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UFAL
Universidade Federal de Alagoas
CURSO DE CONTABILIDADE
TURMA 1 Periodo
HORRIO: 3 FEIRA 19:00 AS 21:40 - Noite
2013-2
Macei- AL
PLANO DE ENSINO
DISCIPLINA: CONTABILIDADE BSICA
CARGA HORRIA: 60 hs
Ementa:. Noes Bsicas de Contabilidade. Estudo do Patrimnio. Estudo das Variaes. Elenco de
Contas. Procedimentos Bsicos de Escriturao. Elaborao de Balancetes. Demonstrativos Contbeis.
Objetivo da Disciplina: Proporcionar aos discentes do curso de economia a compreenso dos
fundamentos bsicos para conhecimento da Contabilidade, apresentando seus conceitos e fundamentos
para o entendimento das principais demonstraes contbeis.
CONTEDO PROGRAMTICO
1. Origem da Contabilidade
1.1. Aspectos Gerais
1.2. Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade
1.3. Princpios Contbeis
2. Noes Bsicas de Contabilidade
2.1. Conceitos
2.2. Campo de Aplicao, Finalidade, Objeto e Objetivo da Contabilidade.
2.3. Usurios da Contabilidade
3. O Estudo do Patrimnio
3.1- Conceitos
3.2- Elementos e Aspectos Patrimoniais
3.3- Origens e Aplicao de Recursos
4. Estudo das Variaes Patrimoniais
4.1- Atos e Fatos Administrativo-Contbeis
4.2- Classificaes dos Fatos Contbeis
5. Contas Patrimoniais e de Resultado
5.1- Conceitos de Contas
5.2- Teorias das Contas
5.2.1- Teoria Personalstica
5.2.2- Teoria Materialstica
5.2.3- Teoria Patrimonialista
5.3- Plano de Contas
6. Tcnicas e Procedimentos de Escriturao
6.1- Tcnicas Contbeis
6.2- Conceitos
6.3- Mtodos de Escriturao
6.4- Livros de Escriturao
7. Regime e Registros dos Fatos Contbeis
7.1- Regimes Contbeis
7.2- Lanamentos Contbeis
7.3- Prticas de Lanamento
7.4- Representao Grfica dos lanamentos
7.5- Erros de Escriturao e Tcnicas de Correo de Erros
8. Balancete de Verificao
8.1- Aspectos Conceituais e Legais do Balancete de Verificao
8.2- Como Elaborar um Balancete de Verificao
9. Demonstraes Financeiras Obrigatrias.
9.1- Demonstrativo do Resultado do Exerccio
9.2- Balano Patrimonial
Bibliografia Atualizada
Exerccios para praticar
1. ORIGEM DA CONTABILIDADE
1.1. Aspectos Gerais
A histria revela que a contabilidade se iniciou nos tempos do homem das cavernas. Pesquisas
arqueolgicas recentes feitas na Sria, Israel e no Iraque (antiga Mesopotmia) localizaram fichas de barro
que possivelmente foram usadas para controle de estoque e que remontam a aproximadamente 8.000 AC.
Da se conclui que, j naqueles tempos, o homem se preocupava em ter o controle dos estoques dos seus
bens.
Na pr-histria, quando a inteligncia humana ainda era pouco desenvolvida, o Homem de Neandertal
caava, pescava e s vezes, chegava a disputar carnia com outros animais. Com o surgimento do Homo
Sapiens, homem pensante, houve uma evoluo. Este tambm caava e pescava, mas tinha uma enorme
diferena com relao ao homem de Neandertal. O homem percebeu que poderia acumular riqueza
atravs da criao extensiva de animais e do cultivo de cereais.
Surgia ento a necessidade de se fazer o controle dos excedentes da produo. medida que o homem
passou a acumular riqueza e esta a se transformar em patrimnio, a contabilidade apareceu como a tcnica
para o controle do seu patrimnio.
1.1.1 - Tipos de Controles
Controle Rudimentar: o homem controlava seus estoques com pedras, ossos de animais, folhas de rvores
ou desenhos. Evoluo do Controle: o homem passou a utilizar fichas de barro para controlar seus
estoques com sinais pictogrficos.
Com o excedente em seus estoques, o homem passou a realizar trocas de mercadorias conforme as suas
necessidades. Os que tinham estoques de cereais em excesso, trocavam por outras mercadorias que
necessitavam, como exemplo pode-se destacar a troca por armas, por animais para criao, por peixe seco
ou ainda outros tipos de cereais. Atravs destas trocas que finalmente surgiu o comrcio. Com isso, o
comercio veio se consolidando como uma atividade mercantil e com ele, a contabilidade se fazia presente,
registrando as operaes e controlando as variaes que estavam ocorrendo nos patrimnios das pessoas.
Um detalhe deve ser destacado nesta evoluo. Os registros contbeis foram evoluindo de acordo com as
necessidades de controle dos registros das operaes. Em outras palavras, quando mais intensificado ficou
o comrcio entre as pessoas, maiores ficaram as necessidades dos comerciantes em controlarem suas
operaes de forma eficiente. Os registros eram feitos de forma emprica (sem tcnica) no existindo uma
uniformidade. No havia uma preocupao em se criar normas para uniformizar tais registros. Cada
comerciante registrava de acordo com o seu conhecimento e convenincia.
1.1.2 - A Evoluo do Pensamento Contbil
Segundo a literatura os primeiros indcios sobre as partidas dobradas que tem em sua essncia a idia de
que, para cada dbito(s), haver um crdito(s) correspondente surgiram a partir do sculo XIII e XIV.
Este mtodo ficou conhecido na poca como mtodo de Veneza Pacioli, apud,Schmidt (2000,p.36). Na
verdade, ele foi um dos primeiros divulgadores, pois, sua obra, La Summa de Arithmtica, Geometria,
Proportioni et Porportionalit, datada de 10 de novembro de 1494 trata de assuntos diversos, tais como
aritmtica, lgebra, geometria e comrcio. O assunto Partidas Dobradas que na poca era conhecido como
Mtodo de Veneza, mencionado pelo autor da pgina 197 210 - Tratado XI De Computis et Scripturis,
o qual afirma que neste captulo, descreveu o melhor mtodo para registro contbil.
Um dos primeiros manuscritos que tratam das partidas dobradas data de 1.458 e o autor foi Benedetto
Cotrugli. Sua obra no se disseminou pela Europa porque foi manuscrita, um processo demorado e
principalmente caro, ao passo que a obra de Pacioli foi impressa em quantidade considervel e
disseminada por todo o continente.
No sculo XV a Itlia era praticamente o centro mercantil europeu. Em diversas cidades deste pas o
comercio fervilhava ardentemente, negociaes de grande vulto eram realizadas entre os diversos
comerciantes surgindo a uma nova preocupao com os registros das operaes. Os registros eram feitos
atravs das partidas simples, um mtodo vulnervel para as operaes de vendas a prazo. Surge ento a
preocupao com a sistematizao dos registros das operaes.
1.2. Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade
Estrutura significa a composio, o arcabouo, intimidade do edifcio contbil. Quando, no corpo
humano, falamos em estrutura, queremos referir-nos aos componentes fundamentais da constituio
ssea, dos rgos vitais, bem como s medidas gerais, peso, altura etc. Se uma pessoa tem um nariz
ligeiramente aquilino, no problema de estrutura, mas talvez um problema de traos, acessrio. Da
mesma forma, em Contabilidade, estrutura o fundamental. Ainda assim, lcito perguntar-se se, dentro
do fundamental, existem hierarquizaes. No corpo humano, sem dvida, ter os rgos vitais funcionando
bem, como os rins trabalhando sem problemas de filtrao, mais prioritrio do que ter uma poderosa
estrutura ssea. Assim, em Contabilidade, importante procurar discutir a necessidade de priorizar
Conceitos.
Os Princpios (Conceitos) Fundamentais de Contabilidade podem ser classificados em trs categorias
bsicas, a saber:
Postulados ambientais da contabilidade.
Princpios contbeis propriamente ditos.
Restries aos princpios contbeis fundamentais Convenes.
Numa enunciao axiomtica da Teoria da Contabilidade, os postulados ambientais seriam os prprios
Postulados ou Axiomas; os princpios seriam os Teoremas; e as convenes (restries) seriam os
Corolrios.
1.2.1- Postulados Ambientais da Contabilidade
Os postulados so comumente chamados de "Pilares da Contabilidade", por serem a base de toda a teoria
contbil e esto definidos pela teoria contbil em postulados da entidade e da continuidade.
O Postulado da Entidade estabelece o Patrimnio como sendo o objeto da Contabilidade, e afirma a
necessidade de diferenciao do patrimnio prprio com o patrimnio da entidade jurdica,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. imprescindvel distinguir corretamente a
pessoa fsica da pessoa jurdica.
O Postulado da Continuidade prev que o processo contbil deve ser desenvolvido supondo-se que a
entidade nunca ter um fim, ou seja, sem prazo estimado de durao. A suspenso das suas atividades
pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor.
A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes.
1.2.2- Convenes Contbeis
A Resoluo CFC 750/93 no faz referncia s Convenes Contbeis. Entretanto, pertinente que
conheamos tais convenes, universalmente aceita dada a importncia que elas representam para os
registros contbeis como um todo.
Objetividade: Refere-se ao sentido de neutralidade que se deve atribuir Contabilidade nos registros dos
fatos que envolvem a gesto do patrimnio das entidades.
Os registros contbeis, sempre que possvel, devem ser baseados em documentos que comprovem as
respectivas transaes. Assim, por exemplo, toda vez que um Contabilista tiver mais de uma opo de
valores para atribuir a um dado bem, como um documento original de compra e um laudo pericial de
avaliao do bem, dever optar pelo mais objetivo no caso, o documento.
Materialidade: Tal conveno estabelece que no se deva perder tempo com registro irrelevantes do ponto
de vista contbil; registros cujos controles pode se tornar mais onerosos que os prprios valores a serem
registrados.
A aplicao dessa conveno relativa em relao natureza da empresa e seus registros por isso exigem
bom senso. H situaes em que, embora os valores sejam irrelevantes, a respectiva importncia em
relao a um todo exige o registro. Como exemplo, podemos citar os materiais de expediente utilizados
no escritrio, como lpis, papis, etc. Esses materiais, embora consumidos diariamente, podem ser
contabilizados apenas ao final do perodo por diferenas de estoques, dado os seus pequenos valores
unitrios.
Consistncia: De acordo com essa Conveno Contbil, os critrios adotados no registro dos atos e fatos
administrativos no devem mudar frequentemente. No caso de necessidade de mudanas em tais critrios,
tais devem ser informadas em notas explicativas.
A quebra da consistncia na escriturao provoca influncias nos demonstrativos contbeis, o que
prejudica a anlise clara e eficiente em comparao com os demonstrativos de exerccios anteriores.
Assim, a Conveno da Consistncia nos diz que, uma vez adotado determinado processo, dentre os
vrios possveis que podem atender a um mesmo principio geral, ele no devera ser mudado com
demasiada frequncia, pois assim estaria sendo prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis
Conservadorismo: Esta Conveno consiste em que, por motivos de precauo, sempre que o contador se
defrontar com alternativas igualmente vlidas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do
passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. Se, por exemplo, o
valor de mercado do inventrio final de mercadorias for inferior ao valor de custo, devera ser escolhido o
valor de mercado, por ser o mais baixo.
1.2.3- Princpios Contbeis Propriamente Ditos
O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano deve ser sempre os princpios que a
sustentam. Esses princpios espelham a ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e seus
fins. Pode-se dizer que os princpios so eleitos como fundamentos e qualificaes essenciais da ordem
que institui.
Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos valores da vida humana e, por isso, so
considerados pedras angulares e vigas-mestras do sistema.
Princpios Contbeis podem ser conceituados como sendo as premissas bsicas acerca dos fenmenos
econmicos contemplados pela contabilidade, premissas que so a cristalizao da anlise e observao
da realidade econmica.
Principio do custo como base de valor - O custo da aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios
para fabric-lo e coloc-lo em condies para gerar benefcios para entidade representa a base de valor
para a contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante.
Principio de denominador comum monetrio - As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros
detalhados de natureza qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moedas nacional de poder
aquisitivo da data do ultimo balano patrimonial.
Principio da Realizao da Receita - A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro
pela contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela entidade so transferidos
para outra entidade ou pessoa fsica com a anuncia e mediante pagamento especificados perante a
entidade produtora.
Principio do confronto das despesas com as receitas e com os perodos contbeis - Toda despesa
diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado perodo, com as mesmas dever ser
confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativo (atuais ou futuros), realizados em determinados perodos
em que no puderam ser associados a receita do perodo nem dos perodos futuros, devero ser
descarregados como despesa do perodo que ocorrerem.
1.3. Princpios Contbeis.
Os princpios contbeis representam a padronizao das tcnicas contbeis adotadas pela maioria dos
profissionais, com o intuito de normalizar os lanamentos e relatrios, para um melhor controle do
patrimnio da entidade.
Os Princpios so os padres tcnicos e prticos aplicados. No caso da contabilidade so os princpios que
regulamentam, ou certificam, a maneira como a contabilidade aplicada, ou seja, feito os lanamentos.
Seria impossvel controlar um patrimnio, que o conjunto de bens e direitos e obrigaes, sem que
houvesse registros organizados sobre todas as mudanas ocorridas. Para isso faz-se necessrio, ento, que
sejam obedecidos certos mandamentos, chamados de Princpios Fundamentais de Contabilidade-PFC,
aprovados atravs da Resoluo CFC n. 750/93, entretanto com o processo de mudana pelo qual vem
passando a contabilidade motivado pela convergncia as normas internacionais de contabilidade, os PFC
foram reestruturados atravs da Res. CFC N 1.282 de 28 de maio de 2010, passando a denominar-se
Princpios de Contabilidade (PC), alm de terem sido reduzidos de sete para seis com a revogao do
princpio da Atualizao Monetria.
RESOLUO CFC N 750/93 DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993, alterada pela Resoluo CFC n
1.282/2010.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras
de Contabilidade, (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1. Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo.
1. A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2. Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre
seus aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2. Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade,
consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois,
Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)
Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1282/10)
VI) o da COMPETNCIA; e
VII) o da PRUDNCIA.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem
fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios,
no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil
de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a
apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1282/10)
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para
produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a
perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7. O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente
registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de
diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo
valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos
recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de
caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem
sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se
esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so
reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a
obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela
venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que
se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se
espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente,
descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das
operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a
isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder
aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso
formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e,
por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
Nota: o artigo 8, seu nico, e os incisos I, II e III, que tratavam do Princpio da Atualizao Monetria foram revogados
pela Resoluo CFC n. 1282/10.
SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9. O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos
a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10).
SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os
do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos
necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que
passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei
n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.
Prtica 1
1. Ao contador contratado para a realizao de um servio s ser lcito reter livros e documentos do
contratante nos casos em que este, comprovadamente, no estiver pagando os honorrios fixados.
( ) Certo
( ) Errado
2. O texto abaixo apresenta um dos deveres do contabilista de acordo com o cdigo de tica profissional.
Exercer a profisso com _________, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus
clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais.
Assinale a alternativa que preencha corretamente a lacuna acima.
a) moderao idealismo zelo
b) zelo diligncia honestidade
c) racionalidade diligncia idealismo
d) moderao zelo honestidade
e) racionalidade zelo moderao
4. Conforme a legislao vigente que regula o exerccio profissional, o contabilista poder ser penalizado
por infrao legal ao exerccio da profisso. Assinale a opo que NO corresponde penalidade ticodisciplinar aplicvel.
a) Advertncia pblica.
b) Cassao do exerccio profissional.
c) Censura reservada.
d) Suspenso temporria do exerccio da profisso
5. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade-PFC, aprovados atravs da Resoluo CFC n. 750/93,
foram modificados para:
a) Princpio Propriamente Dito
b) Princpio Geralmente Aceito
c) Princpios de Contabilidade
d) Princpios Gerais de Contabilidade
6. Com relao ao comportamento dos profissionais da Contabilidade, analise as situaes hipotticas
apresentadas
nos
itens
abaixo
e,
em
seguida,
assinale
a
opo
CORRETA.
I. Um contabilista iniciante contratou um agenciador de servios para atuar na captao de clientes. Para cada cliente captado,
o agenciador ir receber 1% dos honorrios acertados.
II. Em razo de sua aposentadoria, o contabilista transferiu seus contratos de servio para seu genro, tambm contabilista. Os
clientes foram contatados um a um, por telefone, e se manifestaram de acordo com a mudana.
III. Um perito-contador, indicado pelo juiz para atuar em uma questo relativa a uma dissoluo de sociedade, recusou-se a
assumir o trabalho por no se achar capacitado.
De acordo com as trs situaes acima descritas, o comportamento do profissional da Contabilidade est
em DESACORDO com os deveres descritos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista nos itens:
a) I, II e III.
b) I e II, apenas.
c) I, apenas.
d) II e III, apenas.
7. Determinado cliente decidiu substituir o contabilista responsvel pela contabilidade de sua empresa.
Uma vez ocorrida a mudana, CORRETO afirmar que o profissional substitudo:
a) deixar de ser responsvel a partir do momento em que so encaminhados ao cliente o ltimo balancete, os documentos e os
livros sob sua guarda.
b) dever informar ao profissional substituto os fatos que devem ser de seu conhecimento, para o bom exerccio de suas
funes.
c) dever informar ao profissional substituto somente os dados cadastrais necessrios ao bom desempenho de suas novas
atribuies.
d) poder, a seu critrio, informar ao profissional substituto as informaes necessrias ao bom desempenho de suas novas
atribuies.
b) Decreto-Lei 9.295/1946
d) Lei 4.320/1964
10. A obrigatoriedade do exame de suficincia para os contabilistas foi aprovado atravs da lei:
a) Lei complementar 12.249/2010
b) Decreto-Lei 9.295/1946
c) Lei Complementar 101/2000
d) Lei 4.320/1964
11. Com base no Cdigo de tica Profissional do Contabilista, o proprietrio de uma organizao contbil
que contrata um profissional no habilitado para desenvolver trabalhos de contabilidade:
a) infringe o Cdigo de tica Profissional do Contabilista porque os compromissos assumidos perante o cliente no so
passveis de serem executados por terceiros.
b) infringe o Cdigo de tica Profissional do Contabilista, j que o contratado no est habilitado ao exerccio profissional.
c) no infringe o Cdigo de tica Profissional do Contabilista desde que a responsabilidade pelos trabalhos efetuados seja,
exclusivamente, do contabilista.
d) no infringe o Cdigo de tica Profissional do Contabilista por ser item no regulamentado.
12. Com relao ao comportamento dos profissionais da Contabilidade, analise as situaes hipotticas
apresentadas nos itens abaixo e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
I. Um contabilista divulga em sua pgina na internet seus ttulos, especializaes, servios oferecidos e trabalhos realizados.
II. Um tcnico em contabilidade encontra-se cursando o ltimo semestre de graduao em Cincias Contbeis. Assim, resolve
imprimir seus novos cartes de visita com a indicao de Contador, uma vez que em breve pertencer a esta categoria.
III. Um contabilista anunciou seus servios no jornal do bairro, informando que os honorrios cobrados obedecem sempre ao
mesmo valor, independentemente do porte da empresa.
De acordo com as trs situaes acima descritas, o comportamento do profissional da Contabilidade est em DESACORDO
com os deveres descritos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista nos itens:
a) I e III, apenas
b) I, II e III.
c) II e III, apenas
d) II, apenas
10
14. H situaes em que os registros de certos fatos contbeis so irrelevantes, e no devem ser objeto de
escriturao individual, por apresentarem valores irrisrios. Essa interpretao provm do (a):
a) Princpio da Prudncia
b) Princpio da Materialidade
c) Conveno da Importncia
d) Conveno da Materialidade
15. O princpio contbil que atribui s entidades personalidade distinto da dos scios, o princpio da:
a) Competncia
b) Prudncia
c) Entidade
d) Materialidade
16. A apropriao ao fim de um perodo, de despesas incorridas como depreciao, amortizao, salrios,
etc. um procedimento que corrobora com o princpio do (a):
a) Competncia
b) Prudncia
c) Entidade
d) Continuidade
17. Os registros contbeis devem ser efetuados na ocasio em que ocorrem as respectivas transaes. Isso
uma consequncia clara do princpio contbil da:
a) Continuidade
b) Oportunidade
c) Atualizao Monetria
d) Competncia
18. O princpio que considera a entidade como estando em constante movimento, gerando riquezas e
direitos, e contraindo obrigaes, o princpio da:
a) Entidade
b) Frequncia
c) Existncia
d) Continuidade
19. A regra adotar o menor valor para os componentes do Ativo, e maior valor os componentes do
Passivo; bem como os maiores valores para as despesas e os menores para as receitas corrobora com o
Princpio e a Conveno?
a) Oportunidade e Materialidade
b) Prudncia e Conservadorismo
c) Continuidade e Objetividade
d) Entidade e Consistncia.
20) Assinale a opo que contm dois Princpios Propriamente Ditos:
( ) Materialidade e Prudncia;
( ) Custo Como Base de Valor e Objetividade
( ) Realizao da Receita e Denominador Comum Monetrio
( ) Registro Pelo Valor Original e Confronto das Despesa s com as Receitas.
21) Jorge Trapalho comerciante (revenda de produtos veterinrios) e fazendeiro. Apesar de a fazenda
no estar incorporada ao patrimnio da firma comercial, ele no faz distino dos fatos decorrentes de sua
dupla atividade, na escriturao do estabelecimento comercial, em que pese utilizar normalmente
empregados e produtos de um em outro estabelecimento. O procedimento de Jorge Trapalho, analisado
sob o aspecto contbil, est:
a) correto, porque Jorge Trapalho pessoa fsica, uma vez que, de acordo com o Cdigo Civil, a pessoa jurdica no pode ser
formada de um nico indivduo;
b) correto, porque, qualquer que seja o seu sistema de escriturao, o resultado de suas atividades reverter-se- totalmente em
seu benefcio;
c) incorreto, porque contraria o princpio contbil da entidade;
d) correto, porque, apesar de mistur-los, ele no omite nem adultera os fatos contbeis decorrentes de sua dupla atividade.
22. H situaes em que os registros de certos fatos contbeis so irrelevantes, e no devem ser objeto de
escriturao individual, por apresentarem valores irrisrios. Essa interpretao provm do(a):
a) Princpio da Prudncia
b) Princpio da Materialidade
c) Conveno da Importncia
d) Conveno da Materialidade
23. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade-PFC, foram alterados pela Resoluo CFC:
a) Resoluo CFC n 12.249/2010
b) Resoluo CFC n 1.282/2010
c) Resoluo CFC n 1.111/2007
d) Resoluo CFC n 1.268/2009
11
24. As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativa e fsica,
sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ultimo balano patrimonial.
Esse enunciado corresponde ao enunciado de um:
a) Princpios Propriamente Ditos
b) Convenes Contbeis
c) Princpios de Contabilidade
d) Postulados Ambientais da Contabilidade
2.
2.1. Conceito
A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises
dentro e fora da empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a controlar seus
patrimnios e tomarem decises. Todas as movimentaes que houver no patrimnio de uma empresa so
registradas pela Contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatrios e os
entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, atravs destes relatrios,
analisam os resultados obtidos e tomam as decises em relao aos fatos futuros. Segundo Gomes
(2000,p.5), em resumo, podemos dizer que o conhecimento sobre os conceitos contbeis por parte das
pessoas com formao em reas no relacionadas Contabilidade importante para: anlise e
interpretao de dados financeiros; planejamento e controle do patrimnio (pessoal ou empresarial);
cooperao, coordenao e comunicao com outras reas da empresa.
Dentro dos diversos conceitos dados Contabilidade, podemos considerar a Contabilidade como Cincia
Social que tem por objeto o patrimnio de qualquer entidade, estudando seus aspectos quantitativos e
qualitativos, bem como as suas mutaes patrimoniais.
a cincia que estuda e pratica, controla e interpretam os fatos ocorridos no patrimnio das entidades,
mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da
gesto da riqueza econmica (HILRIO FRANCO, 1999).
2.2. Campo de Aplicao, Finalidade, Objeto e Objetivo da Contabilidade.
Dada a sua amplitude a Contabilidade pode ser aplicada nas entidades empresarias(contabilidade privada)
e nas entidades governamentais(contabilidade pblica/governamental). No setor empresarial a
contabilidade abrange diversos ramos de atividade como, por exemplo: Atividades
Comerciais(Contabilidade Comercial); Atividades Industriais( Contabilidade Industrial); Atividades
Bancrias(Contabilidade Bancria); Atividades Hospitalares(Contabilidade Hospitalar); Atividades
Agropecurias( Contabilidade Rural); Atividades de Seguro( Contabilidade Securitria), quanto ao setor
pblico podemos encontrar algumas especializaes como a Contabilidade Pblica/Governamental),
Contabilidade Oramentria, Contabilidade Financeira, Contabilidade de Sistemas, entre outras.
Seu campo de aplicao so as Aziendas, ou seja, o patrimnio sofrendo constantes aes, de natureza
econmica, do elemento humano. Os elementos constitutivos das aziendas so: pessoas e bens. Ou seja,
Azienda um complexo de obrigaes, bens materiais e direitos que constituem um patrimnio,
representado em valores ou que podem ser objeto de apreciao econmica, considerado juntamente com
a pessoa natural ou jurdica que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade.
A Contabilidade um instrumento da funo administrativa que tem por finalidade controlar o
patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes sobre o patrimnio das organizaes. Seu objeto de
estudo o patrimnio das empresas(entidades) seja elas pblicas ou privadas.
Desde os seus primrdios que a finalidade bsica da Contabilidade tem sido o acompanhamento das
atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensvel de controlar o comportamento de seus
patrimnios, na funo precpua de produo e comparao dos resultados obtidos entre perodos
estabelecidos.
12
A contabilidade atua dentro das organizaes pblicas e privadas analisando o Patrimnio dessas
entidades para auxiliar na tomada de deciso. O Patrimnio reconhecido como sendo o objeto de estudo
da contabilidade e seu objetivo consiste em estudar, analisar e interpretar as alteraes ocorridas no
patrimnio das organizaes no sentido de gerar informaes necessrias para prover seus usurios na
tomada de decises de forma tempestiva e confivel.
2.3. Usurios da Contabilidade
Segundo o American Institute of Certified Public Accountants AICPA, a funo fundamental da
Contabilidade prover os usurios dos demonstrativos financeiros com informaes teis que os ajudaro
a tomar decises.
Este objetivo tem permanecido inalterado durante o tempo e no h muitas controvrsias a respeito, no
entanto, o meio de cumpri-lo ainda no obteve um consenso tanto em termos prticos quanto acadmicos.
acionistas minoritrios e majoritrios;
gestores da empresa;
banco de outros credores;
investidores potenciais;
rgos governamentais federais, estaduais e municipais;
estudiosos do setor
empregados atuais e potenciais;
empresas concorrentes e parceiros comerciais;
clientes fornecedores atuais e potenciais;
Cada um desses grupos de usurios ou mesmos usurios individuais, dentro de um determinado grupo,
necessitam de diferentes informaes de acordo com as decises que precisam tomar em dado perodo de
tempo, demandado um conjunto prprio de informaes. Esse usurios podem ser internos e externos:
a) Usurios Internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm
facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como:
Gerentes: para a tomada de decises;
Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias;
Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais.
O usurio interno principal da informao contbil na entidade moderna a alta-administrao que pela
proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao de relatrios especficos para auxiliar-lhe na
gesto do negcio.
Os relatrios especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro,
disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras, compra e vendas no dia ou no
perodo e os gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente ou em curtos perodos de tempo
(semana, quinzena, ms, etc..), de acordo com as necessidades administrativas.
b) Usurios Externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s
informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, tais como:
Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de financiamentos
e medir a capacidade de retorno do capital emprestado;
Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado;
Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder atuar sobre o
resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao;
Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no as
transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro;
Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido ser
atendido nas suas especificaes e no tempo acordado.
13
Prtica 2
1) Responda:
a) Objeto, objetivo e finalidade da contabilidade?
b) Campo de Aplicao?
2) A Contabilidade registra:
a) Os atos administrativos, os aspectos quantitativos e qualitativos dos fatos contbeis e suas mutaes.
b) Apenas os fatos administrativos;
c) Os atos contbeis;
d) Apenas os fatos contbeis.
3) De acordo com a corrente doutrinria hoje dominante, o objeto e o campo de aplicao da
contabilidade so, respectivamente:
a) o crdito e as organizaes;
b) as contas da azienda e o seu patrimnio;
c) o controle dos valores patrimoniais e a administrao financeira das empresas;
d) o patrimnio e a azienda;
4) De todas, a mais importante finalidade da contabilidade e:
a) servir de base para a apurao e tributao do Imposto de Renda;
b) possibilidade de cumprimento das exigncias da Legislao Comercial;
c) ter conseguido um refinamento na linguagem e nos procedimentos adotados;
d) controlar o patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes sobre o patrimnio das organizaes.
5) O campo de aplicao e o objeto da contabilidade:
a) confundem-se;
b) so distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a azienda;
c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existncia do segundo;
d) so distintos, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio;
6) funo econmica da Contabilidade:
a) apurar lucro ou prejuzo;
b) controlar o patrimnio;
c) efetuar o registro dos fatos contbeis; d) verificar a autenticidade das operaes.
7) A palavra AZIENDA comumente usada na Contabilidade como sinnimo de fazenda e significa:
a) conjunto de bens e haveres;
b) mercadorias;
c) finanas pblicas,
d) grande propriedade rural;
e) um complexo de obrigaes, bens materiais e direitos que constituem um patrimnio.
8. O patrimnio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas.
... estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem
como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam,
respectivamente:
a) o objeto e a finalidade da Contabilidade;
b) a finalidade e o conceito da Contabilidade;
c) o campo de aplicao e o objeto da Contabilidade;
d) o campo de aplicao e o conceito de Contabilidade;
9. Identifique a alternativa que contem um usurio interno e um externo da contabilidade
( ) Gerentes e Acionistas
( ) Bancos e Fornecedores
( ) Governo e Clientes
( ) Empregados e Governo
14
3. O ESTUDO DO PATRIMNIO
Nos ltimos 150 anos de doutrina contbil, muitas foram s teorias que procuraram identificar o objeto de
estudo e as finalidades da Contabilidade. Destas teorias, a que hoje universal e quase unanimemente
aceita, a do patrimonialismo, exposta por Vicenzo Mazi, que elegeu como objeto da contabilidade o
PATRIMNIO, com enfoque para os fenmenos nele ocorridos.
Esta teoria possui princpios identificados e normas estabelecidas que constituem um conjunto estruturado
de conhecimentos certos e universais, capazes de prever futuros fenmenos patrimoniais.
s vezes, quando paramos em frente a uma grande empresa e ficamos observando o tamanho dos prdios,
os veculos que ela possui o estoque de mercadorias e tudo mais, ficamos a imaginar que o patrimnio
daquela empresa muito grande, consequentemente, que ela tambm muito rica. A mesma coisa
acontece quando olhamos uma pessoa que tenha um Jeep Cherokee do ano, um Jet-ski , uma Moto
Kawasaki 1000 cc do ano, um apartamento na Av. Vieira Souto no Rio de Janeiro, uma casa na praia de
Bzios, etc, Tambm imaginaremos que esta pessoa tem um tremendo patrimnio muito rica. Nossas
concluses podem estar certas ou completamente erradas.
Para a Contabilidade riqueza se mede de outra forma. Para se medir a riqueza de uma pessoa, seja ela
fsica ou jurdica necessria se faz que suas dvidas tambm sejam includas nesta avaliao toda. Ento,
aquela empresa que vimos, primeiramente, com veculos, estoques e prdios imponentes, de repente pode
estar passando por dificuldades financeiras porque possui muitas dvidas, ou ainda o pior, poder estar a
um passo da falncia. A mesma coisa pode acontecer com aquela pessoa que tem o Jeep Cherokee, a
moto Kawasaki e tudo mais. Ela poder estar endividada at o pescoo, devendo at a alma para bancos,
agiotas, lojas, e outros credores. Para a Contabilidade, as dvidas tambm fazem parte do patrimnio.
O termo Patrimnio significa, a princpio, o conjunto de Bens pertencentes a uma pessoa ou a uma
empresa. Compe-se de valores a receber. Para a Contabilidade esses valores a receber so denominados
de Direitos.
Em contabilidade, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e
direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigaes a serem pagas.
Bens e Direitos
(a receber)
15
Obrigaes so dvidas assumidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas
obrigaes exigveis, compromissos que devero ser pagos nas datas de vencimento. Uma obrigao
exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo. Nesta operao a empresa
compradora fica devendo ao fornecedor da mercadoria; por essa razo, essa dvida conhecida como
fornecedores, que tambm poder ser chamada de duplicatas a pagar.
Outras obrigaes exigveis so com o governo - impostos a recolher; com as instituies financeiras
emprstimos/financiamentos bancrios a pagar; com o INSS e FGTS - encargos sociais a recolher; com o
locador do prdio - aluguis a pagar.
QUADRO 01 - REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO
BENS + DIREITOS
OBRIGAES
BENS
Dinheiro
Estoques de Mercadorias
Veculos
Imveis
Mquinas, Mveis e Utenslios
Ferramentas
Marcas e Patentes
Obras de Arte
Emprstimos
Fornecedores
Financiamentos a pagar
Impostos a Recolher
Encargos Sociais a Recolher
Aluguis a Pagar
Ttulos a pagar
Promissrias a Pagar
Contas a Pagar
DIREITOS
Depsitos Bancrios
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber
Aluguis a Receber
Impostos a Recuperar
Investimentos Bancrios
Nesta representao, colocam-se no lado esquerdo os Bens e Direitos e no lado direito as Obrigaes. Isso
ocorre por mera conveno. Na Inglaterra colocam-se primeiramente as obrigaes e depois os bens e os
direitos.
3.2. Elementos e Aspectos Patrimoniais
Na contabilidade os elementos patrimoniais devem ser analisados sob dois aspectos: Qualitativo e
Quantitativo.
Por Aspecto Qualitativo do Patrimnio entende-se a natureza de todos os elementos que o compe,
como Bens, Valores, Crditos e Obrigaes, ou seja, um complexo de bens e meios econmicos
heterogneos e coordenados que, em determinado momento, se concentram disposio de uma entidade
que concorre para a realizao de seus fins.
Sob o aspecto qualitativo ou funcional, o patrimnio deve ser apreciado: por um lado, quanto s suas
origens, isto , quanto s fontes de que provm e, por outro lado, quanto forma pela qual esto aplicados
os recursos.
Do ponto de vista Quantitativo o Patrimnio pode ser conceituado como um fundo de valores
disposio de uma entidade, em determinado momento e cujos elementos so avaliados com a mesma
unidade de medida, a fim de que possam ser reduzidos a uma nica expresso numrica.
As classes de elementos que compe o patrimnio das organizaes esto classificadas em:
Ativo: o conjunto de bens e direitos da propriedade da empresa. So os itens positivos do patrimnio;
trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa.
Passivo: Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas
a partir da data de seu vencimento.
Patrimnio Lquido: Parte do patrimnio que efetivamente sobra para seu proprietrio aps somar bens
e direitos e subtrair do total das obrigaes; situao lquida, riqueza lquida; medida de riqueza da
empresa.
3.2.1- Equao e Situaes Patrimoniais:
Equao Patrimonial: PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO
Para se conhecer a riqueza lquida de uma pessoa fsica ou jurdica, precisamos aplicar a equao
patrimonial, ou seja, somar os Bens com os Direitos e desse total, subtrair as Obrigaes. O resultado
16
obtido pela equao representa a riqueza lquida patrimonial do ente. Em alguns casos o somatrio dos
Bens mais os Direitos superam o valor das Obrigaes. Nestes casos o Patrimnio Lquido destas
empresas positivo, ou seja, a verdadeira riqueza. Noutros, porm, quando as Obrigaes superam os
Bens e Direitos, o Patrimnio Lquido ser negativo, no havendo riqueza.
Situaes Patrimoniais
a) ATIVO > PASSIVO) Patrimnio Lquido POSITIVO/SUPERAVITRIO
Situao Favorvel PL + ou SL +
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo
Exigvel)
b) ATIVO < PASSIVO Patrimnio Lquido NEGATIVO/DEFICITRIO
Situao Desfavorvel PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com terceiros (Passivo
Exigvel)
c) ATIVO = PASSIVO Patrimnio Lquido NULO/EQUILIBRADO
Situao NULA, Equilbrio Aparente A = PE, logo PL = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros (Passivo
Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo.
d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO
Situao Plena ou Propriedade Total A = PL, logo PE = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido; nessa hiptese, as
obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas.
Exemplo Prtico
ATIVO
Aspecto Qualitativo/Conta
Aspecto Qualitativo/Conta
Aspecto Quantitativo
R$ 100.000,00
R$ 90.000,00
R$ 50.000,00
R$ 60.000,00
TOTAL
R$ 150.000,00
TOTAL
R$ 150.000,00
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Capital Nominal ou Capital Declarado - o capital social fixado no estatuto ou contrato social.
Tambm conhecido como capital social ou capital social subscrito.
Capital Realizado - a parte do capital social subscrito que os scios j realizaram, em dinheiro,
outros bens ou crditos. calculado pela diferena entre o capital social subscrito e o capital
social a realizar: Capital Realizado = Capital Subscrito - Capital a Realizar.
Capital a Realizar - a parte do capital social subscrito que os scios ainda no realizaram.
Subscrio - ato pelo qual os scios assumem o compromisso de realizar determinado valor a
ttulo de capital social. A subscrio pode ser relativa a compromisso de realizao do capital
social inicial ou a aumento do capital.
Igualmente, so recursos prprios os originrios dos aumentos de capital mediante o ingresso de novos
recursos.
Os resultados positivos apurados nas atividades empresariais tambm representam recursos prprios, uma
vez que no correspondem a obrigaes. Portanto, so recursos prprios os decorrentes de receitas, lucros
e ganhos obtidos pela sociedade em transaes com terceiros, tais como os rendimentos auferidos com
aplicaes financeiras, aluguis de imveis prprios, lucro na venda de mercadorias e servios.
Parte dos lucros apurados pela pessoa jurdica distribuda aos seus acionistas ou scios, sendo o valor
restante retido, na forma de reservas e lucros acumulados, para reinvestimento na empresa. A parcela no
distribuda dos lucros permanece no patrimnio, como parte do capital prprio.
Recursos de Terceiros:
No decorrer de suas operaes, a empresa utiliza recursos de terceiros, oriundos de emprstimos e
financiamentos, aceite ou emisso de ttulos de crdito representativos de dvidas, salrios a pagar,
tributos e contribuies a pagar etc.
Os recursos alheios (capital de terceiros) so representados pelo Passivo Exigvel = Recursos de Terceiros
= Capital Alheio.
Os recursos prprios da empresa(capital prprio) so representados pelo Patrimnio Lquido = Recursos
Prprios = Passivo no Exigvel.
A soma dos Recursos de Terceiros com os Recursos Prprios forma o Capital Total tambm denominado
Passivo Total que = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido.
Capital Total Disposio = Recursos de Terceiros + Recursos Prprios.
Capital Total Disposio = Passivo Exigvel + Passivo no Exigvel.
A anlise do patrimnio lquido e do passivo exigvel nos permite identificar quais so as fontes ou
origens de recursos que financiam as operaes de uma empresa. Um passivo exigvel de valor elevado,
em comparao com o montante do patrimnio lquido, indica um elevado nvel de endividamento e, por
consequncia, maior probabilidade de insolvncia futura (passivo a descoberto). Por outro lado, um grau
elevado de capital prprio, em relao ao capital alheio, transmite maior segurana para os credores, no
que diz respeito concesso de crditos e realizao destes.
3.3.2- Aplicaes de Recursos
O ativo representa as aplicaes ou usos dos recursos obtidos.
A anlise do passivo exigvel e do patrimnio lquido(passivo no exigvel) possibilita a identificao das
origens ou fontes. J a anlise do ativo torna possvel saber de que maneira os recursos provenientes do
passivo esto sendo utilizados. Os recursos podem estar aplicados em estoques de mercadorias, bens de
uso, disponibilidades financeiras, contas a receber etc.
Desta forma, a pessoa jurdica obtm recursos matrias, financeiros, humanos, tecnolgicos atravs do
capital prprio e do capital de terceiros e os aplica nos bens e direitos que constituem o ativo.
Exemplo:
Certa pessoa jurdica apresenta a seguinte estrutura patrimonial:
Ativo = 1.000
Passivo Exigvel = 300
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Neste caso, o capital total disposio igual a 1.000 (300 do passivo exigvel mais 700 do patrimnio
lquido). Deste total, 30% so recursos de terceiros; 70% so recursos prprios.
O capital total disposio equivalente ao valor do ativo:
Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido
Ativo = Capital de Terceiros + Capital Prprio
Ativo = Capital Total Disposio
Ativo = 300 + 700 = 1.000
Prtica 3
1) Defina o que Patrimnio?
2) O que so Bens, e quais as suas subdivises?
3) O que so Direitos?
4) Defina o que Ativo?
5) Defina o que Passivo?
6) Qual a formula da Equao Patrimonial?
7) Defina Patrimnio Lquido?
8) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes). Assim, a representao
mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:
a) Passivo + Ativo = Patrimnio Lquido;
b) Ativo + Patrimnio Lquido = Passivo;
c) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido;
d) Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo;
e) Ativo + Situao Lquida = Passivo.
9) Diz-se que o Passivo Total :
a) igual ao Passivo Exigvel;
b) a soma do Capital Prprio e do Capital de Terceiros;
c) o Passivo Exigvel menos o Passivo no Exigvel;
d) igual ao Capital de Terceiros;
e) igual ao Capital Prprio.
10) Num balano patrimonial, o capital prprio da empresa est representado:
a) grupo de contas do patrimnio lquido
b) grupo de contas do ativo
c) conta Caixa
d) conta Capital Social
11) Caso o Passivo Exigvel de uma empresa seja de R$ 19.650,00 e o Patrimnio Lquido de R$
9.850,00, o valor do seu Capital Prprio ser de:
a) R$ 29.500,00;
b) R$ zero;
c) R$ 9.800,00;
d) R$ 9.850,00;
e) R$ 19.650,00.
12) Um examinador, ao preparar uma questo para prova, no se deu conta de que colocara alternativas
que, embora diferentemente redigidas, tinham a mesma significao conceitual. A questo estava assim
formulada: "Surge o Passivo a Descoberto quando:
1) o valor do Ativo excede o valor do Passivo;
2) o valor do Passivo menor que o valor do Ativo;
3) o valor do Ativo menor que o valor do Passivo;
4) os bens e direitos superam as obrigaes;
5) a Situao Lquida tem valor negativo."
As alternativas com significao idntica so as de ns.:
a) 1/2/4 e 3/5;
b) 1/3 e 2/5;
c) 1/2/3 e 4/5;
d) 1/2 e 4/5;
e) 1/3/5 e 2/4
19
13) Dados: Empresa R$ Ativo R$ Passivo Exigvel R$ A- 1.000,00 - 400,00 B - 800,00 - 600,00 C 500,00 - 600,00 Aplique a teoria das equaes do Patrimnio e responda:
a) a empresa A revela Situao Lquida negativa;
b) a empresa B revela Situao Lquida negativa de R$ 200,00;
c) a empresa C revela Situao Lquida negativa de R$ 100,00;
d) a empresa C revela Situao Lquida positiva de R$ 200,00;
e) a empresa A revela Situao Lquida Positiva igual a R$ 400,00.
14) O Patrimnio da Cia. SILPA, em determinado momento, est representado (em R$) por: Numerrio 100,00; Mercadorias - 700,00; Maquinrio de Uso 500,00; Dvidas para com terceiros - 400,00;
Aplicaes Financeiras - 100,00; Duplicatas de Clientes 200,00. Seu Patrimnio Lquido de (em R$):
a) 1.200,00;
b) 1.300,00;
c) 1.800,00;
d) 2.000,00;
15) Assinale a alternativa incorreta:
a) Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes;
b) os bens se dividem em tangveis e intangveis;
c) as alternativas A e B esto corretas;
d) as receitas aumentam o Patrimnio Lquido e as despesas o diminuem;
e) Patrimnio um conjunto de bens e direitos.
16) Sabendo-se que, numa determinada sociedade, o capital alheio tem valor de 3.000 e representa 30%
do total de recursos disposio, qual o total do ativo?
17. Numere a segunda coluna de acordo com a primeira.
( ) Capital a Realizar
( ) Passivo Exigvel
( ) Capital Prprio
( ) soma do capital prprio com o capital de terceiros
( ) Capital Alheio
( ) Recursos Prprios
( ) Capital Total Disposio
( ) capital fixado no estatuto ou contrato social.
( ) Capital Social
( ) Parte do Capital subscrito
Assinale a opo que contm a sequencia numrica correta para a segunda coluna.
a) 4-5-2-3-1
b) 3-4-2-5-1
c) 1-4-2-5-3
d) 5-1-2-4-3
e) 1-2-5-4-3
4. ESTUDO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
4.1. Atos Administrativos e Fatos Contbeis
A movimentao das transaes contbeis ocorre em funo dos atos meramente administrativos
praticados pelos gestores e das operaes contbeis que provocam alteraes na situao econmica
financeira da empresa seja ela com fins lucrativos ou no.
Atos Administrativos so aqueles que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes nos elementos
do Patrimnio ou do Resultado. Por exemplo: admisso de empregado, assinatura de contratos de compra
e venda, e de seguros, finanas em favor de terceiros, avais de ttulos.
Fatos Contbeis so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer
sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Ex.: emisso de cheques, depsitos bancrios,
compra de veculos, compra de materiais.
4.2. Classificao dos Fatos Contbeis
Fatos Permutativos ou Compensativos: so aqueles que permutam os elementos do Ativo e/ou Passivo,
sem alterar o seu Patrimnio Lquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais. Ex.: - compra de
20
mercadorias vista (bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes); pagamento de
duplicatas; recebimento de duplicatas, aumento do capital social com reserva de capital;
D - Estoque de Mercadoria
C Caixa/Banco
Compra a vista de mercadoria
28.500
D - Estoque de Mercadoria
C - Contas a Pagar
Compra a prazo de mercadoria
28.500
Fatos Modificativos: so transaes que alteram a situao patrimonial da empresa para mais (fato
modificativo aumentativo) ou para menos (fato modificativo diminutivo). Por Exemplo: venda de servio
com recebimento vista(aumentativo); pagamento de despesa com transporte(diminutivo).
Fato Modificativo Diminutivo - Diminuio do Patrimnio Lquido:
D Despesas de aluguel
100
C Caixa/Banco
Pg. referente a despesas com aluguel de imvel
100
Fato Modificativo Aumentativo Aumento do Patrimnio Lquido:
D Caixa/Banco
5.000
C Receita de Aluguel
Recebimento de aluguel de imvel.
5.000
Fatos Mistos ou Compostos: aqueles que combinam um fato permutativo e um fato modificativo, ambos
relacionado a mesma transao. Por Exemplo: pagamento de duplicata com desconto e recebimento de
duplicata com juros(aumentativo); pagamento de duplicata com juros e recebimento de duplicata com
desconto(diminutivo).
Fato Misto Diminutivo:
Exemplos:
1. Recebimento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com desconto de 10%.
D Caixa/Banco
900
D Desconto concedido
100
C Duplicatas a Receber
1.000
2. Pagamento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com juros de 10%.
D Duplicata a Pagar
1.000
D - Juros Passivos
100
C - Caixa/Banco
1.100
Fato Misto Aumentativo:
Exemplos:
1. Recebimento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com juros de 10%.
D - Caixa/Banco
1.100
C - Duplicatas a Receber/Cliente
1.000
C Juros Ativos
100
2. Pagamento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com desconto de 10%.
D Duplicatas a pagar
1.000
C - Caixa/Banco
900
C - Descontos obtidos
100
So fatos aumentativos modificativos: receitas de aluguel, receitas de juros e aumento do capital social
com recurso provenientes dos proprietrios.
So fatos diminutivos modificativos: os relacionados a custos e despesas de salrios, despesas financeiras
e distribuio de lucros aos scios ou acionistas.
21
Prtica 4
1) Eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que no provocam modificaes no Patrimnio so
denominados:
a) Atos Administrativos.
b) Fatos Administrativos/Contbeis.
c) Fatos Permutativos.
d) Fatos Modificativos.
2) Os eventos que provocam modificaes entre elementos do Ativo, do Passivo e entre ambos ao mesmo
tempo, sem provocar modificaes no Patrimnio Lquido, denominam-se:
a) Atos Administrativos
b) Fatos Permutativos ou Compensativos.
c) Fatos Modificativos.
d) Fatos Mistos.
3) Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificaes no patrimnio so:
a) Atos Administrativos.
b) Fatos Contbeis.
c) Atos Contbeis.
d) Fatos Administrativos que no devem ser contabilizados.
4) Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificaes para mais ou para
menos no Patrimnio Lquido so denominados:
a) Atos Administrativos.
b) Fatos Permutativos ou Compensativos.
c) Fatos Modificativos.
d) Fatos Mistos.
5) Relacione a primeira coluna com a segunda:
1. modificativo diminutivo ( ) recebimento de aluguis
2. permutativo
( ) recebimento de duplicata com desconto
3. misto aumentativo
( ) pagamento de contas de energia
4. modificativo aumentativo ( ) compra de mercadoria a prazo
5. misto diminutivo
( ) pagamento de duplicata com desconto
O preenchimento correto, respectivamente, dos parnteses est contido na alternativa:
a) 1 3 2 5 - 1;
b) 4 5 1 2 - 3;
c) 1 5 3 4 - 2;
d) 4 1 5 3 2.
6) Para a empresa, o recebimento de juros sobre duplicatas a receber um fato contbil:
a) modificativo diminutivo
b) modificativo aumentativo;
c) permutativo;
d) misto diminutivo.
7. Para a empresa o pagamento de despesas com aluguel indica um fato:
a) misto aumentativo;
b) modificativo aumentativo;
c) permutativo;
d) modificativo diminutivo.
8) Relacione a primeira coluna com a segunda:
1. atos administrativos
2. fato modificativo diminutivo
3. fatos contbeis
4. fatos permutativos
5. fatos mistos ou compostos
( ) diminuio da situao lquida positiva do patrimnio, por diminuio do ativo
( ) eventos que no provocam alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado
( ) eventos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades,
( ) eventos que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos.
( ) so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu patrimnio lquido
O preenchimento Correto, respectivamente, dos parnteses est contido na alternativa:
a) 4-5-1-2 e 3;
b) 3-2-1-5 e 1;
c) 2- 1- 3- 5 e 4
d) 5-4-3-2 e 1;
22
23
5.2.2- Teoria Materialista - Conforme o prprio nome nos diz, essas contas representam uma relao
com a materialidade, ou seja, estas contas s devem existir enquanto existirem tambm os elementos
materiais por ela representados na entidade. As contas so classificadas em:
Contas Integrais
So aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes.
Contas Diferenciais
So as representativas de receitas, despesas e Patrimnio Lquido.
5.2.3- Teoria Patrimonialista - a teoria que atualmente tem repercusso e utilizao mundial e entende
que o patrimnio o objeto da Contabilidade que tem por finalidade o controle patrimonial. Por essa
teoria as contas so classificadas em dois grupos:
Contas Patrimoniais
- So as contas que representam os componentes patrimoniais, dividindo-se em Ativas(bens, direitos),
Passivas(obrigaes e patrimnio lquido). Estas contas permanecem com o seu saldo no momento da
apurao do resultado no Balano Patrimonial.
Ativo: So todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Contas do ativo tm saldos
devedores, exceo das contas retificadoras (como depreciao acumulada e provises para ajuste ao
valor de mercado). O Ativo se divide em Circulante e no Circulante. Exemplo: caixa, bancos, duplicatas
a receber, estoque de mercadoria, mveis e utenslios, prdios, equipamentos, marcas, patentes, etc.
Passivo: So obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas no prazo previstos. O Passivo se
classifica em Circulante e no Circulante e tem saldo credor. Exemplos: duplicatas a pagar, contas a
pagar, ttulos a pagar, emprstimos bancrios, imposto de renda a pagar, salrios a pagar.
Patrimnio Lquido: Representa os valores que os proprietrios tm aplicado na empresa. Contas do
patrimnio lquido tm saldos credores, divide-se em: Capital social; Reservas de capital; Reservas de
reavaliao, Reservas de lucros; e Lucros/Prejuzos acumulados.
Contas de Resultado
So as contas que representam as receitas e despesas. Estas contas devem ser sempre encerradas (tornar o
saldo zero e transferi-lo a apurao do resultado) na apurao do resultado ou do exerccio social, so
incorporadas ao Balano Patrimonial via PL.
Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do perodo contbil ser positivo
(lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato
ocasiona um prejuzo que diminuir o Patrimnio Lquido.
Receita - Entende-se como Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou
direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de
servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros
ganhos eventuais.
H menos contas de receitas que de despesas; vejamos as mais comuns: Aluguis Ativos; Descontos
Obtidos; Juros Ativos; Vendas de Mercadorias; Receita de Servios; Comisses Ativas.
Despesa - Entende-se, por Despesa, o consumo de bens ou servios pela utilizao de servios, com o
objetivo de obter receitas. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a
finalidade de se obter recursos.
Como exemplo, podemos citar a energia eltrica consumida, o material de expediente, os salrios pagos,
etc. Vejamos algumas contas que representam despesas: Aluguis Passivos; Descontos Concedidos;
Despesas Bancrias; Fretes e Carretos; Impostos; Material de Limpeza; Juros Passivos; Prmio de
Seguros; Caf e Lanches.
Algumas contas podem provocar dvidas no momento de seus registros, por isso faz-se necessrio alguns
esclarecimentos em relao a estes conceitos, que muitas vezes so utilizados de forma incorreta. muito
comum, por exemplo, as pessoas confundirem gastos com despesas ou custos com despesa. Vejamos
ento o conceito de cada uma dessas expresses:
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Gasto todo sacrifcio para aquisio de um bem ou servio com pagamento no ato ou no
futuro (cria uma divida). Assim, a empresa tem gasto na compra de Imobilizado, na compra de
matria-prima, na produo etc.
Custo Quando uma matria-prima adquirida, denominamos este primeiro estagio de Gasto; em
seguida, ela foi estocada no Ativo (ativada); no instante em que a matria-prima entra em
produo (produo em andamento), associando-se a outros gastos de fabricao, reconhecemos
(a matria-prima + outros gastos) como Custo.
Elenco de Contas: conjunto de contas analticas e sintticas que compem o plano, ou seja, a
relao das contas que sero utilizadas nos registros dos Fatos Administrativos decorrentes da
gesto do patrimnio da entidade. Este Elenco de Contas envolve a intitulao (nome) e o cdigo
25
(nmero) de cada conta. Seja qual for o elenco de contas adotado pela entidade, a disposio e o
agrupamento das contas devem obedecer s regras estabelecidas na Lei 6.404/76.
Manual de Contas: um quadro explicativo para o uso adequado de cada conta constante do
Elenco de Contas. Esse quadro apresenta a funo de cada conta(conjunto de regras que
determinam em que ocasio e por que determinada conta deve ser utilizada), o funcionamento de
cada conta, e a natureza do saldo de cada conta. O Manual de Contas tem por funo apresentar
detalhes a respeito de cada conta, servindo de guia para o contabilista no registro de suas
operaes.
Lanamentos explicativos para registro de operaes especiais: so modelos de partidas de
dirio, prprios para o registro de fatos que raramente ocorrem durante a gesto da entidade.
No ativo, as contas sero dispostas pelo grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes
grupos:
Ativo Circulante:
Disponibilidade;
Crditos realizveis at o trmino do exerccio seguinte;
Despesas pagas antecipadamente
Ativo No Circulante:
Realizvel a longo prazo;
Investimentos;
Imobilizado;
Intangvel.
No passivo, as contas sero classificadas segundo o grau de exigibilidade, nos seguintes grupos:
Passivo circulante
Passivo no circulante
Patrimnio lquido, dividido em Capital Social, Reserva de Capital, Ajustes de Avaliao
Patrimonial, Reserva de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos acumulados.
As contas do grupo Ativo e as contas de Despesa so classificadas em contas de saldo devedor (ou de
natureza devedora). As contas do grupo do Passivo bem como as contas de Receitas so classificadas
como contas de saldo credor (ou de natureza credora).
Como forma inicial de exposio do mecanismo das contas, vamos conhecer a natureza (devedora ou
credora) de cada uma das contas, de acordo com sua classificao patrimonial:
O funcionamento das contas pode ser resumido como consta no quadro a seguir:
CONTAS
ATIVO
PARA AUMENTAR
PARA DIMINUIR
NATUREZA DO SALDO
DEBITAR
CREDITAR
DEVEDORA
PASSIVO
CREDITAR
DEBITAR
CREDORA
PATRIMNIO LQUIDO
CREDITAR
DEBITAR
CREDORA
DESPESAS
DEBITAR
CREDITAR
DEVEDORA
RECEITAS
CREDITAR
DEBITAR
CREDORA
RETIFICADORA DE ATIVO
CREDITAR
DEBITAR
CREDORA
DEBITAR
CREDITAR
DEVEDORA
RETIFICADORA DE PASSIVO
Prtica 5.
1. Defina Conta.
2. Defina Plano de Conta.
3. Em Contabilidade, conta :
a) O nome tcnico que identifica um ou mais componentes patrimoniais.
b) O nome tcnico que identifica os componentes do Patrimnio Lquido, as Despesa e as Receitas.
26
8. Manual de Contas :
a) O mesmo que Plano de Contas.
b) O mesmo que Elenco de Contas.
c) Um quadro explicativo contendo a funo, o funcionamento e a natureza de cada conta.
d) a relao dos ttulos das contas analticas e sintticas que compem o plano.
9. Cdigo da conta :
a) Um ou mais algarismos utilizados para identificar a respectiva conta.
b) O mesmo que natureza da conta.
c) Um nmero secreto de conhecimento somente do contabilista
d) A inicial de cada conta.
10. Classifique as contas em:
a) Pa(patrimonial) ou Re(resultado);
b) A(ativo), P(passivo), D(despesa) ou R(receita);
c) Dv(devedora) ou Cr(credora);
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
CONTAS
Caixa
Fornecedores
Clientes
Pagamento pelo consumo de gua, energia
Aluguis recebidos(ativo)
Bancos conta Movimento
Promissrias a Pagar
Capital Social
Aluguis pagos(passivo)
Compra de material de limpeza
Descontos Obtidos
Impostos e Taxas a Recolher
Descontos Concedidos
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Contribuies de Previdncia a Recolher
FGTS a Recolher
Salrios a Pagar
Veculos, Mveis e Utenslios
Estoques de Mercadorias
27
20
21
11) Em relao ao texto abaixo, assinale a afirmativa falsa. O princpio basilar do Mtodo das
Partidas Dobradas - no h dbito sem crdito correspondente - permite que se chegue s seguintes
concluses:
a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos;
b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores;
c) a soma das despesas (dbito) sempre igual soma das receitas (crdito);
d) a um dbito ou a mais de um dbito, numa ou mais contas, deve corresponder um crdito equivalente
em uma ou mais contas;
e) o total do Ativo ser igual soma do Passivo Exigvel com o Patrimnio Lquido.
12) Assinale a alternativa correta:
a) as contas do Ativo aumentam por crdito;
b) as contas do Patrimnio Lquido aumentam por dbito;
c) as contas do Ativo diminuem por dbito;
d) as contas do Passivo Exigvel diminuem por dbito.
13. Aumenta o Patrimnio Lquido:
a) compra de mercadorias a prazo;
c) recebimento de duplicatas com juros;
28
e outros relatrios, as pessoas que mantm relao de interesse com a entidade, so providas com as
informaes contbeis indispensveis ao processo decisrio;
Auditoria Contbil - constitui-se num conjunto de procedimentos tcnicos exercidos com o objetivo de
emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, buscando a confirmao da veracidade
das informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e recursos de uma
entidade. Esta tcnica no se restringe apenas ao aspecto formal das demonstraes, sendo de
competncia do auditor, o aprofundamento do trabalho de modo a que fique evidenciada a fidedignidade
das informaes, isto , se existem e quanto vale, efetivamente, os elementos patrimoniais representados
por tais informaes;
Anlise Contbil - a tcnica que permite, atravs da utilizao de instrumentos diversos, a
decomposio, a comparao e a interpretao das demonstraes contbeis ou gerenciais e suas
extenses, com vistas a avaliar o desempenho e as tendncias da entidade, para atender determinado
objetivo.
6.2. Conceito de Escriturao
o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnicas-contbeis, tendo em vista
demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e os resultados econmicos por ela obtidos em
um exerccio.
tambm uma designao simples que se tem dado escrita contbil. A denominao provm do fato de
os registros contbeis, desde os primrdios, e por milnios, serem realizados manualmente, pelos
escribas ou os que dominavam a arte de escrever (que durante milnios foi praticada por poucos).
A escriturao contbil composta pelo registro de fatos administrativos que alteram de forma qualitativa
ou quantitativa o patrimnio e estes registros devem ser expostos atravs de demonstraes contbeis.
Observe-se que o objetivo da contabilidade o patrimnio, que o conjunto de bens, direitos e
obrigaes, as variaes desses itens e sua mensurao. Controlar o patrimnio no pode ser considerado
um luxo, mas uma necessidade. H ainda aspectos cveis, comerciais e tributrios, pois a escriturao
regular comprova em juzo fatos cujas provas dependam de percia contbil.
Detalhe importante que no deve se confundir a escriturao contbil com simples registros de livros
especficos (como, por exemplo, o livro caixa). A contabilidade, como cincia, utiliza-se de informaes
advindas de todos os setores da empresa, e no s da tesouraria. Entre os setores que geram informaes
relevantes, poderamos destacar o faturamento, a produo (geradora de custos), a administrao de
recursos humanos (folha de pagamento e encargos), o fiscal (apurao de impostos) e o financeiro (contas
a pagar e a receber).
A contabilidade deve escriturar toda a movimentao financeira, inclusive bancria, contendo a
movimentao das contas: caixa, bancos conta corrente, bancos conta aplicaes, numerrios em trnsito,
entre outras. O livro que contm o movimento dessas contas o Livro Razo. No Livro Dirio, registramse (como o prprio nome esclarece), todas as movimentaes dirias relativas ao faturamento,
recebimentos, pagamentos, aplicaes e transaes bancrias e outros fatos contbeis.
Denominamos de Lanamento ao registro de um fato contbil e de Escriturao ao conjunto de
lanamentos. Os registros contbeis podem ser realizados de vrias maneiras, conforme o mtodo e o
processo de escriturao adotado.
6.3. Mtodos de Escriturao
Mtodo de escriturao a forma de registrar os fatos contbeis.
Mtodo das Partidas Dobradas o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve
corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao
total creditado.
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Quando o mtodo das partidas dobradas empregado, alm dos valores e das contas debitadas e
creditadas, o lanamento deve apresentar outros elementos essenciais, descritos como:
a) data da operao;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada;
d) histrico;
e) valor da operao em dinheiro.
O Corolrio das partidas dobradas so os seguintes:
a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos;
b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores;
c) as aplicaes de capital, registradas a dbito das contas ativas, so sempre iguais soma dos capitais
fornecidos ao patrimnio, creditados nas contas passivas, mostrando ser o ATIVO sempre igual ao
PASSIVO.
d) A diferena entre a soma dos bens e dos direitos (parte positiva do patrimnio) e a soma das obrigaes
(parte negativa) indica a substncia lquida patrimonial, que representa o crdito dos titulares, e se chama
patrimnio lquido;
e) As despesas, sempre debitadas, contribuem para reduo do patrimnio liquido;
f) As receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do patrimnio lquido;
g) A demonstrao contbil da situao patrimonial (ativo e passivo), chamada balano patrimonial,
apresenta sempre a forma de equao, em virtude da contraposio de dbitos e crditos, inerente a todos
os registros contbeis;
h) A diferena entre as despesas e as receitas (lucro ou prejuzo) complementar a equao patrimonial, e
indica aumento ou diminuio do patrimnio lquido
Funo da Escriturao:
Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica (Livro Dirio);
Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com sua natureza e valores
respectivos (Livro Razo).
Processo de Escriturao:
Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados;
Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequado ao tipo de operao.
Ex.: compra de mercadorias documento hbil a nota fiscal;
Registro dos fatos no livro Dirio;
Transcrio dos registros para o livro Razo;
Elaborao do Balancete de Verificao;
Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e
Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas demonstraes no livro Dirio.
Classificao dos Bens para Registro na Contabilidade - Em regra, so demonstrados pela
Contabilidade como integrante do patrimnio de uma determinada pessoa os bens de sua propriedade.
Bens Corpreos - Os bens corpreos so materiais, quer dizer, tm existncia fsica. Podem ser tocados e
so visveis. So exemplos de bens corpreos, tambm denominados bens materiais ou tangveis.
Bens Incorpreos - Os bens incorpreos no existem fisicamente. Embora no sejam visveis ou
palpveis, eles tambm podem ser traduzidos em moeda. No caso de um programa de computador, por
exemplo, o relevante no o disquete ou meio que o contm, e sim a produo intelectual de quem
elaborou o programa.
Transmisso de Bens Mveis - A aquisio da propriedade de bens mveis se d pela tradio, ou seja,
pela entrega feita pelo transmitente ao adquirente. Todavia, nem sempre a entrega do bem opera a
transmisso da propriedade. Na locao, ainda que esteja servindo ao uso do locatrio, o bem permanece
no patrimnio do locador, por ser de sua propriedade.
30
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natureza jurdica, utilizam diversos livros de escriturao que podem ser classificados quanto
natureza, utilidade e finalidade:
Quanto Natureza
a) Cronolgicos - Aqueles em que os registros so efetuados obedecendo rigorosa ordem cronolgica
de dia, ms e ano. H livros cuja escriturao obedece a uma ordem cronolgica rigorosa, como livro
Dirio; outros obedecem a uma ordem cronolgica secundria, como todos os demais livros que, embora
sistemticos, tem seus eventos registrados por ordem de data.
b) Sistemticos - Livros destinados ao registro de eventos da mesma natureza como todos os livros de
escriturao, com exceo do livro Dirio.
Quanto utilidade
a) Principais utilizados para o registro de todos os eventos do dia-a-dia da entidade, como ocorre com o
Livro Dirio e o Razo.
Formalidades do Livro Dirio:
O mais importante sob o ponto de vista legal requer a observncia de formalidades contidas no Cdigo
Comercial Brasileiro ( Lei n 556 de 1850), considerando-se ainda as exigncias contidas na legislao
tributria atual (Regulamento do Imposto de Renda).
Formalidades extrnsecas (ou externas): O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em
sequencia, tipograficamente. Deve conter os termos de abertura e de encerramento e ser submetido
autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio.
A primeira e ltima pgina devem apresentar, respectivamente, os termos de abertura e encerramento,
devidamente datados e assinados por contabilista legalmente habilitado e pelo representante legal da
entidade.
Formalidades intrnsecas(ou internas): a escriturao do dirio deve ser completa, em idioma e moedas
nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem
intervalos em branco nem entrelinha, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens.
Formalidades do Livro Razo
Apresenta o resumo e a totalizao, por conta e subconta dos lanamentos efetuados no Livro Dirio.
A escriturao no Livro Razo possibilita obter, a qualquer momento, o saldo de uma determinada conta
contbil. O livro mostra os lanamentos a dbito e a crdito em cada conta e, por consequncia, o seu
saldo.
Os lanamentos contbeis feitos no Razo devem apresentar o nmero do documento, o que facilita a
localizao da documentao no caso de fiscalizaes e das conciliaes das contas.
Sua escriturao deve ser feita de forma individualizada e em ordem cronolgica, dispensando registro e
autenticao.
Os registros no Livro Razo envolvem o uso de contas T, contas em T, razonetes em T, ou, simplesmente,
razonetes. Os razonetes permitem uma simplificao da mecnica do registro das transaes contbeis
feitas no livro.
b) Auxiliares utilizados para o registro de eventos especficos, como os livros Caixa, Contas correntes,
Registro de Duplicatas, alm de todos os livros fiscais (so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou
Municipal) que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio.
Os mais comuns so:
1. Registro de Entradas
2. Registro de Sadas
3. Registro de Controle de Produo e de Estoque
4. Registro de Selo especial de Controle
5. Registro de Impresso de Documentos Fiscais
6. Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorncias
7. Registro de Inventrio
32
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11. Livros exigidos pelo Fisco com o objetivo de controle de tributos por meio de legislao especfica,
nas trs esferas de governo, Federal, Estadual e Municipal. Esse conceito identifica os Livros:
a) fiscais
b) sociais
c) trabalhistas
d) contbeis
12. Cronolgicos e Sistemticos so classificaes dos livros contbeis, quanto a sua:
a) Funo
b) Natureza,
c) Utilidade
d) Finalidade
7. Regimes e Registros Contbeis
7.1- Regimes Contbeis
So normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais. A contabilidade reconhece trs
espcies de regimes contbeis, a saber:
Regime de Caixa: Considera no registro contbil do pagamento ou do recebimento o momento de sua
efetivao, no importando a que perodo se refere o fato.
Regime de Competncia: Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
Adoo do Regime de Competncia
Receitas do Exerccio - So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando
se tenham sido recebidas ou no.
Despesas do Exerccio - So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas,
utilizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no.
Fatos Geradores do Regime de Competncia
Despesas a Pagar - aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas
ainda no paga.
Receitas a Receber - So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas
ainda no recebidas.
Despesas Antecipadas - So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador
ainda no ocorreu. So despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que correspondem a
perodo(s) seguinte(s).
Despesas Diferidas - Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefcios ao longo do
tempo.
Receitas Diferidas - Representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma
prestao de servio futuro, ou a entrega posterior de bens.
Resultados de Exerccios Futuros - Representa uma apurao antecipada de resultados que
devero ocorrer futuramente. Podero ser classificados, neste grupo, os recebimentos
perfeitamente caracterizados como receita e em que no se exija, sob hiptese alguma, devoluo
da importncia recebida antecipadamente, ou a obrigao de entregar bens ou servios em
exerccios futuros.
Consumo de Ativos Permanentes - Os ativos permanentes, constituindo-se em inverses
permanentes, so adquiridos para servirem a empresa em vrios perodos de sua existncia, no
sendo objeto de compra e venda. Como estas inverses permanentes iro servir a empresa por
vrios exerccios, no correto apropriar como despesa a totalidade de seu valor no momento da
aquisio.
A distribuio da despesa por vrios perodos contbeis, do valor do ativo fixo, feita atravs do
procedimento contbil denominado de depreciao, amortizao e exausto.
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Regime Misto: Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas
ou no, e o registro das receitas somente quando efetivamente recebidas.
7.2. Tipos de Lanamentos Contbeis
Vimos que lanamento contbil o registro de um fato contbil, e esse registro, pelo mtodo das partidas
dobradas feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada disposio tcnica. O mtodo das
partidas dobradas exige o aparecimento do devedor e do credor, aos quais se seguem o histrico do fato
ocorrido e o valor correspondente.
O lanamento , pois, uma parcela da escriturao e apresenta duas funes: a primeira conta a historia
dos fatos contbeis e a segunda faz a classificao e sua respectiva representao monetria.
O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm:
1. O valor (ou valores); expresso em moeda nacional.
2. Data do lanamento.
3. Histrico: a descrio do fato contbil. A boa tcnica exige que o histrico seja feito com a mxima
clareza, evidenciando de forma analtica o registro da operao. Assim, o histrico do fato contbil
deve ser inteligvel e objetivo.
Os lanamentos contbeis podem ser:
a) lanamento de primeira frmula;
b) lanamento de segunda frmula;
c) lanamento de terceira frmula;
d) lanamento de quarta frmula.
Lanamento de Primeira Frmula:
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora.
Exemplo: Depsito bancrio com recursos do caixa:
Data do lanamento: 21.10.2007
D Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro em 21/10/2007 R$ 10.000,00
C Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro no Bradesco S/A R$ 10.000,00
Lanamento de Segunda Frmula:
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora.
Exemplo: Depsito bancrio, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pr-datados
de clientes (conta cheques a cobrar):
Data do lanamento: 22.10.2007
D Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em 22/10/2007 R$ 10.000,00
C Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2007, em dinheiro, Bradesco S/A R$ 1.000,00
C Cheques a Cobrar (Ativo Circulante)
Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2007, em cheque, Bradesco S/A R$ 9.000,00
Lanamento de Terceira Frmula:
35
o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora.
Exemplo: Venda de mercadoria, sendo uma parte vista e outra a prazo.
Data do lanamento: 26.10.2007
D - Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: Recebido parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 10.000,00
D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
Histrico: Parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 50.000,00
C - Vendas de Mercadorias (Resultado)
Histrico: NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 60.000,00
Lanamento de Quarta Frmula
o registro do fato contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora.
Exemplo: Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte pago no ato
e o saldo a ser pago em 30 dias:
Data do lanamento: 20.10.2007
D Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
Histrico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 10.000,00
D Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante)
Histrico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 2.000,00
C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
Histrico: Cheque 009766 Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 4.000,00
C Fornecedores (Passivo Circulante)
Histrico: Saldo NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 8.000,00
7.3. Representao Grfica dos Lanamentos
Para estudos, explicaes e resolues de problemas usa-se o grfico simplificado, denominado Conta T,
razonete ou razonete em T, conforme demonstramos a seguir:
Nome da Conta
Conta Devedora-Aplicao
Saldo Devedor
Conta Credora-Origem
Saldo Credor
36
d) o saldo da conta, que poder ser devedor ou credor, dependendo da confrontao dos totais de dbitos e
crditos (se for devedor, ficar demonstrado do lado esquerdo; se for credor, ser demonstrado do lado
direito do razonete).
As contas podem apresentar os seguintes saldos:
- Saldo devedor - quando o dbito maior que o crdito;
- Saldo credor - quando o crdito maior que o dbito;
- Saldo nulo - quando o dbito igual ao crdito.
Praticando o lanamento em Conta T
a) Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000.000
Veiculo
Dbito
Caixa
Crdito
Dbito
1.000.000
Crdito
1.000.000
Sldo = 1.000.000
Sldo = 1.000.000
b) Compra de mercadorias a prazo por R$ 80.000, aceitando uma duplicata no valor correspondente
Mercadorias
Dbito
Duplicatas a Pagar
Crdito
Dbito
Sldo = 80.000
Crdito
Sldo = 80.000
10.000.000
Sldo=10.000.000
Crdito
Dbito
10.000.000
Sldo=10.000.000
Crdito
Dbito
Crdito
60.000.000
Sldo=60.000.000
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A conta Descontos Incondicionais Obtidos redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando
a frmula do CMV.
A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a
frmula do RCM.
A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, no grupo das Receitas Financeiras.
A conta Descontos Concedidos conta de despesa Operacional e integra o grupo das Despesas
Financeiras.
7.4. Prtica de Lanamentos Contbeis.
A utilizao do mecanismo de debito e crdito para o registro de fatos contbeis fica muito mais fcil
se seguirmos alguns procedimentos prticos.
Sempre que estivermos diante de um fato contbil, devemos:
l - Identificar quais as contas envolvidas (pelo menos duas contas);
Exemplo: Integralizao do capital social no valor de $100.000 em dinheiro pelos scios.
Este fato movimentar o elemento contbil dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000 dos scios. Portanto,
uma das contas a Caixa. Ainda por este fato, a empresa assume uma obrigao para com os seus scios,
obrigao esta representada pela conta Capital. Por isso, as contas envolvidas so: caixa e capital.
2 - Identificar a que grupo pertence cada conta. Uma conta s pode pertencer a um determinado grupo que,
segundo a teoria patrimonialista so os seguintes:
ATIVO - PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO - RECEITA - DESPESA
A conta Caixa conta do ativo, porque representa um bem (dinheiro). A conta Capital conta do patrimnio lquido
porque representa obrigao da empresa para com os seus scios.
3 - Identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a
este fato;
Devido a este fato o saldo da conta Caixa aumenta, porque a empresa recebe dinheiro e o saldo da conta
Capital tambm aumenta porque aumentou a obrigao da empresa para com os seus scios.
4 - Efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do quadroresumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:
DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO
D Caixa
C Capital
Pelo valor do capital social integralizado pelos scios nesta data.
100.000
100.000
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Lanamento
D Veiculo
C - Caixa
Pelo valor da compra de um veiculo, conforme NF XXXXX
1.000,00
1.000,00
b) Compra de mercadorias a prazo por R$ 80.000, aceitando uma duplicata no valor correspondente.
1 passo - quais as contas envolvidas?
As contas so: Mercadorias (Aplicao) e Duplicatas a Pagar(origem).
2 passo - a que grupo cada conta pertence?
Mercadoria. conta do ativo e Duplicatas a Pagar conta do passivo.
3 passo - qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas?
Devido a este fato, aumenta o saldo da conta Mercadorias e tambm aumenta o saldo da conta Duplicatas a Pagar.
4 passo - efetuar o lanamento segundo o mecanismo de debito e credito:
Mercadoria - c o n t a d o a t i v o q u e a u m e n t a d e v i d o a e s t e f a t o . P o r t a n t o , d e b i t a - s e
R$ 80.000.
Duplicata a pagar - conta do passivo e aumenta; portanto deve ser creditada em R$
80.000.
Lanamento
D Mercadoria
C Duplicatas a Pagar
Pelo valor da compra de mercadorias a prazo, conforme duplicata N.......
80.000
80.000
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Conforme se pode observar no momento de registrar os fatos contbeis, pode acontecer de a pessoa
responsvel cometer alguns enganos ou erros. Caso isto acontea a contabilidade oferece algumas
alternativas para corrigir os erros ou enganos cometidos, conforme podemos ver na seqncia abaixo:
1- Erro: Valor lanado a maior/CORREO lanamento inverso estornando a diferena.
Se o erro for notado aps encerrado o histrico, a soluo ser estornar o lanamento errado e efetuar o
novo lanamento correto.
A funo do estorno e anular o lanamento errado.
Exemplo:
Impostos
a Caixa
Pago imposto predial referente ao ms................... 785
Suponha que o valor correto do imposto seja de R$ 758. nesse caso, a correo devera ser feita de duas
maneiras.
Estornar o lanamento inteiro ( anul-lo) e lanar novamente a importncia correta.
Estornar apenas a diferena atravs do lanamento retificativo:
Caixa
a Impostos
Estorno de parte do lancamneto efetuado a maior, em __/__/__, referente ao pagamento de imposto
predial do 1 trimestre............................................. 27
2- Erro: Valor lanado a menor/CORREO lanamento complementar.
Exemplo: Pagamento de salrios no valor de R$ 1.000,00, em dinheiro.
Lanamento realizado:
D Salrios a Pagar
C - Caixa
R$ 100,00
Regularizao, mediante complemento:
D Salrios a Pagar
C - Caixa
R$ 900,00
3- Erro: Inverso de contas/CORREO dois lanamentos; o 1 para cancelar o lanamento errado, e
o 2 para efetuar o lanamento correto.
Exemplo: Compra de matria prima, vista, por R$ 1.000,00
Lanamento efetuado:
D - Caixa
C Matria Prima
R$ 1.000,00
Para regularizao, primeiro estorna-se o lanamento, mediante lanamento inverso:
D Matria Prima
C Caixa
R$ 1.000,00
A seguir, faz-se o lanamento correto:
D Matria Prima
C Caixa
R$ 1.000,00
4- Erro: Troca de contas/CORREO Lanamento de acerto.
Exemplo: Compra de matria-prima, vista, por R$ 10.000,00
Lanamento realizado:
D - Matria-prima
C Fornecedores
R$ 10.000,00
A conta correta a crdito Caixa. A regularizao ser feita mediante transferncia entre contas, como
segue:
D - Fornecedores
C - Caixa
R$ 10.000,00
5- Erro: Erro no histrico/CORREO Quando o erro descoberto a tempo, usa-se uma palavra
apropriada para a ressalva.
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Quando o erro for notado antes de encerrado o histrico, basta utilizar um termo adequado, como digo,
isto , ou melhor etc.
Exemplo:
Computadores
a Caixa
NF n 32 ref. a compra de um automvel,
digo, microcomputador marca TK.............................. 1.200
6- Erro: Omisso de Lanamento/CORREO A omisso se d por esquecimento: na poca
oportuna, o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato, por um motivo qualquer. Passado algum
tempo, o contabilista verifica a omisso. Neste caso, a correo e simples. Basta efetuar o registro do fato
no dia em que se verificou a omisso, mencionando, no histrico, o motivo e data correta do evento.
Quando a omisso implicar falta de recolhimento de impostos, a empresa devera providenciar os devidos
recolhimentos, espontaneamente, acrescidos dos encargos correspondentes.
7- Erro: Inverso de Contas
Exemplo:
Caixa
a Veculos
Compra de um automvel...................................................... 30.000
Note que, se ocorreu compra de automvel, a Conta Veculos teria de ser debitada e a Conta Caixa,
creditada. Nesse caso a correo pode ser feita de duas maneiras:
1. Estornar e lanar corretamente
2. Inverter as contas e lanar a importncia duas vezes:
Veculos
a Caixa
Estorno do lanamento de __/__/__,
Referente a compra de um automvel.......................................... 30.000
Compra de um automvel.......................................... 30.000 60.000
8. Erro: Duplicidade de lanamento/CORREO - Ocorre quando o contabilista registra, por qualquer
motivo, duas vezes o mesmo fato contbil. Quando notada tal ocorrncia, basta que se efetue o estorno do
lanamento que estiver a mais.
9. Erro: Borres, Rasuras, Registros nas Entrelinhas
Ocorrendo um destes erros de escriturao o contabilista dever ressalvar, datar e assinar a ressalva na
prpria escriturao.
10. Erro: Saltos de Linha ou de Pginas
Havendo saltos de linhas, estas devero ser preenchidas com traos horizontais e com ressalva datada e
assinada pelo contabilista.
Prtica 7
1. Na apurao do resultado patrimonial de um perodo contbil, de uma entidade privada, utiliza-se o
regime:
a) Patrimonial
b) De caixa
c) Misto
d) De competncia
2. Na apurao de resultado utilizando o regime de caixa:
a) so computados todos os tipos de receitas do perodo e as receitas antecipadas
b) ser atribudo ao resultado do exerccio as despesas efetivamente incorridas no perodo.
c) so reconhecidas no resultado as depreciaes e as receitas a vista.
d) no so reconhecidas as despesas provisionadas.
3. O Regime de Caixa um regime oposto ao regime da:
a) materialidade.
b) entidade
c) competncia
d) continuidade.
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42
19. Ao lanar no livro dirio a compra de um computador para o escritrio, a prazo, no valor de R$
3.000,00, o contabilista debitou a conta Mveis e Utenslios ao invs de Computadores e Perifricos.
Retifique esse erro de escriturao.
Lanamento Registrado
Lanamento para correo
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8. Balancete de Verificao
8.1- Aspectos Conceituais e Legais do Balancete de Verificao
o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se
os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, o total da
coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores.
O Objetivo do Balancete de Verificao testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado,
evidenciando as contas de acordo com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos
saldos devedores e credores.
O balancete de verificao uma demonstrao parecida com o balano, ou seja, apresenta o saldo de
todas as contas patrimoniais, e ainda apresenta o saldo das contas de resultado, num nico demonstrativo.
O balancete pode ser elaborado nas seguintes formas:
Duas colunas - forma apresentada (Ativo e Passivo)
Contas
Saldo
Devedor
Credor
Dbito
Crdito
Saldos
Devedor
Credor
Balancete de Verificao
Devedor
Credor
Ajustes
Devedor
Credor
4. O Balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista
responsvel, sua categoria profissional e o nmero de registro no CRC.
5. O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
Dado o exposto, cabem algumas consideraes pertinentes acerca do Balancete:
No Balancete de Verificao so listadas todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado;
44
O saldo de cada conta representado de acordo com sua natureza, e no apenas de acordo com o grupo
a que pertence;
O Balancete uma ferramenta importantssima para a apurao do resultado econmico, bem como
para a elaborao do Balano Patrimonial;
H vrias maneiras de se apresentar um Balancete de Verificao. possvel represent- lo com os
saldos iniciais de cada conta (devedor ou credor) e com os respectivos movimentos no perodo (dbitos
e crditos), ou simplesmente com os saldos finais das contas (devedor ou credor).
8.2- Como Elaborar um Balancete de Verificao.
Inicialmente sero abertos razonetes para mostrar os saldos remanescentes de cada conta.
Aps o lanamento dos saldos anteriores faremos o registro das operaes a dbito e a crdito de cada
conta.
Quando a transao envolver uma conta que no tem saldo inicial, abrir-se- um novo razonete para
essa conta.
Aps os registros efetuados em cada conta no razonete, apura-se o saldo final de cada conta conforme
a natureza devedor ou credor.
Os saldos apurados so apresentados no razonete para testar se o mtodo das partidas dobradas foi
respeitado, verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.
Vamos elaborar um balancete de verificao, utilizando os saldos apurado em 31/07/2011 pela empresa
Cia Y, conforme segue:
Contas
Saldos
Devedor
Bancos
Fornecedores
Mercadorias
Capital Social
Clientes
Credor
1.000
1.000
500
2.500
2.000
3.500
3.500
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O segundo passo acharmos o saldo de cada conta, e indicar se ela credora ou devedora. Achar o saldo
da conta no momento, no mais mistrios nenhum basta somarmos os lanamentos de cada lado do
razonete e diminuir o maior saldo do menor. O saldo ser devedor ou credor, se o resultado encontrado
estiver no lado do dbito ou do crdito.
Por exemplo, o saldo da conta Bancos de R$ 800,00 DEVEDOR, ou R$ 800,00 DV.
Como achamos esse saldo, primeiro eu somei todos os lanamentos que estavam no lado do debito do
razonete (1.000,00 de saldo inicial + 700,00 do lanamento n. 3), totalizando R$ 1.700,00 DEVEDOR.
Aps eu somei todos os lanamentos a crdito na conta, que na verdade s um lanamento, porem se
fosse mais teramos que somar, logo, chegamos ao saldo de R$ 900,00 CREDOR.
Diminuindo o maior (R$ 1.700,00 DEVEDOR), do menor (R$ 900,00 CREDOR), temos um saldo de R$
800,00 DEVEDOR.
Entendido isso podemos apurar o saldo de todas as contas, por enquanto utilizaremos as siglas CR para
indicar um saldo credor e a sigla DV para indicar um saldo devedor.
Vamos apurar o saldo de todas as contas.
Contas
Saldos
Devedor(DV)
Bancos
Mercadorias
Clientes
CMV
Fornecedores
Capital Social
Receita de Vendas
TOTAL
Credor(CR)
800
600
2.000
400
3.800
600
2.500
700
3.800
O primeiro ponto a ser observado, quanto abrangncia do balancete, que no geral apresenta contas
patrimoniais: ativo, passivo e PL e contas de resultado: receita, despesa e custo.
No exemplo de balancete utilizado temos uma parte das informaes que aparecem no BP-Balano
Patrimonial, so as contas patrimoniais: Bancos, Mercadorias, Clientes, Fornecedores e Capital Social.
Temos tambm uma boa parte das informaes que aparecem na DRE-Demostrao de Resultado do
Exerccio, que so as contas de resultado: Receita de Vendas e CMV-Custo das Mercadorias Vendidas.
O segundo ponto quanto forma de apresentao, nesse caso as contas devem ser apresentadas sempre
nessa ordem, primeiro ativo e depois passivo e patrimnio lquido.
Logo depois apresentamos as contas de Receita e Custo, se houvesse conta de DESPESA tambm seria
apresentada, aqui no tem ordem para apresentao, porm mais comum apresentarmos primeiro a
Receita depois o Custo depois a Despesa, pois fica at parecido com a DRE, mais isso caso a caso.
A soma dos saldos devedores: Bancos, Clientes, Mercadorias e CMV, d um total de R$ 3.800,00.
46
A soma dos saldos credores: Fornecedores, Capital Social e Receita de Vendas d um total de R$
3.800,00.
Isso indica que se efetuarmos os lanamentos de apurao do resultado, nosso balano fecharia.
Primeiro j vimos que as contas patrimoniais (BANCO, CLIENTES, MERCADORIAS,
FORNECEDORES e CAPITAL SOCIAL), no so envolvidas na apurao do resultado, onde zeramos
somente as contas de resultada (CUSTOS, DESPESAS e RECEITAS).
O primeiro ponto que faz diferena so as contas de RECEITA, CUSTOS e DESPESAS, se percebemos
bem, a diferena do balano para o balancete, que no balancete essas contas so mostradas pelos seus
saldos totais, e que no balano essas contas no so mostradas pelos saldos totais e sim pela diferena
entre elas, assim no balano temos um nico valor que mostra a diferena entre as contas de resultado, no
balano, mostramos a conta de Lucros do Exerccio com o saldo de R$ 300,00 que a diferena do saldo
da conta de Receita de Vendas menos o saldo da conta de CMV (700,00 400 = 300).
Ento se pegssemos no nosso balancete a soma de todos os valores devedores teria R$ 3.800,00
diminuindo o saldo da conta de CMV que de R$ 400,00 temos um total de R$ 3.400,00, isso porque na
verdade o CMV vai ser apurado contra o saldo da conta de Receita de Vendas, e o resultado vai ser
demonstrado numa conta dentro do PATRIMNIO LIQUIDO, no nosso caso Lucros do Exerccio.
Vamos agora fazer o mesmo nos saldos credores, temos um total de R$ 3.800,00, diminuindo o saldo da
conta de Receita de Vendas (700,00), temos um total de R$ 3.100,00, que no igual ao total do nosso
passivo, que de R$ 3.400,00, ou seja, temos uma diferena de R$ 300,00.
Essa diferena justamente o valor que sobrar se diminuirmos o valor da conta de RECEITA DE
VENDAS, menos o valor da conta de CMV. Que resultar em R$ 300,00, que nada mais do que o
LUCRO DO EXERCICIO que apuramos acima, lembrando que esse valor apurado, de natureza
CREDORA, ou seja o seu saldo CREDOR, voltamos agora aos R$ 3.100,00 CREDOR, se somssemos
com mais os R$ 300,00 CREDOR, teramos R$ 3.400,00 CREDOR, agora o nosso saldo CREDOR, fica
igual ao nosso passivo.
Isso acontece por causa do mecanismo da contabilidade onde temos que ter sempre um dbito e um
crdito de igual valor.
Resumindo o Balancete de Verificao mostra que temos R$ 3.800,00 em valores a dbito independente
se tais valores so de contas de ativo ou no, e o mesmo contas as contas credoras, independente se esses
saldos so de contas do passivo e patrimnio liquido ou no.
Prtica 8
Em cada questo, marque a nica alternativa correta:
1. A Conta T tambm conhecida como:
a) Balancete
b) Razonete
c) Balano
d) DRE
2. A relao das contas extradas do Livro Razo em uma determinada data, com os respectivos saldos :
a) Balancete de Verificao
b) Balano Patrimonial
c) DRE
d) Razonete
3. So caractersticas do Balancete:
I. Apresenta todas as contas de receita e tambm de despesa;
II. No relaciona as contas que representam vendas ou custos;
III. Fornece dados suficientes para apurao do resultado do perodo;
IV. Deve ser levantado mensalmente.
Esto corretas:
a) todas
b) III e IV apenas
c) I, III e IV apenas
d) II e IV apenas
47
9. Jos Maria e Maria Jos encerraram o ano de 2008 com os seguintes saldos em suas contas:
Caixa 50.000; Capital 200.000; Mveis e Utenslios 120.000; Estoque de Mercadorias 50.000; Fornecedor
58.000; Salrios a Pagar 12.000; Reservas 40.000; Duplicatas a Receber 90.000.
No perodo de 2009 ocorreram as seguintes transaes:
1) Aumento de capital no valor de 150.000 em dinheiro.
2) Compraram mais alguns balces e prateleiras vista por R$ 60.000
3) Aquisio de mercadorias a prazo, no valor de R$ 80.000
4) Abertura de uma conta corrente no banco por meio de um depsito em dinheiro no valor de R$ 70.000
5) Pagamento de salrios no valor de R$ 12.000 em cheque
6) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 35.000.
7) Pagamento a Fornecedores de 50% da divida em dinheiro.
Pede-se:
a) Abrir os razonetes das contas existentes de 2008 e registrar nos razonetes a movimentao de 2009
48
a) Balancete
c) Balano
b) Razonete
d) DRE
49
I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas
contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela Lei
n 11.941, de 2009)
II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam
apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Lei n 11.941, de
2009)
III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e
consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
IV indicar: (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos
clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e
dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo
pela Lei n 11.941, de 2009)
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes(art. 182, 3o); (Includo
pela Lei n 11.941, de 2009)
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo
pela Lei n 11.941, de 2009)
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
50
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Lei n 11.941,
de 2009)
h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter,
efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
51
A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do exerccio que foi
transferido para a conta Lucros ou prejuzos acumulados. Essa informao sobre a formao do
resultado do exerccio dada, em sua maior parte, atravs da demonstrao do resultado do exerccio, que
nada mais do que uma apresentao das contas de receitas e despesas feita de modo ordenado. Tal
ordenao baseia-se, principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no
operacionais e em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente.
Despesas - so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam uma reduo no patrimnio,
porm as despesas no esto diretamente associadas s vendas. Identicamente haver uma diminuio de
um ativo (geralmente dinheiro).
Custos so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam uma reduo no patrimnio,
porm os custos esto diretamente associados s vendas. Assim ocorre um custo quando h diminuio de
um ativo (geralmente mercadorias).
Para diferenciar melhor Custo de Despesa, temos que nos atentar ao seguinte: os custos esto diretamente
associados s vendas e as despesas no.
Vejam como: Quando voc faz uma venda de mercadoria, voc entrega a mercadoria (DIMINUIO DO
ATIVO MERCADORIAS) e em contrapartida voc ter o recebimento de dinheiro pela venda. Nesse
caso temos um custo, que o custo de mercadorias vendidas, pois a sada da mercadoria esta associada a
venda efetuada.
J o pagamento (DIMINUIO DO ATIVO DINHEIRO) do aluguel uma despesa, pois no esta
associada venda, ou seja, voc pagar o aluguel independente de ter efetuado uma venda ou no.
As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se relacionam diretamente
com o objeto social de uma empresa.
Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis. Os salrios e encargos do pessoal da
administrao, do setor de vendas ou dos outros setores so diretamente relacionados com o objetivo do
negcio, por isso so operacionais.
52
Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo
final de gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica dos negcios de uma
companhia.
J as contas de Despesas e Custos, sero debitadas nos aumentos e creditadas nas diminuies.
Analogamente, as despesas no operacionais so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza
especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do ativo permanente e perdas com
sinistros.
Receita so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam um aumento no patrimnio
(AUMENTO DE DINHEIRO, OU DE DIREITOS TAIS COMO CONTAS A RECEBER).
Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais, que so todas aquelas
realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma companhia.
Para melhor assimilar o conceito de receita pense assim: uma empresa quando vende algo, tem em mente,
obter um lucro. Se voc vendeu uma mercadoria que custou R$ 300,00 por R$ 500,00, voc ter um
aumento no seu patrimnio de R$ 200,00, (UM LUCRO DE R$ 200,00) em vista que R$ 300,00 referente
ao custo, no foi aumento no patrimnio e sim uma troca, voc trocou uma mercadoria que custou R$
300,00, por dinheiro em igual valor monetrio (R$ 300,00)
Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo receita de vendas j indica sua
atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo receita de servios j indica
o fato.
Inversamente s receitas operacionais, as no operacionais so aquelas que no se relacionam diretamente
com a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita de dividendos e indenizaes de
seguros.
Outro conceito muito importante que as contas de Receitas sero creditadas nos aumentos e debitadas
nas diminuies.
A DRE um relatrio contbil destinado a evidenciar a composio do resultado formado num
determinado perodo de operaes da empresa. o resultado econmico (lucro ou prejuzo)
Demonstrao Dinmica. (DRE conforme Art. 187 da Lei 6404/76). A deliberao CFC NBC T 3.1
estabelece que a DRE deve evidenciar vrios nveis de resultado mediante confronto entre as receitas e os
respectivos custos e despesas (servios, produtos, mercadorias).
53
Debntures
RESULTADOS FINANCEIROS
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros pagos ou incorridos
Descontos concedidos (no pgto)
Comisses e Despesas bancrias
Correo monetria prefixada de obrigaes
Juros sobre o capital prprio (juros remuneratrios do
capital prprio, pago aos acionistas). Pelo IR despesa
financeira. Para a CVM Cia de capital aberto deve
contabilizar os juros como despesa financeira para
cumprir o que o fisco pede e dever ajustar o resultado
evidenciando o estorno da DRE (reverso). Para a
CVM so distribuio de lucro.
Ajuste a valor presente excluir do saldo da conta a
longo prazo os acrscimos da inflao- excluso da
receita embutida nos direitos geram despesa.
Tambm ocorre com direitos e obrigaes a
curto prazo quando houver efeitos relevantes.
Os direitos e as obrigaes a longo prazo so
trazidos a valor presente (Arts. 183, inciso VII
e 184, inciso III).
RECEITAS FINANCEIRAS
Juros recebidos ou auferidos
Descontos obtidos (no pgto)
Receitas de ttulos vinculados ao mercado aberto
Receitas sobre outros investimentos temporrios
Prmio na emisso de debntures gio na
alienao de debntures- (Lei 11.638/07 receita
financeira e no mais reserva de capital). Pode
vir colocado em separado na DRE (em destaque).
54
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
GANHOS
E
PERDAS
DE
CAPITAL
INVESTIMENTOS
Ganhos e perdas na alienao de investimentos
em
investimentos
pela
55
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941,
de 2009)
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero
classificados separadamente.
Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte,
assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no
constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer
natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa;
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei
n 11.638,de 2007)
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o
exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo
Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do
ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte,
e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo
nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
Patrimnio Lquido
De acordo com a Lei n 6.404/76 : Capital Social, representa valores recebidos pela empresa, ou por ela
gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital. O investimento efetuado na companhia pelos
acionistas representado pelo Capital Social. Este abrange no s as parcelas entregues pelos acionistas
como tambm os valores obtidos pela sociedade e que, por decises dos proprietrios, se incorporam ao
Capital Social, representando uma espcie de renncia a sua distribuio na forma de dinheiro ou de
outros bens.
O Capital social s pode surgir pelo valor efetivamente realizado. O art. 182 da Lei n 6.404/76
estabelece que a conta do capital social discriminar o montante subscrito, e por deduo, a parcela
ainda no realizada.
Dessa forma, a empresa deve ter a conta de Capital Subscrito e a conta devedora de Capital a Integralizar,
sendo que o lquido entre ambas representa o Capital Realizado.
Na Subscrio feita pelos acionistas.
Dbito
Capital a Integralizar
a Capital Subscrito
Crdito
100.000.000
100.000.000
56
Crdito
100.000.000
100.000.000
20.000.000
80.000.000
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda
no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital
social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital
realizado, enquanto no-capitalizado.
3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor
justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com
base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009)
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da
companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do
patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO (Leis 6.404/74, 11.638/08 e 11.941/09)
Ativo Circulante
So classificadas as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social subseqente e
as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte
Passivo Circulante
As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para
aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no
passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte.
57
Ativo No Circulante
Investimento
As participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo
circulante, e que no se destinem manuteno da atividade
da companhia ou da empresa. Ex.: obra de arte, bens que
geram receita para a empresa independente da atividade
operacional (imveis de renda, aplicaes em ouro etc.).
Imobilizado
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa
ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que transfiram companhia os benefcios,
riscos e controle desses bens.
Passivo No Circulante
So as obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para
aquisio de direitos do ativo no circulante, se tiverem
vencimento em prazo maior que o trmino de exerccio seguinte,
observado o disposto no pargrafo nico do Art. 179 da Lei
6.404/74.
Patrimnio Lquido
So os recursos dos proprietrios aplicados na empresa. Os recursos
significam o Capital mais o seu rendimento: Lucros e Reservas.
Representa as obrigaes da empresa diante dos scios, acionistas,
ou titular, com as seguintes contas ou grupo de contas: capital social,
reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de
lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Intangvel
6.404/76).
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
Como exemplo prtico utilizaremos os dados da empresa comercial LM Ltda que realiza
transaes de compra e venda de mercadorias e, a partir da seguimos o passo a passo comeando com a
elaborao dos razonetes conforme as operaes comerciais que forem sendo realizadas, chegando at a
apurao do resultado para no final apresentar o novo balano patrimonial.
58
Passivo + PL
Caixa
Mercadoria
2.000
3.000
Soma
5.000
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital Social
Soma
1.000
4.000
5.000
Vamos a operao:
A empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias, e recebeu a vista a quantia de R$ 5.000,00. E aps
a venda foi feita a apurao do resultado.
Vamos primeiro contabilizar a venda da mercadoria:
Primeiramente abriramos todos os razonetes com os respectivos saldos. Ficaria assim:
2.000,00 (S)
Caixa
Capital Social
4.000,00 (S)
Mercadorias
3.000,00 (S)
Fornecedores
1.000,00 (S)
Capital Social
4.000,00 (S)
2.000,00 (S)
5.000,00
Mercadorias
3.000,00 (S)
Fornecedores
1.000,00 (S)
Receita de Vendas
5.000,00
Feito o registro da venda, temos agora que fazer o registro da sada da mercadoria, tendo em vista que a
empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias. Portanto deixou de ter as mercadorias.
Primeiro item importante a ser notado, e saber que a empresa vendeu TODO o seu estoque, logo, temos
que saber quanto a empresa tinha de estoque de mercadorias, que pode rapidamente ser identificado
olhando o saldo inicial no razonete ou mesmo a conta MERCADORIAS no balano, assim identificamos
que a empresa tinha R$ 3.000,00 de estoques de mercadorias.
Logo, temos que registrar uma diminuio na conta de estoque. Sendo ela uma conta de ativo, temos que
fazer um registro de R$ 2.000,00 a crdito nessa conta. E se fizemos um registro a crdito, temos que ter
um registro a dbito tambm que ser na conta que registrar o Custo da Mercadoria Vendida,
abreviadamente chamaremos de CMV.
Nossos razonetes agora ficariam da seguinte forma:
Caixa
2.000,00 (S)
5.000,00
Mercadorias
Capital Social
4.000,00 (S)
Fornecedores
59
3.000,00 (S)
3.000,00
Receita de Vendas
5.000,00
1.000,00 (S)
Custo da Merc. Vendida (CMV)
3.000,00
Capital Social
4.000,00 (S)
Mercadorias
3.000,00 (S)
3.000,00
Receita de Vendas
5.000,00
Fornecedores
1.000,00 (S)
Custo da Merc. Vendida (CMV)
3.000,00
60
O segundo passo agora identificar quais das contas acima, so contas de RECEITA, DESPESA e
CUSTO.
Sabendo-se que as contas, CAIXA. MERCADORIAS, CAPITAL e FORNECEDORES. So contas de
ativo (as 2 primeiras), passivo e patrimnio liquido.
Logo, somente sobraram as contas RECEITA DE VENDAS e CUSTO DAS MERCADORIAS
VENDIDAS (CMV). Estas so contas de RESULTADOS.
Identificadas s contas de resultado, o prximo passo zerar elas, transferindo o seu saldo para a conta de
ARE.
Os razonetes agora ficariam assim:
Caixa
2.000,00 (S)
5.000,00
Capital Social
4.000,00 (S)
Mercadorias
3.000,00 (S)
3.000,00
Fornecedores
1.000,00 (S)
Receita de Vendas
5.000,00 (R)
5.000,00
Mercadorias
3.000,00 (S)
3.000,00
0,00
0,00
Receita de Vendas
5.000,00 (R)
5.000,00
0,00
0,00
Ap. Resultado do Exerccio (ARE)
Capital Social
4.000,00 (S)
4.000,00 (SF)
Fornecedores
1.000,00 (S)
1.000,00 (SF)
Custo da Merc. Vendida (CMV)
3.000,00
3.000,00 (R)
0,00
0,00
61
3.000,00
5.000,00
2.000,00 (SF)
Assim, a conta caixa ficou com um saldo final de R$ 7.000,00, referente ao saldo inicial de R$ 2.000,00
mais os R$ 5.000,00 recebidos referente venda efetuada.
A conta Capital Social e Fornecedores, no tiveram os seus saldos alterados.
A conta Mercadorias tinha um saldo inicial de R$ 3.000,00, porm todo esse valor foi vendido, logo ficou
com um saldo final de R$ 0,00.
A conta Receita de Vendas, tinha R$ 5.000,00 Credor, que era referente ao registro da venda efetuada, e
foi zerada com um lanamento de R$ 5.000,00 a dbito, que foi transportado para a conta ARE, para
apurao do resultado. Nessa entrou como um crdito.
A conta CMV tinha R$ 3.000,00 Devedor, que era referente ao registro da baixa na conta de mercadorias,
devido a venda efetuada, consequentemente para seu zeramento foi efetuado um lanamento a credito no
mesmo valor, R$ 3.000,00, que foi transferido para a conta ARE, sendo registrado como dbito.
Assim as contas de Receita de Vendas e de CMV, tambm ficaram com o seu saldo zerado.
Todas as contas que esto com o saldo zerado no aparecero no balano.
A conta de APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO (ARE), esta com um saldo de R$
2.000,00, que referente ao registro de R$ 5.000,00 a crdito que veio transferido da conta de Receita de
Vendas menos os R$ 3.000,00 a dbito que veio transferido da conta de CMV.
Nesse exato momento, conclui-se os registros de apurao do resultado. Sendo o resultado, o valor de R$
2.000,00 a crdito que consta na conta ARE.
Valor igual ao que foi apurado acima.
O resultado do perodo, fica dentro do grupo do patrimnio liquido, assim tem-se que identificar que,
quando o saldo na conta ARE esta no lado do crdito, ou seja, um saldo credor, obtem-se um LUCRO,
pois foi zerada a conta de ARE com um dbito e creditada a conta de LUCRO DO EXERCICIO,
lembrando que as contas de Patrimnio Liquido so aumentadas com Crditos, logo houve um aumento
no patrimnio da empresa.
Assim abri-se uma conta intitulada de LUCRO DO EXERCICIO no grupo do Patrimnio Liquido.
Essa conta receber os R$ 2.000,00 que esto no saldo da conta ARE, logo, tem-se que fazer mais um
registro de transferncia, alm de abrir um razonete para a conta LUCRO DO EXERCICIO.
Veja como fica.
Caixa
Capital Social
4.000,00 (S)
2.000,00 (S)
4.000,00 (SF)
5.000,00
7.000,00 (SF)
Mercadorias
3.000,00 (S)
3.000,00
0,00
0,00
Receita de Vendas
5.000,00 (R)
5.000,00
0,00
0,00
Ap. Resultado do Exerccio
Fornecedores
1.000,00 (S)
1.000,00 (SF)
Custo da Merc. Vendida (CMV)
3.000,00
3.000,00 (R)
0,00
0,00
Lucro do Exerccio
62
(ARE)
3.000,00
5.000,00
2.000,00 (T)
0,00
0,00
2.000,00 (T)
Feito isso tem-se o resultado apurado, e pode-se agora levantar o balano patrimonial da empresa,
lembrando que as contas que esto com o saldo zerado no aparecero no balano, que ficar assim:
Ativo
Passivo + PL
7.000 Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucro do Exerccio
7.000 Soma
Caixa
Soma
1.000
4.000
2.000
7.000
em mil R$
5.000
2.800
2.000
200
1.800
1.600
Em mil R$
Veculos 5.000
Clientes 9.000
Fornecedores 7.000
Pede-se:
Calcular o valor do Capital e estruturar o Balano Patrimonial.
Em mil R$
Lucros Acumulados 2.000
Contas a Pagar 500
Capital ?
63
em mil R$
100
1.200
1.300
8.000
2.800
1.300
Contas
Contas a Pagar
Emprstimos a Pagar
Capital
Contas a Receber
Custo do Perodo
Veculos
em mil R$
1.800
2.300
1.400
3.200
3.900
1.000
Contas
Clientes
Contas a Receber
Custo do Perodo
Impostos a Recolher
Receita de Vendas
Instalaes
64
Receitas de Vendas
Despesas Administrativas
11. As primeiras operaes da empresa COMERCIAL FAKA LTDA foram: ! 12-01-X2: Integralizao,
em moeda corrente, do capital social de R$ 50.000,00; ! 13-01-X2: Pagamento de R$ 2.000,00 vista
referente despesa com a constituio da empresa; ! 15-01-X2: Aquisio de uma loja por R$ 90.000,00
sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 70.000,00 para pagamento em 15-04-X2; ! 24-01-X2: Compra de
mveis e utenslios, vista, por R$ 20.000,00; ! 29-01-X2: Compra, prazo, de mercadorias para
revenda, no montante de R$ 200.000,00. No balancete levantado aps a ltima operao, o somatrio dos
saldos devedores das contas importou em:
a) R$ 360.000,00;
b) R$ 300.000,00;
c) R$ 322.000,00;
d) RS 318.000,00;
e) R$ 320.000,00.
f) R$ 310.000,00
12. Assinale a alternativa que contm contas cujos saldos no Balano Patrimonial so devedores:
a) Fornecedores e Honorrios a Pagar;
b) Despesas de Aluguis e ICMS a Recolher;
c) Lucros Acumulados e Contas a Pagar;
d) Duplicatas a Receber e Mveis e Utenslios;
e) Duplicatas a Pagar e Aluguis a Pagar.
f) Caixa e Fornecedores.
13. Observe o lanamento abaixo:
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Bancos...........................................98.000,00
a Descontos Obtidos......................... 2.000,00
100.000,00
O lanamento contbil acima representa:
a) Alienao de bens a prazo;
b) Alienao de bens a prazo, com desconto;
c) Aquisio de bens a prazo;
d) Aquisio de bens com desconto;
e) Pagamento de dvidas com desconto. f) Pagamento de dvidas com juros.
14. Enunciado para responder as questes abaixo:
Ao levantar o seu patrimnio, uma empresa apurou os seguintes valores:
Bens $ 23.000,00
Direitos $ 31.000,00
Obrigaes $ 42.000,00
a. O valor dos crditos da empresa de:.............................
b. O valor dos dbitos da empresa de:..............................
c. O Ativo da empresa totaliza:.................................
d. O Passivo Exigvel da empresa totaliza:...........................
e. O Patrimnio Lquido da empresa importa em:.............................
f. O Passivo Total:.................................
15. No ltimo dia do exerccio social, a empresa Red Green Ltda. demonstrou um patrimnio com bens
no valor de R$ 13.000,00, direitos no valor de R$ 7.000,00, dvidas no valor de R$ 9.000,00 e capital
social no valor de R$ 10.000,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas
informaes pode-se afirmar que, do ponto de vista contbil, o patrimnio referido apresenta:
a) Situao Lquida Nula ou Compensada
b) Passivo a Descoberto no valor de R$ 1.000,00
c) Prejuzos Acumulados no valor de R$ 1.000,00
d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.000,00
e) Patrimnio Lquido no valor de R$ 11.000,00
65
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SILVA, Csar Augusto Tibrcio, TRISTO. Gilberto. Contabilidade Bsica. 2 ed. So Paulo. Atlas
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66
67
68
69
1.2.2.4.1 FINOR
1.2.2.4.2 FINAM
1.2.2.4.3 AUDIOVISUAL
1.2.2.4.9 (-) Proviso para Perdas Permanentes
d) Imveis No Destinados ao Uso
1.2.2.5 Imveis No Destinados ao Uso
1.2.2.5.1 Destinados a Futura Expanso
1.2.2.5.2
Destinados a Aluguel a Administradores Empregados
1.2.2.5.8 (-) Proviso para Perdas Permanentes
1.2.2.5.9 (-) Depreciao Acumulada
e) Outros Investimentos
1.2.2.6 Outros Investimentos Permanentes
1.2.2.6.1
Obrigaes da Eletrobrs
1.2.2.6.2
Crditos Eletrobrs
1.2.2.6.3
Emprstimo Compulsrio sobre Combustveis e Veculos
1.2.2.6.9
(-) Proviso para Perdas Permanentes
IMOBILIZADO
1.2.3 Ativo Imobilizado
1.2.3.1 Imveis
1.2.3.2 Mveis e Utenslios
1.2.3.3 Veculos
1.2.3.4 Mquinas, Equipamentos e Ferramentas
1.2.3.6 Recursos Naturais
1.2.3.7 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
1.2.3.8 Imobilizado em Andamento (construo; importao; consrcio...)
1.2.3.9 (-) Depreciaes, Amortizaes e Exaustes Acumuladas
a) Imveis
1.2.3.1 Imveis
1.2.3.1.1 Terrenos
1.2.3.1.2 Construes
1.2.3.1.3 Edifcios
1.2.3.1.4 Instalaes Eltricas
1.2.3.1.5 Instalaes Hidrulicas
1.2.3.1.9 Outras Instalaes
b) Depreciaes, amortizaes e exaustes
1.2.3.9 (-) Depreciaes, Amortizaes e Exaustes Acumuladas
1.2.3.9.1 Depreciaes de Imveis
1.2.3.9.2 Depreciaes de Mveis e Utenslios
1.2.3.9.3 Depreciaes de Veculos
1.2.3.9.4 Depreciaes de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas
1.2.3.9.6 Exaustes e Depreciaes de Recursos Naturais
1.2.3.9.7 Amortizaes e Depreciaes de Benfeitorias em Propriedades de Terceiros
INTANGIVEL
1.2.4 Ativo Intangvel
1.2.4.1 Fundo de Comrcio
1.2.4.2 Marcas
1.2.4.3 Patentes
1.2.4.4 Direitos Autorais
1.2.4.5 Licenas
1.2.4.6 Propriedade Intelectual
1.2.4.7 Nome Comercial
1.2.4.8 Imagem
1.2.4.9 Carteira de Clientes
1.2.4.10 Franquia
1.2.4.11 Direitos de Comercializao
1.2.4.12 Direito de Uso de Software
1.2.4.13 Direito de Uso de Telefone
1.2.4.20 (-) Amortizaes Acumuladas
2 PASSIVO
70
71
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73
e) Aes/Quotas em Tesouraria
3.5 (-) Aes/Quotas em Tesouraria
3.5.1 (-) Por Resgate
3.5.2 (-) Por Amortizao
3.5.3 (-) Por Reembolso
3.5.4 (-) Por Negociao
f) LUCRO DO EXERCCIO ou Prejuzos Acumulados
3.9 Lucro do Exerccio ou Prejuzos Acumulados
3.9.1 LUCRO DO EXERCCIO
3.9.2 (-) Prejuzos Acumulados
3.9.2.1 (-) De Exerccios Anteriores
3.9.2.2 (-) Do Exerccio em Curso