IMPUESTO DE RENTA, COSTOS Y

DEDUCCIONES

Costos

COSTOS

ndice

1. Aspectos Bsicos del Derecho Tributario
a. Principios del Derecho Tributario
b. Clasificacin de los tributos
2. Impuesto de Renta, Costos y Deducciones
a. Sujetos de la obligacin tributaria
b. Elementos de la obligacin tributaria
c. Ganancias Ocasionales
d. Renta Presuntiva
e. Rentas Exentas
f. Impuesto al CREE
g. Impuesto de renta de personas naturales



Introduccin
En Colombia existen impuestos a nivel nacional y regional. Los impuestos de carcter
nacional aplican para todas las personas naturales o jurdicas residentes en el pas y los
impuestos de carcter regional son determinados por cada departamento o municipio
conforme los parmetros fijados por la Ley.

El impuesto de renta es uno de los impuestos a nivel nacional ms importantes para el
mbito fiscal, por tal motivo se estudiar los sujetos pasivos y sobre quin recae la obligacin
formal de este impuesto, de igual manera el contenido de su depuracin en la parte de sus
ingresos, costos y deducciones permitidas por la ley,

La parte complementaria de este impuesto (GANANCIAS OCASIONALES) Tambin hace parte
de la conformacin del impuesto de renta en Colombia, determinando aqu cuales son los
conceptos pertenecientes al ganancia ocasional y la limitacin de sus costos

Las personas naturales con la Ley 1607 de 2012, quedaron clasificadas para la determinacin
de su renta por los sistemas IMAN, IMAS, en donde se mostrar quines pertenecen a estas
categoras y su forma de depuracin.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Metodologa.

El aprendizaje se desarrollar en la constante lectura del material, las cuales las llevarn al
aprendizaje del impuesto de renta, costos y deducciones, y la constante actualizacin del
estudiante sobre las nuevas normas fiscales que van saliendo en el mbito nacional.

Mapa conceptual.

INFORMACION CONTABLE

DECLARACIN ANUAL
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA

RENTA PERSONAS
JURIDICAS
SISTEMA ORDINARIO

INGRESOS
COSTOS
DEDUCCIONES
RENTA PRESUNTIVA
RENTAS EXENTAS

PARTE
COMPLEMENTARIA

RENTA PERSONAS
NATURALES

GANANCIAS
OCACIONALES

HECHOS QUE POR

DETERMIANCIN FISCAL
SON CONSIDERADOS
COMO GANANCIAS
OCASIONALES

SISTEMAS DE
DETERMINACIN:
1. SISTEMAS ORDINARIO
2. IMAN
3. IMAS

ANTICIPO
COMPENSACIONES
FISCALES
DESCUENTOS
TRIBUTARIOS
IMPUESTO CREE

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

Objetivo General.

Analizar e interpretar el alcance de cada una de las Normas de Impuestos de renta y
complementarios, revisando el impacto que tuvo la reforma tributaria Ley 1607 de Diciembre
de 2012. Y sus posteriores decretos reglamentarios. Adicional del proyecto de la reforma
tributaria del ao 2014.

Competencias

Cules son las acciones que los estudiantes estarn en capacidad de realizar al finalizar el
mdulo?
Conocimiento de las Normas Fiscales
Preparar una Declaracin de renta para una sociedad
Preparar las diferentes conciliaciones fiscales - contables
Argumentar las diferentes partes de la Declaracin
Manejo adecuado del Estatuto Tributario.
Conocimiento de las diferentes formas de determinacin de la renta de personas
naturales.

Desarrollo temtico.
Componente Motivacional.

El conocimiento de la normatividad fiscal le permitir al estudiante poder desarrollar
cualquier declaracin de renta tanto de una persona natural como de una persona jurdica
bajo cualquier escenario que se presente de un contribuyente.


Desarrollo de cada una de las unidades temticas. AD UNO: SEMANA UNO

SEMANA CUATRO

COSTOS

Definicin
Modo de determinar el costo
Costo de ventas
Costo de produccin
Limitaciones de los costos y deducciones

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Otros costos

COMPETENCIAS
1. Conocer la importancia de los requisitos, limitaciones y prohibiciones de los costos.

3.4.5. COSTOS1
Son las erogaciones para la adquisicin de materias primas, materiales e insumos as como el
pago de la mano de obra con el fin de transfrmalo en un producto terminado. Tambin
cuando la empresa es comercializadora corresponde al valor por el cual se han adquirido las
mercancas destinadas para la venta. El costo para los activos que tengan el carcter de fijos
corresponde al costo de adquisicin ms las adiciones y mejoras ms las valorizaciones. Para
que los costos sean aceptados fiscalmente deben cumplir con ciertas condiciones:

1. Que el costo tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta
2. Que exista proporcionalidad quiere decir que no vayan a ser mayores a los ingresos
3. Que sean necesarios para obtener la renta
4. Que no estn expresamente prohibidos por ley
5. Que se hayan causado en el periodo gravable en el cual se solicite la deduccin
6. Que los documentos que los soportan cumplan con los requisitos exigidos por ley.

3.4.5.1. Requisitos para la aceptacin de los costos

Realizacin2

Los costos se realizan cuando efectivamente se paguen en dinero o en especie, o cuando su

exigibilidad termine, se entiende causado u costo cuando nace la obligacin de pagarlo,
aunque no se haya efectuado el pago causacin.
-

Anualidad

Los costos deben corresponder a la vigencia fiscal que se est declarando

-

Proporcionalidad y necesidad

Los costos deben guardar una relacin razonable frente al ingreso que genera, de tal
manera que presuponga la obtencin de una utilidad. La necesidad implica que el costo debe
requerirse para el desarrollo de la actividad del negocio o de la actividad correspondiente.

1

Estatuto Tributario, vigsima edicin, arts 58 al 88-1, editorial legis, pags 76 al 84

Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 58 59 E.T. editorial legis, pags 76

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

Relacin de causalidad

El costo debe estar asociado o relacionado con los ingresos que se generan dentro del
ejercicio, si no hay ingreso No puede haber costo
-

No estar prohibidos y/o limitados3

Para el costo se acepte no debe estar prohibido o limitado:

Componente Inflacionario de los costos y gastos financieros, no constituir costo el
componente inflacionario de los intereses y dems costos y gastos financieros,
incluidos los ajustes por diferencia en cambio.
Pagos a vinculados econmicos, no sern deducibles los costos y gastos de los
contribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de sus
vinculados econmicos que tengan el carcter de no contribuyentes del impuesto
sobre la renta.
IVA descontable en las declaraciones de ventas
Profesionales independientes
Proveedores ficticios o insolventes
Limitaciones costos y gastos para usuarios de zonas francas, las operaciones de
compra y venta de bienes y servicios que realicen los usuarios industriales de bienes y
servicios de zonas francas, con los vinculados econmicos o partes relacionadas.
-

Soportes

Para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, se requerir

de facturas con el cumplimiento de los requisitos legales.
3.4.5.2. Limitaciones de los costos
Existen ciertas limitaciones para solicitar los costos y deducciones imputables a los ingresos
tenemos las siguientes:

Para los profesionales independientes y comisionistas no podrn solicitar a manera de
costo o deduccin ms del 50% de los ingresos que tengan relacin con su actividad

3

Estatuto Tributario, vigsmia edicin, arts 81, 81-1, 85, 88, editorial legis, pag 81 al 84

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

productora de renta, no estn obligados a llevar contabilidad pero deben mantener

los respectivos soportes.

Cuando se trata de obras de construccin realizados por arquitectos o ingenieros
civiles podrn solicitar como costo o deduccin el 90% pero estn obligados a llevar
contabilidad.

Las anteriores limitaciones no se aplicaran cuando el contribuyente facture la totalidad
de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retencin en la fuente,
cuando esta fuere procedente en este caso se aceptaran los costos y deducciones que
procedan legalmente4.
En cuanto a los gastos en el exterior se debe tener en cuenta:

o Los saldos de las obligaciones en moneda extranjera a cierre del perodo se
deben ajustar a la TRM para el 31 de diciembre del respectivo perodo (artculo
120 del E.T.).
o Los gastos en exterior se podrn solicitar como deduccin solo aquellos que
tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta en
Colombia (artculo 121 E.T.).
o Los costos o deducciones por desembolsos en el exterior para obtener renta
dentro del pas, estos no podrn exceder del 15% de la renta liquida antes de
descontar los costos o deducciones (artculo 122 E.T.).
o Cuando se efecten giros a personas naturales o sociedades sin domicilio en
Colombia solo es deducible si se le ha efectuado retencin en la fuente
(artculo 123 E.T.).
o Los pagos a casa matriz efectuados por sucursales, subsidiarias o agencias en
Colombia, solo los conceptos de administracin, direccin, regalas y
explotacin de cualquier intangible (artculo 124 E.T.).
o Igualmente se aceptaran como costos o gastos financieros y la diferencia en
cambio por deudas por cualquier concepto que se tenga con la casa matriz
(artculo 124-1 E.T.).

Para que proceda los costos o deducciones por concepto de salarios y que estn
obligados a efectuar aportes al sistema de seguridad social y parafiscales se debe
tener en cuenta:

o Los aportes se deben haber cancelado previamente a la fecha de vencimiento
de la declaracin sobre la renta.

4

Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 87, editorial legis, pag 83

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

o La deduccin del 200% por concepto de salarios y prestaciones sociales,

pagado a las viudas y hurfanos de los miembros de las fuerzas militares
cados en combate, secuestrados o desaparecidos debern tener certificacin
del Ministerio de la Defensa5.
o Adicionalmente no sern deducibles como costo o deduccin cualquier forma
de remunerar al trabajador, sino han servido de base para efecto del calcula de
la retencin en la fuente, exceptuando aquellos que son considerados como
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y los considerados
como rentas exentas.
Las compras realizas a proveedores ficticios o insolventes (artculo 88 E.T.).

Los pagos efectuados por concepto de costos o gastos a vinculados econmicos no
sujetos del impuesto sobre la renta y complementarios (artculo 85 E.T.)

Los activos fijos adquiridos durante el mismo ao y cuyo valor de adquisicin sea
inferior de 50 UVT, podrn ser depreciados en el mismo ao de adquisicin (hasta el
ao gravable 2010 si estos bienes sirven de base para la deduccin por inversin de
activos fijos, debern ser depreciados en la vida til normal)
Sobre campaas publicitarias, promocin y propaganda sobre productos importados
y que sean considerados de contrabando masivo se tendr:
o No se acepta como costos o gastos cuando el valor supera el 15% de las ventas
totales
o Se acepta mximo hasta el 20% de las ventas realizadas efectivamente.
Solo ser deducible el 50% del valor pagado por concepto de Gravamen a los
Movimientos Financieros no requiere relacin de causalidad a partir del ao 2013.
A partir del ao 2014 para la aceptacin de costos , deducciones, pasivos, e impuestos
descontables , los pagos que efecten los contribuyentes o responsables debern
realizarse mediante cualquiera de los medios que implique la utilizacin del sistema
financiero en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional ,
TRANSITORIAMENTE SE ACEPTARAN LOS PAGOS EN EFECTIVO AS

Estatuto tributario. Ibd. Artculo 108-2.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

AO

MENOR VALOR

1 AO

85% De lo pagado 100.000 UVT 50% costos y deducciones totales

2 AO

70% De lo pagado 80.000 UVT 45% costos y deducciones totales

3 AO

55% De lo pagado 60.000 UVT 40% costos y deducciones totales

4 AO

40% De lo pagado 40.000 UVT 35% costos y deducciones totales

PARTICULARIDADES EN COSTOS Y DEDUCCIONES

Limitacin a los pagos en efectivo

Con la expedicin de la Ley 1430 de 2010, se estableci una limitante a los pagos en efectivo,
la cual consiste en no aceptar como deduccin o costo, los pagos en efectivo que superen los
siguientes rangos:

En el primer ao, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o
cien mil (100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones
totales.

En el segundo ao, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u ochenta
mil (80.000) UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones
totales.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

En el tercer ao, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado o
sesenta mil (60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones
totales.

A partir del cuarto ao, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo pagado o
cuarenta mil (40.000) UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y
deducciones totales.

Esta gradualidad empieza su aplicacin a partir del ao gravable 2014.
Exequible en sentencia c-249 de abril/13.

Para el ao 2013 no aplica, pero para el 2014, queda como no deducible los pagos en
efectivo que superen el menor valor de los siguientes conceptos:
El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado en efectivo
Cien mil (100.000) UVT o sea $ 2.748.500.000
El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.
3.4.5.3. Costo de ventas

El costo de venta de los activos movibles (mercancas) se debe determinar por:

Sistema permanente: cuando en cualquier momento se conoce las existencias. Cuando el
costo es determinado por el sistema de inventario permanente el contribuyente podr hacer
uso de la merma en el inventario. () cuyas mercancas sean de fcil destruccin o prdida,
las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la
suma del inventario inicial ms las compras. Si demostrare la ocurrencia de los hechos
constitutivos de fuerza mayor a caso fortuito pueden aceptarse disminuciones mayores6
(subrayado fuera de texto).

Juego de Inventarios7: inventario inicial + compras inventarios, este sistema solo se puedes
utilizar, siempre y cuando las declaraciones tributarias no deban ir firmadas por Contador o
Revisor Fiscal.

En este caso las unidades del inventario final no pueden ser inferiores a:

Unidades de inventario inicial + unidades compradas unidades vendidas


6
7

10

Estatuto tributario. Ibd. Artculo 62 p. 77

Estatuto tributario. Ibid. Artculo 63 p. 77

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

O cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico. Retail (valoracin por grupos
homogneos).
El costo de los activos movibles deber atender:
Principio de Uniformidad: Mantener el mismo mtodo de valoracin por lo menos en el
mismo ao fiscal. (Decreto 1333 -1996).
Principio de coincidenciaNo se puede utilizar mecanismos de valoracin distintos entre lo
contable y lo fiscal.
3.4.5.4.

Costo de produccin

En empresas industriales se determinara el costo de la produccin teniendo como base los

siguientes aspectos:

Materia Prima o material directo: corresponde a todos los materiales utilizados

durante el proceso de transformacin, estas materias pueden haber sido adquiridas
en el pas o en el exterior.
Mano de obra: corresponde a salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales
a todas las personas que actan directamente en el proceso productivo, as como
tambin los aportes al sistema de seguridad social y parafiscal del empleador.
Costos indirectos: corresponde a costos que actan dentro del proceso de
produccin, se pueden tener como:

Mano de obra indirecta

Materiales indirectos

Depreciacin.
En el caso que los turnos excedan de ocho horas se podr solicitar una depreciacin
mayor equivalente al 25% adicional por cada turno o proporcional por fraccin.
Amortizaciones: en el caso de inversiones susceptibles de sufrir deterioro esta se
debe hacer a un trmino no menor de cinco aos.

3.4.5.5. Otros costos

Activos fijos enajenados, a partir de ao gravable 2007 todos aquellos activos que
venan siendo ajustados por inflacin se le continua aplicando el ajuste fiscal ya no en
forma mensual sino anual.

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

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Bienes incorporales, corresponden a intangibles creados tales como marcas, patentes

de invencin, licencias, propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, se
determina si ha sido formado o adquirido. En la enajenacin de un bien incorporal, el
costo equivale al 30% de la venta, pero debe esta registrado en la contabilidad y en la
declaracin sobre la renta.
En ventas a plazos el costo equivale a la proporcin del ingreso percibido en el
perodo.

3.4.5.6. Procedimiento especial para determinar los costos de activos fijos
El costo de los activos fijos representados en acciones y aportes est constituido por
el costo de adquisicin ms las adiciones (capitalizaciones), los reajustes fiscales (si se
ha optado por este sistema) y los Ajustes por inflacin acumulados hasta el 31 Dic
2006.
Reajustes fiscales (E.T. Art 70);
o Los reajustes fiscales tienen efecto sobre (i) la renta sobre la enajenacin de
activos fijos, (ii) ganancia ocasional obtenida en la enajenacin activos, (iii) la
renta presuntiva y (iv) el patrimonio lquido
Avalo catastral o Autoevalo (E.T. Art 72)
Saneamiento Fiscal de bienes races ( E.T. Art 90 -2 )
E.T. Art 73; Decreto 4837 de Diciembre de 2010.
o Para personas naturales
o Aplicable para inmuebles, acciones y aportes.
En la enajenacin de los activos el precio mnimo de venta debe ser equivalente al 75%
del valor comercial de bienes de la misma especie o calidad en la fecha de enajenacin,
excepto que la transaccin est sometida a rgimen de precios de transferencia,
evento en el cual la utilidad en la transaccin deber enmarcarse en los mrgenes que
se aplicaran entre partes independientes.
El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a
la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como las patentes de
inversin, marcas, goodwill, derechos de autor y otros intangibles, se presume

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

constituido por el 30% del valor de la enajenacin siempre que se hubiere incluido en
la declaracin del ao anterior,
Valor Patrimonial Norma general (Ley 174 de 1994)
El valor patrimonial de los activos en su mismo costo fiscal
Excepciones:
Bienes inmuebles para contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: El mayor
valor entre avalo catastral y costo fiscal. Art 277 E.T
Ttulos y documentos negociables: Si se cotizan en bolsa, el promedio de las
transacciones del ltimo mes ( Ao 2010: Circular N 007 de Febrero de 2011)
Inversiones en sociedades: Sistemas especiales de valoracin de inversiones.
Costo Fiscal Normal General
3.4.5.7. El costo fiscal de los activos est conformado por:
Precio de Adquisicin
(+) Otras erogaciones hasta poner el bien en condiciones de utilizacin o venta
(+) Adiciones y mejoras
(+) Ajustes por inflacin (hasta Dic 2006)
(+) Contribuciones por valorizacin (inmuebles)
(-) Depreciacin o amortizacin acumulada
Costo Natural o Histrico: real verdadero lo que se sacrifica para adquirir un activo.
Costos Impropios Asignados: Adiciones al costo que permite la ley sin haberse
generado un sacrificio en produccin o adquisicin, se da para bienes Inmuebles (Art
72 E.T)

Glosario de trminos.

DECLARACIN DE RENTA: es un documento que los contribuyentes y algunos no
contribuyentes, presentan a la DIAN sobre su estado de ingresos y egresos en el
perodo gravable comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre del ao que

[ IMPUESTO DE RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES ]

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corresponda. Tiene como objetivo principal servir de base para liquidacin del
impuesto de renta y complementarios y otros impuestos que la ley tiene establecidos
para liquidar conjuntamente. Las informaciones que contiene as como las que se
produzcan oficialmente en relacin con ellas, estn amparadas solamente para el
control, recaudo y cobro de los impuestos nacionales y para informaciones
impersonales de estadsticas.
DECLARACIN POR FRACCIN DE AO: las personas jurdicas y sus asimiladas y las
sucesiones que se liquiden durante el ao presentan declaracin por la fraccin del
ao correspondiente a su vigencia, esto es, hasta su liquidacin definitiva o hasta el
momento en que se adjudican los bienes en cabeza de los herederos o legatarios,
segn el caso.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: son los documentos elaborados por el contribuyente
con destino a la Administracin de Impuestos y Aduanas, en los cuales se da cuenta
de la realizacin de los hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas
para la determinacin de los impuestos, de acuerdo con las exigencias legales.
DEDUCCIONES: son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad
productora de renta y las provisiones normalmente acostumbradas para la proteccin
del capital.

Bibliografa.

Estatuto Tributario 2014, editorial Legis
Rgimen Impuesto sobre la renta y complementarios, editorial Legis


Remisin a fuentes complementarias

www.dian.gov.co
www.actualicese.com
www.tributarasesores.com.co

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