Cap. 2 - Qual natureza e objetivo da Auditoria?

Segundo a declarao emitida pelo Instituto dos Auditores Internos dos Estados Unidos (1956):
A Auditoria interna uma atividade de avaliao independente dentro de uma organizao
para revisar as operaes contbeis, financeiras e outros (operacionais), com finalidade de
prestar servio (de informao) administrao. um controle que avalia a eficincia dos
outros controles.
Prestar assistncia aos membros da administrao sobre o cumprimento de sua
responsabilidade atravs de documento (relatrio) que fornea uma anlise objetiva, avaliativa,
com recomendaes e comentrios pertinentes atividade examinadas.
Envolvem atividades como:
- Revisar e avaliar: os controles contbeis, os financeiros e operacionais quanto a solidez,
adequabilidade e aplicabilidade;
- Certificar-se: quanto extenso com que as polticas, planos e procedimentos estabelecidos
so cumpridos;
- Certificar-se quanto ao grau com que os ativos da organizao so controlados e
salvaguardados contra perdas de qualquer espcie;
- Certificar-se quanto fidedignidade dos dados contbeis e das outras informaes geradas
dentro da organizao;
- Avaliar a qualidade do desempenho funcional na execuo das responsabilidades atribudas.
Objetivo Geral
- Controles contbeis, segundo Crepaldi (2004) e Almeida (1996), so: Responsabilidades (Rol
de responsveis), Rotinas internas, Acesso aos ativos, Segregao de funes, Confronto dos
ativos com os registros, Auditoria interna, Amarrao do sistema, Custos do Controle x
Benefcios e Limitaes do controle interno.
1) Responsabilidade atribuio dos funcionrios ou dos setores da empresa devem ser
claramente definidas e limitadas, por escrito, mediante o estabelecimento de manuais internos
da empresa.
Razes para Responsabilidade:
- Assegurar que todos os procedimentos de controle sejam executados;
- Detectar erros e irregularidades; e
- Apurar as responsabilidades por eventuais omisses na realizao das transaes da empresa.

Tarefas internas de controle que precisam ser definidos:

- Aprovao de aquisio/compras de bens e servios;
- Execuo do processo de aquisio (cotao de preo, seleo de fornecedores e formalizao
da compra);
- Certificao do recebimento dos bens ou prestao de servios;
- Habilitao do documento fiscal do fornecedor para pagamento;
- Programao financeira do pagamento;
- Guarda de tales de cheque em branco;
- Preenchimento dos cheques para pagamento;
- Assinatura de cheques;
- Pagamento do fornecedor;
- Aprovao de venda;
- Preparo da nota fiscal de venda, fatura e duplicata;
- Controle de cobrana de vendas a prazo;
- Programao financeira de recebimento;
- Recebimento de numerrio;
-Preparo de recibo de depsito;
- Controle dos registros dos funcionrios;
- Determinao dos valores a pagar aos funcionrios;
- Pagamento aos funcionrios;
- Controle fsico sobre os ativos (dinheiro em caixa, cautelas de ttulos, estoques, etc);
- Registro contbil das operaes da empresa.
2) Rotinas internas: definir no manual da organizao todas as suas rotinas internas, que
podem ser:
- Formulrio de requisio de aquisio de materiais ou servios;
- Formulrio de cotao de preos (para solicitar preos aos fornecedores);
- Mapa de licitao / mapa de apurao (para selecionar o fornecedor que ofereceu as melhores
condies);
- Ordem de compra (para formalizar a compra junto ao fornecedor);
- Aviso de recebimento de material;
- Mapa de controle de programao financeira;
- Fichas de lanamentos contbeis;
- Boletim de fundo fixo;
- Formulrio de devoluo de material;

- Pedidos de vendas;
- Adiantamento para viagem;
- Relatrio de prestao de contas de adiantamento para Viagem
3) Acesso aos ativos: os acessos devem ser limitados aos funcionrios da organizao e
estabelecer controles fsicos sobre esses. O acesso aos ativos da empresa representam:
- Manuseio de numerrio recebido antes do depsito em conta corrente bancria;
- Emisso de cheque (nica fatura);
- Manuseio de envelopes de dinheiro de salrios;
- Custdias de ativos (dinheiro em caixa, cautelas de ttulos, estoque, imobilizados, etc).
So formas de controle fsico sobre ativos:
-Local fechado para o caixa;
- Guarda de ttulos em cofre;
- A fbrica deve ser totalmente cercada e na sada os funcionrios ou terceiros com embrulhos
devem ser revistados (poderiam estar levando indevidamente bens da empresa);
Obs.: O acesso aos ativos pode ser de forma direta (fisicamente) ou de forma indireta, por meio
da preparao de documentos que autorizem sua movimentao.
4) Segregao de funo: no h uma lei especfica que regulamente o princpio da segregao
de funes (deriva do princpio da moralidade administrativa, art. 37, caput,CF).
Consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros
contbeis, devido ao fato de essas funes serem incompatveis dentro do sistema de controle
interno. O acesso a esses registros representa as pessoas que os preparam ou manuseiam
informaes que servem de base para sua elaborao, em circunstncias que lhes permitem
modificar os dados desses registros. Por exemplo, caso o funcionrio tivesse acesso aos ativos e
registros contbeis, ele poderia desviar fisicamente o ativo e baix-lo contabilmente para
despesa, o que levaria a ocultar permanentemente essa transao.
5) Confronto dos ativos com os registros: procedimentos de confrontao de ativos, sob
responsabilidade de alguns funcionrios, com os registros da contabilidade. Seu objetivo
evitar desfalques de bens ou at registros contbeis inadequados de ativos.
Exemplo: casos de contagem de caixa e comparao com o saldo do razo geral, conciliaes
bancrias, inventrio fsico dos bens do estoque e de ativos imobilizados, etc.
6) Amarrao do sistema: registro somente das transaes autorizadas, por seus valores
corretos e dentro do perodo de competncia.

7) Auditoria interna: algum dentro da organizao que verifique periodicamente se os

funcionrios esto cumprindo o que esta determinado nas polticas e no sistema de controle
interno, ou se o sistema no deveria ser adaptado s novas circunstncias.
8) Custo de controle x benefcios: o custo do controle interno no deve exceder aos benefcios
que dele se espera obter. Resumidamente, o controle interno mais sofisticado (mais caro) deve
ser estabelecido para transaes de valores relevantes, enquanto os controles menos rgidos
devem ser implantados para as transaes menos importantes.
9) Limitaes do controle interno: acontecem quando h, por exemplo, conluio de
funcionrios na apropriao de bens da empresa, os funcionrios no so adequadamente
instrudos com relao as normas internas e os funcionrios so negligentes na execuo de
suas tarefas dirias.
- Financeiros e normativos
a) Se as operaes financeiras so devidamente conduzidas;
b) Se os relatrios financeiros da entidade sob exame esto adequadamente apresentados; e
c) Se a entidade vem cumprindo a legislao e regulamentos vigentes.
- Econmicos e administrativos
a) Determina se a entidade esta administrando e utilizando seus recursos.
b) Identifica as causas das prticas antieconmicas e ineficientes (as provenientes de deficincia
nos sistemas de informao, nos procedimentos administrativos e na estrutura organizacional)
Escopo da Auditoria
- Operacionais (resultado de programas)
a) Determina se os resultados ou benefcios desejados esto sendo conseguidos;
b) Se os objetivos estabelecidos pela legislao e rgos oficiais esto sendo atingidos; e
c) Se a entidade considerou alternativas que poderiam produzir os mesmos resultados a custos
mais baixos.
Resumidamente, podemos apontar trs elementos bsicos na atividade da auditoria interna:
AVALIAO,
CUMPRIMENTO DE NORMAS, e
VERIFICAO

VERIFICAO Abrange:
- Registros contbeis e relatrios (documental), e
- Os ativos (parte fsica de toda entidade).
AVALIAO No sentido:
- Avaliao do sistema de controle interno;
- Avaliao da eficincia do pessoal;
-Avaliao do desempenho dos departamentos operacionais.
CUMPRIMENTO DE NORMAS Se no se cumprem, perdem seu valor, sob esses aspectos:
- As tcnicas de exames aplicveis envolvem desde observao e indagao at a verificao de
registros e relatrios preparada pelas unidades.
Auditoria Interna uma funo de assessoria. Portanto, o auditor interno no exerce
autoridade direta sobre os funcionrios cujo trabalho ele revisa.

Cap. 3 O Auditor Interno: posio dentro da organizao

O auditor interno deve ter liberdade de revisar e avaliar polticas, planos procedimentos e
registros; porm, essa reviso ou avaliao de forma alguma isenta as outras pessoas na
organizao das responsabilidades elas atribudas.

Para realizao dos trabalhos de Auditoria Interna alguns pontos chaves devem ser observados:
INDEPENDNCIA
EDUCAO ETREINAMENTO
RELAES HUMANAS
INDEPENDNCIA
a) O status do auditor interno dentro da organizao e o apoio administrativo que lhe
proporcionado so as principais determinantes da amplitude e valor dos servios que a
administrao obter da auditoria interna. O auditor interno deve, portanto prestar contas a um
administrador de nvel suficientemente alto dentro da organizao para, dessa forma, garantir
sua ampla atuao, assim como decises adequadas e ao eficaz com relao aos problemas
por ele revelados ou s suas recomendaes.
b) Para completa objetividade essencial funo de auditoria, os auditores internos no devem
desenvolver ou instalar procedimentos, preparar registros ou engajar-se em qualquer outra
atividade a qual normalmente seria objeto de sua reviso e avaliao.
EDUCAO E TREINAMENTO
- Seleo de profissionais de nvel superior e com capacidade tcnica.
Observao: Para finalizar este ponto importante ressaltar que, segundo a Resoluo CFC n
560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria (interna e independente) so privativas de
contadores. Dessa forma, cuidado, pois no permitido aos tcnicos em contabilidade o
exerccio de auditoria.
- Qualidade Tcnica da equipe de Auditores para atender os objetivos traados pela Auditoria e
expectativas e diretrizes da instituio (Constante capacitao continuada devido s mudanas
no contexto institucional e normativo).
RELAES HUMANAS
- Treinamento atravs de cursos, seminrios, palestras, pesquisas, etc. (Promovidos pela
Instituio com escolha individual e institucional).
- Responsvel em manter um clima de cordialidade com seus colegas de organizao.
responsabilidade de o auditor retirar os obstculos ou barreiras defensivas normalmente
formadas pelos auditados.
- Evite atitudes negativas, alm de dificultar o seu trabalho, em nada auxiliam ao auditor em
projetar uma imagem de segurana em relao a seu conhecimento e capacidade para avaliar o
desempenho de outras pessoas.