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ANHANGUERA EDUCACIONAL
U N I V E R S I D A D E AN H A N G U E R A - U N I D E R P
CINCIAS CONTBEIS

ATIVIDADES PRATICAS SUPERVISIONADAS

CONTABILIDADE TRIBUTRIA

P r o f . : H u g o D a v i d S a n t a n a Tutor distncia.
P r o f . : K l e b e r J o s R o v e r s i Tut o r P r e s e n c i a l

Participantes:
Elaine Cristina Domingues Monteiro
RA 435781
Itamar Silva Jorge
RA 409084
Lidiane da Silva Jorge
RA 409085
Nivaldo Pasqualim
RA 7581658793
Walace Vitor Venturelli
RA 792970271

SO JOS DO RIO PRETO 2015

ATPS CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Trabalho Acadmico apresentado disciplina

Contabilidade Tributria, no Curso de Cincias
Contbeis da Faculdade Anhanguera UNIDERP.

SUMRIO

Introduo.........................................................................................pagina 04
Etapa 1-Evoluo do Sistema Tributrio Brasileiro ........................pagina 05
Etapa 2-Cargas Tributarias Lucro Real
Lucro Presumido e Simples.............................................................pagina 10
Etapa 3-Simples Nacional Obrigaes Acessrias...........................pagina 12
Etapa 4-Resumo do Sumario do Pronunciamento
Tcnico CPC 32..............................................................................pagina 16
Concluso ........................................................................................pagina 21
Bibliografia .......................................................................................pagina 22

INTRODUO

Neste trabalho vo ser falados sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas funes
e seu propsito. Tambm mostraremos algumas dicas de como economizar nesse pas onde
so cobrados muitos impostos.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro Real,
Lucro Presumido, Simples Nacional e Lucro Arbitrado. Sendo assim no decorrer desse
trabalho iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor
opo.
Tambm ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as
principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa tributao.

ETAPA 1 Evoluo do Sistema Tributrio Brasileiro

A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em suma
aconteceu da seguinte forma: Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de 1500 a
1530, a preocupao de Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a primeira
atividade econmica realizada no Brasil foi a extrao do pau-brasil, sendo que para a
exportao do mesmo o Rei o fazia por meio de terceiros, a parir disto passou-se a cobrar o
primeiro imposto pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na legislao portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais como: o
pagamento pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil, especiarias e drogas;
direitos das alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras preciosas; dzima dos pescados e
das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados.
Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento se
criou a figura do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria.
Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a
tributao do comrcio de escravos passou a ser da seguinte forma: pela entrada do escravo na
colnia, pela mudana de atividade e taxa adicional.
Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos impostos para
sustentar a elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e legados, sisa dos
bens e meia-sisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e gua ardente. O Banco do
Brasil foi criado em 1812, a partir dos custos dos impostos.
No perodo das regncias houve revolues marcantes, como exemplo, a Farroupilha,
esta se motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda neste
perodo ocorreu a primeira reforma tributria.
Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliou-se as alquotas dos produtos
importados. Nos anos que se sucederam houve grandes mudanas na economia, tais como o
crescimento da indstria, o incio da migrao estrangeira e o crescimento da economia
cafeeira.
O incio da Repblica no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia cafeeira do
oeste paulista. Neste perodo cada Estado da federao estabelecia sua prpria poltica fiscal.
Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrana foi iniciada a partir de 1924.
Nos anos de 1930 a 1945 houve um perodo denominado a Era Vargas, onde ocorreu forte
centralizao de poder tendo o governo federal como foco a eliminao dos regionalistas.
Foram criadas regras tributrias com o objetivo de facilitar a importao de mquinas e

dificultar a importao de mercadorias. Boa parte da legislao trabalhista, referente aos

trabalhadores urbanos, foi criada neste perodo.
Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas, dando
continuidade ao processo tributrio iniciado, tendo a inaugurao da poltica de isenes
fiscais, a criao da SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as montadoras de
automveis para se instalarem no pas.
O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos
econmicos. A reforma tributria realizada durante este perodo vigorou at a promulgao da
Constituio, em 1988.
A criao de tributos um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o
intuito de tratar do que de interesse comum, pois ele responsvel pela administrao da
ordem social e garantidor da manuteno do ambiente. Quem tem poder para cobrar e instituir
tributos : A Unio, Estados e Municpios.
Os tributos so criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e fiscalizados
pelo Poder Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e estado pelo Poder
Judicirio.
A cobrana de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre as
sociedades, organizaes e o governo (Estado). Se essa cobrana for bem administrada,
contribui para o crescimento e desenvolvimento do pas, pois os tributos influenciam a
deciso das empresas, bancos, investidores e cidados.
Para entendermos a legislao tributria precisamos compreender o direito tributrio.
Ele constitudo de fontes primrias e fontes secundrias.
a) As fontes primrias so: A Constituio e suas emendas, as leis ordinrias ou
complementares, as medidas provisrias, as resolues do Senado e os tratados e convenes
internacionais, elas servem para criar, modificar ou extinguir preceitos legais.
b) As fontes secundrias so: Os Decretos e a jurisprudncia. A funo deles no
inovar as leis, mas sim detalhar ou dar explicaes prticas, ou ainda reunir e consolidar a
legislao dispersa sobre determinado tributo.
Toda lei quando aprovada precisa ser publicada para conhecimento de todos, aps
publicada precisa ter um tempo para surtir efeitos, o que chamamos de vigncia, a aplicao
s feita quando ocorrer uma situao concreta.
Alm de estabelecer os tributos, a Constituio Federal estabelece limite ao poder
coercitivo dos governos. Assim temos os seguintes princpios Constitucionais:

a) Legalidade: Os entes federativos no podem instituir, cobrar ou aumentar tributos

sem que tenha sido estabelecido por lei.
b) Isonomia: Todo contribuinte com uma situao econmica semelhante precisa ser
tratado de forma igual.
c) Irretroatividade: proibido cobrar tributos sobre fatos ocorridos antes do incio da
vigncia da lei.
d) Anterioridade de Exerccio: O tributo s pode ser cobrado no exerccio seguinte ao
da criao da lei que o houver institudo ou aumentado. Exemplo: Imposto de Renda e
Proventos de Qualquer Natureza - IR, IPTU, IPVA e outros.
e) Anterioridade Nonagesimal: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a
data da criao da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e
outros.
f) Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est
sendo tributado, ou inviabilizar as atividades econmicas produtoras de riqueza.
g) Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a
movimentao de pessoas e mercadorias.
Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar,
estabelecendo que alguns assuntos s podero ser tratados por meio da reserva de lei
complementar que exige mais de 50% dos votos de todos os parlamentares.
Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre situaes
especficas.
Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de
estimular o comportamento das empresas e das pessoas.
O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o fisco e o
contribuinte. H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a cautelar fiscal,
as funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de lanamento tributrio,
ao declaratria, ao de consignao em pagamento, ao de repetio de indbito e
mandado de segurana.
Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua
caracterizao, conforme os tpicos abaixo:
Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser
institudos ou alterados por lei.

Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies de

melhorias, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
a) Impostos: So cobrados independentes de uma contraprestao especfica por parte
do governo. Exemplo: IR, IPI etc.
b) Taxas: So cobradas somente quando existe uma prestao de servios do estado.
Exemplo: as taxas de servios administrativos, a taxa de controle e fiscalizao
ambiental.
c) Contribuies de melhorias: So cobradas quando ocorre uma obra pblica que ir
valorizar os imveis da redondeza.
As contribuies sociais dividem-se em trs:
1) Contribuies de domnio econmico: onde o produto de sua arrecadao deve se
destinado a financiar a prpria atividade interventiva.
2) Contribuies de categoria profissionais: so vinculadas

as

atividades

profissionais.
3) Contribuies de seguridade social: so destinadas a financiar a seguridade social.
Emprstimos Compulsrios: Ocorre quando o pas est em calamidade e precisa de um
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Os valores
arrecadados precisam ser restitudos aos contribuintes.
O tributo possui as seguintes funes:
Fiscal: Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos para o estado.
Extrafiscal: Quando tem por objetivo interferir no domnio econmico.
Parafiscal: Custeio de atividades especficas.
Os tributos so divididos em diretos e indiretos.
a) Diretos: so os que incidem sobre o patrimnio ou a renda. Ex: IRPF, IRPJ, IPTU.
b) Indiretos: So os que incidem sobre a circulao de bens ou servios. Ex: ICMS,
IPI.
Hiptese de Incidncia: a regra que devemos seguir sobre determinada lei.
Fato Gerador: o momento em que se considera que a hiptese de incidncia ocorreu.
Ele pode ser instantneo, peridico, complexivos e persistentes.
a)Instantneo: Caracteriza em um nico ato.
b)Peridico: aquele que a lei determina o momento da apurao do tributo.
c)Complexivo: Depende de operao pra determinar o montante do tributo devido.
d)Persistente: So constantes, no tem prazo certo para a concluso.

Base de Clculo: o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do tributo.
Alquota: o percentual estabelecido por lei, onde aplicado sobre a base de clculo
determina o valor do tributo a ser recolhido. Essa alquota pode ser expressa em reais ou em
percentual.
Na obrigao tributria podemos verificar que a obrigao no somente de
pagamento, existem tambm outras obrigaes que caso no sejam obedecidas gera multas.
Ex: no emitir notas fiscais, no escriturar livros contbeis entre outros.
O devedor da obrigao tributria denominado de sujeito passivo, podendo ser
contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao que constitua fato gerador, ou
pode ser responsvel, onde mesmo no sendo contribuinte estabelecida por lei a obrigao
de pagar tributo. Temos como exemplo o substituto tributrio que responsvel pelo
pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente. Na ordem tributria
so considerados crimes as seguintes aes: sonegao, fraude, simulao, contrabando,
descaminho, depsito infiel e apropriao indbita previdenciria entre outros.
Aps a concretizao do fato gerador o estado constitui um crdito. Esse crdito para
ser materializado, precisa ser lanado. Aps seu lanamento ele pode ser suspenso, extinto ou
excludo, ocorre a suspenso por parte do poder pblico ou do sujeito passivo, sendo que a
suspenso sempre temporria.
A extino ocorre quando termina o direito do sujeito ativo cobrar a obrigao
tributria, j excluso quando o sujeito ativo no pode exigir mais o crdito do sujeito
passivo.
Economia Pessoa Fsica Algumas dicas de como pagar menos no imposto de Renda:
Abatendo os valores pagos ao INSS; Quando for profissional liberal pode estar fazendo o
livro caixa, recolhendo mensalmente o carn-leo; Pode abater as despesas mdicas,
odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos; A pessoa fsica tem a iseno
quando um bem for alienado pelo valor inferior ou igual a R$ 20.000,00 no mercado de
balco e R$ 35.000,00 nos demais casos; Quando ocorre a venda de um imvel e dentro de
180 dias o valor totalmente aplicado na compra de outro imvel tambm est isento do
imposto, lembrando que esse benefcio s pode ser usufrudo uma vez a cada cinco anos.
Economia Pessoa Jurdica Algumas dicas de como economizar: Para que se tenha uma
economia importante que as lojas virtuais verifiquem operao com menos ICMS;
Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo total dos
produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo; importante que as
empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto comercial;

10

Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios

profissionais, aplicaes financeiras e outros; O ganho de capital tributado do Imposto de
Renda para todas as empresas; importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os
valores informados na DCTF para que no ocorram divergncia.

ETAPA 2 Cargas Tributrias e Lucro real, Lucro Presumido e Simples

Abaixo apresentaremos as tabelas as tabelas com as alquotas da CARGA
TRIBUTRIA LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO e SIMPLES de pessoa jurdica.
Observando as tabelas, notamos as diferenas entre que as variaes das alquotas acontecem
em diferentes escalas, s vezes por quantidade, por servios, por mercadoria e s vezes por
regio. Vejamos a seguir os dador de acordo com a pesquisa.
TRIBUTAO LUCRO REAL
Tipo de Imposto Tipo de Atividade Alquota Base de clculo Observao
IRPJ - Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido Comrcio, Indstria e Servios 15% Lucro
Lquido Se o lucro lquido for superior a R$ 20.000 por ms, haver um adicional de 10%,
sobre o excedente.
CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Comrcio, Indstria e Servios 9% Lucro
Lquido
PIS - Programa de Integrao Social Comrcio, Indstria e Servios 1,65% Valor da Venda O
imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra e com o Crdito
de algumas despesas
COFINS Contribuio Financeira Social Comrcio, Indstria e Servios 7,60% Valor da
Venda O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra
IPI Imposto Produtos Industrializados Indstria Varivel Valor da Venda O imposto sobre a
venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra e com o Crdito de algumas
despesas
II - Imposto de Importao Varivel Valor da Importao

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ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Indstria e Comrcio Varivel

de 0% a 25% Valor da Venda O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto
sobre a compra
ISS - Imposto Sobre Servios Varivel de 2% a 5% Valor do Servio
TRIBUTAO LUCRO PRESUMIDO
Tipo de Imposto Tipo de Atividade Alquota Base de clculo Observao
IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Comrcio, Indstria, Servios Hospilares.
IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Revenda para Consumo de Derivados de
Petrleo, lcool Etlico e Gs Natural. 0,24% Valor da Venda dem
IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Prestao de Servios Com
Faturamento at R$ 120.000,00 e Transportes (exceto de cargas) 2,40% Valor da Venda dem
IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Prestao de Servios de Profisso
Regulamentada, Intermediao deNegcios e Servios com faturamento Superior a R$
120.000,00. 4,80% Valor da Venda dem
CSLL -Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Comrcio, Indstria, Servios Hospilares,
Transporte de Cargas, Construo por Empreitada quando houver emprego de materiais
prprios. 1,08% Valor da Venda.
CSLL -Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Revenda para Consumo de Derivados de
Petrleo, lcool Etlico e Gs Natural. 1,08% Valor da Venda
CSLL -Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Prestao de Servios Com Faturamento
at R$ 120.000,00 e Transportes (exceto de cargas) 2,88% Valor da Venda
CSLL -Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Prestao de Servios de Profisso
Regulamentada, Intermediao de Negcios e Servios com faturamento Superior a R$
120.000,00. 2,88% Valor da Venda
PIS - Programa de Integrao Social Comrcio, Indstria e Servios 0,65% Valor da Venda
COFINS Contribuio Financeira Social Comrcio, Indstria e Servios 3,00% Valor da
Venda
IPI Imposto Produtos Industrializados Indstria Varivel Valor da Venda O imposto sobre a
venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra e com o Crdito de algumas
despesas
II - Imposto de Importao Varivel Valor da Importao

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ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Indstria e Comrcio Varivel

de 0% a 25% Valor da Venda O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto
sobre a compra
ISS - Imposto Sobre Servios Varivel de 2% a 5% Valor do Servio.

ETAPA 3 Simples nacional e Obrigaes Acessrias

Simples Nacional (ME e EPP)
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so
consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras restries
legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de qual tipo de
atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.
As principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional:
Obrigaes Acessrias
Obrigaes Trabalhistas
O recolhimento dos impostos feito Anotaes na carteira de trabalho e
mensalmente por declarao nica, nesta previdncia social
inclui-se impostos como IRPJ, CSLL, IPI,
COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS
Emitir documento fiscal de venda ou Arquivamento
prestao de servios, de acordo com as comprobatrios
instrues do Comit Gestor.

dos
de

documentos

cumprimento

das

obrigaes trabalhistas e previdencirias,

enquanto no haja prescrio das mesmas

Manter os registros do livro-caixa em que Apresentao da Guia de Recolhimento
ser

escriturada

sua

movimentao do Fundo de Garantia do Tempo de

bancria e financeira

Servio e Informaes Previdncia

Social (GFIP)
Entregar declarao eletrnica contendo Apresentao das Relaes Anuais de
os dados referentes aos servios prestados Empregados e da Relao Anual de
ou

tomados

de

terceiros,

disposto pelo Comit Gestor.

conforme Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro

Geral de Empregados e Desempregados

13

(CAGED).
Livro Registro de Inventrio, onde deve
conter registros dos estoques no termino
de

cada

ano-calendrio,

quando

contribuinte do ICMS; Livro Registro de

Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado a
escriturao dos documentos fiscais de
entrada de mercadorias ou de bens e as
aquisies de servios de transportes de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo
pelo estabelecimento, quando contribuinte
do ICMS; Livro Registro de Servios
Prestados,

refere-se

ao

registro

dos

documentos fiscais de servios prestados

sujeitos ao ISS, quando contribuinte do
mesmo; Livro Registro de Servios
Tomados,

refere-se

ao

registro

dos

documentos fiscais relativos a servios

tomados sujeitos ao ISS; Livro de
Registro de Entrada e Sada de Selo de
Controle, quando exigvel pela legislao
do IPI, porm, os livros discriminados
podero ser dispensados, no todo ou em
parte, pelo ente tributante da circulao
fiscal do estabelecimento do contribuinte,
respeitando os limites de suas respectivas
competncias.
Livros Adicionais: Livro Registro de
Impresso de Documentos Fiscais, pelo
estabelecimento grfico para registro dos
impressos que confeccionar para terceiros
ou para uso prprio; Livros Especficos
Pelos Contribuintes que Comercializam
Combustveis; Livro Registro de Veculos,

14

por todas as pessoas que interfiram

habitualmente

no

processo

de

intermediao de veculos, inclusive como

depositrios ou expositores.

Passo 02
Apurao Simples Nacional 2011
Meses
Receita Bruta
Do Ms
Acumulada
Janeiro
25.000,00
25.000,00
Fevereiro 32.000,00
57.000,00
Maro
41.000,00
98.000,00
Abril
44.000,00
142.000,00
Maio
36.000,00
178.000,00
Junho
52.000,00
230.000,00
Julho
45.000,00
275.000,00
Agosto
28.000,00
303.000,00
Setembro 35.000,00
338.000,00
Outubro
32.000,00
370.000,00
Novembr
44.000,00
414.000,00
o
Dezembro 36.000,00
450.000,00
Totais
450.000,00
Custo Efetivo 2011
Simples
24.096,00

Apurao Simples Nacional 2012

Meses
Receita Bruta
Do Ms
Acumulada
Janeiro
67.000,00
450.000,00
Fevereiro 85.000,00
492.000,00
Maro
110.000,00
545.000,00
Abril
120.000,00
614.000,00

Percentual a Ser Aplicado

3,00%
3,00%
5,00%
5,40%
5,40%
5,40%
5,80%
5,80%
5,80%
6,20%
6,20%

Valor a Ser Recolhido

750,00
960,00
2.050,00
2.376,00
1.944,00
2.808,00
2.610,00
1.624,00
2.030,00
1.984,00
2.728,00

6,20%

2.232,00
24.096,00

= 5,35%

450.000,00

Percentual a Ser Aplicado

6,84%
6,84%
7,54%
7,54%

Valor a Ser Recolhido

4.582,80
5.814,00
8.294,00
9.048,00

15

Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembr
o
Dezembro
Totais

10.000,00
140.000,00
120.000,00
85.000,00
101.000,00
105.000,00

690.000,00
664.000,00
752.000,00
827.000,00
884.000,00
950.000,00

7,54%
7,54%
7,60%
7,60%
7,60%
8,28%

120.000,00

1.023.000,00

8,28%

137.000,00
1.200.000,00

1.099.000,00

8,36%

11.453,00
92.388,00

=7,70%

1.200.000,00

Custo Efetivo 2012

Simples
92.388,00

DRE 2011
Faturamento
(-) CMV
(-) Desp. Gerais
(-) Desp. Salrios
LAIR
(-) Simples
Lucro Liquido

450.000,00
-157.500,00
-45.000,00
-67.500,00
180.000,00
-24.096,00
155.904,00

Percentual do lucro obtido 2011

Simples = 155.904,00 x100 = 34,65%
450.000,00
Lucro Presumido = 153.315,00 x 100 = 34,07%
450.000,00
Lucro Real = 121.950,00 x 100 = 27,10%
450.000,00
2012
Simples = 337.612,00 x 100 = 28,13%
1.200.000,00

754,00
10.556,00
9.120,00
6.460,00
7.676,00
8.694,00
9.936,00

DRE 2012
Faturamento
(-) CMV
(-) Desp. Gerais
(-) Desp. Salrios
LAIR
(-) Simples
Lucro Liquido

1.200.00,00
-400.000,00
-120.000,00
-250.000,00
-430.000,00
-92.388,00
337.612,00

16

Lucro Presumido = 358.840,00 x 100 = 29,90%

1.200.000,00
Lucro Real = 287.200,00 x 100 = 23,93%
1.200.000,00

ETAPA 4 - RESUMO DO SUMRIO DO PRONUNCIAMENTO TECNICO CPC 32

O Pronunciamento Tcnico CPC 32, um preceito do tratamento contbil em relao
aos tributos sobre o lucro.
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os
tributos sobre o lucro.
Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e
contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo
sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela
prpria entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais
participe.
inerente no reconhecimento de um ativo ou passivo que a entidade espera recuperar
ou liquidar o valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao ou a
liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores (menores) do
que eles seriam se tal recuperao ou liquidao no tivessem consequncias fiscais, este
pronunciamento exige que uma entidade reconhea um passivo fiscal diferido (ativo fiscal
diferido), com determinadas excees limitadas. Este pronunciamento exige que a entidade
contabilize as consequncias fiscais das transaes e de outros eventos da mesma maneira que
ela contabiliza as prprias transaes e outros eventos.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao dos
tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
Definies

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- Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos

tributos sobre o lucro.
- Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado
de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre o lucro so devidos (recuperveis).
- Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do
lucro ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.
- Tributo corrente o valor do tributo sobre o lucro devido (recupervel) com relao
ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.
- Passivos fiscais diferidos so os valores dos tributos sobre o lucro devidos em
perodo futuros com relao s diferenas temporrias tributveis.
- Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo e
sua base fiscal.
- Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que resultaro em valores
tributveis no futuro quando o valor contbil de um ativo ou passivo recuperado ou
liquidado.
- Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias que resultaro em valores
dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o
valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Tributos correntes
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no
estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao aos perodos
atual e anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso ser reconhecido
como ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o
tributo corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero medidos pelo
valor esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias, usando as alquotas
de tributos (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas no
final do perodo que est sendo reportado.
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual a
diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja
do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que:

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a) No uma combinao de negcios (CPC 15); e

b) No momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel
(prejuzo fiscal). Uma entidade reconhecer um ativo fiscal diferido para todas as diferenas
temporrias dedutveis advindas dos investimentos em subsidirias, filiais e associadas e
interesses em empreendimentos conjuntos, na medida em que, e somente na medida em que,
seja provvel que a diferena temporria ser revertida no futuro previsvel; e estar
disponvel lucro tributvel contra o qual a diferena temporria possa ser utilizada.
Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se
espera que sejam aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o passivo, com
base nas alquotas (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente
aprovadas ao final do perodo que est sendo reportado. A mensurao dos passivos fiscais
diferidos e ativos fiscais diferidos deve refletir os efeitos fiscais que se seguem maneira pela
qual a entidade espera ao final do perodo que est sendo reportado, recuperar ou liquidar o
valor contbil de seus ativos e passivos.
Reconhecimento de despesa ou receita tributria
Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa e
includos no resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:
a) Transao ou evento que reconhecido, no mesmo perodo ou em um diferente,
fora do resultado, em outros lucros abrangentes ou diretamente no patrimnio; ou
b) Uma combinao de negcios.
Tributo atual ou tributo diferido sero reconhecidos fora do resultado se o tributo se
referir a itens que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo diferente, fora do
resultado. Portanto, o tributo atual e diferido que se relacionam a itens que so reconhecidos
no mesmo ou em um perodo diferente: em outros lucros abrangentes, sero reconhecidos em
outros lucros abrangentes, diretamente no patrimnio lquido, sero reconhecidos diretamente
no patrimnio lquido.

Consequncias Tributrias dos Dividendos

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Uma Entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro
que resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a entidade deve
divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinvel e
se existem quaisquer efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que no seja facilmente
determinvel.
Apresentao
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a
entidade tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os passivos
fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade
tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e
os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos
ativos e a liquidao dos passivos.

Evidenciao
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.
Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:
a) despesa (receita) tributria corrente;
b) ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores;
c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e
reverso de diferenas temporrias;
d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas
alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos;
e) o valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no reconhecido
previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de um perodo anterior que usado para
reduzir a despesa tributria corrente;
f) o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no
reconhecida previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa com
tributo diferido;

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g) a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma baixa anterior,
de um ativo fiscal diferido de acordo com o item 58; e
h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas nas polticas e
erros contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos.
Aps a realizao dos clculos verificamos que seguindo as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira, facilita para que os usurios possam fazer uma
melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante para os
investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se ter uma
reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao analisar uma
empresa.

CONCLUSO
Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o incio
da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da populao,
como: sade, educao entre outros.
A contabilidade tributria, tambm muito conhecida pelo termo contabilidade fiscal,
a parte da contabilidade que trabalha na administrao dos tributos de uma empresa. Para
exercer a funo de contador fiscal (ou tributrio) nas empresas, preciso ter um amplo
conhecimento sobre os tributos e seus regulamentos.
importante salientar que a contabilidade tributria no tem apenas o objetivo de
manter os impostos organizados e em dia, mas tambm de viabilizar o negcio, afinal, errar

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na hora de lidar com a tributao e os impostos pode acabar custando muito caro para uma
empresa, principalmente num perodo delicado como o atual, de crise na economia.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim importante
que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha.
Verificamos tambm s vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias existentes
no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da realizao dos clculos dos
valores dos tributos de uma empresa pelas trs opes de tributao: Simples Nacional Lucro
Presumido e Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma empresa
precisa seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu faturamento aumente
e a melhor forma de tributao seja outra.

BIBLIOGRAFIA
01) Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os
resultados das empresas/ Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira, Roberta Carvalho de
Alencar. So Paulo - - - So Paulo: Atlas:2010
02) www.receita.fazenda.gov.br. Acesso em 18/09/2015
03) antigo.sp.sebrae.com.br. Acesso em 18/09/2015
04) www.fazenda.gov.br. Acesso em 18/09/2015
05) www.contabeis.com.br. Acesso em 18/09/2015
06)https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/
edit.
07) http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_32.pdf.

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