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CENTRO SCIO-ECONMICO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
11
RESULTADO DE EMPRESAS
Contbeis.
FLORIANPOLIS
2003
111
TERMO DE APROVAO
Esta monografia foi apresentada corno trabalho de conclusao de curso de Cincias Contbeis da
, atribuida pela banca
Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota de
constituda pelo orientador e membros abaixo mencionados.
Compuseram a banca:
Prof Lu
Departame
Nota atribui
a, M. Sc.
as Contbeis, UFSC
a ruz, M. Sc.
Departamento de Cincias Contbis, UFSC
Nota atribuida
Prof. Lu
Coordenador
rreira, M.Sc.
rafia do CCN
iv
AGRADECIMENTO
o meu sucesso.
A todos, o meu muito obrigado.
SUMARIO
RESUMO
vi
1. INTRODUO
01
01
1.2 TEMA
03
1.3 PROBLEMA
03
1.4 OBJETIVOS
03
1.5 JUSTIFICATIVA
04
1.6 METODOLOGIA
05
06
2. REVISO BIBLIOGRFICA
08
2.1 ESTOQUE
08
14
2.3 INVENTARIO
20
26
33
2.6 KANBAN
.39
3. CONCLUSO E RECOMENDAES
48
REFERNClAS.
50
ANEXOS
52
vi
RESUMO
usados pelas empresas e quais as influncias que a avaliao e o controle dos estoques podem
acarretar para o resultado dessas empresas? 0 objetivo geral analisar a viabilidade do controle
de estoque para as empresas, atravs da avaliao de estoque, demonstrando a influncia no
resultado de empresas.
A metodologia utilizada para conseguir resolver o problema da monografia a pesquisa
de bibliografia especifica. Primeiramente, se elaborou a conceituao, a caracterizao, a
importncia, as funes e os tipos de estoques. Posteriormente, se fez a apresentao do
1 INTRODUO
adquirir uma maior flexibilidade e controle do fluxo de caixa, alm de possuir um controle de
estoque.
Outra preocupao dessas empresas a obrigao de desembolsar dinheiro para o
pagamento de impostos, como o imposto de renda, fazendo com que os seus administradores
elaborem planos ou metas para que esses impostos no sejam uma quantia elevada. Um dos
2
esta relacionado aos produtos acabados, produtos em elaborao e matria-prima. Pode ainda se
referir a materiais de acondicionamento e embalagem, materiais auxiliares, materiais de
manuteno e suprimentos gerais, ahrioxarifado entre outros.
A avaliao dos estoques de empresas feita inicialmente com a escolha do regime de
controle de estoque, que pode ser o regime de inventario permanente ou regime de inventario
peridico. No regime de inventario permanente, a contabilidade registra as entradas e as sadas
de mercadorias exatamente no momento em que elas ocorreram., apresentando saldos sempre
atualizados, quer em termos do que existe em estoque, quer em termos do valor da despesa CMV
(Custo das Mercadorias Vendidas), que esta inserido na DRE (Demonstrao do Resultado do
Exerccio). No regime de inventrio peridico, a contabilidade no efetua, em cada venda, o
registro contbil do custo das mercadorias que esto sendo comercializadas em cada operao de
venda, apesar de registrar a receita de cada operao de venda; essa atualizao 6 feita
periodicamente com contagem fisica das mercadorias estocadas.
A forma dos estoques interferirem nas Delitonstracaes do Resultado do Exerccio est,
potencialmente, relacionada inicialmente pelo fato de que quanto maior o valor de avaliao dos
estoques (valor do final do perodo em analise), menor sera o valor dos Custos das Mercadorias
Vendidas (CMV). Tendo um CMV menor implica num maior resultado do exerccio, o que
acarreta num valor maior do imposto de renda a ser pago pela empresa.
Algumas empresas preferem ter um valor menor no lucro para ter um valor menor de
imposto de renda, outras empresas buscam um valor maior no lucro para distribuir aos acionistas,
3
1.2 Tema
1.3 Problema
1.4 Objetivos
Conceituar estoque;
1.5 Justificativa
No anexo 1 desse trabalho encontram-se alguns dados do SEBRAE (2003). Esses dados
mostram que a maioria das empresas no Brasil de pequeno e mdio porte. Nesse contexto, esse
conglomerado de empresas, muitas vezes, preocupam-se em pagar menos impostos e ter um
retorno sobre o investimento. Podendo esse retomo ser calculado pelo Valor Presente Liquido
(VPL), Taxa Interna de Retorno (11R), ou outros. Essa pesquisa vai se preocupar em estudar a
influencia e eficincia de um controle de estoque sobre o resultado de empresas, servindo muitas
vezes, para as empresas de pequeno e mdio porte, devido maioria das empresas brasileiras
es-tarem classificadas nessas categorias. Uma dessas influncias o valor do imposto de renda
que muitas vezes afetado pelo valor do lucro da empresa.
A escolha entre os mtodos de avaliao de estoque pode influenciar no valor final dos
estoques. O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), numa empresa comercial, calculado
5
final. No se esquecendo que critrios e mtodos de contabilidade no podem ser mudados a
todo o momento porque precisa atender as necessidades dos usurios da infonnao, uma dessas
necessidades a comparabilidade. No se consegue ter boas comparaes, numa mesma
empresa, em perodos diferentes, quando essa empresa apresenta, nos perodos comparados,
1.6 Metodologia
maior lucro ou um menor lucro, no se esquecendo que existe uma correlao entre lucro e o
valor do imposto de renda.
A pesquisa foi feita ern duas fases distintas. A primeira a de leituras relacionadas com
o tema do trabalho, isto 6, informaes sobre estoque, controle de estoques, os mtodos de
avaliao de estoques, diferenas entre esses mtodos, influncias da escolha desses mtodos no
resultado das empresas, ferramentas de controle de estoque como ojust in time e o kanban, entre
6
outros. A segunda a analise da viabilidade do controle de estoque para as empresas e a
verificao do melhor mtodo de avaliao de estoque para essas empresas.
As leituras e a busca de dados para a pesquisa adquiriu-se atravs de livros sobre os
assuntos citados e por dados do SEBRAE de Florianpolis, que esclarece alguns pontos
importantes sobre o nmero de empresas de pequeno e mdio porte no Brasil.
E LAKATOS,
Por fim, tem-se a concluso e as recomendaes para um outro possvel estudo sobre o
tema proposto.
2 REVISO BIBLIOGRFICA
2.1 Estoque
estoques, porque seno a compra e produo de produtos seria feita no mesmo tempo em que
ocorresse a exigncia de produtos para a venda.
Para SANVICEN1B (1987:128), a funo dos estoques formar
cio entrc as
to
Verifica-se atravs da analise de Cherry, Sanvicente e Malhur, que as principais funes
dos estoques so servir de elo elite as etapas de aquisio transformao c venda e minimizar os
efeitos das oscilaes da oferta e procura de produtos que nunca exata.
A importncia dos estoques nas empresas, segundo STOCKTON (1976:16), so:
1. As presses competitivas sobre os preos e lucros, como nova nfase em se extrair toda e
qualquer vantagem do capital investido nas empresas, incluindo os investimentos em
estoques.
2.
informaes e uma abordagem mais eficaz nas decises sobre administrao de estoques.
aperfeioados, assim como para a mais eficiente operao dos sistemas existentes. Os
modelos formais, explcitos, so parte integrante desta metodologia.
Para SLACK
et al. (1999:381):
Existe tambm uma diferena na freqncia com que as operaes estocam itens. Alguns
exemplos de estoque so itens armazenados apenas uma vez na operao. Por exemplo, nas
lojas de varejo, itens so entregue na loja, mantidos at que sejam pedidos pelo consumidor e
ento levados pelo consumidor. Em algumas operaes, a maioria dos itens armazenada duas
vezes como estoque. Por exemplo, ainda nas lojas de varejo, o distribuidor de itens recebe
entregas de itens de vrios de seus fornecedores, armazena-as em um deposito central (estoque
1), transporta-as aos vrios pontos de distribuio locais (estoque 2), onde so ou coletadas
pelos consumidores ou enviadas aos consumidores. Assim, estoques ocorrem tanto antes como
depois do principal processo de distribuio da operao.
11
Com essa anlise de Slack et al. (1999), verifica-se que existe uma diferena na
freqncia com que as operaes estocam itens, podendo ser em uma operao, duas operaes
mesmo que melhore a diminuio do acmulo de estoques nos pontos de distribuio finais.
Pode-se verificar uma certa semelhana com os intermedirios que compram e revendem para
pontos de distribuio finais, ficando cada um desses intermedirios com uma margem do lucro
na venda desses produtos revendidos, o que implica geralmente num aumento do preo desses
produtos revendidos a cada transferncia, at se chegar ao consumidor final.
Segundo SLACK et al.(1999:383):
No importa o que est sendo armazenado como estoque, ou onde ele esta posicionado na
operao, ele existir porque existe urna diferena de ritmo ou de taxa entre fornecimento ou
e de demanda, acontecera uma reduo entre seus nveis de estoque. Este ponto importante it
Por
demandados. A busca constante por essa igualdade o principal objetivo do controle de estoque
que ser enunciado posteriormente.
Para SLACK et al. (1999:383), existem quatro tipos de estoques, que so: "estoque
isolador, estoque de ciclo, estoque de antecipao e estoque de canal.". Essas nomenclaturas
foram elaboradas por causa do desequilbrio entre a taxa de fornecimento e de demanda em
diferentes pontos de qualquer operao.
12
ESTOQUES
Produtos acabados
Mercadorias
Produtos
para revenda
em elaborao
Matrias-primas
Materiais de acondicionamento e embalagem
Materiais
auxiliares
Manuteno e suprimentos
Importaes
gerais
em andamento
Almoxarifado
Adiantamentos
Proviso
a fornecedores
13
Os principais tipos
produtivo.
Os outros tipos de estoques enunciados por Iudicibus, Martins e Gelbcke (1995)
apresentam uma liquidez menor por isso correspondem a estoques secundrios ou com um valor
menor na maioria das empresas. Os materiais de acondicionamento e embalagem correspondem
aos itens de estoque destinados A. embalagem dos produtos ou aos itens de acondicionamento. Os
materiais auxiliares referem-se aos estoques de materiais utilizados no processo industrial, que
apresentam uma menor importncia. Os materiais de manuteno e suprimentos gerais
correspondem aos materiais utilizados para a manuteno de mquinas, equipamentos e outros.
As importaes em andamento correspondem aos custos incorridos a importaes em
andamento e as mercadorias em trnsito. O almoxarifado engloba os itens de consumo geral,
como materiais de escritrio, produtos de alimentao do pessoal e outros. 0 adiantamento de
fornecedores corresponde aos adiantamentos efetuados a fornecedores pela empresa, quando a
compra ser de materiais que sero incorporados ao estoque. A proviso para reduo ao valor
de mercado corresponde ao registro da parte dos valores de custo que 6 superior ao valor de
mercado. A proviso para perdas em estoques engloba as perdas conhecidas em estoques e
calculadas por estimativas.
14
Diferentemente dos autores citados anteriormente, Stockton avalia os estoques por uma
outra abordagem. Segundo STOCKTON (1976:20), "Os estoques constituem urn ativo
dispendioso. Desse modo, os estoques de bens somente se justificam se contribuem para os
objetivos globais da empresa. A seguinte classificao de estoques, tendo em vista a funo ou
propsito, de utilidade se relacionar os mesmos com os problemas operacionais, so: estoques
como principal funo, separar ou isolar as operaes uma das outras; servindo como urn estoque
regulador ou de organizao. Pode-se identificar esse tipo de estoque nos estoques de segurana,
nos estoques sazonais ou de antecipao e em outros.
Com a anlise desses diferentes autores, veri fi ca-se que dependendo do autor, tem-se
uma classificao diferenciada dos tipos de estoques, portanto necessrio especificao da
forma ou do autor que usada para a identifi cao dos tipos de estoques.
A Resoluo CFC n 750/93 dispe no seu artigo 7, item I, "A avaliao dos
componentes patrimoniais deve ser feita corn base nos valores de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do consenso corn os agentes externos ou da imposio destes."
15
desse critrio deve ser na avaliao dos inventrios de fmal de cada ano, no sentido de que as
perdas resultantes de estragos, deteriorao, obsoletismo, redues na estrutura de preos de
venda ou de reposio sejam reconhecidas nos resultados do exerccio em que tais perdas
ocorrem e no no exerccio em que a mercadoria vendida, reposta ou transformada em sucata.
das dcadas de 70 e 80, nenhuma inflao ou muito pouca, por isso, para efeito de publicao
das demonstraes financeiras no so usados os efeitos da inflao. Assim, o critrio de avaliar
as mercadorias pelo custo histrico toma como base o valor pela qual elas foram compradas pelo
comerciante e sera o usado nesse estudo.
16
Para Marion (1998), existe um outro tipo de mtodo de avaliao de estoque, que seria o
Mtodo NIFO. Devido a pouca utilizao desse mtodo, ou ainda, a quase inexistncia desse
mtodo nas empresas brasileiras; no sera feito nenhum comentrio mais amplo sobre esse
mtodo de avaliao de estoque.
Segundo Redaelli (1998), pelo mtodo do custo especifico, se sabe com exatido qual o
custo de aquisio das mercadorias que esto sendo vendidas. Sc as mercadorias quo esto sendo
vendidas foram adquiridas por lotes, dever se saber de qual lote pertence cada mercadoria que
esta sendo vendida para ter o valor do custo de aquisio correto de cada mercadoria.
No mtodo do custo mais recente, o estoque no fmal de um perodo avaliado pelo
custo de aquisio na compra do ultimo lote de determinado produto. No importando, como o
mtodo do custo especifico, do valor de aquisio de determinado produto em diferentes
perodos, e sim somente no valor da compra do ultimo perodo.
Para Redaelli (1998), o mtodo PEPS implica que as mercadorias que primeiro entram
na empresa devem ser as primeiras que sairo no momento da venda. Com isso, o valor do CMV
(custo das mercadorias vendidas) corresponde ao valor das compras mais antigas, isto 6, um
produto quo foi adquirido cm diferentes perodos e com preos diferentes, no momento da venda,
se registrar na conta CMV os valores dos primeiros perodos que foram comprados tal produto.
17
J o valor do estoque final Writ o valor das compras mais novas, isto e, um produto que foi
adquirido cm diferentes perodos c com preos diferentes, no momento da venda, Wit na conta
"estoque final" os valores correspondentes aos ltimos perodos que foram comprados tal
produto.
JA no mtodo UEPS, as mercadorias que entram por ultimo na empresa devem ser as
primeiras que sairo no momento da venda. Com isso, o valor do CMV (custo das mercadorias
vendidas) corresponde ao valor das compras mais novas, isto 6, um produto que foi adquirido em
diferentes perodos e com preos diferentes, no momento da venda, se registrar na conta CMV
os valores dos ltimos perodos que foram comprados tal produto. J. o valor do estoque final ter
o valor das compras mais velhas, isto 6, um produto que foi adquirido em diferentes perodos e
coin preos diferentes, no momento da venda, ter na conta "estoque final" os valores
correspondentes aos primeiros perodos quo foram comprados tal produto.
sendo que esses produtos devem estar disponveis para a venda. Por exemplo, um determinado
produto custou para a empresa num primeiro perodo R$ 10,00, num segundo perodo R$ 15,00 e
num terceiro perodo R$ 20,00; aps a aquisio desse produto nesse terceiro perodo, implicar
que o valor do custo desse produto dos diferentes perodos ter o valor de R$ 15,00, que a
mdia desses trs valores.
Para Redaelli (1998), o mtodo do custo mdio ponderado varivel, o custo de
deterininado produto que foi adquirido em diferentes perodos dever ser recalculado a cada
nova compra, calculando atravs de uma media ponderada do valor que estava em estoque com o
valor da compra que a empresa acabou de efetuar. O valor desses produtos iguais a cada perodo
dever ter o mesmo valor unitrio, atravs dessa mdia ponderada.
18
19
imposto de renda.
Para uma visualizao mais precisa dos conceitos dos tits principais mtodos de
avaliao de estoque, que so PEPS, LTEPS e do Custo Mdio Ponderado; apresentados por
Redaelli (1998) e pelo Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo (1992);
apresenta-se abaixo um quadro com o exemplo demonstrado anteriormente, s que com urna
anlise mais abrangente e com os trs mtodos de avaliao de estoque, ao invs de apresentar,
UEPS
Custo mdio ponderado
Qtdade. Valor unit Qtdade. Valor unit Qtdade. Valor unit.
Observao
Op.
i1
1
10
10
1
10
1
Compra de um bem a $10
10,15
1,1
10,15
2
12,5
1,1
Compra de um bem a$15
1, 1,1
10, 15, 20
3
15
1, 1, 1
10, 15, 20
Compra de um bem a$20
10,15
2
15
15,20
1, 1
1, 1
Venda de um bem
4
10
1
20
1
15
1
5 Custo dos prod. vend. (CPV)
Menor CPV de todos Maior CPV de todos Maior CPV que o PEPS
Valor do CPV
Menor L que o PEPS
Maior L de todos
Menor L de todos
Valor do Lucro (L)
Menor FIR de todos Menor PIR que o PEPS
Valor da proviso do IR (PIR) Maior FIR de todos
PEPS
A forma de avaliao dos estoques de acordo com a legislao deve obedecer a alguns
quesitos. 0 levantamento e a avaliao dos estoques devem ser feitos pelas pessoas jurdicas no
final do perodo.
Segundo o Boletim IOB no 49/99, "No caso de levantamento de balanos ou balancetes
de suspenso ou reduo do pagamento do imposto mensal, para tins de apurao do resultado
do perodo ser necessrio levantar e avaliar os estoques existentes pelo confronto com a
contagem fisica, sendo dispensada a escriturao do Livro Registro de Inventrio."
20
Verifica-se pelo Boletim JOB, citado anteriormente, que quando a empresa suspender
ou reduzir o pagamento do Imposto de Renda, no ser necessrio a escriturao do livro registro
2.3 Inventrio
21
movimentao. O inventario Iisico processa-se indo-se its prateleiras, aos depsitos, etc, e
fazendo a contagem dos bens diretamente."
Segundo o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO
PAULO (1992:38), "0 inventrio fisico um instrumento-base para ajustar os saldos contbeis e
controlar os registros permanentes de estoque."
Analisando esses conceitos, verifica-se que o inventrio uma forma de controle de
estoques, que tem como objetivo verificar se os registros feitos pela contabilidade so iguais as
contagens fisicas.
Para o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO
PAULO (1992:39), "No sera valido uma empresa possuir bons critrios de avaliao de seus
estoques se as quantidades fisieas estiverem inadequadas. Quanto menos eficiente for o sistema
de controle interno dos estoques, maior a importncia do inventrio fisico anual." Verifica-se
assim, que dependendo de cada empresa, teremos que dar uma importncia maior ou menor ao
inventario fisico anual. Para Vertes (1991), o inventrio apresenta sete classificaes que
dependem dos motivos que levaram a sua preparao.
As sete classificaes do inventrio, segundo VERTES (1991:29), so:
22
sendo as movimentaes mais comuns aquelas decorrentes de: entradas por compras, sadas por
vendas, mercadorias devolvidas pela empresa aos seus fornecedores e mercadorias devolvidas
para a empresa pelos seus clientes." Esse controle permanente do estoque feito atravs de uma
ficha de controle de estoque.
Com esse registro imediato das entradas e sadas das mercadorias, a contabilidade
apresenta saldos sempre atualizados do valor dos estoques e do custo das mercadorias vendidas
(CMV).
(1998), j que o registro permanente apresenta saldos sempre atualizados do valor de estoques e
do CMV.
Para REDAELLI (1998:4), inventrio peridico aquele em que "a contabilidade no
efetua, em cada venda, o registo contbil do custo das mercadorias que esto sendo negociadas
em cada operao de venda. Apesar disso, registra a receita de cada operao de venda." Quando
o registro contbil no feito a cada venda, a contabilidade no possui em seus registros os
saldos sempre atualizados do valor dos estoques e do valor dos custos das mercadorias vendidas.
A verificao ou o registro do valor dos custos das mercadorias vendidas feita de
tempos em tempos, por isso o termo "peridico". A empresa de uma so vez registra todo o valor
do custo das mercadorias vendidas do period() ; por isso que a maioria das empresas, que utilizam
esse regime de inventrio, faz o registro mensalmente ou anualmente, dependendo da circulao
23
anlise individual de cada empresa j que vai depender das necessidades de gerenciamento da
informao da empresa.
O Boletim JOB n 49/99, sugere uma condio a ser levada em conta na hora da
designao do regime de inventrio a ser utilizado pela empresa, "Se a empresa possuir registro
permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente estar obrigada a
ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fisica, ao final de cada ano
calendrio ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso
ou encerramento de atividades."
Segundo o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO
PAULO (1992:37):
24
estoque a nvel mensal significa dizer que a empresa no possui um sistema de contabilidade de
custos coordenado e integrado com o restante da escriturao, sendo obrigada, pela legislao
fiscal, a valorizar seus estoques por critrios arbitrrios determinados pelo fisco, os quais
geralmente resultam em prejuzo A. empresa".
de um sistema de contabilidade de custos, porque caso isso no seja feito, a empresa ter que
valorizar seus estoques por critrios estipulados pelo fisco. Na maioria das vezes, os critrios
propostos pelo fisco tendem a beneficiar o prprio fisco, e como conseqncia, prejudicar a
empresa.
Para REDAELLI (1998:5):
inventrio permanente.
25
Por ludo isso, verifica-se que o regime de inventrio permanente mais apropriado para
as empresas que possuem uma rotao mais lenta dos seus estoques. Geralmente, as empresas
que possuem uma rotao mais lenta dos seus estoques, so empresas que possuem mercadorias
com um valor maior, como veculos e jias.
J o regime de inventrio peridico mais apropriado para as empresas que apresentam
uma alta rotao dos seus estoques, como supermercados e farmcias. Sendo que no se pode
esquecer que muitas dessas empresas que apresentam uma alta rotatividade dos seus estoques,
como a maioria dos supermercados, j possuem sistemas integrados com os seus fornecedores,
almoxarifados e outros. Portanto, possuem um total controle dos seus estoques, controle esse,
to eficaz como uma contagem fisica diria.
"...caso inexista algum tipo de controle extra-contbil dos estoques, mercadorias que saram da
empresa por motivo de doao, de amostras, de roubo, de incndio, de inundaes, de
perecimento etc., podem vir a ser consideradas como vendidas e, portanto, como parte do CMV,
foi utilizado; funcionando como se fossem inventrios feitos a cada operao com mercadorias
da empresa. Segundo REDAELLI (1998:17):
26
2.4 Controle
de estoque
com isso, pode-se ter uma alta demanda por um produto num ms e noutro quase nenhuma por
esse mesmo produto.
Para SLACK et al. (1999:380), "o dilema do gerenciamento de estoque o quanto
deixar armazenado no estoque de cada produto, para que atenda da melhor maneira possvel a
demanda por esses produtos". Seria muito prejudicial para a empresa se um cliente procurasse
27
junto a outro fornecedor um produto que a empresa comercializasse, s porque houve uma falta
desse produto cm seu estoque, por isso, deve-se deixar uma margem dc segurana no estoque
para que no haja a falta desse produto e no se tenha um acmulo muito grande desse produto
demanda."
Para Slack et al. (1999), o controle de estoque de sum importncia para a
administrao das empresas porque necessrio encontrar o nvel timo dc estoque armazenado
nas empresas. Nveis de estoques muito altos e muito baixos no so recomendveis. A causa de
no se manter um nvel de estoques muito elevado deve-se ao alto custo de estocagem. .TA a causa
de no se manter um nvel de estoques muito baixo devido ao aumento do custo de
oportunidade de se estar sem estoque e uma possvel insatisfao dos clientes.
(custo de oportunidade)."
Outras conseqncias analisadas por Cherry (1977), em se manter um estoque muito
elevado, so um possvel incndio, que poderia destruir todo os estoques de uma empresa, caso
esse estoque apresente um montante maior, a destruio seria maior e mais prejudicial para a
empresa; o risco de roubo, que aumenta com um valor maior do montante de estoques; e a
28
mudana de gostos dos clientes, que podem inutilizar boa parte do estoque, caso os clientes no
tenham mais o interesse pelas mercadorias estocadas e negociadas pela empresa.
A deciso sobre o nvel timo de compromisso de fundos com o estoque repousa numa
comparao dos custos incorridos para manter o estoque com os benefcios esperados. Do ponto
inferiores ou at igual aos beneficios esperados ou beneficios relevantes pelos produtos, isto 6,
os custos relevantes so os custos adicionais. Para CHERRY (1977:101), os custos relevantes
so "...despesas necessrias para acrescentar mais unidade ao estoque; e os beneficios relevantes
so os ingressos adicionais liquidos esperados da manuteno da unidade extra de estoque. Os
do estoque sero distiibuidos." Pode-se com isso, verificar que um aumento ao estoque somente
justificado, se os beneficios monetrios adicionais esperados com o aumento do estoque,
Custos de obteno (...) so despesas adicionais, necessrias para adquirir o estoque em questo.
Os custos da obteno podem, por sua vez, envolver os custos de preparao de pedidos nos
29
casos em que o estoque adquirido atravs de compra de uma outra firma ou custos de
preparao, quando o item produzido por nossa prpria firma. (...) Custos incidentais so outro
tipo de custo associado com o estoque. Sao despesas adicionais, atribuveis manuteno do
estoque extra. (...) A manuteno de estoque envolve a aceitao de certos custos, a tim de
realizar certos beneficios, (...) que resultam primariamente da separao das funes de compra,
processamento e venda, de maneira que cada uma delas possa atuar melhor velocidade.
Os exemplos de custos incidentais apresentados por Cherry (1977) so: custo dos
fundos, custos de armazenamento, deteriorao, obsolescncia, pequenos furtos, seguro
declnios de preos. Os exemplos de benefcios apresentados por Cheny (1977) so: reduo de
custos de falta de estoque, descontos de quantidade, reduo de custo de preparao de pedido e
cotas de produo mais eficientes.
Segundo STOCKTON (1976:22), "Para o observador inexperiente, existe, talvez, uma
srie de sistemas de controle de estoques, os quais, pelos menos superficialmente, parecem bem
diferentes um do outro. Em termos de conceitos fundamentais, entretanto, existem to somente
dois enfoques bsicos. (...) que so sistema de lote de suprimento fixado e sistema de reviso
peridica."
Para STOCKTON (1976:22):
No sistema de lote de suprimento fixado, (...) o nmero de unidades a ser encomendado de cada
vez (o tamanho do lote) e o nvel de estoque que exige uma ordem de suprimento (o nvel
numrico de reabastecimento) so fixados por deciso da administrao. (...) 0 sistema 6, ento,
permitido a operar de uma forma rotineira. A administrao somente intervir quando
ocorrerem mudanas significativas na demanda ou quaisquer outros fatores. (...) No sistema de
reviso peridica, (...) a administrao especifica um intervalo fixo de tempo, para que se faa a
reviso da posio do estoque. Em cada reviso, uma ordem de suprimento colocada. 0
tamanho dessa ordem variar de uma reviso para a seguinte, dependendo das flutuaes da
dcmand a.
30
feitas por um pessoal burocrtico denominado almoxarife. Devido lentido na realizao dessas
tarefas por esses almoxarifes, atualmente, o computador eletrnico tomou o espao dessas
pessoas e deixou todo esse processo mais rpido e eficiente. Nos prximos tpicos, sero
analisados alguns exemplos de sistemas de controle de estoques, como of/4st in time e o kanban.
Para INCIO (2002:12), "A responsabilidade do controle dos estoques em uma grande
organizao, geralmente no esta centralizada nas mos de uma nica pessoa. 0 controle perfeito
s pode ser obtido por meio de esforos conjuntos e coordenados do departamento de produo e
o departamento de vendas."
Outra necessidade importante para o controle de estoque a previso e planejamento da
demanda da necessidade dos estoques. Existem vrios fatores que afetam a demanda dc estoque
para uma fabrica e de estoque de mercadorias para uma firma comercial ser afetado por:
a) Nvel de vendas. 0 principal fator da demanda de estoque ser o nvel estimado das vendas
31
momento dado. Uma reduo na produo reduzir o volume de fundos ligado ao produto
em fabric.ao.
b) Tecnologia. 0 volume de fundos comprometidos relaciona-se diretamente com a durao do
processo de produo. Qualquer acontecimento que tivesse a tendncia de encurtar o
processo reduziria
o compromisso necessrio
acontecimento que tivesse a tendncia de alongar o processo exigiria mais fundos, para
manter o produto em fabricao.
Para bem controlar os estoques, mais do que simplesmente planejar o seu nvel timo, (...)
parecem ser necessrias as seguintes providencias na administrao de urna empresa:
a) Relatrios regulares devem ser emitidos, indicando os principais problemas em relao ao
aproveitamento do investimento de recursos em estoques: indices de obsolescencia e de perdas,
possibilidades de faltas iminentes, e assim por diante.
32
produtos que seriam vendidos caso se estivesse estocado, prejudicando tanto uma receita maior
com vendas de produtos como numa imagem negativa para a empresa, j que poder levar
muitos clientes a outros fornecedores concorrentes que possuam esses produtos procurados.
A demanda uma varivel no controlvel pela empresa e tende a variar no tempo.
Como j dito anteriormente, no ser capaz de atender demanda implica em perdas de vendas,
que traz consigo um custo de oportunidade. Alm disso, implica numa m vontade do cliente
(marketing negativo). 0 nico meio, da empresa tentar evitar essa imagem negativa perante aos
clientes, atravs de um pedido especial junto aos fornecedores ou formar urn estoque de
segurana.
33
0 surgimento do Just in time (tambm conhecido como JIT) ocorreu no Japo, por volta
da dcada de 70. Segundo INCIO (2002:11), "0 Just in time uma filosofia de produo
desenvolvida aps a ll guerra mundial pela Toyota...". Para Corra e Gianesi (1993), a idia e
desenvolvimento do just in time creditado Toyota Motor Company, que buscava um sistema
de administrao eficiente.
0 Just in time um exemplo de sistema de controle de estoque, que tem como meta,
necessidade de inventrio".
JA para
34
defeitos;
zero
tempo zero de
estoques zero;
movimentao zero;
quebra zero;
lote
preparao
(setup);
que resulta na resposta a urna dada necessidade. O processo comea com a produo inicial de
matria-prima e termina com a satisfao das necessidades do usurio final. O termo processo
tambm usado para descrever subprodutos internos a urn sistema completo ou processo."
0 just in time, segundo HUTCHINS (1993:14), o "termo usado para indicar que um
Para CORRA e GIANESI (1993:56), "...o HI muito mais do que uma tcnica ou um
conjunto de tcnicas de administrao da produo, sendo considerado uma completa filosofia, a
qual inclui aspectos de administrao de materiais, gesto de qualidade, arranjo fisico, projeto do
produto, organizao do trabalho e gesto de recursos humanos." Essa filosofia possui vrios
aspectos, que, segundo Corra e Gianesi (1993), so: produo sem estoques, eliminao de
35
PAULO (1992:210), "Just in time urna abordagem conceitual para desenvolver e operar um
sistema de manufatura. (...) a integrao e otimizao de processos e procedimentos, com o
propsito de evitar desperdcio e ineficincia." Como resultado positivo, do uso dessa integrao
e otimizao de processos e propsitos, tem-se, segundo CONSELHO REGIONAL DE
CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO PAULO (1992:210), "...uma reduo no custo total
just in time no um objetivo fcil de ser alcanado. Para se alcanar esse objetivo necessrio,
primeiramente, aplicar minuciosamente as tcnicas de administrao cientifica elaboradas pelos
especialistas mais competentes. A partir desse primeiro passo, a empresa poder reduzir os seus
nveis de estoques, produtos em elaborao e produtos acabados; podendo tambm, apresentar
melhoramento continuo 6 a expresso usada para descrever uma metodologia atravs da qual o
objetivo do just in time atingido. Basicamente, todo o melhoramento 6 feito projeto a projeto e
36
Com esses dois conceitos de Hutchins (1993), verifica-se que para se atingir a total
1) Just in Time no um termo de jargo para um novo conceito. Ele representa urna meta. Esta
meta a total eliminao dos estoques, a manuteno de mnimo material em processo; ele
monitorado por uma constante reduo do assim chamado capital de giro.
2) No somente um acrscimo ao estilo de administrao existente. 0 JIT so pode ser atingido
ramo. 0 conceito por trs desta meta conhecido por Company-wide Quality Improvement
(Melhoria de Qualidade da Empresa como um todo) (CQI).
5) 0 CQI um conceito fundamentalmente diferente dos anteriores conceitos ocidentais de
administrao e no pode ser confundido com garantia de qualidade ou com controle de
37
6) Mesmo que os progressos considerveis sejam feitos no sentido de se chegar ao JIT, ele
uma meta de longo prazo. Tanto quanto o "defeito zero", o objetivo final desejvel, mas uma
meta a ser seguida sem a perspectiva de ser alcanada; o fundamental o conceito de que todas
as regras anteriores sero postas de lado e o melhoramento, ainda que pequeno, sera sempre
possvel.
empresa, alm de verificar esses seis pontos-chave, tente alcanar os objetivos do CQI que
segundo HUTCHINS (1 993:3 8), so:
reduo de desperdcio;
eliminao de estoques;
grupos inter/intradepartamentais;
monitorao de custos;
monitorao de programas;
facilitao e suporte;
38
que se faa uma comparao com a abordagem tradicional de administrar a produo. Segundo o
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO PAULO (1992:213),
"A produo Just in time fora o aparecimento de problemas que costumam ficar escondidos
atrs dos estoques excessivos e da ineficincia do sistema tradicional." J para CORRA e
GIANESI (1993:95):
coloca nfase na reduo dos lotes de fabricao atravs da reduo dos tempos de
preparao de equipamentos;
39
devido a reduo dos tempos envolvidos no processo; velocidade maior, devido ao fat() do ciclo
dc produo ser curto c com fluxo veloz; c maior confiabilidadc, devido a nfase na manuteno
elaboradas pelos os autores citados anteriormente, que enquanto no sistema tradicional existe um
alto nvel de estoques e conseqentemente muitos problemas encobertos, no just in lime existe
um mnimo estoque, que possibilita a visibilidade de defeitos. Quanto ao tamanho dos lotes, o
sistema tradicional apresenta lotes grandes e o just in time apresenta o tamanho de lotes do
tamanho para atender a demanda. Quanto a espera, o sistema tradicional apresenta estoques
intermedirios e muita movimentao em funo do lay-out, j o just in time no possui estoques
intermedirios e possui clulas de manufatura. Quanto ao tempo de atendimento o sistema
tradicional possui um tempo elevado e ojust in time possui um tempo mnimo e com um melhor
fluxo de caixa.
2.6 Kanban
A origem do sistema kanban est diretamente relacionado com a origem do sistema just
in time. Segundo Moura (1989), aps a 2' Guerra Mundial, o ex-vice-presidente Taiichi Olmo da
Toyota Motor Company recebeu autorizao do exrcito americano para fabricar caminhes.
40
empresa, a
a baixo custo. Nessa poca, j existia nos Estados Unidos, um sistema dessa grandeza, o sistema
Ford, mas a Toyota no podia adota-lo.
Os responsveis pela Toyota verificaram que, segundo MOURA (1989:5):
A partir desse histrico verifica-se que o sistema kanban est diretamente relacionado
com o sistema just in time, mas no podemos afirmar que so sinnimos. Segundo MOURA
(1989:1), "Voc pode introduzir o Kanban a qualquer momento e com qualquer nvel de estoque.
Porm, se voc no aproveitar o potencial do Kanban para identificar os problemas e aumentar a
produtividade, voc no est utilizando totalmente o Sistema Kanban."
A traduo literal do kanban registro visvel. Segundo MOURA (1989:27), a definio
geral do Kanban "... um mtodo que reduz o tempo de espera, diminuindo o estoque,
melhorando a produtividade e interligando todas as operaes em um fluxo uniforme
41
Para Slack et al. (1999), o conceito de kanban muito similar ao conceito apresentado
por Conda e Gianesi. Segundo SLACK et al.(1999:486):
Kanban a palavra japonesa para carto ou sinal. Ele algumas vezes chamado de correia
invisvel, que controla a transferncia de material de um estgio a outro da operao. Em sua
forma mais simples, um carto utilizado por estgio cliente, para avisar seu estagio fornecedor
que mais material deve ser enviado (...) Em algumas empresas japonesas, eles so constitudos
de marcadores plsticos, ou ainda bolas de ping-pong coloridas, com diferentes cores
representando diferentes componentes.
42
deve ser aplicado em todo o processo produtivo da fbrica e para alguns casos tambm no
controle do material distribudo ou recebido de fornecedores.
2.
rea. (...).
3.
0 kanban controla o estoque. E possvel fazer um controle direto do estoque na Area, visto
que o kanban sempre acompanha as peas ou os materiais. 0 estoque total controlado em
43
retirada e o kanban de produo." O kanban de transporte identificado por Slack et al. (1999) e o
kanban de movimentao identificado por Moura (1989) so sinnimos.
possa comear a produzir um item para que seja colocado em estoque. Apresenta ainda alguns
detalhes, como nmero e descrio do componente especifico, descrio do prprio processo,
materiais necessrios e sua destinao.
O kanban do fornecedor so usados para informar aos fornecedores ou ao fornecedor
que necessrio remeter um determinado material ou alguns materiais para algum dos estgios
da empresa. Esse kanban muito parecido com o kanban de transporte ou movimentao.
Pode-se ainda se optar pelo o uso de uni ou de mais kanbans. Sendo necessrio o uso de
dois kanbans (o kanban de produo e de movimentao), quando distncia entre o fornecedor
e o consumidor for muito grande. Nos casos em que A. distncia entre o fornecedor e o
consumidor for pequena, pode-se utilizar apenas o kanban de produo.
Slack et al. (1999) apresenta uma forma de clculo do nmero de kanbans, que feita
multiplicando a produo diria mdia planejada para os estgios (em unidades), pelo tempo
44
valor de 1 somado com um outro valor (de 0 a 1) que representa a eficincia da estao de
trabalho para kanbans de produo ou o nvel de estoque de segurana para kanbans de
transporte. Aps essa multiplicao, toma-se esse valor resultante e divide-se pela unidade de
capacidade do contenedor.
Segundo MOURA (1989:59):
No sistema kanban com um carto, todas as peas so pedidas e produzidas de acordo com o
programa dirio de produo e todos os processos solicitam aos processos anteriores as peas
necessrias, quando necessrio. Ao contrario deste, no sistema kanban com dois cartes, as
peas so produzidas e solicitadas aos processos anteriores atravs do uso da filosofia de
"puxar". Conseqentemente, o sistema kanban com um carto usa menos kanbans e espao de
estocagem do que o sistema kanban com dois cartes e so mantidos menos inventrios de
estoque em processo."
So apresentados por MOURA (1989), outros tipos de kanbans menos importantes, mas
muitas vezes necessrios, como kanban de disparo, kanban especial, kanban de ordem de
servio, kanban expresso, kanban de emergncia, kanban etiqueta, kanban de aviso, kanban de
gatilho, kanban de sinalizao, kanban contenedor, kanban carreta ou carrinho, kanban lmpada,
kan ban eletrnico e kanban de fornecimento.
Alm dos tipos de kanban, identificados por Moura (1989) e Slack et al. (1999),
MOURA (1989:79), identifica os princpios do sistema kanban, que so:
45
4.
Principio
5.
Principio
do Estoque Mnimo
Principio
da Flexibilidade (...).
0 principio da eliminao das perdas enuncia que tudo que no utilizado e essencial
produo so desperdcios. O principio da produo e transporte unitrio enuncia que o tamanho
cliente vai buscar o que necessita junto ao supermercado e o dono do supermercado (processo
0 principio
se a produo no for 100%, o processo deve parar. O principio da sincronizao corn autocontrole enuncia que se uma mquina quebrar, deve-se interromper os processos precedentes e
subseqentes. O principio do contenedor padro enuncia que cada contenedor deve sempre
conter somente a quantidade especificado no kanban. O principio da disciplina enuncia que as
disciplinas devem ser rgidas e simples. O principio da flexibilidade enuncia a produo deve ser
flexibilizada para atender as demandas de qualquer produto, em qualquer quantidade e a
qualquer momento.
Segundo MOURA (1989:152), existem 15 passos que devem ser realizados para a
implantao
46
2.
5.
6.
7.
Elaborao dos kanbans de acordo com as necessidades, porm de forma mais simples
possvel.
8.
47
3 CONCLUSO E RECOMENDAES
A partir, tambm, desta monografia, verificou-se que o estoque possui uni valor muito
relevante para a empresa, j que alm de o mesmo recrutar uma grande parcela do capital
disponvel da empresa, ele essencial para o funcionamento da empresa. Verificou-se tambm,
que o controle dos estoques pode ser uma ferramenta importante para o funcionamento da
empresa e para a diminuio de gastos, como os gastos com estocagens, com perdas, com roubos
e outros. Por isso, essencial que a empresa adote um bom controle de estoque e tenha uma boa
eficientes, se forem n implantados e usados da maneira correta, j que os inesmos podem diminuir
o volume de estoque armazenado e ajudar na verificao dos problemas apresentados pela
empresa, conseguindo com isso, numa melhoria da produtividade e numa reduo de custos da
produo.
Por fi m se verificou que numa economia e num mercado em que os preos dos produtos
adquiridos para a revenda ou para a utilizao no processo industrial, como matrias-primas,
49
tendem a aumentar, o mtodo de avaliao de estoque, dentre os permitidos pelo fisco, que
apresenta um maior custo dos produtos vendidos c conseqentemente um menor lucro e menor
proviso para o imposto de renda, o mtodo do custo mdio ponderado varivel. Por
coincidncia ou no, justamente esse mtodo, o mais utilizado pela maioria das empresas
brasileiras, e conseqentemente pelas empresas de pequeno e mdio porte, j que so a maioria
das empresas em funcionamento no Brasil.
Recomenda-se que, com base nesse trabalho, seja feito um estudo de caso de uma
empresa de pequeno ou mdio porte que adote um sistema de controle de estoque estruturado e
bem organizado, como o kanban ou o just in time. Com isso, ser possvel veri ficar se,
realmente, um organizado e estruturado controle de estoque de suma import5ncia para o
funcionamento de uma empresa de pequeno ou mdio porte, colocando ein prtica todos os
conceitos c procedimentos demonstrados neste trabalho.
Sugiro, tambm, que se faa um estudo de caso de uma empresa que possua corno
mtodo de avaliao de estoque o mtodo do custo mdio ponderado varivel. Verificando, se
realmente a empresa possui um valor de custo dos produtos vendidos superior ao mtodo PEPS.
Fazendo essa comparao, a partir de um controle prprio de avaliao de estoque utilizando o
mtodo PEPS.
REFERNCIAS
CORRA, Henrique L., GIANESI, Irineu G. N. Just in time, MRP II e OPT: um enfbque
estratgico. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1993.
ESPINDOLA, Adriano. Kanban: seu uso para o controle e organizao de estoques em uma
indstria. Florianpolis: UF'SC, 2000. Monografia do Departamento de Cincias Contbeis.
GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1993.
HERRMANN, Frederico Jr. Custos Industriais: organizao administrativa e contbil das
empresas industriais. 7. ed. 1. v. So Paulo: Atlas, 1968.
HUTCHINS, David. Just in time. So Paulo: Atlas, 1993.
INACIO, Raquel Ana. A importncia do controle e avaliao dos estoques em uma empresa de
telecomunicao. Florianpolis: UFSC, 2002. Monografia do Departamento de Cincias
Contbeis.
10E3 Informaes Objetivas. Caderno do Imposto de Renda e Legislao Societria. Avaliao
de Estoques. 49/99.
LEI DE SOCIEDADES ANNIMAS, Lei n6.404 de 15/12/76. 4. ed. Sao Paulo: Saraiva, 1999.
LOPES DE SA, Antnio. Dicionrio de contabilidade. 9. ed. So Paulo: Atlas, 1995.
MARCONI, Marina de Andrade, LAKATOS, Eva Maria. Tcnicas de pesquisa. 2. ed. So
Paulo: Atlas, 1990.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Sao Paulo: Atlas, 1998.
51
Normas para
VERTES, Alexandre. Iniciao dupla contabilidade geral. Novo Hamburgo: Otomit, 1991.
ANEXOS
ANEXO 1
DISPONVEL EM "http://www.sebrae-sc.contbrinovos_destaques/mpe/PartilvIPEN.pdf . (02/06/03)
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