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COMPILADO
IMPUESTO
A LAS GANANCIAS
Versin 04.2014
Carlos A. Rezzara
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Residentes en el pas
GANANCIAS
QUE ALCANZA Y GRAVA EL
ESTADO ARGENTINO
No Residentes en el pas
Ganancias de Fuente
Argentina
El concepto de residencia se encuentra definido en los artculos 119 al 126 del texto legal.
GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA
El concepto de ganancias de fuente argentina se encuentra definido en el artculo 5 de la
ley. Dentro de las mismas, encontramos a aquellas rentas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de
la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos
ocurridos dentro del lmite de la misma. A los efectos de su caracterizacin, no se deber
tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
Ganancias que provienen:
GANANCIAS DE FUENTE
ARGENTINA
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Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, son las incluidas en los incisos b) y
c) del artculo 49 de la ley y en su ltimo prrafo, en tanto no proceda a su respecto la
exclusin que contempla el artculo 68, ltimo prrafo, del reglamento.
Es decir, quedan excluidas las sociedades y empresas o explotaciones que desarrollen las
actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, en tanto no la
complementen con una explotacin comercial.
De los conceptos vertidos hasta este momento podemos concluir que son ganancias
gravadas por el impuesto a las ganancias:
DEFINICION DE LA RENTA
TEORIA
DE LA FUENTE
DEL BALANCE
APLICABLE A
Personas fsicas
Sucesiones indivisas
Sociedades, empresas o explotaciones unipersonales,
que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos
en el artculo 69 de la ley, Desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas
no se Complementaran con una explotacin comercial
Responsables incluidos en el artculo 69 de la ley
Todos los que deriven de las dems sociedades, empresas
o explotaciones unipersonales, salvo que no tratndose
de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se
desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g)
del artculo 79 y las mismas se complementaran con una
explotacin comercial
Carlos A. Rezzara
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Gravado al 10%
No Computable
Exceptuados
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Los padres del menor conservan la patria potestad, y por lo tanto el usufructo les
corresponde por partes iguales.
Por tratarse de una renta ganancial de la sociedad conyugal, es el marido el responsable de
declarar la ganancia, salvo que la madre tenga la administracin de los bienes gananciales
por una resolucin judicial.
Cabe aclarar que el usufructo lo puede tener el mismo menor, en cuyo caso, es l mismo
quien debe declarar sus ganancias. En consecuencia, el menor deber presentar la
declaracin jurada correspondiente a su nombre, aunque sta deber estar firmada por su
padre o quien sea su administrador legal, ya que el menor no puede suscribirla por ser
incapaz.
Sucesiones indivisas
Producida la muerte del contribuyente y hasta la fecha en que se dicte la declaratoria de
herederos o se declare vlido el testamento que cumpla la misma finalidad, las rentas del
causante sern declaradas por la sucesin indivisa del contribuyente.
Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que
corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial,
el cnyuge suprstite y los herederos sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional
que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la
sucesin.
Los legatarios sumarn a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los
derechohabientes incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los
bienes que se le han adjudicado.
DESDE
HASTA
Sucesin Indivisa
Condominio Indiviso
EXENCIONES
Las exenciones del impuesto a las ganancias estn incluidas en el artculo 20 del texto legal, a
saber:
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a) Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
artculo 1 de la Ley N 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la
exencin que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las
ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la
exencin a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la
Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros
destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses
provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas
de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de
asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas,
literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales
ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin
aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de
espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares. La
exencin enunciada precedentemente no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades
industriales y/o comerciales.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus
asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas
al rgimen legal de entidades financieras:
Caja de ahorro.
Cuentas especiales de ahorro.
A plazo fijo.
Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico
conforme lo determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo que
establece la legislacin respectiva.
Exclyanse del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de
ajuste. Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales
que establecen exenciones de igual o mayor alcance.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos
laborales. Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se
reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que
determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un
contrato de seguro. No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las
remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por
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j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
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t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central
de la Repblica Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a
los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza.
En el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias
que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por
las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines
precedentes, las diferencias de cambio se considerarn incluidas en este inciso. Las
actualizaciones referidas, con exclusin de las diferencias de cambio y las actualizaciones
fijadas por ley o judicialmente, debern provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Estas disposiciones no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto
previsto en el cuarto prrafo del artculo 14 de la ley, ni alcanzarn a las actualizaciones
cuya exencin de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que
constituyen ganancias de fuente extranjera.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o
disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas
fsicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del
inciso c), del artculo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan
por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los
referidos sujetos sean residentes en el pas. A los efectos de la exclusin prevista en el
prrafo anterior, los resultados se considerarn obtenidos por personas fsicas residentes
en el pas, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso,
radicados en el exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por
actividad principal realizar inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin y/o
no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente
determinadas en el rgimen legal o estatutario que las regula, no siendo de aplicacin
para estos casos lo dispuesto en el artculo 78 del Decreto N 2.284 del 31 de octubre de
1991 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N 24.307. La exencin a la que se refiere
este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes
que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria,
constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las
previsiones del Captulo II de la Ley N 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate
de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada,
implementadas en el marco del Captulo III de la misma ley.
x) Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por
el decreto 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporcin de gastos a
que se refiere el primer prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto
de las sumas alcanzadas por la exencin prevista en este inciso.
El inciso fue incorporado por el Decreto 959/2001 (B.O. 27/7/2001) con aplicacin desde
la vigencia del Decreto 803/2001 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones.
Posteriormente, el Decreto 191/02 (B.O. 29/1/02) derog el factor de convergencia
desde el 29/01/2002.
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de
actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el
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Inciso w)
Modificacin por la ley 26.893
Vigencia 23/09/2013
Aplicacin para los hechos imponibles que se perfeccionan a partir
del 23/09/2013 (Ver al final del compilado)
PRIMERA CATEGORA
Criterio de imputacin
Devengado
Rentas comprendidas
El artculo 41 del texto legal enumera las rentas de la primera categora, a saber:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de
terceros de derechos reales de usufructo ("derecho real de usar y gozar de una cosa, cuya
propiedad pertenece a otro, con tal que no se altere su sustancia", art. 2807, CC), uso ("derecho
real que consiste en la facultad de servirse de la cosa de otro, independientemente de la
posesin de heredad alguna, con el cargo de conservar la sustancia de ella; o de tomar sobre los
frutos de un fundo ajeno, lo que sea preciso para las necesidades del usuario y de su familia", art.
2948, CC), habitacin (derecho de uso que "se refiere a una casa, y a la utilidad de morar en
ella", art. 2948, CC) o anticresis (derecho real que se confiere al acreedor de entrar en posesin
de un inmueble y percibir los frutos para imputarlos al capital o intereses adeudados, art. 3239,
CC). En estos supuestos, el valor de la renta se prorratear en funcin de la duracin del
contrato respectivo.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a
indemnizar.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario
haya tomado a su cargo (no obstante, esos mismos importes son deducibles conforme lo
establece el artculo 60, inciso a), del decreto reglamentario).
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un
precio no determinado.
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Finalmente, dispone la ley que tambin se consideran de la primera categora las ganancias
que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles
urbanos o rurales dados en sublocacin.
Aclaraciones
Valor locativo: a los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g), se considera valor locativo el
alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o
parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado. Se
presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado
por la Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin o, en su defecto, al
establecido por las municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y
limpieza. A falta de estos ndices, el valor locativo podr ser apreciado por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
Inmuebles cedidos a precio inferior al de la zona de su ubicacin: en los casos de inmuebles
cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un precio inferior al
arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos podr estimar de oficio la ganancia correspondiente.
Condominios: tratndose de condominios, la parte de cada condmino ser considerada a
los efectos del impuesto como un inmueble distinto. En el supuesto de inmuebles en
condominio ocupados por uno o alguno de los condminos, no sern computables el valor
locativo ni la parte proporcional de las deducciones, que correspondan a la parte ocupada,
con arreglo a los derechos que sobre el inmueble tengan el o los condminos que ocupan la
propiedad.
Casos de aplicacin prctica
"CAR S.A." alquila durante un solo mes un inmueble de su propiedad: la operacin est
gravada, por tratarse de una renta obtenida por una sociedad de capital, que siempre es
de la tercera categora y sin interesar la periodicidad.
Pedro Castro obtiene $ 100.000 al ao por la constitucin, a favor de su hija, del derecho
real de usufructo sobre una casa quinta: es ganancia de primera categora, por cuanto se
trata de una contraprestacin por la constitucin de un derecho real sobre una
propiedad.
Mara Lagos cede en locacin un inmueble que alquila: la sublocacin est alcanzada por
el impuesto.
Pedro y Vilma Palma, locatarios de un inmueble, se hacen cargo de las expensas y del
impuesto inmobiliario: en tal caso, el locador debe considerar como ganancias de la
primera categora los importes en cuestin, pudiendo asimismo deducir los importes
respectivos como gastos.
Agustn Torres tiene un inmueble destinado a veraneo que permanece deshabitado: en
este caso, debe asignarle un "valor locativo", el cual ser considerado renta de la primera
categora.
Jorge Rizzo alquila un inmueble a un inquilino que incorpora las siguientes mejoras:
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Las rentas del suelo son aquellas obtenidas como consecuencia del goce econmico de
bienes inmuebles y conceptos vinculados.
En primer lugar, se gravan los beneficios obtenidos por la locacin de inmuebles tanto
rurales como urbanos, sin importar si los beneficios son obtenidos en dinero o en especie.
En segundo lugar, se incluyen, dentro de la primera categora de ganancias, las
contraprestaciones recibidas por la constitucin de derechos reales a favor de terceros. Se
trata de los derechos reales de uso que pueden constituirse a favor de terceros: usufructo,
uso, habitacin y anticresis.
Tambin se considera en la primera categora el valor de las mejoras introducidas en los
inmuebles por los arrendatarios, si se trata de inmuebles rurales o inquilinos, en los
inmuebles urbanos, siempre que constituyan un beneficio para el propietario, y en la
proporcin en que ste no deba indemnizar. Ello as, en tanto no constituye una ganancia
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para el propietario, cuando tenga que indemnizar al inquilino o arrendatario, por la mejora
introducida.
Asimismo, tambin deber declarar el propietario, dentro de las ganancias de la primera
categora, los gravmenes que recaen sobre el inmueble y que el inquilino o arrendatario
haya tomado a su cargo.
Respecto del alquiler de bienes muebles, cuando el mismo sea accesorio al de un bien
inmueble, corresponde incluirlo dentro de las ganancias de la primera categora; en caso
contrario, ser una ganancia de la segunda categora.
Por otra parte, est sujeto al impuesto el valor locativo computable de los inmuebles que sus
propietarios ocupen como recreo o veraneo y de los cedidos gratuitamente o a un precio no
determinados. En estos casos, la ley grava un determinado valor, aunque de hecho no exista
un verdadero beneficio para el propietario del inmueble, o el beneficio sea menor al que
deba computar de acuerdo con la ley, ya sea porque el bien es utilizado nicamente con
fines recreativos por parte de su propietario, o porque cede el bien gratuitamente o a un
precio menor al valor en plaza del alquiler. Se establece, asimismo, el importe mnimo
atribuible a dicho valor locativo, a travs de una presuncin de derecho.
En el caso de sublocaciones, la ley considera tambin las ganancias obtenidas por los
locatarios por la sublocacin del inmueble efectuada.
SEGUNDA CATEGORIA
Criterio de imputacin
Percibido
Rentas comprendidas
Las rentas de la segunda categora se encuentran incorporadas en el artculo 45 del texto
legal, de acuerdo con el siguiente detalle:
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos
en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y
toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago.
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el
trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia
de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
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Inciso k)
Modificacin por la ley 26.893
Vigencia 23/09/2013
Aplicacin para los hechos imponibles que se perfeccionan a partir
del 23/09/2013 (Ver al final del compilado)
Deducciones admitidas
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las amortizaciones por desgaste de los bienes muebles afectados a la obtencin de este
tipo de rentas. En el caso de automviles afectados a la obtencin de rentas de la
segunda categora, la amortizacin no se encuentra sujeta al lmite establecido en el
artculo 88 inciso l) del texto legal.
d) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo
de duracin limitado, como patentes medicinales o farmacuticas, concesiones para
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explotar un producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitado y activos
similares.
Las rentas de capital se imputan segn el mtodo de lo percibido. Tener en cuenta que hay
situaciones especiales de imputacin:
Devengado exigible.
Dividendos e intereses de ttulos valores.
Honorarios a directores, sndicos, miembros del consejo de vigilancia y retribuciones a
socios administradores.
Jubilaciones y pensiones retroactivas.
Devengamiento en funcin del tiempo.
Imputacin de gastos.
Diferencias de impuestos provenientes de ajustes.
Percepcin de ingresos y pago de gastos.
Planes de seguro de retiro privados.
Pagos de empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o
entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para
personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones de
baja o nula tributacin.
Intereses de prrroga para el pago de impuestos.
Incrementos patrimoniales no justificados.
Transferencia de bienes a precio no determinado.
Resultado rescisin de operaciones.
Descuentos y rebajas extraordinarios.
Recupero de gastos.
Ganancias del causante.
Resultado impositivo de sociedades, asociaciones y empresas del artculo 49, inciso b).
Resultado impositivo de empresas de construccin.
Venta y reemplazo de inmuebles y bienes muebles amortizables.
Diferencias fsicas de inventario [art. 18, inc. c), L. 11683].
Mecanismo de punto fijo [art. 18, inc. d), L. 11683].
Operaciones marginales [art. 18, inc. e), L. 11683].
Quitas definitivas a empresas concursadas.
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La ley establece que las rentas de la segunda categora, as como tambin los gastos
deducibles de dichas rentas, se imputan por el criterio de lo percibido, determinando
asimismo que, cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, las
mismas se considerarn percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando:
Se cobren o se abonen en efectivo o en especie,
Estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular,
Cuando con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del titular se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro,
cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma.
TERCERA CATEGORIA
Criterio de imputacin
Devengado
Rentas comprendidas
a) Las provenientes de las actividades desarrolladas por los sujetos enumerados en el
artculo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
b) Las rentas de la primera y segunda categora, en tanto sean obtenidas por sujetos que se
encuentran organizados como empresa.
c) Determinadas rentas de la cuarta categora, enumeradas en el artculo 79 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, cuando se encuentren complementadas con una explotacin
comercial.
d) Las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc., que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en el artculo 49 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, cuando excedan las sumas que la Direccin General Impositiva juzgue
razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
e) Las ganancias no incluidas en otras categoras.
Deducciones admitidas
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo.
c) Los gastos de organizacin.
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares,
conforme con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de
Seguros u otra dependencia oficial.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y razonables.
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
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g)
h)
i)
j)
k)
l)
j)
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La ley atribuye a la tercera categora la totalidad de las ganancias obtenidas por los sujetos
detallados en la norma correspondiente. En efecto, una vez adquirida la calidad de sujeto
pasivo del impuesto, por encontrarse incluido expresamente en la tercera categora, todas
las ganancias obtenidas por el mismo estarn gravadas por la ley dentro de la referida
categora.
Tambin se incluyen en la tercera categora las ganancias derivadas de la actividad de
comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio, tratndose en este
caso de una norma de excepcin, por cuanto primero corresponde verificar si la actividad se
encuentra taxativamente establecida dentro de la cuarta categora.
A su vez, constituyen ganancias de la tercera categora las derivadas de loteos con fines de
urbanizacin y las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen
de la ley 13512. Estos casos son ejemplos de operaciones que se encuentran gravadas en
cabeza de una persona fsica o sucesin indivisa (no organizada como empresa), aun cuando
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reglamento de la ley considera comprendidos en este inciso a los honorarios del Consejo
de Vigilancia.
g) Las actividades de corredor (es un intermediario entre quien ofrece una cosa y quien quiere o
puede tomarla, a fin de ponerlos de acuerdo para terminar un negocio jurdico), viajante de
comercio (es el trabajador que en representacin de comerciantes o industriales concierta,
mediante una remuneracin, negocios relativos al comercio o industria de sus representados) y
despachante de aduana (es la persona que interviene en las tramitaciones destinadas a la
obtencin del despacho a plaza y otras tareas vinculadas con la importacin o exportacin de
mercancas).
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NO REMUNERATIVO
Asignaciones no remunerativas
Beneficios sociales
Gratificacin por primera vez
Adicionales (Ejemplo falla de caja segn el
CCT 130/1975)
Prestaciones complementarias
Indemnizaciones por despido
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(1) Si bien los adicionales zonales se encuentran alcanzados con el tributo, el PEN increment las deducciones
del art. 23 (estableciendo una tabla especial) por medio del D. 1242/2013, para los trabajadores que
desarrollan su actividad y los jubilados que viven en la regin definida en el artculo 1 de la Ley 23.272, ya
que se encuentran en situacin de desigualdad con relacin a los de otras regiones, al soportar mayores
gastos para adquirir los bienes esenciales de la canasta familiar. Asimismo, los convenios colectivos de
trabajo y diversas leyes que comprenden a los mencionados trabajadores y beneficiarios previsionales han
contemplado dicha situacin, disponiendo el pago de una suma diferencial en concepto de zona inhspita
o desfavorable
Debemos considerar que cuando la empresa se haga cargo de gastos correspondientes al trabajador como
diferencia de planes para cobertura de obra social, seguros de vida para casos de muerte, seguros de sepelios,
entre otros, es decir, aquellos conceptos que bajo la denominacin de beneficios sociales y/o vales de
combustibles, extensin o autorizacin de uso de tarjetas de compra y/o crdito, vivienda, viajes de recreo o
descanso, pago de gastos de educacin del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el
empleador o a travs de terceros a favor de sus dependientes o empleados, se encontrarn alcanzados por el
impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no revistan carcter remuneratorio a los fines de los aportes y
contribuciones al Sistema Integrado Previsional Argentino o regmenes provinciales o municipales anlogos.
NO GRAVADO
REMUNERATIVO
NO REMUNERATIVO
Asignaciones familiares
Beneficios sociales (Ropa de trabajo)
Beneficios sociales (Capacitacin)
Estmulos por pasantas o becas
Fondo de cese laboral
DEDUCCIONES GENERALES
Artculo 80 (Ley) / Artculo 117 (Decreto)
Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la
misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por
este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina.
Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas y no gravadas o exentas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin
se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin
respectiva.
Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto
a pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes
productoras.
La proporcin de gastos, a que se alude en el prrafo anterior, no ser de aplicacin respecto
de las sumas alcanzadas por la exencin prevista en el inciso l) del artculo 20 de la ley.
Caso de aplicacin prctica
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La Sra. Cristina Domnguez, contadora pblica, tiene un estudio contable instalado en su casa
habitacin. Dicho estudio ocupa un 35% del total de superficie del inmueble. Durante el ao
2013 abon $ 400 que corresponden al impuesto inmobiliario de todo el inmueble.
Solucin:
En la declaracin jurada del perodo 2013 la Sra. Cristina Domnguez podr deducir del
resultado bruto de cuarta categora $ 140 ($ 400 x 35%) en concepto de impuesto
inmobiliario del estudio profesional.
DEDUCCIONES GENERALES PARA LAS CUATRO CATEGORIAS
Artculo 81 (Ley) / Artculo 31. 119 y 119.1 (Decreto)
De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones
contenidas en la ley del impuesto, se podr deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la
constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas.
Personas fsicas y sucesiones indivisas: En tal virtud slo resultarn deducibles los
conceptos, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas
por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento o
conservacin de ganancias gravadas. No proceder deduccin alguna cuando se trate de
ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto
por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo
podrn deducir el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que
les hubieren sido otorgados por la compra o la construccin de inmuebles destinados a
casa-habitacin del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas,
hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en
condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder al que resulte de
aplicar el porcentaje de su participacin sobre el lmite establecido precedentemente.
Sujetos comprendidos en la tercera categora: En el caso de sujetos comprendidos en el
artculo 49, excluidas las entidades regidas por la ley 21.526 y sus modificaciones, los
intereses de deudas (con excepcin de los originados en los prstamos comprendidos en
el ap. 2, inc. c), art. 93) contrados con personas no residentes que los controlen, segn
los criterios previstos en el artculo incorporado a continuacin del artculo 15 de la
presente ley, no sern deducibles del balance impositivo al que corresponda su
imputacin en la proporcin correspondiente al monto del pasivo que los origina,
existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del patrimonio
neto a la misma fecha, debindose considerar como tal lo que al respecto defina la
reglamentacin. Los intereses que, de conformidad con lo expuesto, no resulten
deducibles tendrn el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos.
Cuando los sujetos comprendidos en el prrafo anterior paguen intereses de deudas
(incluidos los correspondientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las
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Importe mximo a deducir: La ley fija, como importe mximo a deducir por los conceptos
indicados en este inciso, la suma de $ 996,23, se trate o no de prima nica.
Excedentes del importe mximo: Los excedentes del importe mximo mencionado
precedentemente sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de seguro
posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en
cuenta, para cada perodo fiscal, el referido lmite mximo.
Actualizacin: Los importes cuya deduccin corresponda diferir sern actualizados
aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido a diciembre
del perodo fiscal en que se realiz el gasto, para diciembre del perodo fiscal en el cual
corresponda practicar la deduccin.
Primas devueltas por seguros anulados: Las primas devueltas por seguros anulados
debern ser declaradas en el perodo fiscal en que tenga lugar la rescisin del contrato
(en la medida en que se hubiere efectuado su deduccin), gravndose en el perodo
fiscal de rescisin en la medida en que se hayan deducido.
Caso de aplicacin prctica: El Sr. Ral Sixto abon, durante el perodo 2013, $ 2.400 en
concepto de prima de un seguro de vida que contrat en el ejercicio anterior.
Solucin: Al respecto, cabe aclarar que, si bien se trata de un concepto deducible, la ley
fija un tope que en la actualidad asciende a $ 996,23, en virtud de lo cual el
contribuyente podr deducir por el perodo 2013 este ltimo importe, teniendo en
cuenta que los excedentes no deducidos podrn ser deducidos en los aos de vigencia
del seguro.
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario
Permanente, a los partidos polticos reconocidos (incluso para el caso de campaas
electorales) y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del artculo 20, realizadas
en las condiciones que determine la reglamentacin y hasta el lmite del cinco por ciento
(5%) de la ganancia neta del ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin para las instituciones
comprendidas en el inciso f) del citado artculo 20 cuyo objetivo principal sea:
La realizacin de obra mdico-asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de
cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.
La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica
o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin,
de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas,
extendida por la Secretara de Ciencia y Tecnologa dependiente del Ministerio de Cultura y Educacin.
La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo de
los planes de partidos polticos.
La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente
por el Ministerio de Cultura y Educacin, como asimismo la promocin de valores culturales, mediante
el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos
educacionales pblicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educacin o similares, de las
respectivas jurisdicciones.
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Clculo de la deduccin admitida: A los fines de la determinacin del lmite del cinco por
ciento (5%), los contribuyentes aplicarn dicho porcentaje sobre las ganancias netas del
ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la donacin, el de los conceptos
previstos en los incisos g) y h) del artculo 81, el de los quebrantos de aos anteriores y,
cuando corresponda, las sumas a que se refiere el artculo 23 de la ley.
Las sociedades a que se refiere el inciso b) del artculo 49 de la ley no debern
computar para la determinacin del resultado impositivo el importe de las donaciones
efectuadas. Dicho importe ser computado por los socios en sus respectivas
declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporcin a la
participacin que les corresponda en los resultados sociales. En todos los casos, los
responsables mencionados tendrn en cuenta, a los efectos de la determinacin del
lmite del cinco por ciento (5%), las normas que se establecen en el tercer prrafo del
presente artculo.
Las donaciones que se efecten a las empresas formadas por capitales de particulares e
inversiones del Estado Nacional, Estados Provinciales o Municipios slo sern
computables con arreglo a la proporcin que corresponda a dichas inversiones.
d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
Sin comentarios
e) Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y
fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el
Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual (Derogado)
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f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo
de duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares
Clculo de la amortizacin: El costo de adquisicin de los referidos intangibles se dividir
por el nmero de aos que, legalmente, resulten amparados por el derecho que
comportan. El resultado as obtenido ser la cuota de amortizacin deducible, resultando
aplicables, a efectos de su determinacin y cmputo, en lo pertinente, las disposiciones
contenidas en los artculos 84 de la ley y 125 y 126 de este reglamento.
Amortizaciones no admitidas: No se admite la deduccin de amortizaciones de llave,
marcas y activos similares (artculo 88, inc. h), de la ley).
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el
carcter de cargas de familia.
Sin comentarios
h) Las cuotas o abonos por cobertura mdico-asistencial
Deduccin Admitida: Cualquiera fuese la fuente de ganancia, se podrn deducir los
importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten
cobertura mdico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para el mismo el carcter de cargas de familia.
Tope mximo deducible: La deduccin mencionada no podr superar el cinco por ciento
(5 %) de la ganancia neta del ejercicio. El referido porcentaje se aplicar sobre las
ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la cuota o
abono por cobertura mdico-asistencial, el de las donaciones previstas en el inciso c) del
mismo artculo, el de los quebrantos de aos anteriores y, cuando corresponda, las
sumas a que se refiere el artculo 23 de la ley.
i) Los honorarios por servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.
Deduccin admitida: de la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia,
se podrn deducir los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria,
mdica y paramdica:
De hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares.
Las prestaciones accesorias de la hospitalizacin.
Los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades.
Los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos,
etc.
Los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina.
Todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
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Tope mximo deducible: Hasta un mximo del cuarenta por ciento (40%) del total de la
facturacin del perodo fiscal de que se trate y en la medida en que el importe a deducir
por estos conceptos no supere el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.
Honorarios comprendidos: La deduccin comprender a los honorarios facturados
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para ste el carcter de
carga de familia.
j) Los gastos que no corresponden a una determinada categora de ganancias (corresponde
su deduccin luego de compensar resultados netos de cada categora y antes de deducir
los quebrantos de ejercicios anteriores y las deducciones personales).
Estas deducciones, con motivo de las reformas introducidas por la ley 26893 y el decreto
2334/2013, debern imputarse, en primer trmino, contra las rentas derivadas de la
enajenacin, cambio, permuta o disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales,
ttulos, bonos y dems valores. De existir un remanente, este se computar contra las
restantes ganancias.
DEDUCCIONES ESPECIALES PARA LAS CUATRO CATEGORIAS
Artculo 82 (Ley) / Artculo 124 (Decreto)
De las ganancias de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones
establecidas por la ley del impuesto, se podrn deducir:
a) Los impuestos y las tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
Impuesto al valor agregado: Slo representa un costo directo para el consumidor final,
para los sujetos exentos o en situaciones en que no es posible la compensacin de
dbitos y crditos que este tributo dispone.
Impuesto sobre los bienes personales: En cuanto a la deducibilidad del impuesto sobre
los bienes personales, si bien no se ha establecido opcin alguna para su cmputo por lo
devengado o por lo percibido, entendemos que slo podr deducirse en la proporcin
correspondiente a los bienes que estn afectados a la obtencin, mantenimiento o
conservacin de ganancias gravadas.
Impuestos (Deducibilidad): Al regular la ley en qu condiciones se deducen los
impuestos, se refiere a los que paga el contribuyente por cuenta propia, es decir, a
tributos de los cuales es sujeto pasivo. Ahora bien, no son stos los nicos impuestos que
paga un sujeto, habida cuenta de que en muchas situaciones paga el impuesto de otro;
por ejemplo, el incluido (efecto traslacin) en los precios o los bienes o servicios o
cuando se haga cargo expresamente del mismo mediante un acuerdo de partes.
Cuando se den las situaciones antes mencionadas, la deducibilidad del pago estar
condicionada a la naturaleza que tiene el mismo para el contribuyente, sin interesar el
significado econmico que comporte para quien, mediante el mecanismo de los precios,
recupera un impuesto antes pagado o hace que otro lo pague en su lugar.
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responsabilidades de los empleadores que deben responder por los actos de sus
empleados, mandatarios y representantes.
Pago de rescates por secuestros. Circunstancias necesarias para su deduccin: Con
referencia al pago de rescate por secuestro, el mismo ser deducible en la medida en
que se verifiquen las siguientes circunstancias:
Que el secuestro quede probado por actuaciones policiales o judiciales.
Que el secuestrado sea persona que por sus cualidades y actividad constituya un elemento
indispensable para el desarrollo de los negocios.
Que la suma exigida como rescate sea pagada por la empresa que gestiona su deduccin.
Que se pruebe adecuadamente el pago.
Pago de rescates por secuestros. Su deduccin: Si bien vulgarmente se habla del "pago"
de un rescate no existe tal "pago" sino que se estar frente al despojo de una suma de
dinero en virtud del hecho extorsivo en cuestin; es por ello, que ante la inexistencia de
un "pago", no resulta aplicable lo dispuesto en los artculos 1 y 2 de la ley 25.345, por lo
tanto, es correctamente deducible el monto de dinero utilizado para recuperar al
integrante de una empresa, conforme lo establecido en el inciso c) del artculo 82 de la
ley de impuesto a las ganancias.
e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida
por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Los gastos que abone el empleador en concepto de movilidad y viticos slo sern
deducibles si se trata de un gasto que cumpla con la definicin del artculo 80 de la ley, y
no represente en realidad una liberalidad o un mayor sueldo, debiendo en estos casos
aplicarse el tratamiento previsto por la ley para los mismos.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo
con lo que establecen los artculos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l)
del artculo 88.
Se trata de una deduccin permitida por la ley del impuesto, y representa el desgaste
sufrido por los bienes muebles e inmuebles que estn afectados a la obtencin de
ganancias gravadas.
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORIA
Artculo 85
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Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5% sobre la
renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por
todo concepto (reparaciones, gastos de administracin, primas de seguros, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el
contribuyente y no podr ser variado por el trmino de 5 aos, contados desde el perodo,
inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
Personas que lleven libros o que tengan administradores: La referida opcin no podr ser
efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros o tienen
administradores que deben rendirles cuenta de su gestin. En estos casos debern deducirse
los gastos reales a base de comprobantes.
Inmuebles rurales: Para los inmuebles rurales la deduccin se har, en todos los casos, por el
procedimiento de gastos reales comprobados.
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA
Artculo 86
Regalas
Los beneficiarios de regalas residentes en el pas podrn efectuar las deducciones que se
detallan a continuacin, segn corresponda:
Cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bienes, cualquiera sea su
naturaleza, podrn deducir el 25% de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la
recuperacin del capital invertido, resultando a este fin de aplicacin las disposiciones de
los artculos 58 a 63, 65 y 75, segn la naturaleza del bien transferido.
Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren
desgaste o agotamiento, se admitir la deduccin del importe que resulte de aplicar las
disposiciones de los artculos 75, 83 u 84, segn la naturaleza de los bienes. Esta
deduccin tambin resultar computable cuando la regala se origine en la transferencia
temporaria de los intangibles de duracin limitada mencionados por la ley en su artculo
81, inciso f).
Procedencia de la deduccin: Las deducciones establecidas sern procedentes en tanto se
trate de costos y gastos incurridos en el pas. En caso de tratarse de costos y gastos
incurridos en el extranjero, se admitir, como nica deduccin por todo concepto
(recuperacin o amortizacin del costo, gastos para la percepcin del beneficio,
mantenimiento, etc.), el 40% de las regalas percibidas.
Sujetos habilitados para computar la deduccin: Las deducciones expuestas slo podrn ser
computadas por las personas fsicas residentes en el pas y sucesiones indivisas radicadas en
su territorio, en tanto las regalas que las motivan no se obtengan a travs de sociedades
incluidas en el artculo 49, incisos b) y c), y en el ltimo prrafo de la ley, o de empresas o
explotaciones unipersonales que les pertenezcan y que se encuentren comprendidas en las
mismas disposiciones. Al respecto, corresponde aclarar que el cmputo de las deducciones
quedar supeditado a la vinculacin que guarden con la obtencin, mantenimiento o
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impuesto el importe de dichos malos crditos, de forma de ajustar la situacin fiscal del
acreedor considerando su capacidad contributiva real.
Condiciones que debe reunir un crdito para resultar deducible en el balance impositivo:
Las condiciones generales que debe reunir un crdito para resultar deducible en el
balance impositivo son:
Que corresponda al ejercicio: el crdito debe deducirse en el ejercicio en que se haya producido,
manifestado o exteriorizado el ndice de incobrabilidad, lo que permite afirmar que no resulta posible
la deduccin de un "mal crdito" bajo el argumento de la configuracin del ndice en ejercicios
anteriores o posteriores.
Que tenga origen en operaciones comerciales: en este caso, se requiere que el crdito previamente
haya sido declarado como beneficio impositivo y que tenga su origen en operaciones comerciales
propias al giro de la empresa.
Que cumpla con algunos de los ndices de incobrabilidad taxativamente enunciados por el artculo 136
del reglamento.
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deduccin, la parte de los mismos que reconozcan como causa el viaje del o los
acompaantes de las personas a quienes la empresa recomend su representacin.
j) Honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia y socios
administradores de sociedades.
De las ganancias de la tercera categora, se podrn deducir las sumas que se destinen al
pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las
acordadas a los socios administradores por parte de los contribuyentes comprendidos en
el inciso a) del artculo 69.
Topes para su deduccin: las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y
miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por
su desempeo como tales no podrn exceder:
El veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deber entenderse
por utilidad contable a la obtenida despus de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que se
liquida determinado segn las normas de la ley y de este decreto reglamentario.
El monto que resulte de computar doce mil quinientos pesos ($ 12.500), por cada uno de los
perceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinar considerando, respecto
de cada perceptor, el importe antes indicado, o el de los honorarios o sumas acordadas que se le
hubieren asignado, si este ltimo fuera inferior.
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miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sea
igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota del 35% a las sumas que
superen el monto deducible en concepto de honorarios. Cuando no se configuren las
situaciones previstas, la renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no
computable para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta
sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del
artculo 69 de la ley.
k) Deducciones y desgravaciones incluidas en otras disposiciones.
Por ejemplo: Contratacin personal discapacitado (Ley 22.431) admite una desgravacin
(adicional a la deduccin como gasto) para quienes empleen personal discapacitado del
70% sobre las remuneraciones abonadas a dicho personal discapacitado.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Artculo 37, 40 y 88 (Ley) / 143.1 y 145 (Decreto)
DEDUCCIONES PERSONALES
Artculo 22, 23, 24 y 25 (Ley) / 47 (Decreto)
Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas las
deducciones personales que se detallarn en los puntos siguientes:
Ganancia no imponible.
Cargas de familia.
Deduccin especial.
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Gastos de sepelio.
Las deducciones expuestas resultan aplicables tambin para las sucesiones indivisas.
En caso de fallecimiento del contribuyente, las deducciones previstas se harn efectivas por
perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la
sucesin indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido
derecho el causante. Los importes mensuales a computar sern actualizados mediante la
aplicacin del coeficiente que fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos sobre la
base de los datos que deber suministrar el Instituto Nacional de Estadstica y Censos. Sin
embargo, es menester destacar que esta ltima disposicin, actualmente, no tiene
aplicacin, atento a que por ley 24.073 estos no son actualizables.
Tratndose, exclusivamente, de la ganancia no imponible y de las cargas de familia, las
mismas se computarn, en primer trmino, contra las ganancias netas que resulten de la
enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales (incluidas cuotas partes de fondos
comunes de inversin), ttulos, bonos y dems valores. En el supuesto de existir un
remanente, este se computar contra las restantes ganancias netas de las categoras
segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
En todos los supuestos, las deducciones personales proceden luego de compensar
previamente los quebrantos del ao entre las categoras; si correspondiera la compensacin
con la cuarta categora, esta se efectuar en ltimo trmino contra las ganancias
comprendidas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley.
Cabe aclarar, asimismo, que las deducciones personales no pueden generar quebrantos
impositivos trasladables hacia el futuro.
Finalmente, se recuerda que, por mandato del artculo 4 de la ley 26.731, el Poder Ejecutivo
Nacional se encuentra facultado a incrementar los montos previstos en el artculo 23 de la
ley del gravamen, cosa que efectivamente hizo, mediante el dictado de los decretos
244/2013 [vigente a partir del 01/03/2013 y complementado por la RG (AFIP) 3.449] y
1242/2013 [vigente a partir del 01/09/2013 y complementado por la RG (AFIP) 3.525], este
ltimo de aplicacin exclusiva para los trabajadores cuyas rentas quedaran encuadradas en
los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley del tributo.
Rentas NO COMPRENDIDAS en los incisos a), b) y c)
del artculo 79 de la ley (Deducciones Personales)
Perodo fiscal 2013
MONOTO NO IMPONIBLE
CARGA DE FAMILIA
Cnyuge
Hijos
Otras
DEDUCCION ESPECIAL
Simple
Incrementada (3,8 veces)
D. 244/2013
L. 26731
Hasta 28/02/2013
$ 15.552
$ 17.280
$ 8.640
$ 6.480
$ 15.552
$ 74.649
$ 12.960
$ 14.400
$ 7.200
$ 5.400
$ 12.960
$ 62.208
Ganancia no imponible
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Deduccin admitida: Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas, tendrn
derecho a deducir de sus ganancias netas, en concepto de ganancias no imponibles, la suma
indicada en el cuadro precedente y siempre que sean residentes en el pas.
Decreto 1242/2013(*) A partir del 01/09/2013
MNIMO NO
IMPONIBLE
PERIODO FISCAL
2013
Rentas brutas
hasta
$ 15.000
Rentas brutas
entre $ 15.000 y
25.000 (+20%)
Rentas brutas
superiores a
$ 25.000
Rentas brutas
que superen los
$ 15.000, de
beneficiarios
s/ley 23272,
artculo 1
(+30%)
$ 15.552,00
$ 18.662,40
$ 15.552,00
$ 20.217,60
Decreto
244/2013
Ley 26.731
A partir del
01/03/2013
Hasta
28/02/2013
$ 15.552,00
$ 12.960,00
Solo aplicable para los trabajadores en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros y otras
rentas (enumeradas en los incisos. a), b) y c) del art. 79 de la ley del gravamen)
Cargas de familia
Cnyuge
Hijos
Otras
Rentas
brutas
hasta
$ 15.000
Rentas
brutas
entre $
15.000 y
25.000
(+20%)
Rentas
brutas
superiores a
$ 25.000
$ 17.280
$ 8.640
$ 6.480
$ 20.736
$ 10.368
$ 7.776
$ 17.280
$ 8.640
$ 6.480
Rentas brutas
que superen
los $ 15.000,
de
beneficiarios
s/artculo 1,
ley 23272
(+30%)
$ 22.464
$ 11.232
$ 8.424
Decreto
244/2013
Ley 26.731
A partir del
01/03/2013
Hasta
28/02/2013
$ 17.280
$ 8.640
$ 6.480
$ 14.400
$ 7.200
$ 5.400
Deduccin especial
Carlos A. Rezzara
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COMPILADO
Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas, en
concepto de deduccin especial, hasta la suma del monto no imponible cuando se trate de
ganancias netas comprendidas en el artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la
actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artculo 79, excepto que la misma
quede comprendida en sus incisos a), b), o c).
El importe de deduccin se elevar a las sumas detalladas en el cuadro, teniendo en cuenta
las consideraciones vertidas, cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a),
b) y c) del artculo 79 citado.
Lmite de cmputo: La deduccin establecida no puede generar quebrantos trasladables.
Decreto 1242/2013(*) A partir del 01/09/2013
Simple
Incrementada (3,8 veces)
Rentas
brutas
hasta
$ 15.000
Rentas brutas
entre $
15.000 y
25.000
(+20%)
Rentas
brutas
superiores a
$ 25.000
$ 15.552,00
VARIABLE
$ 18.662,40
$ 89.579,52
$ 15.552,00
$ 74.649,60
Rentas brutas
que superen
los $ 15.000,
de
beneficiarios
s/artculo 1,
ley 23272
(+30%)
$ 20.217,60
$ 97.044,48
Decreto
244/2013
Ley 26.731
A partir del
01/03/2013
Hasta
28/02/2013
$ 15.552,00
$ 74.649,60
$ 12.960,00
$ 62.208,00
Cmputo de deducciones personales: A los fines del cmputo de las deducciones personales,
debern compensarse previamente los quebrantos producidos en el ao fiscal, las
deducciones generales y los quebrantos provenientes de perodos anteriores. Si
correspondiera la compensacin con la cuarta categora, esta se efectuar en ltimo trmino
contra las ganancias comprendidas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la ley.
Tope deducible: Dichas deducciones no podrn exceder la suma de las ganancias netas a que
se refieren los prrafos anteriores ni el importe que resulte una vez efectuada la
compensacin prevista en el prrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.
Requisitos para el cmputo de la deduccin especial: La deduccin especial ser procedente
en la medida en que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
La totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o, en su
caso, a aquellos por los que exista la obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se
declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, para la presentacin de la declaracin
jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigente.
El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado
en el punto anterior, sea coincidente con los importes publicados por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos y corresponda a la categora denunciada por el
contribuyente.
De no cumplimentarse los requisitos expuestos, los trabajadores autnomos no podrn
computar suma alguna en concepto de deduccin especial.
Carlos A. Rezzara
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COMPILADO
Carlos A. Rezzara
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