185 del
27 de setiembre del 2011, del perodo fiscal 2011 en adelante, todos los
contribuyentes del impuesto sobre la renta con excepcin de los que presentan
su declaracin por Tributacin Digital y los contribuyentes inscritos en el
Rgimen de Tributacin Simplicado, estn obligados a utilizar el Programa de
ayuda EDDI-7, como medio para confeccionar la declaracin.
Presentar declaracin y pagar el impuesto
El Impuesto sobre la renta se declara y paga cada ao, dentro de los dos
meses y quince das naturales siguientes al cierre del perodo fiscal; para el
periodo ordinario su presentacin es a ms tardar el 15 de diciembre.
Para presentar la declaracin del impuesto sobre la renta D.101 dispone de dos
medios:
4.2 Resumen
econmicas
de
obligaciones
tributarias
para
iniciar
actividades
4.3 Actuar como agente retenedor

Segn el artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la renta, toda empresa
pblica o privada, sujeta o no al pago de este impuesto, est obligado a actuar
como agente de retencin o de percepcin del impuesto, cuando pague o
acredite rentas afectas al impuesto establecidas en esta ley.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Declaracin y pago del impuesto

El agente de retencin deber presentar una declaracin jurada por cada tipo
de retencin efectuada, durante los primeros quince das naturales del mes
siguiente a la fecha en que se efecten las retenciones.48
Rgimen Simplificado
El Rgimen de Tributacin Simplificada constituye una opcin sencilla para
que los pequeos contribuyentes cumplan con los deberes tributarios,
simplificando sus obligaciones tributarias.
Obligados
Este rgimen es de inscripcin voluntaria. Pueden inscribirse aquellas personas
fsicas o jurdicas que realicen una o ms de las actividades comprendidas
dentro de este y que se detallan ms adelante, siempre y cuando cumplan con
los siguientes requisitos:
El monto de compras anuales, que comprende tanto las adquisiciones de

mercancas destinadas para la venta, como los materiales y suministros
destinados a la elaboracin de productos terminados y a la prestacin de
los servicios incluidos en el Rgimen, no debe ser superior a ciento
cincuenta salarios base incluyendo el impuesto sobre las ventas (cuando
se trate de mercancas cuya base imponible se haya determinado a nivel
de fbrica o aduana, se tomar en cuenta la facturacin total).
En el caso de los Pescadores artesanales en pequea escala y los

Pescadores artesanales medios, el monto de las compras por concepto
de gasolina y diesel respectivamente, no puede exceder de tres millones y
medio de colones.
Para el transporte terrestre remunerado de personas mediante la

modalidad de taxi, solo se permite el ingreso en el rgimen para la
operacin de un solo vehculo.
Aparte del contribuyente, el negocio debe contar con un mximo de cinco

empleados, independientemente del tipo de relacin contractual o de
parentesco que exista entre estos y el contribuyente.
La actividad no debe tener su origen en la explotacin de una franquicia,

marca o nombre comercial. Tampoco se permite que sea negociante
exclusivo de otro ente econmico ni que la misma persona mantenga ms
de un establecimiento abierto al pblico, dedicados a cualquiera de las
actividades cubiertas por este rgimen.
Las actividades incluidas en el rgimen pueden ser desarrolladas en

forma independiente o combinadas entre s, pero la inscripcin no
48
Rica, M. d. (15 de abril de 2015). Impuesto Sobre la Renta. Recuperado el 26

de
Julio
de
2015,
de
Rgimen
Tradiconal:
http://www.hacienda.go.cr/contenido/12994-regimen-tradicional

Seccin 12-04. Ao 2015.
proceder cuando la actividad se combine con otras no contempladas en

este rgimen.
El valor de los activos fijos utilizados en la explotacin de la actividad, no

puede superar los 350 salarios base.
2. Actividades y factores del impuesto

Para poder inscribirse en el Rgimen de Tributacin Simplificada, el
contribuyente debe realizar alguna de las actividades que se enumeran a
continuacin y que son las nicas que se permiten en la actualidad dentro de
este rgimen.
Actividades que comprende el Rgimen de Tributacin
Factor renta
Simplificada:
a) Bar, cantina, taberna o establecimientos similares:
Servicio exclusivo de expendio de bebidas alcohlicas para
consumo dentro del mismo local, se excluyen establecimientos
como los indicados, cuando el valor mximo individual de venta,
de cualquier unidad de bebida alcohlica, supere el 1% del
0.020
salario base1 o cuando estn combinados con servicios de
hoteles, centros sociales y similares. Las licoreras y similares
estn comprendidas en la actividad de comercio minorista.
b) Comercio minorista:
Venta a los consumidores finales de mercancas u otros
artculos de diferente naturaleza, ya sea en locales
especialmente acondicionados para esa actividad o mediante
cualquier mecanismo informal. Por ejemplo, abastecedores,
bazares, carniceras, ferreteras, pulperas, tiendas, verduleras,
depsitos de licores o licoreras (compra y venta de bebidas
alcohlicas embotelladas, sin dar el servicio), fruteras (compra
y venta de frutas, sin producirles alteracin alguna), muebleras
0.010
(compra y venta de muebles, sin efectuarles manufacturacin
alguna), panaderas (compra y venta de productos de
panificacin, sin efectuar elaboracin alguna), zapateras
(compra y venta de cualquier tipo de calzado, sin producirle
alteracin alguna), etc. Se excluyen de esta categora los
comercios minoristas dedicados a la venta de telfonos
celulares y sus accesorios.
c) Fabricacin de objetos de barro, loza, cermica y
porcelana
Manufactura de objetos, utensilios, adornos y similares, con
estos materiales, a partir de la adquisicin del crudo. El crudo
se define como cualquier figura hecha en barro seco, sin
0.010
elaboracin artesanal. No debe confundirse con la elaboracin
de otros tipos de artesanas varias. Los locales dedicados a la
compra de artesanas, para venderlas, desarrollan la actividad
de comercio minorista, si cumplen con los restantes requisitos.
d) Panaderas:
Elaboracin de pan, pastelera, repostera, de cualquier tipo.
0.010

Seccin 12-04. Ao 2015.
Las panaderas, dedicadas a la compra de productos de

panificacin para venderlos corresponden a la actividad del
comercio minorista, si cumplen con los restantes requisitos.
e) Restaurantes, cafs, sodas y otros establecimientos que
vendan comidas, bebidas o ambas:
Servicio de expendio de comidas, bebidas o ambas, en forma
simultnea o separada, mediante locales especialmente
acondicionados para esa actividad o por medio de cualquier
mecanismo informal, dentro de los que adems se cuentan los
locales de elaboracin y venta de conos, emparedados,
granizados, pizzas, pupusas, refrescos, tacos y similares. No
podrn ingresar ni permanecer en el rgimen, establecimientos
como los indicados, cuando el valor mximo de cualquier
opcin individual de men, supere el 1.5% de un salario base1.
f) Fabricacin artesanal de calzado:
Manufactura artesanal de cualquier tipo de calzado. Puede
requerir maquinaria o equipo rudimentario, tales como: mquina
de coser, hormas, tijeras, etc.; pero, no tan tecnificado que
permita producir en serie. Las zapateras, dedicadas a la
compra de calzado de cualquier tipo para venderlo, entrarn en
la actividad de comercio minorista si cumplen con los restantes
requisitos.
g) Fabricacin de muebles y sus accesorios:
Manufactura, reforma y reparacin de muebles y sus accesorios
en cualquier tipo de material. Las muebleras dedicadas a la
compra de muebles de cualquier tipo para venderlos entraran
dentro de la actividad de comercio minorista, si cumplen con los
restantes requisitos.
h) Floristeras:
Elaboracin de arreglos, ofrendas florales y similares, a partir
de flores naturales, artificiales o de ambos tipos.
i) Estudios fotogrficos:
Servicio de toma y revelado de fotografas, as como la
ampliacin, reduccin, retoque y arreglo de fotos.
j) Fabricacin de productos metlicos estructurales:
Confeccin de estructuras en metal, tales como rejas, portones,
verjas, contrapuertas, chimeneas, canoas, bajantes, botaguas y
similares.
k) Pescadores artesanales en pequea escala
l) Pescadores artesanales medios
m) Transporte remunerado de personas mediante la
modalidad
de taxi: (nicamente para los que tienen un
solo vehculo).
0.020
0.010
0.010
0.010
0.010
0.010
0.025
0.033
0.50*
* se aplica a los kilmetros recorridos

Es importante indicar que la inscripcin bajo este rgimen es voluntaria, por lo
que los contribuyentes que realicen las actividades comprendidas dentro de l,
pueden elegir entre este o el rgimen tradicional y si el contribuyente ya se

Seccin 12-04. Ao 2015.
encuentra inscrito en el simplificado, puede solicitar el cambio al rgimen

tradicional en el momento que desee.
3. Periodo fiscal
El impuesto se debe declarar y pagar trimestralmente, dentro de los primeros
quince das naturales de los meses de enero, abril, julio y octubre de cada ao.
4. Obligaciones tributarias
4.1. Declaracin y pago
Formulario de declaracin
De acuerdo con la resolucin N DGT-R-028-2013 publicada en LA GACETA
N 187 del 30 de setiembre del 2013, a partir del 1 de octubre de 2013, el
impuesto sobre la renta bajo el rgimen simplificado se autoliquida mediante el
formulario D-105 Declaracin jurada del rgimen de tributacin simplificadaImpuesto sobre la renta, que se encuentra en el programa de ayuda EDDI7 versin vigente, disponible para su descarga en esta misma pgina web, en
el icono EDDI-7 o bien, solicitar su grabacin en alguna de las administraciones
tributarias, aportando para ello un disco compacto.
Este programa realiza el clculo del impuesto automticamente, cuando
selecciona la actividad econmica autorizada para este rgimen (casilla 20) y
consigna el monto total de las compras de mercancas del trimestre sujetas o
no al impuesto general sobre las ventas (casilla 21). En el caso de la actividad
de transporte remunerado de personas mediante la modalidad taxi, el monto
por consignar ser la cantidad de kilmetros recorridos en el trimestre.
Presentacin de la declaracin
La declaracin D-105 confeccionada mediante el programa EDDI-7 versin
vigente, debe imprimirla para su presentacin y pago ante las entidades
recaudadoras autorizadas que reciben declaraciones en papel.
4.2 Resumen
econmicas
de obligaciones
tributarias
para
iniciar actividades
4.2.1. Reinscripcin en el rgimen tradicional y el no reconocimiento del

costo
La reinscripcin opcional en los regmenes generales de los impuestos sobre la
renta y sobre las ventas, de quienes se hubieran acogido al rgimen de
tributacin simplificada, deber realizarse en el formulario D-140 sin necesidad
de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria, siempre que
cumplan con los requisitos legales para estar en el citado Rgimen.
La reinscripcin en el rgimen tradicional regir a partir del perodo fiscal
siguiente a aquel en que quede firme la respectiva comunicacin,
entendindose este, al que se refiere el propio rgimen simplificado, de modo
que estara constituido por el mes siguiente a aquel en que termina el periodo
trimestral del rgimen simplificado en curso.

Seccin 12-04. Ao 2015.
En caso de que la Administracin Tributaria reclasifique en el rgimen general

a un contribuyente que no cumpla los requisitos para continuar inscrito en el
Rgimen Simplificado, de conformidad con el artculo 79 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, no proceder el reconocimiento del costo del inventario a
efectos de la deduccin en el impuesto sobre la renta.
4.2.2 No obligacin de realizar pagos parciales
Los contribuyentes acogidos a este rgimen no estn obligados a efectuar los
pagos parciales que s realizan los contribuyentes inscritos en el rgimen
tradicional.49
49
Rica, M. d. (15 de Abril de 2015). Impuesto Sobre la Renta. Recuperado el

26
de
Julio
de
2015,
de
Rgimen
Simplificado:
http://www.hacienda.go.cr/contenido/13000-regimen-de-tributacion-simplificada

Seccin 12-04. Ao 2015.
Pagos Parciales o Anticipados

Los pagos parciales son tres adelantos del impuesto sobre la renta, obligatorios
segn el artculo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El primer pago se
hace seis meses despus de haber iniciado el perodo fiscal, el segundo nueve
meses despus de iniciado el citado perodo y los terceros tres meses despus
del
segundo.
Para el perodo fiscal ordinario, los pagos parciales deben realizarse a ms
tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio y setiembre, para
perodos especiales se ajustan al cierre correspondiente.
Se calculan con base en los impuestos determinados de los tres perodos
fiscales
anteriores.
Ejemplo del clculo para pagos parciales:
1.
Impuesto sobre la renta determinado 2012
588.560
750.000
957.440
TOTAL
2.296.000
2. Promedio de las tres ltimas declaraciones o sea 2.296.000 / 3 =765.333

3. Se escoge el monto mayor entre la ltima declaracin presentada (957.440)
y el promedio calculado (765.333).
4. Al monto de957.440 se le aplica el 25%, lo que da como resultado el monto
de 239.360 que corresponde al monto de cada uno de los pagos parciales del
impuesto del perodo 2015.
Notas:
a. Cuando los ltimos tres perodos fiscales tienen prdida o impuesto cero, no
se calculan pagos parciales.
b. Cuando se tiene nicamente un perodo fiscal, los pagos parciales se
calcularn aplicando el 25% al monto del impuesto determinado en esa
declaracin.
c. Cuando se tienen nicamente dos perodos fiscales, se calcula el promedio
de las dos declaraciones, es decir se divide el total de la suma de los dos
perodos entre dos. Se elige el monto mayor entre la ltima declaracin
presentada y el promedio calculado y se le aplica el 25%.
Usted puede efectuar estos pagos por medio de conectividad, con su cuenta
bancaria, a travs de la pgina de internet, en la entidad financiera de su
preferencia o bien, apersonndose en las cajas de estas entidades, sin llenar ni
presentar un formulario.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Efectuar pagos mensuales anticipados

La Administracin Tributaria puede autorizar para efectuar pagos mensuales
como anticipos a cuenta de cada pago parcial del impuesto sobre la renta. Para
ello el contribuyente debe presentar una nota dentro de los dos meses
siguientes al inicio del perodo fiscal, indicando que desea acogerse a esta
forma voluntaria de pago, para efectos de que se les calcule el monto del pago
mensual.
El monto de estos pagos mensuales se calcula fraccionando cada pago parcial
trimestral en tres pagos. El resultado ser el monto correspondiente a cada uno
de estos pagos mensuales. El ltimo pago se debe efectuar dentro del ltimo
mes del trimestre al que corresponda el respectivo pago parcial.
Estos abonos a pagos parciales se realizarn por medio del recibo oficial de
pago D-110, disponible en el programa de ayuda EDDI7, en el cual deber
indicarse el impuesto y el monto exacto por pagar, con el concepto de pago
06 de pagos parciales. 50
50
Rica, M. d. (22 de Junio de 2015). Pagos Parciales o Anticipados de

Impuesto.
Recuperado
el
26
de
Julio
de
2015,
de
http://www.hacienda.go.cr/contenido/13328-efectuar-pagos-parciales-oanticipos-del-impuesto

Seccin 12-04. Ao 2015.
Impuesto Sobre Ventas

Rgimen Tributacin Tradicional
El impuesto general sobre las ventas es un impuesto que recae sobre el valor
agregado en la venta de mercancas y en la prestacin de algunos servicios
especficamente indicados en la Ley No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y
sus reformas.
1. Obligados
Las personas fsicas o jurdicas, de derecho o de hecho, pblicas o privadas,
que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las
personas de cualquier naturaleza, que efecten importaciones o internaciones
de bienes, de acuerdo con lo previsto en el artculo 13 de la Ley del Impuesto
General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas,
as como los productores, comerciantes y distribuidores de mercancas cuyas
ventas totales estn exentas del pago del tributo.
2. Periodo fiscal
El perodo fiscal es mensual.
3 Clculo del impuesto
3.1
Tarifas del impuesto
3.1.1 Ley del impuesto general sobre las ventas

Las tarifas del impuesto general sobre las ventas vigentes de acuerdo con el
artculo 10 de la Ley N 6826 de 8 de noviembre de 1982, y sus reformas, son
las siguientes:
Concepto
Venta afecta a tarifa general
Tarifa
13%
Venta de energa elctrica residencial (*) 5%
(*) El consumo mensual de energa elctrica residencial hasta 250 Kw/h se

encuentra exento, cuando exceda los 250 Kw/h, el impuesto del cinco por
ciento (5%) se aplicar al total de Kw/h consumidos

Seccin 12-04. Ao 2015.
3.1.2 Ley forestal

Con base en el artculo 43 prrafo 3 de la Ley Forestal N 7575, la madera
pagar un impuesto de ventas igual al impuesto general de ventas, establecido
en la ley N 6826, del 8 de noviembre de 1982, menos tres puntos
porcentuales. Las personas fsicas o Jurdicas, propietarias de centros de
industrializacin primaria de maderas, estn obligadas a cumplir con el pago de
este tributo.
3.2
Concepto
Tarifa
Venta de maderas
10%
Crditos fiscales
El crdito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el

contribuyente sobre las compras, importaciones o internaciones que realice
durante el mes correspondiente; as como el impuesto pagado por la
adquisicin de materias primas; insumos, envases, materiales de empaque
incluyendo sus materias primas, insumos, envases, materiales de empaque
incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje; maquinaria,
equipo y sus partes y repuestos; energa elctrica; y otras mercancas que se
utilicen dentro del proceso de produccin, comercializacin y distribucin de los
bienes que el contribuyente destine a la venta, sean gravados o exentos, o que
se destinen a la exportacin; en actividades comerciales, agrarias e
industriales, principales y conexas; por concepto de primas de seguro que
protegen bienes, maquinaria e insumos, y sobre equipo y materiales utilizados
en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de sus
productos.
Las retenciones efectuadas por las procesadoras de tarjetas de dbito o
crdito, a los contribuyente afiliados a este sistema de pagos, constituyen pago
a cuenta de este impuesto, de conformidad con el artculo 15 bis de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas y 20 bis de su reglamento.
3.3 Ejemplo para el clculo del impuesto
3.3.1 Clculo impuesto general sobre las ventas
El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia entre el
dbito y el crdito fiscal que estn debidamente respaldados por comprobantes
y registrados en la contabilidad de los contribuyentes.
El dbito fiscal se determina aplicando la tarifa de impuesto al total de ventas
gravadas del mes correspondiente.
El monto del impuesto se determina por ejemplo aplicando el 13% sobre el
precio neto de la venta, que incluye el impuesto selectivo de consumo cuando

Seccin 12-04. Ao 2015.
las mercancas de que se trate estn afectas al mismo o cualquier otro

impuesto. A este resultado se le resta el crdito fiscal, dando como resultado el
impuesto por pagar o saldo a favor.
Si el contribuyente est afiliado al sistema de pagos con tarjeta de dbito o
crdito, debe rebajar del resultado anterior, las retenciones efectuadas por las
procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta de este
impuesto.
As por ejemplo, una empresa durante el mes de enero tiene ventas gravadas
por 3.000.000, compras gravadas por 2.000.000, en ambos casos aplica la
tarifa del 13%, adicionalmente la empresa procesadora de pagos con tarjetas
de crdito hizo retenciones de 50.000 como pago a cuenta durante este mes.
Ejemplo: clculo para el mes de enero del 2013 (1 de enero al 31 de
enero del 2013):
Ventas netas gravadas
(3.000.000 x 13%) =
390.000
Compras netas del mes
(2.000.000 x 13%) =
-260.000
Impuesto neto del perodo
130.000
Retenciones a cuenta impuesto sobre las ventas
- 50.000
Impuesto por pagar
80.000
Si se dispone de saldos a favor sobre crditos lquidos y exigibles, por

concepto de otros impuestos, sanciones o recargos que generan montos a
favor del contribuyente, conforme con lo establecido en el artculo 45 del
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, estos pueden ser utilizados
para el pago del impuesto general sobre las ventas, para tal efecto debe
consignar el monto en la casilla 84 del formulario D-104
As por ejemplo, una empresa durante el mes de febrero tiene ventas gravadas
por 5.000.000, compras gravadas por 4.000.000, en ambos casos aplica la
tarifa del 13% y adicionalmente la empresa cuenta con un crdito lquido y
exigible en el impuesto sobre la renta de 130.000 como saldo a favor.
Ejemplo: clculo para el mes de febrero del 2015 (1 de febrero al 28 de

febrero del 2015):
(5.000.000 x 13%) =
650.000
(4.000.000 x 13%) =
-520.000
130.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
Solicito compensar con crdito a mi favor por el monto de
-130.000
Impuesto por pagar
0.000
3.3.2 Clculo Ley forestal

A continuacin se muestra un ejemplo para liquidar este impuesto.
Una empresa que se dedica a la venta de madera, durante el mes de enero del
2013 tiene ventas gravadas de madera por 2.000.000 compras gravadas de
madera por 1.000.000 en ambos casos aplica la tarifa del 10%
Ejemplo: clculo para el mes de enero del 2015 (1 de enero al 31 de enero
del 2015):
(2.000.000 x 10%) =
200.000
(1.000.000 x 10%) =
-100.000
50.000
Impuesto por pagar
50.000
3.3.3 Clculo del impuesto para expendedores de combustible

Algunos expendedores de combustibles aplican el sistema de compras para
declarar el impuesto sobre ventas de lubricantes y otros, y adems tienen
ventas de bienes o servicios bajo el sistema tradicional, es decir gravadas con
el 13%. Conforme con la resolucin DGT-R-21-2011, estos contribuyentes
deben declarar el impuesto de ventas correspondiente a los dos sistemas,
mediante el formulario D-104, de la siguiente manera: En la casilla 22 deben
reportarse las ventas sujetas a la tarifa general del 13% y en la casilla 23 Otros
rubros a incluir en la base imponible, el resultado de multiplicar el monto de las
compras afectas al sistema de compras por el 30% (con base en resolucin N
33-95 del 9 de noviembre de 1995, en la cual se establece un factor para las
gasolineras del 0.039, porcentaje que comprende el margen de utilidad
estimado para esta actividad econmica del 30% multiplicado por el 13% del
impuesto general sobre las ventas). El sistema automticamente sumar los
montos de la casilla 22 Ventas gravadas y 23, que conforman la base
imponible del impuesto y llevar el resultado a la casilla 24, sobre la cual
aplicar la tarifa del 13%
Por ejemplo: el contribuyente tiene ventas afectas al 13% por un monto de
2.000.000 y adems efectu compras de mercancas, sobre las que aplica el
sistema de compras, por 1.000.000

Seccin 12-04. Ao 2015.
Ejemplo: clculo para el mes de enero del 2015 (1 de enero al 31 de enero

del 2015):
Ventas afectas a tarifa general (casilla 22)
2.000.000
Compras afectas al sistema de compras (casilla 23 Otros rubros a incluir en la

base imponible:
1.000.000X30% =
300.000
Base imponible (casilla 24)
2.300.000
Impuesto generado por operaciones gravadas (casilla 29): 2.300.000X13%

=
299.000
3.3.4 Clculo del impuesto para ventas directas por catlogo

De conformidad con la Resolucin DGT-R-047-201, publicada en el diario
oficial La Gaceta No. 15 del 22 de enero del 2015, los productos vendidos por
las empresas que operan bajo la modalidad de ventas directas, por catlogo,
ventas piramidales, ventas multinivel y similares, el impuestos general sobre las
ventas se debe calcular a nivel del mayorista que realiza la venta a sus
clientes, sobre el precio de venta estimado al consumidor final. El precio de
venta estimado al consumidor final es el precio vigente pagado por el
consumidor final, que establece la empresa que opera bajo esta modalidad.
La base imponible se determina dividiendo el precio de venta estimado al
consumidor final entre el factor, el cual se determina sumando 1 a la alcuota
del impuesto general sobre las ventas vigente. El impuesto general sobre las
ventas se calcular multiplicando la base imponible por la alcuota de impuesto
general sobre las ventas vigentes. Lo anterior segn el siguiente procedimiento,
demostrado mediante el siguiente ejemplo:
a) Precio de venta estimado al consumidor final: 1.000,00
b) Alcuota actual de impuesto sobre las ventas: 13%
c) Factor:
1+13% = 1,13
d) Determinacin de la base
Imponible:
1.000,00/1.13 = 884,95
e) Determinacin de Impuesto
General sobre las Ventas:
884,95* 13% = 115,05
Los vendedores o afiliados en esta industria, no debern vender los productos
adquiridos con el respectivo impuesto de ventas, pues los mismos tendrn la
caracterstica de ser tratados como productos exonerados en las siguientes
etapas de comercializacin y por consiguiente no tendrn derecho a la
aplicacin del crdito fiscal. Si es su nica actividad no hace falta que se
inscriban como contribuyentes del impuesto general sobre las ventas.
4. Resumen de obligaciones tributarias
4.1 Actuar como agente retenedor

Seccin 12-04. Ao 2015.
a) Retenciones en la fuente (consultar informacin en el punto 2.8 de la

seccin del Impuesto sobre la renta > Rgimen tradicional)
b) Retenciones a cuenta del impuesto sobre las ventas
Segn el artculo 15 bis de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas,
adicionado mediante el artculo 74 de la Ley de Contingencia Fiscal N 8343 de
18 de diciembre del 2002, las entidades, pblicas o privadas, que procesen los
pagos de tarjetas de crdito o dbito, definidas para los efectos del presente
artculo como adquirentes, debern actuar como agentes de retencin, cuando
paguen, acrediten o, en cualquier otra forma, pongan a disposicin de las
personas fsicas, jurdicas o cualquier ente colectivo, independientemente de la
forma jurdica que adopten estos para la realizacin de sus actividades,
afiliados al sistema de pagos por tarjeta de crdito o dbito, las sumas
correspondientes a los ingresos provenientes de las ventas de bienes y
servicios gravados, que adquieran los tarjetahabientes en el mercado local, a
cuenta del impuesto sobre las ventas, que en definitiva les corresponda pagar a
los sujetos indicados. Esta retencin ser hasta de un seis por ciento (6%)
sobre el importe neto de venta pagado, acreditado o en cualquier otra forma
puesto a disposicin del afiliado y se considerar un pago a cuenta del
impuesto sobre las ventas que en definitiva le corresponda pagar. Para el
clculo de la retencin, deber excluirse el impuesto general sobre las ventas
c) Declaracin y pago de las retenciones a cuenta
Las sumas retenidas debern depositarse a favor del fisco en el Sistema
Bancario Nacional o en sus agencias o sucursales, que cuenten con la
autorizacin del Banco Central, a ms tardar, al da siguiente de aquel en que
se efecte la retencin.
4.2 Casos en que no procede aplicar la retencin
Cuando todas las ventas de mercancas y servicios del afiliado no estn sujetas
al impuesto de ventas o que se encuentran exentas de ese impuesto, o bien
sometidas al rgimen de cobro a nivel de fbrica o aduanas.
Cuando el afiliado se encuentre registrado bajo el Rgimen de Tributacin
Simplificada.
Sobre las ventas que se realicen en el Depsito Libre Comercial de Golfito por
cuanto no estn afectas al impuesto general sobre las ventas.
Sobre las ventas efectuadas en las tiendas libres del IMAS.51
51
Rica, M. d. (20 de Abril de 2015). Impuesto Sobre Venta. Recuperado el 26

de
Junio
de
2015,
de
Rgimen
Tradicional:
http://www.hacienda.go.cr/contenido/13131-ventas-regimen-tradicional

Seccin 12-04. Ao 2015.
Rgimen Simplificado
La Administracin Tributaria podr establecer regmenes de tributacin
simplificada de acceso voluntario, por grupos o ramas de actividades, cuando
con ellos se facilite el control y el cumplimiento voluntario de los contribuyentes.
Este rgimen constituye una opcin sencilla para que los pequeos
contribuyentes cumplan con los deberes tributarios, simplificando sus
obligaciones tributarias.
1. Obligados
Son contribuyentes de este impuesto, las personas fsicas o jurdicas, que
realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carcter lucrativo,
independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la
constitucin de las personas jurdicas o de la reunin de sus juntas directivas o
de la celebracin de los contratos.
A este rgimen pueden ingresar voluntariamente personas fsicas y jurdicas
que desarrollen alguna de las actividades que ms abajo se detallan y que
cumplan con los siguientes requisitos:
- El monto de compras anuales, que comprende tanto las adquisiciones de
mercancas destinadas para la venta, como los materiales y suministros
destinados a la elaboracin de productos terminados y a la prestacin de los
servicios incluidos en el Rgimen, no debe ser superior a ciento cincuenta
salarios base incluyendo el impuesto sobre las ventas (cuando se trate de
mercancas cuya base imponible se haya determinado a nivel de fbrica o
aduana, se tomar en cuenta la facturacin total).
- Aparte del contribuyente, el negocio debe contar con un mximo de cinco
empleados, independientemente del tipo de relacin contractual o de
parentesco que exista entre estos y el contribuyente.
- La actividad no debe tener su origen en la explotacin de una franquicia,
marca, nombre comercial, o ser negociante exclusivo de otro ente econmico o
que la misma persona mantenga ms de un establecimiento abierto al pblico,
dedicados a cualquiera de las actividades cubiertas por este rgimen.
- Las actividades incluidas en el rgimen pueden ser desarrolladas en forma
independiente o combinadas entre s, pero la inscripcin no proceder cuando
la actividad se combine con otras no contempladas en este rgimen.
- El valor de los activos fijos utilizados en la explotacin de la actividad, no
puede superar los 350 salarios base

Seccin 12-04. Ao 2015.
2. Actividades y factores del impuesto

Para poder inscribirse en el Rgimen de Tributacin Simplificada, el
contribuyente debe tener como actividad, alguna de las que se enumeran a
continuacin que son las nicas que se permiten en la actualidad dentro de
este rgimen.
Es importante indicar que la inscripcin bajo este rgimen es voluntaria, por lo
que los contribuyentes que realicen las actividades comprendidas dentro de l,
pueden elegir entre este o el rgimen tradicional y si el contribuyente ya se
encuentra inscrito en el simplificado, puede solicitar el cambio al rgimen
tradicional en el momento que desee.
Actividades que pueden inscribirse en el rgimen de Factor
tributacin simplificada:
ventas
a) Bar, cantina, taberna o establecimientos similares:
Servicio exclusivo de expendio de bebidas alcohlicas para
consumo dentro del mismo local, se excluyen establecimientos
como los indicados, cuando el valor mximo individual de venta,
de cualquier unidad de bebida alcohlica, supere el 1% del salario
base1 o cuando combinen sus servicios con hoteles, centros
sociales y similares. Las licoreras y similares estn comprendidas
en la actividad de comercio minorista.
0.040
b) Comercio minorista:
Venta a los consumidores finales de mercancas u otros artculos
de diferente naturaleza, ya sea en locales especialmente
acondicionados para esa actividad o mediante cualquier
mecanismo informal. Por ejemplo, abastecedores, bazares,
carniceras, ferreteras, pulperas, tiendas, verduleras, depsitos
de licores o licoreras (compra y venta de bebidas alcohlicas
embotelladas, sin dar el servicio), fruteras (compra y venta de
frutas, sin producirles alteracin alguna), muebleras (compra y
venta de muebles, sin efectuarles manufacturacin alguna),
panaderas (compra y venta de productos de panificacin, sin
efectuar elaboracin alguna), zapateras (compra y venta de
cualquier tipo de calzado, sin producirle alteracin alguna), etc.
Se excluye de esta categora los comercios minoristas dedicados
a la venta de telfonos celulares y sus accesorios.
0.020
c) Fabricacin de objetos de barro, loza, cermica y porcelana:

Manufactura de objetos, utensilios, adornos y similares, con estos 0.020
materiales, a partir de la adquisicin del crudo. El crudo se
define como cualquier figura hecha en barro seco, sin elaboracin
artesanal. No debe confundirse con la elaboracin de otros tipos
de artesanas varias. Los locales dedicados a la compra de
artesanas, para venderlas, desarrollan la actividad de comercio

Seccin 12-04. Ao 2015.
minorista, si cumplen con los restantes requisitos.

d) Panaderas:
Elaboracin de pan, pastelera, repostera, de cualquier tipo. Las
panaderas, dedicadas a la compra de productos de panificacin
para venderlos corresponden a la actividad del comercio
minorista, si cumplen con los restantes requisitos.
0.020
e) Restaurantes, cafs, sodas y otros establecimientos que

vendan comidas, bebidas o ambas:
Servicio de expendio de comidas, bebidas o ambas, en forma
simultnea o separada, mediante locales especialmente
acondicionados para esa actividad o por medio de cualquier
mecanismo informal, dentro de los que adems se cuentan los
locales de elaboracin y venta de conos, emparedados,
granizados, pizzas, pupusas, refrescos, tacos y similares. No
podrn ingresar ni permanecer en el rgimen, establecimientos
como los indicados, cuando el valor mximo de cualquier opcin
individual de men, supere el 1.5% de un salario base1.
0.040
f) Fabricacin artesanal de calzado:

Manufactura artesanal de cualquier tipo de calzado. Puede
requerir maquinaria o equipo rudimentario, tales como: mquina
de coser, hormas, tijeras, etc.; pero, no tan tecnificado que
permita producir en serie. Las zapateras, dedicadas a la compra
de calzado de cualquier tipo para venderlo, entrarn en la
actividad de comercio minorista si cumplen con los restantes
requisitos.
0.026
g) Fabricacin de muebles y sus accesorios:

Manufactura, reforma y reparacin de muebles y sus accesorios
en cualquier tipo de material. Las muebleras dedicadas a la
compra de muebles de cualquier tipo para venderlos entraran
dentro de la actividad de comercio minorista, si cumplen con los
restantes requisitos.
0.065
h) Floristeras:
Elaboracin de arreglos, ofrendas florales y similares, a partir de
flores naturales, artificiales o de ambos tipos.
0.058
i) Estudios fotogrficos:
Servicio de toma y revelado de fotografas, as como la
ampliacin, reduccin, retoque y arreglo de fotos.
0.020

Seccin 12-04. Ao 2015.
j) Fabricacin de productos metlicos estructurales:

Confeccin de estructuras en metal, tales como rejas, portones,
verjas, contrapuertas, chimeneas, canoas, bajantes, botaguas y
similares.
0.052
3. Perodo fiscal
El impuesto se debe declarar y pagar de manera trimestral, dentro de los
primeros quince das naturales de los meses de enero, abril, julio y octubre de
cada ao. 52
52
Rica, M. d. (20 de Abril de 2015). Impuesto Sobre Ventas. Recuperado el 26

de
Junio
de
2015,
de
Rgimen
Simplificado:
http://www.hacienda.go.cr/contenido/12432-regimen-de-tributacion-simplificada

Seccin 12-04. Ao 2015.
Contexto Legal Legislacin tributaria / Objetivo 46

Identificar caractersticas, definiciones e importancia de los
aspectos relacionados con la legislacin tributaria
Objetivo:
costarricense y el cdigo de normas y procedimientos
tributarios.
Legislacin Tributaria:
Conceptos.
Caractersticas.
Contenidos:
Importancia.
Ley de Justicia Tributaria.
Cdigo de normas y Procedimientos Tributarios.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Legislacin Tributaria
Conceptos bsicos:
Tributo: es todo el dinero (tasas, impuestos y contribuciones especiales) que el
Estado, recaudado como medio de obtener recursos para cumplir con sus
obligaciones.
Impuesto: es el tributo con el cual cumple el grupo social para con el Estado,
con el cual este cumple parte de sus funciones.
En el Cdigo Tributario se le define como:El tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador una situacin independiente de toda la actividad estatal
relativa al contribuyente. Un ejemplo es el impuesto de venta.
Tasa: es el tributo que los y las ciudadanas pagan al Estado por la prestacin
directa o inmediata de un servicio pblico.
Contribucin especial: el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales, ejercidas en forma descentralizada o no; y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o de las actividades que
constituyen la razn de ser de la obligacin.
Contribuyente: es todo aquel que participa con su pago al Estado en la
construccin del bien comn. Se pueden dividir en:
Las personas: Todas las personas fsicas domiciliadas en Costa Rica, que
durante un perodo fiscal hayan tenido ingresos por: prestacin de servicios,
transacciones y todo tipo de negocios, realizados en el territorio nacional.
Las empresas: Todas las personas jurdicas, tales como empresas
comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, etc. Debern contribuir al
Estado con una porcin de sus utilidades.
Los consumidores: Todas las personas o empresas, al efectuar sus compras o
consumos, contribuyen al Estado pagando impuestos indirectos tales como los
de ventas o los de consumo.
Los productores: Todos los productores deben contribuir con parte de las
utilidades que se derivan de sus productos.
Sujeto Activo: es el ente acreedor del tributo indudablemente al sujeto activo
por excelencia es el estado en sus diversas manifestaciones.
Informacin tomada de El bien comn y la Responsabilidad Tributaria.mep
Sujeto Pasivo: es la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias sean en calidad de contribuyente o del responsable.
Hecho generador: es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributario y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Bines gravados producidos

en el pais
Internos
Se cobra cuando se vende

el producto
Se cobra al consumidor y
se paga cada mes al
Misterio de hacienda
Clasificacin de los
impuestos segun su
origen
Utilizadidos
extrafiscales
Protegen
nacional
con
la
fines
industria
Aduaneros
Delimitar el consumo de
articulos de lujo
En
importaciones
son
cobrados en aduanas.
Clasificacin de los impuestos segn su aplicacin
Directos
Se identifica plenamente la
persona que est pagando.
La tasa es variable.
Grava la fuente
directamente.
Es un impuesto progresivo.
Indirectos
Se recaudan a travs de
los comerciantes o
industriales.
Recaen indirectamente en
la capacidad econmica
de los contribuyentes
como son sus gastos o
consumos y dems formas
de emplear o invertir su
renta personal.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Anlisis Financiero Fuentes de financiamiento a corto plazo / Objetivo 47

Distinguir las fuentes de financiamiento a corto mediano y
Objetivo:
largo plazo, como el manejo de cobertura del crdito y gestin
de la administracin de los recursos financieros.
Fuentes de financiamiento a corto plazo:
Mecanismos, estructuras, formatos y documentos para obtener
crditos.
Contenidos:
Fuentes de financiamiento a corto, mediano, largo plazo, y
cobertura de endeudamiento.
Administracin adecuada del crdito, cobro y su respectiva
cancelacin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Fuentes de financiamiento
Introduccin
Para una empresa es fundamental la disponibilidad de financiamiento a corto
plazo para su funcionamiento. El financiamiento a corto plazo consiste en
obligaciones que se espera que venzan en menos de un ao y que son
necesarias para sostener gran parte de los activos circulantes de la empresa,
como efectivo, cuentas por cobrar e inventarios.
Desarrollo.
El crdito a corto plazo es una deuda que generalmente se programa para ser
re-embolsada dentro de un ao ya que generalmente es mejor pedir prestado
sobre una base no garantizada, pues los costos de contabilizacin de los
prstamos garantizados frecuentemente son altos pero a su vez representan
un respaldo para recuperar
A continuacin se detallan las diferentes fuentes de financiamiento que pueden
ser utilizadas por las empresas:
Fuentes de Financiamiento sin garantas especficas consiste en fondos que
consigue la empresa sin comprometer activos fijos especficos como garanta.
Cuentas por Pagar
Representan el crdito en cuenta abierta que ofrecen los proveedores a la
empresa y que se originan generalmente por la compra de materia prima. Es
una fuente de financiamiento comn a casi todos las empresas Incluyen todas
las transacciones en las cuales se compra mercancas pero no se firma un
documento formal, no se exige a la mayora de los compradores que pague por
la mercanca a la entrega, sino que permite un periodo de espera antes del
pago. En el acto de compra el comprador al aceptar la mercanca conviene en
pagar al proveedor la suma requerida por las condiciones de venta del
proveedor, las condiciones de pago que se ofrecen en tales transacciones,
normalmente se establecen en la factura del proveedor que a menudo
acompaa la mercanca.
Pasivos Acumulados
Una segunda fuente de financiamiento espontnea a corto plazo para una
empresa son los pasivos acumulados, estos son obligaciones que se crean por
servicios recibidos que an no han sido pagados, los renglones ms
importantes que acumula una empresa son impuestos y salarios, como los
impuestos son pagos al gobierno la empresa no puede manipular su
acumulacin, sin embargo puede manipular de cierta forma la acumulacin de
los salarios.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Lnea de crdito
Es un acuerdo que se celebra entre un banco y un prestatario en el que se
indica el crdito mximo que el banco extender al prestatario durante un
perodo definido.
Convenio de crdito revolvente: consiste en una lnea formal de crdito que es
usada a menudo por grandes empresas y es muy similar a una lnea de crdito
regular. Sin embargo, incluye una caracterstica importante distintiva; el banco
tiene la obligacin legal de cumplir con un contrato de crdito revolvente y
recibir un honorario por compromiso.
Documentos negociables
El documento negociable consiste en una fuente promisoria sin garantas a
corto plazo que emiten empresas de alta reputacin crediticia y solamente
empresas grandes y de incuestionable solidez financiera pueden
emitir documentos negociables.
Anticipo de clientes.
Los clientes pueden pagar antes de recibir la totalidad o parte de la mercanca
que tiene intencin de comprar.
Prstamos privados.
Pueden obtenerse prstamos sin garanta a corto plazo de los accionistas de la
empresa ya que los que sean adinerados pueden estar dispuestos a
prestar dinero a la empresa para sacarla delante de una crisis.
Las fuentes de financiamiento pueden ser tambin:
Fuentes de Financiamiento con garantas especficas y consiste en que el
prestamista exige una garanta colateral que muy comnmente tiene la forma
de un activo tangible tal como cuentas por cobrar o inventario. Adems el
prestamista obtiene participacin de garanta a travs de la legalizacin de un
convenio de garanta. Y se utilizan normalmente tres tipos principales de
participacin de garanta en prstamos a corto plazo con garanta los cuales
son: Gravamen abierto, Recibos de depsito y Prstamos con certificado de
depsito.
El financiamiento por medio de las cuentas por cobrar implica ya sea la cesin
de las cuentas por cobrar en garanta (pignoracin) o la venta de las cuentas
por cobrar (factoraje).
Pignoracin de cuentas por cobrar.
La cesin de la cuentas por cobrar en garanta se caracteriza por el hecho de
que el prestamista no solamente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar
sino que tambin tiene recurso legal hacia el prestatario.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Factorizacin de cuentas por cobrar (Factoring).
Diccionario de Economa y Administracin: define el factoraje como la venta

de las cuentas por cobrar. Una empresa puede convertir sus facturas en
dinero cedindole sus derechos a un Factor o a una Sociedad de Factoring,
la cual descuenta o anticipa el importe a la empresa una vez deducidos los
intereses.
Lawrence J. Gitman, en Fundamentos de Administracin Financiera: el
Factoring implica la venta directa de las cuentas por cobrar de una empresa
a un Factor o Institucin Financiera.
BDF Factoring S.A. lo define como financiamiento a corto plazo respaldado
fundamentalmente por documentos mercantiles comunes de crdito tales
como:
facturas,
pagars, cheques, contratos y
otros documentos
mercantiles.
Centro Universitario de Ciencias Econmicas de Mxico: el factoraje es
un servicio especializado utilizado por un nmero de empresas, que consiste
en la conversin inmediata de sus cuentas por cobrar no vencidas en
efectivo, de tal forma que ofrece de manera gil la liquidez necesaria al
capital de trabajo de negocios.
J. Fred Weston lo define como una forma de financiacin mediante la
compra de las cuentas por cobrar por el Factor sin responsabilidad para el
prestatario (vendedor). El comprador de los bienes es notificado de la
transferencia y hace el pago directamente al Factor. La empresa que hace
de Factor asume el riesgo de falta de pago por cuentas malas, por lo que
debe verificar el crdito, as puede decirse acertadamente que los factores
no slo proporcionan dinero, sino tambin un departamento de crdito para
el prestatario.
Enciclopedia del Management: define el Factoring con el nombre de Cobro
de Deudas, lo que consiste en la compra de cuentas por cobrar, siendo el
comprador un agente comisionado, quien asume el riesgo del crdito.
Factor Chain International (FC) : define el Factoring como la cesin a un
intermediario financiero denominado Factor, del derecho del cobro de
los crditos concedidos a los clientes, a un costo establecido de antemano,
pudiendo asumir, o no, el riesgo de la operacin.
Ministerio de Finanzas y Precios de Cuba: trata el Factoring como un
contrato de cesin o venta de las cuentas por cobrar que posee una entidad
(cliente) a una entidad financiera o bancaria especializada en estos servicios
(Factor), correspondiente a ventas de productos que no merman con
facilidad y cuyas fechas de cobro estn pactadas a corto plazo.
Una vez analizadas las definiciones anteriores puede decirse que el Factoring
es una variante de financiamiento que se ejecuta mediante un contrato de
venta de las cuentas por cobrar. Es una operacin consistente en el adelanto
de efectivo contra facturas originadas por operaciones comerciales, e incluye la

Seccin 12-04. Ao 2015.
cesin al factor de los derechos de cobro para que ste realice la cobranza a
cuenta y representacin del cliente.
Las operaciones de Factoring pueden ser realizadas por entidades de
financiacin o por entidades de crdito: bancos, cajas de ahorros
y cooperativas de crdito.
Ventajas
Saneamiento de la cartera de clientes.

Para el personal directivo, ahorro de tiempo empleado en supervisar y dirigir
la organizacin de una contabilidad de ventas.
No endeudamiento: compra en firme y sin recurso.
Permite recibir anticipos de los crditos cedidos.
Simplifica la contabilidad, ya que mediante el contrato de Factoring el
usuario pasa a tener un solo cliente, que paga al contado.
Permite la mxima movilizacin de la cartera de deudores y garantiza el
cobro de todos ellos.
Ahorro de tiempo, ahorro de gastos, y precisin de la obtencin de informes.
Puede ser utilizado como una fuente de financiacin y obtencin de recursos
circulantes
Inconvenientes
Coste elevado. Concretamente el tipo de inters aplicado es mayor que el

descuento
comercial
convencional.
- El factor puede no aceptar algunos de los documentos de su cliente.
- Quedan excluidas las operaciones relativas a productos perecederos y las
de
a
largo
plazo
(ms
de
180
das).
- El cliente queda sujeto al criterio de la sociedad factor para evaluar el
riesgo de los distintos compradores.
Una cantidad sustancial de crditos se encuentra garantizada por los

inventarios de los negocios por lo que si una empresa presenta un riesgo de
crdito relativamente bueno con la existencia del inventario puede ser una base
suficiente para recibir un prstamo no garantizado.
Sin embargo cuando una empresa representa un riesgo relativamente malo, la
institucin de prstamo puede insistir en la obtencin de una garanta bajo la
forma de un gravamen contra el inventario.
Gravamen abierto.
Proporciona a la institucin de prstamo un gravamen contra los inventarios del
prestatario, sin embargo el prestatario tendr la libertad de vender los
inventarios, y de tal forma el valor de la garanta colateral podr verse reducido
por debajo del nivel que exista cuando se concedi el prstamo.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Recibos de fideicomiso.
Es un instrumento que reconoce que los bienes se mantienen en fideicomiso
para el prestamista en cual firma y entrega un recibo de fideicomiso por los
bienes. Estos pueden ser almacenados en un almacn pblico o mantenerse
en las instalaciones del prestatario.
Recibos de almacenamiento.
Representa otra forma de usar el inventario como garanta colateral. Consiste
en un convenio en virtud del cual el prestamista emplea una tercera parte para
que ejerza el control sobre el inventario del prestatario y para que actuara como
agente del prestamista.
Garanta de acciones y bonos.
Las acciones y ciertos tipos de bonos que se emiten al portador se pueden
ceder como garanta para un prstamo adems es natural que el prestamista
est interesado en aceptar como garanta las acciones y bonos que tengan
un mercado fcil y un precio estableen el mercado.
Pueden emitirse acciones con prima y bajo la par y otros tipos de bonos: bonos
de deuda, subordinados, hipotecarios y bajo descuento entre otros.
Prstamos con codeudor.
Los prstamos con fiadores originan cuando un tercero firma como fiador para
garantizar el prstamo donde si el prestatario no cumple el fiador es
responsable por el prstamo y debe garantizar una adecuada solidez
financiera.
Seguros de vida.
Es la cobertura que estipula el pago de una suma asegurada al momento de
fallecer el asegurado ya sea por causa natural o accidental, durante la vigencia
de la misma.
Tipos de seguros de vida:
Temporal fijo.
Vida entera.
Colectivos de vida.
Vida prima ahorro.
Accidente e invalidez.
Beneficio de muerte adelantada.
Renta.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Control Interno Control interno de cuentas reales y nominales /

Objetivo 49
Identificar objetivos y principios, limitaciones, evaluacin del
Objetivo:
control interno de las cuentas reales y nominales.
Control interno cuentas reales y nominales:
Objetivos y principios del control interno.
Limitaciones del control interno.
Contenidos:
Procedimientos de control interno.
Evaluacin del control interno.
Documentacin utilizada en la evaluacin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Control interno
Objetivos del control interno:
El Sistema de Control Interno es un instrumento que busca facilitar que la
gestin administrativa de las entidades. Algunos de sus objetivos son:
Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada
administracin ante posibles riesgos que los afecten.
Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las operaciones,
promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y
actividades definidas para el logro de la misin institucional.
Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn
dirigidos al cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin
organizacional.
Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus
registros.
Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organizacin y que puedan afectar
el logro de sus objetivos.
Garantizar que el sistema de control Interno disponga de sus propios
mecanismos de verificacin y evaluacin.
Velar porque la entidad disponga de procesos de planeacin y
mecanismos adecuados para el diseo y desarrollo organizacional, de
acuerdo con su naturaleza y caractersticas.
Principios del control interno:
1. Responsabilidad:
Capacidad de la Entidad Pblica para cumplir los compromisos contrados con
la comunidad y dems grupos de inters, en relacin con los fines esenciales
del Estado o, en caso de no hacerlo, de hacerse cargo de las consecuencias
de su incumplimiento. Se materializa en dos momentos, El primero, al
considerar aquellos aspectos o eventos capaces de afectar la gestin de la
entidades estableciendo las acciones necesarias para contrarrestarlos; el
segundo, al reconocer la incapacidad personal o institucional para cumplir los
compromisos y en consecuencia, indemnizar a quienes se vieran perjudicados
por ello.
2. Transparencia:
Es hacer visible la gestin de la entidad a travs de la relacin directa entre los
gobernantes, los gerentes y los servidores pblicos con los pblicos que
atiende. Se materializa en la entrega de informacin adecuada para facilitar la
participacin de los ciudadanos en las decisiones que los afecten. Para ello, las
autoridades administrativas mantienen abierta la informacin y los documentos
pblicos, rinden informes a la comunidad y dems grupos de inters sobre los
resultados de su gestin.

Seccin 12-04. Ao 2015.
3. Moralidad:
Se manifiesta, en la orientacin de las actuaciones bajo responsabilidad del
Servidor Pblico, el cumplimiento de las normas constitucionales y legales
vigentes, y los principios ticos y morales propios de nuestra sociedad.
4. Igualdad:
Es reconocer a todos los ciudadanos la capacidad para ejercer los mismos
derechos para garantizar el cumplimiento del precepto constitucional segn el
cual "todas las personas nacen libres e iguales ante la ley, recibirn la misma
proteccin y trato de las autoridades y gozarn de los mismos derechos,
libertades y oportunidades sin ninguna discriminacin por razones de sexo,
raza, origen nacional o familiar, lengua, religin, opinin poltica o filosfica"
Los servidores pblicos estn obligados orientar sus actuaciones y la toma de
decisiones necesarias para el cumplimiento de los fines esenciales del Estado
hacia la primaca del inters general.
5. Imparcialidad:
Es la falta de designio anticipado o de prevencin a favor o en contra de
personas, a fin de proceder con rectitud, dictaminar y resolver los asuntos de
manera justa. Se concreta cuando el Servidor Pblico acta con plena
objetividad e independencia en defensa de lo pblico, en los asuntos bajo su
responsabilidad a fin de garantizar que ningn ciudadano o grupo de inters se
afecte en sus intereses, producto de la actuacin de la entidad pblica.
6. Eficiencia:
Es velar porque, en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad, la
entidad pblica obtenga la mxima productividad de los recursos que le han
sido asignados y confiados para el logro de sus propsitos. Su cumplimiento
garantiza la combinacin y uso de los recursos en procura de la generacin de
valor y la utilidad de los bienes y servicios entregados a la comunidad.
7. Eficacia:
Grado de consecucin e impacto de los resultados de una entidad pblica en
relacin con las metas y los objetivos previstos. Se mide en todas las
actividades y las tareas y en especial al concluir un proceso, un proyecto o un
programa. Permite determinar si los resultados obtenidos tienen relacin con
los objetivos y con la satisfaccin de las necesidades de la comunidad.

Seccin 12-04. Ao 2015.
8. Economa:
Se refiere a la austeridad y la mesura en los gastos e inversiones necesarios
para la obtencin de los insumos en las condiciones de calidad, cantidad y
oportunidad requeridas para la satisfaccin de las necesidades de la
comunidad. Su operatividad est en la medicin racional de los costos y en la
vigilancia de la asignacin de los recursos para garantizar su ejecucin en
funcin de los objetivos, metas y propsitos de la Entidad.
9. Celeridad:
Hace referencia a la prontitud, la rapidez y la velocidad en el actuar pblico.
Significa dinamizar la actuacin de la entidad con los propsitos de agilizar el
proceso de toma de decisiones y garantizar resultados ptimos y oportunos. En
aplicacin de este principio, los servidores pblicos se comprometen a dar
respuesta oportuna a las necesidades sociales pertinentes a su mbito de
competencia.
10. Publicidad:
Es el derecho de la sociedad y de los servidores de una entidad pblica al
acceso pleno, oportuno, veraz y preciso a las actuaciones, resultados e
informacin de la entidad. Es responsabilidad de los gobernantes y gerentes
pblicos dar a conocer los resultados de su gestin y permitir la fiscalizacin
por parte de los ciudadanos, dentro de las disposiciones legales vigentes.
11. Preservacin del Medio Ambiente:

Es la orientacin de las actuaciones del ente pblico hacia el respeto por el
medio ambiente, garantizando condiciones propicias al desarrollo de la
comunidad. Cuando el hacer de una entidad pueda tener un impacto negativo
en las condiciones ambientales, es necesario valorar sus costos y emprender
las acciones necesarias para su minimizacin.
Limitaciones del control interno:
Algunas limitaciones son:
1. Requerimientos de la administracin: El control interno no puede costar
ms de los beneficios que se reciben, es decir se debe revisar la
pendiente del costo-beneficio.
2. En su mayora el control interno est dirigido a las cuestiones de rutina y
no a situaciones globales; por tanto, siempre debe ser pensado como un
todo que se desprende de la punta de la pirmide de la empresa
gerencia-administracin y termina en la base empleados para evitar

Seccin 12-04. Ao 2015.
3.
4.
5.
6.
esa limitante del control interno en relacin con unas determinadas

operaciones de la compaa y no, unas ms globalizadas.
La colusin que se da cuando personas internas o externas se ponen de
acuerdo para hacerle dao a un tercero, por ejemplo el robo, el fraude,
etc. Esta es una limitante porque puede suceder que desde el Control
Interno haya un gran diseo para el logro de ptimos resultados, pero
imposible resistir la ausencia de principios ticos por parte de las
personas que componen el alma de la empresa.
La violacin por parte de la administracin por abuso de autoridad. Si el
control interno funciona como tal, y se deben cumplir unos parmetros,
stos deben ser respetados; de lo contrario, los resultados podran ser
inconclusos. Por ejemplo la autorizacin de la salida de mercanca sin
previa revisin.
Que el Control Interno se vuelva inadecuado u obsoleto; lo indicado es
que dicho control est en constante desarrollo de acuerdo con las
necesidades que requiere la empresa y administracin para su
prosperidad.
Errores humanos, el Control Interno puede obtener fallas cuando hay
errores humanos por falta de informacin, o sencillamente confusiones
normales propias de la interaccin, que pueden ser manejadas desde la
asertividad.
Es funcin del auditor estar atento a estos posibles sucesos que vienen con
consecuencias quiz no muy positivas, pero manejables si se atienden a
tiempo.
Procedimientos de control interno:
El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de acciones
que tienen la funcin de pasar o calar a travs de las actividades de la entidad.
Estas acciones son penetrantes e inherentes en el modo y manejo gerencial de
los negocios.
Los procesos en los negocios, que son conducidos dentro de, o a travs de
organizaciones individuales, o funciones, son manejados por medio de
procesos de planeacin, ejecucin y supervisin gerencial bsicos. El control
intento es una parte de estos procesos y est integrado con ellos. Ello les
permite funcionar supervisar su comportamiento y continuada pertinencia. Esta
es una herramienta usada por la gerencia, no un sustituto de ella.
Esta conceptualizacin del control interno es muy diferente desde la
perspectiva de algunos observadores, que ven el control interno como algo
agregado a las actividades de la entidad, o como una necesaria carga,
impuesta por reguladores o por los dictados de acuciosos burcratas. El
sistema de control interno no est entretejido con las actividades operativas de
una entidad, y existe por fundamentales razones de negocios. Los controles
internos tienen el mayor grado de efectividad cuando ellos son construidos
dentro de la infraestructura de la entidad y son parte de la esencia de la
empresa. Ellos deben ser construidos dentro ms bien que construidos sobre.

Seccin 12-04. Ao 2015.
La construccin dentro de controles puede afectar directamente la capacidad

de una entidad para conseguir sus metas, calidad de sus negocios e iniciativas
y apoyos. La bsqueda por calidad est directamente unida a como son
manejados los negocios y como son controlados no desde la ptica del control
sino del contralor. La calidad de la iniciativa viene a ser parte de la operacin
de manu-factura de una empresa, como se evidencia por:
La direccin ejecutiva asegura que el valor de la calidad se construye dentro
de la forma de hacer negocios de la entidad.
Establecer los objetivos de calidad unidos al conjunto de anlisis de otros
procesos e informacin de la entidad.
Usar el conocimiento de prcticas competitivas y expectativas de clientes para
inducir continuas mejoras en la calidad.
Estos factores semejantes de calidad son en efecto sistemas de control interno
De hecho, el control interno no solamente est integrado con programas de
calidad, usualmente es crtico de sus resultados.
La construccin dentro o al interior de controles, tiene adems importantes
implicaciones hacia componentes del costo y respuestas de tiempo:
Casi todas las empresas se enfrentan a mercados altamente competitivos y a
la necesidad de reprimir costos. Enfocando las operaciones existentes y su
contribucin hacia el efectivo control interno y construyendo controles dentro de
las actividades de operacin bsicas, una empresa puede evitar a menudo
innecesarios procedimientos y costos.
La prctica de construir controles dentro de la operacin de fabricacin ayuda
a acelerar el desarrollo de nuevos controles necesarios para nuevas
actividades de negocios. Tales reacciones automticas hacen empresas ms
giles y competitivas.
Evaluacin del control interno:
Mtodos de evaluacin para la auditora:
Muestreo estadstico:
En el proceso de la evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos
volmenes de documentos. Es por esto que el auditor se ve obligado a
programar pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre la
confiabilidad de determinada operacin.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo
cual debe tener en cuenta lo siguiente:
La muestra (grupo de documentos) debe ser representativa del conjunto.

Seccin 12-04. Ao 2015.
El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad

del control interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder
hacer una inferencia adecuada.
Siempre habr un riesgo latente de que la muestra no sea representativa
y por lo tanto de que la conclusin no sea adecuada.
Mtodo de cuestionario
Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser
contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber
constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si
los controles operan tal como fueron diseados.
La aplicacin de cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas de una
manera uniforme.
Mtodo narrativo: (prosa)
Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y
las caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas de la
entidad de salud, mencionando los registros y formularios que intervienen en el
sistema.
Mtodo grfico: (flujogramas)
Consiste en revelar o describir la estructura orgnica de las reas y de los
procedimientos utilizando smbolos convencionales y explicaciones que dan
una idea completa de los procedimientos de la entidad.
Ventajas:
Identifica la ausencia de controles financieros y operativos.

Permite una visin panormica de las operaciones o de la entidad.
Identifica desviaciones de procedimientos.
Identifica procedimientos que sobran o que faltan.
Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la
gerencia sobre asuntos contables o financieros.
Documentacin utilizada en la evaluacin:

Seccin 12-04. Ao 2015.
A lo largo de todo el trabajo de auditora, el auditor debe guardar las pruebas

evidentes de lo realizado, no solo como recordatorio fundado de su actuacin
con las necesarias matizaciones para emitir el informe, sino como medio de
demostrar, en cualquier momento, la amplitud y la evidencia de los hechos, y
poder expresar los procedimientos de auditora utilizados, as como la
interpretacin dada en cada caso a los hechos, con las conclusiones obtenidas.
Estas pruebas, deben ser conservadas en lugar protegido, donde no puedan
ser inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores. No
debern destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las
obligaciones derivadas de las leyes y de las necesidades de la prctica
profesional. Su destruccin o prdida, as como la difusin no autorizada,
acarreara responsabilidad para el auditor.
Estructura de contenidos
Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al conjunto de
documentos preparados por un auditor, que le permite disponer de una
informacin y de pruebas efectuadas durante su actuacin profesional en la
empresa, as como las decisiones tomadas para formar su opinin.
Su misin es ayudar en la planificacin y la ejecucin de la auditora, ayudar en
la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencia del trabajo llevado
a cabo para respaldar la opinin del auditor.
Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar
diseados para presentar la informacin requerida de forma clara y plena de
significado.
Estos deben elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y son
propiedad del auditor, quien debe adoptar las medidas oportunas para
garantizar su custodia sin peligro y su confidencialidad.
En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los
siguientes:
Servir como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las

conclusiones del mismo.
Presentar informes a las partes interesadas.
Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el
trabajo ejecutado en las oficinas del cliente.
Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un rea deba ser
terminada por persona distinta de la que la inici.
Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la informacin y
evaluacin personal.
Tipos de papeles de trabajo

Seccin 12-04. Ao 2015.
En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se

podrn clasificar en tres grupos:
1. Preparados por la entidad auditada: Se trata de toda aquella
documentacin que la empresa pone al servicio del auditor para que
pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros, memoria, escritura,
contratos, acuerdos
2. Confirmaciones de terceros: Una parte del trabajo de auditora consiste
en la verificacin de los saldos que aparecen en el balance de situacin
a auditar.
3. Preparados por el auditor: Este ltimo grupo estar formado por toda la
documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a
desarrollar: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los
diferentes
captulos
de
los
estados
financieros,
cuentas,
transacciones,
Sistemas de archivo
Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de
trabajo. En l deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la
actuacin profesional, as como cuantas informaciones se consideren de
inters, tanto para el presente como para el futuro.
Se pueden distinguir dos tipos de archivos: expediente de ejercicio y
permanente.
El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya
vigencia se limita al perodo de realizacin de la auditora.
a) Archivo general
Agrupa toda informacin referente a la organizacin de la auditora, al mismo
tiempo recoger la documentacin en la que se han ido reflejando los
principales problemas que se han planteado en la ejecucin de la auditora y
las conclusiones a las que a ha ido llegando el auditor. De esta forma,
podramos destacar como apartados importantes de la seccin general del
expediente del ejercicio:
- Estados financieros a auditar
- Proceso de planificacin y programas de auditora
- Informe sobre el sistema de control interno contable
- Indicacin de quin realiz los procedimientos de auditora y cundo fueron
realizados
- Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado
y revisado
- Puntos de informe
- Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas
- Hechos posteriores
- Terminacin de la auditora

Seccin 12-04. Ao 2015.
b) Archivo por reas de trabajo

En este segundo apartado se agruparn todos los papeles de trabajo que
recogen la informacin relativa a cada una de las reas en que se ha dividido la
empresa a efectos de la realizacin del mismo. Los puntos en que se ha de
dividir esta seccin sern:
1. Resumen de las partidas de los estados financieros:
a. Accionistas por desembolsos no exigidos
b. Inmovilizado
c. Gastos a distribuir en varios ejercicios
d. Circulante
e. Fondos propios
f. Ingresos a distribuir en varios ejercicios
g. Provisiones para riesgos y gastos
h. Acreedores a largo plazo
i. Acreedores a corto plazo
j. Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo
k. Gastos e ingresos de explotacin
l. Gastos e ingresos extraordinarios
m. Programas de auditora para cada rea
2. Pruebas de cumplimiento sobre saldos
3. Arqueos, conciliaciones, confirmaciones, inventarios, etc
El archivo permanente
Su finalidad es organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con
la informacin necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada.
Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa, debe poner
al da los datos, recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los
nuevos que sean de inters.
Entre otros datos, el archivo permanente deber contener:
- Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurdica, referidos
a la vida social
- Otros documentos legales y contratos importantes
- La descripcin de la empresa y de su actividad
- Un organigrama con la estructura de la direccin y la distribucin de las
principales funciones
- La descripcin del sistema contable, incluyendo, en su caso, el tratamiento
mediante ordenador
- Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que
permita apreciar la fiabilidad
- Una carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor conciba el
trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumir
- La respuesta del cliente, en que se recoja su conformidad a la propuesta
- La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con
los problemas de control interno

Seccin 12-04. Ao 2015.
- Los principios contables seguidos, la evolucin de los principales ratios, de los

beneficios y de las cuentas de reserva
- La descripcin y justificacin del procedimiento de auditora seguido
- Indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con
motivo de cada auditora, y la forma en que se trataron y resolvieron.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Objetcive
Content
ENGLISH FOR COMMUNICATION

Identifying information about business activities.
Business trips.
Profitability of stores.
Development of industries.
Conditions for starting a new business.
Business plan to propose to an international company.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Business activities
Any activity that is engaged in for the primary purpose of making a profit.
Business activities can include things like operations, marketing, production and
administration. Also known as "business operations". 53
The day of a business owner consists of decisions that impact daily productivity
and company growth. To help run the company more efficiently, the company
owner puts together policies and programs that address basic business
activities. These comprehensive guidelines make it possible for all employees to
understand how to carry out basic business tasks and allow the company to
operate more efficiently. Identifying basic business activities makes business
planning easier.54
Business trips
A business trip is a type of travel that can be undertaken for a variety of jobrelated reasons. Business trips can be necessary to meet or entertain clients,
visit other facilities within the same company, or attend trade shows and
seminars. These trips can be either mandated or optional, and they are usually
paid for by the employer. Business trips can also be tax deductible in some
areas, as can various expenses incurred during these trips. In some cases,
business travel can be avoided in favor of voice over Internet protocol
teleconferencing, and other telepresence technologies that are less expensive
than physically sending employees to distant locations.55
Profitability of stores
Profitability is the measure of the difference between the purchase price and the
costs of bringing to market, the revenue of a company derives from its
operations, less all explicit costs. For example, if a company's revenue is $1
million and its total overhead is $750,000, its accounting profit is $250,000.
Unlike economic profits, accounting profits do not consider an activity's
opportunity cost.56
Development industries
Developers build and own all types of urban property, from high-rise apartments
to industrial buildings and shopping centers. Though most developers think of
themselves as individualists opposed to government regulation, the landdevelopment industry is in fact the creation of postwar industrial development
policy.
53 Taked from 2015, Investopedia, LLC. (http://www.investopedia.com)

54
Taked from
Copyright 2015 Hearst Newspapers, LLC
(http://smallbusiness.chron.com)
55
Taked from Copyright 2003 - 2015 Conjecture Corporation
(http://www.wisegeek.com)
56
Taked
from
2013
ProfitAbility
L&D
Services
LLP
(http://www.profitability.com)

Seccin 12-04. Ao 2015.
The Industry Development branch is responsible for industry policy and

facilitation that supports sustainable growth, maximizes opportunity and
minimizes barriers to growth.57
Conditions for starting a new business
When you start your own business you need the intangible things, such as
desire and determination. But there is a series of requirements for starting a
business that need to address as well. The basic process of starting a business
involves financial decisions and legal filings, according to online business
resource Business.gov.
Structure:
Your business will need an official structure to be able to file taxes and collect
revenue. The different business structures are sole proprietorship, partnership
and a legal entity, such as an S-corporation or a limited liability corporation.
With a sole proprietorship or partnership you will need to contact your state
business license office to register your company name. Then you can open a
company bank account, accept checks made out to your company name and
pay taxes for your company. Contact your state senator's office to find out
where your state business license office is located. A legal entity is formed with
the help of a corporate attorney. You can consult the attorney before
determining which kind of legal entity would be best for your business.
Tax Identication Number:
To hire employees and file income taxes, you will need to get an Employer
Identification Number from the Internal Revenue Service, according to
Business.gov. The most common kinds of businesses that require an EIN are a
sole proprietorship with employees, partnerships with our without employees
and any kind of legal entity, such as an LLC or S-corporation.
Business Certifications:
The state business license office may also require your particular kind of
business to be certified. For example, in the state of New York companies
looking to asbestos abatement work, or companies from out of the state that
want to do contracting jobs in New York, must be certified with the state,
according to state certification resource website Contractors-License.org. Check
with your state licensing office to see if your business requires any certifications
before you can begin conducting business.
Create Bylaws:
Whether you plan on incorporating, you should create company bylaws that will
dictate how decisions are made, the company hierarchy, employee policies
57 Taked from Northern Territory Government of Australia 2011.

(http://www.dob.nt.gov.au/industry-development/industrysupport/Pages/default.aspx)

Seccin 12-04. Ao 2015.
such as dress, and conduct and human resources procedures, such as hiring
and firing, according to online business resource The Company Corporation.58
Business plan to purpose to an international company

Several situations exist in which you would need to learn how to propose a
business plan. If you a looking for financing for your company for an expansion
or new product release, when you are trying to interest an investor in your
organization or if you are trying to secure a bank loan or line of credit, then you
will need to be able to properly propose your business plan. Once you have
your business plan template created, the rest of the job centers on getting your
audience's attention.
Step 1
Review your business plan to be sure it is up-to-date with all of its data and
information. Before you can begin to customize a business plan for any
particular audience, you must first make sure the basic information in your plan
is accurate. Check for spelling and grammatical errors as well.
Step 2
Research your audience to find out what is important to the audience members,
and what kind of information they may be looking for. If you can schedule a
preliminary meeting with your audience to talk about what is expected from your
presentation and what kind of agenda the audience has, then that can be very
valuable information for your preparation.
Step 3
Develop a focus that you would like to give the audience during your
presentation. Each business proposal presentation needs to have a specific
target in mind. If you are looking for a specific amount of financing for a new
product launch, then make the goal of your presentation information on the
specific product and the exact amount of money you are looking for.
Step 4
Design materials specific to your presentation that you can leave with your
audience. Make multiple copies of your business plan customized for that
audience, and create a package of materials that are the highlights of your
presentation to give to audience members as well.
Step 5
Practice your proposal presentation in front of colleagues and friends to make
sure it flows properly, and that you have left enough spots for questions. You
need to make your information clear and concise, and practicing in front of
people you know that do not have previous information about your business
plan can help you to get honest input that can be valuable to making your
proposal better.59
58 Taked from Copyright 2015 Hearst Newspapers,

(http://smallbusiness.chron.com)
59 Taked from Copyright 2015 Hearst Newspapers,
(http://smallbusiness.chron.com/propose-business-plan-4736.html)
LLC
LLC

Seccin 12-04. Ao 2015.
Objetivo:
Contenidos:
English for Communication / Objetivo 52

Distinguishing elements of effective communication with the
customer.
Reported speech.
Courtesy techniques.
High quality customer service.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Reported speech
Reported speech: a speaker's words reported in subordinate clauses governed
by a reporting verb, with the required changes of person and tense (example:
he said that he would go).
In general, when indirect speech is used, the tense changes.
Sometimes "that" is used in the affirmative and negative to introduce what the
other person has said phrases. On the other hand, in the interrogative
sentences can be used "if" or "whether".
When we report exactly that someone else has said, we use the direct speech.
Direct Speech
Reported Speech
Present Simple
Past Simple
"He's American," she said.
She said he was American.
"I'm happy to see you," Mary Mary said that she was happy to see me.
said.
He
asked, "Are you
busy He asked me if I was busy that night.
tonight?"
Present Continuous
Past Continuous
Dan is
living in
San She said Dan was living in San
Francisco," she said.
Francisco.
He said, "I'm making dinner."
He told me that he was making dinner.
"Why are you working so
hard?" they asked.
Past Simple
They asked me why I was working so

hard.
Past Perfect Simple
"We went to the movies last He told me they had gone to the
movies the night before.
night," he said.
"Greg said, "I didn't go to work
Greg said that he hadn't gone to work the
yesterday."
day before.
"Did you buy a new car?" she She asked me if I had bought a new car.
asked.
Past Continuous
Past Perfect Continuous
"I was
working late
last
night," Vicki said.
They
said, "we weren't
waiting long."
"He
asked, "were you sleeping when
I called?"
Present Perfect Simple
Vicki told me she'd been working late the

night before.
They
said that they hadn't
been
waiting long.
He asked if I'd been sleeping when he
called.
Past Perfect Simple
"Heather
Heather told me that she'd already eaten.
said, "I've already eaten."
"We haven't
been to They said they hadn't been to China.

Seccin 12-04. Ao 2015.
China," they said.

"Have you worked here
before?" I asked.
Present Perfect Continuous
I
asked
her whether she'd
worked there before.
"I've been studying English for

two years," he said.
"Steve
said, "we've
been
dating for over a year now."
"Have you been
waiting long?" they asked.
Past Perfect Simple
He said he'd been studying English for

two years.
Steve told me that they'd been dating for
over a year.
They
asked whether I'd
been
waiting long.
Past Perfect Simple (*NO CHANGE)
"I'd been to Chicago before for He said that he'd been to Chicago before
work," he said.
for work.
Past
Perfect
Continuous
(*NO
CHANGE)
She said, "I'd been dancing for She said she'd been dancing for years
years before the accident."
before the accident.
When we talk about something that has not changed (still true) or something in
the future, it is not necessary to change the verb tense.
Examples:
"I'm 30 years old," she said. She said she is 30 years old.
Dave said, "Kelly is sick." Dave said Kelly is sick.
"We are going to Tokyo next week," they said. They said they are
going to Tokyo next week.
"I'll cut my hair tomorrow," Nina said. Nina said she is cutting her
hair tomorrow.
Courtesy techniques
Courtesy: Good treatment, consideration, respect and friendliness of contact
personnel.
Some techniques of courtesy are:
Good morning
Good night
Thank you
Excuse me
Please, etc.
May be accompanied in some cases by gestures like a smile, a nod, a greeting

with palms, etc.
These phrases are also part of the manners learned by the person.

Seccin 12-04. Ao 2015.
Thus, applying the techniques of courtesy, it is like a person can get success in
your business, offering high quality customer service.
High quality customer service

Leaders seeking excellence services want to exceed the expectations of its
customers.
Respond to Clients as Soon as Possible: Speed is everything, especially
when a client is requesting something thats time-sensitive. Try to reply to your
clients as soon as you can.
If we have the situation where the experienced quality surpasses the quality
expected. This situation is generating a spell of customers and is what makes
the difference that spontaneous become promoters of the company by word of
mouth to other potential customers. Should this be the purpose of the
company?
To reach a "super quality" notes some important points:
Know your customers well and clearly define what your objective is.
Evaluate each feature of your service
Flexible service: Do it adaptable to the needs of each client.
Listen to Your Clients: Its important to listen to what your clients are
communicating to you.
In this way the business can successfully walk without limit.

Antología Teórica 2015 12-04

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