Practica Fiscal 410

CONTENIDO
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
Plazos que vencen para cumplir
determinadas obligaciones
fiscales en septiembre de 2005
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Requisitos para la deduccin
de los gastos de viaje, deben

aplicarse cuando el propio
contribuyente los realiza para
el desarrollo de su actividad?
TALLER DE PRACTICAS
Respuesta a las principales dudas
relacionadas con la deducibilidad

de la previsin social
Deduccin inmediata de
contratos de autofinanciamiento?
6 Marco terico
A27
6 Casos prcticos
NUM ERO 4 1 0 2 A. DECENA S EP TIEM BRE 2 0 0 5
5 Deduccin que deber
aplicar una persona fsica

que adquiri un automvil en
autofinanciamiento, por las
aportaciones mensuales
inversiones conforme al
decreto, debe aplicarse
en los pagos provisionales
de una persona fsica con
actividad empresarial?
A61
Ingresos en servicios, su
cuantificacin y gravamen
A34
A62
Pequeo contribuyente que
recibe pago con cheque

nominativo en agosto,
debe salir de su rgimen?
5 Deduccin que podr
aplicar una persona moral

por una maquinaria que
adquiri en autofinanciamiento,
misma que ya le fue adjudicada
A60
A15
Maneja adecuadamente sus
AO X V
A56
A62
A35
TESIS SELECTAS
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Multas fijadas con un monto
Iniciativas para la reforma
fiscal 2006
A38
Comentarios a la Cuarta
Resolucin de modificaciones
a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2005-2006
A66
A45
CONTRIBUCIONES LOCALES
Posibles cambios al decreto
que permite la importacin

de autos usados
mnimo y uno mximo, no son

excesivas y, por tanto, no son
inconstitucionales.
Jurisprudencia de la Primera
Sala de la SCJN
A55
Distrito Federal
Oficialmente, el SAT prorroga
al 1o. de diciembre de 2005 la

obligacin de efectuar el pago
de combustibles mediante
medios electrnicos
6 Se publican reformas al
A55
Cdigo Financiero del

Distrito Federal
INDICADORES
A68
A70
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
LABORAL
Ley Federal de los Derechos

del Contribuyente. Promociones
que deben presentarse para
aprovechar sus beneficios
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
El rgimen de propiedad en
condominio y su organizacin
en el Distrito Federal
6 Introduccin
6 Entrada en vigor de la ley
6 Cambio de domicilio
6 El cuadro de antigedades
B1
como herramienta para el

clculo de las prestaciones
a las que tienen derecho
los trabajadores
TESIS
y adicionan diversos artculos

de las leyes orgnicas de la
banca de desarrollo
la multa prevista en
el artculo 17
Las incapacidades por

enfermedad general pueden
ser descontadas para efectos
del pago de vacaciones y
prima vacacional
D7
6 Conclusin
D11
C6
B9
La autorizacin para consultar

el historial crediticio de una
persona fsica o moral, se
podr realizar por medios
electrnicos
D4
6 Aplicacin retroactiva de
La Cofemer emite un programa
Decreto por el que se reforman
D1
6 Ofrecimiento de los
expedientes administrativos
como prueba documental
B8
D1
ante el TFJFA
C1
de acciones concretas de
mejora regulatoria para
impulsar la competitividad
D1
SEGURIDAD SOCIAL
B10
TALLER DE PRACTICAS
COMERCIO EXTERIOR
Aspectos de mejora en la
nueva versin del SUA,
elaborada por el IMSS
para 2005
C8
COLABORACIONES
DIRECTORIO
Se publica acuerdo del IMSS que
Importacin definitiva de
autos usados
CP y Mtro. Jorge Alberto
Moreno Castellanos
B12
autoriza celebrar convenios de

reversin de cuotas con los
patrones que tengan instaladas
guarderas en sus empresas o
establecimientos
C12
TALLER DE PRACTICAS
Control de pedimentos
conforme al artculo 303
del TLCAN. Anlisis del
boletn emitido por el SAT.
(Primera parte)
Casos en que el IMSS determina

B14
las cuotas obrero-patronales, con

base en los costos de mano de
obra por metros cuadrados
INDICADORES
Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Apoyo Editorial
CP Mnica Esteva Cadena
CP Omar Hernndez Trejo
Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Araceli Paz Gonzlez
CP Eduardo Marroqun Pineda
CP Claudia Irene Garca Muoz
CP Patricia Melina Marn Ramrez
CP Hjasnytyn Fidel Cabrera Martnez
CP Anabel Cano Ruiz
Editores en Comercio Exterior
Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
C14
C16
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
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LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes
LAI Elia Zepeda Mendoza
Composicin y Formacin
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Preprensa
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Intituto Verificador de Medios
Registro No. 292/02
FISCAL
INICIATIVAS PARA LA REFORMA FISCAL 2006
Al cierre de esta edicin, ya se prevn cambios en los diversos ordenamientos fiscales para 2006; al respecto, en
un cuadro esquemtico se desglosan algunas de las iniciativas presentadas pendientes de anlisis y diversos
dictmenes aprobados en comisiones, en la Cmara de Diputados o en la Cmara de Senadores, que se espera
sean discutidos en el periodo de sesiones que se llevar a cabo de septiembre a diciembre de este ao para que
entren en vigor el 1o. de enero prximo.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A38)
RESPUESTA A LAS PRINCIPALES DUDAS RELACIONADAS CON LA

DEDUCIBILIDAD DE LA PREVISION SOCIAL
A fin de que los contribuyentes que entreguen prestaciones de previsin social a las personas que les proporcionen servicios personales subordinados, cuenten con una gua para su correcta aplicacin, se ha elaborado una
recopilacin de las principales preguntas y respuestas referentes al tratamiento fiscal que los empleadores deben dar a las erogaciones por concepto de previsin social relativas a su deducibilidad.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A15)
MANEJA ADECUADAMENTE SUS CONTRATOS DE AUTOFINANCIAMIENTO?

El autofinanciamiento es un sistema de comercializacin en el que se integran grupos de consumidores (personas fsicas y morales), que aportan peridicamente una cuota determinada a una empresa de autofinanciamiento que las administra y destina a la adquisicin de ciertos bienes muebles nuevos, inmuebles o servicios, mismos
que son asignados a los consumidores del grupo conforme a los procedimientos establecidos en los contratos
de adhesin.
Al respecto, se efecta un estudio de la regulacin de los pagos que se realizan mediante planes de autofinanciamiento, de los bienes que son susceptibles de adquirirse por este medio, de las ventajas y desventajas que ofrece, as como de las implicaciones fiscales, en virtud de que la Ley del ISR no hace alusin directa a este tipo de
operaciones.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A27)
COMENTARIOS A LA CUARTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION

MISCELANEA FISCAL PARA 2005-2006
El pasado 29 de agosto, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin, la Cuarta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, en la cual se
reformaron y adicionaron varias reglas.
Entre los puntos importantes por comentar, destacan los siguientes:
1. Quienes soliciten la devolucin de saldos a favor de IVA por un monto igual o superior a $25,000, en el
momento de presentar la solicitud de devolucin, debern contar con el certificado de Firma Electrnica
Avanzada (FEA).
2. Se prorroga al 1o. de diciembre de 2005, la obligacin de utilizar medios electrnicos o cheque nominativo al
realizar el pago, inclusive por montos inferiores a $2,000, para deducir el consumo de combustibles en
vehculos martimos, areos y terrestres. Asimismo, la utilizacin de los vales de gasolina como medio de
pago ser hasta el 30 de noviembre de este ao.
3. Se agrega a los vinos de mesa como producto por el cual se es sujeto de inscripcin en el Padrn de
Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas, y se adiciona la obligacin de cumplir con las medidas sanitarias en
materia de bebidas alcohlicas que al efecto establezcan las leyes de la materia.
4. Se precisa en qu rengln de las declaraciones se deber manifestar el acreditamiento del IEPS por
adquisiciones de diesel marino.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A45)

MULTAS FIJADAS CON UN MONTO MINIMO Y UNO MAXIMO, NO SON EXCESIVAS Y, POR
TANTO, NO SON INCONSTITUCIONALES. JURISPRUDENCIA
DE LA PRIMERA SALA DE LA SCJN
La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) emiti un criterio en el que seala que el artculo 86, fraccin I, del CFF, no es inconstitucional, toda vez que la multa que establece no es excesiva, en tanto
que dispone un monto mximo y uno mnimo para su imposicin a quien obstaculice a que se practique la visita
en el domicilio fiscal, no facilite datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales, no proporcione la
contabilidad, el contenido de las cajas de valores y, en general, los elementos que se requieran para comprobar
el cumplimiento de obligaciones propias o de terceros.
En esta edicin se transcribe el texto de la tesis jurisprudencial en la que la Primera Sala de la SCJN manifiesta el
criterio referido.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A66)

De las consultas planteadas por nuestros lectores, damos respuesta a las siguientes:
1. Requisitos para la deduccin de los gastos de viaje, deben aplicarse cuando el propio contribuyente los
realiza para el desarrollo de su actividad?
2. Deduccin inmediata de inversiones conforme al decreto, debe aplicarse en los pagos provisionales de una
persona fsica con actividad empresarial?
3. Ingresos en servicios, su cuantificacin y gravamen.
4. Pequeo contribuyente que recibe pago con cheque nominativo en agosto, debe salir de su rgimen?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A60)
LEGAL-EMPRESARIAL
EL REGIMEN DE PROPIEDAD EN CONDOMINIO Y SU ORGANIZACION
EN EL DISTRITO FEDERAL
El rgimen de propiedad en condominio se regula por la Ley de Propiedad en Condominio de Inmuebles para el
Distrito Federal, la cual define al condominio como el grupo de departamentos, viviendas o casas de un inmueble, que son susceptibles de aprovechamiento independiente por tener salida propia a la va pblica y que pertenecen a distintos propietarios, los cuales cuentan con un derecho singular y exclusivo de propiedad sobre su
departamento y un derecho de copropiedad sobre los elementos y las partes comunes del inmueble, necesarios
para su adecuado uso o disfrute. Segn su estructura, los condominios se clasifican en forma vertical, horizontal
y mixta, y segn su uso, en habitacional, comercial o de servicios, industrial y mixto.
En esta ocasin, se analizan los rganos que regulan el funcionamiento del condominio, as como las multas
aplicables en caso de que los condminos incumplan sus obligaciones.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

IMPORTACION DEFINITIVA DE AUTOS USADOS
Luego de su publicacin en el DOF del 22 de agosto de 2005, el Decreto por el que establecen las condiciones
para la importacin definitiva de vehculos automotores suscit una serie de controversias.
Por la importancia de este decreto, el contador pblico y maestro Jorge Alberto Moreno Castellanos, coordinador acadmico del diplomado en administracin aduanera del Tecnolgico de Monterrey, campus ciudad de
Mxico, realiza un anlisis al respecto.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B12)

CONTROL DE PEDIMENTOS CONFORME AL ARTICULO 303 DEL TLCAN. ANALISIS
DEL BOLETIN EMITIDO POR EL SAT (PRIMERA PARTE)
De acuerdo con lo establecido en el boletn P074, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), a
partir del 1o. de julio inici la aplicacin del control relacionado con el seguimiento del pago de pedimentos complementarios con base en el artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN).
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B14)
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

EL CUADRO DE ANTIGEDADES COMO HERRAMIENTA PARA EL CALCULO DE LAS
PRESTACIONES A LAS QUE TIENEN DERECHO LOS TRABAJADORES
Los patrones tienen obligacin de constituir las comisiones mixtas que determina la Ley Federal del Trabajo. De
ellas destaca la comisin mixta para formular el cuadro de antigedades, la cual se conforma por igual nmero
de representantes por parte del patrn y de los trabajadores.
Con el cuadro de antigedades se pretende facilitar el manejo de la informacin de los trabajadores, contar con
una fuente de datos fidedigna y otorgar proporcional y equitativamente los derechos a los trabajadores.
En esta edicin se presenta el marco terico del tema, as como los formatos para integrar la comisin referida y
el cuadro de antigedades.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)
LAS INCAPACIDADES POR ENFERMEDAD GENERAL PUEDEN SER DESCONTADAS

PARA EFECTOS DEL PAGO DE VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL
Las vacaciones son un derecho irrenunciable de los trabajadores y no pueden ser remuneradas; se otorgan con
objeto de que los empleados puedan reponer las energas perdidas a lo largo de un ao de servicios; asimismo,
se tiene derecho a disfrutar de una prima vacacional igual o mayor al 25% de los salarios que le correspondan al
trabajador durante el periodo vacacional.
Sin embargo, cuando a un trabajador se le otorga una incapacidad originada con motivo de una enfermedad general, se suspende la relacin laboral y, por tanto, se interrumpe la obligacin de prestar el servicio por parte de l
y de pagar el salario por parte del patrn. De lo anterior se puede concluir que despus de suspender la relacin,
el patrn se encuentra en condiciones de descontar los das amparados por incapacidad, por enfermedad general, para efectos del pago de las vacaciones y la prima vacacional.
Este criterio se confirma en la tesis de jurisprudencia 2a./J.15/98 dictada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C6)

ASPECTOS DE MEJORA EN LA NUEVA VERSION DEL SUA,
ELABORADA POR EL IMSS PARA 2005
El Instituto Mexicano del Seguro Social, a fin de facilitar a los patrones el clculo y la determinacin de las cuotas
obrero-patronales, ha diseado diversos sistemas automatizados de entre los que destaca el Sistema nico de
autodeterminacin (SUA), el cual tiene como objeto garantizar que los recursos de los trabajadores ingresen de
manera correcta a sus cuentas individuales.
El SUA ha observado diversos cambios, desde su primera versin de 1997; as, en 1999, se crearon dos versiones: el SUA Windows 2000 y el SUA MsDos, las cuales otorgaron mayores beneficios al adaptarse a las necesidades de los patrones. Adicionalmente, se crearon el SUA 33, el SUA BIS y el SISDIF, pero debido a que se han
incrementado los requerimientos de las empresas, el instituto dise una nueva versin, el SUA 2005.
Esta nueva versin fue creada con objeto de reducir tiempos y tareas, por lo que las distintas herramientas del
programa se muestran en un diagrama de rbol, que facilita su ubicacin. Finalmente, se espera que esta versin
se ponga en marcha este mismo ao, o bien, a principios de 2006.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C8)
JURIDICO-FISCAL
LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. PROMOCIONES
QUE DEBEN PRESENTARSE PARA APROVECHAR SUS BENEFICIOS
La Ley Federal de los Derechos del Contribuyente entr en vigor el 23 de julio de 2005 y constituye el ordenamiento primigenio que agrupa los principales derechos a favor de las personas que mantienen alguna relacin
jurdica con las autoridades fiscales, o que han interpuesto una demanda ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Existen casos en los que puede ser necesaria la interposicin de alguna promocin o escrito
para hacer exigible la aplicacin de los derechos sealados en ese ordenamiento.
En esta edicin se plantean los principales supuestos que requiere la presentacin de un escrito y se formulan algunos ejemplos prcticos.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)
Taller
de prcticas
Respuesta a las principales dudas relacionadas
con la deducibilidad de la previsin social
La previsin social es una de las erogaciones que mayor
nmero de requisitos debe cumplir para que sea susceptible de deducirse, ya que para tal efecto deben considerarse tanto requisitos generales, como particulares y
lmites en el monto otorgado, aspectos que tambin infieren en la exencin que la Ley del ISR concede a los trabajadores que la reciben. La excesiva regulacin al
respecto no es fortuita, ya que a travs de ella se ha tratado de acotar la posibilidad de que los empleadores paguen sueldos disfrazndolos con este concepto, sin
embargo, la diversidad de los requisitos a cumplir hace
que la aplicacin de algunos de ellos genere duda, es
por ello que a continuacin se presentan las interrogantes ms frecuentes respecto a su deducibilidad.
1.
Qu es la previsin social?
e)
Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos.
f)
Guarderas infantiles.
g)
Actividades culturales y deportivas.
h)
Fondo de ahorro.
i)
Pagos de primas de seguros de vida.
j)
Seguros de gastos mdicos.
k)
Cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores, pagadas por el patrn.
Fundamento: Artculo 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
3.
Cul es la diferencia entre salario y previsin

social?
Fundamento: Artculo 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
R. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo

por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al
trabajador por sus labores; por su parte, la previsin social tiene por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como otorgar un beneficio
a favor de los trabajadores y que no se otorga en funcin
de sus actividades.
2.
Fundamento: Artculos 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR, y

84 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
R. Son las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, as
como otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores,
tendientes a su superacin fsica, social, econmica o
cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad
de vida y en la de su familia.
Qu partidas pueden considerarse como

previsin social?
R. En nuestra opinin, las partidas que podrn deducirse
conforme al rubro de previsin social, entre otras, son las
siguientes:
a)
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades.
b)
Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as

como pensiones vitalicias.
c)
Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral.
d) Subsidios por incapacidad.
4.
Las prestaciones de previsin social deben

efectuarse en territorio nacional para poder
deducirlas?
R. Los contribuyentes que realicen pagos por concepto
de previsin social, debern efectuarlos en territorio nacional, excepto si las erogaciones estn vinculadas con
trabajadores que presten servicios en el extranjero, las
cuales debern estar relacionadas con la obtencin de
los ingresos del contribuyente.
Fundamento: Artculo 43, fraccin I, del Reglamento de la Ley
del ISR.
2a. decena Septiembre-2005
A15
Fiscal
5.
A qu personas se puede otorgar la previsin

social para que sea deducible?
R. Los contribuyentes que realicen ese tipo de erogaciones slo podrn deducirlas si las efectan en relacin
con sus trabajadores y, en su caso, con el cnyuge o la
persona con quien vivan en concubinato o con los ascendientes o descendientes, si dependen econmicamente del trabajador, incluso si tienen parentesco civil, as
como los menores de edad que satisfaciendo el requisito
de dependencia econmica vivan en el mismo domicilio
del trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento, no ser necesaria la dependencia econmica.
Para estos efectos, los adoptados se consideran descendientes en lnea recta del adoptante y de los ascendientes de ste.
Fundamento: Artculo 43, fraccin II, del Reglamento de la Ley
del ISR, y regla 3.11.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) para 2005-2006.
6.
Es un requisito de deducibilidad el plan de

previsin social?
R. En el anterior Reglamento de la Ley del ISR se estableca que los planes de previsin social deban constar por
escrito e indicar en ellos la fecha a partir de la cual iniciara cada uno; asimismo, sealaba que los empleadores
comunicaran al personal la fecha en que comenzara la
vigencia del plan correspondiente, dentro del mes siguiente al del inicio.
Actualmente, no existe una disposicin que regule lo antes mencionado; sin embargo, en nuestra opinin, los
lineamientos sealados debieran satisfacerse, no para
cumplir un requisito de deducibilidad de los gastos por
concepto de previsin social, sino para regular la entrega de tales prestaciones a los trabajadores.
Fundamento: Artculo 20, fraccin IV, del Reglamento de la Ley
del ISR anterior.
Cules son las condiciones para considerarse que la previsin social se otorga en forma general?
R. Se considerar que las prestaciones se otorgan en
forma general si se cumplen las condiciones siguientes,
segn el caso:
a) Para trabajadores sindicalizados.
Cuando las prestaciones se establezcan conforme a
los contratos colectivos de trabajo o contratos-ley.
b) Si existen dos o ms sindicatos.
Cuando las prestaciones se otorguen de acuerdo con
los contratos colectivos de trabajo o contratos-ley y
sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando sean distintas en relacin
con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus
contratos colectivos de trabajo o contratos-ley.
c) Para trabajadores no sindicalizados.
Cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles
que se efecten por este concepto, excluidas las
aportaciones de seguridad social, sean en promedio
aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en
un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado.
d) A falta de trabajadores sindicalizados.
Cuando el monto de las prestaciones de previsin
social otorgadas a trabajadores no sindicalizados,
sin incluir las aportaciones de seguridad social, las
aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de
pensiones y jubilaciones complementarios a los que
establece la Ley del Seguro Social (LSS) a que se refiere el artculo 33 de la Ley del ISR, las erogaciones
realizadas por concepto de gastos mdicos y primas
de seguros de vida, no exceda de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda a cada trabajador, elevado al ao.
Lo anterior slo aplicar cuando no haya trabajadores sindicalizados.
Fundamento: Artculo 31, fraccin XII, de la Ley del ISR.
7.
Qu requisito fundamental deben reunir las

prestaciones de previsin social para su deduccin?
R. Para deducir los gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se debern otorgar en forma
general en beneficio de todos los trabajadores.
A16
8.
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
9.
Cmo se determina el promedio aritmtico

anual para trabajadores sindicalizados a fin de determinar si las prestaciones son generales para trabajadores no sindicalizados?
R. En caso de que existan trabajadores sindicalizados y
no sindicalizados, los contribuyentes determinarn el
Fiscal
promedio aritmtico anual por cada trabajador sindicalizado, conforme a lo siguiente:
a) Se sumar el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el
ejercicio al que corresponda la deduccin.
a) Sumarn el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior.
b) Sumarn el nmero de das trabajados, incluyendo
vacaciones y das de descanso obligatorio conforme
a las disposiciones de la legislacin laboral, de cada
uno de los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior. Para estos efectos, tambin
se considerarn das trabajados los que correspondan a permisos con goce de sueldo, los periodos de
incapacidad de los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo, as como los periodos pre y posnatales de las madres trabajadoras, los cuales se utilizan
como referencia para determinar la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas
(PTU).
c) Dividirn el monto obtenido conforme al inciso a, entre la cifra determinada en el inciso anterior.
d) El promedio anual ser el resultado de multiplicar
por 365 das el importe obtenido de acuerdo con el
inciso c.
b) Se sumar el nmero de das trabajados, incluyendo

vacaciones y das de descanso obligatorio conforme
a las disposiciones de la legislacin laboral, de cada
uno de los trabajadores no sindicalizados durante el
ejercicio al que corresponda la deduccin. Para estos
efectos, tambin se considerarn das trabajados los
que correspondan a permisos con goce de sueldo, los
periodos de incapacidad de los trabajadores vctimas
de un riesgo de trabajo, as como los periodos pre y
posnatales de las madres trabajadoras, los cuales se
utilizan como referencia para determinar la PTU.
Asimismo, para calcular estos promedios aritmticos no

debern incluirse las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos mdicos y las
aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de
pensiones y jubilaciones complementarios que establece
la LSS, a que se refiere el artculo 33 de la Ley del ISR.
c) Dividirn el monto obtenido conforme al inciso a, entre la cifra determinada en el inciso anterior.
d) El promedio anual ser el resultado de multiplicar
por 365 das el importe obtenido de acuerdo con el
inciso c.
Asimismo, para calcular estos promedios aritmticos no
debern incluirse las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos mdicos
y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos
de pensiones y jubilaciones complementarios que establece la LSS, a que se refiere el artculo 33 de la Ley del
ISR.
Fundamento: Artculo 31, fraccin XII, cuarto prrafo, de la Ley
del ISR.
Fundamento: Artculos 31, fraccin XII, cuarto y sptimo prrafos, de la Ley del ISR, y 40 de su reglamento.
11.
10.
Cmo se determina el promedio aritmtico

anual para trabajadores no sindicalizados a fin de determinar si se cumple con el requisito de generalidad?
R. El Reglamento de la Ley del ISR no cumple con la funcin de proporcionar los elementos necesarios para la
exacta observancia de la ley, pues el procedimiento que
contiene, al ser omiso en el tratamiento que debe aplicarse respecto a los trabajadores no sindicalizados, genera
incertidumbre jurdica.
No obstante, consideramos que una opcin para cumplir
con dicha disposicin es aplicar el procedimiento que
establece el Reglamento de la Ley del ISR para los trabajadores sindicalizados, y en relacin con los trabajadores
no sindicalizados determinar un promedio con el mismo
procedimiento pero con los datos del ejercicio al que corresponda la deduccin, conforme a lo siguiente:
Cmo se determina el requisito de generalidad cuando hay trabajadores sindicalizados y no

sindicalizados?
R. En el caso de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a
todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles
que se efecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico
por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o
menor que las erogaciones deducibles por el mismo
concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado.
Una vez que se determine el promedio aritmtico anual
por cada trabajador sindicalizado y no sindicalizado
(vase preguntas 6 y 7 anteriores), se realizar la comparacin siguiente:
A17
Fiscal
menor
o igual
que
Promedio aritmtico anual

por cada trabajador no
sindicalizado
mayor
que
el
promedio
aritmtico
anual por
cada
trabajador
sindicalizado.
Se cumple
con el requisito de generalidad, y la totalidad de las
erogaciones
de previsin
social efectuadas a favor de
los trabajadores no sindicalizados es
deducible .
c) Que se cumplan los requisitos de permanencia establecidos en el artculo 42 del Reglamento de la Ley
del ISR, los cuales son los siguientes:
Que el plan disponga que el trabajador puede retirar las aportaciones de que se trate, nicamente al
trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao.
Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los
trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del gobierno federal inscritos
en el Registro Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico
inversionista o en valores de renta fija que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) determine.
No se cumple
el requisito de
generalidad;
sin embargo,
slo el excedente no ser
deducible.
Que en caso de prstamos otorgados a trabajadores que tengan como garanta las aportaciones
del fondo, los mismos no excedan del monto que el
trabajador tenga en el fondo, siempre que los prstamos sean otorgados una vez al ao. Cuando se
otorgue ms de un prstamo al ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo que se
hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que hayan transcurrido como mnimo seis meses desde que se
cubri la totalidad del prstamo.
Fundamento: Artculo 31, fraccin XII, cuarto prrafo, de la Ley

del ISR, y regla 3.4.6 de la RMF para 2005-2006.
12.
Si el promedio que se determina es anual,

cmo lo deben aplicar los empleadores personas
fsicas con actividades empresariales y profesionales, ya que este tipo de contribuyentes determinan
sus deducciones durante los periodos que comprenden sus pagos provisionales?
R. En nuestra opinin, determinarn el promedio aritmtico por cada trabajador sindicalizado y no sindicalizado,
por cada periodo mencionado.
Fundamento: Artculos 31, fraccin XII, cuarto prrafo, y 125,
ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
Entre los requisitos que deben cumplirse para deducir

las aportaciones al fondo de ahorro, la Ley del ISR indica
los de permanencia que establece el reglamento de la
misma ley; sin embargo, ste slo considera un requisito
relativo a la permanencia de las aportaciones en el fondo
de ahorro.
Esto ha originado controversia respecto a la obligacin
de cumplir con los requisitos adicionales; hay quienes
opinan que los requisitos mencionados en los dos ltimos puntos exceden a lo establecido en la propia ley.
13.
Cules son los requisitos para deducir las

aportaciones a los fondos de ahorro?
Fundamento: Artculos 31, fraccin XII, quinto prrafo, de la Ley

del ISR, y 42 de su reglamento.
R. Para deducir las aportaciones a los fondos de ahorro,

adems de ser una prestacin que se otorgue en forma
general en los trminos antes analizados, debern satisfacerse los requisitos siguientes:
14.
a) Que el monto de las aportaciones efectuadas por el

empleador sea igual al monto aportado por los trabajadores.
R. Estos conceptos podrn deducirse si se satisfacen los

requisitos siguientes:
b) Que la aportacin del empleador no exceda de 13%

del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin rebase una cantidad equivalente a
1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao.
A20
Qu otros requisitos se deben cumplir para

deducir las primas de seguros de vida y de gastos
mdicos?
a) Primas de seguros de vida.

Que se otorguen en beneficio de los trabajadores y
que los beneficios de los seguros cubran la muerte
del titular o en los casos de invalidez o incapacidad
del titular para realizar un trabajo personal remunerado de acuerdo con las leyes de seguridad social, que
Fiscal
se entreguen como pago nico o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes.
b) Primas de seguros de gastos mdicos.
Que se otorguen en beneficio de los trabajadores.
Asimismo, los empleadores podrn deducir los pagos
de primas de seguros de gastos mdicos que efecten,
cuando los beneficios de los seguros, adems de otorgarse a sus trabajadores se proporcionen en beneficio
del cnyuge, de la persona con quien vivan en concubinato o de ascendientes o descendientes en lnea recta,
de esos trabajadores.
Fundamento: Artculos 31, sexto prrafo, de la Ley del ISR, y 41
de su reglamento.
15.
Deben cumplir con los requisitos de previsin social las primas de seguros mediante las
cuales se pretenda resarcir al empleador la disminucin que en su productividad pudiera causar la
muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes?
R. Cuando se trate de seguros mediante los cuales se
pretenda resarcir al empleador la disminucin que en su
productividad pudiera causar la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes, la deduccin de las
primas proceder siempre que el seguro se establezca
en un plan en el cual se determine el procedimiento para
fijar el monto de la prestacin y se satisfagan los plazos y
requisitos contenidos en el artculo 44 del Reglamento
de la Ley del ISR.
Es de destacar que para deducir las erogaciones que se
efecten por este concepto, no ser necesario satisfacer
los requisitos de deducibilidad indicados para la previsin
social, ya que dichas partidas no tienen esa naturaleza.
Fundamento: Artculo 31, fraccin XIII, segundo prrafo, de la
Ley del ISR.
b) Que cuando se hubiera transferido el valor actuarial

correspondiente al fondo de pensiones del trabajador, se compute el tiempo de servicio en otras empresas. En ningn caso, las transferencias se considerarn aportaciones deducibles para efectos del
ISR.
Fundamento: Artculo 30 del Reglamento de la Ley del ISR.
17.
Para deducir la previsin social, qu debe

entenderse por el concepto mismas prestaciones?
R. En algunos casos, se indica que las prestaciones de
previsin social deben ser las mismas para los trabajadores; al respecto, surge la duda del alcance que debe tener este concepto.
Atendiendo al significado expresado en el Diccionario
de la Real Academia de la Lengua, la palabra mismo o
misma indica igualdad respecto de lo mencionado,
igual o parecido, y se enuncian como sinnimos: idntico, igual, tal, semejante, similar o equivalente.
Sin embargo, no queda claro el alcance que debe darse
a dicha palabra en el contexto de los requisitos para que
proceda la deducibilidad de las prestaciones de previsin social, ya que de otorgarse a todos los trabajadores
las mismas prestaciones, en cuanto a concepto, monto y
proporcin, ello no sera acorde con la realidad.
En nuestra opinin, la palabra mismas implica que se
otorguen prestaciones de previsin social por el mismo
concepto o naturaleza jurdica, aun cuando sean distintas en montos y en proporciones, pero respetando siempre el requisito de generalidad.
Fundamento: Artculo 31, fraccin XII, segundo, tercer y cuarto
prrafos, de la Ley del ISR.
18.
Qu puede ocurrir si la previsin social excede los lmites previstos en la legislacin fiscal?
16.
Cules son los requisitos para deducir las

pensiones o jubilaciones como previsin social?
R. En este caso, debern observarse los lineamientos siguientes:
a) Que se otorguen en forma de rentas vitalicias adicionales a las del Instituto Mexicano del Seguro Social,
pudindose pactar rentas garantizadas, siempre que
no se otorguen anticipos sobre la pensin y no se entreguen al trabajador las reservas constituidas por la
empresa; sin embargo, cuando los trabajadores manifiesten expresamente su conformidad, la renta vitalicia podr convertirse en cualquier forma opcional
de pago establecida en el plan, siempre que no exceda del valor actuarial de la misma.
R. Uno de los requisitos para deducir las erogaciones

por concepto de previsin social, es que se otorguen en
forma general en beneficio de todos los trabajadores, en
trminos del artculo 31, fraccin XII, de la Ley del ISR.
Asimismo, en ciertos casos se marcan lmites que los
empleadores deben respetar a fin de asegurar la deduccin de las prestaciones; sin embargo, ni la Ley del ISR ni
su reglamento indican el tratamiento fiscal que deber
aplicarse cuando se rebasen los lmites.
Al respecto, la regla 3.4.6 de la RMF para 2005-2006 dispone que cuando las prestaciones de previsin social rebasen los lmites previstos en el artculo 31, fraccin XII,
de la Ley del ISR, los empleadores estarn a lo siguiente:
A21
Fiscal
a) El importe deducible por concepto de las erogaciones no exceder los lmites establecidos en el artculo citado.
b) La cantidad que rebase los lmites referidos no se
considerar ingreso acumulable para los trabajadores que hayan recibido las prestaciones de previsin
social, ni ser deducible para el empleador.
c) En la constancia de retenciones que deban proporcionar de acuerdo con el artculo 118, fraccin III, de
la Ley del ISR, manifestarn como ingreso exento el
importe de las prestaciones de previsin social que
excedan los lmites aludidos.
que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como otorgar beneficios a
favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin
fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
Por lo anterior, debe tenerse presente que no respetar

los lmites para la deduccin de la previsin social puede
resultar muy oneroso para los empleadores.
57/2004/ISR Premios por asistencia y puntualidad.

No son ingresos anlogos a los establecidos en el
artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El ltimo prrafo del artculo 8o. de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsin social, las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, as como el otorgar
beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes
a su superacin fsica, social, econmica o cultural,
que les permitan el mejoramiento de su calidad de
vida y en la de su familia.
Ahora bien, la fraccin VI del artculo 109 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, establece que no se pagar
el impuesto por la obtencin de ingresos percibidos
con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y
otras prestaciones de previsin social, de naturaleza
anloga, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
Por lo anterior y de conformidad con los artculos 5o. del
Cdigo Fiscal de la Federacin, 110 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y 84 de la Ley Federal del Trabajo, se desprende que los premios otorgados a los trabajadores por concepto de puntualidad y asistencia son
conferidos como un estmulo a aquellos trabajadores
que se encuentren nicamente en dichos supuestos.
En conclusin, los premios por asistencia y puntualidad no tienen una naturaleza anloga a los ingresos
exentos establecidos en el artculo 109, fraccin VI de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni como finalidad el
hacer frente a contingencias futuras, ni son conferidos
de manera general y por tanto, no pueden ser considerados como ingresos exentos.
Cabe sealar que lo mismo sucede con los bonos de
productividad que los empleadores otorgan a los trabajadores, por lo que no puede considerarse como
previsin social.
Fundamento: Artculo 31, fraccin XII, de la Ley del ISR, y regla

3.4.6 de la RMF para 2005-2006.
19.
Cules son los lmites establecidos para que

el empleador pueda deducir la previsin social?
R. Los siguientes:
a) Si se tienen trabajadores sindicalizados y no sindicalizados, el promedio aritmtico de las erogaciones
deducibles de previsin social, excluidas las aportaciones de seguridad social, por cada trabajador no
sindicalizado, debe ser en un monto igual o menor
que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado.
b) Si slo se cuenta con trabajadores no sindicalizados, las erogaciones realizadas por concepto de
previsin social, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro,
a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere
el artculo 33 de la Ley del ISR, las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de
seguros de vida, no excedan de diez veces el salario
mnimo general del rea geogrfica que corresponda a cada trabajador, elevado al ao.
c) Las aportaciones al fondo de ahorro no debern exceder de 13% del salario del trabajador, sin que en
ningn caso la aportacin rebase el monto equivalente a 1.3 veces del SMG del rea geogrfica del trabajador, elevado al ao.
20.
Los premios por asistencia y puntualidad se

pueden considerar previsin social deducible?
R. La previsin social la constituyen las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores
A22
Conforme a lo anterior, las erogaciones efectuadas por

los patrones a favor de sus trabajadores por concepto de
premios de asistencia y puntualidad no tienen como fin
satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, por lo que no pueden considerarse como previsin social. Al respecto, este criterio es compartido por la
autoridad fiscal, en los trminos siguientes:
Fundamento: Artculo 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR, y criterio SAT 57/2004/ISR.
Fiscal
21.
Los vales de despensa otorgados en efectivo se consideran previsin social deducible?

R. Como mencionamos en la pregunta anterior, la naturaleza de la previsin social es satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, as como otorgar beneficios a favor de los trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les
permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de
su familia, lo cual se cumple al otorgar como prestacin
de previsin social la ayuda de despensa, ya sea en vales o en efectivo, siempre que se renan los dems requisitos de ley.
Al respecto, un criterio interno emitido por el SAT seala
que los vales de despensa son prestaciones de previsin
social y, por tanto, son una erogacin deducible para el
empleador. Dicho criterio es el siguiente:
59/2004/ISR Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador.
El ltimo prrafo del artculo 8o. de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsin social, las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, as como el otorgar
beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes
a su superacin fsica, social, econmica o cultural,
que les permitan el mejoramiento de su calidad de
vida y en la de su familia.
En este sentido, los vales de despensa son erogaciones patronales a favor de los trabajadores que tienen
por objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, otorgando beneficios al trabajador.
As, de conformidad con lo previsto en el artculo 109,
fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el importe de los vales de despensa que las empresas entreguen a sus trabajadores ser un ingreso exento
para el trabajador hasta el lmite, que para los gastos
de previsin social establece el ltimo prrafo del citado artculo, y ser un concepto deducible para el empleador en los trminos del artculo 31, fraccin XII de
la misma ley.
Al respecto, la Segunda Seccin de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa emiti un precedente en el que manifiesta que los pagos en
efectivo designados como ayuda para despensa y otorgados a los trabajadores en los trminos de generalidad
previstos en el artculo 77, fraccin VI, de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, deben ser considerados como prestaciones de previsin social, sin
que sea necesario que se otorguen en vales de despensa, ya que lo importante es la distincin del pago como
prestacin social diferente al salario.
A continuacin, se transcribe la tesis referida:

PAGOS EN EFECTIVO POR CONCEPTO DE DESPENSAS Y PREVISION SOCIAL MULTIPLE. SU TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta son deducciones autorizadas aquellas destinadas a los gastos de previsin social que la misma prev, as como
las de naturaleza anloga. Al respecto, la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin ha definido, en la Jurisprudencia 2a./J.39/97 cuyo rubro es VALES DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS DE
PREVISION SOCIAL, PARA EFECTOS DE SU DEDUCCION, CONFORME AL ARTICULO 24, FRACCION XII
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, que el
legislador consider los gastos de previsin social en
su significado ms amplio para lograr el bienestar integral del trabajador, por lo que si los vales de despensa
constituyen un ahorro para el trabajador que los recibe, en cuanto no tendr que utilizar la parte correspondiente de su salario para adquirir los bienes de consumo de que se trate, sino que puede destinarlos a satisfacer otras necesidades, entonces se cumple el
mismo objetivo econmico que con las prestaciones
expresamente previstas en la ley como gastos de previsin social, por lo que debe concluirse que los vales
A25
Fiscal
tienen una naturaleza anloga a las prestaciones expresamente previstas en la Ley mencionada y por ende
son igualmente deducibles para efectos del impuesto
sobre la renta, de donde se desprende que los pagos
en efectivo que en concepto de Despensa y Previsin
Social Mltiple se concedan de manera general a los
trabajadores, son tambin prestaciones de previsin
social de naturaleza anloga pues constituyen un ahorro para el trabajador que los recibe y entonces cumplen el mismo objetivo econmico que las prestaciones expresamente previstas en la Ley como gastos de
previsin social que se otorgan en beneficio de los trabajadores y sus familiares dependientes o beneficiarios, que tengan por objeto elevar su nivel de vida, por
lo que consecuentemente resultan deducibles y por
ellos no habr de pagarse el impuesto sobre la renta.
Juicio No. 8238/02-17-07-4/352/03-S2-09-04. Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 12 de agosto 2003, por unanimidad de 5 votos.
Magistrado ponente: Luis Carballo Balvanera. Secretario: Lic. Juan Francisco Villarreal Rodrguez.
(Tesis aprobada en sesin de 23 de septiembre de
2003)
Precedente de la Segunda Seccin de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, nmero 38, quinta poca, ao IV, febrero de
2004, pgina 118.
Fundamento: Artculo 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR, y
criterio SAT 59/2004/ISR.
22.
Las cuotas de seguridad social a cargo de

los trabajadores, erogadas por el empleador, se
consideran previsin social deducible?
R. La previsin social la constituyen las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores
que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como otorgar beneficios a
favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin
fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
23.
Para deducir el fondo de previsin social

en el caso de sociedades cooperativas, se deben
cumplir los requisitos que para la previsin social
seala la Ley del ISR?
R. La sociedad cooperativa es una forma de organizacin social integrada por personas fsicas con base en
intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de la
realizacin de actividades econmicas de produccin,
distribucin y consumo de bienes y servicios.
Asimismo, las sociedades cooperativas podrn constituir los siguientes fondos sociales:
1. De reserva.
2. De previsin social.
3. De educacin cooperativa.
El fondo de previsin social no podr ser limitado, deber destinarse a reservas para cubrir los riesgos y enfermedades profesionales y formar fondos de pensiones y
haberes de retiro de socios, primas de antigedad y para
fines diversos que cubrirn: gastos mdicos y de funeral,
subsidios por incapacidad, becas educacionales para
los socios o sus hijos, guarderas infantiles, actividades
culturales y deportivas y otras prestaciones de previsin
social de naturaleza anloga. Al inicio de cada ejercicio,
la asamblea general fijar las prioridades para la aplicacin de ese fondo de acuerdo con las perspectivas econmicas de la sociedad cooperativa.
En este orden de ideas, las sociedades cooperativas podrn constituir un fondo de previsin social para los socios, y atendiendo al concepto de previsin social
previsto en la Ley del ISR, la naturaleza sigue siendo la
de satisfacer contingencias o necesidades presentes o
futuras, as como de otorgar beneficios a favor de personas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica
o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia, aun cuando se otorguen
a los socios.
Segn lo anterior, las cuotas de seguridad social se consideran previsin social, y en este sentido se debern atender
los requisitos de generalidad y, como recomendacin, conformarlo en un plan de previsin social.
Por ello, en nuestra opinin, no se deben cumplir los requisitos sealados en la Ley del ISR para deducir las
prestaciones de previsin social a los socios de una sociedad cooperativa, ya que stas se otorgan por disposicin de ley.
Fundamento: Artculos 8o., ltimo prrafo, y 31, fraccin XII, de

la Ley del ISR.
Fundamento: Artculos 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR, y

2o., 53 y 57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas.
A26
Fiscal
Maneja adecuadamente sus

contratos de autofinanciamiento?
Marco terico
Introduccin
Con frecuencia, no es claro el tratamiento fiscal que se debe aplicar a los pagos que se realizan en planes de autofinanciamiento, ya que la Ley del ISR no hace alusin directa a este tipo de operaciones; por tal motivo, en la presente edicin
se efecta un estudio de la regulacin que aplica al respecto, de los bienes que son susceptibles de adquirirse mediante
el mismo, de las ventajas y desventajas que ofrece, as como de las implicaciones fiscales que para los consumidores,
personas fsicas y morales tienen al adquirir bienes por este medio.
Autofinanciamiento
Los ordenamientos que constituyen el marco jurdico de una prctica comercial conocida comnmente como autofinanciamiento son el artculo 63 de la Ley Federal de Proteccin al Consumidor (LFPC) que se refiere a los sistemas de comercializacin consistentes en la integracin de grupos de consumidores, regulados por el Reglamento de sistemas de
comercializacin mediante la integracin de grupos de consumidores (DOF 17/V/1994) y por la norma oficial mexicana
NOM-143-SCFI-2000 Prcticas comerciales Elementos normativos para los sistemas consistentes en la integracin de
grupos de consumidores para la adquisicin de bienes y servicios1 (DOF 19/IX/2000) (NOM).
El autofinanciamiento es un sistema de comercializacin en el que se integran grupos de consumidores (personas fsicas y morales), que aportan peridicamente una cuota determinada a una empresa de autofinanciamiento que las administra y destina a la adquisicin de ciertos bienes muebles nuevos, inmuebles o servicios, los cuales son asignados a
los consumidores del grupo conforme a los procedimientos establecidos en los contratos de adhesin.
As, los elementos de este sistema de comercializacin son los siguientes:
Elemento
Descripcin
Fundamento
Grupo de consumidores.
Deben ser grupos cerrados de un mximo de 180 personas, si

se trata de bienes muebles y servicios no inmobiliarios, o de 600,
en el caso de bienes inmuebles y servicios inmobiliarios.
Punto 4.2 de la NOM.
Es posible la sustitucin de los integrantes de un grupo slo en

caso de traspaso o cancelacin de contratos.
Cuota peridica.
Es la cantidad que peridicamente debe pagar el consumidor

durante la vigencia del contrato de adhesin, y que resulta de la
suma de los siguientes conceptos:
Artculo 63-bis de la
LFPC, y punto 3.5 de la
NOM.
a) Aportacin peridica, pago a cuenta del bien o servicio contratado.

b) Cuota de administracin, pago que se hace a la empresa de
autofinanciamiento, por la organizacin, administracin y consecucin de los fines del sistema de autofinanciamiento que se
contrate.
c) Costo del seguro de vida e incapacidad permanente total, que
contrate el proveedor a nombre y por cuenta del consumidor.
d) Otros conceptos que se estipulen en el contrato de adhesin.
A27
Fiscal
Elemento
Descripcin
Fundamento
Asimismo, se debe considerar que a la aportacin se le aplica un

factor de actualizacin, que en algunas ocasiones el cliente elige
y que puede ser inflacin, salario mnimo o factor fijo; este factor
se debe determinar considerando la variacin del precio del bien
o del servicio durante el periodo contratado, e incrementar los
pagos mensuales antes de ser congelados, lo cual suele suceder
despus de la adjudicacin del bien.
La LFPC seala que la cantidad cubierta por los consumidores
deber estar plenamente identificada y relacionada con el concepto que le haya dado origen, y destinarse exclusivamente al
pago de los conceptos que correspondan.
Empresa de autofinanciamiento (proveedor).
Es la persona moral autorizada por la Secretara de Economa para

administrar y comercializar el sistema de autofinanciamiento.
Puntos 3.7 y 3.15 de la

NOM.
La administracin de los recursos aportados por los consumidores se efecta mediante el fideicomiso, el cual puede tener cualquiera de las siguientes modalidades:
a) Cerrado; se forma con un nmero determinado y exacto de
participantes que inician actividades una vez que se completa el
total de ellos, y se finiquita cuando ha sido cobrada la ltima
cuota de cada uno de sus miembros. En estos fideicomisos se
indexa el monto de las cuotas mensuales a alguna variable en
el mercado, como puede ser el valor de los cetes o udis, el salario mnimo general vigente, etc.; por tanto, se incrementar la
mensualidad cuando se eleve el precio autorizado del bien o
del servicio que se pretenda adquirir.
b) Abierto; no requiere un nmero determinado de participantes y
permite el constante ingreso de nuevos integrantes y la salida de
los que hayan cumplido su ciclo (aportacin, recepcin del beneficio y pago del adeudo).
Bienes y servicios.
1. Bienes determinados o determinables, se trate de muebles

nuevos (entre otros, vehculos automotores, maquinaria agrcola
e industrial, equipos propios para actividades profesionales y tcnicas y/o enseres para el hogar) o de inmuebles destinados a la
habitacin o a su uso como locales comerciales.
Artculo 63 de la LFPC y
punto 3.2 de la NOM.
2. Servicios, con independencia de que la prestacin del servicio

conlleve adems o accesoriamente a la transmisin de bienes
muebles y/o al uso de bienes muebles o inmuebles; por ejemplo,
los servicios tursticos.
3. Servicios inmobiliarios, consistentes en la construccin, remodelacin y ampliacin de inmuebles, cuando se demuestre que
las condiciones del mercado as lo ameriten y que se garanticen
los derechos e intereses de los consumidores.
Adjudicacin.
A28
Es el acto peridico mediante el cual se determina a cul o a

cules de los integrantes del grupo, que se encuentren al corriente en el pago de las cuotas peridicas, corresponde el derecho de recibir el bien o el servicio contratado, mediante los
procedimientos previstos en el contrato de adhesin. Los procedimientos de adjudicacin pueden ser, entre otros, los siguientes:
Puntos 3.1, 4.12, 5.4.1.3

y 6.3.6 de la NOM.
Fiscal
Elemento
Descripcin
Fundamento
a) Adjudicacin directa; se hace efectivo el derecho del integrante del grupo o de su beneficiario de recibir el bien o el servicio
contratado cuando el consumidor sufre incapacidad permanente
total o fallece durante la vigencia del contrato de adhesin.
b) Antigedad o permanencia; se toma en cuenta la fecha en
que el consumidor contrat el sistema de autofinanciamiento.
c) Puntuacin o porcentaje; se considera el nmero de cuotas
peridicas totales o parciales pagadas por el consumidor, as
como las fechas en las que se realizaron los pagos.
d) Sorteo;2 se realiza con objeto de determinar el orden secuencial que servir para sealar los turnos de disposicin de las adjudicaciones de los grupos.
Los actos de adjudicacin se debern realizar con la misma frecuencia con que los consumidores efecten el pago de las cuotas
peridicas.
El consumidor puede rechazar la adjudicacin dentro de los cinco
das hbiles siguientes a la notificacin; si el proveedor no recibe
indicacin alguna en ese plazo, se entender por aceptado el
derecho a la adjudicacin.
Si el consumidor acepta la adjudicacin, tendr que cumplir con
la garanta3 y los requisitos necesarios, a fin de que el proveedor
le entregue el bien mueble, inmueble o la prestacin del servicio
contratado, dentro de los 25 das naturales posteriores a que se
d su cumplimiento.
Contrato de adhesin.
Es el documento elaborado unilateralmente por la empresa de

autofinanciamiento y registrado ante la Procuradura Federal del
Consumidor, en el que se establecen los trminos y las condiciones del sistema de comercializacin.
Artculo 63 de la LFPC, y
puntos 4.3, 6.1, 5.3.3.12
y 6.5 de la NOM.
El consumidor cuenta con cinco das hbiles, a partir de la firma

del contrato, para cancelar la operacin, sin penalizacin, salvo
que en ese periodo participe en una adjudicacin.
El plazo de duracin de este contrato, si se trata de la adquisicin de bienes muebles nuevos o de la prestacin de servicios
no inmobiliarios, no debe rebasar los cinco aos, y en el caso
de inmuebles o de servicios inmobiliarios, el plazo no deber
exceder de 20 aos.
El proveedor no puede utilizar formatos o documentos accesorios
al contrato, a fin de modificar o sustituir el clausulado del mismo;
de esta manera, cualquier condicin que se pretenda establecer
deber estar contenida en el contrato.
Notas
1. Esta es la norma actual, a la que precedieron las NOM-037-SCFI-1994 Requisitos para los contratos en los sistemas de comercializacin consistentes en la integracin de grupos de consumidores (DOF 8/VII/1994) y NOM-EM-006-SCFI-1999 Prcticas comerciales Sistemas de comercializacin consistentes en la integracin de grupos de consumidores Requisitos de informacin para los contratos de adhesin (DOF 18/XI/1999).
Mediante disposicin transitoria de la norma vigente se cancel la NOM-EM-006-SCFI-1999; asimismo, indica que los grupos de consumidores
totalmente integrados conforme a las normas anteriores continen aplicando su normatividad, hasta la conclusin de los mismos.
2. Estos se regirn por los artculos 2o. y 3o. de la Ley Federal de Juegos y Sorteos; por lo que se deber contar con autorizacin de la Secretara
de Gobernacin para realizarlos.
3. Ser una garanta prendaria cuando se trate de bienes muebles y servicios; en el caso de inmuebles, ser garanta hipotecaria, y tiene como
fin garantizar el pago de las cuotas totales que al momento de la entrega del bien o de la prestacin del servicio, an no sean exigibles.
A29
Fiscal
Proceso para adquirir un bien o servicio por

autofinanciamiento
Una vez definidos los elementos principales que intervienen en una operacin de autofinanciamiento, es importante tener claro el proceso para adquirir un bien o un
servicio por este medio. Considerando que el autofinanciamiento se utiliza principalmente para la adquisicin
de automviles, a continuacin se ejemplifica su procedimiento en tal caso:
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio
del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la
de ser enajenados dentro del curso normal de sus
operaciones.
1. Un consumidor se integra a un grupo de personas

que tienen como fin comn adquirir un automvil; al
respecto, celebra un contrato de adhesin con una
empresa de autofinanciamiento.
En congruencia con lo anterior, el artculo 37 de la Ley

del ISR dispone que las inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del contribuyente, a partir del ejercicio
en que se inicie la utilizacin de los bienes o desde el
ejercicio siguiente.
2. El consumidor convendr con la empresa de autofinanciamiento el pago de una cuota cada mes, dependiendo del modelo del automvil que desee
comprar.
Si se analizan los lineamientos referidos conjuntamente

con el ciclo que se debe cumplir para que una persona
adquiera un bien por autofinanciamiento, se tiene, para
efectos de la deduccin del bien, lo siguiente:
3. Las aportaciones que cada mes realicen los integrantes del grupo, sern administradas a travs de
un fideicomiso bancario.
4. Las cuotas reunidas se emplearn para la adquisicin de varios automviles, mismos que sern adjudicados a los integrantes del grupo.
5. Se realiza la adjudicacin de los automviles mediante
el procedimiento previsto en el contrato de adhesin.
6. Si el consumidor resulta beneficiario del derecho de
adquirir el automvil y acepta la adjudicacin, deber otorgar la garanta y cumplir con los requisitos previstos en el contrato de adhesin, a fin de que le sea
entregado el automvil.
7. Cuando ya tenga su automvil, el consumidor podr
terminar de pagarlo en el plazo restante.
Deduccin de las adquisiciones de bienes mediante

autofinanciamiento
Conforme al artculo 63 de la LFPC, mediante el autofinanciamiento es posible adquirir bienes muebles nuevos, inmuebles y servicios. En esta seccin haremos
referencia a las adquisiciones que implican inversiones
para las personas fsicas y morales; es decir, las de bienes muebles e inmuebles que se integren a su activo fijo.
El artculo 38 de la Ley del ISR define al activo fijo como
sigue:
A30
Etapa del ciclo

Aportacin
Implicacin para la
deduccin del bien en ISR
(vase nota 1)
1. Se efectan erogaciones relacionadas con la adquisicin
de un bien que representar
una inversin para el contribuyente, cuando lo tenga y comience a utilizarlo, por lo que
en esta etapa no puede deducirse, ya que implica pagos a
cuenta del mismo.
En contrapartida, si en esta etapa se realiza la cancelacin del
contrato de adhesin, tampoco
se tendr que acumular cantidad alguna.
2. Los gastos de administracin que se paguen en esta
etapa y durante la vigencia del
contrato de adhesin, pueden
hacerse deducibles en el momento en que efectivamente
se paguen y la empresa de autofinanciamiento expida el
comprobante respectivo que
contenga por separado el IVA
relativo a este concepto. Asimismo, ser deducible la cuota
por el seguro de vida que en
su caso se cobre a las personas fsicas.
Fiscal
Etapa del ciclo

Recepcin
del bien
Pago del
adeudo
Implicacin para la
deduccin del bien en ISR
(vase nota 1)
En este momento, el contribuyente ya tiene el bien y comienza a utilizarlo; por tanto,
adquiere el carcter de inversin para efectos del ISR, por
lo que se puede aplicar su deduccin en el ejercicio en que
inicie su utilizacin, o en el siguiente, considerando para
ello el valor que se consigne
en la factura correspondiente
(vase nota 2).
1. Los pagos que se hacen en
esta etapa ya estn considerados en el monto original de la
inversin, cuya deduccin se
debe aplicar al por ciento mximo que le corresponda en cada
ejercicio (vase nota 3).
2. En esta etapa, consideramos
que se podr realizar la deduccin correspondiente a los gastos de administracin, y en el
caso de las personas fsicas la
relativa al seguro de vida.
logo a estos. Es por ello que consideramos que en

las operaciones de autofinanciamiento el monto original de la inversin debe integrarse con el precio
facturado del bien, y sin incluir los gastos por seguro
de vida y administracin.
En las operaciones de autofinanciamiento es habitual
que el consumidor traspase su derecho a otra persona o
cancele el contrato de adhesin; en este ltimo caso, la
NOM seala la imposicin de penas convencionales,
mismas que debern estar claramente especificadas en
el contrato. Al respecto, segn la fraccin VI del artculo
32 de la Ley del ISR, las penas convencionales pueden
deducirse cuando la ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, de fuerza mayor o por actos de terceros,
salvo que los daos y los perjuicios o la causa que hubiera
dado origen a la pena convencional, se hayan originado
por culpa imputable al contribuyente. En este caso, consideramos que no podr hacerse deducible, dado que la
obligacin de pago de la pena convencional no est prevista por la ley y la causa de la cancelacin es la voluntad
del consumidor.
Acreditamiento del IVA en las adquisiciones de

bienes mediante autofinanciamiento
Notas
Respecto a lo antes sealado, se comenta lo siguiente:
1. Lo comentado se refiere a la deduccin de bienes
que se integran al activo fijo de personas morales del
ttulo II de la Ley del ISR, as como a las personas fsicas que tributan en las secciones I y II del captulo de
las actividades empresariales y profesionales de la
misma ley.
2. El artculo 42 de la ley en cita establece reglas para la
deduccin de inversiones; una de ellas seala que
los automviles sern deducibles hasta por un monto de $300,000.
3. En su artculo 37, la ley de la materia indica los elementos que integran el monto original de la inversin; para tal efecto, enuncia algunos conceptos que
adems del precio se deben integrar para su determinacin, mismos que aluden a las erogaciones en
que debe incurrir el contribuyente para que pueda tener el bien en el lugar y las condiciones que permitan
su funcionamiento, entre los cuales no se encuentran los gastos de administracin o un concepto an-
Segn el inciso d de la fraccin V, del artculo 5o. de la

Ley del IVA, si se trata de inversiones a las que se refiere
la Ley del ISR, el IVA ser acreditable considerando el
destino habitual de dichas inversiones, conforme a lo siguiente:
Destino
Impuesto trasladado
al contribuyente
Exclusivamente a actividades por las que el contribuyente est obligado al pago

del impuesto o a las que les
sea aplicable la tasa de 0%.
Acreditable en su
totalidad.
(Art. 5o., fraccin V, inciso
d, numeral 1, de la Ley
del IVA)
En forma exclusiva para realizar actividades por las que

el contribuyente no est obligado al pago del impuesto.
No ser acreditable.
del IVA)
Que se utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por las que se
deba pagar el impuesto o
Acreditable en la proporcin en la que el valor de

las actividades gravadas
represente en el valor
A31
Fiscal
Destino
les sea aplicable la tasa de
0%, as como a actividades
por las que no se est obligado al pago del impuesto.
Impuesto trasladado
al contribuyente
total de las actividades
que el contribuyente realice en el mes de que se
trate.
del IVA)
El acreditamiento que se realice en los trminos antes indicados se podr ajustar en los meses posteriores a que
se haya realizado, conforme a lo previsto en el artculo
5o.-A de la Ley del IVA. En cuanto a las inversiones que
se utilicen indistintamente en la realizacin de actividades gravadas y exentas, el artculo 5o.-B de la ley de la
materia indica una opcin para determinar el impuesto
acreditable, la cual ofrece la ventaja de que el acreditamiento que se aplique no ser objeto del ajuste previsto
en el artculo 5o.-A de la Ley del IVA.
El procedimiento que se emplee para el clculo del IVA
acreditable, conforme al artculo 5o. o el opcional previsto
en el artculo 5o.-B de la ley referida, deber aplicarse a todas las inversiones que se adquieran o importen en un periodo de cuando menos 60 meses contados a partir del
mes en que se haya realizado el acreditamiento de que se
trate.
Asimismo, para el acreditamiento del IVA relativo a las inversiones, el artculo 5o. de la Ley del IVA indica que se
debern reunir los siguientes requisitos:
1. Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce
temporal de bienes, estrictamente indispensables para
la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en la ley en cita o se les aplique la tasa de 0%. Para
los efectos de esta ley, se consideran estrictamente
indispensables las erogaciones efectuadas por el
contribuyente que sean deducibles para los fines del
ISR, aun cuando no se est obligado al pago de este
ltimo impuesto.
2. Que si se trata de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del ISR, nicamente se considere
el monto equivalente al impuesto que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que
haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del ISR.
3. La deduccin inmediata de la inversin en bienes
nuevos de activo fijo prevista en la Ley del ISR se considera erogacin totalmente deducible, siempre que
se renan los requisitos establecidos en esta ley.
A32
4. Que el impuesto haya sido trasladado expresamente

al contribuyente y que conste por separado en el
comprobante fiscal correspondiente.
5. Que el impuesto haya sido pagado efectivamente en
el mes de que se trate.
As, al analizar las disposiciones aplicables para el acreditamiento del IVA de las inversiones conjuntamente con
el ciclo que se debe cumplir para que una persona adquiera un bien por autofinanciamiento, se tiene lo siguiente:
Etapa del
ciclo
Implicacin para la
deduccin del bien en ISR1
Aportacin
1. En esta etapa se hacen pagos a cuenta del bien, que an no representa una
inversin susceptible de deducirse en el
ISR, por lo que no es posible acreditar
el IVA relativo al monto de la aportacin.
2. Consideramos que el IVA relativo a
los gastos de administracin si podr
acreditarse conforme se realice el pago
de cada aportacin, siempre que su
monto est manifestado expresamente
en el comprobante respectivo.
Recepcin
del bien
El bien adquiere el carcter de inversin

para efectos del ISR, por lo que se puede aplicar su deduccin, con lo que se
cumple un requisito para efectos del
acreditamiento del IVA; adems, en este
momento ya fue expedido el comprobante que ampara el precio del bien y el
IVA trasladado por el mismo, el cual deber sealar en forma expresa que el
pago de la contraprestacin se realiz
en una sola exhibicin, ya que dadas las
caractersticas de operacin del autofinanciamiento, la empresa que lo administra debe contar con los fondos suficientes para pagar el bien que debe
adjudicar.
Por lo anterior, se considera que en esta
etapa se podr acreditar totalmente el
IVA correspondiente al precio del bien,
debido a que ste ya fue pagado al enajenante por la empresa de autofinanciamiento, aunque el contribuyente tenga
un adeudo con dicha empresa y no
cuente con el comprobante original, ya
que ste queda a resguardo de la empresa de autofinanciamiento, como garanta por el monto de las parcialidades
que se adeudan al momento de la
entrega del bien.
Fiscal
Si el contribuyente cancela el contrato de adhesin, le sern devueltas las aportaciones realizadas; en este sentido, el tercer prrafo del artculo 8o. de la Ley del IVA indica
que cuando la transferencia de la propiedad no llegue a
efectuarse, se tendr derecho a la devolucin del IVA correspondiente, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en los dos primeros prrafos del artculo
7o. de la misma ley.
Conclusin
La ventaja principal del autofinanciamiento es que si una
persona no cuenta con el total de capital para adquirir un
bien mueble, inmueble o algn servicio, podr hacerlo
por medio del pago de aportaciones, en el plazo que elija, y sin que implique el desembolso de una cantidad
considerable en una sola exhibicin. Sin embargo, tambin deben considerarse las siguientes desventajas:
1. Se pagan cuotas mensuales sin recibir el bien.

2. En el momento de la adjudicacin, la empresa de autofinanciamiento mantiene en su poder, como garanta, la factura original o las escrituras del bien.
En el mbito fiscal, encontramos como desventajas que
el bien podr comenzarse a deducir hasta que sea recibido por el contribuyente, y que el IVA de la inversin slo se
podr acreditar una vez que se haya pagado el precio del
bien por la empresa de autofinanciamiento a la empresa
enajenante, independientemente que el contribuyente tenga todava un adeudo con la empresa de autofinanciamiento.
Asimismo, se debe considerar que una de las desventajas de este sistema es que si se desea realizar la cancelacin del contrato de adhesin, esto ocasionar el pago
de una pena convencional, la cual, en nuestra opinin,
no es deducible.
Tips fiscales
Si se est obligado a presentar el aviso de compensacin, se debe efectuar dentro de los siguientes plazos:
Sexto dgito numrico

de la clave del RFC
Da siguiente a la presentacin de la declaracin

en la que se efectu la compensacin
1y2
Sexto y sptimo da hbil siguiente
3y4
Octavo y noveno da hbil siguiente
5y6
Dcimo y dcimo primer da hbil siguiente
7y8
Dcimo segundo y dcimo tercer da hbil siguiente
9y0
Dcimo cuarto y dcimo quinto da hbil siguiente
(Artculo 23, primer prrafo, del CFF y regla 2.2.5 de la RMF 2005-2006)
A33
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Deduccin que deber aplicar una persona fsica que adquiri un automvil en autofinanciamiento, por las aportaciones mensuales
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR firm un contrato de adhesin con una empresa de autofinanciamiento para la adquisicin de un automvil, en el
que se convino hacer aportaciones durante 36 meses, las cuales se ajustarn con el incremento de la unidad de
inversin hasta el momento en que se le adjudique el bien. Por lo anterior, se desea determinar la parte de las
aportaciones que se podr deducir cada mes.
DATOS
q
q
q
q
q
Aportacin mensual
Pago a cuenta del bien
Cuota de administracin
Seguro de vida
IVA
$7,2091
$6,250
$777
$98
$117
Nota
1. Conforme al artculo 63-bis de la Ley Federal de Proteccin al Consumidor, cualquier cantidad que deba ser cubierta por los consumidores
(contratantes de un autofinanciamiento), deber estar plenamente identificada y relacionada con el concepto que le haya dado origen, y la empresa de autofinanciamiento deber destinarla exclusivamente al pago de los conceptos que correspondan.
DESARROLLO
1. Cantidad que se podr deducir en el mes en que se pague la aportacin.
Cuota de administracin
(+) Seguro de vida
(=) Cantidad que se podr deducir en el mes en que se pague la aportacin
$777
98
$875
2. IVA que se podr acreditar.

Concepto
IVA correspondiente a la cuota de administracin
A34
Monto
$117
Fiscal
COMENTARIO
El artculo 124 de la Ley del ISR indica que los contribuyentes de la seccin de las actividades empresariales y
profesionales determinarn la deduccin por inversiones aplicando lo dispuesto en la seccin de inversiones
del ttulo de la ley relativo a las personas morales; al efecto, considerarn como inversiones las sealadas en el
artculo 38 de la misma ley.
Asimismo, el artculo 124 dispone que el por ciento mximo de deduccin se aplicar sobre el monto original de
la inversin, aun cuando sta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deduccin.
La deduccin de una inversin, segn el quinto prrafo del artculo 37 de la Ley del ISR, procede en el ejercicio
en que se inicia su utilizacin o en el siguiente; por lo que en el caso del autofinanciamiento, ello sucede hasta el
momento en que se adjudica el bien al contribuyente y puede comenzar a utilizarlo; as, la deduccin que se
puede aplicar por las aportaciones mensuales que realiza, hasta antes de la adjudicacin, es la cuota de
administracin y la del seguro de vida; en consecuencia, el IVA que podr acreditar ser el que corresponda a la
cuota de administracin.
FUNDAMENTO
Artculos 9o., 37 y 124 de la Ley del ISR y 5o. de la Ley del IVA.
CASO 2
Deduccin que podr aplicar una persona moral por una maquinaria que adquiri en autofinanciamiento, misma
que ya le fue adjudicada
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR tiene un contrato de adhesin con una empresa de autofinanciamiento para la adquisicin de una maquinaria, la cual le fue adjudicada y ya la tiene en su domicilio y en
condiciones de funcionamiento. Por lo anterior, se desea saber cual es la deduccin que se podr aplicar por la
misma.
DATOS
q
q
q
q
q
q
Monto facturado del bien (sin incluir IVA)

Mes en que se comienza a utilizar la maquinaria
Tipo de maquinaria
Por ciento de deduccin en el ejercicio
INPC de septiembre (supuesto)
INPC de octubre (supuesto)
$588,748
Septiembre de 2005
Produccin de textiles
11%
116.841
117.241
DESARROLLO
1. Deduccin del ejercicio de 2005.1
Monto original de la inversin
(x) Por ciento de deduccin en el ejercicio
(=) Deduccin del ejercicio2
() Meses del ejercicio
(=) Deduccin mensual
$588,748
11%
$64,762
12
$5,397
A35
Fiscal
(x) Meses completos en que se utilizar el bien en el ejercicio3
(=) Deduccin del ejercicio de 2005
3
$16,191
Notas
1. El artculo 37 de la Ley del ISR establece que las inversiones pueden deducirse a eleccin del contribuyente, en el ejercicio en que se comiencen a utilizar o en el siguiente; en este caso se opt por lo primero.
2. Si el contribuyente opta por aplicar la deduccin en el ejercicio de 2006, es decir, en el ejercicio siguiente a aquel en que se comenz a utilizar el bien, ese ser el monto que podr deducir, ms la actualizacin correspondiente.
3. Cuando un bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio, su deduccin se efectuar en el por ciento que represente el nmero
de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado, respecto de 12 meses.
2. Deduccin que se podr aplicar en el ejercicio de 2005.

a) Factor de actualizacin.1
INPC de octubre (supuesto)
117.241
() INPC de septiembre (supuesto)
116.841
(=) Factor de actualizacin
1.0034
b) Deduccin que se podr aplicar en el ejercicio de 2005.

Deduccin del ejercicio de 2005
$16,191
(x) Factor de actualizacin
1.0034
(=) Deduccin que se podr aplicar en el ejercicio de 2005
$16,246
Nota
1. Este factor corresponde al periodo comprendido desde el mes en que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en que el mismo haya sido utilizado en el ejercicio. Si es impar el nmero de meses de ese periodo, se considerar como ltimo mes de la
primera mitad el anterior al correspondiente a la mitad del periodo.
COMENTARIO
Se ejemplific el clculo de la deduccin que puede aplicar una persona moral en el ejercicio en que se le
adjudic una maquinaria que adquiri mediante autofinanciamiento, y que por tanto, puede deducir debido a
que comenz a utilizarla en el mismo ejercicio; tambin, se mostr el monto por deducir si se opta por su
aplicacin en el ejercicio de 2006.
En nuestra opinin, al momento en que el bien le es entregado al contribuyente, ya es posible realizar el
acreditamiento del IVA correspondiente al precio del mismo, ya que ste debi ser pagado en una sola
exhibicin (lo cual debe estar manifestado en el comprobante fiscal respectivo) por la empresa de
autofinanciamiento al proveedor de bien, pues por las caractersticas de este tipo de operacin, la empresa que
lo administra debe contar con fondos suficientes para pagar el precio del bien que debe adjudicar, aunque al
momento sealado, el contribuyente tenga un adeudo con la empresa de autofinanciamiento y no cuente con el
comprobante original de la operacin, pues ste queda a resguardo de dicha empresa como garanta del
adeudo.
FUNDAMENTO
Artculos 37 y 41 de la Ley del ISR.
A36
Informacin
de trascendencia
Iniciativas para la reforma fiscal 2006
De acuerdo con los artculos 65 y 66 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), el Congreso de la Unin se reunir a partir del 1o. de septiembre de cada ao para celebrar un primer periodo de sesiones ordinarias, el cual no podr prolongarse sino hasta el 15 de diciembre del mismo ao, excepto cuando el Presidente de la
Repblica inicie su periodo presidencial de seis aos; en este caso, las sesiones podrn extenderse hasta el 31 de diciembre de ese mismo ao.
De esta forma, del 1o. de septiembre al 15 de diciembre de 2005, el Congreso de la Unin se reunir para celebrar el primer periodo ordinario de sesiones del tercer ao de la LIX Legislatura, en el que se estudiarn, discutirn y votarn las
iniciativas de ley que se presenten y la resolucin de los dems asuntos que le correspondan conforme a la CPEUM.
Aun cuando en este periodo ordinario de sesiones no se espera el estudio y la aprobacin de la tan esperada reforma
fiscal integral, s hay diversos proyectos, iniciativas y dictmenes que pueden ser analizados, para que entren en vigor el
1o. de enero prximo.
Al respecto, mediante un cuadro esquemtico se destacan algunas de las iniciativas presentadas que estn pendientes
de anlisis y diversos dictmenes aprobados en comisiones, en la Cmara de Diputados o en la Cmara de Senadores,
cuyo proceso legislativo se espera culmine en el citado periodo de sesiones.
Iniciativa o dictamen
Dictamen con proyecto de decreto
que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos.
Objetivo
Entre los principales objetivos de esta propuesta,
destacan los siguientes:
1. Establecer que en el caso de la importacin de

vehculos por los fabricantes o por los comerciantes
en el ramo de vehculos, el impuesto se pague en el
(Gaceta Parlamentaria de la Cma- momento en que se enajenen al consumidor.
ra de Diputados GPCD
2. Permitir que la entidad federativa en la que se traNo. 1740-III, 26 de abril de 2005)
miten por primera vez las placas de circulacin de
los vehculos importados, reciba el monto del ISAN.
3. Derogar la exencin prevista en la fraccin II del
artculo 8o. de la Ley del ISAN vigente, consistente
en que no se pague este impuesto en la enajenacin
al pblico en general de automviles compactos de
consumo popular, definidos como aquellos cuyo precio de enajenacin, incluyendo el IVA, sea la cantidad actualizada al 1o. de enero de 2005 de
$135,690, el motor sea de fabricacin nacional y posea una capacidad para transportar hasta cinco pasajeros, en virtud de que esta exencin otorga un tratamiento inequitativo en relacin con los automviles
que se importen y tengan caractersticas similares en
cuanto a capacidad y precio.
A38
Proceso
La iniciativa fue presentada ante
la Cmara de Diputados el 12 de
abril de 2005, y el dictamen correspondiente fue aprobado con
333 votos en pro y 4 abstenciones, el 28 de abril de 2005, por lo
que se turn a la Cmara de Senadores para los efectos constitucionales.
En virtud de lo anterior, consideramos que ser analizado en el
pleno de la Cmara de Senadores, en el periodo ordinario de
sesiones que se llevar a cabo
de septiembre a diciembre de
este ao.
Fiscal
Objetivo
Proceso
4. Precisar que cuando el ISAN ya se haya pagado

con motivo de la importacin o cuando el vehculo
forme parte del activo fijo de las empresas, no se deber volver a pagar dicho impuesto.
5. Prever que los comerciantes en el ramo de vehculos, no efecten la separacin del ISAN en el documento que ampare la enajenacin.
que adiciona un captulo VII-A al ttulo segundo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
(GPCD No. 1740-III, 26 de abril de
2005)
Que a las sociedades cooperativas se les reconozca

su calidad de empresa social, como lo seala el artculo 2 de la Ley General de Sociedades Cooperativas, y se les otorgue un tratamiento que les permita
actuar como fuentes generadoras de empleo e ingreso y, por tanto, como empresas capaces de contribuir significativamente en el incremento de la recaudacin fiscal en nuestro pas.
Con base en lo anterior, se propone dar un tratamiento fiscal preferencial a las cooperativas de produccin, dentro de la Ley del ISR, para recobrar su
esencia de sociedades de carcter social, va el otorgamiento de estmulos fiscales.
Dictamen con proyecto de decreto por el que se expide la Ley

Orgnica de la Procuradura de la
Defensa del Contribuyente.
(GPCD No. 1740-IV, 26 de abril
de 2005)
Crear la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PDC), como un organismo pblico descentralizado, con personalidad jurdica y patrimonio
propios, a fin de que se pueda otorgar a los contribuyentes una eficaz asesora, representacin y defensa de sus derechos.
Con la creacin de la PDC se pretende que las autoridades acten de manera eficaz y apegadas a la
legalidad, al constituir una instancia de fcil acceso
para los particulares que requieran impugnar actos
de autoridad en materia fiscal, y que tengan imposibilidad econmica para cubrir los medios de defensa que la ley les otorga, ms que en estas materias,
atendiendo a la complejidad de algunas leyes, se
requiere de conocimientos tcnicos y especiales
para acudir a las instancias jurisdiccionales, con lo
que se fortalecer el estado de derecho y la actuacin de las autoridades con apego pleno a los principios de legalidad, eficacia y honradez.

por el que se expide la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso
Administrativo.
(GPCD No. 1742-III, 28 de abril de
2005)
Incorporar disposiciones jurdicas tendientes a mejorar el procedimiento administrativo y fortalecer la competencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, garantizando con ello la plena jurisdiccin del mismo y sentando las bases para contar con
una verdadera instancia contenciosa administrativa.
Destacan de la iniciativa aspectos tales como:
1. La posibilidad de que los particulares puedan impugnar no solamente los actos administrativos de
La iniciativa fue presentada ante

la Cmara de Diputados el 21 de
octubre de 2004, y el dictamen
correspondiente fue aprobado
con 319 votos en pro, 1 en contra
y 2 abstenciones, el 28 de abril
de 2005, por lo que se turn a la
Cmara de Senadores para los
efectos constitucionales.
pleno de la Cmara de Senadores
en el periodo ordinario de sesiones que se llevar a cabo de septiembre a diciembre de este ao.
El dictamen fue aprobado en la
Cmara de Diputados, con 354
votos en pro y 1 abstencin, el
27 de abril de 2005, y enviado a
la Cmara de Senadores para los
efectos del inciso e del artculo
72 de la CPEUM, en donde tambin se aprob con 83 votos en
pro, el 28 de abril de 2005.
Finalmente, se turn al Ejecutivo
Federal, para los efectos constitucionales; sin embargo, este ltimo la devolvi al Congreso de la
Unin con observaciones, por lo
que esperamos sea analizado
nuevamente en el periodo ordinario de sesiones que se llevar
a cabo de septiembre a diciembre de este ao.
La Cmara de Diputados aprob
el dictamen correspondiente con
272 votos en pro, 45 en contra y
33 abstenciones, el 28 de abril de
2005, por lo que se envi a la Cmara de Senadores para los
efectos del inciso e del artculo
72 de la CPEUM.
A39
Fiscal
Objetivo
Proceso
carcter individual que les afecten, sino tambin las

resoluciones administrativas de carcter general, excluyendo de la competencia del tribunal a los reglamentos.

pleno de la Cmara de Senadores en el periodo ordinario de sesiones que se efectuar
de septiembre a diciembre
de este ao.
2. Incorporar la condena en costas a favor de la autoridad demandada, con la finalidad de evitar y erradicar las prcticas dilatorias.
3. Se prev la posibilidad de que la autoridad demandada indemnice al particular por los daos y perjuicios que lehaya causado, cuando aqulla cometa
una falta grave al dictar la resolucin impugnada;
tanto la condena en costas como la indemnizacin
debern ser tramitadas mediante la va incidental.
4. Reducir los plazos procesales.
5. Fortalecer las disposiciones relativas a la suspensin de la ejecucin del acto reclamado, incluyendo la
posibilidad de la suspensin con efectos restitutorios
bajo el criterio de la apariencia del buen derecho.
6. Incorporar un nuevo procedimiento para garantizar la efectividad en el cumplimiento de las resoluciones que emita el propio tribunal.
A partir de la entrada en vigor de esta ley, se propone derogar el ttulo VI del CFF y los artculos 197 al
263 del mismo ordenamiento legal.
Iniciativa con proyecto de decreto
que reforma y adiciona los artculos 2o., 3o. y 8o. de la Ley del
Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios.
Desgravar del IEPS productos como el rompope, que

por su contenido a base de insumos alimenticios requieran adicionar en su elaboracin un contenido alcohlico de 6 G.L. como conservador.
Fue presentada ante la Cmara

de Diputados el 28 de abril de
2005, por lo que consideramos
que ser analizada en el periodo
ordinario de sesiones que se
efectuar de septiembre a diciembre de este ao.
Aadir un prrafo al final del artculo 2o. de la Ley del

Impuesto al Activo (Ley del IA), en el que se indique
en el caso de sociedades dedicadas a la prestacin
de servicios tursticos, cuyos activos sean de hotelera, la base para calcular dichos bienes se tomar sobre el 20% del valor de stos, conforme a la mecnica sealada en el mismo artculo.

de Diputados el 28 de abril de
Gravar con un impuesto especial la enajenacin y,

en su caso, importacin de la resina de tereftalato de
polietileno (PET), utilizada en la fabricacin de envases de plstico rgido para contener bebidas de consumo humano. No obstante, ya que la finalidad de
esta reforma es que se logre motivar a las empresas
que utilizan mayoritariamente envases plsticos para
que participen en el acopio y revalorizacin de los
mismos, aquellas que formen parte de un sistema integral de gestin de residuos debidamente certificado estarn exentas del pago de esta contribucin.

de Diputados el 25 de mayo de
ordinario de sesiones por efectuarse de septiembre a diciembre
de este ao.
(GPCD No. 1749-II, 10 de mayo de

2005)
que adiciona un prrafo al artculo
2o. de la Ley del Impuesto al Activo.
(GPCD No. 1749-I, 10 de mayo de
2005)

que reforma la Ley General para la
Preservacin y Gestin Integral de
los Residuos y la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios
(GPCD No. 1762, 27 de mayo de
2005)
A40
Fiscal
Objetivo
Proceso

que reforma las fracciones I y II
del artculo 84 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Modificar los montos de las sanciones por concepto

de multas, aplicables a todos los contribuyentes,
para establecer los montos mnimos y mximos de
estas sanciones que sean compatibles con las capacidades econmica y administrativas de los contribuyentes; es decir, que las multas aplicables a las
micro, pequeas y medianas empresas sean menores, en relacin con las que se aplican a las grandes empresas.

de Diputados el 25 de mayo de
que ser analizada en el periodo ordinario de sesiones que se
Mantener la equidad y proporcionalidad vigentes en

el impuesto sobre la renta (ISR) de las personas fsicas que tienen ingresos por salarios y evitar que entren en vigor el 1o. de enero de 2006 las modificaciones que se efectuaron a la Ley del ISR con la reforma
fiscal para 2005; para ello, se propone reformar los
artculos 31, fracciones V, segundo prrafo y XX; 32,
fraccin I, segundo prrafo; 113; 116; 117; 118, fracciones I, III, segundo prrafo, IV, segundo prrafo, y
V; 172, fraccin VII, segundo prrafo; 173, fraccin I,
segundo prrafo; y 177; adicionar un tercer prrafo a
la fraccin I del artculo 32; adicionar los artculos
114, 115, 119 y 178; y derogar la fraccin IX del artculo 118; todos ellos de la ley citada.

de Diputados el 6 de julio de
Iniciativa con proyecto de decreto Adicionar un segundo prrafo a la fraccin II del arque reforma el Cdigo Fiscal de la tculo 103 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
Federacin.
mediante el cual se establezca que el delito de contrabando de vehculos extranjeros no se aplicar a
(GPCD No. 1793, 8 de julio de
quienes cubran los requisitos que al efecto seale
2005)
el Programa de Regularizacin de Vehculos Automotores, emitido por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP).


que reforma la Ley de Ingresos de
la Federacin para el ejercicio fiscal de 2005 y la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Modificar el artculo 17, fraccin IX, de la Ley de Ingresos para el Ejercicio Fiscal de 2005 y el artculo 219 de
la Ley del ISR, a fin de sealar que el estmulo fiscal de
30% de los gastos e inversiones realizados en cada
ejercicio fiscal, cuyo destino sea la investigacin o de(GPCD No. 1809, 1o. de agosto de sarrollo de tecnologa, se pueda acreditar no slo en la
declaracin anual del ejercicio, sino tambin en los pa2005)
gos provisionales de ejercicios posteriores.


que reforma el artculo 17-D del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

de Diputados el 3 de agosto de
(GPCD No. 1762, 27 de mayo de

2005)

que reforma la Ley del Impuesto
sobre la Renta, para proteger los
ingresos de la clase trabajadora.
(GPCD No. 1793, 8 de julio de
2005)
(GPCD No. 1814, 8 de agosto de

2005)
Establecer que entre los datos de identidad que obtenga el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) u
otro prestador de servicios de certificacin al tramitar
la firma electrnica avanzada, no queden comprendidas la fotografa ni las huellas digitales de los contribuyentes.
Asimismo, en un plazo mximo de tres meses, las autoridades fiscales debern destruir las fotografas y las
huellas digitales que hubieran tomado de los contribuyentes que hayan tramitado su firma electrnica
avanzada.
A41
Fiscal
Objetivo
Proceso

que reforma y adiciona diversas
disposiciones del Cdigo Fiscal de
la Federacin, de la Ley de Vas
Generales de Comunicacin, de la
Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal y de la Ley de
la Polica Federal Preventiva.
Establecer mediante la adicin de un tercer prrafo

al artculo 3o. del CFF, que los aprovechamientos
por concepto de multas impuestas por infracciones a
las disposiciones legales o reglamentarias que no
sean de carcter fiscal, puedan ser destinados a cubrir los gastos de operacin e inversin de las dependencias encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya infraccin haya
dado lugar a la imposicin de la multa, cuando dicho
destino especfico as lo establezcan las disposiciones jurdicas aplicables.
El 27 de abril de 2005, la iniciativa

fue turnada a las comisiones unidas
de Hacienda y Crdito Pblico, de
Transportes, y de Seguridad Pblica de la Cmara de Diputados.
Complementar el esquema de las tiendas libres de

impuestos (Duty Free), para permitir que quienes lleguen a territorio nacional procedentes de vuelos internacionales, puedan tener acceso a la compra y entrega de mercancas no sujetas al pago de los impuestos
al comercio exterior y de cuotas compensatorias,
siempre que se trate de las que comprendan el equipaje de pasajeros en viajes internacionales, de acuerdo con lo previsto en el artculo 61, fraccin IV, de la
Ley Aduanera y dems disposiciones aplicables.
El 30 de marzo de 2005, se present la iniciativa ante la Cmara

de Diputados, la cual se turn a
la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, para su estudio y
dictamen.
(GPCD No. 1817-I, 11 de agosto

de 2005)
Dictamen con proyecto de decreto que reforma el artculo 121 de

la Ley Aduanera.
de 2005)
Establecer como limitante que las mercancas que

excedan la franquicia mencionada estn sujetas al
pago de los impuestos y cuotas compensatorias correspondientes, a fin de que las divisas permanezcan
en territorio nacional y que se facilite as la creacin
de empleos y de recursos fiscales de los gobiernos.
Dictamen con proyecto de decreto que se adiciona el artculo 31
de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
de 2005)
Que los extranjeros con calidad de turistas conforme

a la Ley General de Poblacin que retornen al extranjero por va area o martima, puedan obtener la
devolucin del IVA que les haya sido trasladado en
la adquisicin de mercancas, siempre que se renan los siguientes requisitos:
1. Que el comprobante fiscal que expida el contribuyente rena los requisitos que para tal efecto establezca el SAT mediante reglas de carcter general.
2. Que las mercancas adquiridas salgan efectivamente del pas, lo que se verificar en la aduana aeroportuaria o martima, segn el caso, por la que
salga el turista.
3. Que el valor de las compras realizadas por establecimiento, asentado en el comprobante fiscal que
presente el turista al momento de salir de territorio
nacional, ampare un monto mnimo en moneda nacional equivalente a $1,200.
A42
La aprobacin del dictamen

correspondiente por parte de dichas comisiones se efectu el
pasado 8 de agosto, por lo que
consideramos que ser analizada
en el pleno de la Cmara de Diputados en el periodo ordinario
de sesiones que se llevar a
cabo de septiembre a diciembre
de este ao.
La aprobacin del dictamen

correspondiente por parte de la
comisin referida se efectu el
pasado 8 de agosto, por lo que
consideramos que ser analizada en el pleno de la Cmara de
Diputados en el periodo ordinario de sesiones que se llevar a
cabo de septiembre a diciembre
de este ao.
Con fecha 1o. de marzo de
2005, se presentaron ante la Cmara de Diputados las iniciativas
siguientes:
1. Con Proyecto de Decreto por
el que se reforma la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
2. Que adiciona el artculo 31 a
la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Estas iniciativas se turnaron a
las Comisiones de Hacienda y
Crdito Pblico, con opinin de
la Comisin de Turismo, para
su estudio y dictamen, quienes
aprobaron el dictamen correspondiente el 8 de agosto pasado, por lo que consideramos
Fiscal
Objetivo
Proceso
que ser analizada en el pleno
de la Cmara de Diputados en
el periodo ordinario de sesiones
que se efectuar de septiembre
a diciembre de este ao.

que reforma, adiciona y deroga
diversos artculos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
(GPCD No. 1829, 29 de agosto
de 2005)
Mantener el actual sistema de cobro del ISR a trabajadores, en sustitucin del nuevo sistema que entra en vigor en 2006, y facilitar a las distintas fuerzas
polticas representadas en el Congreso la discusin
de otras alternativas que, basadas en la equidad y
la proporcionalidad, permitan incrementar la recaudacin tributaria del gobierno, sin afectar los niveles
de bienestar de la mayora de la poblacin.
Es de observar que a la fecha de cierre de esta edicin,

algunos proyectos no se presentaron como iniciativa
ante el Congreso de la Unin, pero seguramente formarn parte de la reforma fiscal para 2006; de ellos, destacan los siguientes:
1.
Modificar la Ley del SAT para otorgarle autonoma a

dicho organismo y desligarlo de la SHCP.
2.
Modificar diversos artculos del CFF, entre los que

destacan aspectos como los siguientes:
a) Indicar que cuando se realicen actos que en lo individual o en su conjunto sean artificiosos o impropios para la obtencin del resultado conseguido,
las consecuencias fiscales aplicables a las partes
que en esos actos hayan intervenido, sern las
que correspondan a los actos idneos o apropiados para la obtencin del resultado que se haya alcanzado.
b) Sealar que cuando se realicen actos o contratos
simulados, las consecuencias fiscales aplicables
a las partes que en ellos hayan intervenido, sern
las que correspondan a los actos o contratos realmente realizados.
c) Establecer que no perdern la condicin de residentes en Mxico, las personas fsicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en donde sus
ingresos se encuentren sujetos a un rgimen fiscal
preferente en los trminos de la Ley del ISR.
d) Instaurar que cuando los contribuyentes no hayan
designado un domicilio fiscal estando obligados a
ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un
lugar distinto al que les corresponda o cuando hayan
manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn practicar diligencias en cualquier local
o establecimiento en el que realicen sus actividades
empresariales o profesionales.

de Diputados el 24 de agosto
de 2005, por lo que consideramos que ser analizada en el
periodo ordinario de sesiones
que se efectuar de septiembre
a diciembre de este ao.
e) Indicar que no proceder la autorizacin fiscal de

fusin de sociedades, cuando la sociedad fusionante tenga prdidas fiscales pendientes de disminuir con anterioridad a la fusin y se presenten
los supuestos sealados en el propio CFF.
f) Establecer que cuando de acuerdo con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con objeto de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el
diezmilsimo.
g) Permitir que la compensacin de contribuciones
tambin se pueda aplicar contra crditos fiscales
cuyo pago se haya autorizado a plazos.
h) Hacer responsables solidarios a los contadores,
abogados o cualquier otro profesionista, que emitan opinin que conduzca a los contribuyentes a la
realizacin de actos artificiosos o impropios.
i) Permitir que los contribuyentes puedan procesar
a travs de medios electrnicos datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio fiscal.
j) Establecer que cuando los contribuyentes presenten los avisos de disminucin, suspensin o
cancelacin de obligaciones en forma extempornea, no deben presentar las declaraciones de las
obligaciones por las que se present el aviso que
correspondan al periodo transcurrido entre la fecha en que ocurri la situacin jurdica o de hecho
que d lugar a la presentacin del aviso que corresponda, y la fecha en que el aviso se presente,
siempre que las declaraciones deban ser presentadas sin saldo a favor o impuestos a pagar.
k) Sealar que las instituciones de crdito no podrn
realizar cobros a los contribuyentes por los servicios que les proporcionen por la presentacin de
las declaraciones en los trminos establecidos en
el artculo 31 del CFF.
A43
Fiscal
l) Indicar que las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados
individualmente, con excepcin de aquellos casos en que dichas situaciones reales y concretas
sean materia de medios de defensa administrativos o jurisdiccionales, interpuestos por los propios interesados.
m) Otorgar a las autoridades fiscales la facultad de
llevar a cabo verificaciones para comprobar los
datos proporcionados al Registro Federal de Contribuyentes, relacionados con la identidad, el domicilio y dems datos que se hayan manifestado
para los efectos de este registro, sin que por ello
se considere que las autoridades fiscales inician
sus facultades de comprobacin.
n) Indicar el procedimiento que debern seguir las
autoridades fiscales, en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando consideren que
los contribuyentes han realizado actos artificiosos
o impropios o contratos simulados.
) Ampliar el plazo en que las autoridades fiscales
debern concluir la visita que se desarrolle en el
domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin
de la contabilidad de los mismos que se efecte en
las oficinas de las propias autoridades.
o) Eliminar la disposicin conforme a la cual las autoridades fiscales deben concluir anticipadamente
las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado
a dictaminar sus estados financieros por contador
pblico autorizado o cuando el contribuyente haya
optado por dictaminarlos.
p) Incrementar las multas aplicables a los contribuyentes cuando la comisin de una o varias infracciones origine la omisin total o parcial en el pago
de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto si se trata de contribuciones al
comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, as como derogar la disposicin que permite
su disminucin.
q) Establecer nuevos supuestos de infracciones a
las disposiciones fiscales que sern castigados
con la imposicin de multas.
r) Puntualizar que las autoridades fiscales demandadas y cualquier otra autoridad fiscal relacionada, estn obligadas a cumplir las sentencias del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, conforme
a las reglas que en el propio CFF se indican.
s) Sealar que en caso de que haya transcurrido el
plazo con que cuentan los contribuyentes para
A44
garantizar el inters fiscal, sin que se haya constituido la garanta y se acredite la impugnacin que
se hubiera intentado, proceder la suspensin del
procedimiento administrativo de ejecucin, slo
cuando se garanticen mediante depsito en dinero las cantidades que correspondan ante la Tesorera de la Federacin.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Simplificar el sistema fiscal al reducir el nmero de

declaraciones que los contribuyentes debern presentar para cumplir con sus obligaciones fiscales.
Establecer con claridad que el IVA recaudado de los
pequeos contribuyentes se destine a programas
de proteccin social, para cubrir, en primer trmino,
la cuota de servicios de salud y destinar el resto al
fondo de retiro y de vivienda.
Quitar a la autoridad fiscal la facultad discrecional
de perdonar por los delitos fiscales a los contribuyentes y delimitar con claridad cundo existe un delito en materia fiscal y cundo no.
Permitir a toda persona fsica la posibilidad de acreditar el ISR a cargo, el pago de colegiaturas por sus
estudios, los de su cnyuge, ascendientes o descendientes directos, as como de los dependientes
sobre los que ejerza la tutela.
Hacer precisiones a la deduccin del costo de ventas para las personas morales que tributan en el rgimen general de ley.
Disminuir cinco puntos la tasa general del IVA y permitir que las entidades federativas cobren un impuesto similar de hasta 5%.
Por ltimo, conforme al artculo 74, fraccin IV, de la CPEUM,

son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados aprobar
anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin,
previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas
las contribuciones que a su juicio deben decretarse para cubrirlo, as como revisar la cuenta pblica del ao anterior.
Para tales efectos, el Ejecutivo Federal har llegar a la
Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de
Presupuesto de Egresos de la Federacin, a ms tardar
el 8 de septiembre, debiendo comparecer el secretario
de despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos, mientras la Cmara de Diputados deber aprobar
el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el 15 de noviembre.
Es de sealar que a la fecha de cierre de esta edicin no
se haba emitido la iniciativa de reforma fiscal que presenta cada ao el Ejecutivo Federal ante la Cmara de
Diputados, la cual ser objeto de anlisis en prximas
ediciones; sin embargo, se espera que las propuestas
comentadas formen parte de dicha iniciativa.
Fiscal
Comentarios a la Cuarta Resolucin de modificaciones

a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006
En el Diario Oficial de la Federacin del pasado 29 de

agosto, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP) dio a conocer la Cuarta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para
2005-2006 y sus anexos 1, 4 , 7 y 11, mediante la cual se
reformaron y adicionaron diversas reglas, mismas que
se comentan a continuacin:
Cdigo Fiscal de la Federacin

Concepto de beneficios empresariales para la
aplicacin de los tratados para evitar la doble
tributacin (regla 2.1.1, segundo prrafo; adicin)
Hasta el 31 de diciembre de 2004, en el artculo 210, fraccin VI, que forma parte del ttulo V De los residentes en
el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional de la Ley del ISR,
se estableca lo siguiente:
210. Para los efectos de este Ttulo se considerarn
ingresos por:
........................................
VI. Actividades empresariales, los ingresos derivados de las actividades a que se refiere al artculo 16
del Cdigo Fiscal de la Federacin. No se consideran incluidos los ingresos a que se refiere el artculo
206 de esta Ley.
Sin embargo, derivado de la reforma fiscal para 2005, dicho artculo seala:
210. Para los efectos de este Ttulo se considerarn
ingresos por:
........................................
VI. Actividades empresariales, los ingresos derivados de las actividades a que se refiere al artculo 16
del Cdigo Fiscal de la Federacin. No se consideran incluidos los ingresos a que se refieren los artculos 179 al 207 de esta Ley.
Como podr observarse, hasta 2004 la norma estableca

un concepto de actividad empresarial que comprenda
las actividades sealadas en el artculo 16 del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF). A partir de 2005, no quedan comprendidas en este concepto las actividades que
den origen a un ingreso referido en los artculos 179 al
207 de la propia ley.
En este orden de ideas, existe confusin en la aplicacin
de los tratados internacionales sobre las actividades empresariales de residentes en pases con quienes Mxico
haya celebrado un convenio para evitar la doble imposicin, pues en el artculo 7 de dichos tratados no se define
qu debe entenderse por beneficio empresarial, y al no
existir tal definicin se debe buscar una referencia tcnica vlida para poder entender a qu aplica y a qu no
aplica el artculo citado.
Al no existir un concepto de beneficio empresarial ni en
la Ley del ISR ni en los tratados tributarios internacionales, la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ya se haba
ocupado de definir en una tesis, a la luz de los tratados,
el concepto, contenido y alcance del trmino beneficio
empresarial, y sealaba al respecto: dado que el convenio define con mayor o menor grado de claridad todos
los conceptos de renta que regula, salvo el de beneficios
empresariales, se puede afirmar que el artculo 7 de tal
instrumento jurdico comprende a la renta que, derivada
de una actividad empresarial, no se encuentra incluida
en alguno de los artculos que se refieren a rentas especiales.
Al efecto, se incluye la regla 2.1.1, mediante la cual se
precisa que el trmino beneficios empresariales contenido en el artculo 7 de los tratados mencionados, aplica
a los ingresos que se obtengan por la realizacin de las
actividades a que se refiere el artculo 16 del CFF, es decir, a los ingresos que se obtengan por la realizacin de
las actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, pesqueras y silvcolas.
A45
Fiscal
Das considerados inhbiles para efectos de los
artculos 12 y 13 del CFF (regla 2.1.14, segundo
prrafo; adicin)
1.
Declaratoria de contador pblico registrado, a que

se refiere el artculo 15-A del Reglamento de la Ley
del IVA, formulada en los trminos establecidos por
el artculo 52, fraccin II, del CFF.
El artculo 12 del CFF indica los lineamientos para el

cmputo de plazos y trminos fiscales, y seala qu das
del ao se consideran hbiles.
2.
Anexos 1 Determinacin del saldo a favor de IVA o

1-A Determinacin del saldo a favor del IVA 2004 y
anteriores de las formas 32 y 41.
Por su parte, el artculo 13 del mismo cdigo dispone

que la prctica de diligencias por las autoridades fiscales
deber efectuarse en das y horas hbiles, que son las
comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas.
En este sentido, con la adicin de un segundo prrafo a
la regla 2.1.14 se incluyen como das inhbiles, adems
de los sealados en dichos preceptos, los siguientes:
Administracin Local de:
Da (s)
Mrida
18 de julio
Cancn
18 de julio
Matamoros
20 de julio
Reynosa
20 de julio
Monterrey
20 de julio
Supuesto en que se deber contar con la FEA al

solicitar la devolucin de saldos a favor de IVA
(regla 2.2.3, penltimo prrafo; adicin)
De acuerdo con la regla 2.2.3 de la RMF para 2005-2006,
los contribuyentes del IVA solicitarn la devolucin de
las cantidades que tengan a su favor utilizando la forma
oficial 32 Solicitud de devolucin, acompaada de los
anexos 1 Determinacin del saldo a favor de IVA o 1-A
Determinacin del saldo a favor del IVA 2004 y anteriores, segn corresponda, de las formas 32 y 41, as
como de la documentacin mencionada en la propia forma oficial. Adicionalmente, debern presentar los medios
magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 10, inciso
d, punto 2, del anexo 1 de la misma resolucin (publicado
en el DOF el 13 de junio pasado), que contengan la informacin de los proveedores, prestadores de servicios y
arrendadores que representen al menos el 80% del valor
de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior (operaciones de importacin y exportacin).
Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales podrn quedar relevados de
presentar la informacin antes referida en medios magnticos; en este caso, debern presentar la solicitud de
devolucin acompaada de los siguientes documentos:
A46
Con la adicin de un penltimo prrafo a la regla 2.2.3 se

indica que los contribuyentes que tengan cantidades a
su favor cuyo monto sea igual o superior a $25,000 y soliciten su devolucin, adems de reunir los requisitos
mencionados, en el momento de presentar la solicitud
de devolucin debern contar con el certificado de Firma
Electrnica Avanzada (FEA).
Pago de contribuciones mediante transferencia

electrnica de fondos (regla 2.9.8, derogacin)
Se deroga la regla 2.9.8 que estableca el procedimiento
que deban seguir los contribuyentes para efectuar el
pago mediante transferencia electrnica de fondos, nicamente en el caso de declaraciones complementarias,
extemporneas o de correccin fiscal correspondientes
a pagos provisionales o definitivos anteriores a julio de
2002, declaraciones del ejercicio anteriores a 2002, as
como de aquellos que deban efectuarse mediante las
formas oficiales a que se refiere el anexo 4, rubro B, de la
misma resolucin, excepto las contribuciones por pagar
en aduanas.
Asimismo, se derogan los artculos dcimo y dcimo primero transitorios de la RMF para 2005-2006, publicada
en el DOF el 30 de mayo pasado, referentes al plazo para
asignar pagos realizados conforme a la regla 2.9.8 a las
obligaciones que correspondan; sin embargo, las opciones establecidas en estas reglas no se eliminan, ya que se
incluyen en los artculos tercero y cuarto de las disposiciones transitorias de esta resolucin.
De esta forma, conforme al artculo tercero de las disposiciones transitorias de esta resolucin, los contribuyentes
que hubieran efectuado mediante trasferencia electrnica
de fondos, el pago provisional, definitivo o del ejercicio,
del ISR, IA, IEPS, IVBSS o del impuesto sustitutivo del
crdito al salario, incluyendo retenciones, sin haber presentado a travs de la transmisin electrnica de datos o
mediante las formas oficiales la declaracin correspondiente a dicha transferencia, podrn asignar hasta el 31 de
diciembre de 2006 el pago realizado respecto de las obligaciones fiscales que corresponda, siempre que se cumplan los requisitos indicados en ese artculo.
Fiscal
Asimismo, el artculo cuarto de las disposiciones transitorias de la resolucin seala que lo establecido en el prrafo anterior tambin aplicar a los contribuyentes que
de julio de 2002 a la fecha de publicacin de la resolucin que se comenta hubieran efectuado indebidamente
el pago de alguna de sus obligaciones fiscales correspondientes a ese periodo o a los ejercicios de 2002, 2003
o 2004, mediante transferencia electrnica de fondos, de
acuerdo con la regla 2.9.8 vigente en la RMF para 2002,
2003, 2004, y hasta el 30 de agosto de 2005, y que hubieran presentado declaracin complementaria a travs de
los desarrollos electrnicos conforme a los captulos
2.14 a 2.19, quienes podrn asignar el pago realizado
mediante dicha transferencia hasta el 31 de diciembre
de 2006.
Presentacin de declaraciones de ejercicios

anteriores a 2002. Lineamientos (regla 2.19.2,
fraccin IV; reforma)
En la regla 2.19.2, fraccin IV, de la RMF para 2005-2006
se indica que las declaraciones de ejercicios anteriores
al de 2002, de personas fsicas y morales, se presentarn
en las formas oficiales 2, 2-A, 3, 4, 13 y 13-A, segn corresponda, y forman parte del anexo 1 de esta resolucin
(publicado en el DOF el 13-VI-05).
Con la reforma a esta regla se especifica que el pago de
contribuciones deber realizarse en efectivo o cheque
personal de la misma institucin; por lo que se elimina la
posibilidad de efectuarlo mediante transferencia electrnica de fondos.
Requisitos adicionales que deben contener los

comprobantes por enajenacin de diesel o gasolina
(regla 2.24.8, numeral 2; reforma)
Segn la regla 2.24.8 de la RMF para 2005-2006, las personas que enajenen gasolina o diesel en establecimientos abiertos al pblico en general que conforme a las
disposiciones fiscales deban emitir comprobantes, adems de cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 29 del CFF, en los mismos debern incluir los
sealados en dicha regla, como sigue:
1.
Clave de cliente de Pemex de la estacin de servicio,

a diez caracteres.
2.
Tipo de operacin: efectivo, cheque, tarjeta.
3.
Clave de producto Pemex, a cinco caracteres.
Antes de la modificacin de esta regla, en el numeral 2 se

indicaba que el tipo de operacin poda ser a crdito o de
contado.
Lineamientos para presentar el pago de derechos,

productos y aprovechamientos va Internet (reglas
2.25.1, primer prrafo, fracciones I, II, incisos e y f,
y III, 2.25.2, 2.25.3 y 2.25.4; reforma)
En la regla 2.25.1 se indican los lineamientos a los que debern apegarse las personas morales al pagar derechos,
productos o aprovechamientos (DPAs) va Internet.
Antes de la reforma a esta regla se estableca que los derechos, productos o aprovechamientos que se podan
pagar va Internet seran los que correspondieran a la Secretara de Relaciones Exteriores, a la Secretara de Economa o al SAT.
Con la reforma a esta regla se indica que los derechos,
productos o aprovechamientos que se pueden pagar por
este medio sern los correspondientes a las dependencias, entidades, rganos u organismos que se dan a conocer en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx).
Para hacer adecuaciones en este sentido, tambin se
modificaron las reglas 2.25.2 y 2.25.4.
En la regla 2.25.3 se especifica que las personas morales
que deban pagar diversos conceptos de los DPAs, debern realizar una operacin bancaria por cada uno de dichos conceptos, y obtener un recibo bancario de pago
de contribuciones, productos y aprovechamientos federales, con sello digital por cada uno de ellos. Es de destacar que el cambio en esta regla radica en la denominacin
del recibo bancario, pues antes slo se llamaba recibo
bancario de pago de contribuciones.
En diversas reglas de la RMF para 2005-2006 tambin se
efectu el mismo cambio, de la manera siguiente:
2.4.24, fraccin II, segundo prrafo, referente a los requisitos que se deben cumplir al solicitar autorizacin
para autoimprimir comprobantes fiscales.
2.14.1, primer prrafo, referente a los lineamientos para
la presentacin de pagos provisionales y definitivos va
Internet.
2.16.3, primer prrafo, que se refiere a los certificados
digitales que el SAT extienda a las instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de declaraciones
por Internet.
A47
Fiscal
2.17.1, segundo prrafo, que establece los lineamientos para la presentacin de declaraciones anuales va
Internet.
torizadas; el pago se har en efectivo o cheque personal

de la misma institucin de crdito.
2.26.3, referente a la operacin bancaria de DPAs.
Lineamientos para el remate de bienes embargados

(reglas 2.28.1 a 2.28.9, reforma; 2.28.10, adicin; as
como 2.29.1 a 2.29.4, adicin; y artculo segundo
transitorio)
3.11.8, segundo prrafo, referente al pago en parcialidades de la declaracin anual de personas fsicas.
7.4.1, ltimo prrafo, respecto de la presentacin de
declaraciones del impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos va Internet.
Por ltimo, conforme a la regla 2.25.4, el pago de los
DPAs tambin podr efectuarse en las formas oficiales 5
Declaracin General de pago de derechos y 16 Declaracin General de pago de productos y aprovechamientos, contenidas en el anexo 1 (publicado en el DOF el
13-VI-05), ante las instituciones de crdito y oficinas autorizadas; el pago se har en efectivo o cheque personal
de la misma institucin de crdito; de esta manera, se elimina la opcin de pagar mediante transferencia electrnica de fondos.
Lineamientos para presentar el pago de derechos,

productos y aprovechamientos (DPAs) en ventanilla
bancaria (reglas 2.26.1, primer prrafo, fracciones I,
II, incisos e y f, y penltimo prrafo, y III, 2.26.3 y
2.26.4; reforma)
En la regla 2.26.1 se establecen los lineamientos que debern seguir las personas fsicas obligadas a pagar derechos, productos o aprovechamientos (DPAs).
Antes de la reforma a esta regla se indicaba que los derechos, productos o aprovechamientos que se podan pagar
en ventanilla bancaria seran los que correspondieran a la
Secretara de Relaciones Exteriores, a la Secretara de Economa o al SAT.
Con la reforma a esta regla se dispone que los derechos,
productos o aprovechamientos que se podrn pagar por
este medio sern los correspondientes a las dependencias, entidades, rganos u organismos que se den a conocer en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx).
Finalmente, con la reforma a la regla 2.26.4 se indica que
el pago de los DPA's tambin podr efectuarse va Internet
(de acuerdo con el captulo 2.25) o mediante las formas oficiales 5 Declaracin General de pago de derechos y 16
Declaracin General de pago de productos y aprovechamientos, contenidas en el anexo 1 (publicado en el DOF el
13-VI-05), ante las instituciones de crdito y oficinas au-
A48
Cambia la denominacin del captulo 2.28 Remate de

bienes embargados por 2.28 Del remate de bienes
embargados.
Adems, se reforman en su totalidad las reglas 2.28.1 a
2.28.9 y se adiciona la regla 2.28.10, as como el nuevo
captulo 2.29 Disposiciones adicionales del remate de
bienes embargados, para establecer el procedimiento
que deben seguir las personas interesadas en participar
en la enajenacin de bienes embargados que efecte el
SAT mediante subasta pblica a travs de medios electrnicos.
Para estos efectos, se incluir en la pgina del SAT una
seccin denominada SubastaSat en la que se podrn
consultar los bienes objeto de remate, as como los requisitos que deben cumplir los interesados para participar en la subasta pblica.
Asimismo, mediante el artculo segundo transitorio se
especifica que los remates que no hayan concluido al 30
de agosto de 2005, continuarn regulndose hasta su
conclusin, de acuerdo con las reglas 2.28.2 a 2.28.9,
contenidas en el captulo 2.28 vigente hasta antes de esa
fecha, y los remates de bienes respecto de los cuales no
se haya emitido la convocatoria correspondiente hasta
antes de la fecha mencionada, debern continuarse
conforme a las disposiciones del cdigo vigente y los captulos 2.28 y 2.29 modificados mediante esta cuarta resolucin.
Ley del ISR
Requisitos para deducir consumos de combustible
con monederos electrnicos (regla 3.4.36, primer
prrafo, fracciones I y II, reforma; fraccin VI,
adicin)
Antes, esta regla otorgaba la opcin de comprobar los
gastos por concepto de consumo de combustibles para
vehculos martimos, areos y terrestres, con los estados
de cuenta originales emitidos por las personas fsicas o
morales que expidieran tarjetas electrnicas inteligentes para ser utilizadas por los contribuyentes en la com-
Fiscal
pra de combustibles. A partir de la cuarta modificacin a
la RMF para 2005-2006 se elimina dicha opcin y en su
lugar se permite comprobar estos consumos con los estados de cuenta originales emitidos por las personas fsicas o morales que expidan monederos electrnicos
autorizados por el SAT para ser utilizados por los contribuyentes en la compra de combustibles, siempre que se
cumpla con los siguientes requisitos:
3.
1.
6.
Que el estado de cuenta contenga lo siguiente:

a) Nombre y RFC del contribuyente que adquiera el
monedero electrnico.
b) Nombre, RFC y domicilio fiscal del emisor del monedero.
4.
5.
Se registren en contabilidad, de acuerdo con el Reglamento del CFF, las operaciones que ampare el
estado de cuenta.
Se vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta directamente con la adquisicin de los
combustibles y con las operaciones registradas en
contabilidad, en trminos del artculo 26 del Reglamento del CFF.
Se conserve el original del estado de cuenta respectivo, durante el plazo que establece el artculo 30 del
CFF.
Que los consumos de combustible hayan sido realizados mediante monederos electrnicos.
Deduccin de combustible con disposiciones

vigentes hasta el 30 de junio de 2005 (regla 3.4.38,
reforma; y artculo quinto transitorio)
c) Nmero de cuenta del adquirente del monedero.

d) RFC del enajenante del combustible, as como
identificacin de la estacin de servicio en donde
se haya despachado el combustible, por cada
operacin.
e) Monto total del consumo de combustible.
f) Monto total de la comisin por la emisin y el uso
del monedero electrnico.
g) Monto de los impuestos que en trminos de las
disposiciones fiscales deban trasladarse.
h) Identificador o nmero por cada monedero electrnico asociado al estado de cuenta.
i) Fecha, hora y nmero de folio de cada operacin
realizada por cada monedero electrnico.
j) Monto total del consumo de combustible de cada
operacin.
k) Nmero de folio del documento.
l) Volumen de combustible adquirido en cada operacin.
m) Precio unitario del combustible adquirido en cada
operacin.
n) Clave de cliente de Pemex de la estacin de servicio, a diez caracteres.
) Tipo de operacin: efectivo, cheque, tarjeta.
Mediante esta regla se prorroga por segunda ocasin la

aplicacin de lo dispuesto en el artculo 31, fraccin III,
segundo prrafo, de la Ley del ISR, respecto a la comprobacin de gastos por concepto de consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres.
De este modo, los contribuyentes podrn comprobar dichos gastos durante los meses de julio a noviembre de
2005, en los mismos trminos y cumpliendo los requisitos establecidos en la Ley del ISR, que estuvieron vigentes hasta el 30 de junio de 2005.
Adems, el artculo quinto transitorio de esta resolucin indica que los contribuyentes tambin podrn efectuar hasta
el 30 de noviembre de 2005, el pago de los gastos por concepto de consumo de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres, mediante vales de gasolina.
A partir del 1o. de diciembre de 2005, el pago por concepto de consumo de combustible deber realizarse
mediante los medios establecidos en el segundo prrafo
de la fraccin III del artculo 31 de la Ley del ISR; es decir,
mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta
de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los
monederos electrnicos, inclusive cuando el pago sea
por un importe menor a $2,000.
Definiciones y requisitos de los monederos
electrnicos (regla 3.4.39, adicin)
o) Clave de producto Pemex, a cinco caracteres.

2.
Que los pagos que se realicen al emisor del monedero electrnico por los consumos de combustible
se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios,
o traspasos de cuenta en instituciones de crdito y
casas de bolsa.
Antes, no exista el concepto de monederos electrnicos; con la adicin de esta regla, se seala que para
efectos del segundo prrafo de la fraccin III del artculo
31 de la Ley del ISR, se entender como monedero electrnico cualquier dispositivo en forma de tarjeta plstica,
asociado a un sistema de pagos, que sean emitidos por
personas fsicas o morales. Estos sistemas debern pro-
A49
Fiscal
porcionar, por lo menos, los servicios de liquidacin y
compensacin de los pagos que se realicen entre los contribuyentes obligados por la presente disposicin, los
emisores de los monederos electrnicos y los enajenantes de combustible.
De este modo, dichos monederos debern validar la
identidad de su portador por medio de un nmero de
identificacin personal (NIP), el cual ser tecleado directamente en las terminales punto de venta. Los emisores
de los monederos electrnicos debern concentrar la informacin de las operaciones que se realicen por ese
medio en un banco de datos que rena elementos de
seguridad e inviolabilidad.
Requisitos para emisores de monederos
electrnicos (regla 3.4.40, adicin)
Mediante la adicin de la regla 3.4.40 se indica que la
persona fsica o moral que emita los monederos electrnicos para ser utilizados por los contribuyentes en la
compra de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, deber solicitar autorizacin ante la
Administracin General Jurdica o la Administracin General de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, a
fin de que se compruebe que los monederos electrnicos cuya autorizacin se solicita cumplen con los
siguientes requisitos:
1.
2.
3.
4.
5.
Que el monedero electrnico emitido para realizar el

consumo de combustibles cumpla con las caractersticas a que se refiere la regla 3.4.39 de esta resolucin.
Registrar y mantener actualizado un banco de datos
de los vehculos y personas autorizados por el contribuyente que solicite el monedero electrnico,
para realizar los consumos de combustible.
En caso de que se emitan comprobantes fiscales digitales, stos debern cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 29 del CFF y en la RMF para
2005-2006.
Se deber mantener a disposicin de las autoridades fiscales la informacin de las operaciones realizadas con los monederos electrnicos, durante el
plazo que seala el artculo 30 del CFF.
Que los estados de cuenta que se emitan a los contribuyentes que adquieran los monederos electrnicos, contengan la informacin que en la propia regla
se indican.
El nombre, la denominacin o la razn social de las personas autorizadas para emitir los monederos electrnicos, as como los datos de aquellos a quienes se les haya
revocado la respectiva autorizacin, se darn a conocer
en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx).
A50
Asimismo, en tanto continen vigentes los supuestos

conforme a los cuales se otorg la autorizacin y se sigan
cumpliendo los requisitos correspondientes, la autorizacin mantendr vigencia, siempre que las personas fsicas o morales que emitan los monederos electrnicos
presenten en enero de cada ao, un aviso a travs de
transmisin electrnica de datos por medio de la pgina
de Internet del SAT (www.sat.gob.mx), en el que bajo protesta de decir verdad declaren que renen los requisitos
para continuar emitiendo los monederos electrnicos.
Por ltimo, el SAT revocar la autorizacin cuando con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin
detecte que las personas fsicas o morales que emitan
los monederos electrnicos han dejado de cumplir con
los requisitos sealados. Tambin se revocar la autorizacin en caso de que no se presente en tiempo y forma
el aviso en el que bajo protesta de decir verdad se declare que se renen los requisitos actuales para continuar
emitiendo los monederos electrnicos.
Pagos provisionales de las sociedades en
liquidacin (regla 3.6.5, adicin)
De acuerdo con el artculo 12 de la Ley del ISR, las sociedades en liquidacin debern efectuar pagos provisionales mensuales en tanto se d la liquidacin total del
activo. Al respecto, el artculo tercero transitorio, fraccin
I, de la Ley del ISR para 2005 permite que aquellas sociedades que hubieran entrado en liquidacin antes del 1o.
de enero de 2005, efecten los pagos provisionales mensuales a partir de julio de 2005.
Para este efecto, se precisa que los pagos se realizarn
va Internet, en trminos de lo dispuesto en los captulos
2.14 y 2.16 de la RMF para 2005-2006, sealando como
periodo de pago el mes al que corresponda el mismo.
Lugar para trmite y pago en especie de artistas
(regla 3.14.1, segundo prrafo; adicin)
Mediante esta regla se sealan los trmites para ejercer
la opcin de pago en especie de artistas y para informar
que se ejerce esta opcin, el nmero de obras vendidas
y las que son propuestas en pago.
La reforma a esta regla incluye como fundamento a los
artculos 13, fraccin XIV, y 15, segundo prrafo, del Reglamento Interior del SAT, que otorgan la facultad para
que las administraciones locales ejerzan estas atribuciones; asimismo, el aviso correspondiente deber ser presentado en la Administracin General de Asistencia al
Contribuyente o ante las administraciones locales de
asistencia al contribuyente de Celaya, Guadalupe, Matamoros, Mrida, Oaxaca, Tijuana, Xalapa y Zapopan.
Por la reforma se excluyen como administraciones locales de asistencia al contribuyente facultadas para estos
Fiscal
efectos, la de Ensenada, y se incluyen las de Celaya, Matamoros, Mrida, Tijuana y Xalapa.
efectivamente informacin sobre la operacin que en su

caso se solicite al pas o jurisdiccin de que se trate.
Renovacin en el Registro de Bancos, Entidades de

Financiamiento, Fondos de Pensiones y
Jubilaciones y Fondos de Inversin del Extranjero
(regla 3.21.15, adicin)
Ley del IVA
Con la adicin de esta regla se otorga a los bancos, entidades de financiamiento, fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin del extranjero que no hayan
tramitado su renovacin en tiempo y forma en el Registro
de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de
Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin en el
Extranjero, y que no hayan sido publicados en el anexo
17 de la RMF para 2005-2006, la opcin de considerar
renovado su registro, cuando hayan cumplido con la presentacin de dicha informacin, siempre que obtengan
una resolucin por parte de la autoridad competente en
estos trminos.
Opcin para la reestructuracin de sociedades,
cuando est sujeto el enajenante a un rgimen fiscal
preferente (regla 3.21.16, adicin)
El artculo 190 de la Ley del ISR seala que cuando se trate de la reestructuracin de sociedades pertenecientes a
un grupo, las autoridades fiscales podrn autorizar el diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia
en la enajenacin de acciones dentro de dicho grupo,
siempre que la contraprestacin que derive de la enajenacin slo consista en el canje de acciones emitidas por la
sociedad adquirente de las acciones que transmite, as
como que el enajenante o el adquirente no estn sujetos a
un rgimen fiscal preferente o no residan en un pas con el
que Mxico no tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria.
Con la adicin de la regla 3.21.16 se seala que si el enajenante est sujeto a un rgimen fiscal preferente, ser posible obtener la autorizacin para el diferimiento del pago del
impuesto derivado de la ganancia en la enajenacin de acciones, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
1. Se presente un escrito en el que conste que se ha
autorizado a las autoridades fiscales extranjeras a
proporcionar a las autoridades mexicanas informacin sobre la operacin para efectos fiscales.
2. El adquirente o adquirentes de las acciones residan
en un pas o jurisdiccin en el que sus ingresos no
estn sujetos a un rgimen fiscal preferente y con el
que Mxico haya celebrado un acuerdo amplio de
intercambio de informacin, y continen residiendo
en ese pas por un periodo no menor de tres aos.
Asimismo, la autorizacin que se emita en trminos de
esta regla quedar sin efectos cuando no se intercambie
IVA trasladado a organismos internacionales

(regla 5.2.8, cuarto prrafo; reforma)
El primer prrafo del artculo 3o. de la Ley de IVA seala
que la Federacin, el Distrito Federal, los estados, los
municipios, los organismos descentralizados, las instituciones y asociaciones de beneficencia privada, las sociedades cooperativas o cualquier otra persona, aunque
conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos
federales o estn exentos de ellos, debern aceptar la
traslacin del IVA, pagarlo y trasladarlo. En este sentido,
la regla 5.2.8 dispone que en el caso de organismos internacionales representados o con sede en territorio nacional, podrn solicitar la devolucin del IVA que les
hubiera sido trasladado y que hayan pagado efectivamente, cuando en virtud de la aplicacin de los convenios internacionales o acuerdos sede aplicables a ellos,
el gobierno mexicano est obligado al reembolso o devolucin del impuesto.
Para obtener la devolucin del IVA, los organismos internacionales debern solicitar ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes, la confirmacin de
que procede la devolucin del IVA de acuerdo con su
convenio constitutivo o de sede. Con la reforma a esta regla se facilita dicho procedimiento, ya que en adelante
no ser necesario solicitar la confirmacin anualmente, y
aquellos que la hayan obtenido hasta el 31 de diciembre
de 2005, no estarn obligados a solicitarla de nuevo en el
ejercicio de 2006, siempre que no se hubiera modificado
el convenio o acuerdo con base en el cual se haya otorgado la misma.
Ley del IEPS
Representantes legales autorizados para recoger
marbetes o precintos (regla 6.14, primer prrafo;
reforma)
Segn el artculo 19, fraccin V, de la Ley del IEPS, los
contribuyentes deben adherir en ciertos casos marbetes
o precintos a los productos que produzcan o enajenen y
causen el impuesto.
Mediante la reforma a la regla 6.14 se indica que cuando
los contribuyentes requieran designar al representante
legal promovente como representante legal autorizado
para recoger marbetes o precintos, debern asentar en
la forma oficial RE-1 Solicitud de Registro al Padrn de
Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas del RFC, contenida en el anexo 1 de la RMF para 2005-2006, el nombre,
el RFC, la Clave Unica de Registro de Poblacin (CURP)
y la firma; tambin se deber manifestar cuando se re-
A51
Fiscal
quiera designar uno o mximo dos representantes legales autorizados para recoger marbetes o precintos, en
caso de que no se trate del representante legal promovente, y anexar por cada uno de ellos la documentacin
sealada en la propia regla.
Registro de contribuyentes de bebidas alcohlicas

(reglas 6.28, segundo prrafo, numerales 3, 4, 7 y
10, reforma; y segundo prrafo, numeral 11, adicin;
as como 6.29, fracciones I, VI y VII, y segundo
prrafo, reforma; y primer prrafo, fraccin VIII,
adicin)
El artculo 19, fraccin XIV, de la Ley del IEPS, seala que
los fabricantes, productores, envasadores e importadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcohlicas debern estar inscritos
en el Registro de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas
a cargo de la SHCP.
En la regla 6.28 de la RMF para 2005-2006 se establecen
los lineamientos para inscribirse en el Registro de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas; con la reforma a esta
regla se precisa que tambin los fabricantes, productores, envasadores e importadores de vinos de mesa
debern solicitar su inscripcin en el citado registro;
adems, se adiciona un nuevo requisito para solicitar la
inscripcin, el cual consiste en cumplir con las medidas
sanitarias en materia de bebidas alcohlicas que al
efecto establezcan las leyes de la materia.
Por otro lado, mediante la regla 6.29 se sealan las causas por las que proceder la baja del contribuyente, y
conforme a las modificaciones de esta regla, se precisa
que tambin proceder la baja cuando no se cumpla con
las medidas sanitarias en materia de bebidas alcohlicas que al efecto establezcan las leyes de la materia.
Requisitos para recibir marbetes o precintos

(regla 6.35, fraccin I; reforma)
El artculo 26 de la Ley del IEPS indica que es requisito de
los contribuyentes estar al corriente en todas sus obligaciones fiscales para recibir de la autoridad marbetes o
precintos. De este modo, la regla 6.35 seala los lineamientos que deben cumplir dichos contribuyentes para
que la autoridad considere que se encuentran al corriente de sus obligaciones fiscales.
Mediante la reforma que registra la primera fraccin de la
misma regla, se seala que los importadores de bebidas
alcohlicas debern estar inscritos y activos en el Padrn Sectorial de Vinos y Licores.
A52
Devolucin de marbetes o precintos de 2002

(regla 6.41, adicin)
Mediante la regla 6.41 se indica que los contribuyentes
que al 30 de agosto de 2005 tuvieran marbetes o precintos emitidos por el ao de 2002, que no se encuentran
adheridos a los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas, debern devolverlos a la autoridad
con un escrito libre que indique el nmero de marbetes o
precintos no utilizados y los nmeros de folio de cada
uno de ellos; si se devuelven bobinas completas, se deber especificar, as como solicitar que se asigne la
fecha de entrega de los marbetes o precintos. El escrito
deber presentarse a ms tardar el 31 de octubre de
2005.
Al escrito mencionado se deber acompaar la siguiente
documentacin:
1.
2.
Copia de la factura que corresponda a la ministracin de marbetes o precintos que se devuelven, expedida por la Tesorera de la Federacin y a travs
de la cual la autoridad haya entregado los marbetes
o precintos al contribuyente.
Original y fotocopia (para cotejo) de la forma oficial 5
Declaracin General del pago de derechos sellada por la institucin de crdito, que acredite el pago
de los derechos de los marbetes o precintos que se
devuelvan.
De esta forma, dentro de los 15 das posteriores a la presentacin del escrito libre, la autoridad comunicar al
contribuyente la fecha en que deber acudir a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente o al Departamento de Estampillas y Forma Valoradas de la
Tesorera de la Federacin que le corresponda, a devolver los marbetes o precintos.
Por ltimo, los marbetes y precintos que no sean devueltos a la autoridad se tendrn por cancelados.
Ley de Ingresos de la Federacin
Regin de los desarrollos electrnicos en los que
debe manifestarse aplicacin del estmulo de
diesel marino (regla 11.11, adicin)
El artculo 17, fraccin XIV, de la Ley de Ingresos de la
Federacin (LIF) para 2005, otorga un estmulo a los
contribuyentes que adquieran diesel marino especial,
para su consumo final y que sea utilizado exclusivamente como combustible en embarcaciones destinadas al
desarrollo de las actividades propias de la marina mercante, consistente en permitir el acreditamiento de un
Fiscal
monto equivalente al IEPS que Petrleos Mexicanos y
sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de diesel marino especial.
Adems, indica los requisitos y lineamientos para que
proceda dicho acreditamiento, el cual se podr aplicar
contra el ISR y el IVA a cargo del contribuyente o contra
las retenciones efectuadas a terceros por estos impuestos, as como contra el IA.
Al respecto, en esta cuarta resolucin modificatoria se
especifica que las personas que tengan derecho al acreditamiento mencionado, utilizarn el concepto Crdito
IEPS Diesel Marino, contenido en el apartado aplicaciones de los desarrollos electrnicos de las instituciones de crdito a que se refieren los captulos 2.14 y 2.15
de la RMF, segn el caso.
Adicionalmente, si se trata del acreditamiento contra cantidades a cargo por concepto de IVA retenido, cuando en
las aplicaciones electrnicas de las instituciones de crdito ante las que se efecte el pago no se active el rengln correspondiente al concepto Crdito IEPS Diesel
Marino, para reflejar dicho acreditamiento se utilizar el
rengln Otros estmulos.
16. Del Decreto por el que se otorgan diversos

beneficios fiscales, publicado en el DOF el 26 de
enero de 2005 (ttulo adicionado con la Cuarta
Resolucin de modificaciones a la RMF para
2005-2006)
Requisitos para cumplir con la obligacin de pago

del ISR por ingresos del extranjero (regla 16.1,
adicin)
El artculo tercero del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales, publicado en el DOF el 26 de enero de 2005, establece que las personas fsicas residentes
en Mxico que obtengan ingresos de fuente de riqueza en
el extranjero por concepto de intereses, dividendos o utilidades, que deban pagar el ISR, considerando sus dems
ingresos, segn el caso, en trminos del ttulo IV De las
personas fsicas o del captulo I De los regmenes fiscales preferentes del ttulo VI De los regmenes fiscales
preferentes y de las empresas multinacionales de la Ley
del ISR, podrn cumplir con la obligacin referida por
conducto de cualquier institucin del sistema financiero
mexicano para que realice su entero, sin que esta institucin tenga que individualizar el nombre del contribuyente
que efecte el pago, mismo que tendr el carcter de definitivo.

Al respecto, se adiciona la regla 16.1, la cual establece
los requisitos para que las personas fsicas que se ubiquen en el supuesto sealado en el prrafo anterior puedan cumplir con el pago del impuesto a travs de
cualquier institucin del sistema financiero.
Concepto de inversiones financieras totales e

instrumentos financieros (reglas 16.2 y 16.3,
adicin)
El artculo segundo del decreto referido dispuso un estmulo fiscal a las personas fsicas y morales residentes en
Mxico consistente en considerar como ingreso gravable nicamente el 25% del monto total de los ingresos,
dividendos o utilidades que retornen e inviertan en el
pas provenientes de inversiones indirectas que hayan
mantenido en jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
en territorios con regmenes fiscales preferentes, as
como de los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a
regmenes fiscales preferentes que se generen durante
el ejercicio fiscal de 2005, a travs de entidades o figuras
jurdicas en las que participen directa o indirectamente.
En el quinto prrafo del artculo citado se indica que se
considera que las personas fsicas residentes en territorio nacional invierten los ingresos, dividendos o utilidades en el pas, cuando la inversin se realice a travs de
instituciones que componen el sistema financiero de Mxico en instrumentos financieros emitidos por residentes
en el pas o en acciones emitidas por personas morales
residentes en Mxico, siempre que la inversin se mantenga por un periodo mnimo de tres aos, contados a
partir de la fecha en que se efecte la misma y el contribuyente acredite que esta inversin increment el monto de
sus inversiones financieras totales. Asimismo, la cantidad
que resulte de sumar el monto total de las inversiones financieras del contribuyente y el monto de lo retornado
para su inversin, no deber disminuirse por el periodo
antes referido.
No obstante, no se definieron ciertos conceptos, los cuales es necesario conocer a fin de cumplir con lo establecido en el artculo segundo del decreto en cita; en virtud
de lo anterior, se adiciona la regla 16.2 a la RMF para
2005-2006, la cual define el concepto de inversiones financieras totales y establece los requisitos que debern
cumplirse a fin de que se considere que las mismas no se
disminuyen en un periodo de tres aos. Asimismo, se
A53
Fiscal
adiciona la regla 16.3, la cual indica lo que se entiende
por instrumentos financieros emitidos por residentes en
el pas o acciones emitidas por personas morales residentes en Mxico.
Requisitos para presentar la declaracin informativa
de las inversiones que se hayan mantenido en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal y en los
territorios con regmenes preferentes (regla 16.4,
adicin)
Con la adicin de la regla 16.4 se precisa que las personas fsicas y las morales que hayan optado por aplicar el
artculo segundo del decreto mencionado, respecto de
la obligacin de presentar la declaracin informativa por
cada uno de los ejercicios que correspondan a las inversiones que se hayan mantenido en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal y en los territorios con regmenes preferentes, se tendr por cumplida en tiempo y forma, siempre
que en febrero de 2006 se presente ante la Administracin
Central de Auditora Fiscal Internacional, lo siguiente:
1.
2.
3.
En el caso de las personas morales, la declaracin

por la totalidad de sus inversiones, por cada uno de
los ejercicios anteriores a 2006, en la forma prevista
por las disposiciones fiscales.
Si se trata de personas fsicas, presenten un aviso
en el que manifiesten que se acogen a lo dispuesto
en el artculo segundo del decreto sealado, e
indiquen el ejercicio o ejercicios respecto de los
cuales invocan lo previsto en esta regla.
La informacin que requiera la autoridad fiscal.
por la enajenacin de ttulos de crdito colocados en Mxico, emitidos por el Gobierno Federal o por sus agentes
financieros, de bonos de regulacin monetaria emitidos
por el Banco de Mxico, de ttulos de deuda emitidos por
el Fideicomiso de Apoyo para el Rescate de Autopistas
Concesionadas y de Bonos de Proteccin de Ahorro
Bancario emitidos por el Instituto para la Proteccin al
Ahorro Bancario, podrn pagar el impuesto aplicando la
tasa de 4.9%, siempre que proporcionen al custodio o al
intermediario financiero del extranjero informacin sobre
su identidad como beneficiario efectivo y acrediten su residencia en el extranjero.
Conforme al artculo dcimo noveno transitorio de la RMF
para 2005-2006, dicha regla entrara en vigor el 1o. de
septiembre de 2005; sin embargo, mediante el artculo
sptimo de esta cuarta resolucin modificatoria, la regla
3.17.15 entrar en vigor a partir del 15 de diciembre de
2005.
Anexos
Con esta resolucin modificatoria se reforman los siguientes anexos:
Anexo 1. Formatos, cuestionarios, instructivos y catlogos aprobados.
Rubro C. Formatos, cuestionarios, instructivos y catlogos aprobados.
Numeral 11. Catlogo de claves de derechos para efectos del llenado de la forma oficial 5.
Artculos transitorios
Numeral 12. Catlogo de claves de productos para efectos del llenado de la forma oficial 16.
Vigencia (artculo primero transitorio)
Numeral 13. Catlogo de claves de aprovechamientos

para efectos del llenado de la forma oficial 16.
La Cuarta Resolucin de modificaciones a la Resolucin

Miscelnea Fiscal para 2005-2006 entr en vigor el da siguiente al de su publicacin en el DOF, es decir, el pasado 30 de agosto, salvo lo dispuesto en la regla 3.17.15, la
cual entrar en vigor el 15 de diciembre de 2005.
Anexo 4. Instituciones de crdito que estn autorizadas

a recibir declaraciones en formato oficial.
Opcin de pagar el impuesto por intereses y

ganancia por enajenacin de ttulos de crdito al
4.9% (artculo sptimo transitorio)
Anexo 7. Acciones, obligaciones y otros valores que se

consideran colocados entre el gran pblico inversionista.
En la regla 3.17.15 de la RMF para 2005-2006 se indica

que los beneficiarios efectivos residentes en el extranjero que perciban ingresos por intereses y por la ganancia
A54
Rubro B. Relacin de formas oficiales aprobadas para

efectuar el pago de impuestos y derechos federales mediante el sistema de transferencia electrnica de fondos
a que se refiere la regla 2.9.8 (se deroga).
Anexo 11. Catlogo de claves de marcas de tabacos labrados.

Rubro B. Catlogo de claves de marcas de tabacos labrados.
Fiscal
Posibles cambios al decreto que permite

la importacin de autos usados
El pasado 22 de agosto, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se establecen las condiciones para la importacin definitiva de vehculos automotores
usados.
Esta medida, aprobada por el Ejecutivo Federal, ha originado controversia entre diversos sectores del pas; adicionalmente, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) ha reconocido que existen irregularidades en el
mismo, al sealar que en algunos puntos se contradice a la Ley General de Aduanas y a la Ley General de Importacin y Exportacin, por lo que se compromete a revisar para modificar o eliminar las disposiciones que sean
necesarias.
Por lo anterior, las autoridades de la SHCP y de la Secretara de Economa y los gobiernos de los estados analizan
la situacin, para encontrar la solucin ms adecuada, pues tambin estn concientes que ningn decreto o regla de operacin puede regular por encima de una ley.
Estamos en espera de que se den a conocer las medidas necesarias, acordadas por dichas entidades, que definan cul ser el procedimiento apropiado y legal para la importacin de autos usados, procedentes de Estados
Unidos y Canad.
Oficialmente, el SAT prorroga al 1o. de diciembre

de 2005 la obligacin de efectuar el pago de
combustibles mediante medios electrnicos
Mediante la Cuarta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, dada a conocer en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de agosto del presente ao, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de nuevo prorrog al 1o. de diciembre de 2005 la aplicacin del requisito de deducibilidad contenido en
la fraccin III del artculo 31 de la Ley del ISR, el cual consiste en efectuar el pago de combustibles para vehculos
martimos, areos y terrestres, mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de
servicios, a travs de los monederos electrnicos, aun cuando los mismos no excedan de $2,000.
Asimismo, se precisan algunos requisitos que debern reunir los contribuyentes que expidan monederos electrnicos autorizados por el SAT; al respecto, con el propsito de definir y regular este concepto, se emitieron
nuevas reglas.
A la fecha, algunos acuerdos se han logrado entre la Organizacin Nacional de Expendedores de Petrleo
(Onexpo) e Inbursa, al concretar la emisin de un monedero electrnico, creado con apego al requisito sealado.
Sin embargo, el SAT an se encuentra en negociaciones con los banqueros y gasolineros para acordar las tasas
de comisiones, sus condiciones y quines debern absorberlas.
Adicionalmente, en los diversos medios de comunicacin se indica que se solicitar una nueva prrroga para el
1o. de enero de 2006, con objeto de que dicha obligacin inicie con el nuevo ejercicio fiscal.
A55
Fiscal
Plazos que vencen para cumplir determinadas

obligaciones fiscales en septiembre de 2005
Con el propsito de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales que le
son aplicables, a continuacin se presenta una recopilacin de las que debern presentarse durante septiembre del
presente ao:
Vencimiento
del plazo
Obligacin por cumplir
Fundamento
CFF
30 de septiembre
Plazo para que los contribuyentes que generen y emitan comprobantes fiscales
digitales, distintos de los expedidos al pblico en general, presenten en la pgina del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx), la informacin
relativa a las operaciones realizadas con dichos comprobantes en agosto de
2005, a fin de cumplir con lo establecido en el artculo 29, fraccin III, inciso c,
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Cabe destacar que de acuerdo con la regla 2.22.12 de la RMF para 2005-2006,
los contribuyentes que derivado de sus operaciones requieran utilizar comprobantes fiscales impresos, podrn hacerlo de manera simultnea con los comprobantes fiscales digitales; en este caso, debern incluir en el reporte sealado en el prrafo anterior la informacin que se indica en la regla citada.1
Artculo 29, fraccin

III, inciso c, del CFF,
y reglas 2.22.7, primer prrafo, y
2.22.12, segundo
prrafo, inciso b, de
la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) para
2005-2006.
15 y 30 de
septiembre
Fechas para que la Administracin Pblica Federal, Centralizada y Paraestatal,

la Procuradura General de la Repblica y las entidades federativas que vayan
a realizar contrataciones por adquisicin de bienes, arrendamiento, prestacin
de servicios u obra pblica, con cargo total o parcial a fondos federales, cuyo
monto exceda de $110,000, sin incluir el IVA, remitan mediante oficio dirigido a
la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente ms cercana a su domicilio, las remesas de los escritos debidamente requisitados que hubieran presentado los contribuyentes con quienes se vaya a celebrar el contrato.
Artculo 32-D del

CFF y regla 2.1.17,
fraccin II, de la
RMF para
2005-2006.
6 y 22 de
septiembre
Plazos para que los fedatarios pblicos incorporados al Sistema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por
medios remotos, entreguen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las personas
morales que hayan inscrito en los 15 das anteriores en el RFC utilizando el
mencionado sistema.
Regla 2.3.4, antepenltimo prrafo, de

la RMF para
2005-2006.
LISR
14 de
septiembre
Fecha lmite para que las empresas integradoras que realicen operaciones a
nombre y por cuenta de sus integradas, proporcionen a cada una de stas la
relacin de las operaciones y erogaciones que por ellas hayan efectuado, correspondientes a agosto de 2005.
Artculo 84, penltimo prrafo, de la

Ley del ISR.
7 de septiembre
Plazo para que los fabricantes, los importadores o las empresas desarrolladoras de sistemas, de mquinas registradoras de comprobacin fiscal, y equipos
o sistemas electrnicos de registro fiscal, proporcionen la informacin relacionada con las enajenaciones efectuadas en agosto de 2005, mediante la pgina electrnica de Internet del SAT.
Artculos 174, fraccin V, y 178, penltimo prrafo, del Reglamento de la Ley

del ISR.
A56
Fiscal
Vencimiento
del plazo
Fundamento
Asimismo, debern presentar la informacin que los centros de servicio autorizados les proporcionen cuando los contribuyentes soliciten reparacin o
mantenimiento de tales equipos o sistemas.2
10 de septiembre
Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado acciones en
agosto de 2005, y que opten por dictaminar esta operacin por contador pblico registrado, a fin de que el adquirente efecte una retencin menor al
20% del total de la operacin, presenten el aviso respectivo ante la autoridad
fiscal correspondiente a su domicilio fiscal.
Artculo 204, fraccin I, del Reglamento de la Ley del

ISR.
30 de septiembre
Plazo para que los contribuyentes, personas fsicas que optaron por pagar el
impuesto anual del ISR correspondiente al ejercicio fiscal de 2004, en seis
parcialidades, cubran la ltima de ellas.
Regla 3.11.8,
fraccin I, de la
RMF para
2005-2006.
LIVA
10 de
septiembre
Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan documentos pendientes

de cobro mediante operaciones de factoraje financiero, y que opten por considerar que las contraprestaciones correspondientes a las actividades que hayan
dado lugar a la emisin de los documentos mencionados, se perciben hasta
que se cobren los mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de
agosto de 2005 en los que manifiesten los datos a que se refiere el artculo indicado en el fundamento.
Artculo 1o.-C, fraccin III, de la Ley

del IVA.
30 de septiembre
Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacionales

presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de devolucin del IVA trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a junio de 2005.
Regla 5.2.9, primer

prrafo, de la RMF
para 2005-2006.
La solicitud se efectuar mediante la forma oficial 32, contenida en el anexo 1

de la RMF para 2005-2006, acompaada de la documentacin que se indica
en la regla sealada en el fundamento.
LIEPS
17 de
septiembre3
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, as como su valor y volumen por marca
y el precio al detallista base para el clculo del impuesto.
Artculo 19, fraccin

IX, de la Ley del
IEPS, y regla 6.22
de la RMF para
2005-2006.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de acuerdo

con el anexo 1 de la RMF para 2005-2006.4
30 de septiembre
Fecha lmite para que los contribuyentes que hubieran optado por pagar el
impuesto en trminos de los artculos 26-C y 26-H, primer prrafo, o 26-D y
26-H, segundo prrafo, de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre
de 2001, y que al 1o. de enero de 2002 contaran con inventarios de bebidas alcohlicas, informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, de las enajenaciones de estos productos
realizadas en agosto de 2005.
Esta informacin deber presentarse en la forma oficial IEPS1A Reporte de
Enajenaciones de Inventarios de Bebidas Alcohlicas, contenida en el anexo
1 de la RMF para 2005-2006.
Artculo segundo,
fraccin III, de las
disposiciones transitorias de la Ley
del IEPS para 2002,
y regla 6.38 de la
RMF para
2005-2006.
A57
Fiscal
Vencimiento
del plazo
Fundamento
LISTUV
17 de septiembre
Plazo para que los fabricantes, ensambladores y distribuidores autorizados, as

como los comerciantes en el ramo de vehculos, presenten ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal,
la informacin relativa al precio de enajenacin al consumidor de cada unidad
vendida en territorio nacional en agosto de 2005.5
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de acuerdo
con el anexo 1 de la RMF para 2005-2006.
Artculo 17, primer

prrafo, de la Ley del
ISTUV, y regla 7.3.1,
primer prrafo, de la
RMF para
2005-2006.
Notas
1. Por disposicin del ltimo prrafo de la regla 2.22.12 de la RMF para 2005-2006, quedan relevados de incluir en su reporte mensual el
nmero y ao de aprobacin de los folios relativos a los comprobantes expedidos de acuerdo con el primero y segundo prrafos del artculo 29 del CFF, los contribuyentes que conforme a la regla 2.4.24 estn autorizados a imprimir sus propios comprobantes.
2. Segn el penltimo prrafo del artculo 178 del Reglamento de la Ley de ISR, no deber incluirse la informacin relacionada con la alteracin o remocin del dispositivo de seguridad o del sello fiscal, as como la descompostura, la imposible reparacin o el agotamiento de la memoria fiscal de una mquina o un equipo, al que deba prestar los servicios de reparacin y mantenimiento, pues la misma
deber presentarse el da siguiente a aquel en el que se haya conocido el hecho por el tcnico que proporcion el servicio.
3. El artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico

de la clave del RFC
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Cabe sealar que esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:
a) Los obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales;
b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas,
en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR;
c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B, del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y
d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR, que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en
sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo
17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
4. De acuerdo con la regla 6.1 de la RMF para 2005-2006, los contribuyentes personas fsicas que en el ao de calendario inmediato anterior hubieran obtenido ingresos que no excedan de $1750,000, en lugar de presentar las declaraciones informativas a travs de medios magnticos, podrn optar por presentarlas mediante las formas oficiales de reproduccin libre que para cada caso se sealen y
que estn contenidas en el anexo 1 de la citada resolucin.
5. Esta informacin tambin la debern proporcionar las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que comercialicen vehculos importados nuevos de la Unin Europea y del Mercosur.
A58
Consultas
de nuestros
lectores
Requisitos para la deduccin de
los gastos de viaje, deben
aplicarse cuando el propio
contribuyente los realiza para el
desarrollo de su actividad?
Laboro como contador en un despacho. Recientemente, una persona
fsica que tributa en el rgimen de
las actividades empresariales y profesionales, y que se dedica a impartir conferencias en el interior del
pas, solicit mis servicios. Cabe
mencionar que por el trabajo que
desempea eroga gastos de viaje
tales como hospedaje, transporte,
alimentacin y arrendamiento de
automviles.
riales y profesionales considerarn

los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio en los trminos del
artculo 32 de esta ley; al respecto,
la fraccin V de este ltimo artculo
seala que no sern deducibles:
V. Los viticos o gastos de viaje,
en el pas o en el extranjero,
cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte,
uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la
persona beneficiaria del vitico o
cuando se apliquen dentro de una
faja de 50 kilmetros que circunde
al establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las
cuales se realice la erogacin, deben tener relacin de trabajo con
el contribuyente en los trminos
del Captulo I del Ttulo IV de esta
Ley o deben estar prestando servicios profesionales.
Lector de Iguala, Guerrero

F Pregunta
Deben aplicar los requisitos que
establece la Ley del ISR para la deduccin de viticos las personas fsicas que obtienen ingresos por
honorarios y que erogan gastos de
viaje?
* Respuesta
Conforme al artculo 126 de la Ley
del ISR, los contribuyentes de la
seccin de las actividades empresa-
A60
Segn se observa, la disposicin

transcrita se refiere a los gastos que
erogan personas que prestan servicios personales subordinados o independientes al contribuyente, y no
a los que ste efecta; en cuanto a
las erogaciones que el mismo realiza en viajes relacionados con su actividad, slo se sealan requisitos
particulares para los consumos en
restaurantes; en este caso, para que

proceda la deduccin de 100% en
el consumo, el artculo 32, fraccin
XX, de la Ley del ISR establece que
se deber cumplir con los requisitos
siguientes:
1. Que su monto no exceda de
$750 diarios por cada beneficiario, cuando los gastos se eroguen en territorio nacional, o
$1,500 cuando se eroguen en el
extranjero.
2. Se deber acompaar a la documentacin que ampare el
gasto de alimentacin, la relativa
al hospedaje o transporte; en
caso de que nicamente se
acompae la relativa al transporte, la deduccin por concepto
de gasto de alimentacin slo
ser deducible cuando el pago
se efecte mediante tarjeta de
crdito de la persona que realice el viaje.
De esta manera, los contribuyentes
que presten servicios personales independientes y que deseen deducir
sus gastos de viaje, debern atender a los requisitos generales de las
deducciones previstos en el artculo
125 de la Ley del ISR, por lo que en
principio tendrn que ser estricta-
Fiscal
mente indispensables para la consecucin del ingreso.
Deduccin inmediata de
inversiones conforme al decreto,
debe aplicarse en los pagos
provisionales de una persona
fsica con actividad empresarial?
Presto servicios en forma independiente. Una persona fsica que realiza actividades empresariales y que
tributa en el captulo II, del ttulo IV,
de la Ley del ISR solicit mis servicios. En el presente ejercicio, dicha
persona adquiri diversos activos fijos, cuya deduccin se aplic conforme al Decreto por el que se
otorga un estmulo fiscal en materia
de deduccin inmediata de bienes
nuevos de activo fijo, publicado en
el Diario Oficial de la Federacin del
20 de junio de 2003.
Al calcular los pagos provisionales
consider como deduccin autorizada el importe de la deduccin inmediata referida; sin embargo, un
colega me coment que el monto
de esta deduccin no debe considerarse para el clculo de pagos
provisionales, pues no existe fundamento al respecto.
Debido a que al incluir o no la deduccin citada, se origina una variacin notable en el pago provisional
y, por tanto, en el monto que debe
enterarse por este concepto, tengo
la siguiente duda.
Lector de Puebla, Puebla
F Pregunta
Debe incluirse el monto de la deduccin inmediata de inversiones
conforme al decreto del 20 de junio
de 2003, para calcular los pagos
provisionales de una persona fsica
con actividad empresarial?
* Respuesta
Segn el primer prrafo del artculo
127 de la Ley del ISR (vigente en
2005), para determinar los pagos
provisionales de las personas que
tributan conforme a la seccin de
las actividades empresariales y profesionales de dicha ley, se deben
considerar la totalidad de los ingresos, por actividades empresariales
o profesionales, obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que corresponde el pago, y
las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo.
Por otra parte, para determinar la
deduccin inmediata, el primer prrafo del artculo primero del decreto
en cita establece lo siguiente:
Los contribuyentes del Ttulo II y
del Captulo II del Ttulo IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta,
podrn optar por efectuar la deduccin a que se refiere el artculo 220 de dicho ordenamiento,
deduciendo en el ejercicio en
que se efecte la inversin de los
bienes nuevos de activo fijo, en el
que se inicie su utilizacin o en el
ejercicio siguiente, la cantidad
que resulte de aplicar, al monto
original de la inversin, los por
cientos establecidos en este artculo, en lugar de los establecidos en el artculo 220 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
En este sentido, las personas fsicas
que realizan actividades empresariales y que deseen calcular sus pagos
provisionales, podrn disminuir de
los ingresos obtenidos en el periodo
de que se trate, las deducciones autorizadas por la Ley del ISR, entre
las cuales se encuentra la relativa a
la deduccin de inversiones. Esta
deduccin deber determinarse
conforme a las disposiciones

aplicables a las personas morales
que tributan en el ttulo II de la Ley
del ISR; estas personas aplican la
deduccin de inversiones en la determinacin del resultado fiscal del
ejercicio, y no en la utilidad fiscal
para los pagos provisionales; por lo
que en las disposiciones relativas a
la aplicacin de la deduccin inmediata no se seala que sta pueda
aplicarse en los pagos provisionales. Derivado de lo anterior, existen
dos interpretaciones:
1. Las personas fsicas que realizan actividades empresariales

slo podrn deducir la deduccin inmediata en la declaracin
anual del ejercicio de que se trate, pues el decreto mencionado
establece que se podr llevar a
cabo la deduccin inmediata de
inversiones en el ejercicio y no
hace referencia a que pueda
disminuirse para el clculo de
los pagos provisionales.
2. Las personas fsicas que
efectan actividades empresariales pueden disminuir de los
ingresos obtenidos en el periodo por el que realicen el pago
provisional, el monto de la deduccin inmediata aplicable en
el ejercicio.
En nuestra opinin, debe aplicarse
el segundo criterio, en virtud de que
en ninguna disposicin se precisa
que la deduccin referida deba disminuirse hasta la declaracin anual,
y de no aplicarla en el clculo de los
pagos provisionales, stos resultaran desproporcionales respecto del
impuesto del ejercicio, generando
un saldo a favor del contribuyente
en la declaracin anual.
A61
Fiscal
Ingresos en servicios, su
cuantificacin y gravamen
Soy contadora independiente, y en
el edificio en donde trabajo hay varios profesionales independientes
que como yo prestan sus servicios,
por lo que es usual que intercambiemos servicios entre nosotros;
uno de los doctores al que frecuentemente recurrimos me coment
que su contador lo haba prevenido
en cuanto a que los servicios que
intercambiamos representan ingresos en servicios para quien los recibe y, por tanto, stos deban
acumularse para efectos del ISR.
Lectora de Guadalajara, Jalisco
F Pregunta
En qu momento deben acumularse los ingresos en servicios?
* Respuesta
El primer prrafo del artculo 106 de
la Ley del ISR indica lo siguiente:
Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo,
las personas fsicas residentes en
Mxico que obtengan ingresos
en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de
este Ttulo seale, en crdito, en
servicios en los casos que seale
esta Ley, o de cualquier otro tipo.
Tambin estn obligadas al pago
del impuesto, las personas fsicas
residentes en el extranjero que
realicen actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles
a ste.
A62
Para las personas que tributan conforme al rgimen de las actividades

empresariales y profesionales, el artculo 122 de la Ley del ISR establece que los ingresos se consideran
acumulables en el momento en que
sean efectivamente percibidos.
Asimismo, dispone que se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes
o en servicios, aun cuando aquellos
correspondan a anticipos, a depsitos o a cualquier otro concepto, sin
importar el nombre con el que se
les designe.
Interpretando armnicamente las
disposiciones de los artculos 106 y
122 de la Ley del ISR, se concluye
que en este caso la ley s prev la
percepcin del ingreso en servicios
y, en consecuencia, se trata de un
ingreso gravable; por tanto, deber
acumularse en el mes en que se reciba como contraprestacin el
servicio.
Adems, hay que considerar que de
acuerdo con la fraccin III del artculo 133 de la Ley del ISR, se debe expedir el comprobante que acredite
el ingreso percibido.
Pequeo contribuyente que recibe

pago con cheque nominativo en
agosto, debe salir de su rgimen?
Laboro como contador en un despacho. Uno de mis clientes es una
persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes y
que se dedica a la venta de papelera con el pblico en general. Recientemente, uno de sus clientes le
pag con cheque nominativo para
abono en cuenta del beneficiario;
sin embargo, al analizar las disposiciones fiscales me percat de que al
recibir pagos mediante traspasos de

cuentas en instituciones de crdito
o casas de bolsa, se debe salir de
dicho rgimen para tributar en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el
intermedio de las actividades empresariales.
Tengo duda si mi cliente se encuentra en el supuesto antes comentado
y, en consecuencia, debe salir del rgimen de pequeos contribuyentes.
Lector de Tapachula, Chiapas
F Pregunta
Es causal para salir del rgimen de
pequeos contribuyentes recibir el
pago de las contraprestaciones con
cheque nominativo?
* Respuesta
Los dos ltimos prrafos de la fraccin IV del artculo 139 de la ley del
ISR, establecen lo siguiente:
Se considera que los contribuyentes que paguen el impuesto
en los trminos de esta Seccin,
cambian su opcin para pagar el
impuesto en los trminos de las
Secciones I o II de este Captulo,
cuando expidan uno o ms comprobantes que renan los requisitos fiscales que seala el Cdigo
Fiscal de la Federacin y su Reglamento, a partir del mes en que
se expidi el comprobante de
que se trate.
Tambin se considera que cambian de opcin en los trminos
del prrafo anterior, los contribuyentes que reciban el pago de los
ingresos derivados de su actividad empresarial, mediante traspasos de cuentas en instituciones
Fiscal
de crdito o casas de bolsa,
cuando en este caso se cumpla
alguno de los requisitos que establece el artculo 29-C del Cdigo
Fiscal de la Federacin, a partir
del mes en que se reciba el traspaso de que se trate.
La disposicin antes transcrita tiene
relacin con el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
en el cual se prev la posibilidad de
que las personas que estn obligadas a llevar contabilidad y que efecten el pago de adquisiciones de
bienes, del uso o goce temporal de
bienes, o de la prestacin de servicios, mediante cheque nominativo
para abono en cuenta del beneficiario o mediante traspasos de cuenta
en instituciones de crdito o casas

de bolsa, consideren como comprobante fiscal para los efectos de las
deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, el original del estado de cuenta en el que
conste el pago realizado, siempre
que adems se cumplan los requisitos previstos en el mismo artculo,
con lo cual se podran hacer deducibles los pagos a pequeos contribuyentes; por este motivo, el
artculo 139 de la Ley del ISR considera que el pequeo contribuyente
cambia de opcin cuando recibe
pagos mediante traspasos de cuenta en bancos o casas de bolsa.
Cabe comentar que el artculo
119-, fraccin IV, de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de

2001, contena el mismo supuesto
que los dos ltimos prrafos de la
fraccin IV del artculo 139 de la ley
vigente, slo que haca referencia a
los pagos con cheque o mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, ya
que hasta ese ejercicio el artculo
29-C del CFF sealaba que tambin
poda considerarse como comprobante fiscal el cheque original pagado por el librador.
En virtud de lo antes expuesto, si un
pequeo contribuyente recibe pagos con cheque nominativo para
abono en su cuenta, no tendr que
salir del rgimen citado.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Av. Coyoacn No. 159, Roma Sur, 06760, Mxico, DF),
con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es 5265-1400, extensin 401.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar el 52-65-14-13,
52-65-14-14, 52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 o el 55-84-69-95.
A63
Tesis
selectas
Multas fijadas con un monto mnimo y uno
mximo, no son excesivas y, por tanto, no
son inconstitucionales. Jurisprudencia
de la Primera Sala de la SCJN
El tema de las multas fiscales ha generado diversas controversias en los tribunales y la Corte, sobre todo, aquellas
en las que el contribuyente seala que la multa impuesta
es excesiva y, por tanto, resulta inconstitucional, debido a
que el artculo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos prohbe la imposicin de multas
excesivas.
Esto suele ocurrir en el caso de multas que se establecen
en un rango que va de un mnimo a un mximo, respecto
de las cuales la Corte se ha pronunciado por su constitucionalidad,1 argumentando que el hecho de que el legislador fije este tipo de sanciones no resulta en la imposicin
de una multa excesiva, pues al imponerlas debe considerar en qu medida la conducta infractora altera el orden
pblico y el inters social, a fin de determinar el monto
suficiente para corregir su comisin, mientras que corresponde a la autoridad administrativa evaluar las circunstancias en las que se comete la conducta infractora,
a fin de individualizar la multa.
Nota
1. Este criterio puede apreciarse en la tesis jurisprudencial de rubro
MULTAS. LAS LEYES QUE LAS ESTABLECEN EN PORCENTAJES
DETERMINADOS ENTRE UN MINIMO Y UN MAXIMO, NO SON
INCONSTITUCIONALES, que se incluye en el Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo X, noviembre de 1999,
pgina 31.
As, la Corte ha sealado que al existir la fijacin de dichos mrgenes en la determinacin de las multas por imponer, la autoridad se encuentra en posibilidad real y
jurdica de apreciar la conducta del contribuyente (si es
la primera vez que incurre en la infraccin o hay reincidencia), la gravedad de la infraccin y la capacidad econmica
del infractor, para determinar de manera individualizada la
sancin.
A66
Recientemente, la Primera Sala de la Suprema Corte de

Justicia de la Nacin (SCJN) conform jurisprudencia
respecto a que la multa que se incluye en la fraccin I del
artculo 86 del Cdigo Fiscal de la Federacin no resulta
excesiva al sealar un monto mximo y uno mnimo (actualmente, de $9,661 a $28,982) para su imposicin a
quien incurra en la infraccin prevista en la fraccin I del
artculo 85 del mismo cdigo. Este ordenamiento seala
lo siguiente:
Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobacin las siguientes:
I. Oponerse a que se practique la visita en el domicilio
fiscal. No suministrar los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; ni proporcionar
la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas
de valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones
propias o de terceros.
En la tesis jurisprudencial referida la Corte argumenta
que la autoridad tiene posibilidad de apreciar la conducta del infractor y, en consecuencia, de individualizar la
multa a fin de que no resulte excesiva. Es de observar
que la tesis alude a la legislacin vigente en 1999, 2001 y
2003; sin embargo, hoy la disposicin es la misma, por lo
que consideramos de utilidad transcribir su texto ntegro:
MULTAS. LA PREVISTA EN EL ARTICULO 86, FRACCION I, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION,
NO VIOLA EL ARTICULO 22 DE LA CONSTITUCION
FEDERAL (LEGISLACION VIGENTE EN 1999, 2001 Y
2003). El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido jurisprudencialmente
que la nica forma de evitar la imposicin de sanciones
Fiscal
pecuniarias irrazonables o desproporcionadas prohibidas por el artculo 22 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, es otorgndole a la
autoridad pleno arbitrio para valorar la gravedad de la
infraccin, la capacidad econmica del infractor, la
reincidencia, as como la libertad de imponer las sanciones que considere justas, dentro de un mnimo y un
mximo. En congruencia con tal criterio, el artculo 86,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no viola
el citado precepto constitucional, toda vez que la multa
que establece no es excesiva, en tanto que seala un
monto mximo y uno mnimo para su imposicin a
quien incurra en la infraccin prevista en la fraccin I
del artculo 85 del mismo Cdigo, esto es, a quien se
oponga a la prctica de una visita en el domicilio fiscal;
a quien no suministre los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales, o bien, a quien
no proporcione la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y, en general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento
de obligaciones propias o de terceros, lo cual permite
a la autoridad fiscal valorar la intencionalidad de la conducta del infractor, su capacidad econmica, el dao
causado, o bien, su grado de responsabilidad en la
omisin constitutiva de la infraccin.
Precedentes: Amparo directo en revisin 458/2001. Elizabeth Arango Flores. 16 de mayo de 2001. Cinco votos. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Secretaria: Guadalupe M. Ortiz Blanco.
Amparo directo en revisin 1020/2001. Jos Antonio

Orta Lainez. 5 de septiembre de 2001. Cinco votos. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretaria: Mariana Muredd Gilabert.
Amparo directo en revisin 1367/2003. Alfredo Miguel
Couturier. 19 de noviembre de 2003. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Humberto Romn Palacios. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretaria: Leticia Flores Daz.
Amparo directo en revisin 1802/2003. Jos Braulio
Prez Cuevas. 4 de febrero de 2004. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Humberto Romn Palacios. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Amparo directo en revisin 425/2005. Unin de Crdito
Mixta Plan Puebla, SA de CV. 11 de mayo de 2005. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Tesis de jurisprudencia 76/2005. Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesin de veintids
de junio de dos mil cinco.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXII, julio de 2005, pgina 210.
Tips fiscales
Sabe que al iniciarse una visita domiciliaria, una revisin en su contabilidad u otros procedimientos para verificar sus obligaciones fiscales la autoridad est obligada a entregarle la
Carta de Derechos del Contribuyente Auditado, de acuerdo con el artculo 2o., fraccin
XII, de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, publicada en el DOF el pasado 23
de junio?
A67
Contribuciones
locales
Distrito Federal
Se publican reformas al Cdigo Financiero

del Distrito Federal
El pasado 22 de agosto, la Asamblea Legislativa del Distrito Federal dio a conocer en la Gaceta Oficial del DF, el
Decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones del Cdigo Financiero del Distrito Federal, del que destaca lo siguiente:
1.
Se ajusta el monto para garantizar el inters fiscal, si se trata de la solicitud de suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, de prrroga para el pago de crditos fiscales o para cubrirlos en parcialidades; en estos casos, ser procedente la garanta si el crdito fiscal excede de 800 veces el salario mnimo
general diario vigente en el DF (artculo 57, fracciones I y II).
2.
No proceder la afirmativa ficta en el caso de consultas (artculo 77, primer prrafo).
3.
Se reforman diversos artculos del captulo relativo al impuesto por adquisicin de inmuebles, a fin de precisar los casos en los que se considera que hay adquisicin, as como algunos aspectos relativos a la determinacin del valor del inmueble y cundo es obligatorio pagar este impuesto; respecto a este ltimo punto, se
incluye el supuesto relativo a cuando se formalice la transmisin de inmuebles con motivo de la aportacin de
toda clase de sociedades o asociaciones, de la dacin en pago y liquidacin, reduccin de capital, pago en
especie de remanentes, utilidades o dividendos de asociaciones o sociedades civiles y mercantiles.
Asimismo se indica que el contribuyente podr pagar este impuesto por anticipado (artculos 137, 139 y 142).
4.
El pago de la instalacin del medidor de tomas domiciliarias de agua podr hacerse a plazos, ya sea diferido o en parcialidades (artculo 202, apartado A, ltimo prrafo).
En artculos transitorios del decreto se indica que entrar en vigor al da siguiente de su publicacin, y que en esa
fecha quedarn sin efectos las disposiciones reglamentarias y administrativas, resoluciones, consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos de carcter general que se opongan a lo establecido en el mismo.
A68
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
ENE
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
107.661
112.554
FEB
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
108.305
112.929
MAR
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
108.672
113.438
ABR
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
108.836
113.842
MAY
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
108.563
113.556
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A70
JUN
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
108.737
113.447
JUL
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
109.022
113.891
AGO
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
109.695
SEP
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
110.602
OCT
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
111.368
NOV
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
112.318
DIC
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
112.550
Fiscal
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
AO
AO
PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
ZONA B
3,660
3,385
3,045
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
1987 del 1o. de abril al 30 de junio
del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
ZONA C
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115
1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre (en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
1995 del 1o. de enero al 31 de marzo
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
20.15
18.70
17.00
1996 del 1o. de enero al 31 de marzo
20.15
18.70
17.00
del 1o. de abril al 2 de diciembre
22.60
20.95
19.05
26.45
24.50
22.50
26.45
24.50
22.50
30.20
28.00
26.05
34.45
31.90
29.70
34.45
31.90
29.70
37.90
35.10
32.70
40.35
37.95
35.85
42.15
40.10
38.30
43.65
41.85
40.30
45.24
43.73
42.11
2005 a partir del 1o. de enero
46.80
45.35
44.05
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
2003
2004
2005
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
3.91
3.67
3.64
4.19
4.12
4.30
4.41
4.59
4.77
5.03
5.26
5.63
5.84
5.85
6.08
6.39
6.61
6.78
6.71
6.72
6.84
A71
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2004 y 2005
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGO
11.4302
11.4079
11.4253
11.4052
11.4527
11.4570
11.4570
11.4570
11.4124
11.3776
11.3943
11.4436
11.4414
11.4414
11.4414
11.4048
11.3848
11.3481
11.3472
11.3550
11.3550
11.3550
11.3453
11.3764
11.3859
11.3712
11.3660
11.3660
11.3660
11.3739
11.4231
SEP
11.3807
11.4145
11.4725
11.4725
11.4725
11.5279
11.5193
11.5689
11.5895
11.5717
11.5717
11.5717
11.6005
11.5760
11.5851
11.5851
11.5333
11.5333
11.5333
11.4774
11.4557
11.4294
11.4012
11.4180
11.4180
11.4180
11.4107
11.4348
11.4106
11.4288
OCT
NOV
11.3884
11.3884
11.3884
11.3503
11.3502
11.3149
11.2745
11.2874
11.2874
11.2874
11.2406
11.2449
11.2865
11.3021
11.3195
11.3195
11.3195
11.4540
11.5068
11.4507
11.4548
11.4722
11.4722
11.4722
11.4424
11.5150
11.5178
11.5118
11.5293
11.5293
11.5293
11.5390
11.5331
11.4997
11.4248
11.4118
11.4118
11.4118
11.4031
11.3953
11.4465
11.4299
11.3997
11.3997
11.3997
11.3810
11.3583
11.3508
11.3271
11.3335
11.3335
11.3335
11.3637
11.3949
11.3447
11.2797
11.2713
11.2713
11.2713
11.2470
11.2660
DIC
11.2373
11.1713
11.1453
11.1453
11.1453
11.1213
11.1355
11.1704
11.2738
11.2910
11.2910
11.2910
11.3343
11.3045
11.2903
11.2028
11.2316
11.2316
11.2316
11.2403
11.1555
11.1873
11.1814
11.1363
11.1363
11.1363
11.1500
11.1348
11.2042
11.2648
11.2183
ENE
11.2183
11.2183
11.1495
11.2007
11.3087
11.3418
11.4018
11.4018
11.4018
11.3643
11.2667
11.2209
11.1761
11.1858
11.1858
11.1858
11.2339
11.2285
11.2495
11.2328
11.2515
11.2515
11.2515
11.2505
11.2353
11.2890
11.2632
11.2991
11.2991
11.2991
11.2613
FEB
11.2141
11.1714
11.1670
11.1683
11.1683
11.1683
11.1414
11.1909
11.2152
11.1919
11.1533
11.1533
11.1533
11.1532
11.1558
11.1535
11.1625
11.1389
11.1389
11.1389
11.0732
11.0680
11.0487
11.0807
11.0955
11.0955
11.0955
11.1086
MAR
11.0965
11.1040
11.1073
11.0837
11.0837
11.0837
11.0458
11.0349
10.9790
11.0181
11.0324
11.0324
11.0324
11.0223
11.1350
11.2038
11.2276
11.2193
11.2193
11.2193
11.2193
11.1759
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.2505
11.3228
11.2942
11.2293
ABR
11.1783
11.1783
11.1783
11.1893
11.2175
11.2176
11.2307
11.1945
11.1945
11.1945
11.1583
11.0879
11.1155
11.0615
11.1032
11.1032
11.1032
11.1021
11.1290
11.0776
11.0614
11.0410
11.0410
11.0410
11.0361
11.0571
11.0595
11.1033
11.1159
11.1159
MAY
11.1159
11.0832
11.0271
11.0284
10.9820
10.9487
10.9487
10.9487
10.9433
10.9693
11.0082
11.0323
11.0189
11.0189
11.0189
11.0290
11.0376
10.9963
10.9668
10.9283
10.9283
10.9283
10.9715
10.9533
10.9801
10.9372
10.9645
10.9645
10.9645
10.9030
10.8699
JUN
10.9160
10.8442
10.8144
10.8144
10.8144
10.8179
10.8792
10.8695
10.8494
10.8868
10.8868
10.8868
10.8648
10.8680
10.8392
10.8332
10.8007
10.8007
10.8007
10.7913
10.8342
10.7982
10.7610
10.7897
10.7897
10.7897
10.7642
10.8127
10.8428
10.7645
JUL
10.7752
10.7752
10.7752
10.7327
10.7438
10.7555
10.7689
10.7997
10.7997
10.7997
10.7428
10.7045
10.6881
10.6898
10.6372
10.6372
10.6372
10.6312
10.5958
10.6227
10.6498
10.5942
10.5942
10.5942
10.6307
10.6683
10.7165
10.6430
10.6201
10.6201
10.6201
AGO
10.6057
10.5994
10.5968
10.6138
10.5831
10.5831
10.5831
10.5921
10.6018
10.6383
10.5874
10.5815
10.5815
10.5815
10.6343
10.6040
10.5809
10.6088
10.6601
10.6601
10.6601
10.7753
10.7356
10.7742
10.8822
10.8153
10.8153
10.8153
10.8333
10.8936
10.8377
SEP
10.7995
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2004 y 2005)

Fecha de publicacin en el DOF
Ago
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A72
7.3700
7.3500
7.3200
7.4250
7.4800
7.4900
7.5200
7.5500
7.6000
7.5577
7.4841
7.4800
7.3900
7.3800
7.3785
7.4250
7.5700
7.6100
7.6688
7.6300
7.6500
7.6700
Sep
Oct
Nov
Dic
7.6000
7.5850
7.5665
8.0435
8.2500
8.4000
8.4000
8.4088
8.3977
8.8341
8.8000
8.7550
7.5500
7.6500
7.8000
7.8250
7.7800
7.7800
7.8750
7.8000
8.0100
7.9700
7.9589
7.9450
7.9900
7.9450
7.9750
8.0200
8.0088
8.0088
7.7500
7.7335
7.7571
7.7911
7.7640
7.7370
7.9090
8.0350
7.9820
8.0188
8.0138
8.0100
8.0095
8.0228
8.0300
8.1200
8.1500
8.1991
8.2750
8.2500
8.4900
8.4850
8.6600
8.6450
8.6000
8.5750
8.5371
8.5300
8.8400
8.5800
8.6650
8.7300
8.8000
8.8600
8.8345
8.8585
8.8485
8.7387
8.7200
8.7300
8.7400
8.7500
8.9500
9.1000
9.1000
9.1065
9.0950
9.1100
9.0500
8.9500
9.0150
8.9700
8.9400
8.9700
9.0000
9.0300
8.9500
Ene
8.9600
8.9800
8.9200
8.9400
8.9950
8.9400
8.9300
8.9100
8.9850
8.9200
8.8800
8.8200
8.9500
8.9500
8.9800
8.9500
8.9800
9.0000
9.0750
9.0900
9.1800
Feb
Mar
Abr
9.2800
9.3300
9.4000
9.3800
9.6950
9.6950
9.7100
9.7950
9.9500
9.4450
9.4500
9.4750
9.4900
9.4550
9.7550
9.7150
9.7150
9.7250
9.7150
9.4500
9.4500
9.4300
9.4700
9.4500
9.6900
9.7900
9.7900
9.8200
9.7800
9.5050
9.5150
9.5650
9.5700
9.5500
9.6800
9.8300
9.8650
9.8500
9.8200
9.8800
9.9050
9.9600
9.9450
10.0100
10.0300
9.9800
9.9500
9.9500
9.9000
10.0000
10.0300
9.9800
10.0500
10.0500
10.0750
10.0800
10.0300
10.0750
10.0500
10.1150
10.0900
May
10.1150
10.1400
10.1800
10.2200
10.1650
10.2100
10.1900
10.2150
10.2100
10.1700
10.1200
10.1100
10.1150
10.1400
10.0600
10.0500
10.0700
10.0750
10.0500
10.0600
10.0400
10.0350
Jun
10.0350
10.0400
10.0300
10.0300
10.0200
10.0100
10.0150
10.0100
10.0100
9.9800
10.0200
10.0300
10.0000
10.0000
10.0200
10.0150
10.0200
10.0000
9.9800
9.9800
9.9900
9.9850
Jul
9.9800
9.9800
9.9900
10.0000
10.0050
9.9850
9.9800
9.9850
9.9850
10.0250
10.0650
10.0500
10.0150
10.0700
10.0600
10.0300
10.0150
10.0200
10.0200
10.0200
10.0300
Ago
10.0200
10.0150
10.0100
9.9850
9.9600
10.0050
10.0150
10.0000
10.0150
10.0050
10.0000
10.0050
10.0250
10.0300
10.0300
10.0250
10.0250
10.0200
9.9800
9.9800
9.8400
9.8500
9.8000
Sep
9.7850
Fiscal
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
Enero-Diciembre
1.85
1.20
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
2004
Enero-Diciembre
1.85
1.20
30/XII/2003
2005
Enero-Diciembre
1.85
1.20
22/XII/2004
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2003
2004
2005
A74
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
24/VI/2003
Julio
1.92
1.48
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
Noviembre
0.64
0.49
28/X/2003
Diciembre
0.99
0.76
25/XI/2003
Enero
0.36
0.28
8/I/2004
Febrero
0.94
0.72
22/I/2004
Marzo
0.64
0.49
26/II/2004
Abril
0.72
0.55
25/III/2004
Mayo
1.13
0.87
27/IV/2004
Junio
1.34
1.03
28/V/2004
Julio
1.95
1.50
25/VI/2004
Agosto
1.42
1.09
30/VII/2004
Septiembre
1.30
1.00
25/VIII/2004
Octubre
0.87
0.67
29/IX/2004
Noviembre
0.64
0.49
27/X/2004
Diciembre
0.85
0.65
3/XII/2004
Enero
0.69
0.53
12/I/2005
Febrero
1.56
1.20
31/I/2005
Marzo
1.83
1.41
18/II/2005
Abril
1.47
1.13
23/III/2005
Mayo
1.34
1.03
29/IV/2005
Junio
1.48
1.14
30/V/2005
Julio
2.29
1.76
1/VII/2005
Agosto
2.08
1.60
29/VII/2005
Septiembre
1.44
1.11
26/VIII/2005
Fiscal
EQUIVA LENCIA DE LAS MONEDAS DE DIV ERSOS P A I S E S

C O N EL D O L A R D E L OS E S T A D O S U N I D OS D E AMER ICA (2005)
Pas(1)
Monedas
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Pas(1)
Monedas
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Africa
Central
Irlanda
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Franco
0.00202
0.00198
0.00194
0.00190
0.00184
0.00184
Islandia
Corona
0.01647
0.01640
0.01574
0.01549
0.01532
0.01545
Albania
Lek
0.01038
0.01031
0.01033
0.01001
0.00973
0.00997
Israel
Shekel
0.22920
0.22889
0.22879
0.22717
0.21894
0.22099
Alemania
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Italia
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Antillas
Holandesas
Florn
0.56203
0.55866
0.55866
0.55866
0.55866
0.55866
Jamaica
Dlar
0.01615
0.01642
0.01638
0.01637
0.01636
0.01615
Arabia
Saudita
Japn
Yen
0.00960
0.00933
0.00954
0.00928
0.00902
0.00891
Riyal
0.26665
0.26665
0.26665
0.26665
0.26665
0.26661
Jordania
Dinar
1.41034
1.41143
1.41193
1.41153
1.41173
1.41153
Argelia
Dinar
0.01400
0.01392
0.01385
0.01369
0.01380
0.01404
Kenya
Cheln
0.01316
0.01332
0.01306
0.01299
0.01311
0.01314
Argentina
Peso
0.34048
0.34261
0.34438
0.34677
0.34560
0.34919
Kuwait
Dinar
3.42466
3.42466
3.42466
3.42454
3.42454
3.42454
Australia
Dlar
0.79360
0.77370
0.78200
0.75760
0.76170
0.75940
Lbano
Libra
0.66050
0.66050
0.66050
0.66181
0.66379
0.66489
Austria
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Libia
Dinar
0.76959
0.78064
0.78247
0.76858
0.75723
0.74794
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.38213
0.37490
0.37406
0.36122
0.35040
0.35114
Bahrain
Dinar
2.65245
2.65252
2.65245
2.65245
2.65245
2.65252
Luxemburgo
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Barbados
Dlar
0.50000
0.50000
0.50000
0.50125
0.50125
0.50125
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26660
Blgica
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Malta
Lira
0.32631
0.33231
0.33224
0.34435
0.35531
0.35369
Belice
Dlar
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
0.50761
Marruecos
Dirham
0.11873
0.11684
0.11619
0.11286
0.11020
0.11055
Bermuda
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.06158
0.06146
0.06135
0.06127
0.06109
0.06109
Bolivia
Boliviano 0.12386
0.12367
0.12367
0.12359
0.12359
0.12386
Nigeria
Naira
0.00753
0.00756
0.00754
0.00750
0.00746
0.00744
Brasil
Real
0.37951
0.37365
0.39596
0.42096
0.42571
0.41391
Noruega
Corona
0.15998
0.15819
0.15843
0.15626
0.15281
0.15325
Bulgaria
Lev
0.67438
0.66276
0.66033
0.63788
0.61704
0.61776
Canad
Dlar
0.81268
0.82706
0.79662
0.79758
0.81633
0.81533
Nueva
Zelanda
Chile
Peso
0.00174
0.00170
0.00171
0.00172
0.00173
0.00178
China
Yuan
0.12082
0.12082
0.12082
0.12083
0.12082
0.12333
Colombia
Peso(2)
0.43015
0.42245
0.42573
0.42781
0.42890
0.43278
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
(2)
Dlar
0.72225
0.70885
0.72835
0.71155
0.69850
0.68330
Pases Bajos Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Pakistn
Rupia
0.01685
0.01684
0.01682
0.01679
0.01675
0.01677
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran
0.15936
0.15911
0.15962
0.16013
0.16502
0.16736
Per
Nvo. Sol
0.30705
0.30670
0.30696
0.30727
0.30727
0.30736
Polonia
Zloty
0.33796
0.31625
0.30010
0.30059
0.29924
0.29839
(2)
Corea del
Sur
Won(2)
0.99206
0.97704
0.99751
0.99746
0.97191
0.97290
Portugal
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Costa Rica
Coln
0.00215
0.00213
0.00212
0.00211
0.00209
0.00208
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Cuba
Peso
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Dinamarca
Corona
0.17772
0.17400
0.17318
0.16751
0.16226
0.16266
Repblica
Checa
Corona
0.04447
0.04321
0.04220
0.04090
0.04021
0.04024
Ecuador
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Egipto
Libra
0.17208
0.17207
0.17234
0.17256
0.17271
0.17318
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.17190
0.15898
0.16321
0.15029
0.14962
0.15105
El Salvador
Coln
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
Rial
0.00551
0.00552
0.00552
0.00520
0.00552
0.00552
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00211
0.00206
0.00192
0.00198
0.00238
0.00202
Repblica
Dominicana
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27226
0.27226
0.27226
0.27222
0.27222
0.27222
Eslovaquia
Corona
0.03493
0.03346
0.03236
0.03188
0.03153
0.03111
Espaa
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Estonia
Corona
0.08455
0.08284
0.08242
0.07968
0.07722
0.07756
Etiopa
Birr
0.11594
0.11492
0.11489
0.11485
0.11482
0.11479
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Peso
0.03617
0.03626
0.03643
0.03565
0.03549
0.03515
Rep. Islmica de Irn Rial(2)
0.11294
0.11265
0.11232
0.11162
0.11131
0.11119
Rumania
Leu
0.03660
0.03534
0.03565
0.03447
0.03353
0.03449
Singapur
Dlar
0.61367
0.60579
0.60796
0.60203
0.59296
0.60089
Siria
Libra
0.01924
0.01924
0.01924
0.01924
0.01924
0.01924
Sri-Lanka
Rupia
0.01007
0.01006
0.01001
0.01001
0.00999
0.00993
Suecia
Corona
0.14584
0.14196
0.14084
0.13582
0.12781
0.12904
Suiza
Franco
0.86319
0.83696
0.84076
0.80354
0.77973
0.77748
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Tailandia
Baht
0.02607
0.02546
0.02525
0.02479
0.02420
0.02392
Taiwn
Nvo.
Dlar
0.03208
0.03147
0.03182
0.03192
0.03162
0.03129
(2)
Federacin
Rusa
Rublo
0.03605
0.03591
0.03597
0.03556
0.03847
0.03491
Fidji
Dlar
0.60990
0.60090
0.60470
0.59450
0.59080
0.58500
Filipinas
Peso
0.01829
0.01826
0.01839
0.01838
0.01785
0.01782
Finlandia
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Francia
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Ghana
Cedi(2)
0.11096
0.11078
0.11078
0.11044
0.11001
0.11001
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.92550
1.88860
1.91090
1.82280
1.79210
1.75790
Tanzania
Cheln
0.00090
0.00091
0.00091
0.00089
0.00088
0.00088
Grecia
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.15949
0.15924
0.15924
0.15974
0.15962
0.15936
Guatemala
Quetzal
0.13003
0.13184
0.13149
0.13136
0.13123
0.13167
Turqua
Lira
0.00077
0.00073
0.00071
0.00073
0.00075
0.00075
Guyana
Dlar
0.00559
0.00559
0.00559
0.00559
0.00526
0.00506
Ucrania
Hryvna
0.18889
0.18928
0.19954
0.19881
0.19920
0.19953
Hait
Gourde
0.02759
0.02721
0.02594
0.02621
0.02538
0.02415
Uruguay
Peso
0.03949
0.03918
0.03988
0.04132
0.04059
0.04077
Honduras
Lempira
0.05336
0.05328
0.05308
0.05305
0.05302
0.05302
Hong Kong
Dlar
0.12821
0.12821
0.12822
0.12854
0.12869
0.12866
Hungra
Forint
0.00546
0.00524
0.00510
0.00491
0.00488
0.00495
Unin
Monetaria
Europea
Euro
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
India
Rupia
0.02290
0.02282
0.02288
0.02295
0.02297
0.02301
Venezuela
Bolvar (2)
0.52149
0.46570
0.46570
0.46570
0.46570
0.46570
Indonesia
Rupia
0.10790
0.10512
0.10444
0.10542
0.10291
0.10168
Vietnam
Dong (2)
0.06332
0.06318
0.06312
0.06309
0.06306
0.06302
Irak
Dinar
0.32236
0.32236
0.32236
0.32236
0.00068
0.00068
Yugoslavia
Nvo. Dinar 0.01644
0.01594
0.01582
0.01518
0.01452
0.01438
(2)
(2)
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
(2) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
A75
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por infracciones

relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen de

pequeos contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales sin presentacin de aviso o solicitud
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o
accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave del
RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en tales
actas
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $1,902.00
a $5,705.00
De $1,932.00
a $5,796.00
De $1,932.00
a $5,796.00
Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio

inmediato
inmediato
inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1614,827.00
$ 1640,664.00
$ 1750,000.00
De $ 807.00
De $ 820.00
De $ 820.00
a $ 1,615.00
a $ 1,641.00
a $ 1,641.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
De $ 2,461.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $4,037.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,615.00
menor de $1,641.00
menor de $1,641.00
ni mayor de $4,037.00
De $ 484.00
De $ 492.00
De $ 492.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00
a $ 1,148.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 761.00
a $ 9,508.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la que
est afecto
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
e)
En los dems documentos
De $ 779.00
a $ 2,494.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
b)
Por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente, en la
relacin de clientes y
proveedores
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 95.00
a $ 190.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 386.00
a $ 966.00
e)
En los medios electrnicos
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
c)
Por cada dato adicional.
Fraccin II
Tratndose de la omisin de la
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o presentacin de anexos, por
constancias, o declaraciones en medios
cada dato que contenga el
anexo no presentado
electrnicos con errores, omisiones o en
d)
forma distinta a lo sealado por las
En la clave de la actividad
disposiciones fiscales
preponderante
A76
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por incumplimiento
Fraccin I
c)
No presentar declaraciones, solicitudes,
Cuando se trate del aviso de
avisos o constancias, o no hacerlo mediante
compensacin
medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
VIGENCIA
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
g)
En los dems casos
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 348.00
a $ 950.00
Por cada requerimiento
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
a)
Mensualmente
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
No aplica
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 500.00
a $ 5,000.00
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $72,458.00
a $96,611.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $73,618.00
a $98,157.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
De $72,458.00
a $96,611.00
De $25,117.00
a $38,642.00
De $25,117.00
a $38,642.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,705.00
a $19,017.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $47,542.00
a $95,084.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en
ceros. A partir de 2004, no presentar
la informacin manifestando las razones
por las cuales no se determina impuesto
a pagar o saldo a favor
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
A78
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 342.00
a $ 935.00
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Fiscal
VIGENCIA
Fraccin XVIII
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Artculo 82
Multas
relacionadas
Fraccin XX
con
No presentar el aviso de cambio de
declaraciones,
residencia fiscal, por parte de personas
solicitudes o
fsicas o morales que dejen de ser residentes
avisos
en Mxico
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXII
No proporcionar la informacin relativa al
inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin XXIV
No proporcionar la constancia en la que se
manifieste el monto nominal y real de los
intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada
Fraccin XXV
No contar con los controles volumtricos a
que se refiere el artculo 28, fraccin V, del
CFF, o no mantenerlos en todo momento en
operacin
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen de

pequeos contribuyentes
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00
a $6,000.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00, por

cada constancia no
proporcionada
No aplica
No aplica
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
A79
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 505.00
a $ 6,629.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 361.00
a $ 7,214.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 951.00
a $ 2,852.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
Fraccin XIII
No identificar en contabilidad las operaciones
con partes relacionadas residentes en el
extranjero
No aplica
No aplica
De $1,000.00 a $3,000.00, por

cada operacin no
identificada en contabilidad
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 177.00
a $ 8,289.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
VIGENCIA
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques nominativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite. A partir de 2004,
no expedir los estados de cuenta a que se
refiere el artculo 32-B del CFF
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada estado de
cuenta no emitido
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $56.00
a $113.00
No aplica
Artculo 84-B
Fraccin V
Multas por
infracciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
del cuentahabiente
instituciones de
crdito
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
A80
De $ 23.00 a $ 34.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
Fiscal
VIGENCIA
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
Primer prrafo
No expedir los estados de cuenta con los
requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 55.00
a $ 111.00
De $ 56.00
a $ 113.00
De $ 56.00
a $ 113.00
Segundo prrafo
No proporcionar la informacin respecto
de los contribuyentes que
enajenen acciones con su intermediacin
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00, por

cada informe no
proporcionado
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o los elementos que exijan las
autoridades fiscales
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
No aplica
No aplica
De $24.00 a $60.00, por cada

envase vaco no destruido
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin de
multas, y aplicacin de recargos por prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Fraccin II
Artculo 86-B
Hacer uso diferente de los marbetes o
Multas
precintos de los envases o recipientes
relacionadas
de bebidas alcohlicas
con la omisin
Fraccin III
de colocar
Poseer envases o recipientes que carezcan
marbetes
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Fraccin IV
No destruir los envases vacos que
contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
A81
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
VIGENCIA
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales.
Artculo 88
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
Multas
previstas en las disposiciones fiscales, o que
relacionadas
se hayan practicado visitas en el domicilio
con
fiscal o incluir en las actas relativas datos
infracciones
falsos; divulgar, hacer uso personal o
cometidas por
indebido de informacin confidencial,
servidores
proporcionada por terceros independientes.
pblicos
Revelar a terceros la informacin que las
instituciones que componen el sistema
financiero hayan proporcionado a las
autoridades fiscales
Artculo 90
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Multas
omitir el pago de una contribucin, colaborar
relacionadas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
con
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
infracciones
en los documentos que se expidan.
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
terceros
fiscales
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.06%
3.05%
3.11%
3.26%
3.27%
3.40%
3.49%
3.58%
3.61%
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
2004
2005

denominados en moneda nacional (CCP)
2005
A82
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
6.92%
6.99%
7.19%
7.52%
7.78%
8.02%
7.99%
7.96%
8.03

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2005
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
5.25%
5.46%
5.61%
5.63%
5.67%
5.69%
5.78%
5.56%
5.33%
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2004 y 2005)
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
3.419969 3.432268 3.459661 3.485345 3.510288 3.535050 3.534289 3.537177 3.556610 3.567300 3.576636 3.563938 3.570913 3.579893
3.420287 3.433083 3.460932 3.486464 3.511782 3.535384 3.534474 3.537641 3.557058 3.567488 3.575695 3.563593 3.571538 3.580054
3.420606 3.433898 3.462203 3.487583 3.513278 3.535718 3.534658 3.538104 3.557506 3.567677 3.574755 3.563247 3.572162 3.580215
3.420924 3.434713 3.463475 3.488703 3.514773 3.536051 3.534843 3.538568 3.557953 3.567865 3.573815 3.562902 3.572786 3.580376
3.421242 3.435528 3.464747 3.489823 3.516270 3.536385 3.535027 3.539032 3.558401 3.568054 3.572875 3.562556 3.573411 3.580537
3.421560 3.436344 3.466019 3.490943 3.517767 3.536719 3.535212 3.539496 3.558849 3.568242 3.571936 3.562211 3.574036 3.580698
3.421878 3.437159 3.467292 3.492064 3.519265 3.537053 3.535396 3.539961 3.559297 3.568431 3.570996 3.561865 3.574661 3.580859
3.422196 3.437975 3.468566 3.493185 3.520763 3.537387 3.535581 3.540425 3.559745 3.568620 3.570057 3.561520 3.575285 3.581020
3.422515 3.438791 3.469840 3.494306 3.522262 3.537721 3.535766 3.540889 3.560193 3.568808 3.569118 3.561175 3.575911 3.581181
10
3.422833 3.439607 3.471114 3.495428 3.523762 3.538055 3.535950 3.541353 3.560641 3.568997 3.568180 3.560829 3.576536 3.581342
11
3.423082 3.440435 3.471541 3.495821 3.524358 3.537718 3.535908 3.542160 3.561009 3.569943 3.568035 3.561210 3.576684
12
3.423331 3.441263 3.471968 3.496215 3.524955 3.537380 3.535867 3.542968 3.561377 3.570891 3.567891 3.561591 3.576833
13
3.423580 3.442092 3.472395 3.496608 3.525551 3.537043 3.535825 3.543775 3.561746 3.571838 3.567746 3.561972 3.576982
14
3.423829 3.442920 3.472822 3.497002 3.526147 3.536706 3.535783 3.544583 3.562114 3.572786 3.567602 3.562353 3.577130
15
3.424078 3.443749 3.473249 3.497395 3.526744 3.536368 3.535741 3.545390 3.562483 3.573734 3.567457 3.562734 3.577279
16
3.424328 3.444578 3.473676 3.497789 3.527340 3.536031 3.535699 3.546198 3.562851 3.574682 3.567313 3.563115 3.577428
17
3.424577 3.445407 3.474103 3.498183 3.527937 3.535694 3.535657 3.547007 3.563220 3.575630 3.567168 3.563496 3.577576
18
3.424826 3.446236 3.474531 3.498576 3.528534 3.535357 3.535615 3.547815 3.563588 3.576579 3.567024 3.563877 3.577725
19
3.425075 3.447066 3.474958 3.498970 3.529131 3.535020 3.535573 3.548624 3.563957 3.577528 3.566879 3.564258 3.577874
20
3.425324 3.447895 3.475385 3.499364 3.529728 3.534683 3.535531 3.549432 3.564326 3.578477 3.566735 3.564640 3.578022
21
3.425574 3.448725 3.475813 3.499758 3.530325 3.534345 3.535490 3.550241 3.564694 3.579426 3.566590 3.565021 3.578171
22
3.425823 3.449555 3.476240 3.500151 3.530922 3.534008 3.535448 3.551050 3.565063 3.580376 3.566446 3.565402 3.578320
23
3.426072 3.450386 3.476667 3.500545 3.531520 3.533671 3.535406 3.551860 3.565432 3.581326 3.566301 3.565784 3.578469
24
3.426322 3.451216 3.477095 3.500939 3.532117 3.533334 3.535364 3.552669 3.565801 3.582276 3.566157 3.566165 3.578617
25
3.426571 3.452047 3.477523 3.501333 3.532715 3.532998 3.535322 3.553479 3.566169 3.583227 3.566012 3.566546 3.578766
26
3.427384 3.453315 3.478639 3.502824 3.533048 3.533182 3.535786 3.553926 3.566358 3.582284 3.565667 3.567170 3.578927
27
3.428198 3.454583 3.479756 3.504316 3.533382 3.533366 3.536249 3.554373 3.566546 3.581342 3.565321 3.567794 3.579088
28
3.429011 3.455852 3.480873 3.505808 3.533715 3.533551 3.536713 3.554820 3.566735 3.580400 3.564975 3.568417 3.579249
29
3.429825 3.457121 3.481990 3.507300 3.534049 3.533735
3.555268 3.566923 3.579459 3.564629 3.569041 3.579410
30
3.430639 3.458391 3.483108 3.508794 3.534383 3.533920
3.555715 3.567112 3.578518 3.564284 3.569665 3.579571
31
3.431454
3.556163
A84
3.484226
3.534716 3.534105
3.577577
3.570289 3.579732
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20051
MENSUALES
AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
496.07
0.00
3.00
496.08
4,210.41
14.88
10.00
4,210.42
7,399.42
386.31
17.00
7,399.43
8,601.50
928.46
25.00
8,601.51
En adelante
1,228.98
30.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
$
0.01
496.07
0.00
50.00
496.08
4,210.41
7.44
50.00
4,210.42
7,399.42
193.17
50.00
7,399.43
8,601.50
464.19
50.00
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00
10,298.36
20,770.29
869.01
40.00
20,770.30
32,736.83
2,125.64
30.00
32,736.84
En adelante
3,202.63
0.00
0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
$
1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
QUINCENALES
LIMITE
INFERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
244.80
0.00
50.00
244.81
2,077.50
3.60
50.00
0.01
244.80
0.00
3.00
2,077.51
3,651.00
95.25
50.00
244.81
2,077.50
7.35
10.00
3,651.01
4,244.10
229.05
50.00
4,244.11
5,081.40
303.15
50.00
5,081.41
10,248.45
428.85
40.00
10,248.46
16,153.05
1,048.80
30.00
16,153.06
En adelante
1,580.25
0.00
2,077.51
3,651.00
190.65
17.00
3,651.01
4,244.10
458.10
25.00
4,244.11
En adelante
606.45
30.00

IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
A85
Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 7 de marzo de 2005.
0.01
872.86
1,285.21
1,309.21
1,713.61
1,745.71
1,867.81
2,193.76
2,327.56
2,632.66
3,071.41
3,510.16
3,642.61
$
872.85
1,285.20
1,309.20
1,713.60
1,745.70
1,867.80
2,193.75
2,327.55
2,632.65
3,071.40
3,510.15
3,642.60
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
QUINCENAL
$
200.85
200.70
200.70
200.70
193.80
188.70
188.70
174.75
160.35
145.35
125.10
107.40
0.00
Fiscal
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
A86
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

IMPUESTO
P A RA
INGRESOS DE
$
0.01
114.24
0.00
50.00
114.25
969.50
1.68
50.00
969.51
1,703.80
44.45
50.00
0.01
114.24
0.00
3.00
114.25
969.50
3.43
10.00
1,703.81
1,980.58
106.89
50.00
969.51
1,703.80
88.97
17.00
1,980.59
2,371.32
141.47
50.00
1,703.81
1,980.58
213.78
25.00
2,371.33
4,782.61
200.13
40.00
4,782.62
7,538.09
489.44
30.00
1,980.59
En adelante
283.01
30.00
7,538.10
En adelante
737.45
0.00
0.01
407.34
599.77
610.97
799.69
814.67
871.65
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89
HASTA
INGRESOS DE
$
407.33
599.76
610.96
799.68
814.66
871.64
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
SEMANAL
$
93.73
93.66
93.66
93.66
90.44
88.06
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00
DIARIAS
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
$
0.01
16.32
0.00
50.00
16.33
138.50
0.24
50.00
0.01
16.32
0.00
3.00
138.51
243.40
6.35
50.00
16.33
138.50
0.49
10.00
243.41
282.94
15.27
50.00
282.95
338.76
20.21
50.00
338.77
683.23
28.59
40.00
683.24
1,076.87
69.92
30.00
1,076.88
En adelante
105.35
0.00
138.51
243.40
12.71
17.00
243.41
282.94
30.54
25.00
282.95
En adelante
40.43
30.00

IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 7 de marzo de 2005.
0.01
58.20
85.69
87.29
114.25
116.39
124.53
146.26
155.18
175.52
204.77
234.02
242.85
$
58.19
85.68
87.28
114.24
116.38
124.52
146.25
155.17
175.51
204.76
234.01
242.84
En adelante
CREDITO AL
SALARIO DIARIO
$
13.39
13.38
13.38
13.38
12.92
12.58
12.58
11.65
10.69
9.69
8.34
7.16
0.00
Fiscal
SEMANALES
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
ARTICULO 113 (IMPUESTO)3
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
496.07
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
50.00
496.08
4,210.41
7.44
50.00
0.01
496.07
0.00
3.00
4,210.42
7,399.42
193.17
50.00
496.08
4,210.41
14.88
10.00
7,399.43
8,601.50
464.19
50.00
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00
10,298.36
20,770.29
869.01
40.00
20,770.30
32,736.83
2,125.64
30.00
32,736.84
En adelante
3,202.63
0.00
4,210.42
7,399.42
386.31
17.00
7,399.43
8,601.50
928.46
25.00
8,601.51
En adelante
1,228.98
30.00
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO4
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,488.21
0.00
50.00
1,488.22
12,631.23
22.32
50.00
0.01
1,488.21
0.00
3.00
12,631.24
22,198.26
579.51
50.00
1,488.22
12,631.23
44.64
10.00
22,198.27
25,804.50
1,392.57
50.00
12,631.24
22,198.26
1,158.93
17.00
25,804.51
30,895.05
1,843.47
50.00
30,895.06
62,310.87
2,607.03
40.00
62,310.88
98,210.49
6,376.92
30.00
98,210.50
En adelante
9,607.89
0.00
22,198.27
25,804.50
2,785.38
25.00
25,804.51
En adelante
3,686.94
30.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitacin.
2.Tablas y tarifas de los artculos 113 y 114, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 3 de junio de 2005.
3. El artculo segundo, fraccin I, incisos e y f, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, establece que para efectos de los artculos 113 y 114 de dicha ley, durante el
ejercicio fiscal de 2005 se calcularn el impuesto y el subsidio correspondientes conforme a las disposiciones contenidas en los artculos citados vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004,
aplicando la tarifa y la tabla incluidas en esos incisos.
Cabe observar que el artculo 143, segundo prrafo, de la Ley del ISR para 2005, seala que para determinar la utilidad gravable del pago provisional se debe restar la exclusin general de
$6,333.33 por cada uno de los meses que comprenda el pago provisional; sin embargo, consideramos que la autoridad fiscal deber aclarar si esta mecnica es aplicable en 2005.
4. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
A87
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1
JULIO DE 20052
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
3,472.49
0.00
3.00
3,472.50
29,472.87
104.16
10.00
29,472.88
51,795.94
2,704.17
17.00
51,795.95
60,210.50
6,499.22
25.00
60,210.51
En adelante
8,602.86
30.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
3,472.49
0.00
50.00
3,472.50
29,472.87
52.08
50.00
29,472.88
51,795.94
1,352.19
50.00
51,795.95
60,210.50
3,249.33
50.00
60,210.51
72,088.45
4,301.43
50.00
72,088.46
145,392.03
6,083.07
40.00
145,392.04
229,157.81
14,879.48
30.00
229,157.82
En adelante
22,418.41
0.00
AGOSTO DE 20052
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
3,968.56
0.00
3.00
3,968.57
33,683.28
119.04
10.00
33,683.29
59,195.36
3,090.48
17.00
59,195.37
68,812.00
7,427.68
25.00
68,812.01
En adelante
9,831.84
30.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
3,968.56
0.00
50.00
3,968.57
33,683.28
59.52
50.00
33,683.29
59,195.36
1,545.36
50.00
59,195.37
68,812.00
3,713.52
50.00
68,812.01
82,386.80
4,915.92
50.00
82,386.81
166,162.32
6,952.08
40.00
166,162.33
261,894.64
17,005.12
30.00
261,894.65
En adelante
25,621.04
0.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
2. Tablas y tarifas de los artculos 113 y 114, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 3 de junio de 2005.
3. El artculo segundo, fraccin I, incisos e y f, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, establece que para efectos de los artculos 113 y 114 de la misma ley, durante
el ejercicio fiscal de 2005 se calcularn el impuesto y el subsidio correspondientes conforme a los artculos citados vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004, aplicando la tarifa y la tabla incluidas
en dichos incisos.
Cabe observar que el artculo 127, primer prrafo, de la Ley del ISR para 2005, seala que para determinar el pago provisional se debern restar de los ingresos acumulables las deducciones
autorizadas y la PTU, as como la exclusin general por cada uno de los meses que comprenda el pago provisional; sin embargo, consideramos que la autoridad fiscal deber aclarar si esta
mecnica es aplicable en 2005.
A88
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
El rgimen de propiedad en condominio

y su organizacin en el Distrito Federal
El crecimiento de la poblacin en el Distrito Federal (DF)
aument la demanda de viviendas econmicamente accesibles, de ah se origin la existencia del rgimen de
propiedad en condominio de los inmuebles, cuya convivencia propici una diversidad de problemas como la
falta de informacin de derechos y obligaciones de los
condminos, la ausencia de participacin y cooperacin
en las actividades del condominio, la inasistencia de los
condminos a las asambleas, la falta de actividad del
administrador y la precariedad en los servicios.
As, surgi la necesidad de legislar en la materia, por lo
que a partir de 1998 la Asamblea Legislativa del Distrito
Federal trabaj en las disposiciones jurdicas aplicables
que regulan el rgimen de propiedad en condominio,
emitindose as la Ley de Propiedad en Condominio de
Inmuebles para el Distrito Federal (LPCIDF), publicada
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 31 de diciembre de 1998, para entrar en vigor el 7 de enero de
1999, fecha en la que tambin se dio a conocer en la Gaceta Oficial del Distrito Federal. Cabe aclarar que dicha
normatividad ya contaba con un antecedente, mismo
que a pesar de su existencia no se aplicaba, razn por la
cual fue abrogada la Ley sobre el Rgimen de Propiedad
en Condominio de Inmuebles para el Distrito Federal, publicada en el DOF el 28 de diciembre de 1972.
Es importante mencionar que existen otros ordenamientos jurdicos que rigen los derechos y obligaciones de
los condminos y son la Ley de la Procuradura Social
del Distrito Federal (LPSDF), la escritura constitutiva del
condominio y el Reglamento Interno del Condominio
(RIC).
La LPCIDF tiene por objeto regular la constitucin, modificacin, organizacin, funcionamiento, administracin y
terminacin del rgimen de propiedad en condominio,
de la misma manera regula las relaciones entre los condminos y la administracin, al establecer bases para resolver controversias.
Definicin de condominio y su clasificacin

El artculo 3 de la LPCIDF seala que se denominar condominio al grupo de departamentos, viviendas, casas de
un inmueble, que sean susceptibles de aprovechamiento independiente por tener salida propia a la va pblica y
que pertenecen a distintos propietarios, los que cuentan
con un derecho singular y exclusivo de propiedad sobre
su departamento y un derecho de copropiedad sobre los
elementos y partes comunes del inmueble, necesarios
para su adecuado uso o disfrute.
Los condominios estn clasificados considerando la estructura y uso. La clasificacin por su estructura es la siguiente:
1.
Condominio construido en forma vertical. Es el inmueble edificado en varios niveles en un terreno comn con departamentos.
2.
Condominio construido en forma horizontal. Es el

inmueble donde el condmino tiene el derecho de
uso exclusivo sobre un terreno y es propietario de la
edificacin establecida en el mismo, pudiendo compartir o no su estructura y medianera, siendo titular
de un derecho de copropiedad para el uso y disfrute
de las reas del terreno, construcciones e instalaciones destinadas al uso comn.
3.
Condominio construido en forma mixta. Es el formado

por condominios verticales y horizontales, que pueden estar constituidos en grupos de edificios, cuerpos, torres, manzanas, secciones o zonas.
La clasificacin de acuerdo con el uso del condominio,

es la siguiente:
1.
Habitacional. Cuando el condominio est destinado

slo para vivienda.
Comercial o de servicios. Cuando la unidad de propiedad exclusiva est destinada al giro o servicio
que corresponda segn su actividad.
B1
Legal-Empresarial
3.
Industrial. Cuando el condominio se destina a actividades propias del ramo.
4.
Mixto. Cuando el condominio se aplica a dos o ms de

los usos se a la dos en los nu me ra les an te rio res.
Elementos y organizacin del rgimen

de propiedad en condominio
rn cubrir stos en caso de incumplimiento del pago

de cuotas y determinar la forma de garantizar con
fianza, o cualquier otro medio legal, el pago de las
mismas.
4.
Nombrar y remover al comit de vigilancia.
5.
Examinar y aprobar los estados de cuenta que someta el administrador a su consideracin, as como
el informe anual de actividades que rinda el comit
de vigilancia.
En el rgimen de propiedad en condominio intervienen

dos figuras esenciales que son: el condmino y el administrador.
El condmino, segn el artculo 15 de la LPCIDF, es la
persona propietaria de una o ms unidades de propiedad exclusiva (departamento, casa o local). Tambin se
considera a aquella que haya celebrado un contrato en
virtud del cual, de cumplirse en sus trminos, llegue a ser
propietario.
El administrador, de acuerdo con el artculo 2o. de la
LPCIDF, es el condmino o habitante de la unidad de propiedad exclusiva, que no siendo administrador profesional es nombrado por los habitantes como administrador.
Tipos de asambleas
Las asambleas generales podrn ser ordinarias y extraordinarias:
1.
Son ordinarias las que se celebran cada seis meses

y tienen como fin informar el estado en que se encuentra la administracin del condominio, as como
tratar los asuntos concernientes al mismo.
2.
Son extraordinarias las que se celebran slo cuando

haya asuntos de carcter urgente que atender, y se
traten los puntos siguientes:
Ahora bien, la escritura constitutiva debe contener las

caractersticas y condiciones esenciales para la organizacin y funcionamiento social del condominio, por lo
que la asamblea general es la autoridad mxima y rgano supremo de decisin, que rene a todos los condminos. El administrador se encuentra elegido por la asamblea
general y existe tambin un comit de vigilancia, cuyas facultades son expuestas ms adelante.
Asamblea general
En trminos del artculo 2o. de la LPCIDF se entiende por
asamblea general, al rgano supremo del condominio
en el que se renen los condminos, siempre con previa
convocatoria para tratar, discutir y resolver asuntos de inters comn.
Con fundamento en el artculo 35 de la LPCIDF, la asamblea general cuenta con diversas facultades, de las cuales a continuacin se citan las ms destacables:
1.
Modificar la escritura constitutiva del condominio y

aprobar o reformar el RIC.
2.
Nombrar y remover libremente al administrador, indicar sus obligaciones y facultades frente a terceros
y en relacin con los condminos, as como fijar su
remuneracin.
3.
B2
Establecer las cuotas a cargo de los condminos, la

forma de cobro, fijar las tasas moratorias que debe-
a)
Para analizar cualquier modificacin de la escritura constitutiva del rgimen condominal, o del RIC.
b)
Para decidir sobre la extincin voluntaria del rgimen condominal.
c)
Para definir la realizacin de obras nuevas.
d)
Para acordar lo conducente, en caso de destruccin, ruina o reconstruccin.
De igual manera se podrn celebrar otros tipos de asambleas como son las de administradores, de seccin o
grupo y de condminos. Estas se encuentran sujetas a lo
que se establezca en la asamblea general y se celebran
por las razones siguientes:
1.
Las de administradores, se realizan para tratar los asuntos relativos a los bienes de uso comn del condominio.
2.
Las de seccin o grupo, se celebran para tratar asuntos

de reas internas en comn que slo pertenecen o
competen a un edificio, manzana, ala, etctera.
3.
Las de condminos del conjunto condominal, se celebran para elegir el comit de administracin y el
comit de vigilancia del conjunto condominal.
Administrador del condominio

Los condominios sern administrados por la persona
fsica o moral que designe la asamblea general, y puede
Legal-Empresarial
tratarse de un condmino o de un administrador profesional. La LPCIDF no establece que sea obligatorio ser
administrador, y por consecuencia no precisa sancin
alguna para aquel condmino que rechace el cargo.
En trminos del artculo 2o. de la LPCIDF, los administradores se clasifican en dos tipos:
1.
Administrador no profesional que es el condmino o

habitante del departamento, casa o local.
Administrador profesional que es la persona fsica o

moral, que no reside en el condominio y demuestra
capacidad o conocimientos en administracin de
condominios.
En ambos casos tendrn un plazo mximo de 30 das

posteriores a su nombramiento para asistir a la capacitacin o actualizacin que imparte la Procuradura Social
(Prosoc).
El nombramiento o la protocolizacin del mismo ser
presentado para su registro ante la procuradura en un
plazo no mayor a15 das hbiles siguientes a su designacin para que sta a su vez emita un registro, el cual
tendr validez frente a terceros.
6.
Entregar mensualmente a cada condmino, un estado de cuenta del condominio, en el cual se detallen los ingresos y egresos, aportaciones y cuotas
pendientes, as como las cuotas por pagar a los proveedores.
7.
Iniciar los procedimientos administrativos o judiciales que procedan contra los condminos que incumplan con sus obligaciones.
Respecto a la remuneracin del administrador, sta ser

establecida por la asamblea general, la duracin en su
cargo ser de un ao pudiendo ser reelecto por la asamblea en dos periodos consecutivos ms. Cuando se trate
de un administrador externo, la LPCIDF no seala el tiempo
de duracin en el cargo, ya que se trata de un contrato.
En caso de fallecimiento del administrador o por ausencia injustificada por ms de tres meses sin previo aviso,
el comit de vigilancia podr asumir estas facultades,
hasta que se designe un nuevo administrador.
Comit de vigilancia
Tratndose de conjuntos condominales que se integran

por dos o ms condominios en un slo predio, stos se
pueden administrar por un comit de administracin, el
cual quedar constituido por un administrador, un secretario y un tesorero.
En trminos del artculo 47 de la LPCIDF el comit de vigilancia se encuentra integrado por dos o mximo cinco
condminos, dependiendo del nmero de departamentos, designando de entre stos un presidente y de uno a
cuatro vocales sucesivamente, mismos que actuarn de
manera colegiada.
De acuerdo con el artculo 43 de la LPCIDF las principales funciones del administrador son las siguientes:
El comit de vigilancia tiene las funciones y obligaciones

siguientes:
1.
Utilizar un libro de actas de asamblea, autorizado

por la Prosoc.
1.
2.
Cuidar y vigilar los bienes del condominio, as como

los servicios comunes, promover la integracin, organizacin y desarrollo del condominio, asi como
convocar, representar y ejecutar las decisiones tomadas en la asamblea.
Cerciorarse de que el administrador cumple con los

acuerdos que la asamblea general emite y supervisar sus funciones.
2.
Verificar y emitir dictamen de los estados de cuenta que rinda el administrador ante la asamblea general.
3.
Constatar y supervisar la inversin de los fondos.
4.
Coadyuvar con el administrador en observaciones a

los condminos sobre el cumplimiento de sus obligaciones.
5.
Convocar a la asamblea general, cuando el administrador no lo haga, asimismo cuando a su juicio sea
necesario informar a la asamblea general de irregularidades en que haya incurrido el administrador,
con notificacin a ste para que comparezca ante la
asamblea relativa.
3.
Recabar y conservar los libros y la documentacin relacionada con el condominio, mismos que en cualquier momento podrn ser consultados por los condminos.
4.
Recaudar lo que corresponda aportar a los condminos, respecto de los fondos de mantenimiento,
administracin, reserva y cuotas, por lo que otorgar recibos por cualquier pago que le efecten.
5.
Realizar los gastos de mantenimiento y administracin del condominio, con cargo al fondo correspondiente.
Los miembros del comit de vigilancia durarn en su cargo un ao, por el cual no reciben ninguna remuneracin
B3
Legal-Empresarial
y podrn reelegirse slo la mitad de sus miembros por un
periodo consecutivo, excepto el presidente que en ningn
caso podr ser reelecto en el periodo consecutivo.
Actividades de la organizacin
de propiedad de condominio
Una administracin organizada se encuentra reflejada
en la calidad de las asambleas que se realicen, por lo
que la asistencia de los condminos a las reuniones, y su
participacin en la toma de decisiones es trascendental,
ya que el hecho de no concurrir, no evitar que los acuerdos que se adopten sean obligatorios.
da convocatoria que se integrar con la mayora simple,

que es el 50% ms uno del total de condminos y podr
realizarse media hora despus de la primera convocatoria. En caso de no reunirse tales asistentes se realizar la tercera convocatoria, que se declarar legalmente instalada
con los condminos que asistan media hora despus de la
segunda convocatoria. Las resoluciones de la asamblea
en la primera y segunda convocatorias se tomarn por
mayora simple (la mitad ms uno), excepcionalmente
en la tercera convocatoria, las resoluciones se tomarn
por la mayora de los presentes. Los que convoquen a
asamblea pueden, por la importancia del asunto a tratar,
solicitar la presencia de un notario pblico o de un representante de la Prosoc.
1.
El administrador.
2.
El comit de vigilancia.
Los acuerdos adoptados en las asambleas, obligan a los

condminos a participar en ellos, incluyendo a los ausentes y disidentes, por lo que tales acuerdos deben anotarse en el libro de actas que ser registrado y sellado en la
Prosoc. No sern vlidos los que se asienten en documentos diferentes.
3.
Cuando menos el 25% del total de los condminos

siempre que no sean morosos, formalizando la convocatoria ante la Prosoc.
Objetivo y atribuciones de la Prosoc
Hay que aclarar que con fundamento en el artculo 34, fraccin III, de la LPCIDF slo pueden convocar a asamblea los
siguientes:
Las asambleas generales, invariablemente, para su desarrollo sern presididas por quien designe la propia asamblea;
apoyadas por un secretario, cargo que ser desempeado por el administrador y por escrutadores sealados
por la asamblea.
Para citar a la asamblea se deber expedir una convocatoria; cuando se trate de asambleas ordinarias se notificar
a los condminos con siete das naturales de anticipacin a la fecha de celebracin , mediante la entrega de
la con vocatoria respectiva en su departamento, adems
el convocante deber colocar sta en uno o ms lugares
visibles del condominio.
La Prosoc tiene por objeto procurar y coadyuvar el cumplimiento de la LPCIDF, a travs de diferentes servicios y
procedimientos que la LPSDF establece. Cabe destacar
que el artculo 23 apartado B de la LPSDF seala las atribuciones de la Prosoc en materia condominal, de las
cuales a continuacin se citan las ms importantes:
1.
Orientar, informar y asesorar a los condminos en la

celebracin de actos jurdicos para adquirir y administrar inmuebles del rgimen en condominio.
2.
Registrar el nombramiento de los administradores

de los condominios en el DF.
La extraordinaria se notificar con la anticiacin que las

circunstancias lo exijan.
3.
Autorizar los libros de asambleas de condminos

del DF y llevar su registro.
La convocatoria indicar de forma especfica los siguientes elementos: el tipo de asamblea, ya que puede ser
cualquiera de los tipos aludidos, el lugar en donde se
realizar sta, la que se efectuar siempre dentro del
condominio, de forma excepcional se puede ejecutar en
otro lugar pero debe estar sealado en el RIC, de igual
manera debe indicarse la fecha y hora exacta en que se
celebrar, incluyendo el orden del da y quin convoca.
4.
Substanciar los procedimientos administrativos, conciliatorio o arbitral, en las controversias que se susciten con motivo de la interpretacin y la aplicacin de
la LPCIDF, del RIC, de las escrituras constitutivas y
de los acuerdos tomados en asambleas, cuando as
lo soliciten las partes interesadas.
5.
Aplicar los medios de apremio previstos en la LPSDF

y las sanciones administrativas conducentes, previa
substanciacin del procedimiento administrativo, previsto en la Ley de Procedimiento Administrativo del
Distrito Federal (LPADF).
Para que se realice la primera convocatoria, es necesaria

la asistencia de 75% del total de los condminos, en caso de que no se rena el qurum se realizar una segun-
B4
Legal-Empresarial
Competencia de la Prosoc en controversias
condominales
El artculo 65 de la LPCIDF establece que la Prosoc tendr competencia para dirimir las controversias que se susciten entre los condminos, o entre stos y su administrador.
Los procedimientos para aclarar tales controversias se
aplican con base en la presentacin del reclamo de la
parte afectada y son los siguientes:
1.
Por la va de la conciliacin.
2.
Por la va del arbitraje.
3.
Por la va del procedimiento administrativo de aplicacin de sanciones.
Por tanto, la Prosoc recibir reclamaciones de los condminos, administradores de condominios y comit de
vigilancia, mismas que podrn presentarse en forma escrita, oral o por cualquier otro medio idneo. Dicho escrito
deber sealar nombre y domicilio del reclamante, el nombre
y domicilio de la parte requerida y una relacin breve de
los hechos. Para acreditar la personalidad jurdica ante la
Prosoc, tratndose de personas fsicas, es necesario presentar carta poder firmada ante dos testigos, en el caso de
personas morales se requerir poder notarial.
Cabe aclarar que no se iniciar el procedimiento cuando el
reclamo se presente en forma annima, o se traten asuntos
sujetos a trmite administrativo, jurisdiccional o relacionados con averiguaciones previas, o sean temas concernientes a la relacin laboral entre los condminos y
sus empleados.
Procedimiento por la va conciliatoria

Para iniciar el procedimiento conciliatorio es necesario
que el escrito de reclamacin precise los actos que se
impugnan y las razones, as como los datos generales
de la parte reclamante y de la requerida. Una vez reunidos los elementos anteriores se notificar a la parte requerida, con copia del escrito de reclamacin. Despus
se citar a las partes en conflicto a una audiencia de
conciliacin, el procedimiento terminar slo cuando las
partes concilian sus diferencias, o en el caso de que
manifiesten su voluntad de no conciliar. Tambin puede
ocurrir que la parte reclamante no concurra a la junta de
conciliacin, en este supuesto se le impondr una multa
que variar de cinco a 50 salarios mnimos generales vi-
gentes en el Distrito Federal (SMGVDF); esto es, desde

$234 hasta $2,340 considerando que el SMGVDF es de
$46.80.
Procedimiento por la va del arbitraje
Cuando las partes no lleguen a un acuerdo, se iniciar el
procedimiento de arbitraje, el cual puede darse en amigable composicin, o bien, en estricto derecho; en cualquiera
de los dos casos no podr exceder al plazo mximo de 60
das. La primera modalidad se basa en fijar de manera
breve y concisa las cuestiones objeto del arbitraje, las
que debern corresponder a los hechos controvertidos,
pudiendo someter otras cuestiones no incluidas en la reclamacin. Asimismo, la Prosoc propondr a ambas partes las reglas para la substanciacin del juicio, respecto
de las cuales debern manifestar su conformidad. Ante ello,
la procuradura resolver lo procedente, observando las formalidades esenciales del procedimiento, donde no habr incidentes y la resolucin slo admitir aclaraciones de la
misma.
En el juicio arbitral de estricto derecho, las partes facultarn a la Prosoc para resolver la controversia planteada
con estricto apego a las disposiciones legales aplicables, quien determinar las etapas, formalidades y trminos a que se sujetar el arbitraje.
El juicio arbitral de estricto derecho comprende las etapas de presentacin de demanda por la parte actora y la
contestacin de la parte demandada. Transcurrido el
plazo de cinco das para la contestacin, la Prosoc dictar el auto de admisin y recepcin de pruebas, sealando dentro de los siete das siguientes la fecha para
audiencia de desahogo y alegatos. La resolucin correspondiente se emitir dentro de los siete das posteriores
a la celebracin de la audiencia. El laudo correspondiente ser notificado personalmente a las partes.
Procedimiento por la va del procedimiento
administrativo de aplicacin de sanciones
El artculo 87 de la LPCIDF seala que las contravenciones a las disposiciones establecidas en los artculos 16,
18, 19, 23, 27, 43, 44, 49, 60 y 75 relativos a afectaciones
de propiedad y uso de reas comunes, inobservancia de
prohibiciones a los condminos, incumplimiento de obligaciones del administrador y del comit de vigilancia e
incumplimiento en el pago de cuotas por parte de los
condminos, sern sancionadas con multa que se aplicar de acuerdo con los criterios siguientes:
B5
Legal-Empresarial
Causas
Monto de la multa
Por faltas que afecten la tranquilidad o la comodidad de la

vida condominal.
De 10 a 100 das de SMGVDF, que equivale de $468 a

$4,680, considerando que el SMGVDF es de $46.80.
Por faltas que afecten el estado fsico del inmueble, que impidan u obstaculicen el uso adecuado de las instalaciones y
reas comunes que afecten el funcionamiento del condominio.
De 50 a 200 das de SMGVDF, que equivale de $2,340 a

Por faltas que provoquen un dao patrimonial, o pongan en

riesgo la seguridad del inmueble o las personas.

Por incumplimiento en el pago oportuno de las cuotas ordinarias o extraordinarias y las correspondientes a los fondos.
No debe ser mayor a 100 das de SMGVDF que equivale a

Los administradores o comits de vigilancia que a juicio de

la asamblea o de la Prosoc, no hagan buen manejo de las
cuotas, por el abuso de su cargo o incumplimiento de sus
funciones.
Estarn sujetos a las sanciones anteriores, aumentando un

50% a la sancin que le corresponda.
Cuando el administrador o la persona que tenga bajo su

custodia el libro de actas autorizado y que habiendo sido notificado de una asamblea legalmente constituida no lo presente para el desahogo de la misma.
De 50 das de SMGVDF, que equivale a $2,340, considerando que el SMGVDF es de $46.80.
Cuando en una asamblea se designe un nuevo administrador, el saliente no entregue todos los documentos del condominio que tuviera bajo su resguardo y responsabilidad.

Para la imposicin de las sanciones, la Prosoc deber

adoptar medidas y elementos de juicio, as como de verificacin e inspeccin, a fin de emitir sus resoluciones,
de conformidad al procedimiento previsto en la LPADF.
En contra de esas resoluciones los afectados podrn, a
su eleccin, interponer el recurso de inconformidad previsto en la LPADF, o intentar el juicio de nulidad ante el
Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal.
Conclusin
Para comprender el rgimen de pro pie dad en con do mi nio de in mue bles, es ne ce sa rio sa ber que s te se
cons ti tu ye por un gru po de de par ta men tos o vi viendas, per te ne cien tes a dis tin tos pro pietarios que gozan
de un derecho singular y exclusivo de propiedad sobre
su departamento y un derecho de copropiedad sobre los
elementos y partes comunes del inmueble, necesarios
para su adecuado uso o disfrute, los cuales se pueden
clasificar por su estructura en vertical, horizontal, o mixto
B6
y por su uso en habitacional, comercial o de servicios, industrial y mixto.

Para su organizacin existen rganos tales como la
asamblea general, el administrador y el comit de vigilancia los cuales estn regulados en la LPCIDF en donde se
especifican sus funciones. La facultad de convocar a asambleas (ordinarias o extraordinarias) que tienen los integrantes de la organizacin del condominio es de suma
importancia, ya que los acuerdos a los que se lleguen debern ser cumplidos por todos los condminos. El administrador es el elemento fundamental en el condominio, ya
que materializa lo acordado en las asambleas y el comit
de vigilancia supervisa su cumplimiento.
La autoridad reguladora de la vida condominal es la Prosoc, ya que brinda certeza jurdica a quienes viven bajo
este rgimen y define con claridad los mtodos para solucionar los conflictos que se puedan presentar, a travs
de la va de la conciliacin, del arbitraje o de la interposicin del procedimiento administrativo de aplicacin de
sanciones.
Informacin
de trascendencia
La Cofemer emite un programa de acciones
concretas de mejora regulatoria para
impulsar la competitividad
La Comisin Federal de Mejora Regulatoria (Cofemer) es
un rgano desconcentrado de la Secretara de Economa con autonoma tcnica y operativa, cuyo objetivo es
garantizar la transparencia en la elaboracin y la aplicacin
de regulaciones, a efecto de que stas otorguen beneficios
mayores para la sociedad respecto de sus costos.
La mejora regulatoria es el conjunto de acciones que
realiza el gobierno para optimizar la manera en que regula o norma las actividades del sector privado, y en general,
aquellas que afectan a la sociedad; para ello, la Cofemer
ha firmado convenios de coordinacin con entidades federativas y con 50 municipios. Dichos convenios tienen
la finalidad de coordinar las acciones de mejora regulatoria encaminadas a crear y mantener un marco regulatorio estatal y municipal transparente y eficiente.
As, el gobierno federal a travs de la Cofemer emiti el
programa Mxico Competitivo. Acciones concretas de
mejora regulatoria 2005-2006, que incluye 36 acciones
para reducir trmites en 10 reas estratgicas para el pas,
las cuales son: comercio exterior, salud, normalizacin,
sector financiero, energa, transporte y telecomunicaciones, migracin, trabajo y previsin social, seguridad social,
as como acciones de mejora regulatoria en estados y
municipios.
Respecto al sector empresarial se aplicar el Sistema de
apertura rpida de empresas, el cual se intensificar en
estados y municipios, y habr una reduccin en costos y
trmites, para que en un lapso no mayor a 72 horas un
negocio inicie operaciones; de tal manera que en 2006
ms de 100 municipios contarn con este sistema.
En el sector financiero se espera una reduccin de
costos en bancos, casas de bolsa y otros operadores del sistema financiero, al eliminar duplicidades y mejorar o suprimir
los trmites que carezcan de fundamento jurdico. Para
ello, la Comisin Nacional Bancaria y de Valores realizar una auditora regulatoria a los trmites.
Asimismo, en el sector energtico habr beneficios a
usuarios de media y alta tensin de energa elctrica. Se
B8
reducirn los costos adicionales en materia de aportaciones y habr ms transparencia y mejor rendicin de
cuentas al conocerse los costos reales en la produccin
de energa elctrica. Adems mejorarn las condiciones
de conexin para permisionarios e industriales.
En materia de comercio exterior se beneficiar a 66 mil
empresas, las cuales podrn hacer trmites va Internet y sin cobro de derechos, y a otras 130 mil empresas
que obtendrn insumos ms baratos por la reduccin de
aranceles.
Para mejorar la imagen en el exterior y fomentar el turismo, se reducirn costos y tiempos en la expedicin de visas y se implantar un programa piloto para establecer
lneas preferenciales en aeropuertos para personas de
negocios, provenientes de aquellos pases considerados
como principales socios comerciales.
En el sector de autotransporte federal, se reducirn trmites y costos a permisionarios de aproximadamente
438 mil unidades; y se trabajar en la reduccin de costos logsticos al otorgar mayor certeza jurdica en la regulacin administrativa relacionada con el transporte ferroviario.
En transporte martimo se van a aminorar los requisitos y
los procedimientos para la operacin del transporte va
martima, mediante la revisin de tarifas de APIs (administraciones portuarias integrales) y proceso de abandono de contenedores en puertos.
En telecomunicaciones se buscar la convergencia tecnolgica total, al permitir que las redes pblicas puedan
ofrecer servicios de voz, video y datos durante la presente administracin.
En salud, se otorgarn facilidades en la regulacin relacionada con la importacin de productos que requieren
certificado de libre venta, lo que disminuir su costo.
Se buscar que las normas oficiales mexicanas no se
conviertan en obstculos proteccionistas, por lo que se
revisarn y si no se justifican se eliminarn.
Legal-Empresarial
En materia de seguridad social se har la difusin de la
carta de deberes y derechos de patrones, y se impulsar
el programa IMSS desde su empresa.
Adems, en materia de trabajo y previsin social se cambiar el enfoque de la verificacin y vigilancia hacia la autoevaluacin, lo que representar ahorros para las empresas.
Sin embargo, aplicar las mejoras regulatorias en ciertos
sectores parece complicado, ya que para dichas acciones se tendrn que modificar leyes, reglamentos, acuerdos o normas; por ejemplo, para la rendicin de cuentas y
transparencia que tendrn que hacer las paraestatales
Petrleos Mexicanos y la Comisin Federal de Electricidad se deber esperar la modificacin del Reglamento
de la Ley del Servicio Pblico de Energa Elctrica en materia de Aportaciones.
Ahora bien, las oficinas de la presidencia para las polticas pblicas y de innovacin gubernamental, vigilarn
que la Cofemer d seguimiento a las acciones que se
ejecutarn con la expedicin del Acuerdo por el que se
establecen los lineamientos para la presentacin de los
programas de mejora regulatoria 2005-2006 de mejora
de las dependencias y organismos descentralizados de
la Administracin Pblica Federal, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin (DOF) el 11 de agosto de 2005
por la Secretara de Economa, mismo que entr en vigor
al da siguiente de su publicacin.
Tambin hay que destacar que en el DOF del 17 de agosto de 2005, se dio a conocer el Manual para la elaboracin de los programas de mejora regulatoria 2005-2006,
calendario de presentacin y reportes peridicos de
avances donde se especifica la informacin que debern contener los programas, y se establece el calendario
que debern observar las dependencias y los organismos descentralizados sujetos a su presentacin, as
como las fechas en que debern presentar los reportes
de avances correspondientes. Para ello, la Cofemer dise un formato electrnico en la pgina de Internet
www.apps.cofemer.gob.mx/pmr2005, para efecto de que
las dependencias y organismos descentralizados remitieran su informacin va electrnica, en lo que concierne a
la primera fase del calendario previsto en el manual; es
decir, a ms tardar el 30 de agosto de 2005.
Resulta importante destacar que desde el 30 de agosto y
hasta el 28 de septiembre de 2005, estarn disponibles
para consulta pblica en el portal de Internet de la Cofemer www.cofemer.gob.mx, los programas de mejora regulatoria 2005-2006. Los comentarios recibidos de los
particulares durante tal periodo, se remitirn a las dependencias y los organismos descentralizados correspondientes para su consideracin y, en su caso, incorporacin
en los programas respectivos.
Decreto por el que se reforman y adicionan diversos

artculos de las leyes orgnicas de la banca de desarrollo
El Sistema Financiero Mexicano incluye a las instituciones de banca de desarrollo como instrumento fundamental del Estado para apoyar el desarrollo integral del pas con mecanismos financieros, tcnicos y de impulso a
sectores, regiones y actividades prioritarias, a travs de la prestacin del servicio de banca y crdito.
Estas instituciones, como empresas de participacin estatal mayoritaria integrantes de la Administracin Pblica
Paraestatal se encuentran sectorizadas bajo la coordinacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP).
As, el 1o. de agosto de 2005, la SHCP dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto por el
que se reforman y adicionan diversos artculos de las leyes orgnicas de la banca de desarrollo, tales como: Ley
Orgnica de la Financiera Rural, Ley Orgnica del Banco Nacional de Obras y Servicios Pblicos, Ley Orgnica
de Nacional Financiera, Ley Orgnica del Banco Nacional de Comercio Exterior, Ley Orgnica del Banco del
Ahorro Nacional y Servicios Financieros, Ley Orgnica de la Sociedad Hipotecaria Federal, con objeto de incluir
la facultad de las sociedades nacionales de crdito para otorgar financiamiento a las actividades vinculadas al
medio rural e indgena, as como promover ante instituciones nacionales e internacionales orientadas a la inversin y el financiamiento, proyectos productivos que impulsen el desarrollo rural e indgena en las distintas zonas
del pas; asimismo, para coordinarse con las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal
responsables de fomentar el desarrollo tecnolgico del campo que cuenten con programas orientados al desarrollo tecnolgico y de capacitacin en el medio rural e indgena. Dicho decreto entr en vigor al da siguiente de
su publicacin en el DOF; es decir, el 2 de agosto.
B9
Legal-Empresarial
La autorizacin para consultar el historial crediticio

de una persona fsica o moral, se podr
realizar por medios electrnicos
Para efectos de la Ley para Regular las Sociedades de Informacin Crediticia (LRSIC), los clientes son las personas fsicas o morales respecto de quienes una Sociedad de informacin crediticia (SIC) puede solicitar informacin crediticia para proporcionarles un servicio, mientras que los usuarios son las entidades financieras o las
empresas comerciales que proporcionan datos o realizan consultas a la sociedad.
As, resulta interesante que el Banco de Mxico (BM) haya publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
del 28 de julio de 2005 la Resolucin que modifica las reglas generales a las que debern sujetarse las operaciones y actividades de las sociedades de informacin crediticia y sus usuarios, dadas a conocer en el DOF el 18 de
marzo de 2002 y modificadas mediante resoluciones publicadas en el mismo rgano oficial el 13 de agosto de
2002 y el 8 de junio de 2004.
Tras la modificacin en comento, se adiciona la regla decimoprimera bis la cual establece que cuando los usuarios, a travs de su pgina en Internet, pretendan efectuar ofertas de crdito a clientes con los que hayan celebrado de manera previa un contrato que les permita acceder a la prestacin de servicios mediante la utilizacin de
medios electrnicos de identificacin, tales como la firma electrnica avanzada o el nmero de identificacin personal (NIP), las SIC, en trminos de lo dispuesto en el artculo 28 de la LRSIC, podrn entregar a dichos usuarios
los reportes de crdito respectivos, siempre que cuenten con la autorizacin de los clientes otorgada por medio
de la utilizacin de los medios electrnicos de identificacin.
Para estar en posibilidad de recibir los reportes citados, los usuarios debern cumplir con lo siguiente:
1. Obtener de los clientes la autorizacin para solicitar a la SIC el reporte de crdito, otorgada a travs del medio
electrnico mencionado . No ser necesario que incluya la firma autgrafa; sin embargo, el texto en que se
contenga la autorizacin deber incluirse en una seccin especial de la pgina en Internet del usuario, con
objeto de que para su otorgamiento se requiera de nuevo ingresar el medio electrnico de identificacin pactado, en forma adicional al normalmente requerido para acceder a los servicios electrnicos.
2. Conservar un registro con la autorizacin del cliente, por medios pticos, magnticos o cualquier otra tecnologa, por un periodo de cuando menos 12 meses contados a partir de la fecha en que se haya realizado la
consulta sobre el comportamiento crediticio de un cliente.
Para concluir, es importante resaltar que a las autorizaciones referidas les ser aplicable lo dispuesto en el captulo III de la LRSIC, que se refiere a la prestacin del servicio de informacin crediticia, salvo por lo relativo a la firma
autgrafa, la cual podr ser sustituida por la utilizacin de un medio de identificacin electrnico, en trminos de
la regla decimoprimera bis adicionada y vigente desde el 29 de julio de 2005.
B10
Colaboraciones
Comercio Exterior
Importacin definitiva de autos usados
CP y Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos*

Coordinador acadmico del diplomado en administracin
aduanera del Tecnolgico de Monterrey,
Campus ciudad de Mxico
Antecedentes
Operacin aduanera
A partir del 1o. de enero de 2004 al amparo del captulo III

del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
(TLCAN), se permite la libre importacin de automviles
nuevos procedentes de los Estados Unidos de Amrica y
de Canad, pagando el 0% de arancel, siempre que se
cumpla con el contenido regional que establece el mismo tratado. Asimismo, se elimina el permiso previo de
importacin por parte de la Secretara de Economa (SE).
No se puede olvidar lo que determina la regla 2.6.18 de las
Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2005-2006, para la importacin definitiva de
vehculos nuevos, por parte de personas fsicas y morales
al territorio nacional.
Mediante esta publicacin, se puede llevar a cabo la importacin definitiva de vehculos automotores usados de
transporte de hasta 15 pasajeros y de los camiones de
capacidad de carga de hasta 4,536 kg, incluyendo los de
tipo panel, as como los remolques y semirremolques tipo
vivienda, cuyo ao-modelo sea de entre 10 y 15 aos
anteriores al ao en que se realice la importacin, siempre que el nmero de identificacin vehicular (VIN) corresponda al de fabricacin o ensamble del vehculo en
los Estados Unidos de Amrica, Canad o Mxico.
Por otro lado, se recuerda que el mismo TLCAN determina un calendario de liberalizacin, segn la antigedad
de los automviles usados. Despus de 15 aos de vigencia del tratado inicia la liberalizacin de este tipo de
mercanca, inicindose el 1o. de enero de 2009 con una
duracin de 10 aos. Por lo que al finalizar dicho trmino,
el 1o. de enero de 2019, se permitir la libre importacin
de autos usados.
Sin embargo, el pasado 22 de agosto, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico public en el Diario Oficial de
la Federacin el Decreto por el que se establecen las
condiciones para la importacin definitiva de vehculos
automotores usados.
Para lo anterior, se requiere que se presente fsicamente

el automvil ante la autoridad aduanera con el pedimento de importacin definitiva.
Cabe sealar, que aquellos vehculos que se encuentren
importados temporalmente con anterioridad a la entrada
en vigor del decreto en comento, se pueden cambiar de rgimen, sin necesidad de efectuar su retorno al extranjero.
Dicha operacin, requiere la presentacin fsica de la
mercanca ante la aduana y slo se puede realizar hasta
el 22 de febrero de 2006.
Excepciones
Los vehculos automotores usados que se encuentren
embargados, asegurados o decomisados o que hubieran pasado a propiedad del fisco federal, antes de la entrada en vigor de este decreto, no pueden ser objeto de
importacin definitiva.
* Coautor del libro Comercio exterior sin barreras, publicado por Tax Editores Unidos, SA de CV, 2005.
Autor del libro El sistema aduanero de Mxico, publicado por Tax Editores Unidos, SA de CV.
B12
Comercio Exterior
Pago de contribuciones
cas de circulacin se pueden obtener en un plazo de 30

das siguientes a la fecha de la importacin definitiva.
El impuesto general de importacin aplicable a la importacin definitiva de automviles usados, es de 10%, sin
que se requiera en estos casos, la presentacin de un
permiso previo de la SE.
Por otro lado, la publicacin del presente decreto adiciona la exencin total o parcial (50%) del pago del impuesto sobre automviles nuevos que se cause por la primera
enajenacin de automviles, que se realice al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante, para lo cual se determinan montos
para el precio de enajenacin.
Para efectos del pago del impuesto al valor agregado

(IVA), esta publicacin seala que se debe considerar el
margen de comercializacin (30% del valor del automvil), adicionado con el impuesto general de importacin y
de las contribuciones que se deban de pagar por la importacin, en cumplimiento del artculo 27 de la Ley del IVA.
Es importante sealar que este decreto establece la obligacin para los propietarios de los vehculos importados
en definitiva, de cumplir con el trmite de registro de la
Ley del Registro Pblico Vehicular, para lo cual, deben
presentar copia del pedimento de importacin.
Lo anterior es importante ya que el decreto en comento seala que para que se considere que los vehculos importados en definitiva estn legalmente en el mismo, se deben
inscribir en el Registro Pblico Vehicular y obtener las placas de circulacin correspondientes. El registro y las pla-
Conclusin
De alguna manera esta publicacin, invita al cuestionamiento y al anlisis de la legislacin en comercio exterior
y aduanas, relacionada con el tema de la importacin de
vehculos, como lo es: En qu situacin se encuentran
con este decreto las importaciones definitivas de vehculos usados a los estados de la regin o franja fronteriza?,
cul ser el impacto recaudatorio que se espera implique esta publicacin?, realmente cul es el costo-beneficio de este decreto?
B13
Taller
de prcticas
Control de pedimentos conforme al artculo 303 del TLCAN.
Anlisis del boletn emitido por el SAT
(Primera parte)
El 29 de junio de 2005 el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) expidi el boletn No. P074 titulado Control de pedimentos complementarios en el cual se
inform que a partir del 1o. de julio de 2005 comenzara
a operar un control relacionado con el seguimiento del
pago de pedimentos complementarios con base en el
artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de Amrica
del Norte (TLCAN).
4.
Este boletn es de suma importancia, ya que las empresas sern vigiladas y controladas en este tipo de operaciones; aunado a que en los ltimos meses, las autoridades
aduaneras han incrementado sus facultades de fiscalizacin de las operaciones aduaneras realizadas conforme al
artculo 303 del TLCAN.
Boletn informativo No. P074 del 29 de junio de

2005, expedido por el SAT (puede ser revisado
en la pgina de Internet de aduanas)
Es obvio que la expedicin del boletn P074 tiene como

fin presionar a los contribuyentes a que tramiten sus
operaciones al amparo del artculo 303 citado; incluso
determina que el validador del sistema aduanero automatizado integral (SAAI) no otorgar firma electrnica
para ninguna validacin, de aquellos contribuyentes que
tengan pendientes pedimentos complementarios, de acuerdo con el artculo 303 del TLCAN.
1.
Este boletn se titula Control de pedimentos complementarios.
2.
Se informa que a partir del 1o. de julio de 2005 comenz a operar un control relacionado con el seguimiento al pago de pedimentos complementarios
con base en el artculo 303 del TLCAN.
3.
Este control toma en cuenta a exportadores que hubiesen presentado pedimentos de retorno con clave
de documentos I1, J1 y J2 en los que se hayan declarado los identificadores en caso de:
En el desarrollo del tema se explica la informacin que

contiene el boletn P074 del SAT; asimismo, se indica
qu es el sistema SAAI y se analiza el artculo 303 del
TLCAN y las disposiciones legales relacionadas con este
artculo, para que las personas interesadas en la materia conozcan la trascendencia de este boletn informativo.
Por la importancia y amplitud del tema, ste se dividi en
dos partes, analizando en esta primera parte:
1.
El contenido del boletn informativo No. P074 del 29

de junio de 2005 expedido por el SAT.
2.
En qu consiste el SAAI.
3.
La importancia del artculo 303 del TLCAN.
B14
La relacin del artculo 303 del TLCAN con la Ley

Aduanera (LA) y con los decretos del programa de
importacin temporal para producir artculos de exportacin (Pitex) y de maquiladora de exportacin.
El 29 de junio de 2005 el SAT expidi el boletn No. P074

el cual establece lo siguiente:
a)
ST y/o DT Operaciones sujetas al artculo 303

del TLCAN con complemento 8 o 9b correspondientes a los numerales 1 y 2 de la regla
3.3.27 y numeral 25 de la regla 2.8.3.
b)
SU y/o DU Operaciones sujetas a los artculos

14 o 15 del Tratado de Libre Comercio con la
Unin Europea (TLCUE) o Tratado de Libre Comercio con los Estados de la Asociacin Europea de Libre Comercio (TLCAELC) con complemento 15, correspondiente al numeral 2 de la
regla 3.6.21 y numeral 20 de la regla 2.8.3.
Comercio Exterior
4.
En este boletn informativo se establece que si despus de 60 das, considerando la fecha de pago del
pedimento de retorno, un exportador no hubiere pagado
el pedimento complementario (CT) correspondiente,
para los pedimentos que se pretenda validar en los
que aparezca su RFC, el SAAI marcar el error enviando el mensaje El RFC tiene pedimento de retorno pendiente de presentar su complementario.
Si la autoridad aduanera no permite que un contribuyente valide sus operaciones en el SAAI (controlndolo
bajo el RFC), ese contribuyente no podr tramitar ninguna operacin hasta en tanto el mismo sistema acepte de
nuevo su registro.
5.
El boletn seala que el validador SAAI, no otorgar

firma electrnica para ninguna validacin que pretenda realizar el exportador que caiga en los supuestos ya mencionados, y esta situacin no se regularizar hasta que el contribuyente normalice sus
operaciones pendientes de pedimentos complementarios.
Artculo 303 del TLCAN
Para conocer la trascendencia de este boletn en primer

trmino se debe entender qu es el sistema SAAI y despus
se deben conocer las obligaciones previstas en el artculo 303
del TLCAN, a fin de que los interesados conozcan las consecuencias por el incumplimiento de sus obligaciones.
Qu es el sistema SAAI
Es un sistema electrnico con grabacin simultnea en
medios magnticos y es utilizado por los sujetos involucrados en las operaciones (autoridades aduaneras, agentes
aduanales, importadores, empresas transportistas, instituciones bancarias, cmaras y asociaciones, etctera).
El SAAI se encuentra referido en el artculo 38 de la Ley
Aduanera (LA), que seala que el despacho de las mercancas deber efectuarse mediante el empleo de un sistema electrnico con grabacin simultnea en medios
magnticos, en trminos de lo que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mediante reglas.
Importancia del artculo 303 del TLCAN

El TLCAN estableca que a partir del octavo ao de su vigencia (2001), las partes contratantes del TLCAN (Mxico,
los Estados Unidos de Amrica (EUA) y Canad) deban
modificar los ordenamientos legales de sus pases que
eximieran o redujeran los aranceles aduaneros en relacin con un bien importado al territorio de alguna de las
partes contratantes.
Por tal motivo en el 2001, el gobierno mexicano procedi
a la modificacin de los mecanismos de importacin
temporal (programa Pitex o de Maquila), a fin de evitar la
distorsin de las preferencias arancelarias acordadas en
el marco del mencionado tratado.
Conforme a lo anterior, a partir de 2001 la LA, y los decretos que establecen el programa de maquila y Pitex fueron modificados y se encuentran sujetos a lo siguiente:
1.
De acuerdo con la frmula slo se puede exentar el

monto menor de aranceles que resulte de comparar
el monto de aranceles de los insumos importados a
Mxico con el monto de aranceles pagados en los
EUA o Canad por el producto terminado.
El SAAI es el que valida los pedimentos; es decir, que dicho sistema registra las diversas acciones realizadas durante el despacho aduanero de las mercancas.
Las operaciones grabadas en los medios magnticos en
los que aparezca la firma electrnica avanzada y el cdigo
de validacin generado por la aduana, se considerarn que
fueron efectuadas por el agente aduanal, por el mandatario
autorizado, o por el apoderado aduanal a quien corresponda dicha firma, salvo prueba en contrario. El empleo
de la firma electrnica avanzada que corresponda a cada
uno de los agentes aduanales, mandatarios autorizados y
apoderados aduanales, equivaldr a la firma autgrafa de
stos.
Se aplica la frmula establecida en el artculo 303

del TLCAN, a los insumos no originarios de Amrica
del Norte que se incorporen a un bien que ser exportado a los EUA o Canad.
2.
El artculo 304 del TLCAN prohbe a los pases miembros

de la zona de libre comercio otorgar exenciones de
impuestos de importacin a maquinaria y equipo
condicionada a la exportacin.
El artculo 303 del TLCAN establece las restricciones a la

devolucin de aranceles aduaneros sobre productos exportados e importados hacia cualquiera de las partes,
as como las realizadas por los programas de diferimiento de aranceles aduaneros (Maquila y Pitex).
B15
Comercio Exterior
Relacin del artculo 303 del TLCAN y la LA
El artculo 52 de la LA establece que estn obligados al
pago de los impuestos al comercio exterior las personas
fsicas y morales que introduzcan mercancas del territorio nacional o las extraigan del mismo, incluyendo las
que estn bajo algn programa de devolucin o diferimiento de aranceles, en los casos previstos en los artculos 63-A, 108 y 110 de la LA.
Quedan comprendidos dentro de los programas de diferimiento de aranceles los regmenes de importacin
temporal para elaboracin, transformacin o reparacin
en programas de Maquila o Pitex; y los decretos que regulan estos programas establecen que para el pago del
impuesto general de importacin, se podrn aplicar las
tasas siguientes:
1.
La de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin.

La preferencia establecida en los Tratados de Libre
Comercio y en los acuerdos comerciales suscritos
por Mxico.
La que establecen los programas de promocin
sectorial (PPS); siempre que el importador cuente
con autorizacin para operar dichos programas y
cumpla con las condiciones del mismo.
Por su parte, el artculo 63-A de la LA determina que quienes introduzcan mercancas al territorio nacional bajo un
programa de diferimiento o devolucin de aranceles, estarn obligados al pago de los impuestos al comercio exterior que corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en
los tratados de que Mxico sea parte, en la forma que
establezca la SE.
2.
El segundo prrafo del artculo 108 de la LA establece

que la importacin temporal de mercancas a que se refiere la fraccin I inciso a), b) y c) de este mismo artculo
se sujetarn al pago del impuesto general de importacin en los casos previstos en el artculo 63-A de la LA.
Conclusin
Es decir, que la LA seala que quienes introduzcan mercancas al territorio nacional bajo un programa de diferimiento o
devolucin de aranceles, estarn obligados al pago de los impuestos al comercio exterior que corresponda, de acuerdo
con lo dispuesto en los tratados de que Mxico sea parte.
Es importante resaltar que quedan comprendidos dentro de
los programas de diferimiento de aranceles los regmenes
de importacin temporal para elaboracin, transformacin o
reparacin en programas de Maquila o Pitex.
Relacin del artculo 303 del TLCAN y los
programas Pitex y Maquiladora
Derivado de los compromisos previstos en el TLCAN, los
gobiernos de los pases contratantes (Mxico, los EUA y Canad) se comprometieron a reformas sus legislaciones relacionadas con los programas de diferimiento de aranceles.
Derivado de lo anterior, ambos programas, Maquiladora
y Pitex, en la actualidad establecen que quienes importen temporalmente mercancas al amparo de estos programas estarn obligados al pago de los impuestos al
comercio exterior que correspondan, de acuerdo con lo
dispuesto en los tratados de que Mxico sea parte, conforme al artculo 63-A de la LA y en la forma que establezca la SHCP mediante reglas de carcter general.
B16
3.
A partir del 1o. de julio de 2005 inici la aplicacin del

control relacionado con el seguimiento del pago de pedimentos complementarios con base en el artculo 303 del
TLCAN. Ello de acuerdo al boletn No. P074 expedido
por el SAT el 29 de julio de 2005.
En trminos del boletn, cuando los exportadores hubiesen presentado pedimentos complementarios de retorno de mercancas y stos no hayan sido pagados en el
trmino de 60 das contados a partir de pago del pedimento inicial que los origin, el SAAI, como sistema validador de pedimentos y registrador de las operaciones
realizadas durante el despacho aduanero de mercancas, marcar un error y enviar el mensaje "el RFC tiene
pedimento de retorno pendiente de presentar su complementario"; por tanto, el contribuyente no podr tramitar ninguna otra operacin hasta en tanto no se libere el
sistema con el pago del pedimento complementario.
Ahora bien, con fundamento en el artculo 303 del TLCAN
los exportadores al amparo de los programas de maquila y Pitex pueden aplicar la frmula establecida en el artculo referido a los insumos no originarios de Amrica
del Norte que se incorporen a un bien que ser exportado a los EUA o Canad.
De acuerdo con la frmula slo se exentar el monto menor de aranceles que resulte de comparar el monto de
aranceles de insumos importados a Mxico con el monto
de aranceles pagados en los EUA o Canad por el
producto terminado.
LABORAL
Taller
de prcticas
El cuadro de antigedades como herramienta

para el clculo de las prestaciones a las que
tienen derecho los trabajadores
La antigedad de los trabajadores constituye la base para calcular y pagar las diferentes prestaciones legales
que establece la Ley Federal del Trabajo (LFT) y las extralegales contenidas en los contratos individuales, colectivos y
ley.
Es importante conocer la antigedad del trabajador en el
centro de trabajo para determinar las prestaciones a las
que tiene derecho a gozar, tales como: vacaciones, prima vacacional y de antigedad, as como para calcular
el monto de la indemnizacin, en caso de despido injustificado; o bien, del pago del finiquito en caso de renuncia por parte del trabajador, o por despido justificado.
Asimismo, la antigedad tambin es considerada para
cubrir las vacantes por personal de la misma empresa,
atendiendo el derecho de preferencia establecido en el
artculo 154 de la ley laboral.
Por la importancia del tema, a continuacin se realiza un
anlisis tanto de la constitucin de la comisin para formular el cuadro de antigedades, como de las particularidades y beneficios de dicho cuadro.
Comisiones mixtas que se deben

integrar en las empresas
La integracin de las comisiones mixtas dentro de los
centros de trabajo tiene como fin garantizar la equidad y la
justicia de las relaciones entre trabajadores y patrones.
En trminos de los artculos 132, fraccin XXVIII, y 134,
fraccin IX, de la LFT, los patrones y trabajadores se encuentran obligados a participar en la integracin y en el
funcionamiento de las comisiones que conforme a dicha
ley deban formarse.
Dentro de las disposiciones de la ley laboral se identifica
la obligatoriedad de integrar las comisiones siguientes:
1.
De seguridad e higiene.
2.
De capacitacin y adiestramiento.
3.
De participacin de los trabajadores en las utilidades.
4.
Para formular el cuadro de antigedades.
5.
Para formular el reglamento interior de trabajo.
En el caso especfico de la comisin dedicada a formular

el cuadro general de antigedades, su creacin facilita el
manejo de la informacin relativa a la antigedad de los
empleados y con sta se agiliza la determinacin de los
beneficios que va generando cada trabajador por cada
da laborado, a fin de establecer las vacaciones, la prima
vacacional y la prima de antigedad.
Comisin para formular el cuadro de antigedades

Los patrones a fin de cumplir con la obligacin de calcular la antigedad tanto de los trabajadores eventuales como de los de planta a su servicio, contenida en el artculo
158 de la LFT, deben integrar la comisin para elaborar el
cuadro general de antigedad, la cual se conformar con
igual nmero de representantes de los trabajadores y del
patrn. Formalizando su constitucin mediante el acta
correspondiente.
Cuadro de antigedades
Una vez elaborado ser distribuido por categoras de cada profesin u oficio. Dicho cuadro ser difundido a fin
de que los trabajadores conozcan su antigedad y en
caso de que tengan alguna inconformidad la presenten a
la comisin; o bien, ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA).
El cuadro de antigedades deber ser actualizado constantemente, a fin de que pueda seguir cumpliendo con
su finalidad de reconocer los derechos devengados por
el trabajador por cada da laborado. As tambin, en trminos del artculo 132, fraccin VII, de la LFT, los patrones
tienen la obligacin de expedir cada 15 das, a solicitud de
los trabajadores, una constancia escrita del nmero de
das laborados y del salario percibido; si el cuadro se actualiza con frecuencia, resulta ms sencillo cumplir con
C1
Laboral
la citada obligacin, pues en caso de que despus de
realizada la peticin por parte del trabajador, el patrn no
emita la constancia en comento, el primero podr solicitarla
por conducto de la JCA.
Beneficios de la elaboracin del cuadro
de antigedades
Es importante que desde el inicio de una relacin laboral
se compute la antigedad de los trabajadores en la empresa, ya que de sta depende la proporcin de los beneficios a los que los trabajadores tienen derecho al
iniciar una relacin laboral.
Por ejemplo, de acuerdo con el artculo 76 de la LFT, por
cada ao de servicios cumplidos, los trabajadores tendrn derecho a disfrutar de un periodo anual de vacaciones pagadas, que en ningn caso podr ser menor de
seis das y que aumentar en dos das por cada ao subsecuente de servicios hasta llegar a 12, despus del cuarto ao de servicios, el periodo vacacional se incrementar
en dos das por cada cinco.
As, elaborar el cuadro de antigedades tiene diversas
ventajas, entre las que se encuentran:
1.
Obtener la conformidad de los trabajadores, respecto de sus derechos en el centro de trabajo.
2.
Tener una fuente de informacin concentrada y fidedigna para el clculo de las prestaciones de cada
trabajador.
3.
Simplificar la tarea de aplicar los derechos de preferencia.
4.
Contar con las pruebas documentales suficientes

en caso de demanda laboral.
Aspectos por considerar en la determinacin

de la antigedad
Al momento de elaborar el cuadro de antigedad, se deben considerar los aspectos siguientes:
1.
La antigedad se computar a partir de la fecha en

que empez el trabajador a prestar sus servicios.
2.
Los contratos colectivos o individuales de trabajo servirn de referencia para establecer la antigedad de
cada trabajador.
Derecho de preferencia
La antigedad de conformidad con el artculo 159 de la
LFT, crea un derecho de preferencia a los trabajadores,
referente a la ocupacin de las vacantes definitivas, o de
las provisionales con duracin mayor de 30 das y los
puestos de nueva creacin, por el empleado de la catego-
C2
ra inmediata inferior del respectivo oficio o profesin; es

decir, los puestos sern cubiertos escalafonariamente.
Cabe mencionar que el sistema escalafonario, es aquel
por el cual se efectan los ascensos de los trabajadores
y se autorizan las permutas de los puestos.
Si el patrn cumpli con la obligacin de capacitar a su
personal, la vacante ser ocupada por el trabajador que
demuestre ser apto para desarrollar el trabajo y que tenga mayor antigedad.
En caso de no haber cumplido con la obligacin antes
mencionada, el cargo se ocupar por la persona de mayor antigedad y en igualdad de circunstancias por la
persona que tenga a su cargo una familia.
El incumplimiento, por parte del patrn de hacer efectivo
el derecho de preferencia, otorga a los trabajadores la facultad de acudir ante la JCA, para solicitar la promocin al
puesto vacante; o bien, a que se le indemnice con el importe correspondiente a tres meses de salario, adems de
lo sealado en el artculo 48 de la LFT (salarios cados).
Hay que mencionar que en el caso de los puestos de
nueva creacin, para los cuales por su propia naturaleza
o especialidad no existan en la empresa trabajadores
con aptitudes para desarrollarlos, el patrn estar en posibilidad de cubrir dichas vacantes libremente, por lo que
en estos casos no aplica el derecho de preferencia.
Conclusin
En toda relacin laboral, la antigedad de los trabajadores es un factor importante, ya que del tiempo que tengan
laborando depender el monto de las prestaciones a las
que van teniendo derecho, como por ejemplo, vacaciones, prima vacacional, prima de antigedad, entre otras.
Ante esto la LFT, dispone que se integre una comisin mixta
encargada de elaborar un cuadro de antigedades de los
trabajadores, en donde se establezca el nombre del trabajador, el puesto que est ocupando, as como la duracin en
el puesto, puestos anteriores y duracin en ste.
Cabe mencionar que la antigedad genera el derecho de
preferencia, el cual confiere a los trabajadores de mayor
antigedad a ocupar las vacantes disponibles en una empresa, siempre que cubran las caractersticas y los requisitos
del puesto.
Por ltimo, un cuadro de antigedades genera diversas
ventajas, como el facilitar el manejo de informacin, contar con una fuente de informacin fidedigna, tener las pruebas documentales en caso de controversia, entre otras.
A continuacin, se muestran algunos formatos para elaborar el cuadro de antigedades y la constancia de antigedad y salario, los cuales se recomienda sean adaptados a las
caractersticas de cada empresa.
Laboral
Acta de integracin de la Comisin mixta para elaborar el cuadro

de antigedades y el sistema escalafonario
En la ciudad de __________, siendo las ____ horas del da ____ de ______ de 200__, se reunieron en las instalaciones de la empresa _____________________, ubicadas en la calle de ________________, colonia _________, cdigo
postal _________, poblacin________, el representante legal _____________, en representacin de ____________
y los seores _________ y _________ en representacin de los trabajadores, con objeto de oficiar la asamblea
para la constitucin de la Comisin mixta para elaborar el cuadro de antigedades y el sistema escalafonario.
Por unanimidad de votos, presidi la asamblea el seor ____________ y como secretario el seor _____________.
Acto seguido, el secretario dio lectura a la siguiente orden del da, aprobada por los presentes.
ORDEN DEL DIA
1. Debate y resolucin de la constitucin de la comisin avocada a realizar el cuadro de antigedades y el sistema
escalafonario.
2. Denominacin de los miembros que forman parte de la comisin mencionada en el punto anterior.
3. Entrega a los representantes de los trabajadores de la relacin del personal, la cual contiene el nombre, puesto
actual, duracin en el puesto, departamento, puestos anteriores, antigedad y firma del trabajador.
En relacin con el primer punto del orden del da, se tom por la empresa y los representantes de los trabajadores
la siguiente:
DETERMINACION
Se constituye la Comisin mixta para elaborar el cuadro de antigedades y el sistema escalafonario de _______.
En lo referente al segundo punto de la orden del da, se tomaron por la empresa y los representantes de los trabajadores las siguientes:
RESOLUCIONES
La empresa nombra como sus representantes a _______________ y ____________.
Los trabajadores nombran como sus representantes a ________________ y ___________.
En relacin con el tercer punto de la orden del da, la empresa hace entrega de la documentacin mencionada
en dicho numeral a los representantes de los trabajadores.
Acto seguido, los representantes de los trabajadores se dan por recibidos de los documentos mencionados.
No existiendo otro asunto que tratar, se levant la asamblea dando tiempo al secretario para formular la presente
acta que firman de comn acuerdo los que en ella intervinieron.
Por la empresa
________________________________
Presidente de la asamblea
________________________________
Por los trabajadores

________________________________
Secretario de la asamblea
________________________________
C3
Laboral
Acta para oficializar la asamblea que aprobar el sistema
de escalafn y el cuadro de antigedades
En la ciudad de ____________, siendo las ________ horas del da _____ de ________ de 200__, se reunieron en el
domicilio ubicado en __________________________, los seores ____________________ y ____________________
miembros de la comisin mixta para elaborar el cuadro de antigedades, con el objeto de oficializar la asamblea
que aprobar el sistema de escalafn y el cuadro de antigedades.
Por unanimidad de votos presidi la asamblea ______________ y ejerci como secretario el seor____________,
quien dio lectura a la siguiente:
ORDEN DEL DIA
1. Exposicin y debate del escalafn y cuadro de antigedades diseado por los representantes de los trabajadores y de la empresa.
2. Cuadro de antigedades.
RESOLUCIONES
Primer punto. En relacin con el primer punto de la orden del da, la comisin resolvi que el escalafn de la empresa qued constituido tal como lo exhibieron los trabajadores y la empresa.
Segundo punto. En relacin con el segundo punto de la orden del da, la comisin acord el siguiente formato
para elaborar el cuadro de antigedades de los trabajadores:
Nombre del
trabajador
Puesto
actual
Duracin en el
puesto
Puestos
anteriores
Antigedad en
el trabajo
Firma del
trabajador
No existiendo otro asunto que tratar, se levant el acta que ser exhibida en las vitrinas donde se colocan los avisos de la empresa, firmada por las personas que en ella intervinieron.
Por la empresa
___________________________
Presidente de la asamblea
___________________________
C4

___________________________
Secretario de la asamblea
___________________________
Laboral
Cuadro de antigedades
Mxico, DF, a 19 de septiembre de 2005
Departamento: Produccin
Nombre del
trabajador
Puesto
actual
Duracin
en el puesto
Puestos
anteriores
Antigedad
Rosario Snchez
Medina
Supervisor general
7 aos, 6 meses
y 23 das
Supervisor del
rea de seleccin
8 aos y 5 meses
Jorge Martnez
Lpez
Supervisor del
rea de seleccin
de producto
4 aos, 6 meses
y 12 das
Seleccin de
producto
6 aos, 9 meses y
7 das
Miguel Angel Cervantes Mariscal
Supervisor del
rea de calidad
3 aos, 8 meses
y 21 das
Seleccin de
producto
4 aos, 4 meses y
15 das
Patricia Carrillo
Mndez
Encargado del
empaquetado
1 ao, 7 meses y
28 das
Ayudante de
almacn
3 aos y 3 meses
Sal Villegas
Molina
Estibador
1 ao, 5 meses y
14 das
Por la empresa
Firma del
trabajador
1 ao, 5 meses y
14 das
___________________________
Lic. Rafael Castro Hernndez
(Nombre y firma)
_______________________________
Sr. Armando Gutirrez Aceves
(Nombre y firma)
Constancia de antigedad y salario

NOMBRE DEL TRABAJADOR ___________________________
PRESENTE
Por este conducto le comunico lo siguiente:
Con fundamento en el artculo 158 de la Ley Federal del Trabajo se expide la presente constancia de antigedad y
salario, en la cual se le considera como fecha de ingreso a la empresa ____________________, el da ____de
_________ de 200__, por lo cual su antigedad es de ________ aos ______meses _________ das.
Asimismo, le manifestamos que su salario diario es de $____________________(______________________), lo que
hacemos constar para los efectos legales conducentes en la ciudad de ____________ a ____ de ______ de 200__.
ATENTAMENTE
Empresa:________________________________________________________
Nombre y firma del representante:_________________________________
C5
Tesis
selectas
Las incapacidades por enfermedad general pueden
ser descontadas para efectos del pago
de vacaciones y prima vacacional
Las vacaciones representan un derecho laboral que se

otorga con objeto de que los trabajadores puedan reponer
las energas perdidas a lo largo de un ao de servicios por
la actividad desempeada, sea sta fsica o mental.
De acuerdo con lo sealado en el artculo 76 de la Ley
Federal del Trabajo (LFT) todos los trabajadores que tengan
ms de un ao de servicios disfrutarn de un periodo anual
de vacaciones pagadas, que en ningn caso podr ser inferior a seis das laborables, los cuales aumentarn en
dos das, por cada ao subsecuente de servicios hasta
llegar a 12. Despus del cuarto ao de servicios, el periodo de vacaciones se aumentar en dos das por cada cinco de servicios. Cabe destacar que de este derecho tambin
gozan los empleados que presten servicios discontinuos y
los de temporada de forma proporcional al nmero de
das laborados en el ao.
Los trabajadores tambin tienen derecho a disfrutar de la
prima vacacional, la cual no podr ser menor al 25% de
los salarios que correspondan durante el periodo vacacional, segn el artculo 80 de la LFT, la cual permite a los
empleados gozar de un ingreso adicional durante su periodo vacacional.
Ahora bien, cuando el trabajador es vctima de una incapacidad originada por un accidente o enfermedad distinta a un riesgo de trabajo se suspende la relacin laboral,
en trminos de lo que establece el artculo 42, fraccin II, de
la LFT, por lo que se interrumpe la obligacin de prestar
el servicio por parte del trabajador y de pagar el salario
por parte del patrn.
C6
Lo anterior conduce a concluir que el patrn se encuentra en condiciones de descontar los das de incapacidad
otorgados por el Instituto Mexicano del Seguro Social por
un accidente o enfermedad no profesional, para efectos
del pago de las vacaciones y la prima vacacional, puesto
que durante ese tiempo el trabajador al no prestar el servicio no genera el derecho a vacaciones. Dicho descuento se debe realizar de forma proporcional al periodo de
vacaciones, y por ende a la prima vacacional.
El criterio anterior se confirma en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 15/98 emitida por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin que se presenta a continuacin.
VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL. NO DEBE COMPRENDERSE EN EL SALARIO SU PAGO DURANTE
EL PERIODO EN QUE SE SUSPENDIO LA RELACION
LABORAL POR INCAPACIDAD TEMPORAL OCASIONADA POR ENFERMEDAD O ACCIDENTE NO CONSTITUTIVO DE UN RIESGO DE TRABAJO. El artculo
42, fraccin II, de la Ley Federal del Trabajo establece
como una de las causas de suspensin de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrn, la incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad que no constituya un riesgo de trabajo. Por otra
parte, de los artculos 76 a 81 del propio ordenamiento,
deriva que las vacaciones son un derecho que adquieren los trabajadores por el transcurso del tiempo en
que prestan sus servicios y que tiene por finalidad el
descanso continuo de varios das que les d la oportunidad de reponer su energa gastada con la actividad
laboral desempeada, sea sta fsica o mental, gozando adems de un ingreso adicional, denominado prima
Laboral
vacacional, que les permita disfrutar su periodo vacacional, y que no debe ser menor al veinticinco por ciento de los salarios que les correspondan durante dicho
periodo. La interpretacin relacionada de dichos preceptos permite concluir que no debe comprenderse
en el salario el pago de vacaciones y prima vacacional
durante el tiempo en que se encuentre suspendida la
relacin laboral, por incapacidad temporal ocasionada
por accidente o enfermedad no constitutivo de riesgo
de trabajo, puesto que al no existir prestacin de servicios no se genera el derecho a vacaciones del trabajador, ya que no se justifica el descanso a una actividad
que no fue realizada por causas ajenas a las partes y
que dan lugar a que la ley libere de responsabilidad al
patrn y al trabajador en la suspensin de la relacin; liberacin que debe entenderse referida no slo a las
obligaciones principales de prestar el servicio y pagar

el salario, sino tambin a sus consecuencias, por lo
que deben realizarse los descuentos proporcionales a
tal periodo.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo VII, marzo de 1998, pgina 384.
Tesis de jurisprudencia 2a/J.15/98 emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Contradiccin de tesis 61/97. Entre las sustentadas por
el Sptimo y Noveno Tribunales Colegiados en materia
de trabajo del Primer Circuito. 23 de enero de 1998. Cinco
votos.
Tips laborales
Sabas que
Las vacaciones no pueden ser compensadas con dinero en trminos de lo que establece el
artculo 79 de la Ley Federal del Trabajo (LFT); sin embargo, cuando la relacin laboral termina s deben ser pagadas en su parte proporcional al ejercicio laborado.
Para confirmar el criterio anterior se transcribe el artculo 79 de la LFT que a la letra cita:
Las vacaciones no podrn compensarse con una remuneracin.
Si la relacin termina antes de que se cumpla el ao de servicios, el trabajador tendr derecho a una remuneracin proporcionada al tiempo de servicios prestados.
C7
Taller
Seguridad Social
de prcticas
Aspectos de mejora en la nueva versin
del SUA, elaborada por el IMSS para 2005
A partir de julio de 1997, el Instituto Mexicano del Seguro

Social (IMSS) con objeto de facilitar a los patrones la determinacin y el pago de las cuotas obrero-patronales, ha
diseado diversos sistemas automatizados de acuerdo
con los avances tecnolgicos, entre los que se encuentran: el dispositivo magntico (dispmag), para presentar
altas, bajas y modificaciones de salario; el programa IMSS
desde su empresa (IDSE) para realizar intercambios
electrnicos de informacin mediante la Red de valor
agregado (VAN) o por Internet.
Al mismo tiempo el IMSS dise uno de los mecanismos
de mayor utilidad para los patrones, el Sistema nico de
autodeterminacin (SUA), tambin llamado SUA DOS o
SUA D100, el cual permiti automatizar el procedimiento
de determinacin de las cuotas obrero-patronales as como realizar el clculo de las aportaciones de 5% al Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit) y las amortizaciones de los crditos otorgados
a los trabajadores.
Con objeto de ofrecer un mejor servicio a travs del
SUA, el IMSS, en 1999, dise dos versiones ms del
sistema, denominadas SUA Windows 2000 y SUA D-2000
las cuales contenan las mismas caractersticas, excepto que en el SUA D-2000 no se emita el pago de diferencias y slo funcionaba con versiones 5.0, o superiores
de MS DOS.
A la vez, el IMSS trabaj en versiones adicionales que se
adaptaran a las necesidades de patrones con caractersticas especiales, tal es el caso del SUA 33, SUA BIS y
SIS DIF.
C8
El SUA 33 fue diseado para realizar el clculo de las

cuotas de los pensionados por invalidez y por cesanta
en edad avanzada y vejez, que se reincorporan a la actividad laboral, as como de aquellos trabajadores que
presten servicios a dos o ms patrones.
El SUA BIS se emiti, sobre todo, para que fuera utilizado
por empresas con convenios tanto de reversin de cuotas con el IMSS como de intercambio de servicios, as
como empresas con rgimen de contribucin bipartita.
El programa SIS DIF se dise para determinar diferencias, ideal para dictaminadores y patrones que se incorporan al programa de correccin voluntaria.
Con el avance de la tecnologa y el deseo de cumplir con
los objetivos de integrar en un slo sistema los trmites
de afiliacin y cobranza, as como para responder a las
mejoras solicitadas por los patrones, el IMSS dise la
tercera versin del SUA, denominada SUA 2005, misma que se espera sea puesta en marcha en 2005; o bien,
a principios de 2006.
SUA versin 2005

Al elaborar la nueva versin de SUA, el IMSS ha buscado
la simplificacin de tareas y la reduccin de tiempos al
realizar cualquier movimiento, por lo que dentro del sistema se muestra una lista de opciones en forma de diagrama de rbol de las acciones e informacin que se
puede obtener, el cual se muestra a continuacin:
Seguridad Social
Por lo anterior, se pueden establecer como requisitos mnimos para la instalacin del SUA 2005, los siguientes:
1.
Procesador pentium o superior.
2.
Memoria RAM de 16 Mb.
3.
Sistema operativo Windows 95 o superior.
4.
50 Mb de espacio libre en disco.
5.
Unidad de discos flexibles 3.5" de alta densidad.
6.
Unidad de CD ROM para su instalacin.
7.
Resolucin de monitor 800 x 600.
Ventajas y beneficios de la nueva versin

de SUA 2005
Los diversos cambios que ha tenido el SUA, han otorgado a la nueva versin algunas ventajas, entre las que
destacan:
As, en trminos de los artculos 15 de la Ley del Seguro
Social (LSS) y 46 del Reglamento de la LSS en materia
de afiliacin, clasificacin de Empresas, recaudacin y
fiscalizacin (Racerf), los patrones que realicen entre cinco
o ms movimientos estarn obligados a utilizar los sistemas electrnicos.
La nueva versin del SUA 2005 ser distribuida por el
IMSS en Cd's en el momento en que los patrones se inscriban al instituto, junto con un folleto en donde se indicarn
las principales ventajas y beneficios de la nueva versin.
En el caso de los patrones ya inscritos que cuenten con
el SUA 2000, tambin se les entregar el disco compacto
con la nueva versin, el cual debern instalar y al ejecutar la opcin Actualizar, los datos y la informacin que
se tena almacenada en la versin anterior se guardar
automticamente en la nueva.
Requisitos para instalar el SUA 2005

Como antecedente es importante destacar que la versin SUA 2000, slo era compatible con los sistemas
operativos Windows 95, 98 y ME, lo cual generaba problemas a los patrones que cuentan con sistemas ms
actuales, debido a la compatibilidad, por lo que con la
nueva versin del SUA 2005 se resuelve esta problemtica
adaptndola a los sistemas Windows NT 4.0, 2000 y XP.
1.
La compatibilidad con Windows 95, 98, ME, NT 4.0,

2000 y XP.
2.
Las opciones para realizar movimientos se presentan en un diagrama de rbol que facilita la ubicacin
de las herramientas.
3.
Todos los datos del trabajador se integran en una

sola pantalla.
4.
Permite obtener reportes de los movimientos realizados.
5.
Se pueden obtener grficas para realizar comparaciones.
6.
Aparecen mensajes de alerta y orientacin.
7.
Permite extraer reportes a otros programas como:

Excel, Word, Power Point, Access y Lotus.
8.
Genera archivos de texto, que permitirn actualizar

bases de datos anteriores.
9.
Realiza la confronta de movimientos patronales con

los captados por el IMSS.
10. Identifica la modalidad 13 para trabajadores del

campo.
11. Ejecuta la determinacin y clculo de diferencias.
12. Seala la reduccin de cuatro a dos delegaciones
del IMSS en el Distrito Federal.
C9
Seguridad Social
13. Considera el historial de informacin referente a crditos otorgados por el Infonavit a los trabajadores.
3.
14. Realiza el clculo de las cuotas obrero-patronales

por separado.
Las grficas que se obtendrn son por:
15. Permite transferir informacin de versiones anteriores del SUA.
Beneficios del SUA 2005

Como se ha mencionado a fin de ofrecer un mejor servicio, as como para responder a las necesidades de los
patrones y cumplir con lo dispuesto en la LSS, el Racerf y
la Ley del Infonavit y sus reglamentos, en lo relativo al
clculo y pago de las cuotas obrero patronales, el SUA
2005, otorgar los beneficios siguientes:
1.
Se podr obtener reportes de manera ms fcil, ya

que se tiene un men llamado Reportes, el cual
despliega un listado de temas referentes al Indice
nacional de precios al consumidor (INPC) y recargos, primas de riesgos de trabajo, salarios mnimos
y reportes individuales de movimientos, incidencias
y crdito hipotecario.
2.
Se tendr mayor control de los movimientos de

cada trabajador, por lo que se cre un apartado de
afiliacin en el cual se llevar un control de stos,
por ejemplo:
a)
b)
Se establecen como tope siete das de ausentismos, por lo que en caso de que se consideren ms das, el sistema lo identificar y no permitir el movimiento.
Al introducir incapacida des se podr elegir
entre las opciones la causa de sta; es decir,
si se trata de un riesgo de trabajo o una enfermedad general. Cuan do se tra te de ries gos de
trabajo se deber indicar si la incapacidad fue
a causa de un accidente en trayecto, una enfermedad profesional o un accidente en el
centro de trabajo.
Si la incapacidad fue a causa de un riesgo de
trabajo, al momento de capturar los datos, automticamente se almacenar la informacin contenida en el apartado Determinacin prima de
riesgos de trabajo para ser considerada en el
clculo de la declaracin de riesgos de trabajo.
C10
Se podrn obtener grficas con objeto de que el patrn conozca el nmero de movimientos e incidencias efectuados, y as realizar un anlisis por empresa, por trabajador o por clave de ubicacin.
4.
a)
Movimientos afiliatorios.
b)
Ausentismos.
c)
Tipo de crdito de vivienda.
d)
Rangos de salario.
e)
Pago de cuotas.
Se podr elaborar el proceso de confronta, ya que

de manera frecuente el IMSS determina diferencias
en cuanto al pago y la determinacin de las cuotas
obrero-patronales, generando con ello controversias
con los patrones inconformes, ante ello la nueva versin del SUA podr realizar el proceso de confronta
con la informacin contenida en la base de datos del
sistema, y la emitida por el IMSS, por lo que ser posible obtener informacin referente a:
a)
Trabajadores con nmero de seguridad social

diferente.
b)
Trabajadores con nombre diferente.
c)
Trabajadores no registrados en el IMSS.
d)
Trabajadores no registrados en el SUA.
e)
Diferencias en fechas de movimientos realizados.
f)
Diferencias en salarios.
g)
Movimientos no registrados en el IMSS y en el

SUA.
As, al determinar estas diferencias, el patrn realizar en caso de desacuerdo las aclaraciones en la
subdelegacin correspondiente; o bien, las correcciones de registros dentro del sistema; o en su caso,
realizar el pago de diferencias, siempre que se encuentre conforme. Lo anterior permitir homologar
las bases de datos tanto del patrn como del IMSS,
para que en las prximas emisiones no se generen
diferencias.
Para realizar la confronta, se debe introducir el disco que contenga la informacin emitida por el IMSS
Seguridad Social
y oprimir la opcin Proceso de confronta ubicada
en el diagrama de rbol, para iniciar el proceso de
comparacin contra la contenida en la base de datos del SUA.
5.
Se introduce la opcin de Determinacin prima de

RT pues en trminos de los artculos 74 de la LSS y el
32, fraccin I, del Racerf, las empresas tienen la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad, durante el periodo comprendido entre el primero de enero y
el 31 de diciembre de cada ao, para calcular si se
mantiene la misma prima, se disminuye o se aumenta.
Ante ello, y para evitar errores, el SUA al momento
en que el patrn introduce, en el apartado referente
a los movimientos de los trabajadores, los datos de
las incapacidades generadas por los riesgos de trabajo, el sistema calcular de manera automtica, la
prima de riesgos de trabajo, para despus generar
el formulario o dispositivo magntico, para su presentacin en el mes de febrero de cada ao ante la
oficina administrativa del IMSS correspondiente.
Esta informacin permitir al patrn conocer el impacto de las incapacidades en la prima de riesgos
de trabajo.
6.
7.
Se crea un apartado que permitir a los patrones

efectuar el clculo y pago de diferencias, haciendo
una comparacin entre lo que se pag y lo que se
debi pagar. En dicho apartado se incluirn los datos referentes al tipo de documento que gener el
movimiento, la fecha de pago, el nmero de crdito,
entre otros, para que de manera automtica se determinen las diferencias.
En cuanto a los movimientos relacionados con el
Infonavit, el SUA versin 2005, proporciona mayor
control de la informacin permitiendo capturar y almacenar datos histricos como:
a)
Fecha de inicio de descuentos.
b)
Fecha de suspensin de descuentos.
c)
Reinicio de descuentos.
d)
Modificacin del tipo de descuentos.
e)
Modificacin del valor de descuentos.
f)
Modificacin del nmero de crdito.
g)
Aplicacin de la tabla de descuentos, autorizada por el Consejo de administracin, para crditos otorgados hasta el 30 de enero de 1998.
8.
Se podrn calcular por separado las cuotas a cargo

del patrn y las aportadas por el trabajador.
La separacin de las cuotas permitir al patrn realizar

un anlisis tanto del monto de las cuotas que debe pagar
como de las retenciones que debe realizar a cada uno de
sus trabajadores.
Conclusin
En la bsqueda de nuevos sistemas de recaudacin y a
efecto de reducir tiempos y facilitar el clculo de las cuotas obrero-patronales, el IMSS se dio a la tarea de disear
un sistema que proporcione las herramientas necesarias
para que los patrones realicen el clculo de manera automtica y fcil.
As, en julio de 1997, el IMSS puso en marcha el SUA, el
cual simplific los procesos administrativos garantizando
que los recursos de los trabajadores ingresen correctamente a las cuentas individuales, posteriormente debido
a las necesidades de los patrones y con el inters de ir a la
par con la tecnologa, se implement la versin SUA 2000
en la que se separaron los procesos de afiliacin y cobranza.
En la actualidad el IMSS, interesado en satisfacer las necesidades de los usuarios del sistema, ha diseado una
nueva versin denominada SUA 2005, la cual ofrece
una variedad de ventajas tales como la presentacin de
las opciones en un diagrama de rbol que facilita la ubicacin de las herramientas; obtencin de reportes de cada movimiento realizado; muestra de mensajes de alerta
cuando se realicen acciones invlidas; elaboracin de
confronta con la informacin almacenada en la base de
datos del sistema y la proporcionada por el IMSS; determinacin de la prima de riesgos de trabajo de manera
automtica, a travs de la alimentacin con los datos referentes a las incapacidades de los trabajadores; clculo
y pago de diferencias; as como determinacin y actualizacin de multas; clculo por separado de las cuotas
aportadas por el patrn y por el trabajador, entre otras.
Se espera que la versin del SUA 2005 sea puesta en marcha en lo que resta del ao; o bien, a principios de 2006
mediante la entrega de un Cd a los patrones, el cual tendr que ser instalado para actualizar la versin anterior,
sin el riesgo de perder la informacin ya almacenada.
C11
Informacin
de trascendencia
Se publica acuerdo del IMSS que autoriza celebrar convenios
de reversin de cuotas con los patrones que tengan instaladas
guarderas en sus empresas o establecimientos
El pasado 12 de agosto se public en el Diario Oficial de

la Federacin (DOF), el acuerdo 499/2004 del Consejo
Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
dictado en la sesin celebrada el 20 de octubre de 2004,
mismo que entr en vigor el mismo da de su publicacin
en el DOF.
1.
Que sta resulte financieramente viable para el IMSS.
2.
Que sta se destine a la proteccin de los derechos

de los trabajadores en el ramo de guarderas.
El acuerdo 499/2004, autoriza celebrar convenios de reversin de cuotas por los servicios de guarderas con patrones que tengan instaladas stas en sus empresas o
establecimientos, siempre que renan los requisitos de
instalacin y bajo los lineamientos del servicio que ofrece el IMSS. Por tanto, los patrones que celebren el convenio estarn obligados a proporcionar los informes que
requiera el instituto, y a observar los reglamentos, normas tcnicas, instrucciones, inspecciones y vigilancia
que al efecto indique el IMSS. De igual manera cubrirn las
cuotas obrero-patronales correspondientes a los otros ramos de seguro, y debern cumplir con la normatividad indicada, ya que de lo contrario el instituto podr rescindir
el convenio de reversin de cuotas mismo que ser verificado cada tres aos.
El monto de la reversin se fijar de acuerdo con la metodologa que determinen en conjunto la Direccin de Prestaciones Econmicas y Sociales y la Direccin de Planeacin
y Finanzas, que ser un porcentaje de la prima por el seguro de guarderas y prestaciones sociales que el patrn
pague por el conjunto de sus trabajadores, siempre que
la cantidad resultante sea igual o inferior a la erogacin
que el IMSS tuviera que realizar por el pago de las cuotas
a una guardera que presta el servicio en el esquema vecinal comunitario nico (VCU), para la inscripcin y asistencia de los menores a la guardera en cuestin, considerando
la cuota de la zona econmica de su ubicacin. Para el
caso de que el monto mensual correspondiente al porcentaje de la prima del seguro sea mayor al costo por el
pago de la prestacin del servicio, la cantidad a revertir
sera en exclusiva del monto equivalente al clculo de la
erogacin para el pago de un esquema VCU. Este monto
se calcular cada mes.
En el acuerdo se seala que para otorgar la reversin de

cuotas, se tomarn en cuenta dos aspectos esenciales:
Lo sealado en el prrafo anterior se esquematiza en el

siguiente cuadro:
Cuando el porcentaje de la
prima por el seguro de
guarderas y prestaciones
sociales que el patrn pague por el conjunto de sus
trabajadores.
Sea menor
o igual que
Sea mayor
que
La erogacin que el IMSS realice por el pago de

las cuotas a una guardera que presta el
servicio en el esquema VCU.1
Proceder la reversin al
patrn en los trminos
solicitados.
La cantidad a revertir ser exclusivamente por el monto
equivalente al clculo de la
erogacin para el pago de los
servicios en el esquema VCU.
Nota
1. El esquema VCU es el servicio de guarderas que proporciona el IMSS, a travs de un prestador de servicios independiente, ya sea persona
fsica o moral.
C12
Consultas
de nuestros
lectores
Casos en que el IMSS determina
las cuotas obrero-patronales,
con base en los costos de mano
de obra por metros cuadrados
Soy gerente de recursos humanos
de una empresa constructora de
complejos habitacionales.
La empresa cumple con las obligaciones que establece la Ley del
Seguro Social (LSS) y sus reglamentos, tales como la presentacin de los avisos de inscripcin,
las modificaciones de salarios, la
del aviso de notificacin de la
obra, la entrega de constancias
del nmero de das laborados y del
salario percibido por los trabajadores a su servicio, por mencionar
slo algunas.
De tal forma que al tener en regla
los trmites presentados ante el
Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) se cuenta con un
estricto registro del personal administrativo y operativo, as como de
las altas, bajas, modificaciones de
salario y ausentismos, a fin de facilitar la determinacin de las cuotas obrero-patronales, a travs del
Sistema nico de autodeterminacin y realizar el pago oportuno de
las mismas (los das 17 de cada
mes).
C14
No obstante, a pesar de ser la empresa un patrn cumplido, en das

pasados el IMSS notific cdulas
de liquidacin, con cuotas estimadas, argumentando que el salario
base de cotizacin (SBC) reportado por los trabajadores al servicio
de la empresa, es inferior al determinado en los costos de mano de
obra por metros cuadrados que el
instituto fija para el tipo de construccin que realiza la empresa.
Empero, considero que dichas estimaciones son improcedentes, ya
que se est cumpliendo en tiempo
y en forma con lo dispuesto en la
LSS y sus reglamentos.
Por lo anterior, deseo conocer si
el IMSS est ejerciendo de manera
adecuada sus funciones, y si es
procedente que por pagar salarios
inferiores a los determinados en
los costos de mano de obra por
metros cuadrados, el instituto determine a la empresa las cuotas
obrero-patronales estimadas a
partir de stos.
Lector de Ayutla, Guerrero
F Pregunta
En qu casos el IMSS determinar las cuotas obrero-patronales,
basndose en los costos de mano
de obra por metros cuadrados?
* Respuesta
De acuerdo con lo establecido en los
artculos 15 de la LSS y 9o. del Reglamento del Seguro Social Obligatorio
para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo Determinado
(RTC), los patrones de la industria de la
construccin que de forma directa contraten a los trabajadores que intervienen en las obras que realizan, se
encuentran obligados a llevar los registros necesarios por cada obra de construccin, como nminas o listas de
raya, aviso de notificacin de la obra,
recibos de pago, as como presentar
los avisos afiliatorios de alta, baja y modificacin de salario de dichos trabajadores.
Ahora bien, tomando como base la informacin presentada al IMSS, a travs
de los avisos de movimientos afiliatorios, el patrn debe calcular las cuotas
obrero-patronales de cada trabajador
para realizar el entero y el pago correspondiente; en trminos de lo que dicta
el artculo 16 del RTC.
Sin embargo, si por alguna circunstancia, el patrn no cumple con las obligaciones impuestas por la LSS y sus
reglamentos, el IMSS podr ejercer sus
facultades y tomando como referencia
la informacin con la que cuente determinar las cuotas estimativas, basndose en los costos de mano de obra
Seguridad Social
por metros cuadrados para 2005
que para tal efecto public en el
Diario Oficial de la Federal el 11 de
agosto de 2005, aplicando el procedimiento estimativo de cuotas contenido en el artculo 18 del RTC.
No obstante, la aplicacin del procedimiento en comento slo es aplicable en caso de incumplimiento de
las obligaciones patronales; o bien,
cuando no sea posible determinar a
los trabajadores a quienes se deben
aplicar las tasas de financiamiento
respectivas, con fundamento en los
artculos 16 y 18 del RTC.
De tal forma que en el caso que nos
ocupa no se presenta ninguno de
los supuestos que motivan al IMSS
a ejercer la facultad de la determinacin estimativa de cuotas, pues no

es un fundamento vlido el hecho
de que la empresa tenga registrados a sus trabajadores con un SBC
inferior al que se obtiene luego de la
aplicacin del procedimiento estimativo de cuotas, ya que a travs
de un acuerdo de voluntades el patrn y el trabajador fijan el monto de
la remuneracin, siempre que sta
se encuentre dentro de los lmites
permitidos por la LSS en su artculo
28 (desde uno hasta 25 veces el salario mnimo general vigente en el
Distrito Federal).
En conclusin, el IMSS no tiene los
fundamentos para ejercer su facul-
tad de estimar las cuotas obrero-patronales a la empresa puesto que al

presentar salarios inferiores a los
costos de mano de obra no es una
causal de aplicacin del procedimiento estimativo de cuotas, adems de que el patrn cumpli en
forma oportuna con sus obligaciones patronales. As pues, debido a
que la emisin de las cdulas de liquidacin constituye un acto definitivo de la autoridad, el patrn
deber interponer un recurso de inconformidad ante el IMSS; o bien,
acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa a promover un juicio de nulidad.
Tips de seguridad social

Recuerda que .........
Para que un trabajador se pueda pensionar bajo el seguro de cesanta en edad avanzada
contemplado en la Ley del Seguro Social (LSS) de 1973, es necesario que cumpla con los requisitos siguientes:
1. Tener reconocidas ante el Instituto Mexicano del Seguro Social como mnimo 500 cotizaciones semanales.
2. Haber cumplido 60 aos de edad.
3. Quedar privado del trabajo remunerado.
Cabe destacar que el derecho a gozar de la pensin por cesanta en edad avanzada y vejez
inicia a partir del da en que el asegurado cumpla con los requisitos antes mencionados,
pero es preciso que ste solicite el otorgamiento de dicha pensin en las ventanillas de
atencin del servicio de prestaciones econmicas de la Unidad de Medicina Familiar en que
se encuentre adscrito.
C15
Indicadores
Seguridad Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305- II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
regis tros o no mantenerlos actua lizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fis cales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 936.00 a
3,510.00
I
I
I
II
20
125
II
II
Sancin (pesos)
De 936.00 a
5,850.00
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 936.00 a
9,828.00
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 936.00 a
16,380.00
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato COB-IM-06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2005 ($46.80).
C16
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2005
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la LSS
Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Artculo 25, LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Cuota fija por

todos los trabajadores
Cuota adicional
Prestaciones
por trabajadores
en especie
con SBC superior
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)1
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
18.45% del SMGVDF2
0.00% hasta
tres SMGVDF
18.45%
del SMGVDF
2.57% so bre
la di fe ren cia
de SBC-tres
SMGVDF 3
0.88% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF3
3.45% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC 1.425% del SBC
Artculo 107, fracciones

Prestaciones en dinero
I y II, de la LSS
0.70% del SBC
0.25% del SBC
1.75% del SBC
Artculo 168, fraccin I,

Seguro de retiro,
Retiro
de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fraccin II,
Cesanta en edad avanzada y vejez
avanzada y vejez de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Infonavit
Artculo 29, fraccin II,

de la Linfonavit
2.00% del SBC

3.150% del SBC
0.00%
0.95% del SBC
2.00% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Infonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la
del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas
en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
Cabe mencionar que es el artculo 72 donde se establece una prima mnima de 0.50%, sin embargo, el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS
del 20 de diciembre de 2001 seala que el incremento a dicha prima ser gradual y aplicar como sigue:
Periodo
Prima mnima
1o./III/2003-28/II/2004
1o./III/2004-28/II/2005
1o./III/2005-28/II/2006
1o./III/2006-en adelante
0.31
0.38
0.44
0.50
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, la siniestralidad se calcular
con base en los casos de riesgo ter minados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La frac cin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2004.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio
de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino
de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C18
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2005 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2005
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Infonavit
Fundamento
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
Artculo vigesimoquinto transitorio
edad avanzada y vejez de la LSS
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
231
25
231
25
232
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordena miento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite m ximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 23 SMGVDF del 1o. de
julio de 2005 al 30 de junio de 2006.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, frac ciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite m ximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2005 al 30 de junio de 2006, ser de 23 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporneos

Ao
2004
2005
Mes
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
INPC1 y 2
392.8630
393.5340
395.9630
399.2370
402.0020
405.4320
406.2690
406.2840
407.6370
409.4740
410.9330
410.9330
410.9330
411.1100
Fecha de difusin3
9-07-04*
11-08-04*
10-09-04*
8-10-04*
10-11-04*
10-12-04*
10-01-05*
10-02-05*
10-03-05*
8-04-05*
10-05-05*
10-06-05*
12-07-05*
16-08-05*
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Dia rio Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con
base 1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio
de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos paga dos fuera de los plazos establecidos por la misma
ley, se llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en vir tud del cambio de base del INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-pa tronales o de capitales constitutivos paga dos extempornea mente. Por tanto, el IMSS se encarga de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994,
segn lo inform mediante el oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin del SUA que contendr la programacin apropiada para utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS a travs de la pgina de Internet www.imss.gob.mx.
C20
Jurdico-Fiscal
Taller
de prcticas
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

Promociones que deben presentarse para
aprovechar sus beneficios
Introduccin
El 23 de julio de 2005 entr en vigor la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente (LFDC), que constituye el
ordenamiento primigenio que agrupa los principales derechos a favor de las personas que tienen alguna relacin jurdica con las autoridades fiscales, o que han
interpuesto una demanda ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA). En el nmero
406 de esta publicacin, se analizaron los principales derechos a favor de los contribuyentes o responsables solidarios. Sin embargo, existen casos en los que puede ser
necesaria la interposicin de alguna promocin o escrito
para hacer exigible la aplicacin de este derecho, mxime cuando nos enfrentamos a beneficios que no estn
previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), o
que lo contradicen. Aqu se plantean los principales supuestos que requieren la presentacin de un escrito y se
formulan algunos ejemplos prcticos.
Entrada en vigor de la ley

Con base en lo dispuesto en los artculos primero y segundo de las disposiciones transitorias de la LFDC, dicho ordenamiento entr en vigor el 23 de julio de 2005 y
sus disposiciones slo sern aplicables al ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales
que iniciaron a partir de su entrada en vigor.
Por tanto, la regla general es que la mayora de los beneficios contenidos en este ordenamiento slo sern aplicables sobre aquellas facultades de comprobacin que
iniciaron a partir del 23 de julio del ao en curso, de tal
suerte que una visita domiciliaria o una revisin de gabinete

iniciada con anterioridad, no ser objeto de tales beneficios, a pesar de tratarse de simples normas de procedimiento.
Sin embargo, existen ciertos beneficios que podrn ser
aplicados a pesar de que las facultades de comprobacin
se hayan iniciado antes del 23 de julio, destacndose los
siguientes:
1.
Cambio de domicilio para or y recibir notificaciones

por parte del TFJFA.
2.
Ofrecimiento de los expedientes administrativos como

prueba documental ante el TFJFA .
3.
Aplicacin retroactiva de la multa prevista en el artculo 17.
Para la aplicacin de estos derechos, ser necesaria la

presentacin de una promocin ante las autoridades fiscales o ante el TFJFA, mismas que a continuacin se analizan.
Cambio de domicilio ante el TFJFA

Beneficios
Con base en lo dispuesto en el artculo 2o., fraccin XIV, de
la LFDC, en los juicios ante el TFJFA, las personas tienen
derecho a sealar como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional,
salvo cuando tengan su domicilio dentro de la jurisdiccin
D1
Jurdico-Fiscal
Si se seala un domicilio ubicado fuera de esa circunscripcin territorial, las notificaciones se harn
por lista de acuerdos del tribunal.
de la Sala competente de dicho tribunal, en cuyo caso el

domicilio sealado deber estar ubicado dentro de la circunscripcin territorial de la Sala competente.
2.
Asimismo, con base en el artculo tercero transitorio fracciones I y II de la LFDC, con su entrada en vigor las personas podrn sealar el domicilio para recibir notificaciones
en los trminos precisados en el punto anterior, aun
cuando dentro del juicio se hayan impugnado resoluciones o actos de autoridades fiscales notificados con anterioridad a la vigencia de la ley.
Este domicilio para recibir notificaciones que contradice

lo dispuesto en el artculo 208, fraccin I, del CFF, deber
sealarse en la demanda que se presente ante el tribunal; sin embargo, no existe impedimento legal para que
se efecte el cambio de domicilio para recibir notificaciones,
respecto de aquellos juicios en los que el demandante seal como ste un lugar ubicado en la sede de la Sala
Regional competente. Por ejemplo, el domicilio fiscal del
contribuyente se encuentra ubicado en la ciudad de Villahermosa, Tabasco y el 10 de marzo de 2005 present
una demanda de nulidad en contra de una resolucin
emitida por la Administracin Local de Auditora Fiscal
de dicha ciudad. Por tanto, en trminos del artculo 208,
fraccin I, del CFF, en la demanda se tuvo que sealar
como domicilio para or y recibir notificaciones, un lugar
ubicado en la ciudad de Tuxtla Guterrez, Chiapas, ya
que la sede de la Sala Regional Chiapas-Tabasco, se encuentra en esa ciudad. Con el beneficio en comento, dicho contribuyente puede presentar un escrito ante la
Sala regional, a fin de solicitar el cambio de domicilio, en
los trminos antes explicados.
El domicilio del contribuyente no est ubicado dentro de la jurisdiccin de la Sala Regional. Para entender lo anterior, es importante destacar que existen
casos en los que la resolucin impugnada es emitida por una autoridad fiscal que se encuentra ubicada en otro estado de la Repblica o en el Distrito Federal. Por ejemplo, el domicilio del contribuyente se
ubica en la ciudad de Mexico, pero la resolucin la
emite la aduana de Veracruz. En este caso, con
base en la Ley Orgnica del TFJFA, la demanda de
nulidad se tendr que interponer ante la Sala Regional Golfo, con sede en la ciudad de Xalapa, Veracruz. En este caso, el domicilio del contribuyente
Distrito Federal (DF) se encuentra ubicado dentro
de la jurisdiccin de la Sala Regional metropolitana,
pero la demanda se tuvo que interponer ante la Sala
Regional Golfo. Cuando se presenta esta situacin,
el contribuyente puede sealar como domicilio para
recibir notificaciones, cualquier lugar ubicado dentro del territorio nacional. En el caso concreto, podra sealar un lugar ubicado en el DF.
Otro ejemplo se puede presentar cuando el contribuyente present la demanda de nulidad ante la Sala Regional de Oriente en contra de una resolucin emitida
por la Administracin Local de Auditora Fiscal de Puebla, Puebla y despus presenta un aviso de cambio
de domicilio a un lugar ubicado en la ciudad de Mxico. En este caso, se actualiza el supuesto de que el
domicilio del contribuyente no se encuentra ubicado
en la jurisdiccin de la Sala que tiene competencia en
los estados de Tlaxcala y Puebla.
Promocin que debe presentarse

Sin embargo, es importante destacar dos situaciones:
1.
D2
Si el domicilio del contribuyente est dentro de la jurisdiccin de la Sala Regional (competencia por territorio), el domicilio para recibir notificaciones estar ubicado dentro de la circunscripcin territorial de
la sala. En el ejemplo anterior, el domicilio deber
estar ubicado en cualquier lugar en los estados de
Tabasco y Chiapas.
Si la demanda de nulidad no se ha interpuesto an, en el

escrito de demanda deber hacerse caso omiso de lo
dispuesto en los artculos 208, fraccin I, del CFF y aplicar lo dispuesto en el 2o., fraccin XIV y tercero transitorio
de la LFDC, invocando en su sealamiento esos preceptos
legales. Ahora bien, si la demanda se interpuso antes de la
entrada en vigor de dicha ley o se interpuso sin hacer valer ese beneficio, se debe presentar un escrito ante la Sala Regional que conoce del asunto, solicitando el cambio
de domicilio para recibir notificaciones.
Jurdico-Fiscal
Ejemplo de promociones de cambio de domicilio, cuando el contribuyente tiene su domicilio en la
jurisdiccin de la Sala Regional
EXPEDIENTE:
CAMBIO DE DOMICILIO PARA
OIR Y RECIBIR NOTIFICACIONES
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA
SALA REGIONAL CHIAPAS-TABASCO
, en mi carcter de autorizado en los trminos del artculo 200 del Cdigo Fiscal de la Federacin, por el
representante legal del contribuyente denominado
, con la personalidad debidamente acreditada y
reconocida dentro de expediente arriba citado, atentamente comparezco y expongo:
Con fundamento en los artculos 200 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 2o., fraccin XIV, de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente, as como el artculo tercero transitorio de la ley antes invocada, se seala como nuevo domicilio para or y recibir notificaciones el ubicado en:
El domicilio antes precisado se encuentra ubicado dentro de la circunscripcin territorial de esta Sala Regional.
Por lo anteriormente expuesto y fundado, a esta Sala atentamente pido:
PRIMERO. Tenerme por presentada en tiempo y forma esta promocin y por acreditada la personalidad dentro
del expediente arriba sealado.
SEGUNDO. Se tenga como nuevo domicilio para or y recibir notificaciones, el precisado en esta promocin, en
los trminos de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, que entr en vigor el 23 de julio de 2005.
Ejemplo de promociones de cambio de domicilio, cuando el contribuyente no tiene su domicilio en la jurisdiccin de la Sala Regional
EXPEDIENTE:
CAMBIO DE DOMICILIO PARA
OIR Y RECIBIR NOTIFICACIONES
SALA REGIONAL GOLFO
, en mi carcter de autorizado en los trminos del artculo 200 del Cdigo Fiscal de la Federacin, por el
representante legal del contribuyente denominado
, con la personalidad debidamente acreditada y reconocida dentro de expediente arriba citado, atentamente comparezco y expongo:
Con fundamento en los artculos 200 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 2o., fraccin XIV, de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente as como el artculo tercero transitorio de la ley antes invocada, se seala como nuevo domicilio para or y recibir notificaciones el ubicado en:
El domicilio antes precisado se encuentra ubicado fuera de la circunscripcin territorial de esta Sala Regional, ya
que el contribuyente (parte actora) tiene actualmente su domicilio ubicado en
, tal
como se acredita con la copia simple del aviso de cambio de domicilio presentado a travs de la forma R-2, misma
que se adjunta a la presente promocin.
Por lo anteriormente expuesto y fundado, a esta Sala atentamente pido:
PRIMERO. Tenerme por presentada en tiempo y forma esta promocin y por acreditada la personalidad dentro
del expediente arriba sealado.
SEGUNDO. Se tenga como nuevo domicilio para or y recibir notificaciones, el precisado en esta promocin, en
los trminos de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, que entr en vigor el 23 de julio de 2005.
D3
Jurdico-Fiscal
Ofrecimiento de los expedientes administrativos
como prueba documental
Beneficios
El artculo 209 del CFF establece de manera categrica
que bajo ningn caso el TFJFA podr requerir a las autoridades demandadas el envo de un expediente administrativo. Con esta limitante es fcil deducir que un expediente administrativo no poda ofrecerse como prueba documental
dentro del juicio de nulidad.
A fin de garantizar el derecho al acceso de una justicia
pronta y expedita, se establece en el artculo 24 de la
LFDC, el derecho de los contribuyentes para ofrecer como
prueba dentro del recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo, el expediente administrativo del cual
eman el acto impugnado. Este expediente ser el que contiene toda la documentacin relacionada con el procedimiento que dio lugar a la resolucin impugnada, de tal forma
que con ello se libera a los contribuyentes demandantes
de ofrecer y exhibir diversas pruebas documentales que originalmente forman parte de un expediente administrativo,
como puede ser la orden de visita, las actas parciales, oficios, etc. Asimismo, la autoridad que conozca del recurso
o el TFJFA, debern requerir el envo del expediente administrativo que se ofreci como prueba.
Asimismo, es importante destacar que con base en lo dispuesto en el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley en comento, los contribuyentes a partir de la
entrada en vigor de dicha ley, podrn presentar en los juicios de nulidad ante el TFJFA como prueba documental, el
expediente administrativo en los trminos establecidos en el
artculo 24 antes comentado; no obstante, que exista disposicin en contrario en el CFF. Sin embargo, es importante
considerar dos situaciones:
1.
Para aquellos recursos o demandas que no se han

presentado, se puede hacer valer el beneficio antes
comentado, ofreciendo como prueba documental, el
expediente administrativo del cual eman el acto impugnado.
2.
Para aquellos recursos o demandas presentadas en

las que no se tuvo la oportunidad de ofrecer el expediente administrativo, es vlido afirmar que los mismos se pueden ofrecer como pruebas supervenien-
D4
tes, ya que antes de la entrada en vigor del artculo

24 de la LFDC, no era vlido el ofrecimiento del
expediente administrativo como prueba documental,
ya que el tribunal estaba impedido para requerir la
remisin del mismo a las autoridades fiscales.
En efecto, acorde con lo establecido en el artculo

324 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles
y en relacin con el 209 del CFF, antes de la entrada en vigor de la LFDC, no era posible tener como
medio probatorio a los expedientes administrativos, ya que el CFF impeda su remisin. Por tanto,
con la entrada en vigor del artculo 24 y tercero
transitorio fraccin III de la ley en comento, se puede sostener la idea de que el expediente administrativo puede ser ofrecida como una prueba superveniente, ya que a partir del 23 de julio de 2005,
es posible el ofrecimiento y la remisin del expediente, lo cual no se actualizaba con anterioridad
a esa fecha, ya que exista un impedimento legal.
A mayor abundamiento, una prueba superveniente en
el juicio de nulidad es la que nace o que se tiene conocimiento despus de presentada la demanda de nulidad. Por tanto, si el expediente administrativo como
prueba documental, cuya remisin puede ser requerida por el tribunal, nace a partir del 23 de julio de 2005,
debemos concluir que la misma tiene el carcter de superveniente, en aquellos juicios en los que no fue ofrecida como prueba documental, teniendo oportunidad
para presentarse, siempre que no se haya dictado sentencia, en trminos del artculo 230 del CFF.
Promociones que deben presentarse
En el caso de que no se haya presentado la demanda o

el recurso de revocacin, se puede incluir dentro del captulo o apartado de pruebas, el ofrecimiento del expediente administrativo como prueba documental. En el
supuesto de que la demanda o el recurso ya fue dado a
conocer, se requiere la presentacin de un escrito en el
que se procede a la presentacin de la prueba superveniente y en la que se debern expresar las razones jurdicas por las cuales se le da ese carcter al expediente
administrativo.
Jurdico-Fiscal
Ejemplo de ofrecimiento de prueba dentro de la demanda de nulidad
PRUEBAS
En mrito de lo expuesto y fundado se ofrecen las probanzas que a continuacin se sealan y que se relacionan
con todos y cada uno de los hechos y conceptos de impugnacin que se expresan en esta demanda. Se ofrecen
las siguientes:
1. LA DOCUMENTAL PUBLICA.
2. LA DOCUMENTAL PUBLICA. Consistente en el expediente administrativo del cual eman la resolucin impugnada y
que contiene toda la documentacin correspondiente a la visita domiciliaria practicada al amparo de la orden contenida en el oficio 324-SAT-III-000 de fecha 10 de marzo de 2005, as como todos los actos posteriores a la notificacin
de dicha orden.
Con fundamento en los artculos 24 y tercero transitorio fraccin III de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, se solicita a este H. Tribunal requiera a la Administracin Local de Auditora Fiscal la remisin del expediente
administrativo antes sealado.
Ejemplo de ofrecimiento de prueba superveniente dentro de la demanda de nulidad

EXPEDIENTE: 000/05-09-01-0
PRESENTACION DE PRUEBA
SUPERVENIENTE
SALA REGIONAL METROPOLITANA
, en mi carcter de representante legal del contribuyente denominado
, con la personalidad debidamente acreditada y reconocida dentro de expediente arriba citado, atentamente comparezco y expongo:
Con fundamento en los artculos 24 y tercero transitorio, fraccin III, de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y 230 del Cdigo Fiscal de la Federacin, vengo a presentar la prueba superveniente respecto de la demanda de nulidad presentada el
, ya que al momento de presentar dicha demanda no era posible el
ofrecimiento y desahogo de la prueba, ya que la misma nace con la entrada en vigor de la ley antes invocada, que
permite la remisin de un expediente administrativo, no obstante que existe disposicin en contrario en el artculo 209
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Se presenta la siguiente prueba
DOCUMENTAL PUBLICA. Consistente en el expediente administrativo del cual eman la resolucin impugnada y
que contiene toda la documentacin correspondiente a la visita domiciliaria practicada al amparo de la orden contenida en el oficio 324-SAT-III-000 de fecha
, as como todos los actos posteriores a la notificacin de dicha
orden.
Con fundamento en los artculos 24 y tercero transitorio, fraccin III, de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, se solicita a este H. Tribunal requiera a la Administracin Local de Auditora Fiscal la remisin del expediente
administrativo antes sealado.
Por lo antes expuesto y fundado, atentamente solicito:
PRIMERO. Tenerme por presentado en tiempo y forma, presentando la prueba documental consistente en el
expediente administrativo de conformidad con lo establecido en la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
SEGUNDO. Se admita la prueba superveniente y se requiera a la Administracin Local de Auditora Fiscal el expediente administrativo.
D6
Jurdico-Fiscal
Aplicacin retroactiva de la multa prevista
en el artculo 17
Beneficios
El artculo 76, fraccin I, del CFF establece una multa de
40% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor
las pague junto con sus accesorios antes de la notificacin de la resolucin que determina el monto de las contribuciones. Por tanto, una vez iniciada las facultades de
comprobacin, proceder dicha multa siempre que el pago se actualice antes de la notificacin de la resolucin
que determina el crdito fiscal. Ahora bien, si las contribuciones y los accesorios se pagan una vez notificada la
resolucin, la multa ser de 50 al 100%.
La LFDC, a fin de estimular la correccin fiscal entre los
contribuyentes y garantizar una mayor eficacia recaudatoria, reduce a travs de su artculo 17 las multas al establecer los porcentajes de aplicacin siguientes:
1.
Una multa de 20% de las contribuciones omitidas,

cuando las pague junto con sus accesorios despus de iniciadas las facultades de comprobacin y
hasta antes de que le levante el acta final o se notifique el oficio de observaciones.
2.
Una multa de 30% de las contribuciones omitidas,

cuando las contribuciones y sus accesorios se paguen despus de que se notifique el acta final de la
visita domiciliaria o el oficio de observaciones, segn sea el caso, pero antes de la notificacin de la
resolucin que determine el monto de las contribuciones omitidas.
Como se puede apreciar, a travs del artculo 17 de la

LFDC se procede tcnicamente a modificar la multa aplicable a la conducta infraccionada que establece el artculo 76 del CFF, ya que ante la omisin en el pago de
contribuciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 17,
cuando el contribuyente proceda a la correccin fiscal
en los tiempos precisados en el artculo antes citado, de
tal suerte que en lugar de aplicar una multa de 40%, se
aplicar el 20% cuando el pago se actualice antes del levantamiento del acta final o la notificacin del oficio de
observaciones y si dicho pago se realiza con posterioridad, pero antes de la notificacin de la resolucin, la
multa ser de 30% de las contribuciones omitidas.
Aunado a ello, el artculo segundo transitorio de la LFDC
precisa que sus disposiciones slo sern aplicables al
ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales que iniciaron a partir del 23 de julio de
2005, lo que nos orilla a la fcil conclusin de que las
multas por correccin fiscal no son aplicables a las visitas o revisiones de gabinete ya iniciadas, de tal suerte
que si el contribuyente se corrige antes del levantamiento del acta final o de la notificacin del oficio de observaciones, la multa que proceder ser la contenida en el
artculo 76, fraccin I, del CFF. Sin embargo, esa conclusin debe analizarse bajo lo dispuesto en los artculos 14
Constitucional y 70 del CFF, pues si bien es cierto que
existe una norma expresa (transitorio) que precisa el momento de aplicacin de los beneficios antes sealados,
no debe perderse de vista que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) ha sostenido que las multas fiscales deben aplicarse en forma retroactiva, tal como lo
seala la siguiente jurisprudencia:
MULTAS FISCALES. DEBEN APLICARSE EN FORMA RETROACTIVA LAS NORMAS QUE RESULTEN BENEFICAS AL PARTICULAR. Si la imposicin de las sanciones (penales o fiscales) tiene
como finalidad mantener el orden pblico a travs
del castigo que, en mayor o menor grado, impone
el Estado al que incurre en una infraccin, debe
considerarse que las multas fiscales tienen una naturaleza similar a las sanciones penales y, por tanto, la aplicacin en forma retroactiva de las normas
que beneficien al particular, se apega a lo dispuesto por el artculo 14 constitucional y al principio de
retroactividad en materia penal aceptado por la jurisprudencia, la ley y la doctrina, en tanto que, por
tratarse de castigos que el Estado impone, debe
procurarse la mayor equidad en su imposicin, en
atencin a lo dispuesto por el artculo 1o. de la Carta Magna.
Contradiccin de tesis 26/97. Entre las sustentadas
por el Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito. 23 de enero de
1998. Mayora de cuatro votos. Disidente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia, quien emiti voto particular.
Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Adela Domnguez Salazar. Tesis de jurisprudencia 8/98. Aprobada por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin pblica del veintitrs de
enero de mil novecientos noventa y ocho, por mayora de cuatro votos de los Ministros Juan Daz
Romero, Mariano Azuela Gitrn, Genaro David Gn-
D7
Jurdico-Fiscal
gora Pimentel y presidente Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Disidente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia,
quien emiti voto particular.
Semanario Judicial de la Federacin, novena poca, tomo VII, marzo de 1998, tesis 2a./J. 8/98, pgina 333.
Por tanto, con base en el principio de aplicacin retroactiva, los contribuyentes que son objeto de visitas o revisiones iniciadas con anterioridad al 23 de julio de 2005 y
que optaran en su caso por la correccin fiscal, podrn
solicitar la aplicacin retroactiva de las multas previstas
en el artculo 17 de la LFDC, invocando la retroactividad
de las multas que benefician al contribuyente. Si bien es
cierto que la jurisprudencia no es obligatoria para las autoridades fiscales, no debe perderse de vista que la misma si ser obligatoria para los rganos jurisdiccionales,
tales como el TFJFA, de tal suerte que si las autoridades
fiscales se niegan a esa aplicacin retroactiva, finalmente los tribunales se encontrarn obligados a la aplicacin
de la jurisprudencia.
Aunado a ello, el artculo 70 ltimo prrafo del CFF en su
ltimo prrafo reconoce a nivel secundario ese principio
de retroactividad, al sealar lo siguiente:
Cuando la multa aplicable a una misma conducta

infraccionada, sea modificado posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga,
las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el momento en
que se cometi la infraccin y la multa vigente en el
momento de su imposicin.
Si bien es cierto que la disminucin de la multa no es producto de una modificacin directa al artculo 76, fraccin I,
del CFF, tampoco debemos perder de vista que el artculo
17 de la LFDC produce una antinomia o contradiccin entre lo dispuesto en el citado cdigo, de tal suerte que se
actualiza una tacita reforma del artculo 76, al verse modificado a travs de otro ordenamiento que en materia de
Derechos del contribuyente, adquiere el rango de norma especifica y traslada al CFF en norma supletoria, tal
como lo ordena el artculo 1o. de la LFDC. Por ello, es
plausible afirmar que resulta aplicable supletoriamente lo
dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 70 del CFF, a fin
de solicitar la aplicacin de la multa que resulte menor entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin
(dejar de pagar contribuciones) y la multa vigente en la LFDC,
cuando se opta por la correccin fiscal.
Promociones que deben presentarse
En el caso de que un contribuyente sea objeto de una visita domiciliaria o una revisin de gabinete, iniciada con
anterioridad al 23 de julio de 2003 y haya optado por la
correccin fiscal o pretenda corregirse antes del levantamiento del acta final o de la notificacin del oficio de
observaciones, debe presentar un escrito en el que informe a las autoridades de la correccin fiscal (adjunta
copia de la declaracin presentada y el pago efectuado) y solicita la aplicacin retroactiva de las multas previstas en el artculo 17 de la LFDC. Si bien es cierto que
es poco probable que las autoridades decidan aplicar
retroactivamente la multa, al final se estarn sembrando
los elementos de un concepto de impugnacin en los
que se solicitar esa aplicacin y se invocar la jurisprudencia antes transcrita.
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORIA
ASUNTO: Se corrige situacin fiscal

Orden de visita: RIF0000/05
, por mi propio derecho, atentamente comparezco y expongo:
Con fundamento en los artculos 17 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, 18 y 46, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin as como el 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, vengo en
tiempo y en forma, a informar que se ha optado por corregir la situacin fiscal con base en los hechos u omisiones
asentadas en la ltima acta parcial de fecha 1o. de agosto de 2005, levantada por esta Administracin.
D8
Jurdico-Fiscal
OPORTUNIDAD LEGAL
La presentacin de este escrito se encuentra en tiempo, toda vez que la Administracin Local de Auditora Fiscal
de Veracruz levant la ltima acta parcial el 1o. de agosto de 2005, consecuentemente no ha fenecido el plazo
de 20 das hbiles, que se otorgan en el artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin para proceder a la correccin de la situacin fiscal del contribuyente visitado.
A efecto de cumplimentar los requisitos de procedibilidad que establece el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se seala lo siguiente:
I. NOMBRE, DOMICILIO FISCAL Y RFC DEL PROMOVENTE
yentes
, con domicilio fiscal ubicado

.
y Registro Federal de Contribu-
II. DOMICILIO PARA OIR Y RECIBIR NOTIFICACIONES

El domicilio del promovente.
III. PROPOSITO DE LA PROMOCION

Informar que se ha optado por la correccin fiscal y solicitar la aplicacin retroactiva de la multa prevista en el artculo
17 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
Fundo esta promocin en las consideraciones de hecho que a continuacin se expresan:
IV. HECHOS
1. El 1o. de agosto de 2005 se levant la ltima acta parcial en la que se hicieron constar diversos hechos y omisiones a cargo del contribuyente visitado.
2. El 10 de agosto de 2005 se present la declaracin anual del Impuesto sobre la Renta (por correccin fiscal), en
la que se opt por corregir la situacin fiscal del contribuyente con base en los hechos y omisiones asentados en
el acta de visita antes precisada, procediendo a pagar las contribuciones y los accesorios correspondientes.
3. El 23 de julio de 2005 entr en vigor lo dispuesto en el artculo 17 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, que contempla una multa menor que la establecida por la fraccin I del artculo 76 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, sobre la misma conducta infraccionada (omitir pago de contribuciones).
En este sentido, resulta aplicable la aplicacin retroactiva de la multa prevista en el artculo 17 de la ley ante invocada.
V. CONSIDERACIONES LEGALES
1. Con fundamento en el artculo 46 fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, el contribuyente visitado ha optado por corregir totalmente su situacin fiscal con base en los hechos y omisiones asentados en la ltima acta
parcial, procediendo a pagar las contribuciones y los accesorios correspondientes.
D10
Jurdico-Fiscal
2. La multa aplicable con base en lo dispuesto en el artculo 76 fraccin I del CFF es el 40% de las contribuciones
omitidas. Sin embargo, con base en lo dispuesto en el artculo 17 de la LFDC, la multa sobre la misma conducta infraccionada es del 20%, toda vez que se opt por la correccin fiscal antes de levantarse el acta final.
En este sentido, con base en lo dispuesto en los artculos 14 constitucional y ltimo prrafo del artculo 70 del
CFF, se procedi a la aplicacin retroactiva de la multa prevista en la ley antes invocada y el hoy promovente efectu el pago de una multa en cantidad de $150,000.00, que equivale al 20% de las contribuciones omitidas.
Lo anterior se encuentra apoyado en la siguiente jurisprudencia de la SCJN:
MULTAS FISCALES. DEBEN APLICARSE EN FORMA RETROACTIVA LAS NORMAS QUE RESULTEN BENEFICAS AL PARTICULAR ()
Semanario Judicial de la Federacin, novena poca , tomo VII, marzo de 1998, tesis 2a./J. 8/98, pgina 333.
VI. PRUEBAS
En mrito de lo expuesto y fundado se ofrecen las probanzas que a continuacin se sealan y que se relacionan con
todos y cada uno de los hechos y consideraciones que se expresan en este escrito:
Se ofrecen las siguientes:
1. Copia de la Declaracin anual del Impuesto sobre la Renta (correccin fiscal) correspondiente al ejercicio fiscal de 2003, as como el acuse de recibo de pago de contribuciones y accesorios, en el que consta el pago del
ISR actualizado, los recargos y la multa prevista en el artculo 17 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
En atencin a lo expuesto, se solicita atentamente a esta H. Administracin:
PRIMERO: Tener por presentado en tiempo y forma el escrito en el que se acredita que el contribuyente visitado
opt por corregir su situacin fiscal.
SEGUNDO: Se acepte la procedencia de la aplicacin retroactiva de la multa prevista en el artculo 17 de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente.
Conclusin
Primero. La LFDC contempla diversos beneficios a favor
de los particulares y oponibles a las autoridades fiscales;
sin embargo, se debe precisar con base en las disposiciones transitorias, cul es el momento de aplicacin de
esos beneficios y el acto que puede ser sujeto de tales
derechos.
Segundo. Existen ciertos derechos tales como el domicilio para recibir notificaciones y el ofrecimiento del expediente administrativo, que pueden se aplicables a partir
del 23 de julio de 2005, a pesar de que las facultades de
comprobacin se hayan iniciado con anterioridad a dicha fecha; sin embargo, en ambos casos resulta necesa-
ria la formulacin de una promocin especial, o que ese

derecho se aplique al momento de presentar la demanda o recurso correspondiente.
Tercero. La SCJN ha reconocido la aplicacin retroactiva de las multas que beneficien a los contribuyentes. Por
tanto, no existe un impedimento a nivel constitucional
que impida que los contribuyentes apliquen de manera
retroactiva la multa prevista en el artculo 17 de la LFDC;
sin embargo, lo ms probable es que las autoridades fiscales no acepten esa retroactividad, lo cual se traducir
en la necesidad de interponer una demanda en la que se
invocar la aplicacin de esa jurisprudencia.
D11

Practica Fiscal 410

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(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B14)

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(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

LAS INCAPACIDADES POR ENFERMEDAD GENERAL PUEDEN SER DESCONTADAS

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C6)

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C8)

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos.

Actividades culturales y deportivas.

Pagos de primas de seguros de vida.

Seguros de gastos mdicos.

Cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores, pagadas por el patrn.

Fundamento: Artculo 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR.

Cul es la diferencia entre salario y previsin

Fundamento: Artculo 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR.

R. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo

Fundamento: Artculos 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR, y