NIIF y TRIBUTACIN:

Impuestos Diferidos
Luis A. Chvez
Nota: Las opiniones vertidas en esta presentacin son del expositor; por
tanto, no representan, necesariamente, los pronunciamientos oficiales de
las Instituciones para las que labora o est vinculado.

LUIS A. CHVEZ

facebook.com/lchavez86

Ecuatoriano

twitter.com/l_chavez86

Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espritu Santo (UEES), con
concentraciones en: Finanzas y Gestin Empresarial.
Diplomado Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey
(ITESM).
Certificado en NIIF Completas por la Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.
Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW).
Miembro del Grupo de Implementacin para las PYMES (SMEIG) Grupo Asesor del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres.
Implementador de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), para empresas con
responsabilidad pblica de rendir cuentas y PYMES.
Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compaas del Ecuador, abordando temas de
relevancia en la aplicacin de las NIIF, y tambin como capacitador invitado.
Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las
NIIF en el sistema financiero y sus principales impactos.
Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cmara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los
mismos.
Ex-Gerente de Consultora e Investigacin de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co.
Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representacin de
Ecuador en varios pases de Latinoamrica: Per, Colombia, Bolivia y Uruguay.
Conferencista en congresos internacionales virtuales para toda Iberoamrica.
Escritor Investigador. Ha publicado libros sobre NIIF y es articulista en importantes revistas y sitios web nivel
internacional.
Actualmente se desempea como Experto en NIIF del Servicio de Rentas Internas (SRI) del Ecuador y como
Asesor en NIIF de la Direccin Ejecutiva Ingresos (DEI) del Gobierno de Honduras.

El futuro tiene muchos nombres. Para

los dbiles es lo inalcanzable. Para los
temerosos, lo desconocido. Para los
valientes es la oportunidad.
Vctor Hugo (1802 1885), poeta y novelista francs.

Contenido:
1. Informacin financiera versus tributacin.
2. Consideraciones importantes de la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
3. La aplicacin de los impuestos diferidos en Ecuador.

Informacin financiera versus tributacin

QU SON LAS NIIF/IFRS?

Son
las
siglas
Internacionales
de
Financiera (NIIF).

de
Normas
Informacin

Son un conjunto de principios

(estndares) para la preparacin de
estados financieros con propsitos de
informacin general.
Emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Actualmente son aplicadas por ms de
120 pases alrededor del mundo.

CUL ES EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CON PROPSITOS DE INFORMACIN GENERAL?
Proporcionar informacin sobre:

Situacin
Financiera

Rendimiento

Administracin

Flujo de Caja

CUL ES EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CON PROPSITOS DE INFORMACIN GENERAL?

Que sea til para la toma de decisiones econmicas de una

gama amplia de usuarios.

Son dirigidos principalmente a los

inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales
para tomar decisiones sobre el
suministro de recursos a la entidad.

LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SU OBJETIVO?

Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las

actividades de los contribuyentes para el cumplimiento de sus
tributos con el Estado.
Tienen
como objetivo permitir a
.
las Administraciones Tributarias
recaudar
los
recursos
suficientes para financiar la
inversin y el gasto pblico.

NIIF Y NORMAS TRIBUTARIAS: PRINCIPALES DIFERENCIAS

Ambas persiguen objetivos distintos (informacin

financiera versus recaudacin fiscal).
Las NIIF se basa principalmente .en principios.

Las normas tributarias se basan principalmente en

reglas.

DIFERENCIAS ENTRE PRINCIPIOS Y REGLAS

Principios
(NIIF)

Regla
(Tributacin)

(Ejemplo: el tiempo de
vida til)

(Ejemplo: lmite mximo

para la deducibilidad
fiscal del gasto por
depreciacin).

DISTORSIN HISTRICA EN LA PREPARACIN DE ESTADOS

FINANCIEROS

Polticas
Contables

Estados
Financieros
(EF)

Principales causas:
Tradicional preponderancia de las reglas tributarias sobre la informacin financiera.
Desconocimiento de los principios contables y tcnicas por parte de los preparadores de EF.
Incertidumbre de los efectos tributarios por la aplicacin de las NIIF.
Mala interpretacin de la premisa: En caso de divergencia entre las normas tributarias y
las normas contables y nancieras, prevalecern las primeras.

CONCEPCIN CORRECTA EN LA PREPARACIN DE EF

Polticas
Contables

Estados
Financieros
(EF)

Clculo del
impuesto a
pagar

En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas

contables y nancieras, prevalecern las primeras.

CAMBIANDO DE PARADIGMA:
LOS IMPUESTOS DIFERIDOS CONCILIANDO LAS DIFERENCIAS

Aplicacin
de las NIIF

Registro de
Impuestos
Diferidos

Aplicacin
de las
normas
tributarias

Consideraciones importantes de la NIC 12

Impuesto a las Ganancias

OBJETIVO DE LA NIC 12

Prescribir el tratamiento contable del impuesto a

las ganancias.

ESTADO DE RESULTADOS ILUSTRATIVO

(+)
(-)
(=)

Ingresos de Actividades Ordinarias

Costos de Ventas
Utilidad Bruta

(+)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)

Otros Ingresos
Gastos de Distribucin y Ventas
Gastos de Administracin
Otros Gastos
Gastos Financieros
Utilidad antes de PTU e Impuestos

(-)
(=)

15% PTU
Utilidad antes de Impuestos

(-)
(=)

Gasto por Impuesto a la Renta

Utilidad o Prdida del Ejercicio

OBJETIVO DE LA NIC 12

Se requiere que una entidad reconozca las

consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido
en los estados financieros.

QU COMPRENDE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS?

Impuesto Corriente
Impuesto a las
Ganancias

Impuesto Diferido

IMPUESTO CORRIENTE
Ganancia contable

Es la cantidad a pagar
(recuperar) por el
impuesto a las
ganancias relativo a la
ganancia (prdida)
fiscal del periodo

9,000

Ms:
+Multa
=Ganancia fiscal
Tarifa de impuesto a la
renta
*Impuesto corriente

1,000
10,000
22%
2,220

* En Ecuador, de acuerdo al Formulario 101 para la declaracin del impuesto a la

renta, al impuesto corriente se lo conoce como IMPUESTO A LA RENTA POR
PAGAR

EL IMPUESTO DIFERIDO:
MTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE

C = A-B

C*t

Valor en Libros

Base Fiscal

DIFERENCIA TEMPORARIA

IMPUESTO DIFERIDO

1.000

800

200

44

LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO

La base fiscal de un activo es el importe que ser

deducible de los beneficios econmicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.

Si tales beneficios econmicos no fueran imponibles, la

base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.

LA BASE FISCAL DE UN PASIVO

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en

libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente respecto de tal pasivo en
periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias que
se reciben de forma anticipada, la base fiscal del
pasivo correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en
periodos futuros.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS E IMPUESTOS DIFERIDOS

Las diferencias
temporarias
pueden ser:

Diferencias
Temporarias
Deducibles

Activo por
Impuesto
Diferido

Diferencias
Temporarias
Imponibles

Pasivo por
Impuesto
Diferido

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (AID)

Principales causales de los AID

Gastos contables
registrados actualmente
producto de estimaciones,
que sern deducibles de
impuestos en el futuro
cuando los hechos sean
consumados.

Gastos contables registrados

actualmente que no generan
an una renta gravada, que
sern deducibles de impuestos
en el futuro cuando se genere
una renta gravada
relacionada.

Recuperacin (deducibilidad) de
los AID a travs de la conciliacin
tributaria

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (PID)

Principales causales de los PID

Activos registrados
actualmente que generarn
ingresos gravados en el
futuro pero no gastos
deducibles de impuesto.

Ingresos contables registrados

actualmente (devengados) que
sern gravados en el futuro
cuando cumplan la definicin
tributaria de renta.

Liquidacin (imposicin) de los

PID a travs de la conciliacin
tributaria

La aplicacin de los
impuestos diferidos en Ecuador

ANTECEDENTES
Circular NAC-DGECCGC12-00009 (R.O. 718 06/06/2012):
()
La aplicacin de la deducibilidad de costos y gastos para efectos de la
determinacin de la base imponible sujeta al Impuesto a la Renta, se rige por las
disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario y su Reglamento de aplicacin, y en
ninguno de estos cuerpos normativos se encuentra prevista la aplicacin de una
figura de reverso de gastos no deducibles (o des-autoglosa), para dichos
efectos.
En consecuencia, aquellos gastos que fueron considerados por los sujetos pasivos
como no deducibles para efectos de la declaracin del Impuesto a la Renta en un
determinado ejercicio fiscal, no podrn ser considerados como deducibles en
ejercicios fiscales futuros, por cuanto dicha circunstancia no est prevista en la
normativa tributaria vigente, y el ejercicio impositivo de este tributo es anual,
comprendido desde el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada ao.
()

ANTECEDENTES
Acorde con el contenido de la circular anterior:

1. No deberan existir activos por impuestos diferidos,

procedentes de prdidas o gastos contables (que fueron
considerados no deducibles), que se esperan hacer deducibles de
impuesto a la renta en periodos futuros, puesto que la circular
anterior no lo permita.
2. Siempre debieron ser contabilizados los pasivos por impuestos
diferidos. El contenido de la circular mencionada no limita a los
contribuyentes en el reconocimiento de este tipo de pasivos.

LEY ORGNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIN Y

PREVENCIN DEL FRAUDE FISCAL (R.O. 405 29/12/2014)
()
Artculo 9.- A continuacin del artculo 10 agrguese el siguiente
artculo innumerado:
Art. (...).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios se permite
el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
nicamente en los casos y condiciones que se establezcan en el
reglamento.
En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas
contables y nancieras, prevalecern las primeras.
()

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin

3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.

6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias

9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Prdidas esperadas en Contratos de Construccin
3. Depreciacin del Costo por Desmantelamiento

4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artculos.
6. Medicin de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.

7. Medicin de Activos Biolgicos

8. Amortizacin de Prdidas Tributarias
9. Crditos Tributarios no Utilizados

CONCLUSIONES

Las NIIF y las normas tributarias s pueden coexistir.

Las NIIF y las normas tributarias no se superponen, ms bien, se

complementan.
Con la correcta aplicacin de las NIIF y de las normas tributarias se
logra un objetivo dual:
(1) Cuando las entidades preparan y presentan informacin
financiera de alta calidad, se pueden tomar mejores decisiones
econmicas y tienen un mayor acceso al capital.
(2) El clculo del pago de tributos nace de la tcnica contable, y en
la medida de que dicha tcnica sea aplicada correctamente, los
resultados tributarios generados sern los apropiados.

Empieza por hacer lo necesario, luego lo

que es posible, y de pronto te encontrars
haciendo lo imposible.

San Francisco de Ass (1182 1226), dicono italiano.

Muchas Gracias
Luis A. Chvez
l_chavez86@hotmail.com
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twitter.com/l_chavez86