Ejercicio

Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan
de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos
habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y
ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente
al patrimonio pero que no afectan al resultado del ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad GRA MA compra un activo financiero clasificado como disponible para
la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del
ao X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
Abril de X-1

Concepto
Inversiones financieras

Debe

Habe
r

1.000

Tesorera

1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio
neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta.
31 de diciembre de X-1

Concepto
Inversiones financieras
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta.
900)

Debe

Habe
r

200
200

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de
1.000.

Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible

ser de 60 u.m. (30% 200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser:
31 de diciembre de X-1

Concepto

Debe Haber

Impuesto diferido (8301)

60

Diferencias temporarias imponibles (479)

60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo
13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto.
31 de diciembre de X-1

Concepto

Debe Haber

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta.

900)

200

Impuesto diferido (8301)

60

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

140

En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las siguientes cuentas

relacionadas con las anteriores operaciones:

ACTIVO CORRIENTE
Activo financiero

PATRIMONIO NETO
1.200

140

Ajustes por valoracin de

instrumentos financieros
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos por impuesto diferido

60

En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la operacin

descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a
resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente.
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que
respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

X-1
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

X-2

Por valoracin de activos

200

Efecto impositivo

60

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio

neto

140

C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B

+/ C

140

A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el ao

siguiente.
En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m.
En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo
financiero.

Concepto
Inversiones financieras
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta.
900)

Debe Haber
50
50

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto
Impuesto diferido (8301)

Debe Haber
15

Diferencias temporarias imponibles (479)

15

El apunte relativo a la venta ser:

Concepto
Tesorera

Debe Haber
1.250

Inversiones financieras

1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que
registrar el apunte siguiente:

Concepto
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles
para la venta (802)

Debe Haber
250

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

250

Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto
Diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (8301)

Debe Haber
75
75

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las
cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:

Concepto
Impuesto diferido (8301)

Debe Haber
60

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Concepto
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta.
900)

60

Debe Haber
50

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Concepto
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

50

Debe Haber
250

Transferencia de beneficios en activos financieros disponinibles

para la venta (802)

Concepto
Impuesto corriente (6300)

250

Debe Haber
75

Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales (475)

Concepto
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

75

Debe Haber
250

Impuesto corriente (6300)

75

Prdidas y ganancias (129)

175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo

tambin la columna del ao anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos
reconocidos sera el siguiente:

X
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias

X-1

175

50
15

200
60

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Por valoracin de activoEfecto impositivo

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio 35

neto

140

C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

Por valoracin de activosEfecto impositivo

2507
5

Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

175 0

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ 35

C

00

140

El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que se han imputado en su

totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin
embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por
un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe de 35 u.m.
A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situacin de
modo que se obtiene una informacin ms precisa de cundo se producen los ingresos,
diferenciando aquellos que se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan
directamente al patrimonio neto.