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OBLIGACIN TRIBUTARIA Y
SUS EFECTOS PARA EL CONTRIBUYENTE
MEDIOS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA Y
SUS EFECTOS PARA EL CONTRIBUYENTE
INSTITUCION:
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (seniat)
Gerencia Regional de Tributos internos de la Regin Central
MEDIOS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA Y
SUS EFECTOS PARA EL CONTRIBUYENTE
CONSTANCIA DE ACEPTACION
AGRADECIMIENTOS
Ante que nada quisiera agradecerle a Dios por permitirme lograr esta meta de
mi vida brindndome salud, dinero, amor y mucha prosperidad. He podido salir
adelante y terminar esta tesis ya que nunca me di por vencida porque tenia f y como
dicen la f mueve montaas incluso las mas difciles de mover.
La presente Tesis es un esfuerzo en el cual, directa o indirectamente,
participaron varias personas leyendo, opinando, corrigiendo, tenindome paciencia,
dando nimo, acompandome en los momentos de crisis y en los momentos de
felicidad.
A mi tutora Acadmica la profesora Elsis Leal, ya que ofreci su apoyo en
cada paso de mi tesis, siempre estaba pendiente y me preguntaba si todo iba bien.
Gracias por su apoyo y su paciencia.
Al Servicio Nacional Integrado Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) por aceptarme para poder realizar mis pasantas para optar por el titulo de
abogado.
A mi tutora Institucional y a mi tutor Metodolgico por ayudar a poder
organizar mis ideas para convertirlas en la tesis que entrego hoy.
A mi compaeros de trabajo y los coordinadores ya que estaban al pendiente
de ayudarme a que el ambiente laboral fuese un lugar agradable.
DEDICATORIA
A mi to Flix Mathison gracias por todo tu apoyo to eres el mejor del mundo
y te estoy sumamente agradecida por todo tu apoyo s que puedo contar contigo en
cualquier momento y de verdad estoy muy agradecida con Dios que eres parte de
nuestra familia te quiero mucho to.
Al seor Ivn Barrientos por ser tan paciente y saber llevarme, y por querer
tanto a la persona ms especial de mi vida, a mi madre. Gracias por su paciencia y su
apoyo.
INDICE GENERAL
Pag.
TITULO... ii
CARTA DE ACEPTACION.. iii
AGRADECIMINETOS.. iv
DEDICATORIA.. v
INDICE. viii
RESUMEN INFORMATIVO x
INTRODUCION... 11
CAPITULOS
I.
INSTITUCION..13
EL PROBLEMA21
FASES METODOLOGICAS...45
5.1 Resultados49
5.2 Resultados Fase I.49
5.3 Resultados Fase II53
5.4 Resultados Fase III..54
5.5 Conclusiones...60
5.6 Recomendaciones..60
ANEXOS61
BIBLIOGRAFIA...77
RESUMEN
Es importante sealar que los Medios de la Extincin de la Obligacin
Tributaria constituye una manera de que el contribuyente o responsable de la
obligacin tributaria se libere de ella, as que es importante definir todos los aspectos
referente al mismo y poder establecer el procedimiento legal que se debe seguir en
esos casos. El objetivo general de la investigacin esta basado en establecer el
procedimiento legal cuando se presente una problemtica con la Administracin
Tributaria en relacin a las obligaciones tributarias. Los objetivos especficos estn
basados en percatarse del desconocimiento que hay en cuanto al tema y definir los
aspectos legales del mismo. En cuanto a la justificacin del estudio, se espera
responder las dudas que tengan los particulares. En el Marco referencial conceptual se
definirn todos los antecedentes de la investigacin, de igual forma se define cada
uno de los aspectos importantes del tema y por ltimo la definicin de trminos
bsicos. En las fases metodolgicas se desarrolla el tipo de investigacin como
tambin el nivel de esta.
Descriptores: Administracin, Contribuyente, Obligacin, Tributo,
INTRODUCCION
La presente investigacin est basada en los Medios de Extincin de la
Obligacin Tributaria y los efectos para los particulares. Es importante sealar que
los Medios de la Extincin de la Obligacin Tributaria constituye una manera de que
el contribuyente o responsable de la obligacin tributaria se libere de ella, as que es
importante definir todos los aspectos
procedimiento legal que se debe seguir en esos casos. Este informe est estructurado
en Tres (3) captulos los cuales formaran la columna de la investigacin.
El Capitulo I relativo a lo que es el Problema de Estudio, en el se reflejara todo
lo relacionado a la situacin problemtica, que en este caso sera el desconocimiento
por parte de los particulares sobre las maneras que existen para poder extinguir una
obligacin tributaria, de igual forma se plantean los objetivos de la investigacin, el
objetivo general se encuentra enfocado en poder establecer el procedimiento legal que
se debe seguir para poder efectuar la extincin de la obligacin tributaria, los
objetivos especficos basados en conocer el nivel de desconocimiento del tema por
parte de los particulares, poder definir cada uno de los aspectos ms importantes del
tema y poder establecer el procedimiento legal que se debe seguir.
El Capitulo II, referente al marco referencial conceptual, en este se definen
algunos antecedentes que guardan relacin con el objeto de estudio, de igual forma se
definen cada uno de los aspectos importantes del tema y por ltimo la definicin de
trminos bsicos.
El Captulo III, en ste se desarrollan las fases metodolgicas de la
investigacin, se define el tipo y nivel de la investigacin, as como tambin la
poblacin y muestra seleccionada. Es importante sealar que actualmente el tema de
la extincin de la obligacin tributaria es muy poco conocido, es importante hacer
saber que el particular debe regirse por lo establecido en la Constitucin De La
Republica Bolivariana De Venezuela en sus artculos 133, 316 y 317, en el contenido
de estos se apreciara los principios de legalidad, generalidad, capacidad, contributiva,
CAPITULO I
INSTITUCIN
1.1 Nombre de la Institucin
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Central.
1.2 Datos de la Institucin
Dicha institucin tiene sede en la Avenida Paseo Cabriales de la Ciudad de Valencia
Estado Carabobo, integrada por sectores y unidades adscritos a esta ubicados en
Maracay, La Victoria y Cagua Estado Aragua; Puerto Cabello y Bejuma Estado
Carabobo; San Carlos Cojedes.
1.3 Descripcin de la Institucin
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma
funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio del Poder Popular de
Planificacin y Finanzas, este definir, establecer y ejecutara, de forma autnoma, su
organizacin, funcionamiento, su rgimen de recursos humanos, procedimientos y
sistemas vinculados al ejercicio de las competencias otorgadas por el ordenamiento
jurdico.
Asimismo, suscribir y dispondr de los ingresos que le otorgue la ley para
ordenar los gastos inherentes a su gestin.
Tambin le corresponde a este la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria
nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la
ejecucin integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo
Nacional. Todo esto, de acuerdo a lo establecido en la Ley Del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
Nivel Normativo:
-
Nivel Operativo
-Gerencias Regionales de Tributos Internos: Regin Capital, Regin Central, Regin
Centro Occidental, Regin Zuliana, Regin Los Andes, Regin Nororiental, Regin
Los Llanos, Regin Insular y Regin Guayana, y la Gerencia Regional de Tributos
Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital.
-Gerencias de Aduanas Principales y Subalternas:
Sociales la solidaridad, el ser social colectivo, bien comn, equidad, respecto, lealtad,
corresponsabilidad social, justicia y respeto.
1.8 Divisin Jurdica del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT Gerencia Regional de Tributos Internos
Regin Central) rea de Recursos Judiciales
1.9 Descripcin
Segn la Resolucin N 32 Sobre la Organizacin, Atribuciones y Funciones del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en
su dispositivo N 100, el rea de Recursos Judiciales es aquella encargada de:
1. Dirigir, planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las actividades
relacionadas con la gestin de la Divisin, e impartir las Instrucciones para la
ejecucin de las funciones correspondientes;
2. Velar por la aplicacin de los lineamientos y polticas de interpretacin
jurdica, con el objetivo de garantizar la uniformidad de los criterios
tributarios que han de utilizarse;
3. Tramitar y evacuar las consultas formuladas por los Contribuyentes de la
Regin, que tuvieren un inters personal y directo, en cuanto a la
interpretacin y aplicacin de las normas tributarias a situaciones concretas;
4. Asistir legalmente al Gerente Regional cuando se trate de asuntos de derecho
no resueltos con anterioridad;
5. Realizar el cobro judicial de la deuda tributaria de los contribuyentes de la
Regin;
6. Recibir, tramitar y decidir los Recursos Jerrquicos interpuestos ante la
Gerencia Regional, conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario;
7. Recibir, tramitar y decidir los Recursos de Revisin interpuestos ante la
Gerencia Regional, conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario;
8. Recabar la documentacin, procesar y sustanciar las pruebas necesarias, a los
fines de fundamentar correctamente las decisiones respectivas, cuyo lapso de
su emisin deber ser conforme a los establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario;
9. Asistir en todo lo concerniente a la aportacin de las pruebas, a los fines de
ilustrar los hechos que comprueben las transgresiones de la normativa
tributaria vigente;
10. Ejercer la Personera del Fisco Nacional, en los Recursos ContenciosoTributarios ejercidos por los contribuyentes domiciliados en la jurisdiccin,
Jefatura de Divisin
Secretaria
Clasificador de Recursos y Revisin de Consulta
Coordinacin de Sustanciacin de Recursos
Coordinacin de Recursos Administrativos
Coordinacin de Recursos Judiciales
JEFE DE DIVISIN
CLASIFICADOR DE
RECURSOS Y REVISIN
DE CONSULTAS
SECRETARIA
COORDINACIN DE
SUSTANCIACION
DE RECURSOS
COORDINACIN DE
RECURSOS
ADMINISTRATIVOS
COORDINACIN
DE RECURSOS
JUDICIALES
SECRETARA
PONENTES
SECRETARA
SUSTANCIADORES
ASISTENTE
ADMINISTRATIVO
PERSONEROS
CAPITULO II
EL PROBLEMA
2.1 Planteamiento del Problema
El tema sobre los medios que existen para extinguir la obligacin tributaria es
desconocido por gran parte de las personas (sujetos pasivos), que se denominan
contribuyentes o responsables. El papel que stos juegan para la Administracin
Tributaria es de suma importancia para el desarrollo da a da de la misma. Por lo
tanto, el contribuyente debe enfocarse en percibir informacin sobre de qu forma
puede finalizar una obligacin tributaria con el fisco (Administracin Tributaria),
para que estos conocimientos puedan ser utilizados al momento de presentarse alguna
situacin relacionada con la obligacin.
Cabe destacar que la obligacin tributaria es una relacin jurdica que otorga al
sujeto activo (Administracin Tributaria) un derecho para exigir una determinada
conducta del sujeto pasivo (contribuyente). Se debe tener en cuenta que el Estado
Venezolano necesita recursos para satisfacer necesidades de carcter pblico. Los
contribuyentes tienen la obligacin de contribuir a los gastos pblicos, cuyo fin
primordial es la propia subsistencia y salvaguarda de la soberana, as como la
satisfaccin de las necesidades que surgen de los individuos al vivir en sociedad,
necesidades colectivas o pblicas, cuya solucin permite crear las condiciones
necesarias para el pleno desarrollo de las libertades individuales.
2.2 Formulacin del Problema
Cules son los medios de extincin aplicables a una obligacin tributaria y
sus efectos para el contribuyente?
CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
3.1 Antecedentes de la Investigacin
Con respecto a los antecedentes investigativos que guardan relacin con el objeto
de estudio, se encuentran:
Carl Grose (2009) redacto el estudio Medios de extincin de la obligacin
tributaria, en la Ciudad de Caracas, para obtener el ttulo de abogado; en dicho
estudio el autor seala la importancia que tiene que los contribuyentes conozcan a
fondo todas las herramientas que se pueden utilizar al momento de que se presente un
conflicto con la administracin tributaria, dicho estudio est basando en el Cdigo
Orgnico Tributario y en todos los artculos referentes al tema.
De igual manera el autor Pedro Castillo (2008) redacto La Obligacin
Tributaria, en la Universidad Central de Venezuela, para optar al ttulo de abogado;
es importante sealar que el autor define a la obligacin tributaria como la obligacin
que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. Constituye un
vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales. Con lo cual es autor desea expresar que todos los
contribuyentes estn obligados con el Estado en cuanto al pago de la obligacin
puesto a que con estos tributos se buscara saciar las necesidades del pueblo en
general.
Asimismo Victor Ochoa (2009) con su estudio La Obligacin Tributaria,
redactado en la Ciudad de Mexico, para optar al ttulo de Abogado; establece: que la
obligacin tributaria, que es de derecho publico, es el vinculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
pesar
de
haber
cumplido
sin
excepcin
las
materiales.
y refirindose al
conjunto de gravmenes que pesan sobre un masa social, puede tener un elemento de
verdad, porque considerados en esta forma, efectivamente los impuestos que son a
cargo de un conglomerado van a servir principalmente, para pagar los servicios
prestados por el estado a ese conglomerado social o bien servicios que han sido
prestados a generaciones pasadas, o que se prestaran a generaciones futuras, como la
construccin de puentes, puertos , carreteras, escuelas, etc., sin embargo se puede
afirmar que esta teora es inexacta por las siguientes razones:
1.- No toda actividad del estado es concretamente un servicio pblico, pues hay una
serie de actividades
directamente a la
de las
necesidades sociales que estn a cargo del Estado. Esta teora hace una comparacin
entre las necesidades del hombre en lo individual con las de la sociedad, las cuales
divide en dos clases: fsicas y espirituales.
Las necesidades fsicas del hombre son los alimentos, vestido, habitacin y en
general todas aquellas que son indispensables para subsistir. Una vez satisfechas las
necesidades fsicas se le presentan al hombre a aquellas necesidades que significan
mejorar sus condiciones de vida, las que lo elevaran espiritualmente
y le
recursos que el Estado percibe por concepto de tributos. As tenemos que las
necesidades fsicas de la sociedad son vivienda, seguridad, comodidad, servicios
pblicos etc.
Tributos
Definicin de Tributos
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines
Caractersticas de los Tributos
1-Es una obligacin de dar dinero o cosa.
2-Emanada del Estado, por lo cual es obligatorio.
3-Establecido por la Ley.
4-Aplicable para personas individuales y colectivas.
Caractersticas del Tributo en Venezuela
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es
suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente evaluable" para que se
La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe
en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.
Diferencia entre contribuciones especiales con impuestos y tasas
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es
indiscutible, distinguindose del impuesto porque mientras en la contribucin
especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin
no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos
tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa slo se exige
un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta
ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.
Principios Tributarios- Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela
-Legalidad Art. 317
-Generalidad Art.133
-Capacidad Contributiva Art.70
-Progresividad Art.316
-Proporcionalidad Art. 316
-Justicia Art 316
-No confiscatoriedad Art. 317
-Irretroactividad Art. 24
-Acceso a la justicia y tutela judicial Art. 26
Principio de la legalidad tributaria
(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 de la Constitucin
de la Republica Bolivariana de Venezuela en los siguientes trminos: No podr
cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes
Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor
relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta constitucional del
derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto
Estado.
Principio pecuniario de la obligacin tributaria,
En el artculo 317 se recogi este principio segn el cual no podrn establecerse
obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. Se consagra el derecho al
carcter pecuniario del tributo, como garanta del derecho a la integridad personal, es
decir, como una garanta del derecho que tiene toda persona a que se respete su
integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo 46 Constitucional. Principio
de la inmunidad tributaria, su funcin es regular la inmunidad tributaria entre los
niveles territoriales del Estado, sin embargo, el Constituyente slo lo regul respecto
a los impuestos municipales en el artculo 180.
El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad
tributaria del Estado, como principio general, en este sentido, las primeras soluciones
fueron dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall,
que evolucion culminando en la doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los
bienes y actividades de los rganos gubernamentales, y no de los entes pblicos con
funciones comerciales o industriales. La doctrina prosper en pases de caractersticas
similares como Argentina.
Pero la solucin ms acabada la da el derecho brasileo que ha consagrado la
misma solucin que la norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin duda la
mejor solucin para este problema tan importante y de tan difcil solucin, en
ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles poltico-territoriales.
Principios que rigen la administracin tributaria
Artculo 141 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela:
-Eficiencia
-Eficacia
-Honestidad
-Redicin de Cuentas
-Participacin
-Responsabilidad
-Celeridad
Principios que rigen a la Administracin Tributaria Nacional
Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para
la adecuada elaboracin de una poltica tributaria que se oriente a esos fines, deben
tomarse en consideracin todos los principios superiores de la tributacin.
El principio de la eficiencia de la Administracin Tributaria implica entre otras cosas
que el Estado controle la evasin y elusin tributarias de la mejor manera posible,
puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los
contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales.
Paralelamente a los principios ya esbozados, que podran agruparse entre los
requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario, deben
plantearse principios basados en la organizacin administrativa, as el citado artculo
317 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela, expresamente
consagra: La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, de conformidad con las normas previstas en la Ley.
3.3 Bases Legales
Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria segn el Cdigo Orgnico
Tributario y sus efectos
Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto
pasivo para lograr la extincin de la deuda.
Del Pago Art. 40-48 COT
Segn el autor Vctor Lpez (2008) el pago es uno de los modos de extinguir las
obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la prestacin debida, sea
esta de dar, hacer o no hacer (no solo se refiere a la entrega de una cantidad de dinero
o de una cosa).
Formas de pagar
Debe ser efectuado por los sujetos pasivos.
Puede un tercero pagar los tributos de algn sujeto pasivo, quien se subrogar en
los derechos garantas y privilegios del sujeto activo, no as de las prerrogativas en su
condicin de ente pblico.
Lugar y forma de pagar.
Debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o su reglamentacin.
Debe efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin, salvo
disposicin en contrario.
El incumplimiento generara intereses moratorios y la administracin tributaria
podr establecer plazos especiales con carcter general para determinados sujetos
pasivos.
Pagos a cuenta
Deben ser expresamente dispuestos o autorizados por Ley.
Imputacin prelativa del pago
El pago de las obligaciones tributarias se imputar en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios
3. Tributos del perodo correspondiente.
La administracin tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua.
No se aplica este artculo a los pagos efectuados por los agentes de retencin o
percepcin ni a los casos contemplados en los artculos 45, 46, 47 del C.O.T.
Concesin de prrrogas y dems facilidades con carcter general
El ejecutivo nacional podr conceder, con carcter general prrrogas y facilidades
para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el
pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria
se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias
excepcionales que afecten la economa del pas. Las prrrogas, fraccionamientos y
plazos, no causarn intereses.
La administracin tributaria deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez
das continuos del mes, caso contrario, se aplicar la ltima tasa que se hubiere
publicado
La Compensacin Artculos 49-51 COT
Daniel Guevara (2010), define que es una forma de extincin de la deuda
tributaria del contribuyente, que la compensa con otro crdito a su favor. "Se prohbe
la compensacin contra el fisco pues esa ventaja legal ya no se justifica en la
actualidad," (exposicin de motivos)
Procedencia Artculo 49 COT
Se pueden compensar: tributos, intereses, multas y costas procesales. Extingue de
pleno derecho y hasta concurrencia, los crditos tributarios con las deudas tributarias
(ambos no prescritos), lquidos y exigibles, comenzando por la ms antigua, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto
activo. Se aplicar el orden de imputacin.
El contribuyente o su cesionario estn obligados a notificar de la compensacin a
la oficina de la administracin tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los 5 das
hbiles siguientes de haber sido opuesta. El incumplimiento a esta obligacin acarrea
sancin. Bajo las mismas condiciones, la administracin tributaria, tambin, podr
oponer compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario por
cualesquiera crditos invocados por ellos. La compensacin no ser oponible en los
impuestos indirectos
Cesin de los crditos Artculo 50 COT
Los crditos (tributos y accesorios) compensables, podrn ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas
tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable
deber notificar a la administracin tributaria de la cesin dentro de los tres das
hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento acarrea sancin.
Concepto y elementos
Multa: pena o sancin de carcter pecuniario que se impone por haber realizado una
infraccin.
Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.): Registro destinado al control
tributario de las personas naturales o jurdicas, las comunidades y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles en razn de los bienes o
actividades, de ser sujetos o responsables del Impuesto sobre la Renta, as como de
los agentes de retencin.
Tributo: Prestacin pecuniaria que el Estado u otro ente pblico exige en ejercicio de
su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto pblico. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos, contribuciones
especiales y exacciones parafiscales.
Tributos estadales: Tributos que el poder estadal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto
pblico.
Tributos municipales: Tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes
en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto pblico.
Tributos nacionales: Tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes.
CAPITULO IV
FASES METODOLOGICAS
4.1 Tipo de Investigacin
La presente investigacin es de carcter tanto documental como de campo y Pablo
4.5 Muestra
Para Samuel Wilks (2008) es un subconjunto de casos o individuos de
una poblacin estadstica. Las muestras se obtienen con la intencin de inferir
propiedades de la totalidad de la poblacin, para lo cual deben ser representativas de
la misma. Para cumplir esta caracterstica la inclusin de sujetos en la muestra debe
seguir una tcnica de muestreo. En tales casos, puede obtenerse una informacin
similar a la de un estudio exhaustivo con mayor rapidez y menor coste.
La muestra seleccionada en el en presente estudio fue de un total de 10 casos los
cuales son los que requieren de mayor estudio y observacin, dichos casos presentan
ciertos problemas a nivel de conocimientos sobre de qu manera se puede extinguir la
obligacin tributaria. Estos 10 casos representan el 100% de la muestra total
seleccionada.
4.6 Instrumentos de recoleccin de datos
Hurtado (2000): la seleccin de tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos
implica determinar por cules medios o procedimientos el investigador obtendr la
informacin necesaria para alcanzar los objetivos de la investigacin. La recoleccin
de datos se realiza en base al diseo de investigacin, en nuestro caso la investigacin
proyectiva, a travs de un diseo cualitativo-cuantitativo que intentan recuperar para
el anlisis parte de esta complejidad del sujeto y de sus modos de ser y de hacer en el
medio que lo rodea. Lo ntimo, lo subjetivo, por definicin difcilmente
cuantificables, son el terreno donde se mueven, de dicho diseo primero se selecciono
la informacin documental y segundo se seleccion a la encuesta como modalidad
para obtener la informacin sobre el tema de estudio.
Las tecnicas de recoleccin de datos a utilizar ser la encuesta que el autor Miguel
Rodrguez (2005) define que la encuesta se presenta como el mtodo ms idnea para
recolectar la informacin de un grupo heterogneo de individuos que definirn el
contexto donde se llevara a cabo la experiencia y sobre las actitudes de los personas
durante el trabajo. El instrumento para la recogida de datos fue el cuestionario
complementariamente se recurri a la investigacin documental. Esta es una tcnica
de
adquisicin
de
informacin
de
inters
sociolgico,
mediante
un
CAPITULO V
RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Resultados
5.1.1 Resultados Fase I
Estos resultados fueron obtenidos a travs de la aplicacin de la encuesta, la cual
fue estructurada con preguntas cuyas respuestas sern precisas, es decir Si o No.
Item N1 Conoce usted de la obligacin tributaria?
SI
NO
7
6
5
4
3
2
1
0
SI
NO
Cabe destacar que con la pregunta el 40% de la muestra que fue encuestada no
posee informacin alguna sobre lo que es la obligacin tributaria, dando a demostrar
que el tema no es muy manejado por los contribuyentes.
Item N2
Sabia usted sobre los medios de extincin de la obligacin tributaria?
SI
NO
6
5
4
3
2
1
0
SI
NO
Con esta pregunta el 50% de la poblacin conoce y el 50% restando desconoce los
mecanismos de extincin de la obligacin tributaria.Dando a entender que el SENIAT
como rgano principal de recaudacin en el pas, debe velar por que todos los
contribuyentes posean informacin sobre el tema de la obligacin tributaria.
Item N3
Conoce usted sobre los efectos de la obligacin tributaria?
SI
NO
8
7
6
5
4
3
2
1
0
SI
NO
Item N4
Estara usted de acuerdo en recibir informacin sobre la obligacin tributaria y
la extincin de la misma a travs de charlas impartidas por el SENIAT?
SI
NO
10
12
10
8
6
4
2
0
SI
NO
El 100% de la muestra esta de acuerdo en recibir charlas por parte del SENIAT,
con respecto al tema de la obligacin tributaria. Por lo cual es importante que el
SENIAT se encargue de realizar talleres, debates, seminarios, intercambios de
informacin, para que el particular al momento de algn inconveniente tenga el
conocimiento necesario para la utilizacin de algn medio de extincin de la
obligacin tributaria.
7-Prescripcin
Al momento de la prescripcin se libera de una obligacin a travs del cumplimento
de un lapso de tiempo y condiciones que estn determinadas por la ley.
8-Los intereses moratorios
Los intereses moratorios es la falta de pago de la obligacin tributaria, este debe
hacerse dentro del lapso establecido, el incumplimiento de la misma hace que la
Administracin Tributaria, establezca la obligacin de pagar los intereses moratorios.
Hasta cancelar la deuda.
9-Otorgamiento de fianzas
Son aquellas que se le entregan a empresas, instituciones bancarios, o personas con
una solvencia econmica estable. Estas fianzas estarn vigentes hasta el momento de
la extincin de la deuda.
10-Exenciones y exoneraciones
Al hablar de exenciones y exoneraciones, se puede decir que la primera de estas es
otorgada por ley al pago parcial o total de la obligacin tributaria; y las exoneraciones
son otorgadas por el presidente y exime el pago parcial o total de la obligacin
tributaria.
5.1.3 Resultados Fase III
Sentencia interlocutoria con fuerza de definitiva N 034/2010
Asunto N: KP02-U-2008-000116
Parte demandante: Andrs Valio, Willorkys Gmez, Claudia Melndez y Reina
Garca, cdulas de identidad N V-9.556.273, V-7.409.677, V-12.435.446 y V9.541.675 respectivamente, inscritos en el Inpreabogado bajo los N 42.360, 44.602,
74.967 y 31.165 tambin respectivamente, en su carcter de representantes de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, adscritos a la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin Centro Occidental del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), representacin acreditada segn
documento poder autenticado por ante la Notara Pblica Vigsima Quinta del
Municipio Libertador del Distrito Capital en fecha 08 de abril de 2008, bajo el N 21,
Ro
Lama,
PB,
Local
112,
Barquisimeto,
Estado
Lara.
establecida
en
el
acta
de
reparo
signado
bajo
el
SNAT/INTI/GRTI/RCO/3106-52.
El 03 de marzo de 2010, el alguacil accidental consign boleta de notificacin
dirigida a la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Centro Occidental
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
debidamente recibida el 05 de febrero de 2010, mediante la cual se le notifica de la
sentencia de la Sala Poltico Administrativa.
El 18 de marzo de 2010, el alguacil accidental consign oficio N 150/2010 de fecha
11 de febrero de 2010 remitido por este tribunal, dirigido a la Gerencia Regional de
Tributos Internos de la Regin Centro Occidental del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), debidamente recibido por el
SENIAT el 03 de marzo de 2010. En esa misma fecha, 18 de marzo de 2010, se
recibi oficio SNAT/INTI/GRTI/RCO/DT/1000-2010-003915 de fecha 18 de marzo
los
trminos
previstos
en
el
Captulo
VI
de
este
Ttulo.
El Tribunal Superior en lo Contencioso Tributario de la Regin CentroOccidental, a travs de las sentencias anteriores decide: que dicha obligacin se
extingue por prescripcin, por lo tanto el demandado queda libre de la obligacin
tributaria la cual se le estaba imponiendo.
Es importante sealar que los medios de extincin de la obligacin tributaria son
mtodos el cual a travs el contribuyente que los interponga podr obtener la
extincin de la misma.
5.2 Conclusiones
Por extincin de la obligacin tributaria se entiende la desaparicin de la relacin
jurdico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la
razn que le dio origen al deber contributivo.
Por lo tanto es importante la consolidacin de la cultura tributaria. Para ello es
necesario proporcionarles a los diversos actores del quehacer tributario y pblico en
general, documentos que desarrollen las distintas instituciones jurdicas tributarias.
Los mecanismos de extincin de la obligacin tributaria constituyen un
mecanismo rpido y efectivo al momento de que el contribuyente solicite alguno de
ellos a la Administracin Tributaria.
5.3 Recomendaciones
En vista que el tema de los mecanismos de extincin de la obligan tributario no es
muy conocido por los contribuyentes, se le recomienda al SENIAT, la imparticin de
charlas, talleres, debates y propagandas relacionados al tema, explicndole as al
contribuyente de una manera mas clara y precisa del significado de cada uno de ellos,
as como el procedimiento que implica la utilizacin de los mismos.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS