Facultad Ciencias Administrativas

Carrera Ingeniera Comercial

Materia:
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

Catedrtico:
ING. MANUEL FERRIN

NOMBRES:
Reyes Montalvn Nelly
Curso:
Sexto Nivel B
Ao:
2013-2014(2)

HOJA DE VIDA

OBJETIVO PROFESIONAL

DATOS PERSONALES
Nombres
Apellidos
Lugar y Fecha de nacimiento
No. Cdula

Nelly Tivisay
Reyes Montalvn
San Lorenzo 25/06/1993
131383550-4
San Mateo

Direccin
Telfonos
Correo electrnico
Estado civil

0980346209 0989486066
Jisay1993@hotmail.com
Soltera

EDUCACIN FORMAL
Niveles
Superior

Institucin
UNIVERSIDAD LAICA ELOY
ALFARO DE MANABI

Secundaria
Primaria

COLEGIO. TECNICO NACIONAL

MANTA
ESC. FISCAL. LUIS TEODORO
CANTOS

Especializacin/ Titulo
ADMINISTRACIN DE
NEGOCIOS (6to. Nivel)
POLIVALENTE
ADMINISTRACIN

Ao de Finalizacin

2010
2005

CURSOS Y SEMINARIOS
Nombre del Curso /Seminario
MOTIVACIN PARA ALCANZAR LOS SUEOS
CURSO TEORICO PRACTICO DE TRIBUTACION
CURSO TEORICO PRACTICO DE CONTABILIDAD
TALENTO HUMANO
SEMINARIO INTERNACIONAL V TECNOLOGIA Y
REGULACION DEL MERCADO DE ALIMENTOS
SEMINARIO INVESTIGACION + DESARROLLO +
INNOVACION

HABILIDAD/COMPETENCIAS

Institucin
ULEAM
FAPM
CCE MANTA
ULEAM
ULEAM

Fecha
31/05/2011
18/02/2011
24/02/2011
16/05/2012
30/05/2013

Duracin
8Horas
20Horas
20Horas
8Horas
16Horas

ULEAM

27/11/2013

4Horas

Habilidades

Porcentaje

LINGUISTICA

80

OPERATIVA

80

TECNOLOGICA

80

TRABAJO EN EQUIPO/ BAJO PRESION

100

CAPACIDAD ADMINISTRATIVA

90

EXPERIENCIA LABORAL

Empresa

Cargo

PATRONATO MUNICIPAL
DE MANTA

AUXILIAR
DE CAJA

Fecha
entrada/salida
2009

Funciones Principales
PERMANECER EN LA OFICINA, ATENDER A
CADA USUARIO. PASAR INFORMES DIARIOS

REFERENCIAS LABORALES
Empresa
EDITOGRAN S.A
AREA FINANCIERA.

Jefe Inmediato
ING: MARIA GUISELLA
RIVERA ACOSTA

Cargo Jefe Inmediato

ANALISTA
CONTABLE.
COORDINADORA
FINANCIERA

Departamento de Promocin Social y

Desarrollo Comunitario
Departamento de Promocin Social y
Desarrollo Comunitario

Lcdo David Loor

Director

Sr. Freddy Lpez Delgado

Jefe

INDICE

Telfono
0998447485

1. Misin y visin de la universidad

2. Objetivos y Resea histrica de la carrera

3. Misin y Visin de la carrera
4. Syllabus de la materia
5. Polticas del curso
6. Clases y deberes realizados
7. Conclusiones
8. Anexos

MISION Y VISION UNIVERSIDAD LAICA

ELOY ALFARO DE MANABI
MISIN
La Universidad Laica Eloy Alfaro de Manab, es una institucin comprometida
permanentemente con la bsqueda de la verdad, la defensa de la democracia, la ciencia,
la cultura y el bienestar regional y nacional, que haga posible dentro del mbito de sus
facultades un desarrollo sostenido y sustentable; impartiendo una enseanza acadmica,
cientfica, tecnolgica y humanista con fundamentacin tica y moral, que aporte
decididamente al mejoramiento de las condiciones de vida de manabitas y ecuatorianos.

VISIN
La Universidad Laica Eloy Alfaro de Manab es una institucin de educacin
superior moderna, que persigue ser lder en su mbito de accin, formando
profesionales especializados en quienes sobresalgan los conocimientos cientficos, las
prcticas investigativas, los comportamientos ticos, los valores morales y la solidaridad
humana, debidamente capacitados para participar activamente en el desarrollo socio
econmico de Manab y el pas.

OBJETIVO Y RESEA HISTORICA DE

LA CARRERA DE ADMINISTRACION DE
EMPRESAS
OBJETIVO
Formar un profesional ntegro, emprendedor con una visin humanstica y de justicia
organizacional capaces de planificar, dirigir, promover e impulsar procedimientos
innovadores en organizaciones de cualquier tipo desde el punto de vista administrativo,
con el fin de que estas logren colocarse en altos niveles de competitividad con la
calidad, la productividad y la eficiencia necesaria, para que tiendan a incorporarse
exitosamente a los procesos de globalizacin econmica y comercial.

RESEA HISTRICA
La ciudad de Manta con su acelerado desarrollo originado por la inmejorable condicin
geogrfica situada frente a la Costa Ecuatoriana, con una riqueza pesquera indiscutible,
con obras portuarias de primer orden, como centro de influencias de la poblacin
Manabita, se crea a partir del 9 de Marzo de 1968 la Extensin Universitaria de Manta,
bajo el patrocinio de la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil.
Una vez firmada la escritura constitutiva de la Extensin se procede a la creacin de dos
Escuelas: Ciencias de la Educacin y Administracin de Negocios; habindose
matriculado inicialmente en la Escuela de Administracin 38 estudiantes con los que se
inicia la vida de la actual Facultad.
La Escuela de Administracin tuvo un crecimiento muy significativo en los aos
siguientes debido principalmente a la importancia que adquiri la Carrera en la dcada
de los 70 en el pas, motivado por la necesidad de recursos humanos preparados para
atender el desarrollo econmico originado por la era petrolera en el Ecuador por un lado
y por otro, debido a la creciente actividad industrial que Manta experiment en el sector
pesquero; razn suficiente para que a partir de 1985 se cree la Especialidad
Administrativa Pesquera.
El primer Director de la Escuela fue el seor Ing. Vicente Gonzlez, hasta el ao de
1975. En Julio de 1986, en Sesin celebrada por el H. Consejo Universitario, la Escuela
de Administracin de Negocios es elevada a la Categora de Facultad de Ciencias
Administrativas, Unidad Acadmica a la se incorporan las Escuelas de Administracin
Turstica, Computacin Administrativa y Secretariado Ejecutivo, Carreras Intermedias
afines a la Facultad por la orientacin de las profesiones que otorga.
FUNDAMENTOSA A LA AUDITORIA.

MISION Y VISION DE LA CARRERA DE

ADMINISTRACION DE EMPRESAS
MISION
La Carrera de Ingeniera Comercial, forma profesionales emprendedores en el mbito
empresarial, con alto nivel de conocimiento cientfico, tecnolgico y humanstico, que
coadyuven al mejoramiento de las condiciones de vida de la sociedad, conservando el
medio ambiente.

VISION
La Carrera de Ingeniera Comercial en el ao 2015, ser reconocida a nivel nacional
como lder en formacin de profesionales emprendedores en el mbito empresarial, a
travs de una gestin acadmica de excelencia e innovacin, basada en altos estndares
de calidad y una imagen institucional comprometida con el desarrollo socio-econmico
y sustentable del Pas.

C Practicar en base a los conocimientos ALTA

adquiridos
D Disear programas y planes de auditoria relacionado al ALTA

Exposiciones individuales

ALTA

Ejercicio prctico

ALTA

Entrega de portafolio

cuestionario de control interno

Analizar la importancia de los exmenes de auditoria y sus
dictmenes.
Evaluar los conocimientos adquiridos

Exposiciones grupales

1. Metodologa

Formacin del proceso de aprendizaje practico: por medio de: informacin, motivacin, orientacin.
Construccin: comprensin, reflexin, razonamiento, Consolidacin: fijar los conocimientos adquiridos.
Investigacin documental sobre contenidos presupuestarios, 2.-Tcnica de dilogos, 3.- Discusin guiada; 4.- Mapas conceptuales, de los cuales
se desprendan los anlisis, interpretaciones, realizacin de diagramas y puesta en prctica de ejercicios.
Estudio de casos simulados, 2.- Solucin de problemas que permitan la aplicacin prctica del conocimiento adquirido en la solucin correcta de
problemas presupuestario.
Tcnica de Dilogo, 2.- Estudio de casos Simulados, 3.- Solucin de Problemas: que permitan cuestionar la generacin del conocimiento,
fomentar la toma de decisiones y solucin correcta de problemas presupuestarios.
Estudio de casos Simulados .2.- Solucin de problemas presupuestario 3.- Revisin organizada por los participantes; 4.- Taller: Prctica final. 5.Presentacin de Portafolio.

Revisin y Aprobacin

DOCENTE
FIRMA Y FECHA

DECANO / DIRECTOR
FIRMA Y FECHA

PRESIDENTE DE COMISIN
ACADMICA
FIRMA Y FECHA

POLITICAS DEL CURSO

PARMETROS PARA EL CONTROL DE ASISTENCIA A CLASES:

- La hora para ingresar al aula de clases es de acuerdo a planificado por la direccin de

escuela, se puede esperar 10 minutos de esa programacin, pasado ese tiempo el
estudiante ingresara a la segunda hora.
- Si el estudiante no asistiera a clases, se le asentar la falta y slo podr justificarla
presentando una solicitud al Director de la Unidad Acadmica, quien deber comunicar
al Docente para que quede documentada dicha justificacin; en caso de enfermedad,
deber presentar el Certificado Mdico;
- De acuerdo al Estatuto vigente, el alumno podr acumular hasta el 25% de inasistencia
a clases, caso contrario reprobar el semestre en esta materia.
PARMETROS PARA LA ASISTENCIA A CLASES POR PARTE DEL PROFESOR:
- La hora de ingreso al aula de clases es dentro de los 5 minutos de acuerdo a
planificado por la direccin de escuela, se puede esperar 15 minutos a partir del
cumplimiento de esa programacin, pasado ese tiempo el estudiante deber informar la
inasistencia del profesor, para que la persona encargada determine el paso a seguir.

- Si el profesor con anticipacin conoce de la inasistencia a clases deber comunicar a

travs de mail a los estudiantes. Su justificacin solo puede referirse a tareas
relacionadas a su perfeccionamiento.
COMPORTAMIENTO ESPERADO DE LOS ESTUDIANTES Y PROFESOR:
- El ambiente ser normativa de comportamiento, cordialidad y respeto, entre los
estudiantes y profesor dentro y fuera del aula de clases;
- Los estudiantes y profesor debern asumir su responsabilidad en el proceso
aprendizaje-enseanza de manera particular;
- El respeto debe ser mutuo entre todo participante de la clase en todos los rdenes,
principalmente cuando se realicen exposiciones, opiniones en talleres sobre temas de
clase o de conocimiento general.
- Utilizar un vocabulario y postura intra-extra aula acorde a su nivel de universitario;
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

PARMETROS PARA EL CUMPLIMIENTO DE ENTREGA DE TAREAS:

- Los trabajos de investigacin que se enven debern contener la bibliografa, apellidos
y nombre del estudiante, apellidos y nombre del catedrtico, fecha y paralelo del
estudiante, debiendo para ello realizarlo de manera creativa. Se debern cumplir con las
Normas APA.
- Los trabajos grupales debern cumplir el mismo requisito sealado en el inciso
anterior;
- Si por motivos de enfermedad el alumno no presentare una tarea individual o grupal,
deber justificar su inasistencia ante la Direccin de la Carrera y de dicha resolucin le
entregar una copia al profesor junto con el Certificado mdico respectivo, y la
evaluacin tendr una penalizacin del 40% de la nota correspondiente.
- Las tareas de investigacin sern indicadas con anticipacin.
- Las tareas debern ser entregadas el da y la hora sealada por el profesor, salvo
acuerdo entre las partes, se podr fijar una nueva fecha para su entrega, con evidencia
para justificar;
- Las tareas sern evaluadas por su contenido y no por la imagen de presentacin que
puedan tener;

- Se realizarn trabajos bibliogrficas y de campo

NORMAS DE VESTIMENTA, URBANIDAD, BUENAS COSTUMBRES, ETC:
- Los estudiantes y profesor debern tener como norma para ingresar al aula con ropa
casual o ejecutiva, estando totalmente prohibido ingresar en short para mujeres y
varones los cuales de manera particular no debern ingresar en zapatillas, camisetas sin
mangas, pantaloneta, gorra, etc..
- Queda terminantemente prohibido el uso de equipos electrnicos como celular,
equipos de audio y/o de cualquier tipo que interfieran el normal desarrollo de la clase y
que tengan fines ajenos a la asignatura, salvo el caso de necesidades especiales.
- Queda totalmente prohibido fumar, consumir cualquier tipo de alimentos y masticar
chicles dentro del aula.
- Ningn alumno le ser permitido ingresar en estado etlico a clases, y ser denunciado
a la autoridad competente.

CLASES Y DEBERES REALIZADOS

Lunes, 07 abril 2014

UC1:

IDENTIFICAR LA NATURALEZA Y
PROPSITO DE LA AUDITORA
MAPA CONCEPTUAL

2. Enfoque y
conceptos de
la auditora.

3. Objeto de la
auditora.

1. Evolucin
histrica de
la auditora.

4.
Procedimientos
.

7.
Informes
de

5.
Pruebas.
6.
Normas.

1.

EVOLUCIN HISTRICA DE LA AUDITORA

ANTECEDENTES
La auditora es una profesin antigua, teniendo como conocimiento de su existencia ya
en las lejanas pocas de civilizaciones antiguas.
ETAPAS DE LA AUDITORA
Los principales antecedentes histricos de la auditora, a partir del tipo de evolucin que
el proceso de auditora ha sufrido a lo largo del tiempo, tenemos:
PRIMERA ETAPA:
En su origen ms antiguo la auditora es una actividad que se cre como una aplicacin
de los principios de contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales
de las haciendas, para observar su exactitud. Tenemos conocimiento de su existencia

desde la poca de la civilizacin Sumeria (Antigua regin de la Baja Mesopotamia, en

las proximidades del Golfo Prsico, donde, entre los milenios V y II a.C., se desarroll
la civilizacin sumeria); y del pueblo azteca (Los aztecas llegaron al valle de Mxico a
finales del s. XI).
La auditora en su forma ms primitiva y simple, surge cuando un pueblo o ncleo
social, sojuzga o domina a otro, por medio de la poltica, religin, economa, ciencias, o
como antiguamente era la manera ms comn, por la fuerza. As, el pueblo o la
comunidad social eran obligados a pagar un tributo al que domina.
Este tributo hoy se conoce como contribucin, el gobernante requiere que los tributos
que impuso sean pagados correctamente en el tiempo requerido, para estar seguros de
que dicho pago se realizara se designaban revisores, quienes realizaban una actividad de
fiscalizacin.
Durante la poca de la colonia, esta funcin la ejerci la autoridad religiosa, la cual se
impuso a la fuerza. En esta poca los hacendados y los grupos econmicos favorecidos,
tenan que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su control estaban los auditores,
quienes eran los encargados de emitir los reportes, y los que no cumplan con el pago al
diezmo, eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o Santa Inquisicin; este
tribunal empleaba procedimientos para obligar a pagar el diezmo y que no se volviera a
incurrir en una evasin, dicha riqueza le otorg un dominio absoluto al clero
acompaado de una impresionante acumulacin de riqueza.
No obstante lo antes mencionado a lo largo de la historia, el ttulo tal y como ahora lo
conocemos de auditor apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado
de Eduardo I.
La revolucin industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo XVIII, dio
origen a nuevas tcnicas contables, poniendo mayor atencin a las tcnicas dirigidas a la
auditora, atendiendo a las principales necesidades originadas por el surgimiento de las
grandes empresas.
En el ao 1935. James O. Mckinsey, que perteneca a la American Economic
Association sent las bases para para lo que l llam auditora administrativa, la cual
consista en una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su
ambiente presente y futuro probable.
Tal y como se describi anteriormente la primera etapa de la auditora es aquella en la
cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones que
realizaban algn tipo de actividad comercial.
Este tipo de actividad considerado como auditora en su principio se instaur con el
propsito de implementar procesos de carcter administrativo eficientando la funcin de
la organizacin comercial.

SEGUNDA ETAPA:
Una segunda etapa de la auditora se crea a partir del nacimiento de la Comisin para la
Vigilancia del Intercambio de Valores (Segurities and Exchange Comision SEC)
fundada en los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1934.
La funcin principal de la SEC es proteger a los inversionistas y mantener la integridad
de los mercados de valores.
La SEC exige a las empresas con valores burstiles negociables revelen al pblico toda
la informacin financiera pertinente a su disposicin, como banco comn de
informacin para que los inversionistas puedan juzgar y decidir por s mismos si la
inversin en los ttulos y obligaciones de determinadas empresas constituyen una buena
inversin.
Actualmente la etapa de la auditora que se encuentra vigente surge con la auditora
administrativa y la auditora operacional practicada por auditores internos dependientes
de una organizacin, auditoras que se complementan con la financiera, es de suma
importancia mencionar que en el mbito legal la auditora apenas est siendo instaurada,
por lo que los antecedentes que tomamos en consideracin para este trabajo de
investigacin son meramente antecedentes relacionados con la auditora contable.
La diferencia entre la auditora en su comienzo y la auditora hoy, reside en la mente del
auditor. Antes, el auditor concentraba su esfuerzo en la verificacin y proteccin; ahora,
su examen est enfocado de modo que tenga en cuenta todas las actividades del
negocio. Sus recomendaciones estn orientadas a que las operaciones de la empresa
sean ms beneficiosas.
AUTOEVALUACIN
Indique si los cuestionamientos son verdaderos o falsos:
1. La auditora surgi como consecuencia de la actividad comercial. (V).
2. En su inicio el auditor se consideraba como revisor de cuentas. (V).
3. La revolucin industrial no sirvi para implementar nuevas tcnicas contables. (F).
4. La segunda etapa de la auditora se considera que es debido a la USGAPP. (F).
5. Existen bsicamente tres tipos de auditoras. (V).

Mircoles 9 de abril 2014

2.

ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA AUDITORA

MAPA CONCEPTUAL

Muestreo

Dictame
n
Verificaci
n

AUDITOR

Procedimie
ntos

Empresa
Tipos

Normas

CONCEPTO DE AUDITORA
La auditora, en general, es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y
operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y
con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.
OBJETO DE LA AUDITORA
La Auditora tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los
estados financieros, expedientes y dems documentos administrativos contables
presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que
procedan.
AUDITORA Y CONTROL DE LA EMPRESA
Se define el control como la verificacin de si todo ocurre en una empresa conforme
al programa adoptado, a las rdenes dadas y a los principios admitidos
El control requiere la existencia de un objetivo y la aplicacin de unas medidas
correctivas.

El control es considerado en la filosofa empresarial moderna como el anlisis

permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopcin de las
medidas correctivas que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptacin
necesaria.
Las formas de control ms utilizadas corrientemente son:
a)
b)
c)
d)

Intervencin.
Inspeccin.
Control interno.
Auditora externa: Examen de los estados financieros, realizado, de acuerdo a
ciertas normas, por un profesional cualificado e independiente con el fin de
expresar su opinin sobre ellos.
e) Auditora Interna: Examen de las actividades contables, financieras y de otro
tipo, hecho por un servicio independiente, pero dentro de la organizacin de la
empresa, para ayudar a la direccin general.
Ante esta diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como formas
sustantivas de control, las siguientes:
-

Control de gestin: Funcin de sntesis realizada en el ms alto nivel de la

estructura.
Auditora interna: La labor de anlisis que completa en extensin y profundidad
la labor del control de gestin.
Auditora externa: Labor de comprobacin posterior, realizada por una persona u
organismo externo de la empresa.

AUDITORA Y CONTABILIDAD
La auditora est estrechamente vinculada a la contabilidad.
La contabilidad tiene como misin la recogida, clasificacin, resmenes y comunicacin
de las transacciones econmicas y financieras y de ciertas situaciones cuantificables en
tanto afecte a la empresa.
La auditora, en cambio, no se preocupa de registrar ni de resumir ni de presentar ni de
comunicar, su objetivo fundamental es revisar, la forma en la cual las transacciones y
situaciones econmico-financieras que afectan a la empresa han sido medidas y
comunicadas.
Asimismo, es tarea de la auditora determinar la adecuacin y fiabilidad de los sistemas
de informacin y de las polticas y procedimientos operativos existentes en las
divisiones o departamentos de la empresa.
El campo de la auditora cubre todas las funciones de revisin.

La auditora utiliza la contabilidad como el vehculo ms idneo para realizar la revisin

de la empresa. Sin embargo, la revisin de la auditora no se debe circunscribir
exclusivamente a los estados financieros, sino que debe dar la visin de la empresa en
su conjunto. Las dificultades financieras o de tesorera de una empresa pueden ir
acompaadas de un futuro econmico, industrial y de mercado muy favorable; y, a la
inversa, una situacin presente boyante puede estar ocultando un producto obsoleto o un
futuro de dificultades en el mercado y en la produccin.
La auditora est orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que
abarcara, adems del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la
capacidad para crear y lanzar nuevos productos as como la implantacin actual y futura
en los mercados.
DISTINTOS ENFOQUES DE LA AUDITORA
Segn el objeto que se persiga o en funcin de la importancia que se d a ciertos
aspectos, las auditoras pueden ser financieras, verificativas, operativas y especiales.

AUDITORA FINANCIERA: La auditora financiera es una revisin de los estados

financieros similar a la auditora externa. Su objetivo es expresar una opinin sobre si
las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situacin de
la auditora, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.
AUDITORA VERIFICATIVA O DE PROCEDIMIENTOS: El objetivo de la
auditora verificativa es la revisin y puesta en prctica de los sistemas, polticas y
procedimientos establecidos por la direccin.
AUDITORA OPERATIVA: No es una auditora distinta caracterizada por programas
y tcnicas especiales, sino ms bien una actitud mental del auditor. Se trata del control
sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditora
encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la
empresa.
AUDITORA ESPECIAL: La direccin general u rgano competente fija en concreto
el objetivo y el alcance de auditora.
ELEMENTOS DE AUDITORA
Los elementos de fondo en relacin con las caractersticas que debe tener una auditora,
son:
a)
INDEPENDENCIA: Una auditora debe ser independiente, ya que su trabajo se
debe desarrollar con plena libertad, esto es, que no debe tener ninguna restriccin que
pueda limitar de alguna manera el alcance de la revisin, hallazgos y conclusiones que
deriven de la misma.

b)
ESTABLECIDA: Una auditora se considera como establecida, ya que es
requerida, confirmada y autorizada por la misma organizacin.
c)
EXAMINADORA Y EVALUADORA: El trabajo de la auditora gira en torno
a los hallazgos derivados de una primera etapa de trabajo y del subsiguiente juicio
evaluatorio.
d)
ACTIVIDADES QUE LA INTEGRAN: Sus actividades se fundan en el
alcance jurisdiccional que la integra, esto es, deber ser aplicable conforme a las
actividades propias de la organizacin.
e)
SERVICIO: Es el producto final de la auditora, el cual tiende hacia la
asistencia, apoyo, ayuda y crecimiento.
f)
LA INTERVENCIN DE LA ORGANIZACIN: La cual confirma el
alcance de la auditora, el que deber estar dirigido a toda la organizacin.
g)
MECANISMO DE CONTROL Y PREVENCIN: Esto implica la
responsabilidad del auditor interno de formar parte del control de la organizacin y la
extensin que tendr hacia el examen y control, el cual provee mediante la elaboracin
e implementacin de procedimientos, partiendo de que el auditor deber ser un
profesional en relacin con los mecanismos de prevencin.
LAS EMPRESAS Y PERSONAS
EMPRESAS: Producen BIENES o SERVICIOS. Por este motivo a las empresas se le
conoce como unidades econmicas de produccin.
PERSONAS: Participan de alguna manera en las actividades econmicas. Las personas
consumen los bienes y los servicios que realizan las empresas. Las personas son
consumidores o unidades econmicas de consumo.
EMPRESA: Unidad Econmica de Produccin.
PERSONAS: Unidades Econmicas de Consumo.
AUTOEVALUACIN
1. La empresa es una sociedad mercantil o industrial fundada para emprender o llevar a
cabo negocios o proyectos de importancia. (V).
2. La auditora es slo verificacin de informacin. (F).
3. La auditora debe realizarla una persona independiente y competente. (V).
4. La independencia como un elemento de auditora, es que no se debe tener ninguna
restriccin que pueda limitar la revisin, hallazgos y conclusiones. (V).
5. Se mencionan 6 elementos en la auditora. (F).

3.

OBJETO DE LA AUDITORA
MAPA CONCEPTUAL
Caracterstica
s Auditores

Tipos

AUDITO

Alcance

tica
Profesion

Metodolog

OBJETO DE LA AUDITORA
El objeto de la auditora es reducir el riesgo de informacin, lo cual disminuye el costo
de obtener capital.
El objeto de una auditora consiste en proporcionar los elementos tcnicos que pueden
ser utilizados por el auditor para obtener la informacin y comprobacin necesaria que
fundamente su opinin sobre los aspectos de una entidad sujetos a un examen.
El objeto de la auditora consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en
relacin al desempeo de sus actividades, para ello la auditora les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora y toda aquella informacin relacionada con
todas las actividades revisadas por el auditor, la auditora se encarga de promocionar un
control efectivo o un mecanismo de prevencin a un costo considerado como razonable.
La auditora apoya a niveles directivos y gerenciales.

CARACTERSTICAS DE LOS AUDITORES

Hoy en da es importante que un auditor no solo tenga conocimientos contables, sino
adems deber de poseer conocimientos de tecnologa de informacin (TI) y dominar
por lo menos dos idiomas, contar con una actualizacin continua de sus conocimientos
con lo cual podr adquirir un juicio profesional ms acertado y madurez necesaria para
el ejercicio de su trabajo de manera sensata y justa.

El primer requisito que debe tener un auditor es cumplir con los conocimientos tcnicos
bsicos los cuales se adquieren con la obtencin del ttulo de Contador Pblico, la cual
se reforzar al trabajar bajo la direccin de auditores ms experimentados.
Los auditores para el ejercicio de sus funciones debern ser profesionales en la materia
que auditen; independientes a la organizacin que auditan, entendemos por
independientes cuando llevan a cabo su trabajo con libertad y objetividad, porque esto
les permite ser imparciales en sus juicios. Los auditores podrn ser miembros de un
despacho o de una firma de consultora que se dedique o se especialice en llevar a cabo
dicho servicio.
En su mayora el servicio de auditora es ofrecido por un grupo de auditores que estn
presididos por un Director de Auditora, quien deber verificar el cumplimiento de las
responsabilidades de auditora que le hayan sido asignadas al grupo; tambin deber
estar revestido de autoridad suficiente con el propsito de promover la independencia
del grupo y asegurar el margen de cobertura que tendr la misma, verificando que la
organizacin adopte medidas instauradas como producto de esta auditora.
Durante el proceso de auditora el auditor deber optimizar la eficiencia y al examinar
documentos deber hablar con individuos u observar las actividades que realizan. Se
deber cuestionar aspectos tales como: Qu es lo correcto?, Qu tan responsable se
determin la decisin?, Qu tan vlidos son los resultados alcanzados?, Qu ms se
pudo haber hecho?

TICA PROFESIONAL
La necesidad de establecer un cdigo de tica profesional surge de la aplicacin de las
normas generales de conducta a la prctica diaria, puesto que todos los actos humanos
en el mundo del deber ser estn regidos por la tica, con mayor razn un mbito
profesional como el de la auditora.
Los principios ticos sobre los que est regida la responsabilidad del auditor son:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Independencia.
Honestidad.
Objetividad.
Capacidad profesional.
Confidencialidad.
Conocimientos de normas y bases tcnicas.
METODOLOGA DE LOS AUDITORES

La metodologa de auditora es una serie de etapas que facilitan y mejoran la calidad de

auditora y sirven para poder alcanzar la meta de entrega de la auditora con un alto
ndice de calidad e independencia.

La metodologa se encuentra soportada por herramientas de tecnologa de informacin

(TI) las cuales permiten realizar las tareas de auditora y son fciles de usar y le da un
valor agregado de calidad a la auditora.
Las etapas que a manera general integran la metodologa son:

Planeacin.
Instrumentacin.
Examen.
Informe.
Seguimiento.

ALACANCE DE LA AUDITORA
El alcance de la auditora deber de cubrir el examen y evaluacin de la adecuacin y
eficiencia del sistema de control interno con respecto a la organizacin y calidad de
ejecucin que se tendr en relacin al desempeo de las responsabilidades que le fueron
asignadas.
El alcance tambin es conocido como objetivo. El objetivo de los procedimientos de
auditora es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin le servir al auditor
de gua u orientacin sistemtica y ordenada para poder reunir elementos informativos
que, al ser examinados, le proporcionarn bases para poder rendir su informe o emitir su
opinin.
El alcance es de vital importancia desde la apertura de la auditora, ya que esto
especificar, el tiempo que durar la auditora, la profundidad y la cantidad de personal
requerido.
TIPOS DE AUDITORA
Existen dos tipos de auditora: la externa y la interna, en ambas se establece una
necesidad de coordinacin.
El auditor externo empieza su labor a partir de los resultados finales, mientras que el
auditor interno primero revisa las actividades bsicas de una organizacin con miras a
futuro.
Bsicamente el auditor externo deber expresar una opinin sobre la racionalidad de la
situacin de la organizacin; este auditor estar ms orientado hacia los resultados
finales, mientras que el auditor interno se enfocar hacia la efectividad de la
administracin as como los grados de contribucin y bienestar para la organizacin.
De esta forma, a pesar de que ambos tipos de auditora utilizan la misma fuente de
informacin, tendrn prioridades diferentes, secuencias diferentes y objetivos diferentes.
Un inters comn que comparten es el relacionado con el control interno, esto es que el

auditor interno por ser el que se encarga de la vigilancia del cumplimiento de los
objetivos que persigue el control interno instaurado por la organizacin.

AUTOEVALUACIN
Responda las siguientes afirmaciones como verdaderas o falsas.
1. El objeto de la auditora es proporcionar elementos tcnicos. (V).
2. El ser independiente se entiende como no ser objetivo. (F).
3. un auditor debe ser responsable hacia la sociedad. (V).
4. Un auditor no tiene ninguna responsabilidad con su equipo. (F).
5. El no revelar informacin de los hechos, datos o circunstancias, se conoce como
secreto profesional. (V).
6. El auditor puede evitar la Fase I, de la Metodologa de auditora. (F).
7. El alcance de la auditora, indica que debe cubrir el examen y evaluacin del sistema
de control. (V).
8. Las auditoras se clasifican en internas y externas. (V).

4.

PROCEDIMIENTOS
MAPA CONCEPTUAL

Indizaci
Marca

Contr

PROCEDIMIE
NTO
AUDITORA
Estudio
Evaluaci
n

Evaluacin
Riesgo

Control
Administrati
vo

PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR UNA AUDITORA

Los pasos a seguir para poder realizar una auditora son los siguientes:
1. Planeacin.
2. Indizacin.
3. Marcas de Auditora.
4. Planeacin tcnica y administrativa.
5. Estudio, evaluacin y organizacin.
6. Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos.
7. Estudio y evaluacin del flujo grama.
8. Estudio y evaluacin del sistema de control interno.
9. Mtodos de control administrativo.
10. Evaluacin de riesgos.
11. Sistemas de informacin y comunicacin.
12. Procedimientos de control.
13. Evaluacin de la auditora.
PLANEACIN
La planeacin es la etapa en la cual se decide los procedimientos a seguir, en esta fase
se har uso de los procedimientos analticos para poder generar una visin de los
cambios ms significativos que tuvo la compaa durante un periodo determinado,
adems se realizar un estudio sobre el ambiente econmico en cual se desarrolla y se
obtendr un mayor conocimiento del cliente, con el fin de conocer los riesgos que se
tienen o se pudieran tener durante la auditora.
A continuacin se mencionan algunos puntos bsicos que nos servirn para realizar una
buena planeacin estratgica:
1.

Estudio General: Es en donde el auditor conoce de la empresa:

a.

Constitucin.

b.

Obligaciones: Laborales, fiscales, empresariales, etctera.

c.
Estado de situacin financiera de la empresa: Compras, gastos, ingresos,
etctera.
d.

Estructura organizacional de la empresa: Administracin, Finanzas, etctera.

e.

Contractual: contratos internos/externos. Por ejemplo: Proveedores, clientes,

sindicatos, etctera.

f.

Recorrido fsico a las instalaciones de la compaa.

2.

Estudio y evaluacin del control interno: Cuestionario, pruebas, organigramas,

flujo gramas de operacin y polticas, en las que se podrn determinar tres
aspectos: naturaleza, alcance y oportunidad.

3. Revisin analtica: Analizar la informacin financiera presente y de ejercicios

anteriores, solvencia, factibilidad y estados financieros.
4.

Importancia relativa: Visualizar los posibles errores y que dichos errores no

afecten la relacin externa.

5.

Riesgo de auditora: Verificar que los riesgos inherentes de deteccin y de

control sean mnimos y que el auditor no pueda expresar una expresin
diferente.

El entendimiento de los procesos de negocios es la manera ms imple (si no la nica)

para entender el modo en que operan nuestros clientes, cuando ellos perciben peligro
(por ejemplo, riesgo) como ellos ejercen el control.
Comprender los procesos nos ayuda crticamente a evaluar la manera en que el cliente
organiza sus actividades. Entender los procesos nos permite determinar si la respuesta
del gerente o socio, para los problemas potenciales de negocios es la adecuada.

INDIZACIN
La indizacin es el hecho de asignar ndices o claves de identificacin las cuales
permitirn localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra el expediente, este
procedimiento representa grandes ventajas para el auditor tales como simplificar: la
localizacin de algn asunto en especfico dentro de los papeles de trabajo: la
localizacin de evidencias que soportan el dictamen o informe producto de la auditora;
la revisin del avance de la auditora, constituyendo un medio de ordenacin de los
papeles de trabajo; Tambin ayudan al control de la auditora, ya que al asignarse un
lugar y clave especfica para cada rubro se elimina el riesgo de una duplicidad en el
trabajo, facilita una secuencia de auditoras y por ende la elaboracin del dictamen o
informe.
Los siguientes conceptos forman parte de un ejemplo de ndices utilizados en auditora:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Programa general de auditora.

Estudio general o identificacin con la entidad a auditar.
Anlisis de la funcin a auditar.
Estudio y evaluacin del control interno.
Cuestionario de auditora.
Antecedentes de la auditora (Propuesta o contrato en donde se establezca la
enmienda o se solicite el trabajo de auditora por parte de la organizacin).
g) Hoja de trabajo.
h) Descripciones de los planes de estudio.
i) Memorndum sobre los hechos posteriores.

j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)

Hallazgos y recomendaciones de la auditora.

Cartas y comunicados de la administracin.
Control y seguimiento de la auditora.
Control de Pendientes.
Tiempos muertos imputables a la entidad auditada.
Transportacin.
Presupuesto y control de tiempos de auditora.
Varios detallando en cada rubro.

ESTUDIO, EVALUACIN Y ORGANIZACIN DE LA ENTIDAD

El auditor deber contar con elementos de la entidad para estudiar la organizacin y del
equipo de trabajo que la integra. En primer lugar deber tener un organigrama detallado
de la misma, en caso de que la entidad no lo tenga y en caso de que no est actualizado
deber elaborar un nuevo ya que este constituye la oportunidad de conocer la operacin
organizacional de la entidad y de las personas que la integran.
La elaboracin del organigrama deber contener lo siguiente:

Deber de establecer a toda la entidad o la funcin sujeta a revisin.

Se debern incluir los puestos principales de la entidad y toda la estructura si el
objetivo es revisar una funcin.
Se debern definir perfectamente los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff.

ESTUDIO Y EVALUACIN DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS

Toda entidad deber contar con los manuales de sistemas y procedimientos de operacin
en los cuales el auditor debe basarse para hacer su evaluacin.
Un procedimiento en auditora podr ser llevado de la siguiente manera:

Nombre.
A qu sistema pertenece.
Donde inicia.
Donde termina.
Objetivos que persigue.
Polticas administrativas y/o disposiciones que debern ser respetadas.

Tambin se deber de describir en forma secuencial todas aquellas actividades que estn
involucradas en el proceso.
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL FLUJO GRAMA
Este estudio tendr por objetivo representar grficamente los procedimientos de
operacin de la entidad, y se vern complementados con aquellos comentarios que le
sean asignados.
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El control interno es el plan de organizacin, de los mtodos y procedimientos que en

forma coordinada son adoptados por una entidad con el fin de salvaguardar sus
intereses, la confiabilidad de la informacin y promover la adhesin a las polticas
prescritas por la administracin.
Para realizar este tipo de evaluacin el auditor deber efectuar un estudio, evaluacin
adecuada del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en l y le permita determinar, extensin, y oportunidad que
va a dar a los procedimientos de auditora.
El control interno evala diferentes aspectos de la organizacin tales como:
a) Caractersticas e integridad de la administracin, as como su habilidad en el
desarrollo de sus funciones.
b) El compromiso de la administracin sobre lo razonable de los estados
financieros.
c) El compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas contables
y controles internos efectivos.
d) La estructura de la organizacin de una entidad.
e) El funcionamiento del consejo de administracin y sus comits.
f) Los mtodos para asignar autoridad y su responsabilidad, en este rubro es
importante verificar que el auditor para la adecuada asignacin de autoridad y
responsabilidad realice lo siguiente.
De a conocer los objetivos generales y particulares de la entidad, de manera
clara y comprensible, al personal de cada una de las funciones o reas
establecidas, con lo cual se lograr la definicin de cada uno de los
departamentos y jerarquas dentro de la organizacin verificando el
cumplimiento de los objetivos.
Se deber de contar con descripciones de puestos de los empleados, delineando
funciones especficas, relaciones jerrquicas y restricciones, as como establecer
claramente quien tiene la responsabilidad y quien autoridad sobre diversas
actividades.
Se deber de documentar los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para
autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas.
MTODOS DEL CONTROL ADMINISTRATIVO
El auditor deber evaluar los mtodos de control empleados por la administracin
ejecutiva para supervisin y seguimiento en relacin al cumplimiento de los objetivos
de negocio, incluyendo la funcin de auditora interna. Entre los aspectos que el auditor
deber evaluar son:
a) Existencia de un proceso formal de planeacin y presupuesto como una
herramienta para vigilar los resultados y objetivos del negocio.
b) Verificar la existencia de un departamento de auditora interna. En caso de que
este exista, se deber de considerar si este realiza actividades que puedan atenuar

situaciones de riesgo en el ambiente de control, debe de tener una actitud

objetiva en la forma en la cual realice sus funciones.
El auditor deber vigilar que se cumplan las polticas y prcticas del personal, por lo que
deber de contar con procedimientos y polticas por escrito para reclutar, contratar,
capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos
necesarios de manera que pueda cumplir con sus responsabilidades que le sean
asignadas, a su vez deber de desarrollar descripciones de trabajo las cuales debern de
ser adecuadas para cada puesto, deber contar con canales adecuados de comunicacin
hacia todos los niveles de personal, que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de
informacin de carcter general, de negocios, tcnica, etctera.
El auditor deber de considerar aquellos eventos o circunstancias externas o internas
como cambios en principios de contabilidad, reformas legales, lanzamientos de nuevos
productos, cambios de personal y cualquier cambio que se d en la organizacin, ya que
stos podran traer consigo riesgos por lo que la administracin de la entidad deber
estar preparada para afrontarlos.
Por lo anterior el auditor evaluar cules sern los procedimientos que ayudarn a
identificar, administrar, analizar riesgo, como medir su impacto en la informacin
financiera. La toma de decisiones de negocios, es de suma importancia analizar las
consecuencias ya que pueden cambiar de alguna manera sustancial la situacin de la
entidad.
SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN
En auxilio de su actividad el auditor deber proveerse toda aquella informacin
consistente en medios escritos mediante los cuales se establece la comunicacin de
negocios de la entidad, de tal manera el auditor legal podr identificar, clasificar, reunir,
analizar, registrar y por ende, producir informacin, y a partir de esta informacin el
auditor deber adquirir un conocimiento general de la organizacin, lo cual le permitir
identificar los riesgos y desarrollar un plan adecuado de auditora.
PROCEDIMIENTO DE CONTROL
Un procedimiento de control es aquel que es establecido por la administracin con la
finalidad de lograr los objetivos de la entidad, porque aunque existen polticas o
procedimientos de control, no significa que estn operando adecuadamente. En este
rubro la intervencin del auditor ser la de verificar que estn dando dichos
procedimientos los resultados esperados.
El auditor para evaluar la estructura de control interno deber de cerciorarse que los
procedimientos de control se cumplan, dicha valoracin se deber de llevar a cabo en el
momento de la toma de decisiones. Pueden ser supervisiones independientes o una
combinacin de ambas.

El auditor deber garantizar que funcionarios independientes participen en la vigilancia

de las operaciones, la evaluacin que realicen deber ser efectuada conforme a los
procedimientos establecidos.
El auditor deber considerar el grado de complejidad de la situacin que est
analizando, por lo que en este rubro podr analizar dicha situacin mediante la
elaboracin de cuestionarios a los funcionarios con el propsito de obtener una
evaluacin relacionada con la efectividad tanto de los mecanismos de control como de
los procedimientos realizados.
El auditor en esta evaluacin deber de formarse un juicio profesional en relacin a la
posibilidad de que existan situaciones no previstas o un mal manejo de la
administracin, es por ello que el auditor en sus papeles de trabajo deber observar un
adecuado entendimiento en donde cuestiones tales como la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas de la auditora que se aplicar. Esta evaluacin constituye la
estructura del control interno por lo que forma parte clave del trabajo de auditora, en la
cual su juicio tendr un papel relevante, ya que su entendimiento del ambiente de
control, del sistema de comunicacin y de los procedimientos de control ser
fundamental para el logro total o parcial de los objetivos que se planearon.
Una vez que haya sido aprobada la evaluacin de control interno, el auditor diseara la
evaluacin de las pruebas o de los procedimientos verificando la aplicacin de los
mismos en el mbito de la organizacin.
Las pruebas de cumplimiento son el medio de comprobacin de que los procedimientos
de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado.
EVALUACIN DE LA AUDITORA
En esta etapa se considera el seguimiento y el cumplimiento de los conceptos y
referencias que han sido descritas a lo largo de este captulo y que constituyen las
principales etapas para la realizacin de una auditora, esto se deber llevar a cabo una
vez que se halla precisado con el cliente los tipos de servicios que requiere, las
limitaciones que pudieran presentarse durante el periodo en el que la auditora llegue a
ser realizada y el resultado final que tendr dicha intervencin.
Con la finalidad de que se refleje la calidad de trabajo de auditora requerido el auditor
deber de ser capaz de identificar lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)

Conocer e investigar el contexto general de la funcin de la Auditora.

Evaluar la competencia profesional del rea.
Evaluar la objetividad con la que acta.
Evaluar la calidad de ejecucin.
Identificar el alcance.

Documento dejando constancia en un documento el resultado del estudio y la evolucin

de la auditora interna.

AUTOEVALUACIN
Conteste con la respuesta verdadera o falsa a las siguientes preguntas:
1. Los papeles de trabajo constituyen la prueba plena del trabajo realizado por el auditor.
(V).
2. La indizacin es solo asignar claves a los papeles de trabajo. (F).
3. La marca de auditora es un smbolo que seala los papeles de trabajo. (V).
4. El organigrama no es de vital importancia para la evaluacin de la auditora. (F).
5. El flujo grama representa grficamente los procedimientos de la entidad. (V).

5.

MUESTREO EN LA AUDITORA
MAPA CONCEPTUAL

Estadsti
No
estadstic
o

Variable

MUESTRE

Unidades
Monetari
as

Estratificado

MUESTEO EN AUDITORA
El muestreo en la auditora es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas (Universo) a
travs del examen de un grupo parcial de ellas (Muestra).

El muestreo es de vital importancia en una auditora ya que dependiendo del tipo de

revisin ser el nmero de pruebas a realizar.
TIPOS DE MUESTREO
Tanto el muestreo estadstico como el no estadstico son aceptables conforme a los
estndares de auditora comnmente utilizados, pero el que se elija, debe utilizarse de la
manera correcta.
La siguiente fase consiste en determinar el tamao de la muestra para seleccionar los
elementos de la poblacin.
La decisin de cul de los dos mtodos estadsticos a utilizar, depende principalmente
de la preferencia del auditor, su experiencia y conocimiento del muestreo estadstico.
Muestreo Estadstico:
Es aqul en el que la determinacin del tamao de la
muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados se
hace por mtodos matemticos basados en el clculo de probabilidades.
Muestreo no Estadstico:

No basado en el clculo de probabilidades.

Es muy importante utilizar de forma correcta el mtodo de muestreo seleccionado para

evitar llegar a conclusiones equivocadas acerca de una poblacin.
INDICAR LOS OBJETIVOS DE LA PRUEBA DE AUDITORA
Cuando los auditores toman muestras para las pruebas, el objetivo es determinar si lo
que se est auditando se ha declarado de manera imparcial.
DECIDIR SI APLICA EL MUESTREO DE AUDITORA
El muestreo en auditora, bien sea estadstico o no, es el proceso de seleccionar un
grupo de elementos (la muestra) a partir de un grupo grande de elementos (la poblacin)
y de utilizar la caracterstica de la muestra para sacar conclusiones sobre las
caractersticas de la poblacin completa de elementos.
COMPARACIN
ESTADSTICO

ENTRE

EL

MUESTREO

ESTADSTICO

NO

Una muestra es no estadstica cuando los auditores estiman el riesgo del muestreo
utilizando el juicio profesional en lugar de utilizar tcnicas estadsticas. Esto no
significa que las muestras no estadsticas sean muestras seleccionadas en forma
descuidada.
Las muestras estadsticas y no estadsticas de auditora deben ser seleccionadas de tal
forma que permitan al auditor obtener conclusiones vlidas sobre la poblacin.
El uso del muestreo estadstico no elimina el juicio profesional en el proceso del
muestreo. Sin embargo, permite a los auditores medir y controlar el riesgo del muestreo.

A travs de las tcnicas del muestreo estadstico, los auditores pueden especificar por
adelantado el riesgo del muestreo que desean en el resultado de sus muestras y calcular
un tamao de muestra que controle el riesgo de muestreo en el nivel deseado.
Puesto que las tcnicas de muestreo estadstico estn basadas en las leyes de la
probabilidad, los auditores al depender de los resultados de la muestra pueden controlar
la medida del riesgo del muestreo.
Por tanto, el muestreo estadstico puede ayudar a los auditores a:
-

Disear muestras eficientes.

Medir la suficiencia de la evidencia obtenida.
Evaluar en forma objetiva los resultados de la muestra.

Sin embargo, como el muestreo estadstico requiere personal con conocimientos

especializados, las muestras no estadsticas son muy utilizadas por los auditores,
especialmente para pruebas de poblacin relativamente pequeas.
SELECCIN DE LAS MUESTRAS
A) Seleccin de una muestra aleatoria.
El muestreo aleatorio es simplemente un mtodo de seleccionar los elementos que sern
incluidos en una muestra; puede ser utilizado en un muestreo estadstico o no
estadstico.
Las tcnicas utilizadas para seleccionar las muestras aleatorias son:
a)

Tablas de nmeros aleatorios.

Generadores de nmeros aleatorios.
Seleccin sistemtica.
Tablas de nmeros aleatorios.

Uno de los mtodos ms fciles de seleccionar elementos de forma aleatoria es el uso de

una tabla de nmeros aleatorio. Los nmeros que aparecen en la siguiente figura, estn
ordenados en columnas de cinco dgitos. A excepcin del ordenamiento en columnas
que permite al lector de la tabla seleccionar nmeros fcilmente, las columnas son
puramente arbitrarias y no tienen significado. Cada dgito de la tabla es un dgito
aleatorio.

FILA
1
2
3

(1)
04734
10417
07514

(2)
39426
19688
48374

COLUMNAS
(3)
91035
83404
35658

(4)
54839
42038
38971

(5)
76873
48226
53779

4
5
6
7
8
9
10

52305
96357
92870
00500
34862
25809
77487

86925
11486
05921
75924
93784
21860
38419

16223
30102
65698
38803
52709
36790
20631

25946
82679
27993
05386
15370
76883
48694

90222
57983
86406
10072
96727
20435
12638

Para facilitar el uso de una tabla de nmeros aleatorios, supongamos que las cuentas por
cobrar de un cliente son numeradas desde el 0001 hasta el 5000 y que los auditores
desean seleccionar una muestra aleatoria de 110 cuentas para ser procesadas.
Al utilizar la tabla de la figura, los auditores deciden empezar en la parte superior de la
columna 2 y proceder de arriba hacia abajo. Si se leen solamente los cuatro primeros
dgitos de los nmeros de la columna 2, tres nmeros de cuentas que deben incluir los
auditores en su muestra seran 3942, 1968 y 4837. El siguiente nmero (8692) no se
tendra en cuenta porque no hay una cuenta con ese nmero. Los nmeros siguientes
que deben incluirse en la muestra seran 1148, 592, 2186 y as sucesivamente.
b) Generadores de nmeros aleatorios.
Aun cuando se asignen nmeros consecutivos a los elementos de la seleccin de una
muestra grande de una tabla de nmeros aleatorios puede resultar un proceso costoso.
Como solucin, pueden utilizarse programas de ordenador llamados generadores de
nmeros aleatorios.
Los generadores de nmeros aleatorios pueden ser programados para seleccionar
nmeros de tal manera que la lista de nmeros aleatorios proporcionada a los auditores
incluye solamente nmeros que estn presentes en la poblacin.
c) Seleccin sistemtica.
Los auditores desean examinar 200 cheques pagados por una poblacin de 10,000
cheques. Si solamente se utiliza un punto de partida aleatorio, los auditores
seleccionaran un cheque de cada 50 (10,000:200) en la poblacin.
Como punto de partida, los auditores seleccionaran al azar uno delos 50 cheques. Si el
punto de partida aleatorio es el cheque no. 37, los cheques nos. 37, 87 (37+50) y 137
(87+50) sern incluidos en la muestra, lo mismo que cada nmero de cheque al que se le
agrega el nmero 50, despus del 137.
Siguiendo este mismo criterio, los auditores pueden utilizar varios puntos de partidas
aleatorios.
B) Otros mtodos de seleccin de muestras.

a)

Seleccin al azar.

Cuando se utiliza una seleccin de muestra al azar, los auditores seleccionan los
elementos de la poblacin en forma arbitraria, pero sin un sesgo consciente. Si se utiliza
una muestra al azar, sta no debe consistir en elementos seleccionados en forma
descuidad; debe esperarse que la muestra sea representativa de la poblacin.
b) Seleccin en bloque.
Consiste en seleccionar todos los elementos bien sea por un perodo, secuencia
numrica o secuencia alfabtica. Por ejemplo al probar el control interno sobre los
desembolsos de efectivo, los auditores podran decidir comprobar todos los
desembolsos de los meses de abril y diciembre. La muestra consiste en dos bloques
seleccionados de una poblacin de doce.
C) Estratificacin.
La estratificacin es la tcnica en la cual se divide una poblacin en subgrupos
relativamente homogneos llamados estratos. Estos estratos pueden ser seleccionados
como muestra separadamente; los resultados de la muestra pueden evaluarse en forma
separada o combinada para proporcionar una estimacin de las caractersticas de la
poblacin total.

Veamos un ejemplo de estratificacin para preparar la circulacin de las cuentas por

cobrar:
(En miles de US$)

Estrato

Composicin Estrato

1.

Todas las cuentas de 1,000 y

superiores.
Todas las cuentas entre 500 y
1,000.
Todas las cuentas menores de 500.

2.
3.

Mtodo de seleccin
utilizado
Confirmacin del 100%.
Generador de nmeros
aleatorios.
Generador de nmeros
aleatorios.

El efecto de la estratificacin es exigir un nmero menor de elementos de muestra para

evaluar los diversos estratos en forma separada que el exigido para evaluar el total de la
poblacin sin el uso de la estratificacin.
DEFINICIN DE NORMA DE AUDITORA

Con fines de estudio, se supone que las normas se refieren a lineamientos que sealan
los cursos de accin o la manera de seguir los procedimientos.
NORMAS DE COMPETENCIA, CUIDADO PROFESIONAL E INDEPENDENCL\
La capacitacin adecuada y el cuidado debido son el sello de todas las profesiones; pero
la norma de independencia es caracterstica nica de los auditores (o por lo menos lo es
en esta aplicacin particular). El posible conflicto a corto plazo entre los auditores y las
personas o las organizaciones auditadas presupone la necesidad de alguna forma de
independencia.
Puesto que los auditores extremos no son empleados de las entidades cuyos estados
financieros auditan, sus normas de independencia se refieren a la actitud mental y no a
la forma de organizacin de los auditores.
En cambio, los auditores instemos y muchos del gobierno son empleados de la entidad o
unidad gubernamental que auditan. La independencia de estos auditores depende en
parte de la posibilidad de informar de sus hallazgos directamente a ampos distintos de
aquellos que resultan afectados por dichos hallazgos. Por lo tanto, las normas internas y
las gubernamentales recalcan la independencia organizativa.
Las normas de todos los ampos subrayan los objetivos y la actitud mental
independiente.
NORMAS DE ALCANCE Y COMPORTAMIENTO
Los tres conjuntos de normas sealan la importancia de la planeacin y la supervisin
adecuadas, del debido estudio de los controle instemos y de la obtencin de la evidencia
necesaria para respaldar las conclusiones.
Las normas de los auditores instemos y las del gobierno sealan que el alcance de sus
auditoras incluye la evaluacin de la efectividad y eficacia de los programas o unidades
que auditan.
Sus normas incluyen tambin evaluaciones del grado en que los programas o unidades
que auditan cumplen con las leyes, reglas o disposiciones aplicables.
Las normas de auditora extrema exigen la evaluacin de los controles instemos y la
obtencin de evidencia para emitir una opinin sobre los estados financieros de la
organizacin.
Los tres conjuntos de normas descansan tambin en la veracidad de los postulados de
auditoras mencionados en la seccin que antecede. Por ejemplo:
1. Los estados y los datos financieros deben ser verificables, de manera que los
controles instemos puedan ser evaluados y se pueda obtener la evidencia necesaria para
determinar la imparcialidad de los estados financieros, la observancia de las leyes y la
eficiencia de las operaciones.

2. Los controles instemos se evalan porque se supone que la existencia de buenos

controles internos disminuye la probabilidad de que existan irregularidades dentro del
sistema.
NORMAS DE INFORMACIN
Las normas de informacin de los auditores extremos exigen que el auditor declare si
los estados financieros de las entidades que auditan fueron presentados de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente.
Por su parte, las normas de informacin de la auditora antema y la gubernamental son
ms amplias. Abarcan los mtodos adecuados para informar sobre la falta de
cumplimiento de las leyes, reglas y disposiciones y sobre la efectividad del control y la
eficiencia de las operaciones.
Adems, las normas de la auditora antema y del gobierno incluyen lineamientos
respecto a la manera de redactar los informes y subrayan la importancia de vigilar la
accin asociada con las recomendaciones.
Las normas de informacin extrema no contienen lineamientos respecto a esa clase de
vigilancia; pero dicen claramente que deber expresarse una opinin explcita (o
ninguna opinin) sobre los estados financieros de la entidad.
Las normas de auditoras adoptadas aparecen a continuacin y se explicarn
brevemente.
A las primeras tres se les llama normas generales. Dan los lineamientos resumidos con
respecto a las caractersticas y aptitudes que deben tener los auditores: preparacin
tcnica adecuada, actitud mental independiente y el debido cuidado profesional.
De estas tres normas, la que se refiere a la independencia es la que ms se adapta a
lineamientos definidos.
El segundo grupo, llamadas normas de ejecucin del trabajo, se refieren a la manera de
llevar a cabo la auditora. El trabajo se debe planear en forma adecuada y los ayudantes
han de ser supervisados debidamente.
El sistema contable de la empresa se debe evaluar, a fin de que los auditores puedan
saber hasta qu punto habrn de confiar en l y qu cantidad de pruebas tendrn que
realizar.
Es necesario obtener suficiente evidencia para que los auditores tengan una base
razonable para emitir una opinin.
Las ltimas cuatro son las normas de informacin. Describen el alcance del informe del
auditor. En conjunto, exigen que el informe explique de qu manera se presentan los
estados financieros, que contengan una opinin definida sobre los mismos y se exponga
claramente el grado de responsabilidad que asume el auditor.

NORMAS GENERALES
1. El examen debe ser efectuado por una o varias personas que posean la preparacin
tcnica adecuada y sean competentes como auditores.
2. En todos los aspectos relacionados con el trabajo, el auditor o auditores deben
mantener una actitud mental independiente.
3. Al llevar a cabo el examen, y al formular el informe, se debe poner el debido cuidado
profesional.
COMPETENCIA DEL AUDITOR
La mayora de las auditoras independientes son practicadas por una persona o grupos
de personas bajo la designacin de "Contador Pblico Titulado" o "CPT".
El ttulo de CP lo otorga cada pas y cada uno tiene sus propias reglas en cuanto a los
criterios que se han de satisfacer. Por esta razn, no hay manera de obtener un
certificado general de CP.
Por regla general, estas reglas tienen dos componentes comunes:
1. Escolaridad: Muchos pases exigen ya un ttulo universitario equivalente a la
licenciatura en contabilidad, y otros estn tomando medidas en ese sentido.
2. Experiencia: El tipo y grado de experiencia necesarios dependen de los criterios que,
explcita o implcitamente, gobiernen en un pas el otorgamiento del certificado de
contador pblico. En nuestros das hay diversas opiniones respecto a si el certificado de
CP debe ir asociado automticamente con la experiencia.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
1. El trabajo se ha de planear en forma adecuada y los ayudantes, si los hay,
supervisarlos debidamente.
2. Llevar a cabo el estudio y evaluacin del control interno existente, como base de la
confianza que se tendr de ah en adelante y, adems, para determinar la extensin de
las pruebas a que se deben limitar los procedimientos de auditora.
3. Se debe obtener evidencia suficiente y adecuada mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmaciones, a fin de contar con una base razonable que permita emitir
una opinin sobre los estados financieros que se examinan.

PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORA

Como en nuestros das la finalidad de la auditora es dar una opinin razonable, el
auditor debe acumular documentacin escrita que demuestre que ha observado las

normas de ejecucin del trabajo y obtenido evidencia suficiente para respaldar su

opinin.
Tradicionalmente, esta documentacin est en forma de "papeles de trabajo".
Los papeles de trabajo deben mostrar:
1. Datos suficientes para demostrar que los estados financieros estaban de acuerdo con
los libros del cliente.
2. Que se observaron las normas de ejecucin del trabajo.
3. En qu forma se trataron las excepciones y los puntos no comunes.
4. Los comentarios apropiados del auditor, indicando sus conclusiones respecto a los
aspectos significativos de la auditora.
NORMAS DE INFORMACIN
1. El informe debe indicar si los estados de cuentas se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe debe indicar si dichos principios se observaron de manera consistente en
el perodo actual, en relacin con el perodo anterior.
3. Las revelaciones informativas contenidas en los estados de cuenta se han de
considerar como razonablemente adecuadas, a menos que se diga lo contrario en el
informe.
4. El informe debe contener ya sea una opinin respecto a los estados de cuenta tomados
en conjunto, o una explicacin cuando no es posible expresar una opinin. Cuando no se
puede expresar una opinin general, se deben sealar las razones. En todos los casos en
los que el nombre de un auditor est asociado con los estados financieros, el informe
debe contener una indicacin clara del carcter que tuvo el examen del auditor, si es que
efectu alguno, y del grado de responsabilidad que asume.
OPINIONES SIN RESERVAS
El informe de dos prrafos que aparece ms atrs contiene una opinin sin reservas. Los
auditores declaran que, al efectuar su examen, siguieron las normas generalmente
aceptadas y que, en su opinin, los estados financieros se presentan razonablemente y
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Sin embargo, las circunstancias pueden impedir que los auditores sigan en forma
completa los procedimientos de auditora generalmente aceptados; pueden encontrar en
el transcurso del examen, algo que les impida informar que los estados financieros son
razonables en todos los aspectos.

En tal caso, es posible emitir una de tres clases de opinin distintas a la sin reservas, y
puede ser:
1) Una opinin con reservas,
2) Una abstencin, o
3) Una opcin negativa.
OPININ CON RESERVA
Hay bsicamente tres razones generales por las cuales los auditores podran emitir una
opinin con reservas. En primer lugar, las circunstancias no permiten aplicar todos los
procedimientos de auditora necesarios para observar las normas generalmente
aceptadas. Por ejemplo, no estar en situacin de presenciar el recuento de inventario
efectuado por el cliente. Si el inventario representa una porcin significativa del total
del balance (cosa que ocurre a menudo), los auditores tendran que emitir una opinin
con reservas en vista del alcance insuficiente de su examen.
Otra posibilidad es la incertidumbre respecto a los efectos potenciales que un
acontecimiento futuro podra producir en los estados financieros. Un buen ejemplo es
una demanda pendiente iniciada contra el cliente. En tal caso, los auditores tendran que
emitir una opinin con salvedad, no porque los procedimientos de auditora fueran
inadecuados, sino debido a la imposibilidad de prever el efecto de incertidumbre en los
estados de cuenta.
En el curso de la auditora podra resultar que ciertas tcnicas contables aplicadas por el
cliente no estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, o
que dichos principios no se aplican consistentemente de un ao a otro, o que en el
estado financiero no se han hecho las revelaciones informativas apropiadas. En otras
palabras, los auditores han llevado a cabo el examen de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas, encontrando omisiones y/o discrepancias que exige
una opinin con reservas.
RENUNCIA A EMITIR UNA OPININ
En algunos casos, el alcance de una auditora ser tan insuficiente que los auditores no
emitirn opinin alguna sobre los estados financieros. En otros, la incertidumbre podra
producir un efecto tan grave en los estados financieros que los auditores rehusarn dar
una opinin. En el informe aplicable a tales circunstancias, el auditor renuncia a emitir
una opinin sobre los estados de cuenta, indicando las razones para ello.
Una renuncia en el informe del auditor influye seriamente en los puntos de vistas de
quienes lo leen, en cuanto a los estados de cuentas de que se trate.
Esta clase de informe slo se emite cuando los auditores estn convencidos de que su
examen es insuficiente o la incertidumbre del futuro es demasiado seria para permitir
una opinin con salvedades o limpia.

OPININ NEGATIVA
En el caso de que, como resultado de lo que se encontr durante el examen, el auditor
llegue a la conclusin de que los estados financieros, tomados en conjunto, no han sido
presentados imparcialmente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, procede a emitir una opinin negativa.
Por ejemplo, se podra llegar a tal conclusin en virtud de que el cliente lleva una parte
importante de su activo fijo al valor estimado y no al costo.
Al igual que la renuncia a opinar, la opinin negativa influye seriamente en los puntos
de vistas de quienes leen los estados financieros. Esa opinin slo se emitir si los
auditores consideran que la discrepancia de las normas de contabilidad es demasiado
grave para permitir una opinin con reservas.

Z. INFORMES EN LA AUDMTORA
INTRODUCCIN
El informe o dictamen es el documento que emite el Contador Pblico conforme a las
normas de la profesin, concerniente a la naturaleza, alcance y resultado de la
evaluacin llevada a cabo de los estados financieros de la compaa o negocio auditada.
La opinin que se da en el informe o dictamen es importante ya que es lo nico que el
pblico conoce del trabajo.
Los dictmenes deben seguir un patrn homlogo debido a que el pblico inversionista
conoce las formas ms comunes de dictmenes y una desviacin en los modelos
requiere una explicacin del motivo que la origin.
En el Boletn 1020 de las normas de auditora y normas para atestiguar menciona que la
finalidad de la evaluacin de los estados financieros es dar una opinin independiente
con respecto a si dichos estados financieros presentan la verdadera situacin financiera,
los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de
efectivo de acuerdo a las
Normas de Informacin Financiera ecuatorianas (NIF).
Un aspecto importante en el informe es sealar que los estados financieros y sus notas
son responsabilidad de la administracin. Y que el dictamen sobre esos estados
financieros es responsabilidad del Contador Pblico que lo emite.

INFORME DE AUDITORA

Al finalizar el examen de la organizacin o negocio, es necesario preparar un informe,

en el cual se consignen los resultados de la auditora; identificando claramente el rea,
sistema, programa, proyecto, etctera, auditado, el objeto de la revisin, la duracin,
alcance, recursos y mtodos empleados.
En virtud de que en este documento se sealan los hallazgos, as como las conclusiones
y recomendaciones de la auditora, es indispensable que brinde suficiente informacin
respecto a la magnitud de hallazgos y la frecuencia con que se presentan, dependiendo
del nmero de casos o transacciones revisadas en funcin de las operaciones que realiza
la organizacin.
Asimismo, es importante que tanto los hallazgos como las recomendaciones estn
sustentados por evidencia competente y relevante, debidamente documentada en los
papeles del trabajo del auditor.
Los resultados, las conclusiones y recomendaciones que de ello se desprendan, debern
reunir atributos tales como:
Objetividad. Visin imparcial de los hechos.
Oportunidad. Disponibilidad en tiempo y lugar de la informacin.
Claridad. Fcil comprensin del contenido.
Utilidad. Provecho que puede obtenerse de la informacin.
Calidad. Apego a las normas de la calidad y elementos del sistema de calidad en materia
de servicios.
Lgica. Secuencia acorde con el objeto y prioridades establecidas.
CONDICIONES QUE REQUIERE UNA DESVIACIN
Una desviacin es la existencia de errores o inconsistencias cualitativas o cuantitativas
con las Normas de Informacin Financieras ecuatorianas (NIF) que fueron observadas
en la auditora y las cuales son consideradas de importancia relativa o en su caso que el
auditor haya tenido una limitacin a su revisin por causa de la administracin.
Existen dos tipos por los que se puede originan una desviacin:
a. Desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera.
Cuando el auditor se encuentra frente a una desviacin de las NIF deber mencionarlo
de manera precisa en qu consiste as como cuantificar el efecto que tendr en los
estados financieros, en caso de que no se pudieran cuantificar razonablemente, se deber
dejar indicado en el dictamen.

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la

aplicacin de las Normas de Informacin Financiera, el auditor deber emitir, segn sea
el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.
b. Desviaciones por limitaciones en el alcance.
Existen circunstancias en las que al realizar el examen de la informacin el auditor no
puede aplicar todos los procedimientos de auditora que considera necesarios para poder
tener una base razonable para su opinin ya sea por imposibilidad prctica o por
limitaciones que pone la administracin de la entidad auditada, a este tipo de situaciones
Es a lo que conocemos como limitaciones al alcance, en este caso el auditor tendr que
recurrir a su criterio profesional y evaluar la importancia de las restricciones y con ella
expresar una salvedad o abstenerse de opinar, todo depende de la gravedad de las
restricciones.
ESTRUCTURA DEL INFORME
Es importante tener en cuenta la estructura que tiene el informe y los elementos bsicos
que lo componen debido a que las personas que lo utilizarn ya tienen un esquema
definido del mismo y cualquier variacin que este tenga deber ser explicad para su
mejor entendimiento.
El informe limpio normalmente tiene tres prrafos:
a. Identificacin.
b. Alcance.
c. Opinin.
Cuando se tiene una salvedad o la opinin ser negativa se aade al informe un prrafo
de nfasis que es el que describir la restriccin que se tuvo.
Los elementos bsicos que debe tener un informe son:
a. Destinatario: La mayora de las veces el dictamen va dirigido a los accionistas o a
quien haya contratado el servicio de la auditora.
b. Identificacin de los estados financieros: El informe hace referencia al estado de
situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y
de flujos de efectivo, si adems de los estados bsicos se presenta otro estado por ser
especializado tambin se menciona.
Generalmente se presentan estados financieros comparativos, en estos casos se debe
mencionar hasta donde llega la responsabilidad del auditor indicndolo en los prrafos
de alcance y la opinin, las fechas de los estados financieros que fueron examinados por
el auditor.

c. Identificacin de la responsabilidad de la administracin de la compaa y del auditor.

d. Descripcin general del alcance de la auditora: se deber describir el alcance que se
tuvo en el examen mediante las siguientes afirmaciones:
La auditora fue realizada en base a las normas de auditora generalmente aceptadas.
Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable
acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes y que estn
preparados de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera.
Que el examen se efectu mediante pruebas selectiva.
Que la auditora incluy la evaluacin de las Normas de Informacin
Financiera y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin de la
compaa o negocio en la preparacin de los estados financieros, as como una
evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Que la auditora proporcion bases razonables para la opinin.
e. Opinin del auditor.
f. Redaccin y firma del auditor.
g. Fecha del informe.
h. Obligaciones en uso.
TIPOS DE INFORME
Conforme a las normas y procedimientos de auditora se pueden expresar tres tipos de
opinin sobre estados financieros:
1. Opinin sin salvedad.
2. Opinin con salvedad por desviaciones a NIF o por limitacin en el alcance.
3. Opinin negativa.
Adicionalmente, sobre los estados financieros considerados en conjunto se puede
tambin emitir una:
4. Abstencin de opinin.
Existen diversas circunstancias que originan que el dictamen del auditor se vea
modificado en su formato, por lo que cualquier opinin que se aparte a los modelos
incluidos deber ser sujeto de una consulta tcnica. Sin embargo, es muy importante
utilizar y documentar el juicio profesional del auditor para documentar aquellas

circunstancias que derivan en la inclusin de prrafos de nfasis en el dictamen

estndar, o bien pueden llegar a generar la emisin de opiniones con salvedades o
negativas e incluso originan una abstencin de opinin como son:
Limitaciones en el alcance de revisin.
Desviaciones a NIF en la elaboracin de los estados financieros.
Inconsistencia en la aplicacin de las NIF.
Incertidumbres.
nfasis sobre un asunto importante.
Asimismo, es importante evaluar el impacto de las NIF vigentes a partir de 2009 en los
estados financieros de la compaa o negocio para confirmar su inclusin o exclusin
como un prrafo de nfasis.
A continuacin se describen las NIF con una breve explicacin de los efectos en la
informacin financiera:
A partir del l de enero de 2009 entraron en vigor las siguientes NIF e interpretaciones a
las NIF (INIF): a) NIF B-7 "Adquisiciones de negocios", b) NIF B-8 "Estados
financieros consolidados o combinados", c) NIF C-7 "Inversiones en asociadas y otras
inversiones permanente", d) NIF C-8 "Activos intangibles", e) NIF D-8 "Pagos basados
en acciones" y f) INIF 14 "Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios
relacionados con bienes inmuebles".
NIF B-7: ADQUISICIONES DE NEGOCIOS"
La adopcin de esta NIF origin, entre otros: a) que los costos directos relacionados con
la adquisicin y la contraprestacin contingente por hechos ocurridos con posterioridad
a la adquisicin no formen parte de la contraprestacin y se reconozcan en resultados, b)
que no se reconozcan como pasivos asumidos en la adquisicin, entre otros, los costos
relacionados con la reestructuracin del negocio adquirido y la liquidacin o
transferencia de empleados, y c) la participacin minoritaria se reconozca a su valor
razonable.
NIF B-8: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS"
La adopcin de esta NIF origin, entre otros, a) que en los casos en los que una entidad
ejerza control sobre una Entidad de Propsito Especfico (EPE) sta deber considerarse
como una subsidiaria y consolidar sus estados financieros, b) se establece la opcin de
presentar estados financieros no consolidados en lugar de estados financieros
consolidados cuando se cumplan ciertas condiciones, c) se considera la existencia de
derechos de voto potenciales para la evaluacin del control y d) que la participacin en
la entidad no controladora quede valuada, en su caso, con base en el valor razonable de

los activos netos de la subsidiaria y el crdito mercantil determinado con el mtodo de

compra, al momento de la adquisicin de dicha subsidiaria.
NIF C-7: "INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES
PERMANENTES"
La adopcin de esta NIF origin, entre otros, a) la incorporacin del concepto de EPE
en la evaluacin de influencia significativa, b) el establecimiento de un procedimiento y
un lmite para el reconocimiento de prdidas en asociadas y c) para la evaluacin de
influencia significativa se requiere el anlisis de la existencia de derecho de voto
potencial.
NIF C-8: ACTIVOS INTANGIBLES"
La adopcin de esta NIF origin, entre otros, a) se establezcan procedimientos ms
detallados en la determinacin del perodo de amortizacin y del valor residual, b) se
requieran pruebas de deterioro en los casos de amortizacin creciente y c) se cancelen
contra utilidades acumuladas el saldo de gastos pres operativos provenientes del ao
2002 y anteriores.
NIF D-8: PAGOS BASADOS EN ACCONES"
Esta NIF emitida con la intencin de establecer lanzamientos que cubran el
reconocimiento de las transacciones relacionadas con pagos basados en acciones
originadas en las compras de bienes y servicios.
INIF 14: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN, VENTA Y PRESTACIN DE
SERVICIOS RELACIONADOS CON BIENES INMUEBLES"
Esta INIF complementa la normatividad contenida en el Boletn D-7, "Contratos de
construccin y fabricacin de ciertos bienes de capital", y establece las reglas generales
para el reconocimiento de ingresos relacionados con la celebracin de contratos de
construccin, venta y prestacin de servicios relacionados con bienes inmuebles.

7 JNFORMES EN LA AUDITORIA
TIPOS DE INFORME
INFORME SIN SALVEDAD
El informe con opinin o sin salvedad se da cuando el auditor tiene todos los elementos
para respaldar esta opinin y se identifica por la fiase ".Presentan razonablemente"
El informe sin salvedad se formula cuando el auditor con apego a las normas de
auditora, logra obtener los elementos de juicio suficientes para respaldar la
razonabilidad de los Estados Financieros, asegurando que estos son confiables por estar
preparados de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.
A continuacin se muestra como se debe presentar el dictamen cuando no existe
salvedad:
^'He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de
diciembre de 20 y 20 , y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable
y de flujos de efectivo, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi
auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de
diciembre de 20 y 20 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las Normas de Informacin Financiera."
INFORMES CON SALVEDAD
El informe con salvedades se presenta cuando existe alguna o algunas partidas que no
estn de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, o por haber observado
alguna inconsistencia en su aplicacin, o bien por haber existido limitaciones al alcance

del examen o que existan contingencias que no estn adecuadamente reveladas o

cuantificadas.
El auditor deber revelar en uno o ms prrafos de nfasis dentro del dictamen las
razones que la originaron, adems se identificar en el prrafo de la opinin con la frase
"excepto por".
A continuacin se muestra como se debe presentar el dictamen cuando se tiene salvedad
por aplicacin en las NIF y por limitacin al alcance:
a) Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin
Financiera.
He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de
diciembre de 20 y 20 y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y
de flujos de efectivo que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en exponer una opinin sobre los mismos con base en mi
auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinin.
Segn se explica en la Nota.... A los estados financieros, la estimacin para cuentas
incobrables al 30 de diciembre de 20 y 20, no incluyen saldos que se consideran de
dudosa recuperacin por SXXXX y $XXXX, respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente,
como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 , y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los aos
que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera."

b) Salvedad por limitacin al alcance.

"He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de
diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y
de flujos de efectivo que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi
auditora. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro
auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines
comparativos.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente mi examen fue realizado
de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren
que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y
de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La
auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacin de la presentacin de
los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona
una base razonable para sustentar mi opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del
ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros
contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditora, del
importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si
hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importante s, la situacin financiera de
la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus operaciones,
las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el ao que termin en
esa fecha, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera."
INFORMES CON ABSTENCIN DE OPININ
El informe con abstencin de opinin se presenta cuando el contador pblico no pudo
obtener evidencia suficiente y competente que respalda adecuadamente su opinin, en
cuanto a la razonabilidad de los estados financieros, debido a que existieron importantes
limitaciones al examen, impuestos por el cliente o por otras circunstancias.
Aunque el informe con abstencin de opinin involucra el impedimento que tiene el
auditor para expresar una opinin sobre los estados financieros, si se puede tomar en
cuenta como dictamen para efectos de las normas de auditora.

La abstencin de opinin no libera al auditor de la obligacin de dar a conocer las

desviaciones que detect en su revisin en la aplicacin de las Normas de Informacin
Financiera.
En el caso de que el auditor concluya que los estados financieros no presentan la
situacin financiera y resultados conforme a las NIF deber expresarlo de esa manera y
no recurrir a la abstencin de opinin.
En el caso de que se exprese una abstencin de opinin, el auditor no deber incluir en
su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los
estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen.
En el dictamen con abstencin de opinin se deber modificar el ltimo prrafo y omitir
la afirmacin sobre la responsabilidad del auditor la cual se incluye en el primer prrafo
y adems de eliminar el segundo prrafo.
La frase que distingue a este tipo de informes o dictamen es "me abstengo de expresar
mi opinin".
A continuacin se muestra el modelo de un dictamen con abstencin de opinin:
"Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de la Compaa X, S.A.,
el 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por el ao que termin en esa
fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado
de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren
que la auditora sea planteada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y
de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La
auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto.
Mi examen revel que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20X2,
que ascienden a SXXXX y que representan un % de los activos totales, requieren de una
depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo
anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin
integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinin sobre
los estados financieros de la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y por el
ao terminado en esa fecha, considerado en su conjunto."

INFORMES CON OPININ NEGATIVA

El dictamen con opinin negativa se emite cuando el Contador Pblico, despus de
haber desarrollado su trabajo encuentra salvedades por desviaciones en la aplicacin de
Normas de Informacin Financiera de tal "magnitud" que hacen que los estados
financieros, en su conjunto no muestren la situacin financiera y los resultados de
operacin reales de la entidad.
Cuando se emite un dictamen negativo el auditor no debe dar alguna opinin ya sea de
manera parcial o refirindose a partidas individuales de los estados financieros para no
generar un dictamen confuso y contradictorio.
La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es "no presentan".
A continuacin se presenta el modelo de dictamen para una opinin negativa.
''He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de
diciembre de 20 y 20 , y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable
y de flujos de efectivo, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi
auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los
estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se
reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren las Normas de Informacin
Financiera, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y
antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la
posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los
efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo
anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de la
Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 , ni el resultado de sus operaciones,
las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera."

CARACTERISTICAS Y TIPOS DE AUDITORA ACUERDO AL ENTE

MAPA CONCEPTUAL

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La auditora se basa en las aplicaciones de los principios de contabilidad que se basan
en la corroboracin de los registros patrimoniales de cualquier empresa para de esta
manera poder observar su exactitud.
La importancia de la auditora es reconocida desde la antigedad en donde ya se posean
conocimientos de su existencia.
Durante la revolucin industrial que se llev a cabo a mitad del siglo XVIII, se
imprimieron nuevas direcciones en cuanto a las tcnicas contables conocidas,
especialmente en la auditora, atendiendo a las necesidades creadas por la aparicin de
las grandes empresas en donde la auditora es bsicamente obligatoria.
En la actualidad se supone que en el futuro de muchos pases, el campo laboral que
abarcan las auditoras sern muy grandes y amplios, por lo cual se ha comenzado a crear
diferentes crculos de enseanza que acredite el estudio de este sector contable,
incentivando as el aprendizaje organizndose diferentes cursos sobre la auditora.
Inicialmente la misma se limitaba a las verificaciones de los registros contables, por lo
tanto se consideraba que la misma, era un proceso primario que se basaba en confrontar
la informacin que se encontraba escrita con las respectivas pruebas de lo acontecido.
Pero con el tiempo, el campo de accin de la auditora se fue extendiendo, aunque se
debe admitir que an no son demasiado aquellos que se dedican a esta ocupacin.
La persona encargada de llevar a cabo la auditora debe observar con exactitud la
autenticidad de las demostraciones que se encuentran plasmadas en los registros.

TIPOS DE AUDITORA
La auditora se divide en dos tipos: la auditora interna y la auditora externa.
La auditora interna trata del examen detallado de un sistema de informacin
perteneciente a una unidad econmica, que se lleva a cabo por un profesional utilizando
diferentes tcnicas con el objeto de formular sugerencias para una mejora de la misma.
La auditora interna es hecha por personal de la misma empresa denominado auditor
interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisin constante sobre el control de las
operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los
procedimientos mediante los cuales se pueda llevar a cabo los controles internos que
suelen derivar a una operacin mucho ms eficaz.
La auditora externa, es el examen crtico realizado por un contador pblico que no
posee ningn tipo de vnculo laboral con la empresa.
En este caso, el profesional que lleva a cabo la auditoria "tiene como funcin emitir una
opinin sobre la cual opera el sistema de dicha empresa'', como tambin el control
interno de la misma, y en este caso la auditoria obliga a los contadores pblicos a poseer
una completa credibilidad ya que estos exmenes se realizan bajo la figura de Fe
Pblica.
La diferencia entre la auditora interna y externa radica en que en el caso de la auditoria
interna, existe un vnculo laboral entre el auditor y la entidad empresarial, mientras que
la auditora externa, los profesionales son independientes.
El diagnstico de un auditor en la auditora interna suele estar destinado nicamente
para la empresa, y en el otro caso, la auditora externa est destinada a terceras personas
que resultan ajenos a la empresa.
CLASES DE AUDITORA
AUDITORA AMBIENTAL
Cuando se habla de auditora ambiental, se refiere a las auditorias que les hacen a
aquellas empresas que trabajan explotando recursos naturales, como las petroleras,
mineras, etctera.
En estos casos la auditora ambiental es una herramienta de planificacin y gestin que
le da una respuesta a las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio
ambiente urbano.
La misma sirve para hacer un anlisis seguido de la interpretacin de la situacin y el
funcionamiento de entidades tales como una empresa o un municipio, analizando la
interaccin de todos los aspectos requeridos para identificar aquellos puntos tanto
dbiles como fuertes en los que se debe incidir para poder conseguir un modelo
respetable para con el medio ambiente.

Si sealamos especficamente el caso de una empresa, entonces debemos decir que una
auditora ambiental se refiere a la cuantificacin de las operaciones industriales
determinando si los efectos de contaminacin que produce dicha empresa estn dentro
del marco legal de la proteccin ambiental.
Adems de analizar el impacto ambiental que tendr una empresa sobre el medio
ambiente, la auditora ambiental tiene en cuenta la salud y la seguridad de los
trabajadores de dicha empresa.
Bsicamente, la auditora ambiental es una herramienta de proteccin preventiva y
proactiva del medio ambiente y suponen un instrumento para poder incrementar la
eficiencia y al mismo tiempo la reduccin de los costos.
La auditora ambiental suele llevarse a cabo por especialistas internos o bien, con la
colaboracin de asesores externos, aunque por lo general se recomienda tener en cuenta
la composicin interdisciplinaria.
Por su parte, un auditor medioambiental debe contar con un perfil de su persona que se
base en conocimientos sobre legislacin y auditora, tanto sobre las ciencias naturales, la
tcnica de procesos y especialmente sobre los sistemas de gestin y administracin de
empresas.
AUDITORA DE CALIDAD
En una empresa, mantener un nivel de calidad en los productos o servicios que ofrece,
resulta un beneficio tanto para ellos como para los clientes, pero a pesar de ello, son
muchas las empresas que ignoran este factor, y prefieren hacer la vista gorda,
produciendo masivamente y descuidando la calidad con la cual se fabrican sus
productos o se ofrecen sus servicios.
Por ello es que se comenz a implementar desde hace ya muchsimos aos una actividad
de control denominada auditoria de calidad.
Este proceso de control es llevado a cabo por un auditor externo de la empresa, ya que
es importante que los resultados de una auditora sean completamente objetivos.
Una auditoria de calidad es llevada a cabo por una persona encargada por el gobierno,
que se encuentra altamente calificada para este tipo de trabajo.
Bsicamente el mismo consiste en realizar un estudio previo sobre una empresa "X" que
se haya elegido para proceder con la auditora de calidad correspondiente en donde se
realiza un informe detallando los recursos que la misma utiliza para el proceso de sus
actividades: el rea comercial a la que se dedican; qu tipos de productos industrializan
y comercializan; los recursos humanos de los que disponen, tanto los empleados
operativos como los administradores y ejecutivos; el ambiente laboral y las condiciones
de trabajo en las cuales s e desarrollan las actividades correspondientes; los
presupuestos de los que disponen, entre muchos otros factores.

En base a este anlisis y evaluacin realizado por el auditor, se crea una especie de
perfil acerca de la funcin que cumple la empresa y el nivel operacional que posee, y
una vez armado el perfil se procede a realizar la auditora de calidad.
El auditor realiza una visita sorpresa a las instalaciones de la empresa en cuestin, para
corroborar que toda la informacin recopilada mediante la cual se realiz el perfil
laboral y empresarial de dicha entidad sea correcta.
El auditor suele detenerse en cada uno de los sectores que abarca la empresa evaluando
si realmente se cumplen todas las condiciones que la ley impone para los determinados
procesos industriales y empresariales.
Los mtodos que utiliza un auditor para poder realizar la auditora de calidad en una
ms directa, suele ser el interactuar con el personal empleado, entrevistndolos acerca
de la actividad que desarrollan en la empresa, los recursos que utilizan para hacerlo y
por supuesto el nivel de conformidad y disconformidad que poseen en sus reas de
trabajo.
Los auditores tambin realizan una inspeccin profunda a los equipos y maquinarias que
se manejan en la empresa para determinar si los mismos se encuentran en un estado
aceptable para poder llevar a cabo un trabajo eficiente y con la menor tasa de riesgo de
provocar diferentes accidentes laborales.
Tambin se suele entrevistar a los administradores y gestores correspondientes a cada
rea administrativa y de gestin correspondiente a la empresa. Los mismos debern
entregarle al auditor toda la informacin que el precise y desee para poder realizar el
informe correspondiente a la auditoria de calidad.
Una vez terminada la auditora de calidad, se procede a analizar y comparar los
informes realizados previamente con los informes resultantes de la misma.
Si se presenta ms de un 40% de incumplimientos, el organismo responsable de las
auditoras de calidad, directamente cerrar y clausurar el establecimiento hasta que se
decidan tomar las medidas correspondientes y se pueda reabrir.
AUDITORA DE SISTEMA
En el caso de la auditora de sistema, la misma trata de realizar la verificacin de los
controles durante el procesamiento de la informacin, el desarrollo de los sistemas y sus
instalaciones, con el fin de evaluar la efectividad que posee y presentan algunas
sugerencias (siempre y cuando sea necesario) a la gerencia de la empresa.
Adems, la auditora de sistema realiza la verificacin y el anlisis de la informacin,
como tambin, el examen de los procesos que se encuentran en el rea de procesamiento
de datos y el empleo de los recursos que intervienen en los mismos, para as poder
llegar a establecer el nivel de eficacia, efectividad y especialmente en la economa de
todos los sistemas informticos que se encuentran instalados en una empresa para poder

presentar algunas conclusiones y recomendaciones que sirvan de gua para corregir

algunos desperfectos o deficiencias que pueden llegar a existir y lograr mejorarlas.
La auditora de sistemas, lgicamente se encarga de realizar un proceso de recoleccin y
evaluacin de evidencias para poder determinar los errores y caractersticas de un
sistema.
Por ejemplo, los daos que puedan poseer el mismo, los usos no autorizados que puedan
llegar a realizarse, los robos de informacin, el mantenimiento de la integridad de toda
la informacin que posee el sistema.
Algunas de las ventajas que se obtienen realizando la auditoria de sistema en una
empresa son por una parte que se trata de una verificacin confiable sobre el estado en
el que se encuentran los sistemas, resulta ser muy eficiente para el procesamiento de la
informacin y adems es importante tener en cuenta que la auditoria de sistema no
consume ninguno de los recursos de la empresa, simplemente los utiliza.
Adems la auditora de sistema suele realizar su verificacin del sistema de un modo
objetivo, sistemtico, crtico y selectivo acerca de las polticas, prcticas, funciones y
procesos que se encuentran directamente relacionadas con los sistemas informticos que
poseen la informacin de la empresa, con el nico fin de emitir una opinin profesional
e imparcial.
Como toda herramienta utilizada en la gestin y administracin de empresas, la
auditora de sistemas tiene por objetivo encontrar una relacin ptima entre instalados
para una determinada empresa.
Adems de hacer que los sistemas informticos resulten mucho ms fciles y prcticos
de usar para aquellos empleados encargados de operarlos, aseguran una mayor
integridad y confiabilidad en cuanto a la informacin que se encuentra almacenada en
los sistemas realizando algn control peridico.
Tambin es importante que la auditora de sistema conozca la situacin de toda el rea
informtica de la empresa para poder garantizar la seguridad personal de todos los datos
e instalaciones que posee el sistema.
Los controles que utiliza la auditora de sistema se dividen en tres calificaciones:
La primera de ella es el control preventivo, que se encarga de reducir la frecuencia con
la que ocurren todas las situaciones de riesgo para el sistema, como por ejemplo, los
sistemas de clave de acceso.
La segunda clasificacin son los controles de deteccin que detectan los errores una vez
que los mismos ocurrieron, y por lo general son los controles ms importantes que
posee la auditora de sistemas ya que gracias a ellos se puede evaluar la eficiencia de los
controles preventivos y adems nos permite conocer los errores que se produjeron para
poder modificarlos o corregirlos.

La tercera clasificacin de los controles de la auditora de sistema son los controles

correctivos, son los encargados de corregir cualquier tipo de error o desperfecto que se
presente en el sistema.
En conclusin podemos decir que la auditoria de sistema es una de las herramientas
fundamentales de las que requiere una empresa, ya que gracias a la misma se pueden
evitar errores que pueden resultar muy graves para cualquier departamento que est a
cargo de la administracin o gerencia de la empresa.
Debemos tener en cuenta que en la actualidad el 99% de las empresas, ya sea Miopes o
grandes empresas, se manejan mediante un sistema totalmente controlado mediante la
informtica, por lo que un pequeo error puede llegar a daar mucho tiempo dedicado a
un determinado trabajo.
AUDITORA INFORMTICA
Es importante que tengamos en cuenta que en la actualidad la informtica est
profundamente vinculada con la gestin de las empresas y justamente es por esto que es
fundamental que en la empresa exista una auditora informtica para que la misma sea
capaz de verificar el desempeo y el funcionamiento que tiene la totalidad de los
sistemas implementados en una compaa ya que la misma depende de estos.
Una auditora informtica consiste bsicamente, en realizar una verificacin del
desempeo de los sistemas de informacin con los que se maneja cualquier empresa,
aplicando conocimientos, mtodos y tcnicas con el fin de analizar la operatividad de
dicho sistema.
En el proceso de investigacin que se llevar a cabo por un profesional en la auditora
informtica, servir para determinar si en los sistemas que estn siendo utilizados por la
empresa se aplican las medidas de seguridad y de control correspondiente para lograr
garantizar la integridad de toda la informacin que se maneje en el sistema.
Es muy importante que el auditor realice una evaluacin profunda acerca de sobre la
totalidad de los componentes que integran este sistema informtico.
La auditora informtica es esencial en toda empresa ya que un sistema mal diseado
puede ser extremadamente peligroso para la compaa.
La persona que lleva a cabo la correspondiente auditora informtica debe tener
conocimiento sobre los equipos electrnicos que se utilicen en la empresa para la que
realizar la auditora.
No es necesario que el auditor sea un experto en la programacin, pero si es muy
importante que conozca los programas de contabilidad que suelen utilizarse.
La auditora informtica se realiza obteniendo la informacin y la documentacin tal y
completa de todos los sectores que posee una empresa.

Los informes finales que el auditor presente en la gerencia de la compaa van a

depender de la capacidad que el mismo posea para realizar el anlisis correspondiente a
las situaciones de debilidad y fortaleza que los sistemas poseen ya que el fin del trabajo
de un auditor consiste en la obtencin de la informacin requerida para la emisin de un
juicio objetivo que sea respaldado por las evidencias comprobatorias.
La persona que lleve a cabo una auditora informtica debe estar capacitada para poder
entender los mecanismos que se desarrollan durante el procesamiento electrnico, y es
fundamental que el mismo se encuentre preparado para hacerle frente aquellos sistemas
informticos en los cuales est almacenada la informacin requerida para llevar a cabo
la auditora.
En conclusin diremos que la auditora informtica es el proceso ms indicado para
poder realizar una evaluacin profunda del sistema de informacin que se maneja en
una empresa.
AUDITORA FINANCIERA
La auditora financiera se trata de un proceso, cuyo resultado final es realizar la emisin
de un informe en el cual, el auditor revela su opinin acerca de la situacin financiera de
una empresa; este proceso slo se puede llevar a cabo mediante un elemento
denominado "Evidencia Auditoria", debido a que el auditor correspondiente realiza su
trabajo posteriormente a las operaciones de la empresa.
La auditora financiera comprende varios espectros en cuanto a las auditoras aplicadas
en una empresa; por ejemplo, nos encontramos con la auditora de cumplimiento, que se
trata de realizar un examen con el fin de comprobar que las operaciones financieras,
administrativas, econmicas o de otra ndole, sean realizadas segn las normas legales,
el reglamento y los procedimientos que le sean aplicables.
Esta rama de la auditora financiera se pone en prctica a travs de la revisin de
documentos legales y tcnicos para determinar si los procedimientos que se llevan a
cabo en la empresa son realizados bajo la normativa correspondiente.
Por otra parte, la auditora financiera nos presenta las auditoras correspondiente a la
gestin y resultados, que por su parte, tienen como objeto el examen sobre la gestin
que se lleva en una empresa, con el propsito de realizar una evaluacin acerca de la
eficacia de los resultados con respecto a los objetivos previstos en una empresa. En este
caso debemos decir que se presenta una herramienta de apoyo para la gestin
empresarial, en la que se puede conocer toda variable, y los distintos recursos de control
que se deben poseer en cualquier empresa.
Este elemento de la auditora financiera suele considerar la descripcin y el anlisis
sobre el control estratgico junto con un anlisis del control como factor clave en cuanto
a la competitividad comercial y financiera.

Por su parte la auditora operativa, tambin forma parte del grupo que conforma la
auditora financiera; en este caso se trata del examen sistemtico de la totalidad o parte
de las actividades que se realizan en una entidad empresarial, junto con sus unidades
integrantes operacionales especficas.
La auditora operativa es la que se encuentra relacionada con aquellos objetivos de
eficacia, eficiencia y economa.
Por ltimo no podemos dejar de mencionar a las auditoras y a los planes de desarrollo
empresarial, a que es una de las partes ms importantes que posee la auditora
financiera. En este caso debemos decir que se trata ms bien de una auditora a los
recursos humanos de los que dispone una empresa.
En este sentido, la misma examina el comportamiento de los individuos empleados, sus
metas personales, su eficiencia en la labor que deben desarrollar, su estado anmico con
respecto al ambiente laboral y especialmente, la contribucin que stos hagan al alcance
de las metas que la empresa persigue.
La auditora financiera, como cualquier otra actividad, necesita poseer un buen
planteamiento que le permita un desarrollo eficiente y oportuno.
Generalmente es necesario que se prepare algn tipo de plan escrito anteriormente a
iniciar el trabajo de auditora financiera; sin embargo el grado de detalle y formalidad
que posea dicho escrito, va a depender de varios factores, como por ejemplo, la cantidad
de personas que se encuentren involucradas y de si se encuentran o no establecidas en la
misma oficina.
Es importante que el profesional a cargo de la auditora financiera de una empresa,
realice un anlisis con total imparcialidad y objetividad ya que es la nica manera de
que el trabajo realizado posea la credibilidad necesaria para que la gerencia pueda llevar
a cabo las modificaciones sugeridas por el auditor.
AUDITORA CONTABLE
La auditora contable es una actividad que se encarga de llevar un cierto nivel de control
sobre la contabilidad desarrollada en una empresa y que generalmente es desarrollada
por un auditor que puede ser interno y externo, en ambos casos, la aplicacin es la
misma.
El FM de la auditora contable es constatar que los documentos contables de una
empresa se encuentren en orden y al da, y que documenten todos los movimientos
correspondientes, ya que generalmente cuando esto no es as, se puede sospechar de la
empresa como una posible generadora de estafas contables.
La auditora contable, como toda auditora suele resultar algo molesta para toda
empresa, ya que, aunque todo se encuentre debidamente en orden, siempre existe un

factor riego de error que puede traemos consecuencias muy graves, especialmente
cuando el sistema contable utilizado es informtico.
Por estas razones decimos que la auditora contable interna es una especie de
preparacin para la empresa frente a una auditora contable externa. Ambas cumplen la
misma funcin, con la diferencia que la auditora contable interna ayuda a que la
empresa corrija todos aquellos errores que la externa puede llegar a castigar.
La auditora contable interna es perfectamente legal, ya que muchas personas creen que
escomo una especie de trampa para tapar aquellos errores que puedan raer
consecuencias a la empresa en el momento en que la misma sea auditada por un factor
externo a ella.
Es importante que no confundamos a la auditora contable con la auditora fiscal ya que
ninguna tiene que ver con la otra. Una de las diferencias son los castigos por violar
alguna norma establecida por ambas, por ejemplo, en el caso de la auditora fiscal, se
puede llevar a la instancia de la clausura de la empresa, junto con multas millonarias
ms la obligacin de tener que pagar todo lo adeudado con intereses y hasta la condena
a prisin de los responsables de la empresa.
En la auditora contable, suelen pagarse multas que si bien son bastantes altas, no pasa
ms all de eso.
La auditora contable es aplicada en toda entidad que posea libros y documentos
contables, por lo que es importante que no se piense que simplemente se lleva a cabo en
las grandes empresas.
Si bien la auditora contable no tiene mucha relevancia entre los auditores que trabajan
para los gobiernos, de vez en cuando siempre se realiza alguna, especialmente a
aquellas empresas que no justifican sus avances en el mercado donde se manejan.
Auditora Contable Externa
Cuando se presenta una situacin de auditora contable externa en una empresa, se debe
saber que el procedimiento consta en que el auditor solicitar todos los libros contables
correspondientes, los documentos que registran los movimientos contables y el acceso a
todos los sistemas de informacin contable que utiliza la empresa.
Debido a la cantidad de informacin que un auditor debe manejar en estos casos, la
auditora contable puede llegar a durar hasta meses, ya que el auditor debe elaborar un
informe acerca de todas las caractersticas, los movimientos, los registros y la
informacin contable que se maneja en la empresa, para determinar si la misma cumple
con las normas establecidas o no.
Como podemos ver, el procedimiento es similar al de los dems tipos de auditora, lo
que implica que se debe tener cierta preparacin por parte de los empresarios ejecutivos,

administrativos y empleados, para poder enfrentar cualquier auditora contable, fiscal,

financiera, de sistema o ambiental sin ningn tipo de problema.
AUDITORIA DE CUENTAS
Cuando hablamos de auditoras de cuentas podemos decir que la misma es una actividad
muy similar a la auditora contable que tiene un fin de documentar todos los
movimientos que se realizan en las cuentas de una empresa, utilizando la informacin
correspondiente que ser manipulada por auditor que puede ser interno o externo.
Lo que busca la auditora de cuentas es detectar algn tipo de irregularidad en las
cuentas de una empresa, saber de qu manera operan las finanzas correspondientes a la
misma y especialmente averiguar de qu manera es administrada toda la informacin
referente a las cuentas.
La auditora de cuentas internas siempre fue una actividad comn en cualquier empresa
ya que las mismas deben mantener cierto orden dentro de la informacin que poseen,
especialmente la informacin que compete a las cuentas.
Ahora bien, la auditora de cuentas externa se comenz a implementar hace varios aos,
debido a la cantidad de fraudes con el fisco que las empresas solan cometer a travs del
maquillaje de nmeros, y la manipulacin en los movimientos que se realizaban en las
cuentas.
Algo importante que debemos mencionar es que resulta fundamental para cualquier
empresa, que sus cuentas se encuentren debidamente seguidas mediante sistemas
informticos que almacenan informacin acerca de todos los movimientos y las
transacciones internas y externas que se llevan a cabo a travs de ellas mismas.
Debemos tener en cuenta que la auditora de cuentas se caracteriza por ser un trabajo de
revisin, examen, anlisis y verificacin de toda aquella documentacin contable que se
maneje en una empresa.
Una persona que lleva a cabo la auditora de cuentas, sea externa o interna debe hacerlo
desde un criterio objetivo, debe proporcionarles a los ejecutivos de la empresa una
opinin que resulte clara acerca de todas las cuenta que han sido auditadas.
Auditora de Cuentas Internas
Por lo general la auditora de cuentas no posee castigos demasiados severos si se llega a
presentar el caso de que en dicha empresa se comete algn fraude menor, ya que el
mismo no pasara de algunas que otras multas y la obligacin de la regularizacin de la
situacin de la empresa.
De todas formas debemos tener en cuenta que si dicha falta se cometen por la evasin
de impuestos mediante la transformacin de los nmeros, aqu es donde el castigo
realmente tendr un peso muy grande, ya que los responsables de la empresa pueden
llegar a ser enviados a prisin.

Puede hablarse de la auditora de cuentas internas como una herramienta de

administracin y planificacin, ya que la misma se lleva a cabo mediante el uso de la
informacin correspondiente que la empresa almacena en su sistema.
Es fundamental que se realice peridicamente una auditora de cuentas internas, ya que
la misma nos ayudar a encontrar soluciones a algunas situaciones que pensamos no
podramos solucionar.
AUDITORA FISCAL
La auditora fiscal suele ser llevada a cabo por un auditor correspondiente, que utiliza
un grupo de actividades que resultan muy competentes a la hora de lograr una
irregularidad en la administracin del patrimonio de una empresa.
Si hablamos de la auditora fiscal que impone un orden como funcin del Estado
debemos decir que la misma se encuentra repartida entre varias entidades de derecho
pblico, que se dedican al desarrollo de actividades acordes a la estructura propia de la
misma.
Pero la auditora fiscal aplicada en las empresas, posee varios instrumentos fiscales que
deben ser considerados.
Generalmente las personas que se dedican a realizar auditoras fiscales consideran que
el sector privado de empresas comerciales e industriales posee res ramificaciones de
actividades con tres funciones primordiales.
Por un lado poseen la funcin de crecimiento estabilizacin que suele estar abocada a
mantener el balance macroeconmico con el fin de prevenir las posibles inclinaciones
negativas en cuanto a la actividad econmica, pero de todas manera, si se analiza
adecuadamente puede llegar a garantizar un nivel de taza de crecimiento econmico,
que seguramente ser muy favorable para la entidad auditada.
Por otra parte, la auditora fiscal, cuenta con la funcin de distribucin, que se trata de
una adecuada reparticin de la renta, entre todos aquellos grupos de economa
existentes.
En tercer lugar se encuentra la funcin de asignacin que como bien nos indica su
denominacin, se refiere a una correcta asignacin de todos los recursos con los que
cuenta la economa.
Cada una de estas tres funciones mencionadas, constituye un objetivo legtimo de
poltica empresarial, como tambin un relevante aspecto en cuanto al desarrollo
econmico de una empresa, es por ello que resulta tan importante incluirlas dentro de la
auditora fiscal realizada a una empresa, sin importar a que se dedique la misma.
Es importante sealar, que estas tres metas mencionadas, habitualmente se encuentran
en conflicto entre ellas mismas, especialmente cuando la auditora fiscal se ocupa de
controlar el mantenimiento de los ingresos globales que posee la empresa en cuestin,

forzando de esta manera la confeccin de polticas empresariales por los cuales se puede
optar, cuando el cuerpo ejecutivo de una empresa debe llevar a cabo la toma de
decisiones correspondientes para establecer poltica tributaria con la que se trabajar.
De todas formas debemos decir, que considerando este aspecto respectivo a la auditora
fiscal, simplemente se trata de un conflicto presentado por un sistema tributario
empresarial que resulta ser muy eficiente contra uno que lo interfiere, creando as un
impacto mucho menor sobre todas las decisiones que debe tomar la persona encargada
de llevar la auditora fiscal, para poder determinar un resultado.
Auditora Fiscal para combatir la evasin de impuestos
Una de las razones principales por las cuales se comenz a implementar la auditora
fiscal, fue debido a que el 90% de las empresas cometen fraude fiscal, es decir que
evade impuestos.
Es importante que consideremos a la evasin de impuestos como un acto grave de
corrupcin, por lo que cuando un auditor descubre, mientras lleva a cabo la auditora
fiscal correspondiente, que una empresa ha cometido este acto, no solo procede a elevar
documentos que comprueben dicha afirmacin sino que tambin se proceder a la
obligacin del pago de todo lo debido junto con una multa.
Habitualmente, estas multas suelen ser descomunalmente altas, y es por esta razn es
que la auditora fiscal, es considerada como una herramienta fundamental para combatir
el fraude al fisco.
AUDITORA FORENSE O LEGAL
Cuando en la ejecucin de labores de auditoria (financiera, de gestin, informtica,
tributaria, ambiental, gubernamental) se detectan fraudes financieros significativos; y, se
deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se est incursionando en la
denominada auditora forense.
La investigacin ser obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en
el que fre cometido; y, 3) la legislacin aplicable.
La labor de auditora forense tambin puede iniciar directamente sin necesidad de una
auditora previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias especficas.
La auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la prevencin y
deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada).
En su libro de "Auditora Forense" Milton Maldonado seala lo siguiente:
"La AUDITORA FORENSE es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de corrupcin.

Como la mayora de los resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces
(especialmente penales), es usual el trmino forense. (...)
Como es muy extensa la Hasta de hechos de corrupcin conviene sealar que la
Auditora Forense, para profesionales con formacin de Contador Pblico, debe
orientarse a la investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el
gobierno o cualquier organizacin que maneje recursos"
Manuel Cano y Danilo Lugo en su libro "Auditora Forense en la Investigacin
Criminal del Lavado de Dinero y Activos" presentan la siguiente definicin:
"... se define inicialmente a la auditora forense como una auditora especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
pblicas y privadas, (...).
(...) la auditora forense es, en trminos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que
sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen
econmico, (...)".
Alberto Mantilla en su obra "Auditora 2005" menciona lo siguiente:
"La Auditora Financiera Forense es relativamente nueva pero cada vez ms importante.
(...)
A raz de la globalizacin se ha acentuado tambin el fenmeno de la corrupcin,
especialmente en la alta direccin ("crimen de cuello blanco"), con estructura tan
compleja como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas modalidades. (...).
El anlisis de ello ha conducido a ver la auditora financiera con otra perspectiva: los
supuestos de empresa en marcha y buena fe, que conducen a la deteccin de
irregularidades, hacen crisis frente a estos nuevos delitos.
En sus inicios, la auditora forense surge con los intentos por detectar y corregir el
fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de accin
en la medida que ha desarrollado tcnicas especficas para combatir el crimen y trabaja
estrechamente en la aplicacin de la justicia.
Parte, entonces, del supuesto de que no hay empresa (lo cual hace extremadamente
difcil la deteccin del crimen) y que la intencin es el dolo. Por lo Tanto, se requiere
aplicar un conjunto completamente nuevo de tcnica para deteccin y anlisis de la
corrupcin.
El problema de la prueba (en general), as como el de la evidencia (de auditora)
adquieren una dimensin completamente nueva dado que son tiles en la medida que
pueden ser aceptadas en los estratos judiciales".
Pablo Pudin define a la auditora forense de la siguiente manera:

"La auditora forense es la rama de la auditora que se orienta a participar en la

investigacin de ilcitos.
La auditora forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una accin
legal con una prdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus
servicios basados en la aplicacin del conocimiento relacionado con los dominios de los
contable (con informacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora y control) y del
conocimiento relacionado con Investigacin Financiera, cuantificacin de prdidas y
ciertos aspectos de lay.
Un compromiso de auditora forense involucra por lo menos: anlisis, cuantificacin de
prdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin, arbitramento y
testimonio como un testigo experto.
Cuando se acta en calidad de auditores forenses dentro de una investigacin, se pone
en prctica toda la experiencia en contabilidad, auditora e investigacin. Como tambin
la capacidad del auditor para transmitir informacin financiera en forma clara y concisa
ante un tribunal. Los auditores forenses estn entrenados para investigar ms all de las
cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento".
Fraude Financiero
El Glosario de Trminos de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) define al
fraude de la siguiente manera:
"Fraude.- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos
dentro de la administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una
representacin errnea de los estados financieros".
Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados, a manera de ejemplo se
puede mencionar los siguientes:
Alteracin de registros.
Apropiacin indebida de efectivo o activos de la empresa
Apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el
depsito y contabilizacin de las mismas (denominado jineteo, centrfuga o lapping).
Castigo financiero de prstamos vinculados a la alta gerencia.
Defraudacin tributaria.
Inclusin de transacciones inexistente (falsas).
Lavado de dinero y activos.
Obtener ilegales beneficios econmicos a travs del cometimiento de delitos
informticos.

 Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.

Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloracin del efectivo en
bancos aprovechando los perodos de transferencias entre cuentas (denominado:
tejedora o kiting).
Omisin de transacciones existentes.
Prdidas o ganancias ficticias.
Sobre o sub valoracin de cuentas.
Sobrevaloracin de acciones en el mercado.
TRINGULO DEL FRAUDE
MAPA CONCEPTUAL

El fraude frecuentemente involucra de manera simultnea los tres elementos antes

sealados:
Motivo.- Presin o incentivo (necesidad, justificacin, desafo) para cometer el fraude
(la causa o razn). Ejemplo de motivos para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas
de desempeo (como volmenes de venta), obtener bonos en funcin de resultados
(incremento en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el puesto demostrando
ficticios buenos resultados, deudas personales.
Oportunidad Percibida.- El o los perpetradores del fraude perciben que existe un
entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para
cometer fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para
realizar sus irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de

ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusin) son
ejemplos de oportunidades para comportamientos irregulares.
Racionalizacin.- Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un
fraude tratando de convencerse a s mismo (y a los dems si es descubierto), consciente
o inconscientemente, de que existen razones vlidas que justifican su comportamiento
impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalizacin
para justificar el fraude cometido pueden ser: alegar baja remuneracin (convencerse de
que no es fraude sino una compensacin salarial, un prstamo), falta de reconocimiento
en la organizacin (convencerse de que es una bonificacin), fraude cometido por otros
empleados y lo directivos (convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio
est justificado).

FUNDAMENTOS DE AUDITORA
UNIDAD DE COMPETENCIA 3
CONOCER LAS ETAPAS DEL PLAN DE AUDITORA FINANCIERA Y SU
IMPORTANCIA
IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN EN LA AUDITORA
LA INFORMACIN INICIAL NECESARIA
El auditor pretende emitir una opinin razonada acerca de la empresa auditada,
controlando al mximo el trabajo realizado y el tiempo empleado en su realizacin.
Para garantizar la eficiencia del tiempo empleado, es necesaria una programacin
adecuada del trabajo, ya que se trata de un trabajo selectivo.
De ah que la preparacin del trabajo tenga tanta importancia como su misma ejecucin.
Vamos a sealar los pasos necesarios que debe dar el auditor antes de iniciar su trabajo
propiamente dicho, en orden a preparar el programa adecuado de trabajo.

EL ACERCAMIENTO GENERAL A LA EMPRESA

El examen de auditora debe estar basado en el entendimiento de la empresa
auditada.
Podemos sealar como elemento esencial el conocimiento de:
a) Las condiciones generales de la economa y del sector.
b) Los problemas especficos del cliente y sus esfuerzos para resolverlos.
c) Los cambios recientes en las actividades del cliente.
Las razones para seguir este enfoque en auditora son:
1. La opinin de auditora se refiere a toda la empresa, no a sus diferentes partes.
Se debe tener esto en cuenta constantemente para no perderse en detalle.
2. El alcance de la auditora se podr modificar segn cules hayan sido los
resultados de la evaluacin inicial.
3. El examen de la auditora ser ms eficaz si se pone un mayor acento en las
reas de la empresa que tengan problemas.
Adems el auditor debe informarse acerca de las caractersticas del sector (tendencias
econmicas, evolucin de las tcnicas, condiciones competitivas, etctera) recurriendo
para ello a: revistas financieras o de negocios, boletines editados por los bancos,
publicaciones de las cmaras de industria y comercio y otras publicaciones.

Los antecedentes de la empresa (tales como su posicin en el sector, proyectos en

curso, planes de expansin, procedimientos de fabricacin, problemas especiales) podr
conocerlos el auditor a travs de los siguientes medios: memorias anuales, informes
internos, actas, visitas a las instalaciones y charlas con el personal de las mismas,
reuniones con el personal administrativo, etctera.
Mediante el estudio de los informes internos, tanto los de explotacin como los
financieros, el auditor tomar conocimiento de los siguientes puntos:
-

Organizacin y lneas de autoridad.

Uso de las actuales tcnicas de gestin.
Utilidad de los informes a la direccin.

Por ltimo, el estudio previo habr de concluir con una comparacin entre el
rendimiento del cliente y el de sus competidores.
Este acercamiento a la empresa nos ayudar a comprenderla y a enfocar la auditora con
la mxima eficiencia.
LA INFORMACIN DE LA EMPRESA AUDITADA
La auditora no se circunscribe a los estados financieros, sino que emite su opinin
acerca de la empresa considerada en su conjunto.
Por ello, antes de iniciarse el trabajo de auditora, la empresa deber proporcionar al
auditor una informacin general bsica.
Al detallar la informacin necesaria estamos suponiendo que se trata de una primera
auditora externa.
Al detallar la informacin necesaria estamos suponiendo que se trata de una primera
auditora externa.
En las auditoras sucesivas parte de la informacin obtenida en la primera (la
informacin de carcter permanente) seguir siendo vlida.
En el caso de la auditora interna, el auditor ir obteniendo esta misma informacin
paulatinamente para poder planear su trabajo sobre esa base.
A)

Informacin General a la fecha de la auditora

a) Actividades principales desarrolladas por la empresa.
b) Escritura de constitucin, de la cual se extraern diversos aspectos de inters,
como la composicin del accionariado, los estatutos sociales, etctera.
c) Accionariado actual y sus participaciones.
d) Relacin del personal directivo de la empresa detallando nombre, remuneracin
y labor que desarrolla.
e) Si han existido cambios en los principios contables durante el ltimo ejercicio y
cules han sido.

f) Si han existidos cambios en los negocios o actividades de la empresa durante el

ltimo ao y cules han sido.
g) Nmero medio del personal empleado en el ltimo ao, y su coste total. Obtener
el mximo desglose posible por categoras.
h) Plizas de seguro.
i) Lista de las empresas asociadas y su direccin.
j) Plan de organizacin de la empresa, cdigo de cuentas y sistemas de registros.
k) Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.
Informacin Financiera a la fecha de la auditora.

Terrenos..
Edificios..
Maquinarias.
Etctera

Sistema de amortizacin utilizado y su consistencia conel ao anterior.

g) Inversiones: realizacin de inversiones de cotizacin oficial y no oficial
detallando el valor de coste y el valor de mercado.
h) Proveedores: relacin detallada de los saldos individuales.
i) Saldos entre sociedades del grupo:
o Estado de los saldos actuales.
o Movimiento del ltimo ao.
j) Detalle de los gastos de produccin, administracin, venta y gastos generales del
ao.

Amortizacin
acumulada al cierre

Bajas de amortizacin

Amortizacin ao

Amortizacin
acumulada ao
anterior

Valor coste al cierre

Bajas del ao

Concepto

Compras del ao

a) Balance de comprobacin de saldos.

b) Juegos completos de los balances, cuentas de prdidas y ganancias y estados
complementarios, presupuestos, etctera.
c) Caja y bancos:
o Detalle de los saldos.
o Saldos de usos restringidos.
o Reconciliaciones de los saldos bancarios segn los libros de la empresa y
los extractos de cuentas.
d) Cuentas a cobrar:
o Previsin para clientes incobrables.
o Relacin de efectos comerciales (descontados en bancos, en cartera, en
poder de cobradores).
o Morosos eliminados durante el ao
e) Detalle de las existencias:
o En poder de la empresa.
o En poder de terceros.
o En trnsito.
o Obsoletas.
o Sistemas de valoracin utilizados.
f) Activos inmovilizados: relacin del activo inmovilizado por grupos, con el
siguiente detalle:
Valor coste al cierre
ao anterior

B)

C)

Contingencias a la fecha de la auditora.

a) Situacin fiscal detallada por cada clase de impuestos.
b) Relacin de los hechos ms importantes ocurridos desde la fecha del cierre de
los estados financieros que se estn auditando hasta la fecha en la que se realiza
la revisin, que de algn modo afecten a dichos estados.
c) Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.

Toda esta informacin se solicitar, en todos los casos posibles, enforma comparativa
con la misma fecha del ao anterior.
En aquellos casos en los que la empresa no es capaza de facilitar esta informacin hay
que plantearse seriamente la posibilidad de no llevar a cabo la auditora por falta
de datos suficientes.
ENFOQUE DE AUDITORA
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Entendimiento del negocio y de sus objetivos estratgicos.

Identificacin y evaluacin de los riesgos del negocio.
Identificacin de procesos clave del negocio.
Identificacin y evaluacin de riesgo de auditora.
Realizacin de procedimientos de auditora sustantivos.
Emisin de informes.

1. Entendimiento del negocio y de sus objetivos estratgicos.

A efecto de evaluar los riesgos del negocio y de los riesgos de auditora asociados a los
mismos consideramos clave la obtencin de un entendimiento y de sus objetivos
estratgicos.
-

Sector.
Legislacin.
Economa.
Factores polticos.
Factores sociales.
Factores externos.

2. Identificacin y evaluacin de los riesgos del negocio.

-

Evaluacin del entorno del control.

Actitud de la direccin ante los riesgos.
Evaluacin de cmo se mitigan los riesgos.
Asociacin de los riesgos de negocio con los riesgos de auditora.

3. Identificacin de procesos clave del negocio.

El proceso se resume como sigue:
-

Objetivos del negocio.

Descripcin de los objetivos.
Transacciones a realizar.
Riesgo de las transacciones y sus controles.
Factores crticos e indicadores clave de dichos factores.

4. Identificacin y evaluacin de riesgos de auditora.

-

Identificacin y evaluacin de los proceso clave de negocio.

Identificacin de los controles que mitigan los riesgos.
Pruebas sobre los controles para comprobar su diseo y funcionamiento.
Evaluacin de los riesgos inherentes de control interno.

5. Realizacin de procedimientos de auditora sustantivos.

-

Comprobaciones con documentacin.

Recuentos fsicos.
Confirmaciones de terceros.
Comprobaciones de valoracin.
Verificacin de estimaciones.
Anlisis comparativos.
Clculos alternativos.
Pruebas de cumplimiento por muestreo.
Pruebas cruzadas y complementarias.
Comparaciones con el sector.

FUNDAMENTOS DE AUDITORA
UNIDAD DE COMPETENCIA 3
CONOCER LAS ETAPAS DEL PLAN DE AUDITORA FINANCIERA Y SU
IMPORTANCIA

DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL DE AUDITORA

1. GENERALIDADES

En esta seccin se comentan los principales asuntos de la Norma Internacional

Auditora 300: PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS, que establece que el auditor debe planear el trabajo de modo que se
lleve a cabo de una manera efectiva.
La planeacin implica el desarrollo de una estrategia general para el enfoque, nfasis,
oportunidad y conduccin del contrato y de un plan general de trabajo con un detallado
enfoque de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
que se van a realizar y lo racional de su eleccin.
Una planeacin adecuada ayuda a asegurar que s eha dedicado suficiente atencin a las
reas importantes del trabajo, que los problemas potenciales son identificados de
manera oportuna y que el contrato est organizado y dirigido de manera organizada de
forma que permita llevarse a cabo de una forma efectiva y eficiente.
La planeacin adecuada tambin ayuda a la asignacin adecuada de trabajo a los
miembros del equipo del contrato y a la revisin de su trabajo, dado el caso, en
coordinacin con el trabajo realizado por otros auditores y expertos.
El auditor debe planear el trabajo con una actitud profesional, reconociendo que pueden
existir circunstancias que causen declaraciones equivocadas importantes en la temtica.
Para ejercer una actitud profesional el auditor tambin debe reconocer que pueden surgir
circunstancias que den como resultado la necesidad de cambiar la estrategia general
para el enfoque y la conduccin del trabajo y de los procedimientos de auditora
planeados.
La planeacin de una auditora incluye las siguientes actividades:

Realizar las actividades preliminares de planeacin.

Desarrollar la estrategia general de auditora.
Desarrollar el plan de auditora.
Considerar los cambios a las decisiones de planeacin durante el desarrollo del
trabajo.
Considerar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del contrato y
la revisin de su trabajo.
Documentar los asuntos importantes relacionados con las actividades de
planeacin.

La planeacin no es una fase discreta o esttica de una auditora, sino un proceso

continuo que frecuentemente empieza justo despus de terminar la auditora previa y
continua hasta finalizar el contrato actual.
ACTIVIDADES PRELIMINARES DE PLANEACIN
El auditor debe desarrollar las siguientes actividades antes de realizar las actividades
propiamente dichas de planeacin:

Aceptacin del cliente.

Evaluacin de los requerimientos ticos, incluyendo la independencia y para
auditoras por primera vez la comunicacin con los auditores previos.
Establecer un entendimiento del alcance y los trminos del contrato.

El propsito de realizar estas actividades de planeacin preliminares antes del desarrollo

de actividades importantes en la planeacin de la auditora, es asegurarse que el auditor
ha considerado cualquier evento o circunstancias que pueda afectar la habilidad del
auditor para planear y desarrollar el contrato de una manera efectiva.
LA ESTRATEGIA GENRAL DE AUDITORA
El auditor debe desarrollar una estrategia general de auditora que describa el alcance y
la conduccin del trabajo con el propsito de reducir el riesgo de auditora hasta un
nivel aceptablemente bajo.
El propsito de la estrategia general es desarrollar una respuesta efectiva a los riesgos de
errores importantes de la temtica y para guiar de manera adecuada el desarrollo del
plan de auditora que responda a los riesgos de errores importantes de la temtica.
El auditor debe considerar los resultados de las actividades de planeacin preliminares y
tambin hacer uso del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, para desarrollar una estrategia general de auditora efectiva y eficiente que
responda apropiadamente a los riesgos valorados y los reduzca hasta un nivel
aceptablemente bajo.
En auditoras de entidades pequeas, el trabajo puede ser llevado a cabo por un equipo
de auditora tambin pequeo.
Con un equipo pequeo la coordinacin y la comunicacin entre los miembros del
equipo es ms fcil.
El desarrollo de una estrategia general de auditora para una entidad pequea no
necesariamente es complejo y no requiere mucho tiempo; vara de acuerdo con el
tamao de la entidad y con la complejidad de la auditora.
Por ejemplo, en algunas auditoras pequeas, la planeacin puede ser llevada a cabo
durante una reunin con el dueo administrador d ela entidad o cuando los registros de
la entidad estn disponibles para el auditor.
Un breve memorando preparado al finalizar la auditora previa, basado en una revisin
de los papeles de trabajo y resaltando temas identificados en la auditora que termin,
actualizado y cambiado en el periodo actual puede servir como base para la planeacin
de la auditora.
Las discusiones con el dueo-administrador es una parte importante de la planeacin.
EL PLAN DE AUDITORA

El auditor debe desarrollar un plan de auditora para implementar la estrategia general

de auditora.
Dicho plan convierte la estrategia general de auditora desarrollada por el profesional en
una descripcin compresiva del trabajo que va a ser realizado.
El plan establece en detalle los procedimientos de auditora planeados para obtener
evidencia de auditora que sea suficiente y apropiada para lograr los objetivos
relacionados con el trabajo.
El plan tambin sirve como esquema del trabajo que van a realizar los miembros del
equipo del contrato y provee un registro de la planeacin adecuada y ejecucin del
trabajo que puede ser revisado y aprobado antes del desarrollo del trabajo adicional.
La forma y la extensin del plan de auditora es un asunto de juicio profesional y vara
dependiendo del tamao y complejidad de la entidad, de la importancia, de la extensin
de otra documentacin y de la experiencia de los miembros del equipo del contrato.
La estrategia general de auditora y el plan de auditora deben ser actualizados y
reformados, cuando sea necesario durante el desarrollo del trabajo.
DIRECCIN, SUPERVISIN Y REVISIN
En la planeacin del trabajo, el auditor debe considerar la oportunidad y extensin de la
supervisin y direccin de los miembros del equipo del contrato y la revisin de su
trabajo.
En el desarrollo de la estrategia general de auditora, el auditor debe considerar
respuestas generales a los riesgos de errores importantes en la temtica.
Tales respuestas generales pueden afectar el conocimiento, capacitacin, y habilidad al
personal que le han asignado responsabilidades importantes en el contrato,
En auditora de entidades pequeas, stas pueden ser llevadas a cabo enteramente por
una persona.
En tales situaciones los asuntos de la direccin y supervisin de los miembros del
equipo y la revisin de su trabajo no son necesarios pues un solo individuo ha llevado a
cabo personalmente todos los aspectos importantes del trabajo y est al tanto de todos
los asuntos importantes.
El desarrollo y la gestin de una lista de chequeo en auditora pueden proveer una
herramienta til para probar la integridad y lo adecuado del proceso seguido durante una
auditora.
Una visin objetiva de lo apropiado de los juicios hechos durante la auditora puede
presentar problemas prcticos cuando los mismos individuos tambin desarrollaron la
auditora.

Cuando temas inusuales y particularmente complejos estn involucrados y la auditora

es desarrollada por un auditor individual, es deseable hacer consultas con otros
auditores con suficiente experiencia o con otros equipos profesionales de auditora de
manera confidencial.
DOCUMENTACIN
El auditor debe documentar la estrategia general de auditora y el plan de auditora
incluyendo las razones para cambios importantes realizados durante el contrato.
La documentacin de la estrategia general de auditora y del plan de auditora es
suficiente para demostrar que el auditor tom las decisiones claves que consider
necesarias para planear la auditora adecuadamente.
La documentacin de las razones para cambios importantes en la estrategia general de
auditora y en el plan de auditora incluye la respuesta del auditor a los eventos,
condiciones o resultados de los procedimientos de auditora que dieron como resultado
tales cambios.
Los cambios sern documentados de manera que exista un registro preciso de la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora realizados.
Un registro de los cambios a la estrategia general finalmente adoptada puede ser
necesario para explicar la estrategia general finalmente adoptada para la auditora.
CONSIDERACIONES PARA CONTRATOS
REALIZAN POR PRIMERA VEZ

DE

AUDITORA QUE

SE

El propsito y objetivo de la planeacin de una auditora son los mismos si la auditora

se lleva a cabo por primera vez o si es un contrato recurrente.
Sin embargo, para una auditora inicial el auditor puede necesitar ampliar las
actividades de planeacin, ya que no posee la experiencia previa con la entidad.
Para auditoras iniciales, el auditor debe considerar en el desarrollo de la estrategia y en
el plan de auditora lo siguiente:
a. Indagaciones con el auditor anterior, por ejemplo, la revisin de sus papeles de
trabajo para obtener un entendimiento de la entidad y de las partes relacionadas.
b. Cualquier tema importante discutido con la direccin relacionado con la
seleccin inicial de los auditores, la comunicacin de esos asuntos con los
encargados del gobierno de la entidad y la manera en que esos asuntos pueden
afectar la estrategia general y el plan de auditora.
c. Obtener un entendimiento inicial de la entidad y de su entorno, incluyendo su
control interno, suficiente para valorar los riesgos de declaracin equivocada
importante para planear la auditora.
d. Los procedimientos de auditora planeados para obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada acerca de los estados financieros del ao anterior.

e. La asignacin de personal de la firma con ms experiencia o conocimiento,

capacitacin y habilidad para responder a los riesgos de auditora.
f. La extensin de la direccin, supervisin y revisin necesaria segn el nivel de
riesgo de auditora.
FUNDAMENTOS DE AUDITORA
UNIDAD DE COMPETENCIA 3
CONOCER LAS ETAPAS DEL PLAN DE AUDITORA FINANCIERA Y SU
IMPORTANCIA

DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL DE AUDITORA

2.

ASUNTOS A CONSIDERAR
AUDITORA INTEGRAL

EN

LA

PLANEACIN

DE

UNA

A continuacin se incluyen asuntos que el auditor puede considerar en la planeacin de

una auditora integral, algunos estos asuntos pueden ser considerados durante el
desarrollo de la estrategia general de auditora y del plan de auditora mientras que
otros pueden ser relevantes solamente para el desarrollo de la estrategia general de
auditora.
2.1

LOS PROCEDIMIENTOS DE VALORACIN DE RIESGO EN LA

PLANEACIN

El auditor debe considerar la relacin entre los procedimientos de valoracin de riesgo y

la planeacin de procedimientos de auditora adicionales para asegurarse que se obtuvo
un entendimiento suficiente de la entidad para planear procedimientos de auditora a
nivel de los asuntos principales de la temtica que respondan a los riesgos de errores
importantes.
Los asuntos que el auditor puede considerar incluyen lo siguiente:

La oportunidad de os procedimientos de valoracin de riesgo y cmo stos

afectan la planeacin.
La extensin del entendimiento de la entidad y su entorno, incluido su control
interno, necesario para desarrollar el plan de auditora de la temtica.
La necesidad de reconsiderar la estrategia de auditora general y del plan de
auditora en respuesta a evidencia de auditora obtenida durante la realizacin
de los procedimientos de valoracin de riesgos.

Entendimiento de la entidad y su entorno

Todo el personal que intervenga en la ejecucin de una auditora deber conocer la

industria, actividad y organizacin del cliente y debe obtener un conocimiento suficiente
de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes que afectan la
actividad del cliente, para llevar a cabo el trabajo con efectividad.
Adquirir el conocimiento del negocio del cliente requerir que el auditor entienda:

El entorno econmico y reglamentario existente en los que opera el cliente.

Las condiciones del mercado existente encada uno de los sectores en los que
opera el cliente.

De igual modo, el auditor necesitar adquirir y mantener un buen conocimiento prctico

de los productos y servicios ofrecidos por el cliente.

Los riesgos asociados con las actividades del cliente pueden agruparse de manera
amplia en:

Riesgo de producto y de servicio.

Riesgos de operacin.

Se puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de fuentes diferentes.

Por ejemplo:

Experiencia previa con la entidad y su industria.

Discusin con personas de la entidad.
Discusin con personal de auditora interna y revisin de informes de auditora
interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad.
Publicaciones relacionadas con la industria.
Legislacin y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales y oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad, por ejemplo: actas de juntas, literatura
promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos,
informes internos de la administracin, informes financieros provisionales,
manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y
control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de
mercadotecnia y de ventas.

El conocimiento de la actividad del cliente incluye:

a. La industria

El mercado y la competencia.

Actividad cclica o por temporada.

Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgo del negocio, por ejemplo: alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada
para la competencia.
Operaciones en reduccin o en expansin.
Condiciones adversas, por ejemplo: demanda a la baja, capacidad en exceso,
seria competencia de precios.
ndices clave y estadsticas de operacin.
Prcticas y problemas de contabilidad especficos.
Requisitos y problemas ambientales.
Marco de referencia regular.
Suministro y costo de energa.
Prcticas especficas o nicas, por ejemplo, relativas a contratos de trabajo,
mtodos financieros, mtodos de contabilidad.

b. La entidad
Administracin y propiedad caractersticas importantes:

Estructura corporativa privada, pblica, gobierno.

Dueos beneficiarios y partes relacionadas.
Estructura del capital.
Estructura organizacional.
Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin.
Adquisiciones, funciones o disposiciones de actividades del negocio.
Fuentes y mtodos de financiamiento.
Junta Directiva:
- Composicin.
- Reputacin y experiencia individuales en negocios.
- Independencia y control sobre la administracin de operaciones.
- Frecuencias de reuniones.
- Existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades.
- Existencia de poltica sobre conducta corporativa.
- Cambios en asesores profesionales.
- Administracin de operaciones.
- Experiencia y reputacin.
- Rotacin.
- Personal financiero clave y su situacin en la organizacin.
- Personal del departamento de contabilidad.
- Incentivo o plan de bonos cmo parte de la remuneracin.
- Uso de pronsticos y presupuesto.
- Presiones sobre la administracin, por ejemplo: dominio sobreextendido de
un individuo, soporte: del precio de acciones, plazos lmites irrazonables
para anunciar resultados.
- Sistema de informacin de la administracin.
- Funcin de auditora interna (existencia, calidad).
- Actitud hacia el entorno de control interno.

El negocio de la entidad productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones:

Naturaleza del negocio, por ejemplo: manufacturero, mayorista, servicios

financieros, importacin/exportacin.
Localizacin de instalaciones de produccin: bodegas, oficinas.
Empleados, por ejemplo: por localidad, suministro, niveles salariales, contratos
de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental.
Productos o servicios y mercados, por ejemplo: clientes importantes y contratos,
trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado,,
competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos,
garanta, tendencias, estrategias y objetivos de mercadotecnia, procesos de
manufactura.
Proveedores importantes de bienes y servicios, por ejemplo: contratos a largo
plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de
entrega como justo a tiempo.
Inventarios, por ejemplo: locales, cantidades.
Franquicias, licencias, patentes.
Categoras importantes de gastos.
Investigacin y desarrollo.
Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.
Legislacin y regulaciones que afectan en forma importante a la entidad.
Sistemas de informacin actual, planes de cambio.
Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

Resultados Financieros factores concernientes a la condicin financiera de la

entidad y su capacidad de ganancias:

ndices clave y estadsticas de operacin.

Tendencias.

Entorno para informes influencias externas que afectan a la administracin en la

preparacin de los estados financieros.
Legislacin

Entorno y requerimientos reglamentarios.

Impuestos.
Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio.
Requerimientos para informes de auditora usuarios de los estados financieros.

PLANEACIN DE LA AUDITORIA
I N TRODUCCIN
La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinin sobre los estados
financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen que
practique. Para obtener este resultado satisfactorio, se hace necesario establecer una
apropiada planeacin y supervisin de la Auditora a realizar.
La planeacin le permitir garantizar un mnimo de calidad en su labor, a la par que le
dar a conocer anticipadamente a la realizacin del trabajo, el manejo de la empresa
objeto del examen, sus polticas generales, sus polticas contables, su sistema de Control
Interno, sus instalaciones, el personal responsable etc.
Adems la planeacin permitir ahorrar tiempo y dinero, pues el Auditor y sus
asistentes abocarn el trabajo directamente y sin rodeos, pues de antemano se tienen
prefijadas las metas a alcanzar en cada rea sometida a estudio.
La planeacin permite tambin la adecuada supervisin del personal involucrado en el
estudio de la empresa, pues provee los instrumentos necesarios para este fin.

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:

Explicar las etapas de la planeacin de la auditora y la importancia de la misma

para obtener un trabajo de calidad profesional

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas

complementarias, el alumno ser capaz de:

Conceptualizar planeacin de la Auditora

Explicar la supervisin de la Auditora

Describir el programa de trabajo y la importancia del mismo

COMO SE DESARROLA UNA AUDITORA?

CULES SON LAS ETAPAS DE UNA AUDITORA?
El proceso lo inicia la empresa cuando contacta con la organizacin auditora y le
solicita la realizacin de una auditora de su sistema de gestin de la prevencin. Una
vez recibida la solicitud, es crtico que la organizacin auditora rena la informacin
esencial de su cliente para poder conocerlo, as como para identificarle sus necesidades.

Los pasos a dar por parte de la organizacin auditora podran ser los siguientes:

CONOCER A LA EMPRESA
Actividad productiva y sector empresarial.

Principales procesos, equipos y materias primas empleadas. Actividad constante o por

temporada.

Modalidad preventiva

Actividades asumidas con recursos propios.

Actividades concertadas con servicios de prevencin ajenos

 Nmero de centros de trabajo

Trabajadores por centro

Trabajadores fijos, subcontratados y por Empresas de Trabajo Temporal (ETTs).

Trabajo o no a turnos y nmero de turnos.

Horario y jornada laboral.

Existencia o no de representantes de los trabajadores.

Legislacin especfica del sector y convenio colectivo aplicable.

Ubicacin sede principal, direcciones, telfonos y personas de contacto, etc.

Cuanta ms informacin disponga el equipo auditor antes de comenzar la auditora, ms

eficaz ser el desarrollo de la misma.

DEFINIR EL PROPSITO DE LA AUDITORA

Es

una

auditora

inicial

peridica.

Es voluntaria, obligatoria por plazo o a requerimiento de la autoridad laboral.

DEFINIR EL ALCANCE

El alcance establece y delimita los lmites de la auditora, lo que entra dentro del
proceso y lo que queda fuera. En las auditoras de gestin, en teora los lmites podran
ser geogrficos (slo se auditan los centros de Mallorca), temporales o funcionales (se
audita la actividad de construccin de la empresa y no se audita la de hostelera).

Normalmente, el alcance se suele definir de comn acuerdo entre auditor y auditado.

En una auditora reglamentaria, no se puede limitar geogrficamente el alcance. La

normativa slo permite limitar el alcance en los aspectos temporales y funcionales y
siempre dentro de unos parmetros ya definidos en la propia norma.

Estos

parmetros

seran

los

siguientes:

Aspecto temporal

Auditoras iniciales: de la fecha de la planificacin de la actividad preventiva hasta la

realizacin de la auditora.

Auditoras peridicas: de la fecha de la ltima auditora hasta la realizacin de la

auditora.

Auditora a requerimiento: de la fecha sealada en el propio requerimiento, o en

defecto de la misma la fecha de la planificacin de la actividad preventiva, hasta la hasta
la
realizacin
de
la
auditora.

Aspecto funcional

Se auditan todas las actividades de la empresa, o lo que es lo mismo, todas las

actividades que se realizan bajo un mismo CIF.

 Se auditan todas las actividades preventivas realizadas con recursos propios, con lo
que inicialmente quedaran fuera las actividades concertadas con servicios de
prevencin
ajenos.

Determinar, los recursos materiales y humanos que sern precisos para el proceso
auditor,
as
como
su
duracin
y
coste.

Es fundamental, definir el o los equipos auditores precisos. En cada equipo como

mnimo
ha
de
haber
un
Auditor
jefe.

Auditor/es

Auditor/es.

Siguen

jefes.

Dirigen

las

instrucciones

el

del

equipo.

Auditor

Jefe.

Experto/s. Slo asistirn cuando el auditor jefe prevea, por la complejidad del sector u
otros factores, que es precisa su asistencia. Son asesores del equipo auditor en algn
aspecto especfico, por lo que no es preciso que estn durante toda la auditora.

Observador/es. No forman parte del equipo auditor, son auditores en proceso de

formacin.

Con la informacin anterior, se preparara un presupuesto para realizacin de la

auditora.
Una vez revisado y aceptado por el cliente, se formalizara por contrato la realizacin de
la auditora.

PREPARACIN
RECABAR INFORMACIN ADICIONAL
Una vez que la empresa ha contratado la auditora, la organizacin auditora tiene la
responsabilidad de planificar el proceso de auditora.

Para ello deber recabar informacin adicional a la que ya dispone, de modo que podra
solicitar:

Ampliacin de la informacin sobre:

Los procesos, equipos y materias primas empleadas.

Organigrama interno de la empresa.

Normativa especfica aplicable al sector.

Memorias y programaciones anuales del servicio de prevencin ajeno y las memorias de

los servicios de prevencin ajenos.

Plan de prevencin.

Evaluaciones de riesgos.

Planificacin de la actividad preventiva.

Informes de auditora previos.

En ciertas circunstancias, por el carcter confidencial de la informacin solicitada, la

empresa podra tener reticencias a que la misma salga de su organizacin.

En estos casos el auditor jefe puede determinar la realizacin de una visita previa al
lugar para revisar la documentacin y los registros solicitados, al objeto de obtener una
visin general del funcionamiento del sistema.

En otras ocasiones, la revisin de las informaciones y documentaciones solicitadas se

puede
posponer
hasta
el
inicio
de
las
actividades
in
situ, siempre y cuando el auditor jefe tenga el convencimiento que no se perjudicar la
eficacia
de
la
realizacin
de
la
auditora.

Otra opcin sera la firma de un compromiso de confidencialidad previo.

REDACTAR EL PLAN DE AUDITORA

Un plan de auditora es una gua de trabajo para el auditor y para la empresa.

Facilita el establecimiento de los horarios y la coordinacin de las actividades de

auditora y garantiza que todas las actividades sean eficazmente realizadas, para que no
se produzcan duplicidad de esfuerzos y que se cumplan los plazos de tiempo que se
hayan establecido.

Adems formaliza el acuerdo entre el cliente, el equipo auditor y el auditado, respecto a

la realizacin de la auditora.

Su cumplimiento constituye una prueba frente a terceros del trabajo desarrollado, una
garanta de calidad del mismo y constituye un mtodo de supervisin del proceso
auditor.

El Plan de auditora no debe ser un documento extenso.

Su nivel de detalle debera ser flexible y consecuente con el alcance de la auditora y el

grado de complejidad de la organizacin auditada.

Como mnimo debera incluir los siguientes aspectos:

Identificacin de la empresa auditora y auditada.

La

identificacin

del

representante

del

auditado

en

la

auditora.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA.
El alcance de la auditora, incluyendo la identificacin de las unidades de la
organizacin
y
unidades
funcionales
y
los
procesos
que
van
a
auditarse.

Los

criterios

de

auditora

los

documentos

de

referencia.

Identificacin del equipo auditor, con su cualificacin, funciones y responsabilidades.

Calendario de la auditora, con las fechas, lugares y horarios donde se van a realizar las
actividades de la auditora in situ, incluyendo las reuniones con la direccin del auditado
y
las
reuniones
del
equipo
auditor.

Documentos y registros que deben estar a disposicin del equipo auditor.

Recursos
materiales
necesarios.

Otros asuntos relevantes para el proceso de auditora, como por ejemplo:

El idioma de trabajo y del informe de la auditora, cuando sea diferente del idioma del
auditor y/o del auditado.

Asuntos

Cualquier

relacionados

accin

de

con

seguimiento

la

confidencialidad.

de

la

auditora.

REMITIR EL PLAN DE AUDITORA AL AUDITADO

El plan se presentar al auditado antes de que comiencen las actividades de la auditora
in situ para que pueda ser revisado y aceptado.

Cualquier revisin del plan de auditora debe ser acordada entre las partes interesadas
antes
de
continuar
el
proceso.

ASIGNACIN

DE

TAREAS

AL

EQUIPO

AUDITOR

El auditor jefe har llegar a todos los componentes del equipo auditor una copia del plan
de auditora aceptado y aprobado por ambas partes.
Tambin asignar y comunicar a cada uno de ellos las actividades, procesos, funciones,
lugares, reas o actividades especficos que debern auditar.

En las asignaciones deber considerar su nivel de competencia, el uso eficaz de los

recursos, as como las diferentes funciones y responsabilidades de los auditores
(auditores jefe, auditores, auditores en formacin, observadores y expertos tcnicos).

Se pueden realizar cambios en la asignacin de tareas a medida que la auditora se lleva

a cabo para asegurarse de que se cumplen los objetivos de la auditora.

Preparacin

de

los

documentos

de

trabajo

Los miembros del equipo auditor, en funcin de las tareas asignadas y bajo la
coordinacin del auditor jefe, debern preparar los documentos de trabajo necesarios, a
utilizar como referencia y registro del desarrollo de la auditora.

Tales documentos pueden incluir:

Listas de verificacin.

Formularios para registrar la informacin obtenida, como pueden ser las evidencias, los
hallazgos
de
auditora
y
los
registros
de
las
reuniones.

El uso de las listas de verificacin o cuestionarios no deben constituir una limitacin o

impedimento al proceso de auditora.

En su empleo el equipo auditor no ha de ceirse estrictamente a su contenido. Slo son

un mtodo ms para obtener y registrar informacin que puede y debe combinarse con
otras fuentes, como entrevistas, notas de auditora y copias de documentos y registros.

El objetivo de las listas de verificacin, los formularios y de cualquier otra herramienta

para la gestin de la informacin, es el de registrar la informacin y los datos obtenidos
en
el
proceso
de
auditora.

AUDITORA IN SITU
REALIZACIN DE LA REUNIN DE APERTURA
La auditora comienza con una reunin inicial (entre 15 y 30 minutos) entre el equipo
auditor y el auditado.

A ella deberan asistir, adems del equipo auditor, la alta direccin y/o su representante,
los representantes de los trabajadores (delegados de prevencin), responsable del rea
mdica (si han asumido con recursos propios la Vigilancia de la Salud), representantes
de la modalidad preventiva escogida por la empresa (Servicio de Prevencin Propio,
Mancomunado, Trabajadores Designados), representantes de reas y/o departamentos de
la
empresa.

El objeto de la reunin es aclarar todos los aspectos relacionados con el proceso auditor
y, en su caso, matizar o modificar el plan de auditora propuesto.

As,
el
Presentar el

propsito
de
equipo auditor

Revisar

Confirmar

Calendario

el

los

una
reunin
al personal de

plan

objetivos,

de

reuniones

alcance

de
apertura
es:
la empresa auditada.

de

criterios

mantener

auditora.

de

con

la

el

auditora.

auditado.

Disponibilidad de los medios e instalaciones que precise el equipo auditor

Proporcionar un breve resumen de cmo se llevarn a cabo las actividades de auditora.

Formato y contenido del Informe Final de auditora y fecha de entrega prevista y

distribucin
que
se
har
del
mismo.

Recepcin

de

la

documentacin

aportada

por

la

empresa.

Duracin

Riesgos

prevista

del

equipo

de

las

auditor,

diferentes

medidas

actividades

preventivas

de

la

EPIs

auditora.

utilizar.

Confirmar los canales de comunicacin entre equipo auditor y auditados

Requisitos de confidencialidad

Proporcionar al auditado la oportunidad de realizar preguntas.

COMUNICACIN DURANTE LA AUDITORA

Los miembros del equipo auditor deben comunicarse peridicamente para intercambiar
informacin, evaluar el progreso de la auditora y reasignar las tareas entre los
miembros del equipo auditor segn sea necesario.

En el caso de que existan representantes de los trabajadores en materia de seguridad y

salud en el trabajo (delegados de prevencin), el auditor jefe tiene la responsabilidad de
que el equipo auditor se comunique con ellos para intercambiar y contrastar
informacin relativa al proceso de auditora.

Durante la auditora, el auditor jefe informar peridicamente al auditado sobre el

avance de la auditora y sobre cualquier inquietud que surja.

Las evidencias recopiladas durante la auditora que sugieran la existencia de un riesgo

inmediato y significativo (por ejemplo, un riesgo grave e inminente para la seguridad de
los trabajadores) debern comunicarse sin demora al auditado.

Cualquier necesidad de cambios en el alcance de la auditora que pueda evidenciarse a

medida que las actividades de auditora progresan, debern revisarse y aprobarse por el
auditor jefe y el auditado.

RECOPILACIN Y VERIFICACIN DE LA INFORMACIN

El equipo auditor mediante entrevistas personales, observacin de las actividades, el
examen de la documentacin y registros y cualquier otra herramienta que estime
oportuna (como mediciones in situ de las condiciones de trabajo) busca las evidencias
necesarias que apoyen los hallazgos de auditora, que posteriormente sern la base sobre
la que se sustentarn las opciones de mejora, las desviaciones y las no conformidades
del sistema de prevencin, respecto a los criterios de auditora establecidos.

Este proceso de recopilacin y verificacin de la informacin es crtico para la auditora,

pues slo la informacin que es verificable puede constituir evidencia de la auditora.

De

hecho,

la

bsqueda

de

la

evidencia,

es

la

auditora

en

si.

Los mtodos para recopilar esta informacin incluyen:

Trabajo de campo

Entrevistas y observaciones de las actividades.

El tiempo a dedicar a esta actividad debera estar entre el 75 y 80 % del tiempo de
auditora.

Revisin de documentos.

El tiempo a dedicar a esta actividad debera estar entre el 20 y 25 % del tiempo de

auditora.

Cualquiera que sea el procedimiento utilizado, la metodologa o procedimiento mnimo

de
referencia
deber
incluir,
al
menos:

a. Un anlisis de la documentacin relativa al plan de prevencin de riesgos laborales, a

la evaluacin de riesgos, a la planificacin de la actividad preventiva y cuanta otra
informacin sobre la organizacin y actividades de la empresa sea necesaria para el
ejercicio
de
la
actividad
auditora.

b. Un anlisis de campo dirigido a verificar que la documentacin referida en el prrafo

anterior refleja con exactitud y precisin la realidad preventiva de la empresa. Dicho
anlisis, que podr realizarse aplicando tcnicas de muestreo cuando sea necesario,
incluir
la
visita
a
los
puestos
de
trabajo.

El empleo de muestreos, siempre que el tamao de la organizacin los permita y

aconseje, es una tcnica vlida y profusamente utilizada en las auditoras.

El muestreo permite obtener conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto de

registros (poblacin), a travs del examen de un grupo parcial de ellos (muestra).

A medida que el tamao de la muestra se aproxima al tamao de la poblacin, mayor

ser la confianza de que la medida que se obtiene de la muestra refleja la poblacin y
menor ser el grado de incertidumbre.

As, para que las muestras del sistema de prevencin sean lo ms representativas
posible, hemos de conseguir reducir al mnimo el riesgo que queden sin identificar
desviaciones y no conformidades del sistema.

Esta es una tcnica auditora perfectamente vlida.

Es importante destacar que el empleo de muestras en la auditora, implica un cierto

grado de incertidumbre en la auditora y aqullos que actan sobre las conclusiones de
la
auditora,
debern
ser
conscientes
de
dicha
incertidumbre.

Por ltimo, hay que sealar que la ausencia de datos, registros o documentos es una
evidencia por s misma.

Por ejemplo, no presentar durante la auditora la evaluacin de riesgos, para el equipo

auditor
es
una
evidencia
de
que
no
se
ha
realizado.

GENERACIN DE HALLAZGOS DE LA AUDITORA

El equipo ha de revisar y verificar las evidencias obtenidas durante el proceso de
auditora
para
asegurarse
de
que
son
fiables.

Deben estar basadas en evidencias objetivas, no en meras suposiciones.

Las evidencias obtenidas se evaluarn conforme a los criterios de auditora, al objeto de

generar los correspondientes hallazgos.

Los
hallazgos
de
la
auditora
pueden
indicar
tanto
la conformidad como no conformidad con los criterios de auditora o identificar una
oportunidad
para
la
mejora
del
sistema.

Durante las reuniones que realice el equipo auditor es fundamental que se revisen las
evidencias y los hallazgos de la auditora que hayan obtenido.

Por ejemplo, durante el proceso de recopilacin de informacin, se han encontrado las

siguientes evidencias relacionadas con la formacin de los trabajadores:

En 7 de las 10 entrevistas realizadas a los trabajadores se ha detectado que no

recordaban haber recibido formacin en materia preventiva;

En 12 de los 18 registros de formacin revisados no se ha presentado evidencia

de que los trabajadores hayan recibido formacin en materia preventiva;

Los delegados de prevencin manifiestan al equipo auditor que la empresa, tras

aos de pasividad, ha empezado a dar formacin en materia preventiva durante
la ltima semana.

Todas estas evidencias, una vez evaluadas, configuran un hallazgo de la auditora, que la
mayor parte de la plantilla no ha recibido formacin en materia preventiva y que se
plasmar
en
una
no
conformidad.

Las no conformidades y las evidencias de la auditora que las apoyan deben registrarse.
Las no conformidades deberan clasificarse o categorizarse.

stas debern revisarse con el auditado, para obtener el reconocimiento de que la

evidencia es exacta y que las no conformidades se han comprendido, con el fin de que
sean aceptados los resultados de la auditora.

Se debera realizar todo el esfuerzo posible para resolver cualquier opinin divergente
relativa a las evidencias y/o los hallazgos de la auditora y deberan registrarse los
puntos
en
los
que
no
haya
acuerdo.

La categorizacin de las no conformidades se han realizar en funcin de criterios

objetivos establecidos a priori y que forman parte de los criterios de auditora.

CRITERIOS PARA LA CATEGORIZACIN DE LAS NO

CONFORMIDADES
Una forma de categorizar las no conformidades es en Mayores y Menores.

No Conformidad Mayor (M):

Incumplimiento total de un requisito.

Un incumplimiento sistemtico o un sumatorio de incumplimientos parciales que ponen

en peligro la eficacia del sistema de gestin.

No Conformidad Menor (m):

El incumplimiento especfico de parte de un requisito.

No se repiten sistemticamente pero debilitan o pueden debilitar la eficacia del sistema

de gestin.

CRITERIO PARA LA FORMULACIN DE NO

CONFORMIDADES
Cada no conformidad debera contener los siguientes componentes principales:

MAGNITUD (o dimensin del incumplimiento),

(objetiva del hecho),

EVIDENCIA (o prueba del incumplimiento detectado) y

REQUISITO

LEGAL

AFECTADO

PREPARACIN DE LAS CONCLUSIONES DE LA

AUDITORA
El equipo auditor deber reunirse antes de la reunin de cierre para:

a. Revisar los hallazgos de la auditora y cualquier otra informacin recopilada durante

la auditora.

b. Acordar las conclusiones de la auditora, teniendo en cuenta la incertidumbre

inherente al propio proceso.

c. Preparar recomendaciones, si estuviera especificado en los objetivos de la auditora.

d. Comentar el seguimiento de auditoras previas, si estuviera incluido en el plan de la

misma.

Realizacin de la reunin de cierre:

La reunin de cierre, presidida por el auditor jefe, se realiza para presentar los hallazgos
y conclusiones de la auditora, de tal manera que sean comprendidos y reconocidos por
el auditado.
Los participantes en la reunin de cierre deberan ser los mismos que intervinieron en la
reunin inicial.

En el caso de haberse visitado distintos centros de trabajo, en atencin a la complejidad

y caractersticas de dichos centros, el equipo auditor podra realizar reuniones finales
parciales y/o una global con la alta direccin.

Siempre que sea pertinente, se deberan presentar recomendaciones para la mejora y

enfatizar que las recomendaciones no son obligatorias, que slo son oportunidades para
la mejora del sistema de gestin auditado.

Los puntos habituales a tratar en una reunin de cierre son:

1. Agradecimiento del equipo auditor por las atenciones y facilidades recibidas.

2. Explicar el compromiso de confidencialidad por parte del equipo auditor.

3. Relatar cmo se ha desarrollado el proceso de auditora.

4. Devolver toda la documentacin aportada por la organizacin para el desarrollo de la

auditora, incluidas copias de registros, procedimientos, etc.

5. Exposicin de la naturaleza de cada desviacin, explicando las consecuencias que tiene o

puede tener y evaluando su gravedad dentro del sistema de prevencin auditado.

6. Grado de cumplimiento de los objetivos de auditora.

7. Grado de participacin y colaboracin.

8. Valoracin sobre la Integracin de la prevencin en el sistema general de gestin.

9. Lectura y explicacin detallada de las desviaciones detectadas.

10. Oportunidades de mejora y puntos fuertes.

11. Revisin del cumplimiento del plan de auditora.

12. Visin global de la auditora.

PREPARACIN, APROBACIN Y DISTRIBUCIN DEL

INFORME
DE
LA
AUDITORA
PREPARACIN DEL INFORME DE LA AUDITORA
El auditor jefe es el responsable de la preparacin y del contenido del informe de
auditora.

El informe de la auditora ha de ser preciso, conciso, claro y directo, apoyadas en las

evidencias y hallazgos de auditora, definiendo con claridad las deficiencias detectadas,
pero sin sealar como resolverlas.

Uno
de
los
factores
claves
para
una
adecuada
redaccin del informe de auditora reside en la redaccin de las no conformidades.

Adems, el informe debe proporcionar un registro completo de la auditora y deber

incluir
lo
siguiente:

1. Identificacin de la persona o entidad auditora y del equipo auditor.

2.

Identificacin

de

la

empresa

auditada.

3. Objeto y alcance de la auditora: a. Objetivos de la auditora. b. Intervalo de tiempo

cubierto.

4. Fecha de emisin del informe de auditora.

5. Documentacin que ha servido de base a la auditora, incluida la informacin recibida

de los representantes de los trabajadores, que se incorporar al informe.

6. Descripcin sintetizada de la metodologa empleada para realizar la auditora y, en su

caso, identificacin de las normas tcnicas utilizadas: criterios de auditora.

7. Descripcin de los distintos elementos auditados y resultado de la auditora en

relacin
con
cada
uno
de
ellos:

a. Identificacin de las unidades de la organizacin, de las unidades funcionales o los

procesos
auditados.

b. Las fechas y los lugares donde se realizaron las actividades de auditora in situ.

c.

Los

hallazgos

de

la

auditora.

8. Conclusiones sobre la eficacia del sistema de prevencin y sobre el cumplimiento por

el empresario de las obligaciones establecidas en la normativa de prevencin de riesgos

laborales.

9.

Firma

del

responsable

de

la

persona

entidad

auditora.

Adems, el informe de la auditora tambin puede incluir o hacer referencia a lo

siguiente,
segn
sea
apropiado:

1.

El

plan

de

auditora.

2. Una lista de representantes del auditado que han participado en el proceso de

auditora.

3. Un resumen del proceso de auditora, incluyendo la incertidumbre y/o cualquier

obstculo encontrado que pudiera disminuir la confianza en las conclusiones de la
auditora.

4. La confirmacin de que se han cumplido los objetivos de la auditora dentro del

alcance
la
auditora,
de
acuerdo
con
el
plan
de
auditora.

5. Las reas no cubiertas, aunque se encuentren dentro del alcance de la auditora.

6. Las opiniones divergentes sin resolver entre el equipo auditor y el auditado.

7. Las recomendaciones para la mejora, si se especific en los objetivos de la auditora.

8.

Los

planes

9.

Una

declaracin

10.

La

lista

de

accin

sobre

de

del

la

seguimiento

naturaleza

distribucin

del

acordados,

si

los

hubiera.

confidencial

de

los

contenidos.

informe

de

la

auditora.

APROBACIN Y DISTRIBUCIN DEL INFORME DE LA

AUDITORA
El informe de la auditora constituye el producto final de esta y como tal recoge los
resultados de la misma.

Debe emitirse en el perodo de tiempo acordado con el cliente. Si esto no es posible, se

le debe comunicar las razones del retraso y acordar una nueva fecha de emisin.

El informe de la auditora ha de estar fechado, revisado, aprobado y firmado por el

auditor jefe, tras lo cual ha de distribuirse a los receptores designados por el cliente de la
auditora.

El informe de la auditora es propiedad del cliente de la auditora. Los miembros del

equipo auditor y todos los receptores del informe deberan respetar y mantener la debida
confidencialidad
sobre
el
informe.

El contenido del informe de auditora deber reflejar fielmente la realidad verificada en

la empresa, estando prohibido toda alteracin o falseamiento del mismo.

La empresa deber conservar el informe de auditora reglamentaria del sistema de

gestin de la prevencin de riesgos laborales a disposicin de la autoridad laboral
competente y de los representantes de los trabajadores.
Esto supone que deber garantizarse la conservacin del mismo, al menos, hasta la
prxima
auditora.

PASOS A DAR TRAS EL CIERRE DE LA AUDITORA

El proceso finaliza con el informe de auditora.

A partir de este punto la empresa auditada adoptar las medidas necesarias para
subsanar aquellas deficiencias que los resultados de la auditora hayan puesto de
manifiesto y que supongan incumplimientos de la normativa sobre prevencin de
riesgos laborales.

Estas medidas, forman parte de la planificacin de la actividad preventiva de las

empresas.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

OBJETIVO DEL TRABAJO:

A fin de facilitar la elaboracin del trabajo integral, es conveniente y necesario analizar y aplicar
correctamente los principios que rigen la contabilidad.

Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia
Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas
efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:

Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado
que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto.

De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad,
los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero.

El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir
estados financieros de varios entes de su propiedad.

Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.

Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus
componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual
funciona el ente y en este caso el precio esta dado en unidades de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de las
fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es
factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.

Empresa en Marcha

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una empresa
en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo
organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura.

Valuacin al Costo

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la valuacin, que
condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia
tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de
principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables
en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir
una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de costo como
concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que
inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen,
asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.

Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para
satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms
ejercicios sean comparables entre s.

Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las
que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente
y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto
devengado.

Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se
debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del
propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar tambin diciendo: contabilizar todas las prdidas cuando
se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado.

La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la

presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones

Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar
los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al
otro.

Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio
de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios
generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean
modificadas.

Materialidad (significacin o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposicin

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refieren.

Luego de hacer un anlisis de los 14 principios se puede afirmar que cada categora quedara
conformada de la siguiente forma:

Principio Fundamental o Postulado Bsico

EQUIDAD

Principios de Fondo o de Valuacin

DEVENGADO

VALUACION AL COSTO

REALIZACION

Principios que hacen a las cualidades de la informacin

OBJETIVIDAD
EXPOSICION

PRUDENCIA

UNIFORMIDAD

MATERIALIDAD

Principios dados por el medio socioeconmico

ENTE

BIENES ECONOMICOS

EMPRESA EN MARCHA

MONEDA DE CUENTA

EJERCICIO

El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado que marca como
una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en prctica la contabilidad.

En su enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores.

Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuacin son tres.

Corresponden a todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos.

El de Valuacin al costo se incluye en esta clasificacin por su referencia a la valuacin al costo de

adquisicin o fabricacin de un bien.

Devengado forma parte de esta clasificacin, puesto que con su cumplimiento apunta a reflejar
los resultados de un ejercicio independientemente de que el hecho este concluido o no.

El principio de Realizacin se parece mucho al anterior ya que es un mecanismo para reflejar

correctamente los resultados de un ejercicio.

Los principios que hacen a las cualidades de la informacin se clasifican basndose en la obtencin,
demostracin y realizacin de la informacin.

El principio de objetividad representa un punto importantsimo en esta clasificacin, puesto que

enuncia que la informacin que la contabilidad suministra no se debe distorsionar por ninguna
razn, debe representar lo sucedido.

El principio referido a la uniformidad marca la importancia de un sistema heterogneo para manejar los
datos y as poder comparar los ejercicios.

Prudencia, al igual que materialidad marcan formas de registracin para que la informacin
sea verdadera y tratada correctamente.

El principio de exposicin es similar a los anteriores y marca la base de todo trabajo contable.

La informacin debe ser clara y concisa para que sea de fcil acceso y no confusa.

Por ltimo los Principios dados por el medio socioeconmico abarcan a los que tengan que ver con la
empresa, el medio y la sociedad.

Ente se incluye en esta clasificacin por el simple hecho de que es la empresa.

Bienes econmicos es un principio que hace referencia a los bienes materiales e inmateriales que
poseen un valor econmico para la empresa o ente.

Moneda de cuenta se incluye en esta clasificacin porque marca la eleccin de una unidad
monetaria dependiendo del medio donde se ubique.

Empresa en marcha marca la continuidad de la empresa, se refiere a esta y a su futuro.

Ejercicio porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la empresa dividiendo en
periodos para luego compararlos.

La relacin que existe entre los principios de valuacin al costo y la de realizacin es que ambos
establecen el valor que puede tener un bien de cambio.

El primero, como su nombre lo indica, determina el valor de costo; el punto de realizacin

determinara el valor de venta de un bien, ya que para su cuantificacin el evento econmico se ha
considerado ya terminado.

La relacin existente entre los principios de realizacin y devengado es que ambos se aplican cuando el
acto econmico se a llevado a cabo.

Esto es de vital importancia ya que de esta forma los actos econmicos realizados se vern
reflejados en los resultados del perodo al que realmente corresponde y as se podr tambin cumplir con
el principio de ejercicio.

La relacin que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el primero es el que
alterar al segundo.

La uniformidad de un ejercicio se ver afectada cuando surja un cambio significativo (de importancia
relativa).

Un ejemplo sera un cambio de presentacin, en su valuacin, en su descripcin o en cualquier elemento

que pudiera significar algn cambio en las decisiones.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

OBJETIVO DEL TRABAJO:
A fin de facilitar la elaboracin del trabajo integral, es conveniente y necesario
analizar y aplicar correctamente los principios que rigen la contabilidad.
Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la
VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de
graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de
la siguiente forma:

Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la

contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero.
El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona
puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes

materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de
ser valuados en trminos monetarios.

Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y

compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y

valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
pas dentro del cual funciona el ente y en este caso el precio esta dado en unidades
de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor,
en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que
se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de
mecanismos apropiados de ajuste.

Empresa en Marcha

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen
a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena
vigencia y proyeccin futura.

Valuacin al Costo

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de

la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados
de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha,
razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto bsico de
valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que,
en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos
costos.

Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de
igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre
s.

Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado

econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado
o pagado.

Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio

neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que
el concepto realizado participa del concepto devengado.

Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se
contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado.
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las
operaciones

Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares

utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio al otro.
Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las
normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que
las circunstancias aconsejen sean modificadas.

Materialidad (significacin o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas

particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposicin

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y
de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Luego de hacer un anlisis de los 14 principios se puede afirmar que cada
categora quedara conformada de la siguiente forma:

Principio Fundamental o Postulado Bsico

EQUIDAD

Principios de Fondo o de Valuacin

DEVENGADO
VALUACION AL COSTO
REALIZACION

Principios que hacen a las cualidades de la informacin

OBJETIVIDAD
EXPOSICION
PRUDENCIA
UNIFORMIDAD
MATERIALIDAD

Principios dados por el medio socioeconmico

ENTE
BIENES ECONOMICOS
EMPRESA EN MARCHA
MONEDA DE CUENTA

EJERCICIO
El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado
que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en
prctica la contabilidad.
En su enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores.
Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuacin son tres.
Corresponden a todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del
ejercicio y costos.
El de Valuacin al costo se incluye en esta clasificacin por su referencia a la
valuacin al costo de adquisicin o fabricacin de un bien.
Devengado forma parte de esta clasificacin, puesto que con su cumplimiento
apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de que el
hecho este concluido o no.
El principio de Realizacin se parece mucho al anterior ya que es un
mecanismo para reflejar correctamente los resultados de un ejercicio.
Los principios que hacen a las cualidades de la informacin se clasifican basndose en
la obtencin, demostracin y realizacin de la informacin.
El principio de objetividad representa un punto importantsimo en esta
clasificacin, puesto que enuncia que la informacin que la contabilidad
suministra no se debe distorsionar por ninguna razn, debe representar lo sucedido.
El principio referido a la uniformidad marca la importancia de un sistema heterogneo
para manejar los datos y as poder comparar los ejercicios.
Prudencia, al igual que materialidad marcan formas de registracin para que
la informacin sea verdadera y tratada correctamente.
El principio de exposicin es similar a los anteriores y marca la base de todo trabajo
contable.
La informacin debe ser clara y concisa para que sea de fcil acceso y no confusa.
Por ltimo los Principios dados por el medio socioeconmico abarcan a los que tengan
que ver con la empresa, el medio y la sociedad.
Ente se incluye en esta clasificacin por el simple hecho de que es la empresa.

Bienes econmicos es un principio que hace referencia a los bienes materiales e

inmateriales que poseen un valor econmico para la empresa o ente.
Moneda de cuenta se incluye en esta clasificacin porque marca la eleccin de
una unidad monetaria dependiendo del medio donde se ubique.
Empresa en marcha marca la continuidad de la empresa, se refiere a esta y a su futuro.
Ejercicio porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la
empresa dividiendo en periodos para luego compararlos.
La relacin que existe entre los principios de valuacin al costo y la de realizacin es
que ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio.
El primero, como su nombre lo indica, determina el valor de costo; el punto de
realizacin determinara el valor de venta de un bien, ya que para su cuantificacin el
evento econmico se ha considerado ya terminado.
La relacin existente entre los principios de realizacin y devengado es que ambos se
aplican cuando el acto econmico se a llevado a cabo.
Esto es de vital importancia ya que de esta forma los actos econmicos
realizados se vern reflejados en los resultados del perodo al que realmente
corresponde y as se podr tambin cumplir con el principio de ejercicio.
La relacin que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el
primero es el que alterar al segundo.
La uniformidad de un ejercicio
significativo (de importancia relativa).

se

ver afectada cuando surja un cambio

Un ejemplo sera un cambio de presentacin, en su valuacin, en su descripcin o en

cualquier elemento que pudiera significar algn cambio en las decisiones.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

OBJETIVO DEL TRABAJO:
A fin de facilitar la elaboracin del trabajo integral, es conveniente y necesario
analizar y aplicar correctamente los principios que rigen la contabilidad.
Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la
VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de
graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de
la siguiente forma:

Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la

contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero.
El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona
puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes

materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de
ser valuados en trminos monetarios.

Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y
compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
pas dentro del cual funciona el ente y en este caso el precio esta dado en unidades
de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor,
en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que
se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de
mecanismos apropiados de ajuste.

Empresa en Marcha

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen
a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena
vigencia y proyeccin futura.

Valuacin al Costo

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de

la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados

de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha,

razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto bsico de
valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que,
en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos
costos.

Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de
igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre
s.

Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado

econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado
o pagado.

Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio

neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que
el concepto realizado participa del concepto devengado.

Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se
contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado.
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las
operaciones

Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares

utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio al otro.
Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las
normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que
las circunstancias aconsejen sean modificadas.

Materialidad (significacin o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas

particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposicin

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y
de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Luego de hacer un anlisis de los 14 principios se puede afirmar que cada
categora quedara conformada de la siguiente forma:

Principio Fundamental o Postulado Bsico

EQUIDAD

Principios de Fondo o de Valuacin

DEVENGADO
VALUACION AL COSTO
REALIZACION

Principios que hacen a las cualidades de la informacin

OBJETIVIDAD
EXPOSICION
PRUDENCIA
UNIFORMIDAD
MATERIALIDAD

Principios dados por el medio socioeconmico

ENTE
BIENES ECONOMICOS
EMPRESA EN MARCHA
MONEDA DE CUENTA
EJERCICIO
El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado
que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en
prctica la contabilidad.
En su enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores.
Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuacin son tres.
Corresponden a todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del
ejercicio y costos.
El de Valuacin al costo se incluye en esta clasificacin por su referencia a la
valuacin al costo de adquisicin o fabricacin de un bien.
Devengado forma parte de esta clasificacin, puesto que con su cumplimiento
apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de que el
hecho este concluido o no.

El principio de Realizacin se parece mucho al anterior ya que es un

mecanismo para reflejar correctamente los resultados de un ejercicio.
Los principios que hacen a las cualidades de la informacin se clasifican basndose en
la obtencin, demostracin y realizacin de la informacin.
El principio de objetividad representa un punto importantsimo en esta
clasificacin, puesto que enuncia que la informacin que la contabilidad
suministra no se debe distorsionar por ninguna razn, debe representar lo sucedido.
El principio referido a la uniformidad marca la importancia de un sistema heterogneo
para manejar los datos y as poder comparar los ejercicios.
Prudencia, al igual que materialidad marcan formas de registracin para que
la informacin sea verdadera y tratada correctamente.
El principio de exposicin es similar a los anteriores y marca la base de todo trabajo
contable.
La informacin debe ser clara y concisa para que sea de fcil acceso y no confusa.
Por ltimo los Principios dados por el medio socioeconmico abarcan a los que tengan
que ver con la empresa, el medio y la sociedad.
Ente se incluye en esta clasificacin por el simple hecho de que es la empresa.
Bienes econmicos es un principio que hace referencia a los bienes materiales e
inmateriales que poseen un valor econmico para la empresa o ente.
Moneda de cuenta se incluye en esta clasificacin porque marca la eleccin de
una unidad monetaria dependiendo del medio donde se ubique.
Empresa en marcha marca la continuidad de la empresa, se refiere a esta y a su futuro.
Ejercicio porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la
empresa dividiendo en periodos para luego compararlos.
La relacin que existe entre los principios de valuacin al costo y la de realizacin es
que ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio.
El primero, como su nombre lo indica, determina el valor de costo; el punto de
realizacin determinara el valor de venta de un bien, ya que para su cuantificacin el
evento econmico se ha considerado ya terminado.
La relacin existente entre los principios de realizacin y devengado es que ambos se
aplican cuando el acto econmico se a llevado a cabo.

Esto es de vital importancia ya que de esta forma los actos econmicos

realizados se vern reflejados en los resultados del perodo al que realmente
corresponde y as se podr tambin cumplir con el principio de ejercicio.
La relacin que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el
primero es el que alterar al segundo.
La uniformidad de un ejercicio
significativo (de importancia relativa).

se

ver afectada cuando surja un cambio

Un ejemplo sera un cambio de presentacin, en su valuacin, en su descripcin o en

cualquier elemento que pudiera significar algn cambio en las decisiones.

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA Y ASEGURAMIENTO
ANTECEDENTES
Segn resolucin No. 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, el seor Superintendente
de Compaas, resolvi disponer la adopcin de las normas internacionales de
Auditora y Aseguramiento NIAA, a partir del 1 de enero de 2009, tal como se
indica en el artculo 2 de dicha resolucin.
Es importante resaltar algunos aspectos sobre esta normativa profesional que se aplica
en la mayora de pases miembros de la Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC
segn sus siglas en ingls), y que en el Ecuador es aplicable desde el ejercicio
econmico 2009.
DEFINICIN
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA, son un conjunto de
reglas, principios y procedimientos que debe seguir el auditor para que pueda evaluar de
manera ntegra y confiable la situacin de la empresa, con la finalidad de evaluar de una
manera razonable y confiable la situacin financiera del ente auditado y en base de
aquello le permita emitir su opinin en forma independiente con criterio y juicio
profesionales acertados.
Estas normas tienen un rango superior al haberse introducido el acpite del
aseguramiento, con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad por cuanto el
contador pblico debe evaluar adecuadamente el riesgo de auditora, que da inicio desde
los aspectos previos a la contratacin , siguiendo con la planificacin hasta concluir con
el Informe, proporcionando de esta manera un alto ndice de confianza a los diferentes
usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la correspondiente credibilidad
de sus contenidos.
IMPORTANCIA

Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento son importantes porque:

Rigen el trabajo del auditor, por cuanto indican los procedimientos que deben
seguir en el desarrollo de su trabajo y, adems guan al auditor segn principios
generales y responsabilidades.
Ayudan a la evaluacin del control interno al momento de la auditora e indican
la planificacin, materialidad, evaluacin de riesgos y control interno.
Indican cmo realizar un dictamen sobre los estados financieros, compararlos y
tambin analiza otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados.
Muestran las evidencias que debe tener el profesional para la auditora.
Describen las declaraciones internacionales sobre prcticas de auditora que
comprenden procedimientos, descripcin de los ambientes y tecnologas de
informacin.
Muestra como es la auditora en un ambiente de sistema de informacin por
computadora.
Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluacin de cualquier riesgo
que se pueda presentar as como la solucin a ellos.
Nos brinda un criterio de orden para desarrollar los procedimientos.
Mediante estas normas el profesional auditor ejecutar eficazmente su trabajo y
la preparacin del informe.
Proveen un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditora.
Indican al auditor los principios generales y responsabilidades que debe seguir.
Ayuda a visualizar y saber cmo utilizar el trabajo de otros profesionales.
Indican la planificacin, materialidad, evaluacin de riesgos y control interno.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO

A continuacin se detallan las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
NIAA:

Norma
100 - 999
100 - 199
100
120
200 - 299
200
210
220
230
240

Contenido
Normas Internacionales de Auditora (NIAs, en espaol)
Asuntos Introductorios.
Contratos de Aseguramiento.
Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora. Derogado
en Diciembre de 2004.
Principios Generales y Responsabilidades.
Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados
Financieros.
Trminos de los Trabajos de Auditora.
Control de Calidad para el Trabajo de Auditora.
Documentacin.
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una

250
260
300 - 399
300
310
315
320
330
400 - 499
400
401
402
500 - 599
500
501
505
510
520
530
540
545
550
560
570
580
600 - 699
600
610
620
700 - 799
700
700R
701
710
720
800 - 899
800
810
900 - 999

Auditora.
Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados
Financieros.
Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del Mando.
Planificacin.
Planeacin de una auditora de estados financieros.
Conocimiento del negocio. Derogada en Diciembre de 2004.
Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
Importancia relativa de la auditora.
Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.
Control interno.
Evaluacin de riesgo y control interno. Derogada en diciembre de 2004.
Auditora en un ambiente de sistema de informacin por computadora.
Derogada en diciembre de 2004.
Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios.
Evidencia de Auditora.
Evidencia de Auditora.
Evidencia de Auditora Consideraciones adicionales para partidas
especficas.
Confirmaciones externas.
Trabajos iniciales Balances de apertura.
Procedimientos analticos.
Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas.
Auditora de estimaciones contables.
Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable.
Partes relacionadas.
Hechos posteriores.
Negocio en marcha.
Representaciones de la administracin.
Uso del trabajo de otros.
Uso del trabajo de otro auditor.
Consideraciones del trabajo de auditora interna.
Uso del trabajo de un experto.
Conclusiones y dictamen de auditora.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados
financieros de propsito general.
Modificaciones al dictamen del auditor independiente.
Comparativos.
Otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados.
reas especializadas.
El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito
especial.
El examen de informacin financiera prospectiva.
Servicios relacionados.

910
920
930
1000 - 1100
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
1008
1009
1010
1011
1012
1013
1014
2000 - 2699
2400
2410
3000 - 3699
3000
3400
4000 - 4699
4400
4410

Trabajos para revisar estados financieros.

Trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera.
Trabajos para compilar informacin financiera.
Declaraciones internacionales de prctica de auditora. (IAPSs, en
ingls)
Procedimiento de confirmacin entre bancos.
Ambientes de CIS Computadoras independientes. Derogada en diciembre
de 2004.
Ambiente de CIS Sistema de computadoras en lnea. Derogada en
diciembre de 2004.
Ambientes de CIS Sistema de bases de datos. Derogada en diciembre de
2004.
La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos.
Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas.
Auditora de los estados financieros de bancos.
Comunicaciones con la administracin. Derogada en junio de 2001.
Evaluacin del riesgo y el control interno. Caractersticas y consideraciones
del CIS. Derogada en diciembre de 2004.
Tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. Derogada en diciembre
de 2004.
La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados
financieros.
Implicaciones para la administracin y los auditores del problema del ao
2000. Derogada en junio de 2001.
Auditora de instrumentos financieros derivados.
Comercio electrnico. Efecto en la auditora de estados financieros.
Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Normas Internacionales de Trabajo de revisin (ISREs, en ingls).
Trabajos para revisar estados financieros. Anteriormente NIA 910.
Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor
independiente de la entidad.
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs, en
ingls).
Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin
financiera histrica.
El examen de informacin financiera prospectiva. Anteriormente NIA 810.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs, en ingls).
Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera. Anteriormente NIA 920.
Trabajos para compilar informacin financiera. Anteriormente NIA 930.

EJERCICIOS PRCTICOS RESUELTOS

EJEMPLO SUPUESTO 1
La sociedad ABC, debe auditar sus estados contables por primera vez.
Realizado el cierre, y en una primera revisin de los auditores, detectan las siguientes
situaciones:
1. En el inmovilizado, figura una mquina de corte adquirida hace cinco aos por
importe de $ 22.750,00 sobre la que se estim una vida til de 10 aos y de las
que se han realizado las amortizaciones lineales hasta el presente ejercicio. Tras
la revisin realizada por los auditores, se considera que la vida de la misma,
debe reducirse a 7 aos.
2. La empresa cuenta con 2.500 cuentas de clientes, con un valor total de
$
44.850,00. Consideran los auditores que los clientes pueden confirmar el total
del saldo de las cuentas, por lo que se considera este como unidad de muestreo.

x 620,20

Como datos adicionales, se ha calculado el valor medio

, una

1,5
desviacin tpica de
; el error tolerable se considera un 2% y el riesgo de
rechazo incorrecto, un 4,6%.
De entre los clientes, se han observado adems anomalas en los siguientes:
Cuenta
1
2
3
4
5
6
7

Nombre
A
B
C
D
E
F
G

H
1.325,00
640,25
800,60
840,60
600,50
2.630,50
1.890,25

Los que presentan saldo deudor, tienen una antigedad superior a un ao y se

consideran de dudoso cobro. Los de saldo acreedor, lo son por anticipos a cuenta
entregados.
3. El 1 de julio, se firm un prstamo por $ 30.000,00 que se cancelar con el pago
de 48 mensualidades de $ 648,10. Al finalizar el ejercicio, la cuenta (170)
Deudas a Largo Plazo con entidades de crdito, presenta un saldo acreedor de $
28.732,42.
4. Las existencias finales, ascienden a:

Materias primas

Valor segn empresa

45.000,00

Valor de mercado
42.500,00

Envases
Productos terminados

18.000,50
75.852,60

17.500,25
78.955,30

SOLUCIN:
Sobre el bien inmovilizado, deber realizarse el ajuste correspondiente a la modificacin
en el plazo de amortizacin del bien.
L amortizacin lineal inicial, sera:

ValorTotal Valor Re cuperable 22.750 0

2.275,00
10
10
C15 2.275,00 * 5 11.375,00
C

La dotacin C rectificada correspondiente al nuevo perodo de vida til de 7 aos:

ValorTotal Valor Re cuperable 22.750 0

3.250,00
7
7
C '15 3.250,00 * 5 16.250,00
C'

La diferencia D,
D 16.250,00 11.375,00 4.875,00
D0 4.875,00 3.250,00 1.625,00

Por lo que en el presente ejercicio, habr que hacer los siguientes asientos de ajustes:

1.625,00
3.250,00

(671)
(682)

Prdida del inmovilizado

material
Amortizacin del
inmovilizado material

(282)

Amortizacin acumulada del

inmovilizado material

4.875,00

Con respecto a los clientes con saldo acreedor, correspondera reclasificar los mismos:

CLIENTES H 800,60 600,50 1.401,10

1.401,10

(430)

Clientes

(437)

Anticipos de clientes

1.410,10

En relacin a los saldos deudores de dudoso cobro, habra que realizar la dotacin de la
correspondiente provisin.

CLIENTES D 1.325,00 640,25 840,60 2.630,20 1.890,25 7.326,30

7.326,30

(435)

Clientes de dudoso cobro

(430)

Clientes

7.326,30

7.326,30

(694)

Dotacin a la provisin para

insolvencias de trfico

(490)

Provisin para insolvencia de

trfico

7.326,30

La determinacin de la muestra, se hara:

E 44.850,00 * 0,02 897
897
492,86
1,64
1
2,00
2.500,00 * 2,00 * 1,5 2
n(
) 232
492,86

n = 232 cuentas
Ser preciso reclasificar la deuda pendiente por el prstamo.

DEUDACortoPlazo 684,10 * 12 8.206,20

8.206,20

(170)

Deudas a largo plazo con

entidades crdito

(520)

Deudas a corto plazo con

entidades de crdito

8.206,20

EJEMPLO SUPUESTO 2
La sociedad ABC, debe realizar la auditora de sus cuentas de este ejercicio.
Presenta a los auditores el siguiente balance al 31 de diciembre:
ACTIVO
Terreno
Edificios
Maquinaria
Equipos de oficina
Existencias

PASIVO
10.000,00
246.000,00
385.600,00
30.800,00
94.600,00

Capital
Beneficios ao 1
Beneficios ao 2
Acreedores a corto plazo

700.000,00
45.000,00
75.400,00
78.150,00

Deudores
Inversiones
financieras
temporales
Tesorera
TOTAL ACTIVO

100.500,00
10.000,00
21.050,00
898.550,00

TOTAL PASIVO

898.550,00

Adems proporciona la siguiente informacin:

1. Todas las partidas de activos estn valoradas al coste original.
2. De las cuentas de deudores, el 5% se considera incobrable. No existen saldos
pendientes del ejercicio anterior.
3. Los auditores estuvieron presentes en el inventario que se realiz el 28 de
diciembre. Como hechos posteriores al mismo:
Del examen de las existencias, se observ que haba una prdida irreversible de
$ 20.000,00.
As mismo, de una partida de $ 5.000,00 incluida en el inventario, al 31 de
diciembre no se haba recibido la factura del proveedor.

SOLUCIN:
Por el saldo deudor que se considera incobrable, habra que dotar la provisin:

5.025,00

(694)

Dotacin a la provisin por

insolvencias de trfico

(490)

Provisin para insolvencias

de trfico

5.025,00

(300)

Existencias de mercaderas

20.000,00

Por la prdida irreversible de los stocks:

20.000,00

(610)

Variacin de existencias de
mercaderas

Por la mercadera recepcionada en los almacenes, pendientes de recibir factura:

5.000,00

(600)

Compras

EJEMPLO SUPUESTO 3

(4009)

Proveedores, facturas
pendientes de recibir

5.000,00

Ajustes y Reclasificaciones
La empresa ENASA, constituida al inicio del ejercicio e iniciando sus actividades
normales desde dicha fecha, debe de auditarse.
Observamos que no cuenta con los procesos adecuados de control interno, lo que ha
motivado que hayamos tenido que realizar una gran cantidad de pruebas sustantivas
para poder emitir una opinin.
En el trabajo de auditora, hemos encontrado los siguientes puntos de atencin:

Al constituirse la empresa, se incurri en un gasto de constitucin por importe

de $ 25.000,00. La empresa, no ha saneado los gastos por no considerarlo
necesario.
Con fecha 1 de septiembre, obtuvo un prstamo bancario al 6% de inters anual
por importe de $ 200.000,00 pagadero por anualidades vencidas. La empresa no
ha recogido el gasto financiero alegando que lo har en el momento de pago.
Como inmovilizado material, tiene los siguientes elementos, todos ellos
adquiridos el 2 de enero y con los siguientes precios de coste:

Elemento
Elementos de transporte
Mobiliario
Equipos informticos

Valor
120.000,00
20.000,00
50.000,00

Vida til
3 aos
10 aos
5 aos

La sociedad, no ha realizado ninguna amortizacin por ser el primer ejercicio.

Ha recogido como ingreso el anticipo de un cliente que recibi con fecha 15 de

diciembre por importe de $ 40.000,00 en concepto de un servicio que se
realizar en enero del siguiente ao.

El resto de informacin analizada, se ha considerado satisfactoria.

Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las
diferencias que se encuentre, as como la repercusin en el informe de auditora de la
informacin obtenida por los auditores.
Establecer las actuaciones a llevar a cabo por los auditores en el problema detectado
sobre el control interno, as como sus posibles repercusiones en el informe de auditora.

SOLUCIN:
En cuanto al problema de control interno, sera preciso hacer a la empresa una serie de
recomendaciones sobre el control interno.

Por el saneamiento de los gastos de constitucin, suponiendo por ejemplo en 5 aos,

tendra que hacer el asiento:

5.000,00

(680)

Amortizacin de gastos de
constitucin

(200)

Gastos de constitucin

5.000,00

Intereses a corto plazo de

deudas con entidades de
crdito

4.000,00

Por el devengo de los gastos financieros (por los 4 meses)

200.000,00 * 0.06 12.000,00

12.000,00
* 4 4.000,00
12
Hara el asiento:
4.000,00

(663)

Intereses de deuda a corto

plazo

(526)

Por la amortizacin de los activos fijos

Elemento
Elementos de transporte
Mobiliario
Equipos informticos

52.000,00

(682)

Amortizacin del
inmovilizado material

Valor
120.000,00
20.000,00
50.000,00

Vida til
3 aos
10 aos
5 aos

Dotacin
40.000,00
2.000,00
10.000,00

(282)

Amortizacin acumulada del

inmovilizado material

52.000,00

(437)

Anticipos de clientes

40.000,00

Por el ingreso mal registrado:

40.000,00

(701)

Ingresos

En cuanto al control interno, si los auditores han podido obtener la evidencia suficiente
y necesaria para emitir su opinin tcnica, no influye en el informe, aunque pueden
mencionarlo en un prrafo de nfasis.
S, por el contrario, los auditores no han podido satisfacerse de la razonabilidad de las
cuentas anuales con las pruebas sustantivas, podran emitir una opinin denegada.

EJEMPLO SUPUESTO 4
Estamos auditando las cuentas anuales de la empresa VAYVA, comercializadora de
vajillas. Para ello, disponemos de la siguiente informacin:

El cliente, no nos ha permitido realizar el inventario fsico para comprobar las

existencias al cierre del ejercicio.
Hay productos que se han vendido en el siguiente ejercicio por debajo de su
coste, generando unas prdidas de $ 15.000,00.
Se ha iniciado una inspeccin fiscal de los ltimos cuatro aos. Los asesores
fiscales, creen que el resultado de esa inspeccin no tendr un efecto
significativo en las cuentas de la sociedad. Los auditores, estiman que las
contingencias calculadas pueden ser significativas, ya que al parecer no se ha
tenido en cuenta la regla de la prorrata a la hora de deducir el IVA
SOPORTADO.
La empresa adquiri el primero de julio del ao anterior un solar cuyo precio de
contado fue de $ 1100.000,00 a cuyo coste aadieron las escrituras pagadas por
$ 150.000,00. Tambin se pagaron $ 250.000,00 en concepto de
acondicionamiento del terreno, que la empresa registr como gasto del ejercicio.
La empresa sigue la poltica de amortizar este terreno a un 20% anual constante.
Al 31 de diciembre, el valor de mercado de dicho terreno es de slo $
1000.000,00 como consecuencia de la posible construccin de un vertedero en
la cercana. En las cuentas anuales, a dicha fecha, aparece la siguiente
informacin en los balances:
Elemento

Terrenos
Amortizacin acumulada de terrenos

Saldo al 31/12
1250.000,00
500.000,00

Del importe que figura en la amortizacin acumulada, la mitad, corresponde al ejercicio

de la adquisicin y el resto, al actual.
Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las
diferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la
informacin obtenida por los auditores.
Indicar expresamente el tipo de opinin que emitiran los auditores en el informe.

SOLUCIN:
No poder comprobar el inventario, constituye una limitacin al alcance que deber
incluirse en el prrafo de alcance y que a su vez, supone una opinin con salvedades por
limitacin al alcance.
Sera preciso dotar la correspondiente provisin por depreciacin:

15.000,00

(693)

Dotacin a la provisin de
existencia

(390)

Provisin de existencias

15.000,00

El hecho de que la empresa est sometida a una inspeccin fiscal supondr para los
auditores una incertidumbre, siempre que no sean capaces de evaluar su incidencia en
las cuentas anuales con los datos de que se dispone. La empresa debe informar de este
hecho en su memoria.
Si se cree que la empresa puede estimar el importe y no lo hace, los auditores realizarn
un clculo que deber ser provisionado en las cuentas anuales.
Elemento
Coste de los terrenos segn la empresa
Coste de los terreno segn el auditor
Diferencia

Valor
1250.000,00
1500.000,00
250.000,00

La diferencia es el importe abonado por el acondicionamiento de los terrenos

incrementan su valor. Se propone el siguiente ajuste:

250.000,00

(220)

Terrenos y bienes naturales

(779)

Ingresos y beneficios de
250.000,00 ejercicios
anteriores

250.000,00

Segn la norma de valoracin 2a, los terrenos, no son objeto de amortizacin. Por este
hecho, procedera el ajuste siguiente:
500.000,00

(282)

Amortizacin acumulada del

inmovilizado material

(779)

(682)

Ingresos y beneficios de
250.000,00 ejercicios
anteriores
Amortizacin del
inmovilizado material

250.000,00
250.000,00

Por el nuevo valor del terreno al 31 de diciembre, corresponde dotar la provisin

correspondiente por la diferencia de valor:
1500.000,00 - 1000.000,00 = 500.000,00

500.000,00

(692)

Dotacin a la provisin del

inmovilizado materiales

(292)

Provisin por depreciacin

del inmovilizado material

500.000,00

En consecuencia, habra que aadir como salvedad el incumplimiento de las normas

contables.