INTRODUCCIN

El fenmeno tributario crece en importancia en Guatemala, sobre todo porque

el Estado ya no slo lo utiliza como un medio para obtener recursos
financieros, tambin para interferir de mltiples maneras en la economa
privada,

estimulando

sectores,

motivando

el

desarrollo

econmico,

promoviendo la redistribucin de ingresos y protegiendo a la industria nacional.

La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional surgido en
virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias (leyes
tributarias) que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est
obligado a la prestacin.

Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el
Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por
ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a
realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria. Pudiendo
ser persona natural o jurdica.

El presente trabajo contiene dentro de los temas importantes, la relacin

jurdica tributaria entre el Estado y los contribuyentes como sujetos de esta
relacin, los elementos y las caractersticas de los mismos, y el hecho
generador que es de donde nace la obligacin de tributar.

RELACION JURDICA TRIBUTARIA

1. DEFINICIN DE RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
La relacin jurdica tributaria es uno de los elementos ms importantes del
tributo, por ser el vnculo que une al particular con el Estado; Hctor
Villegas, seala es el vnculo jurdico, obligacin al que se entabla entre el
fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria
a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.
La definicin de Villegas coloca a la relacin jurdica tributaria como la
pretensin de una prestacin, no como la relacin producto del hecho
generador ya consumado, por lo que su definicin deja margen de duda;
para Guliano la relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico en virtud
del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo
el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas
determinadas por la ley, esta definicin es acertada y didcticamente aceptada
por la claridad con que enfoca el tema.
Otra definicin tambin puede ser que la relacin jurdica tributaria es el
vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias (leyes fiscales) que permiten al fisco como sujeto
activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte
de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

1.1.

Concepto Legal de Relacin Jurdica Tributaria

En Guatemala, el artculo 14 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso

de la Repblica y todas sus reformas, establece: Concepto de la obligacin
tributaria, constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre la
administracin tributaria y otros entes pblicos y acreedores del tributo y los
sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al
realizarse el presupuest del hecho generador previsto en la ley y conserva su
carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante la
1

garanta real o fiduciaria sobr determinados bienes o con privilegios

especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente.
Por lo anterior se puede afirmar que la relacin jurdico tributaria es un vnculo
que une a los sujetos respecto de la generacin de consecuencias jurdicas,
tambin consiste en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de
derechos y obligaciones en materia de contribuciones.
Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos
figuras fundamentales de nuestra materia: la relacin jurdica tributaria y
obligacin

tributaria

las

cuales

han

sido

confundidas

al

utilizarlas

individuamente como sinnimos equivalentes, ya que en la relacin jurdico

tributaria, puede darse en los siguientes escenarios:

DAR: refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los

contribuyentes o al porcentaje del precio o del valor de un bien, o la
cantidad fijada que el sujeto pasivo entrega al fisco para pagar una
deuda fiscal propia o ajena.
Ejemplo: pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) despus de haberse
llevado a cabo el hecho generador del mismo como lo establece el
artculo No. 3 de la ley del IVA, el impuesto es generado por:
1. La venta o permuta de viene inmuebles o de derechos reales
2.
3.
4.
5.

constituidos sobre de ellos.

La prestacin de servicios en el territorio Nacional.
Las importaciones.
El arrendamiento de bienes e inmuebles, y otros.
Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo
las que se efecten con ocasin de la particin de la masa

hereditaria o la finalizacin del proindiviso.

6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por
el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva
empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de
su propia produccin o comprados para la reventa, o la auto
2

prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de

la empresa.
7. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos
fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se
trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo
ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el
patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la
denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido
ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso,
debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en
forma cronolgica.
8. La venta o permuta de bienes inmuebles.
9. La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
10. La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo
establecido en el numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley.
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los
efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al
precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes.

HACER: que se refiere a todos los deberes positivos que establece las
leyes tributarias. Ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los
requerimientos de autoridades administrativas tributarias con los
requisitos que sealen las leyes.

NO HACER: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no

permitidas por la legislacin tributaria, esto es, no debe llevar acabo
conductas ilcitas. Ejemplo: emitir facturas sin los requisitos que sealen

las leyes tributarias.

TOLERAR: implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la
autoridad en la esfera jurdica del particular; se diferencia del no hacer
debido a que en esta no se requiere ejecucin previa de la autoridad.
3

Se puede concluir indicando que el concepto legal de la relacin jurdico

tributaria es: el vnculo jurdico, producto de la potestad del Estado, que al
imponer las bases de la tributacin unilateralmente, coloca al sujeto pasivo de
la misma como un deudor de la obligacin tributaria, cuya extincin se
encuentra sujetos al cumplimiento de la misma.

2. NATURALEZA DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

La

relacin

jurdica

tributaria

corresponde

al

derecho

pblico

independientemente que tenga origen en los actos del derecho privado,

constituye una institucin autnoma y corresponde a la vinculacin que se crea
entre

el

Estado

los

particulares,

contribuyentes

terceros

como

consecuencia del ejercicio del poder del Estado, de exigir el pago de los
tributos, y del hecho generador, su naturaleza por lo tanto es de una institucin
de derecho pblico, autnoma por su naturaleza y no sujeta, al cumplimiento
de las relaciones de derecho privado de las que no exige su ejecucin, y las
que solamente en

su origen est ntimamente vinculadas, su desarrollo y

posterior cumplimiento depende de su misma naturaleza, porque una relacin

de derecho privado como la compra a plazos de una casa, est sujeta a que
se concrete el pago de la misma, pero a la Superintendencia de Administracin
Tributaria no le incumbe si se termina de pagar o no; le interesa el pago del
impuesto que genero la transaccin, aunque el tiempo de esta no se
perfeccione, o la misma se reincida.

3. CARACTERSTICAS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

3.1.

Vinculo personalsimo

Consiste en un vnculo personal entre el Estado y los contribuyentes, cada uno

en particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la ley
4

y que ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que

este se lleve a cabo, argumento que es personalsimo porque este vnculo no
se puede trasladar a un tercero y que su cumplim iento es una obligacin
exclusivamente del sujeto pasivo.
En el artculo 23 del cdigo tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica y todas sus reformas establecen las obligaciones de los sujetos
pasivos, regulando que los contribuyentes o responsables, estn obligados al
pago de tributos y al cumplimiento de los deberes impuestos por el cdigo y
por normas legales especiales; as mismo al pago de intereses y sanciones
pecuniarias, en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento
de las obligaciones que de acuerdo con la ley que corresponda.

3.2.

Obligatoriedad Pecuniaria

En Guatemala, esta caracterstica siempre consiste en la obligacin de dar

sumas de dinero por lo que es una obligacin eminentemente pecuniaria para
su cumplimiento, por ser pecuniario el mismo se encuentra normado el artculo
35 del cdigo tributario decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, y todas sus
reformas, establece que cuando se garantice confianza el cumplimiento de los
adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se
regirn por las disipaciones lo establecidas en leyes tributarias y aduaneras y
supletoriamente en lo dispuesto en el cdigo del comercio. De existir
controversia, incluyendo la ejecucin, en las mismas debern ser relacionadas
en la va sumaria.
Adems el artculo 35 del cdigo tributario decreto 691 del congreso de la
Repblica y toda su reforma mencionada anteriormente, establece otros
medios de extincin como las siguientes.

3.3.

Compensacin

Compensacin significa anulacin de dos obligaciones, cuyos titulares son al

mismo tiempo entre si deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas
alcanza el importe de la otra, es pues un medio especial de extincin de
obligaciones reciprocas, que dispensa mutuamente a los dos deudores de la
ejecucin efectiva de la obligacin, por lo menos hasta la concurrencia de la
ms corta; as diremos quin debe una suma mayor de la que su propio
acreedor le debe, despus de la compensacin sigue siendo deudor de esta en
el exceso.
Para que la compensacin se puede efectuar, debe de tratarse de obligaciones
que esta forma de extincin de la obligaciones tributarias da al sujeto pasivo
de las obligaciones tributarias como consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos sujetos a tributo queda colocado en situacin de acreedor,
por lo que se convierte en acreedor del Estado, y el Estado deja de ser
solamente sujeto activo y acreedor, convirtindose en sujeto pasivo de una
obligacin.
Tambin podra decir que esta forma de extinguir la obligacin consiste en que
los derechos del acreedor y deudor se confunden en una sola persona, la que
se convierte a la vez en deudora y acreedora, ya por sucesin, ya por otra
causa lgicamente se extingue la obligacin pues no se puede ser deudor y
acreedor de uno mismo, para algunos estudiosos del derecho tributario son de
la idea que se opera la extincin por confusin cuando el sujeto activo en esta
caso es el Estado, como consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin del deudor.
Sujeto activo aplica la diferencia a un nuevo impuesto, es decir le compensa
una nueva obligacin con el pago efectuado de ms o en exceso, muchas
legislaciones no aceptan esta forma de extincin de la obligacin tributaria.

Como conclusin podra decir que la figura de la compensacin se encuentra

establecida en la legislacin tributaria, siendo propia del derecho civil se
configura cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de
acreedor y

deudor recprocamente; en el campo del derecho tributario el

Estado es sujeto activo de una obligacin y sujeto pasivo de otra, y por el otro
lado el mismo contribuyente es sujeto pasivo en una obligacin y sujeto activo
en otra, al existir este cruce de obligaciones quedan cumplidas las mismas,
siempre y cuando la ley lo permita.

3.4.

Confusin

Esta forma de extincin de la obligaciones tributarias da al sujeto pasivo de las

obligaciones tributarias como consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos sujetos a tributo queda colocado en situacin de acreedor, por lo que
se convierte en acreedor del Estado, y el Estado deja de ser solamente sujeto
activo y acreedor, convirtindose en sujeto pasivo de una obligacin.

Tambin podra decir que esta forma de extinguir la obligacin consiste en que
los derechos del acreedor y deudor se confunden en una sola persona, la que
se convierte a la vez en deudora y acreedora, ya por sucesin, ya por otra
causa lgicamente se extingue la obligacin pues no se puede ser deudor y
acreedor de uno mismo, para algunos estudiosos del derecho tributario son de
la idea que se opera la extincin por confusin cuando el sujeto activo en esta
caso es el Estado, como consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin del deudor.
3.5.

Condonacin y remisin

Se habla de Condonacin como el perdn o liberacin de la deuda concedida

graciosamente por el acreedor, la que puede ser expresa o bien tcita, segn
los casos que seala la ley, la Condonacin o tambin llamada Remisin es un
figura que se ha creado dentro del Derecho Tributario, con el fin de que la
7

administracin pblica activa se encuentre en posibilidad de declarar

extinguidos crditos fiscales, cuando la situacin econmica reinante en el
pas lo amerite. La Condonacin procede solo en casos especiales.
Tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos
lquidos

3.6.

Prescripcin

Consiste este modo de extincin de la Obligacin Tributaria en el transcurso de

un determinado tiempo sin que el sujeto activo de la relacin jurdico tributaria,
o el acreedor en trminos generales, haga uso del derecho a exigir el pago
correspondiente, o sea que pasa el tiempo previsto en la ley, sin que la
Administracin Fiscal hubiere exigido el pago, la institucin de la prescripcin
extintiva es plenamente aplicable a la relacin jurdico tributaria, ya que como
indica la norma el crdito impositivo se extingue como cualquier otro derecho
de crdito, cuando no se hace valer dentro de determinado perodo de tiempo.
Los sujetos de la prescripcin son el Estado u otro ente pblico, y el sujeto
pasivo.

3.7.

Legalidad

Su nica fuente es la ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendi el

principio de legalidad, por lo que la relacin jurdica tributaria no existe si esa
subsistencia no se encuentra determinada en una ley, el principio de legalidad
es garanta de la legitimidad de la relacin jurdica tributaria basado en la
mxima nullun tributun sine lege que significa es nulo el tributo sin una ley, en
cdigo tributario establece en artculo 3 que se requiere la emisin de una ley
para: decretar losa tributos ordinarios y extraordinarios, refrmalos y
suprimirlos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el
sujeto pasivo del tributo como contribuyente responsable y la responsabilidad
solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
8

3.8.

Tipicidad Expresa

Nace al producirse la situacin de hecho prevista en la ley, e identifica la

mismas como un hecho generador imponible, una particularidad de la tipicidad
expresa es su ntima relacin con el principio de legalidad, porque debe
encontrarse plenamente descrito en la ley el acto comn desarrollado por una
persona como hecho generador, para que surja la obligacin de pagar los
impuestos, as como todos los elementos de la obligacin tributaria, si no se
encuentra especificado en la ley no hay obligacin alguna de pagar tributos.
Ejemplos artculo 3 de la ley del timbre y papel sellado especial para los
protocolos establece que: es el sujeto pasivo del impuesto quien o quienes
emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos
objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin
u otorgamiento por lo que la persona que emita el documento con esas
caractersticas deba pagar el impuesto del timbre, porque ha cumplido con e l
hecho generador establece en la Ley antes mencionada.

3.9.

Autonoma Relacional

Tiene caractersticas de autonoma no solamente con respeto a situaciones

derecho privado si no tambin respecto a situaciones de derecho pblico, por
ser un fenmeno propio del derecho tributario ya que persiste autnomamente
del negocio jurdico que le dio vida aun que dicho negocio jurdico sea
rescindido o anulado en el futuro. El cdigo tributario establece en el artculo
16 que: la existencia de las obligaciones tributarias, no ser afectada por
circunstancias relativas a la validez jurdica de los hechos o actos realizados
constitutivos del hecho generador; o la Naturaleza del objeto perseguido por
las partes al celebrar esto . Legitimando por lo tanto esa autonoma relacional
por medio de la norma.

En Guatemala, siempre consiste en la obligacin de dar sumas de dinero su

nica fuente es la ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al
principio de legalidad e igualdad.
Nace al darse la situacin de hecho generador o hecho imponible.
Tiene caractersticas de autonoma no solamente con respecto a situaciones
de derecho privado como situaciones de derecho pblico, por ser un fenmeno
propio del Derecho tributario.

4. SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

4.1.

Sujeto Activo

El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado que acta como

ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria.
Por lo tanto el Estado como titular de la potestad tributaria, acta bsicamente
mediante los poderes que lo integran, como el Organismo Legislativo que
emiten las leyes tributarias; el Organismo Ejecutivo que tiene la atribucin de
la recaudacin y el cobro coactivo; y el Organismo Judicial encargado de dar el
cumplimiento a lo establecido en la Legislacin en materia judicial.

4.2.

Sujeto Pasivo

Es el representado por el contribuyente, deudor tributario, o el obligado ante el

Estado para cumplimiento a la obligacin tributaria.

Existe diversa posturas sobre quien es el sujeto pasivo de la relacin jurdica

tributaria, pero la ms aceptada es la contiene el cdigo tributario Decreto 6-91
del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, el cual divide al sujeto
pasivo en:

10

4.2.1. Contribuyente
Que son los sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han
realizado el hecho generador del tributo y, puede ser:

Deudores: son responsables directos de pago de la obligacin

tributaria, realizan el pago de la misma por ser los propietarios de la
manifestacin de la riqueza que grava el impuesto como ejemplo los
contribuyentes de los impuestos directos, Impuesto Sobre la Renta
(ISR), Impuesto nico sobre Inmuebles (IUSI) y el impuesto del timbre y
papel sellado especial para protocolos.

Agentes de Retencin: son responsables de retenerle al sujeto pasivo

el impuesto, realizar el pago del mismo, por ejemplo los patronos
cuando retienen a los asalariados el impuesto sobre la renta del pago
del sueldo o salario que les hacen mensualmente, en este caso al pago
total del sueldo se le retiene el impuesto.

Agentes de Percepcin: Son responsables de percibir del que realiza

el pago del impuesto. Por ejemplo todos los agentes de percepcin de
Impuesto al Valor Agregado (IVA) desde el momento que calcula el
precio del servicio o del bien tienen que adicionar al mismo el impuesto
para obtener la cantidad que en realidad van a recibir, por lo que al igual
que los agentes de retencin el impuesto no lo pagan los agentes sino
que son auxiliares de la administracin tributaria que sirve como vinculo
entre Estado y las personas que en realidad pagan el impuesto, el tpico
agente es el sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado.

Responsables: son los sujetos pasivos por deuda ajena identificacin

de los artculos 21 al 29 del cdigo tributario Decreto 6-91 del Congreso
de la Repblica el cual establece lo siguiente: 3
11

o Obligacin por deuda ajena.

Los que sin tener carcter de contribuyente, debe, por disposicin
expresa de la ley de cumplir las obligaciones atribuidas a este.

Responsables por Representacin: son representante, segn la ley

sin que ello afecte su propio patrimonio, salva en caso de dolo de tal
representacin, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes
que la administracin o dispongan, entre estos podemos mencionar los
siguientes:
I.
Los padres los tutores o los administradores de bienes de los
II.
III.

menores obligados y de los representantes de los incapaces.

Los representantes legales de las personas Jurdicas.
De los mandatarios respecto de los bienes que disponga la

IV.

administracin y disponga.
Los sndicos de quiebras y los depositarios de concurso de
acreedores.

En relacin al contribuyente la Corte de Constitucionalidad ha

emitido

sentencias en las que concepta perfectamente al mismo. Se transcribe a

continuacin la resolucin. Contenida en el Expediente 543-98 de la Corte de
Constitucionalidad, que literalmente dice:
Respecto de la doble tributacin acusada en el segundo prrafo del artculo de
que se trata, el Ministerio Publico seala que es la retencin y lo que es el
pago del impuesto; el Ministerio Publico de Finanzas Publicas se produce en
trminos similares. Al leer este segundo prrafo se advierte que el regula el
caso en que el agente de retencin tome su cargo el pago del impuesto que
corresponda a pagar al contribuyente, aporte incrementa el ingreso este
ltimo, por lo que dispone que deber incrementarse la renta o monto
correspondiente al impuesto, pero esto no quiere decir que el contribuyente ni
que el retenedor pague dos veces.

5. HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE

12

Hecho generador o hecho imponible, esto quiere decir que es el hecho

hipottico descrito en la ley tributaria con una descripcin que permite conocer
con certeza situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a la
obligacin jurdico tributaria.
5.1.

Definicin de Hecho Generador

El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Es
decir, es un hacer o un no hacer.
El hecho generador es aquella condicin que da nacimiento a la obligacin
tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la ley para crear la
relacin jurdico tributaria con el sujeto pasivo, pues la ley por s sola no puede
cumplir con este fin; esto, debido a que la norma basada en el principio de
generalidad no puede indicar dentro de su ordenamiento a los deudores
individuales del tributo, por tal razn es que se sostiene la denominacin de
hecho imponible.
Se considera que el hecho generador ocurre y produce efectos, cuando el
presupuesto legal est constituido slo por hechos materiales, desde el
momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos
integrantes de l, necesarios para que produzca los efectos que normalmente
le corresponden; y, en los casos en que el presupuesto legal comprenda
hechos, actos o situaciones de carcter jurdico, desde el momento en que
estn perfeccionados o constituidos; respectivamente de conformidad con el
derecho que les es aplicable.
Los hechos de la vida real pueden provocar efectos Jurdicos, sea por voluntad
de las personas.
a) En el primer caso son meros presupuestos con efectos jurdicos.
b) En el segundo caso producen efectos Jurdicos queridos.
El hecho imponible tiene carcter de un hecho puro, con significacin
exclusivamente fctica, ya que no interviene la voluntad del sujeto para dar
13

vnculo tributario, sin embargo al llevarlo a cabo el sujeto pasivo, este se

concretiza, hace un hecho real, no hipottico. La fuente real de la obligacin
tributaria es la ley aunque decrete el nacimiento del vnculo obligacin
tributaria y lo vincule un hecho en muchos casos comn.
Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurdico, la voluntad que lo
anima es relevante para el nacimiento de la obligacin tributaria.

5.2. Elementos del Hecho Imponible o Generador

Elemento Objetivo: en la descripcin del hecho concreto en la norma
tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin tributaria
puede realizar materialmente.

Elemento Subjetivo: es la relacin preestablecida en la ley en la que debe

encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo, para que pueda surgir
el crdito impositivo.

Importancia: se configura en que, siendo una de las bases de la

recaudacin determinada en la ley superior como la Constitucin Poltica de
la Repblica, debe establecerse debidamente la tipificacin en la ley
ordinaria, tanto general como especfica para su correcta tipificacin, ya que
contiene la descripcin del hecho que dar nacimiento material de pagar el
tributo, en contexto el cdigo tributario Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica y todas sus reformas establece en su artculo 31 la definicin
legal del mismo y lo define como hecho generador o un hecho imponible es
el presupuesto por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.

Objeto Impositivo: los tributos en general tienen una finalidad de carcter

econmico, debido que lleva implcito su fin que es obtener la percepcin de
recursos en dinero, por parte del sujeto activo de la relacin jurdico
tributaria para satisfacer sus necesidades financieras y polticas.

14

Tipo Impositivo: tambin llamado elemento cuantificarte. En la cuanta o

porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo
est debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el contribuyente
entregar al Estado en concepto de tributo.

Base Impositiva: puede definirse como la magnitud que resulta de la

medicin o valoracin del hecho imponible, en todo caso, ha de existir
relacin entre la capacidad economista, puesta de manifiesto por el sujeto
pasivo y la determinacin de la base imponible; la base Imponible, como su
nombre lo indica, sirve para determinar la obligacin fiscal o tributaria.
Diversos autores sealan al indicar que la determinacin de la obligacin
fiscal consiste en la contratacin de la realizacin del hecho imponible o
existencia del hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad
liquida y exigible.

Elemento Temporal: lo constituye el momento en que se configura de

acuerdo a lo establecido por el legislador, la descripcin del comportamiento
que configura el hecho imponible, es necesario que el legislador concepte
en la ley en cuanto al elemento temporal en qu momento se cumple el
hecho generador, y en qu momento se cumple el pago, estos dos
elementos son relacionados con el tiempo.

Momento en que nace la Obligacin Tributaria: se considera que el hecho

generador ocurre y produce efectos, cuando el presupuesto legal est
constituido slo por hechos materiales, desde el momento en que se hayan
realizado todas las circunstancias y elementos integrantes de l, necesarios
para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y, en los
casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones
de carcter jurdico, desde el momento en que estn perfeccionados o
constituidos; respectivamente de conformidad con el derecho que les es
aplicable.

Segn Mubarak para que la obligacin tributaria pueda nacer es necesario dos
elementos:
15

La norma legal
La situacin prevista por ella como hecho generador

La obligacin tributaria es una relacin jurdica que surge necesariamente de

normas de derecho pblico, ya que tanto sus fundamentos como sus
formalidades o procedimientos emanan de ordenamientos de esa naturaleza.
En el derecho fiscal la obligacin slo puede surgir de las disposiciones
jurdicas, es decir, de los ordenamientos generales de conducta.

6. PODER TRIBUTARIO
6.1.

Definicin

Es la facultad que tienen los entes pblicos de organizar su sistema de

ingresos y gastos y que constituye una autentica manifestacin de la
soberana.
Dentro del poder financiero, podemos definir dos categoras a saber, en primer
lugar, el poder financiero originario que es el establecido por la constitucin, es
decir

la

potestad

originaria

para

establecer

los

tributos

corresponde

exclusivamente al Estado mediante la ley y en segundo trmino, el poder

financiero derivado, que es el reconocido por normas subordinadas a la
constitucin como las leyes orgnicas y las leyes ordinarias.

6.2.

Caractersticas del Poder Tributario

Carcter Originario: porque el poder tributario corresponde a todo el

Estado desde el punto en que posee la soberana poltica y, como
consecuencia posee la soberana tributaria, el Estado es titular del poder
tributario.

Carcter irrenunciable:

dado que el poder tributario se manifiesta en la

ley y por tanto, el Estado no puede desprenderse de esta potestad, puesto

16

que perdera con ello un atributo especial, dejando de ser un Estado

soberano.

Indelegable: el Estado no puede traspasar, delegar o ceder a otro estado y

ente extrao mismo, su atributo de dictar leyes tributarias, tal como sucede
en Guatemala.

Imprescriptible: el poder tributario no prescribe con el paso del tiempo, y

por ello no puede considerarse que el ente pblico haya hecho dejacin de
su derecho por no haberlo ejercido.

Carcter legal: el poder tributario se establece en normas legislativas de

carcter legal basado en el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala

Limitado:La potestad tributaria est limitada por diversos principios y

preceptos de carcter constitucional.
7. NECESIDAD Y FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS
7.1.

Necesidad de los Tributos

El economista ingls Charles M. Allan expone "que la economa perfectamente

competitiva, se presenta al menos a primera vista como capaz de funcionar de
un modo muy satisfactorio sin que intervenga formalmente el Estado y por
consiguiente sin tributacin", es muy discutible lo que expone este autor ya
que sostiene que existe un sistema de economa que regula la produccin de
bienes que necesitamos y que por lo tanto, no se justifica la intervencin del
Estado al sostener cuando observamos las economas de occidente este
17

sistema estilizado de marcado parece creble, como una aproximacin a lo que

sucedera si se suprimiera la actuacin del Estado.

7.2.

Finalidad de la tributacin

El Estado como un ente destinado a la atencin constante y permanente de los

intereses generales de la colectividad, necesita obtener recursos para poder
cumplir con su fin primordial de satisfacer las necesidades pblicas, entre las
que encontramos la defensa de su territorio, la administracin de justicia,
comunicaciones, educacin, salud pblica, en otras palabras la finalidad de la
tributacin es la obtencin de recursos para el cumplimiento de sus fines
sociales.
8. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
8.1.

Principio de legalidad

Este principio lo recoge la Constitucin Poltica de la Republica en el artculo

239 y seala: Principio de Legalidad. Corresponde con exclusividad al
congreso de la repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y
de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
la recaudacin especialmente las siguientes:

El hecho generador de la relacin tributaria.

Las exenciones.
El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.
La base imponible y el tipo impositivo.
Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de la
recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar
18

dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del

tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.

8.1.1. Relacin del principio de legalidad con el derecho tributario

El principio de legalidad tributaria limita la potestad o el poder tributario del
Estado; siempre que en la Constitucin Poltica de la Repblica se disponga
que slo por medio de la ley puedan establecerse o crearse tributos, al
declarar la exclusividad de la ley, ya que es la nica que contiene todos los
elementos esenciales que determinan el monto de la obligacin tributaria; la
creacin de los tributos por medio de la ley se basa en el consentimiento de
quienes se encuentran obligados a pagar en cuanto la ley que autoriza, es
aprobada por los representantes electos, los diputados. Por los contribuyentes
la ley tributaria, por lo tanto, en su creacin observa el proceso de formacin y
sancin de una ley formal emitida por el Congreso de la Repblica, proceso
previsto en el Artculo 174 de la Carta Magna, en lo tributario, la legalidad
tambin se basa en la garanta contra la confiscacin de bienes y la imposicin
de multas confiscatorias que afecten a los contribuyentes, Artculo 41 del
mismo cuerpo legal, y el deber de contribuir a los gastos pblicos en la forma
prevista en la ley. La legalidad tributaria reduce las facultades del gobierno, a
la administracin del tributo y al establecimiento de los procedimientos que
faciliten la recaudacin por medio de reglamentaciones.

8.2.

Principio de capacidad de pago

El Artculo 243 de la Constitucin de la Repblica seala: Principio de

Capacidad de Pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el
efecto de las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago.
Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna.
Hay doble o mltiple tributacin cuando un mismo hecho generador atribuible
19

al mismo sujeto pasivo, es gravados dos o ms veces, por uno o ms sujetos

con poder tributario y por el mismo evento o periodo de imposicin.

8.3.

Principio de igualdad

El Artculo 4 de la Constitucin Poltica de la Repblica seala: En Guatemala

todos los seres humanos son libres e Iguales en dignidad y derechos. El
hombre y la mujer, cualquiera que sea su Estado civil, tienen iguales
oportunidades y responsabilidades. Ninguna persona puede ser sometida a
servidumbre ni a otra condicin que menoscabe su dignidad. Los seres
humanos deben guardar conducta fraternal entre s.

8.4.

Principio de generalidad

Este principio, tal como lo seala en su libro curso de finanzas, derecho

financiero y tributario, el profesor Hctor B. Villegas, alude al carcter
extensivo de la tributacin y significa que una persona fsica o ideal se halla en
condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este
deber debe de ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto,
categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Entonces podemos concluir que este principio ordena que todos los
contribuyentes que de conformidad con la ley estn obligados a pagar los
impuestos, los deben de pagar para evitar que existan sectores privilegiados
que no paguen impuestos.

8.5.

Principio de proporcionalidad

Este principio segn Hctor B. Villegas exige que la fijacin de contribuciones

concretas de los habitantes de la nacin, sea en proporcin a sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el aporte
no resulte desproporcionado con relacin a ella. Este principio plantea que el
20

rgano encargado de crear impuestos debe de hacer un estudio cuidadoso de

los impuestos que van a crear, con el objeto de que no sean tan altos que
puedan llevar a la ruina al contribuyente.

CONCLUSIONES

La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional surgido

en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias
(leyes fiscales) que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin
de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto
pasivo que est obligado a la prestacin.

El Estado, en su calidad de principal responsable de gestionar y

procurar el bien comn de la poblacin a la que sirve, debe contar con
los fondos que garanticen dicho fin. No obstante la creacin de los
impuestos no debe ser una actividad antojadiza, sino programada de
acuerdo con las necesidades de la poblacin y con miras a conseguir la
prosperidad y/o desarrollo de los ciudadanos, por lo que le es en deber,
ejercer una funcin a conciencia y diligencia propias a travs de la
relacin jurdica tributaria que tenga con los diversos contribuyentes.

21

La

relacin

jurdica

tributaria

corresponde

al

derecho

pblico

independientemente que tenga origen en los actos del derecho privado,

constituye una institucin autnoma y corresponde a la vinculacin que
se crea entre el Estado y los particulares contribuyentes o terceros como
consecuencia del ejercicio del poder del Estado.

El hecho generador es aquella condicin que da nacimiento a la

obligacin tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la ley
para crear la relacin jurdico tributaria con el sujeto pasivo, pues la ley
por s sola no puede cumplir con este fin.

BIOBLIOGRAFA

AMOROS, Narciso. Derecho Tributario. Editorial de derecho financiero, Madrid,

Espaa. 1963.

AVILES SALAZAR, Luis A. La capacidad de pago, principio constitucional del

Rgimen tributario. Universidad San Carlos de Guatemala. Facultad de
Ciencias Jurdicas y Sociales. 1988.

BERLINI, Antonio. Principios de derecho tributario. Volumen I y II. Primera

edicin. Madrid. Editorial de derecho financiero. 1964.

BROLO

CAMPOS,

Pedro

L.

Algunos

principios

aspectos

jurdicos

fundamentales Del derecho tributario guatemalteco. Universidad San Carlos de

22

Guatemala, Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales. Curso de derecho

financiero. 1973.

ANEXO
Criterios de la Corte de Constitucionalidad en relacin a la resistencia a la
accin fiscalizadora.

La Corte de Constitucionalidad no legisla, ni administra las disposiciones

legales, solo resuelve si estas se ajustan a las disposiciones constitucionales,
por lo mismo tambin en materia tributaria este es el rgano encargado de
emitir los fallos, donde resuelve si las resoluciones estn apegadas al
ordenamiento jurdico constitucional o si las considera inconstitucionales.
Para el caso de resistencia a la accin Fiscalizadora existe jurisprudencia de la
Corte de Constitucionalidad, sin embargo en este sentido los fallos de la corte
de constitucionalidad no han sido uniformes, en algunos casos ha fallado a
favor de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, y en otros
casos a favor del contribuyente, tal como se describe a continuacin:

23

Resolucin de la Corte de Constitucionalidad en relacin al expediente 38532010.

El 06 de abril del ao dos mil once, tiene a la vista el amparo en nica
instancia promovido por la Superintendencia de Administracin Tributaria, por
medio de su Mandatario Especial Judicial con Representacin. Contra la
Corte Suprema de Justicia de la Cmara Civil Es ponente en este caso el
Magistrado que expresa el parecer del Tribunal.
I. EL AMPARO
A). Interposicin y Autoridad: Presentado en esta Corte el veintids de octubre
del ao dos mil diez. B) Acto reclamado. Sentencia de nueve de septiembre de
dos mil diez, porque la Corte Suprema de Justicia, Cmara Civil, desestim el
recurso de Casacin que la ahora postulante interpuso contra la sentencia
proferida el once de septiembre de dos mil nueve por Sala Cuarta del Tribunal
de lo Contencioso Administrativo, en la que declar con lugar el proceso de la
misma naturaleza que la entidad .. Promovi en su contra. C). Violacin que
se denuncia: Al principio de legalidad. D) Hechos que motivan el amparo: D1.
Produccin del acto reclamado: a) Con el propsito de verificar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de la entidad.. la Superintendencia de
Administracin Tributaria extendi requerimiento de informacin por medio del
cual solicit a dicha sociedad que dentro de los tres das siguientes a la
notificacin respectiva, le exhibiera una serie de documentos. b) de esa
cuenta, el catorce de febrero de dos mil ocho, los auditores fiscales nombrados
para el efecto se constituyeron en el domicilio de la referida sociedad en el que
mediante el acta correspondiente, hicieron constatar que esta no present de
forma completa los documentos requeridos. c) posteriormente, los mismos
funcionarios rindieron informe al Jefe de la Divisin de Fiscalizacin de la
Gerencia Regional de la citada Superintendencia de Administracin
Tributaria, indicndole que debido al relacionado incumplimiento no fue posible
verificar la correcta observancia de las obligaciones tributarias de aquella
entidad, determinndose, de esa forma, resistencia a la accin fiscalizadora. d)
24

luego de haber conferido audiencia a la sociedad y de que esta evacuara

debidamente dicha diligencia, la Superintendencia de Administracin Tributaria
emiti resolucin por medio de la cual impuso multa a dicha entidad como
sancin por la resistencia a la Accin Fiscalizadora en la que haba incurrido.
e) contra esa resolucin la sociedad sancionada interpuso recurso de
revocatoria, que el Directorio de la referida Superintendencia declar sin lugar.
f) por esta razn, la entidad tributaria en cuestin compareci ante la Sala
Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo a promover el proceso de
la misma naturaleza contra aquella autoridad. g) dicho rgano jurisdiccional
declar con lugar la demanda respectiva en sentencia de once de septiembre
de dos mil nueve y, como consecuencia revoc la resolucin impugnada y la
que contena la imposicin de la multa relacionada. h) contra esa resolucin, la
entidad postulante interpuso recurso de casacin por motivo de fondo,
invocando como subcaso de procedencia el de interpretacin errnea de la ley,
especficamente el artculo 93 del Cdigo Tributario; i) La Corte Suprema de
Justicia, Cmara Civil, al resolver desestim dicho recurso acto reclamadoD.2) Expresin de los conceptos de violacin. La solicitante estima que con
esa disposicin la autoridad impugnada vulner el principio de legalidad de
acuerdo al cual, las decisiones de los funcionarios pblicos deben de basarse
en lo establecido en las leyes, evitando as actos arbitrarios, pues consider
que deba cumplir con un procedimiento distinto al establecido en la ley de la
materia, esto es el artculo 93 del Cdigo Tributario. Asegura que en el
caso particular le requiri informacin a la entidad.. con el propsito de de
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y debido a que dicha
entidad no entreg la documentacin solicitada dentro del plazo sealado por
la norma, le impuso la multa correspondiente, basndose en lo preceptuado en
el artculo mencionado, el que es determinante en afirmar que el plazo que
hace alusin es improrrogable. D.3) Pretensin: Solicito que se le otorgue
amparo y como consecuencia que se le restablezca en el goce de sus
derechos constitucionales y legales afectados, dejando sin efecto la sentencia
que constituye el acto reclamado. E). Uso de procedimiento y recuso. Ninguno.
25

F) Caso de Procedencia. Invoc el contenido en el inciso h) del artculo 10 de

la ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad. G) Leyes que
denuncia violadas. Artculo 12 y 239 de la Constitucin de la Repblica de
Guatemala.
II. TRAMITE DE AMPARO.
A). Amparo provisional: No se otorg. B). Terceras interesadas: a) compaa.
C) Remisin de antecedentes. Copia certificada del expediente.. D) Prueba:
El antecedente de amparo.
A esta Corte tales reflexiones le parecen razonables.atendiendo, eso s, lo
ocurrido en el caso particular, haciendo un anlisis de extremos tales como el
nimo con que se advierte ha actuado la tributaria sancionada y la relevancia
que segn las propias pruebas aportadas por el ente recaudador, logren
determinar que la informacin omitida posea relevancia que impidi que la
sociedad contribuyente pudiera ser fiscalizada. Efectuado los anteriores
razonamientos se concluye que la autoridad impugnada s provoc la violacin
denunciada en amparo y que, como consecuencia, es procedente la proteccin
constitucional que se pide con el objeto que el Tribunal de Casacin conozca
nuevamente el sub motivo de fondo invocado en la denuncia formulada por va
de dicho recurso, omitiendo efectuar pronunciamientos que tiendan a descartar
la positividad de la norma relacionada; debiendo concretarse, ms bien, a
advertir o no en la sociedad tributaria, animo de resistirse a ser fiscalizada y en
especial, si la informacin omitida era de tal transcendencia que impeda a la
Superintendencia de Administracin Tributaria fiscalizarla.
POR TANTO.
La corte de constitucionalidad, con base en lo considerado y leyes citadas,
resuelve: I) Otorgar amparo a la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Como consecuencia, le restituye a la situacin jurdica afectada, por lo que
deja en suspenso la sentencia emitida por la Corte Suprema de Justicia,
Cmara Civil el nueve de septiembre de dos mil diez, dentro del expediente de
26

casacin quinientos setenta y cuatro dos mil nueve (574-2009).Para los

efectos positivos que este fallo, se ordena a la autoridad impugnada que dicte
nueva resolucin, dentro de los quince das contados a partir del da en que el
presente fallo quede firme, observando lo aqu considerado. II) No se hace
condena en costas. III) Notifquese. Los criterios de la Corte de
Constitucionalidad no han sido uniformes, ya que en un caso similar segn
consta en el Expediente No. 3884-2010, de fecha cinco de octubre del ao
2,011, declar sin lugar el recurso y deneg el amparo presentado por la
Superintendencia de Administracin Tributaria.

27