Evaluacion Tributaria Actualización 2015

EVALUACIN TRIBUTARIA
Y CONTABLE
INTRODUCCIN
LA ETICA Y LA PROFESION
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES:
El Contador Pblico debe mantener sus habilidades y

conocimientos profesionales al ms alto nivel. Su
servicio debe ser competente y basarse en las prcticas,
tcnicas y legislacin vigentes.
Debe tener conocimientos actualizados y un adecuado

entendimiento de las tcnicas y normas profesionales.
No debe revelar informacin de terceros, salvo que

exista un deber legal o profesional.
Debe cumplir
profesionales.
las
leyes,
CONTABLE
reglamentos
normas
LA TICA Y LA PROFESIN CONTABLE
El Contador Pblico que acta en forma independiente y

en nivel de dependencia asume responsabilidad
profesional por los informes, dictmenes, declaraciones
juradas, etc. que estn refrendados por l.
Debe basarse en hechos debidamente comprobables en

aplicacin de las NICs, NIIFs y Normas Internacionales
de Auditoria.
El Contador Pblico donde ejerza sus actividades debe

fomentar la conciencia tributaria de su empleador o
cliente y mantenerse actualizado en los conocimientos
del servicio profesional que brinda.
LA TICA Y LA PROFESIN CONTABLE
a)
b)
c)
Ser particularmente responsable por una accin de

descrdito para la profesin cuando:
Encubra hechos importantes y deje de expresar

cualquier informacin en los Estados Financieros y/o
en sus informes de los cuales tenga conocimiento.
Incurra en negligencia al no observar las normas
tcnicas y procedimientos de contabilidad o auditora.
Induzca a falsear estados financieros y cualquier otra
informacin de su competencia. La informacin que
proporcione debe ser veraz para los usuarios de los
EEFF: Accionistas, trabajadores, clientes, proveedores,
administracin tributaria y pblico interesado.
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN
DE
Resolucin N 8 del Consejo Normativo de

Contabilidad de Enero de 1997: Establece el
concepto de culpa inexcusable para los Contadores
Pblicos en el desarrollo de su ejercicio profesional, en
los casos siguientes:
a)
No aplicar las normas internacionales de contabilidad

en su ejercicio profesional.
No aplicar las normas nacionales de contabilidad.
No aplicar las normas internacionales de auditoria.
No aplicar el Cdigo de tica del Colegio Profesional.
No aplicar las leyes vinculadas con los asuntos
contable-administrativos y tributarios.
b)
c)
d)
e)
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
Artculo 223 Ley General de Sociedades Ley

26887. Los estados financieros se preparan y presentan
de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas.
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
Resolucin N 013-98-EF del Consejo Normativo de

Contabilidad:
Los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados en el pas son las normas
internacionales de contabilidad oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad, rgano de la
Contadura Pblica de la Nacin. Tambin se incluyen a
las NIIFs, SICs (interpretaciones de las NICs) y CINIIFs.
(Interpretaciones de las NIIFs).
Resolucin N 015 de CNC: Indica que las Normas

Internacionales de Contabilidad se aplican en el Per
desde el 01.ENE.1998.
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
Por Resolucin N 043-2010/EF-94 del Consejo

Normativo de contabilidad se oficializa en el pas a partir
del 01.ENE.2011 el Nuevo Plan Contable General
Empresarial, que ha sustituido el antiguo Plan
Contable General Revisado que estuvo vigente desde
el ao 1984 (Res. Conasev N 006-84). El nuevo PCGE
se adeca a las NICs y NIIFs vigentes en el pas.
Las sociedades cuyas acciones no se coticen en el

mercado de valores, cuyos activos o ingresos anuales
sean iguales o mayores a 3,000 UIT (S/. 11550,000),
debern auditar sus estados financieros emitidos segn
las NIIFs.
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
Norma IX Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario:

En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias, siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los
principios del Derecho Tributario o en su defecto los
principios del Derecho Administrativo y los principios
generales del Derecho.
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
Ley del Impuesto a la Renta:
Artculo N 57: Las rentas de tercera categora se

consideran producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen. Los gastos se asocian al ejercicio
comercial en que se generan los ingresos.
Artculo N 37: A fin de establecer la renta neta de

tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Los gastos debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, razonables en relacin con los
ingresos del contribuyente y generales para los gastos
relacionados con los trabajadores.
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Artculo 33 Reglamento LIR: Diferencias en la Determinacin

de la Renta Neta por la aplicacin de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados:
La contabilizacin de operaciones bajo principios contables

puede determinar por aplicacin de la LIR, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la LIR o su Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma en que se contabilicen
las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste
del resultado segn los registros contables en la Declaracin
Jurada.
LEY GENERAL DE SOCIEDADES
Art. 175: Informacin fidedigna

El Directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico
las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la
ley determine respecto de la situacin legal, econmica y
financiera de la sociedad.
Art. 190: Responsabilidad y Responsabilidad Solidaria
El Gerente responde ante la sociedad, los accionistas y
terceros por los daos y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones. Cdigo Tributario: Dolo,
abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es
particularmente responsable por:
La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad
y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante.
TRANSACCIONES BSICAS
Y RIESGOS POTENCIALES
EN LA EMPRESA
TRANSACCIONES
BSICAS
POTENCIALES EN LA EMPRESA
RIESGOS
NIC 2 Existencias: Objetivo: Prescribe el tratamiento

contable de los inventarios. Tema fundamental en los
inventarios es la cantidad de costo al reconocerse en el
activo. Este costo ser diferido (costo de produccin,
comercializacin o costo de servicios), hasta que los
ingresos
correspondientes
sean
reconocidos,
transformndose en costo de ventas.
La NIC 2 es una gua prctica para la determinacin del

costo y su ulterior reconocimiento como costo de ventas
del ejercicio. Se incluye cualquier deterioro (desmedro
para efectos tributarios) que rebaje el importe en libros de
las existencias al valor neto realizable.
TRANSACCIONES
BSICAS
POTENCIALES EN LA EMPRESA
RIESGOS
NIC 2 Existencias:
La NIC 2 suministra directrices sobre los Mtodos de

costos que se atribuyen a los inventarios:
PEPS (primero que entra es lo primero que sale)
Promedio diario mensual o anual (fijo o mvil).
Identificacin especfica: Puede ser ventas al detalle
(actividad minorista con artculos numerosos de rpida
rotacin).
UEPS (ltimo que entra es lo primero que sale). Este
mtodo no se acepta para efectos tributarios (ver adems
Artculo N 62 de la LIR).
INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Artculo 35 Reglamento LIR
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio

precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.


precedente hayan sido inferiores a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al
final del ejercicio.
En las dos primeras situaciones los contribuyentes,

adicionalmente debern realizar, por lo menos, un
inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.

Debern contabilizar en un Registro de Costos, en

cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo
de produccin por cada etapa del proceso productivo.
Dichos elementos son los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad N 2 Existencias, tales
como: materiales directos, mano de obra directa y gastos
de produccin indirectos.

Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de

costos basado en registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que sin estar
obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir
prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y
su valorizacin hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo
21 del Reglamento.
CDIGO TRIBUTARIO
INFRACCIONES Y
SANCIONES TRIBUTARIAS GRADUALIDAD
(Fuente Sunat)
FACULTAD
DISCRECIONAL
DE
LA
ADMINISTRACIN REFERIDA A LA FACULTAD
SANCIONADORA
La norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario dispone que las infracciones y sancionas
deben ser establecidas por Ley o norma con rango
de Ley. Vale decir la aplicacin del principio de
legalidad.
El Cdigo Tributario (art. N 166) otorga facultad

discrecional a la Administracin para aplicar
sanciones a aquellos que incurren en infracciones
tributarias, as como establecer su gradualidad .
FACULTAD
DISCRECIONAL
DE
LA
ADMINISTRACIN REFERIDA A LA FACULTAD
SANCIONADORA
Aplicacin Discrecional cuando no existen

regulaciones en el Cdigo Tributario : La
discrecionalidad es o debiera ser algo distinto de la
arbitrariedad. Permite cierto tipo de accin a la
Administracin dentro de los alcances del
ordenamiento jurdico y el inters pblico.
La facultad de la norma tambin se refiere a la

graduacin de la sancin para todos los infractores
de acuerdo a circunstancias que lo ameriten
BASE LEGAL
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario:
Decreto Legislativo N 981

Publicado el 13.MAR.2007, vigente a partir del 01.ABR.2007.
Rgimen de Gradualidad.
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y
normas modificatorias
Publicada el 31.MAR.2007, vigente a partir del 01.ABR.2007
y normas modificatorias.
PRINCIPIOS DE LA FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer

sanciones de acuerdo con los principios :
Legalidad (Basarse en una ley).
Tipicidad (Accin u omisin debe estar sealada
expresamente como infraccin).
Non bis in dem (No sancionar penal y administrativamente
un hecho dos veces)
Proporcionalidad (Sancin equivalente a la gravedad de la
infraccin). No confiscatoriedad.
No concurrencia de infracciones (Solo aplicar la sancin
ms grave cuando una misma conducta genera ms de una
sancin).
Otros principios aplicables.
INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria toda accin u omisin que importe la

violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras Leyes o
Decretos Legislativos.
Ser determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con :
Penas pecuniarias (multas).
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.
Puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma

y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar
(Resolucin SUNAT N 063-2007 y normas
modificatorias).
SANCIONES
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES :

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
IRRETROACTIVIDAD
DE
LAS
NORMAS
SANCIONATORIAS :
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones
por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las
que se encuentren en trmite o en ejecucin.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el Artculo 27 del C.T.
ARTICULO 180 : DEFINICIONES
UIT Las sanciones se determinan en funcin de la UIT

vigente a la fecha de la infraccin o en la que ella ha sido
determinada por la SUNAT.
IN : Se incluye el concepto de Ingresos Netos haciendo que

(a diferencia de lo que sucede con otros indicadores) las
multas sean proporcionales al nivel econmico del infractor.
INGRESOS NETOS
Sujetos acogidos al Rgimen General : Se considerar la

informacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente
a los campos o casillas referidas a Ventas Netas y/o ingresos
por servicios, entre otros ingresos gravables y no gravables
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.
Sujetos acogidos al Rgimen Especial : Se considerar el

acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las
declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.
INGRESOS NETOS
Si la comisin o deteccin de la infraccin se produce

antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin
Jurada Anual : La sancin se calcula en funcin a la DJ
Anual del ejercicio precedente al anterior.
Si no se consigna o se consigna cero en las casillas o

campos de ingresos netos : Se aplica una multa
equivalente al 40% de la UIT.
INGRESOS NETOS
Si no est obligado a presentar Declaraciones Juradas o

ha iniciado operaciones en el ejercicio o en el ejercicio
anterior pero an no ha vencido el plazo para la
presentacin de la DJ Anual : Se aplica una multa
equivalente al 40% de la UIT.
Si el infractor es omiso a la presentacin de la DJ Anual :

Se aplica una multa equivalente al 80% de la UIT.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento

de las obligaciones siguientes :
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
TIPOS DE SANCIONES
Comiso de Bienes :
Multa para recuperar los bienes comisados, del 15% del
Valor de los Bienes sin que exceda de 6 UIT
(S/.23,100 para el 2015).
Cierre Temporal :
Se aplicar con un mximo de 10 das calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto
a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en
que se aplicar el mximo de 90 das calendario.
TIPOS DE SANCIONES
El cierre temporal se puede sustituir con :
Multa equivalente al 5% del importe de los ingresos netos,
de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
caso exceda a 8 UIT.
Suspensin de las licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado,
para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico.
Se aplicar con un mnimo de 1 y un mximo de 10 das
calendario.
Internamiento temporal de vehculo :

Se aplicar con un mximo de 30 das calendario.
TABLAS DE INFRACCIONES
TABLA I :
Personas y entidades generadores de renta de tercera
categora.
TABLA II :
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora,
personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo
que sea aplicable.
TABLA III :
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado.
TIPO DE INFRACCIONES Art. 175 C.T.

INFRACCIONES RELACIONADAS A LIBROS
CONTABLES
La sancin concerniente a las infracciones relacionadas a

llevar libros y/o registros contables :
Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT).
TIPOS DE INFRACCIONES Art. 175 C.T.
Infraccin Continuada : Contina en el tiempo hasta

que se detecte y/o corrija.
Infraccin Unitaria y No plural : Independientemente

del nmero de libros que se encuentren en infraccin.
Una sola infraccin.
PRINCIPALES INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS Art. 175 C.T.
Omitir llevar libros (Numeral 1).
Llevar sin cumplir u observar las formas establecidas por las

normas correspondientes (Numeral 2).
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas

correspondientes (Numeral 5).
OMITIR LLEVAR LIBROS (Art. 175 numeral 1)
Sancin :
0.6% de los Ingresos Netos.
Parmetros Tope :
- Mnimo : 10% UIT (S/. 385).

- Mximo : 25 UIT (S/. 96,250)
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD : SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
SUBSANACIN INDUCIDA
ARTICULO DEL
CODIGO
TRIBUTARIO
Omitir llevar los
libros de
contabilidad, u
otros libros y/o
registros exigidos
por las leyes,
reglamentos y por
RS.
Artculo 175
Numeral 1
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Llevando los libros y/o

registros respectivos u
otros medios de control
exigidos por las leyes y
reglamentos, que ha
omitido llevar, observando
la forma y condiciones
establecidas en las normas
respectivas.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
No aplicable
Si se subsana la infraccin dentro del plazo

otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en la
infraccin.
Sin pago
Con pago
50%
80%
LLEVAR SIN CUMPLIR U OBSERVAR

FORMAS (Art. 175 Num. 2 C.T.)
Sancin :
0.3% de los Ingresos Netos.
Parmetros Tope :
- Mnimo : 10% UIT (S/. 385)

- Mximo : 12 UIT (S/. 46,200)
LAS
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD, SUBSANACIN Y/O PAGO
ARTICULO DEL
CODIGO TRIBUTARIO
Llevar los libros de
contabilidad u otros
libros y/o ; sin
observar las formas y
condiciones
establecidas en las
normas
Artculo 175
Numeral 2
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCION
Rehaciendo los libros y/o

registros respectivos, el
registro almacenable de
informacin bsica u otros
medios de control exigidos
por Leyes y Reglamentos,
observando la forma y
condiciones establecidas
en las normas.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.
Si se subsana la infraccin dentro

del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde que
surte efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en la infraccin.
Sin pago
Con pago
50%
80%
No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS SIN

LEGALIZAR (Art. 175 numeral 2 C.T.) Nota 12
Sancin :
0.6% de los Ingresos Netos
Parmetros Tope :
- Mnimo : 10% UIT (S/. 385)

- Mximo : 25 UIT (S/. 96,250)
GRADUALIDAD
ARTICULO DEL
CODIGO TRIBUTARIO
Llevar los libros de
contabilidad u otros
libros y/o ; sin
observar las formas y
condiciones
establecidas en las
normas
Artculo 175
Numeral 2
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCION
Rehaciendo los libros y/o

registros respectivos, el
registro almacenable de
informacin bsica u otros
medios de control exigidos
por Leyes y Reglamentos,
observando la forma y
condiciones establecidas
en las normas.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA

Sin pago
Con pago
50%
80%
No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO

(Art. 175 numeral 5 C.T.)
Sancin :
0.3% de los Ingresos Netos
Parmetros Tope :
- Mnimo : 10% UIT (S/. 385)

- Mximo : 12 UIT (S/. 46,200)
GRADUALIDAD
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
ARTICULO DEL
CODIGO TRIBUTARIO
Llevar con atraso
mayor permitido por
las normas vigentes,
los libros de
contabilidad u otros.
Artculo 175
Numeral 5
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCION
Poner al da los Libros y

Registros que fueron
detectads con un atraso
mayor al permitido por las
normas correspondientes.
SUBSANACIN INDUCIDA

Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
80%
90%
50%
70%
CASO PRCTICO 1: ENUNCIADO
La empresa Las Magnas S.A. se dedica a la produccin a

nivel mayorista de jugos de frutas en botellas. Asimismo,
cuenta con un pequeo punto de venta de sus productos a
nivel minorista, el mismo que est ubicado contiguo a la
planta industrial.
El da 17/10/2012 la encargada del local de ventas

minoristas realiz una venta por la cual no entreg
comprobante de pago, el cliente result ser Fedatario de la
SUNAT, el cual, al constatar la infraccin elabor el Acta
Probatoria correspondiente.
Es la primera vez que se incurre en esta infraccin.
CASO PRCTICO 1: SANCIN
INFRACCIN: Num. 1 art. N 174- C.T.: No emitir y/o no

otorgar C. de Pago o documentos complementarios a estos
distintos a la Gua de Remisin. SANCIN : Cierre (Dec. Leg.
N 1113 Vigencia 06.JUL.2012.
Nota 3 y 4 Tabla I :
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del

cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT
(5% del importe de los ingresos netos de la ltima Declaracin
Jurada mensual).
La sancin de cierre se aplicar desde la primera

oportunidad en que se incurra en la infraccin. Se
aplicar el rgimen de gradualidad aprobado por la
Resolucin N 195-2012-SUNAT, que modifica la
Resolucin N 063-2007-SUNAT Rgimen de
Gradualidad. Segn este rgimen la primera vez se
aplicar un cierre de 3 das que se incrementa por las
reincidencias de manera gradual a 6 y 10 das.
CASO PRCTICO 2: ENUNCIADO
En un proceso de cruce de informacin que realiza la

SUNAT, sta realiza un requerimiento de informacin a la
empresa Los Robles S.A., para verificar los siguientes
libros :
Control de Activo Fijo.
Registro de Consignaciones.
La empresa slo cuenta con el primer libro, a pesar que
durante un tiempo estuvo efectuando ventas por
compras en consignacin. Este dato lo obtuvo la SUNAT,
del mismo proveedor.
Slo se procedi con exhibir el Registro de Control de Activo
Fijo.
CASO PRCTICO 2: INFRACCIN
INFRACCIN : Es la contenida en el numeral 1 del Artculo

175 del Cdigo Tributario, por omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
CASO PRCTICO 2: SUSTENTO TRIBUTARIO
De acuerdo con el literal III numeral 1 del Artculo 10 del

Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el Registro de
Consignaciones se llevar como un registro permanente en
unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por
cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber
especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y
unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente
en cada Registro deber anotarse lo siguiente :
CASO PRCTICO 2: SUSTENTO TRIBUTARIO
Para el consignatario :
Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
Fecha de emisin de la gua de remisin o del comprobante de pago.
Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador,
con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los
bienes no vendidos.
Nmero de RUC del consignador.
Nombre o razn social del consignador.
Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario
por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso
deber anotarse la serie y el nmero de la gua de remisin con la
que recibi los referidos bienes del consignador.
Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
Cantidad de bienes devueltos al consignador.
Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
Saldo de los bienes en consignacin.
SANCIN : 0.6% de los Ingresos Netos.

Qu Ingresos Netos?
El total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables comprendidos en un ejercicio
gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General
se considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.
Nota 10 Tabla I :
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
CASO PRCTICO 2: GRADUALIDAD
Anexo II R.S. N 063-2007/SUNAT

CRITERIOS DE GRADUALIDAD : SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del
plazo otorgado por la SUNAT para tal
notificacin del requerimiento de
efecto, contado desde que surta efecto
fiscalizacin en el que se le
la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica
incurrido en infraccin (6)
al infractor que ha incurrido en infraccin
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
No aplicable
50%
80%
CASO PRCTICO 2: GRADUALIDAD
Anexo II R.S. N 063-2007/SUNAT
Nota 6 :
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad
en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo
de dicho artculo, se indica lo siguiente : Por excepcin la
notificacin surtir efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de
libros, registros y documentacin sustentatoria de
operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar
conforme a las disposiciones pertinentes.
CASO PRCTICO 2: CUANTIFICACIN DE LA

SANCIN
Supongamos que los Ingresos Netos del ejercicio, gravados

y no gravados fueron S/. 1,200,000; y que se cumpli con
mostrar el Registro antes del plazo de 3 das hbiles
otorgado por la Administracin.
Multa = S/. 1,200,000 x 0.6% = S/. 7,200.
Gradualidad = 80% de S/. 7,200 = S/. 5,760.
Multa rebajada = S/. 7,200 - S/. 5,760 = S/. 1,440.
CASO PRCTICO 3 : ENUNCIADO
La Administracin Tributaria programa una fiscalizacin

a la empresa Villa Sol S.A.
Al momento de revisar los libros contables, el auditor de

SUNAT seala que los libros indican como fecha de
legalizacin el 03.ABR.2014, y el libro mayor contiene
informacin referida al ejercicio 2013 (enero a
diciembre).
CASO PRCTICO 3 : INFRACCIN
Es la contemplada en el numeral 5 del artculo 175 del

Cdigo Tributario, por llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
CASO PRCTICO 3 : SUSTENTO TRIBUTARIO
De acuerdo con el numeral 5 y 6 del Anexo II de la

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el
plazo mximo de atraso de llevado del Libro es de 3 meses,
el mismo que se cuenta desde el primer da hbil del mes
siguiente de realizadas las operaciones.
CASO PRCTICO 3 : SANCIN
SANCIN : 0.3% de los Ingresos Netos
Nota 11 Tabla 1 :
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
anuales, no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
12 UIT.
Supongamos que los ingresos declarados fueron S/.

100,000. En este caso tendra que aplicar el lmite descrito
en la nota 11, tal y como lo apreciaremos ms adelante.
CASO PRCTICO 3 : GRADUALIDAD
Numeral 8, Anexo II de la R.S. N 063-2007/SUNAT

CRITERIOS DE GRADUALIDAD : SUBSANACIN (1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN INDUCIDA
plazo otorgado por la SUNAT para tal
notificacin del requerimiento de
efecto, contado desde que surta efecto
fiscalizacin en el que se le
la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica
incurrido en infraccin (6)
al infractor que ha incurrido en infraccin
Sin pago (2)
Con pago (2)
Sin pago (2)
Con pago (2)
50%
70%
80%
90%

SANCIN
Multa = S/. 100,000 x 0.3% = S/. 300.
Multa mnima = 10% de la UIT = S/. 3,700 x 10% = S/. 370
Comparacin : S/. 300 Vs. S/. 370.
Multa es S/. 370.
Gradualidad = 70% de S/. 370 = S/. 259
Multa rebajada = S/. 370 - S/. 259 = S/. 111
La Sra. Alicia Vegas posee un negocio de venta de aves de

corral que con el tiempo ha ido creciendo, sin embargo,
estuvo posponiendo su regularizacin tributaria, nunca pag
impuestos y tampoco contaba con nmero de RUC.
La SUNAT en un operativo derivado de un cruce de

informacin intervino la granja avcola, el da 15/06/2011, en
el cual se verific la actividad clandestina.
Dato adicional: Se encontraron bienes por un valor de

S/.30,000 (valor de mercado).
Es la indicada en el numeral 1 del artculo 173 del

Cdigo Tributario, por no inscribirse en los registros
de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que
la inscripcin constituye condicin por el goce de un
beneficio.
SANCIN : 1 UIT o comiso o Internamiento Temporal del

Vehculo.
Nota 1 Tabla I : Se aplicar la sancin de internamiento

temporal de vehculo o de comiso segn corresponda
cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades,
por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con
vehculos como unidades de explotacin. La sancin de
comiso se aplicar sobre los bienes.
CASO PRCTICO 4 : Qu sancin se aplica?
A.
B.
En este caso la Administracin opt por la multa. No es

una decisin de carcter subjetiva. El fedatario de SUNAT
slo puede optar por aplicar la multa en lugar del comiso
cuando :
La naturaleza de los bienes lo amerite, como en el caso de
animales vivos; o
Se requiera de depsitos especiales para su conservacin
o almacenamiento que la SUNAT no posea o no disponga,
y no resultar posible efectuar un remate inmediato.
El fedatario dejar constancia en el Acta Probatoria el
literal aplicable para sustituir la sancin de comiso por
la multa. (Art. 5 de la Resolucin de Superintendencia N
157-2004/SUNAT).
CASO PRCTICO 4 : MULTA Y GRADUALIDAD
La Multa para recuperar los bienes, del 15% del Valor de los
Bienes sin que exceda de 6 UIT.
El valor ser determinado en virtud de los documentos

obtenidos en la intervencin, o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin.
Gradualidad : Numeral 4 del Anexo V de la Resolucin de

Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Para esta infraccin, multa que sustituye el comiso, no le

resulta aplicable ningn criterio de gradualidad.
CASO PRCTICO 4 : CUANTIFICACIN DE LA

SANCIN
Sancin :
15% del VB =
S/. 30,000 x 15% = S/. 4,500
Comparacin :
6 UIT =
S/. 3,650 x 6 = S/. 21,900
Gradualidad :
Ninguna
Multa sin rebaja :
S/. 4,500
La empresa Horizontal S.A. recibi la visita de un auditor de

la SUNAT para efectuar la revisin del IGV del ejercicio
2013.
Al momento de verificar los datos de la ficha RUC del

contribuyente, determin que esto no haba actualizado los
datos de sus representantes legales; se encontraban an
como tales, dos representantes que haban fallecido y no se
encontraba registrado el nuevo Gerente General.
Posteriormente a la empresa le lleg una notificacin de

la Administracin, dando un plazo de 3 das hbiles para
subsanar. El cambio se hizo al da siguiente de recibida la
notificacin.
INFRACCIN : Es la indicada en el numeral 5 del artculo

173 del Cdigo Tributario, por no proporcionar o
comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros; o
proporcionarla sin observar la forma, plazos condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Sustento Tributario : De acuerdo con los Artculos 23 y 24

de la RS N 210-2004/SUNAT, se debe cumplir con
comunicar mediante el formulario 2054, dentro del plazo de 5
das hbiles, el cambio de representante legal y de personal
vinculados.
SANCIN : 50% de la UIT.
Nota 2 Tabla I : Se aplicar la sancin de multa en todos los

casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no
declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
Anexo III de la Resolcun de Superintendencia N 063-2007/SUNAT

CRITERIOS DE GRADUALIDAD : SUBSANACIN (1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin (3) de la
plazo otorgado por la SUNAT, contado
SUNAT en la que se le comunica al
desde la fecha en que surta efecto la
infractor que ha incurrido en la infraccin.
notificacin en la que se comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin.
No aplicable el Pago (2)
Sin pago (2)
Con pago (2)
100%
50%
80%
(1) : Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13.

La Subsanacin : Es la regularizacin de la obligacin
incumplida en la forma y momento previsto en los anexos
respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida.
(2) : Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13.

El Pago : Es la cancelacin total de la multa rebajada que
corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
(3) : El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad

en que surten efecto las notificaciones. Las notificaciones
surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin.
CASO PRCTICO 5 : CUANTIFICACIN DE LA

SANCIN
Subsanacin inducida: Si se cumple con subsanar la

infraccin, es decir, presentando el formulario 2054, antes
del plazo otorgado en la notificacin; la rebaja es del 80% si
adems se cumple con el pago de la multa.
Cuantificacin de la Multa:
Sancin = 50% de la UIT =
S/. 3,700 x 50% = S/. 1,850
Gradualidad = 80% de la multa = S/. 1,850 x 80% =
S/. 1,480.
Multa rebajada = S/. 1,850 - 1,480 = S/. 370
La empresa comercializadora de golosinas Dulces Manjares

SAC, despach a sus camiones repartidores de
mercaderas para entregar bienes por las ventas concertadas
por un valor de (S/. 20,000).
Todas las guas de remisin de ese da tenan el mismo

error, no se haban consignado los datos de
identificacin de la unidad de transporte y del conductor.
Una de las unidades fue intervenida por un Control Mvil de

SUNAT.
Esta infraccin ha sido detectada por segunda vez.
Es la indicada en el numeral 9 del Artculo 174 del Cdigo

Tributario, por remitir bienes con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de
remisin y/u otro documento que carezca de validez.
SANCIN : Comiso o Multa.
Nota 8 Tabla I :
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de
comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en
virtud a la facultad que se le concede en el Artculo 166 del
C.T. (facultad sancionatoria y graduacin).
CASO PRCTICO 6 : Qu sancin se aplica?
a)
b)
Para definir qu sancin se aplicara debemos recurrir al

Art. 16 y 17 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
Se aplicar :
Comiso : Cuando los requisitos incumplidos sean
considerados principales.
Multa : Cuando los requisitos incumplidos sean
considerados secundarios.
Cmo saber qu requisitos son principales o
secundarios ?
Recurrir al Anexo B de la R.S. N 111-2001/SUNAT.
Modificada por la Resolucin 301-2010/SUNAT, vigente
desde el 07.NOV.2010.
De acuerdo con el citado Anexo, los datos de identificacin

de la unidad de transporte y los datos del conductor,
constituyen un REQUISITO PRINCIPAL, por lo que
procede aplicar la sancin de COMISO.
Se sabe que la multa para recuperar el comiso es del 15%

del Valor de los Bienes.
De acuerdo con el numeral 10 del Anexo IV de la Resolucin

de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, corresponde
aplicar las rebajas al
4% del valor de los bienes, si se trata de la primera

oportunidad.
8% del valor de los bienes, si se trata de la segunda
oportunidad.
15% del valor de los bienes, a partir de la tercera
oportunidad en que se incurre en la misma infraccin.
CASO PRCTICO
SANCIN
6:
CUANTIFICACIN
DE
La multa rebajada, por tratarse de la segunda oportunidad en

que se incurre, ser el 8% del valor de los bienes.
Multa = 8% x S/. 20,000 = S/. 1,600
La empresa San Martn S.A. present el PDT 601:

Remuneraciones del perodo Mayo 2011 con los siguientes
impuestos resultantes :
Essalud = S/. 15,000.
ONP = S/. 18,000.
Retenciones de Quinta Categora = S/. 17,000.
La empresa por problemas de liquidez declar el PDT en
cero, y recin efectu los pagos al mes siguiente, junto con
los intereses moratorios correspondientes.
CASO PRCTICO 7: INFRACCIN
Es la contemplada en el numeral 4 del artculo 178 del

Cdigo Tributario, por no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Sancin : 50% del tributo no pagado.

No olvidar que las multas no podrn ser en ningn caso
menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de
los ingresos netos.
CASO PRCTICO 7: INCENTIVO
Esta infraccin se puede acoger al rgimen de gradualidad

dispuesto por la Resolucin N 180-2012-SUNAT, que
modifica la Resolucin N 063-2007-SUNAT Reglamento
del Rgimen de Gradualidad.
La rebaja por subsanacin voluntaria es del 95%.
Supongamos que la empresa de nuestro caso procedi con

el pago a los dos das de notificada una Orden de Pago y
Resolucin de Multa.
La rebaja por subsanacin inducida, que corresponde al

caso, cuando se regulariza dentro del plazo dado por la
SUNAT es del 70%.

SANCIN
Multas :
ONP = 50% de S/. 18,000 = S/. 9,000
Retencin de 5ta. = 50% de S/. 17,000 = S/. 8,500.
Ambas multas suman S/. 17,500
Rebaja = 70% de S/. 17,500 = S/. 12,250
Multa rebajada = S/. 17,500 S/. 12,250 = S/. 5,250
EL CDIGO PENAL Y LOS DELITOS CONTABLES

Diciembre de 1992 - ANTECEDENTES
Artculo 268: El delito tributario tiene pena privativa de la

libertad de 6 aos y multa como reparacin civil.
Artculo 269: Introdujo nuevas modalidades de delito

tributario.
Cdigo Tributario:
Artculo 192: La causa penal puede efectuarse en forma
paralela a la causa administrativa.
LEY PENAL TRIBUTARIA DEC.

LEG. N 813
Modificada por el
Dec. Leg. N 1114
Vigencia: 06.JUL.2012
DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA
El que en provecho propio (Art. 1) o de un tercero, se vale

de un artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta y deja de pagar tributos, en todo o parte, tiene
pena privativa de libertad no menor de 5 aos ni mayor de
8 aos y de 365 a 730 das multa.
Modalidades de Defraudacin Tributaria (Art. 2) :
a)
Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o

consignar pasivos falsos, para anular o reducir el tributo
(compras y ventas no declaradas).
b)
No entregar a SUNAT el monto de las retenciones o

percepciones de tributos efectuadas, dentro del plazo legal.
Pena por Defraudacin Tributaria Agravada (Art.

4) :
Tendr pena privativa de libertad no menor de 8 aos

ni mayor de 12 aos y de 730 a 1,460 das-multa,
cuando :
a)
Se
obtenga
exoneraciones
o
inafectaciones,
reintegros,
saldo
a
favor,
crdito
fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando hechos que permitan su goce.
b)
Se simule o provoque estados de insolvencia

patrimonial (Ley del Procedimiento Concursal) que
imposibiliten el cobro del tributo
Pena por el denominado Delito Contable (Art. 5) :
Tendr pena privativa de libertad no menor de 2 aos ni

mayor de 8 aos y de 180 a 365 das-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables :
a)
Incumple totalmente dicha obligacin.
b)
No anote actos, operaciones, ingresos en los libros y

registros contables (debe tipificarse renta presunta).
c)
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,

nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d)
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o

registros contables o los documentos relacionados con la
tributacin.
NUEVOS ARTCULOS INCORPORADOS (ART. 5 A)
Tendr pena privativa de la libertad no menor de 2 aos

ni mayor de 5 aos y de 180 a 365 das multa el que
proporcione informacin falsa en la inscripcin o
modificacin de datos en el RUC para obtener
autorizacin de impresin de comprobantes de pago,
guas de remisin, notas de dbito o notas de crdito.
NUEVOS ARTCULOS INCORPORADOS (ART. 5 B y 5 C)
Tendr pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor

de 5 aos y de 180 a 365 das multa el que estando inscrito o
no ante la SUNAT, almacene bienes para ser distribuidos,
transferidos u otra forma de disposicin cuyo valor supere 50
UITs, en lugares no declarados como domicilio fiscal o anexo
dentro de los plazos fijados por Ley, para dejar de pagar los
tributos.
Tendr pena privativa de la libertad no menor de 5 ni mayor

de 8 aos y de 365 a 730 das multa el que confeccione,
obtenga, venda o facilite comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de
cometer o posibilitar delitos tributarios.
NUEVOS ARTCULOS INCORPORADOS
En todos los casos la pena privativa de la libertad ser

agravada en las siguientes circunstancias:
1.
Se utilicen una o ms personas naturales o jurdicas

interpuestas para ocultar al verdadero deudor tributario.
2.
Cuando los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT

en un perodo de 12 meses o un ejercicio gravable.
3.
Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
Ejercicio de profesin y consecuencias en persona

jurdica:
En los delitos de defraudacin tributaria la pena debe

incluir inhabilitacin no menor de 6 meses ni mayor de 7
aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de
tercero, profesin, comercio, arte, incluyendo los
contratos con el Estado.
Si al ejecutar el delito tributario se utiliza la organizacin

de persona jurdica o negocio unipersonal con
conocimiento de sus titulares, supondr aplicar la
suspensin de contratar con el Estado por 5 aos
TIPOS DE ERRORES EN
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
ERRORES NO INTENCIONALES GENERADOS EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS CAUSALIDAD
Observacin 1: Disminucin de ingresos por ventas de

inmuebles no sustentados y su efecto tributario.
Al cierre del ejercicio, el saldo neto de la cuenta 70
ventas se desagregaba como sigue:
Abonos cuenta 70 ventas
S/. 2600,000
Disminucin (cargos) sin sustento ( 500,000)
Cuenta 70 Ventas .Saldo neto
2100,000
Justificacin del reparo:
No existe explicacin para la disminucin de los
ingresos. Tampoco para los cargos por disminucin.

LOS ESTADOS FINANCIEROS - CAUSALIDAD
La empresa no present documentacin y/o informacin

que explique razonablemente la disminucin de sus
ingresos.
La empresa construa y venda inmuebles. Reconoca
como ingresos pro - formas o compromisos de venta o
contratos de compra-venta efectuados antes de la
entrega del inmueble, operaciones por las cuales no
emita comprobantes de pago. Los cargos no
sustentados se referan a oportunidades en las que por
equivocacin emiti C.P anulados con notas de crdito.
Los compromisos de venta o contratos de compra
venta efectuados antes de entregar el inmueble, no
generan un ingreso para efectos contable tributarios.


Para efectos contables y , en su caso, tributarios, las
proformas no debieron generar ingresos y renta gravada
del ejercicio, en aplicacin del principio del devengado y
el artculo N 57 de la LIR.
Partiendo del error por ventas que no son tales declaradas para efectos tributarios, la disminucin de
ingresos por S/.500,000, no explicada razonablemente,
sera reparable .
Conclusin: Corregir la informacin financiera del
ejercicio del error procesndola de acuerdo a lo
establecido por la NIC N 8.

Reestructuracin de informacin financiera:

Transferencia de la cuenta 70 Ventas a la cuenta 49
Ingresos diferidos o a cuenta pasiva de anticipos.
Anulacin de cargos a la cuenta 70. Reestructuracin de
libros contables en el ejercicio de la equivocacin.
Corregir los estados financieros del ejercicio del error.
transferir de la cuenta 49 a resultados (cuenta 70
Ventas) del ejercicio en que se entreguen los inmuebles.

Reestructurar declaracin jurada anual y presentar

declaracin jurada rectificatoria del Impuesto a la Renta
en el ejercicio del error.
Efecto tributario de la Declaracin rectificatoria:
Disminucin de la renta neta en el ejercicio del error y
consecuente disminucin del Impuesto a la Renta.
Cdigo Tributario: Artculo N 88 Tercer Prrafo:
La declaracin podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido este la declaracin
podr ser rectificada dentro del plazo de prescripcin.

Cdigo Tributario Artculo N 88 Tercer prrafo:

La declaracin rectificatoria surtir efecto con su
presentacin siempre que determine igual o mayor
obligacin. En caso contrario, surtir efecto si dentro de
un plazo de 60 das hbiles siguientes a su
presentacin, la administracin tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la
administracin tributaria de efectuar la verificacin o
fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de
sus facultades.

Observacin 2: Depreciacin de vehculos efectuada

antes de su recepcin e incorporacin a las actividades
de la empresa.
Con fecha 30.NOV.2010 se adquirieron dos vehculos.
Fueron recibidos en la empresa el 11.ENE.2011. La
empresa procedi a efectuar la depreciacin de los
vehculos a partir de diciembre 2010 por S/.2,500.
Para efectos del reconocimiento de los vehculos como
activos y el inicio de su depreciacin, se debe
considerar la fecha de su recepcin e incorporacin a
las actividades de la empresa.


Artculo 37 inciso f) LIR: Son deducibles para efectos de
establecer la renta neta las depreciaciones por desgaste
u obsolescencia de los bienes del activo fijo.
Artculo 22 inc. c) Reglamento LIR: Las depreciaciones
se computarn a partir del mes en que los bienes se
utilicen en la generacin de rentas gravadas.
NIC N 16 Inmuebles, maquinaria y equipo: La
depreciacin de un activo se contabiliza a partir de
cuando est disponible para su explotacin.
Conclusin: Reparar la depreciacin efectuada en el
ejercicio 2010 por S/.750 (30% de S/. 2,500).

Observacin 3: Gastos de publicidad sin sustento

documentario
Se efectuaron gastos de publicidad a los que no se les
adjunta documentacin de soporte, tales como,
contratos o pro-forma del servicio, la orden de publicidad
aprobada y copia del recorte de la publicacin. Total
gastos S/.40,000.
No se demuestra la causalidad del gasto. Art. 37 LIR:
Para establecer la renta neta se deducirn de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente.


Los gastos deben ser normales para la actividad que
genera la renta gravable y razonables en relacin con
los ingresos del contribuyente.
Ley del IGV Art. 18: Slo otorgan derecho al crdito

fiscal los servicios que sean permitidos como costo o
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Conclusin: Gastos de publicidad reparables para

efectos del Impuesto a la Renta por S/. 12,000 (30% de
S/. 40,000). Reparo para efectos del IGV por S/. 7,200
(18% de S/. 40,000).

Observacin 4:
documentario:
Gastos
de
viaje
sin
sustento
Estada de gastos de viaje por S/. 300. No se especifica

que funcionarios lo realizaron ni la causa de los mismos
para el giro del negocio ( obtener renta gravada).
Gastos por consumo en restaurante por S/. 150. No se

seala quien realiz el gasto ni porque se efectu y si
estaba autorizado para ello.


No se justifica la causalidad del gasto.
Artculo N 37 LIR: Son deducibles los gastos
necesarios para producir la renta y mantener la fuente
productora. Segn el inciso r) son deducibles los gastos
de
viaje
necesarios
y
acreditados
con
la
correspondencia, actas de aprobacin y autorizaciones.
El vitico incluye el alojamiento, la alimentacin y la
movilidad en la zona. No podr exceder del doble del
monto que por ese concepto concede el gobierno
central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
,

Artculo N 18 Ley del I.G.V.: Solo otorgan derecho al

crdito fiscal del I.G.V., las adquisiciones que sean
permitidas como costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.
Conclusin: Los gastos de viaje se reparan para efectos

del Impuesto a la Renta por S/. 139 (30% de S/. 450).
Para efectos del I.G.V. se repara el crdito fiscal por
S/.81 (18% de S/. 450).

Observacin N 5: Gastos por comisiones de venta sin

sustento ni liquidacin de sus importes:
Las comisiones de venta de inmuebles no se sustentan
en un contrato escrito que justifique sus liquidaciones
por un importe de S/.25,000.
No existe un contrato de comisiones de venta ni rdenes
de servicio emitidas. Las liquidaciones revisadas no
permiten relacionar la venta del inmueble con el servicio
efectuado. No satisface la relacin de causalidad a la
que se refiere el artculo N 37 de la LIR.


Artculo N 18 Ley del I.G.V.: Solo otorgan derecho al
crdito fiscal del I.G.V. los gastos que sean permitidos
como costo o gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.
Conclusin: Se reparan las comisiones de venta por
S/.7,500 ( 30% de S/. 25,000) para efectos del Impuesto
a la renta.
El reparo para efectos del I.G.V. asciende a S/. 4,500
(18% de S/. 25,000).

Observacin 6: Compra de uniformes sin constancia de

entrega a los trabajadores
Documentacin de sustento no acredita a qu
trabajadores se entreg los uniformes y documentos
internos que justifiquen su entrega en relacin con la
gestin de la empresa. Total de S/. 2,000.
Los uniformes deben ser necesarios para el desarrollo
de la labor. Se requerirn como condicin de trabajo.
Por contrario seran rentas de quinta categora para el
trabajador como remuneraciones en especie. No se
acredit la entrega de los uniformes con nombre y firma
de recepcin del trabajador.

Artculo 37 LIR: Se involucra el principio de causalidad,

vale decir, asociacin de gastos con ingresos de la
empresa. Los gastos deben ser normales, razonables y
generales, cuando se trate de trabajadores.
Artculo 18, inciso a) Ley del IGV: Slo otorgan derecho

al crdito fiscal las adquisiciones de bienes que sean
permitidas como costo o gasto de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta.

Conclusin: Al no acreditarse la recepcin de uniformes

por parte de los trabajadores de la empresa, los gastos
son reparables para efectos del Impuesto a la Renta por
S/. 600 (30% de S/. 2,000).
Son reparables para efectos del Impuesto General a las

Ventas por S/. 360 (18% de S/. 2,000).

Observacin 7: Gastos de capacitacin al personal no

identifican a sus beneficiarios.
Los gastos no acreditan a los trabajadores que
recibieron la capacitacin y su justificacin en relacin
con la renta gravada de la empresa. S/. 2,000.
No existe un Plan anual de capacitacin ni la
acreditacin de la ejecucin al no existir detalle de
trabajadores asistentes.

No satisface la relacin del causalidad (Art. 37 inciso ll)

LIR): Son deducibles los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios educativos.
Artculo 18 inciso a) Ley del IGV: Solo otorgan derecho

al crdito fiscal las adquisiciones de bienes que sean
permitidas como costo o gasto de la empresa de
acuerdo al rgimen del Impuesto a la Renta.

Conclusin: Sern reparables los gastos de capacitacin

no justificados documentadamente para efectos del
Impuesto a la Renta por un importe de S/. 600 (30% de
S/. 2,000).
Los gastos no sustentados documentadamente son

reparables para efectos del Impuesto General a las
Ventas por S/. 360 (18% de S/. 2,000).

Observacin 8: Gastos por honorarios profesionales no

sustentados documentadamente.
No sustentan su razonabilidad para efectos tributarios.
No existen contratos de locacin de servicios e informes
que sustenten la labor realizada para generar la renta
por un total de S/. 4,000.
No se justifica el principio de causalidad, vale decir la
asociacin de ingresos que generan la renta y los
gastos que les corresponden; as como los criterios de
normalidad y razonabilidad.

Conclusiones : No basta contar con el comprobante de

pago recibos por honorarios para justificar la labor
realizada. Al no poderse demostrar la relacin de
causalidad de dicha labor, se repara por S/. 1,200 ( 30%
de S/. 4,000) para efectos del Impuesto a la Renta.

Observacin 9: Gastos de combustible para un vehculo

que no pertenece a la empresa:
Los registros contables no incluyen un camin Dodge.
Se nos inform que tienen pendiente un contrato de
comodato. Se han efectuado gastos por combustibles
para dicho vehculo por S/. 1,200.
Se justifica por no haberse formalizado el contrato de
comodato que posibilite la deduccin de gasto por
concepto de combustibles y mantenimiento.


Cdigo Civil Ttulo VIII: Por el comodato, el comodante
se obliga a entregar gratuitamente al comodatario un
bien no consumible para que lo use por cierto tiempo o
para cierto fin y luego lo devuelva. El comodatario puede
cubrir los gastos de uso del bien si lo seala el contrato.
Art. 37 LIR: Se deduce de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente. Los
gastos deben ser normales para la actividad que genera
la renta gravada (causalidad) y razonables en relacin
con los ingresos del contribuyente.


Art. 18 a) Ley del IGV: Solo otorgan derecho al crdito
fiscal las adquisiciones de bienes permitidas como costo
o gasto por el Impuesto a la Renta.
Conclusin: Gastos reparables para efectos del
Impuesto a la Renta por S/. 360 (30% de S/. 1,200).
Para efectos del IGV por S/. 216 (18% de S/. 1,200).

Observacin 10: Depreciacin de activos fijos no aplicable

por tratarse de construcciones en curso.
Se contabilizan dentro de Inmuebles, maquinaria y equipo
con la tasa anual de depreciacin del 5%, diversas
adquisiciones que forman parte del proceso de construccin
de inmuebles. La depreciacin ascendi a S/. 35,000.
Las adquisiciones debieron contabilizarse en el rubro
construcciones en curso y ser depreciadas a partir de la
culminacin de las obras, oportunidad en la que el costo del
activo puede determinarse confiablemente y estimarse su
vida til. Las obras no contaban con documentos que dejen
constancia de su culminacin.


NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo Prrafo 16:
Forma parte del activo cualquier costo relacionado con
su ubicacin final y para su puesta en operacin por la
empresa, tales como: Costo de mano de obra, costo de
instalacin y montaje y otros costos relacionados
directamente con el proceso de construccin. A la
culminacin de la obra se transfieren a sus cuentas
definitivas sujetas a depreciacin a partir del momento
en que se encuentren operativos. La depreciacin de un
activo empieza a registrarse desde que se encuentra
disponible para su explotacin.


Se debe contar con un Informe Tcnico o cualquier
otro medio que deje constancia de la culminacin de la
obra.
Art. 41 LIR: Las depreciaciones se calcularn sobre el
valor de adquisicin o produccin de los bienes.
Art. 22 inciso c) Reglamento LIR: Las depreciaciones
se calcularn a partir del mes en que los bienes se usen
para generar la renta gravada.

Conclusin: Existe contingencia tributaria por la

depreciacin efectuada a la adquisicin de materiales de
construccin no incorporados al proceso de
construccin o instalaciones efectuadas por la empresa.
La contingencia para el Impuesto a la Renta asciende a
S/. 10,500 (30% de S/. 35,000).

Observacin
11:
Gastos
no
demuestran
su
bancarizacin y utilizacin de medios de pago.
La revisin determin la ejecucin de diversos gastos
por un importe de S/. 150,000 cancelados con fondos de
la cuenta caja y S/. 185,000 cancelados con prstamos
de socios en los que no se determin el depsito previo
en las cuentas corrientes de la empresa.
Ley 28194 Art. 4: El pago de obligaciones mayores a
S/. 3,500 y US$ 1,000 se debe canalizar por el sistema
financiero utilizando medios de pago.


El Art. 8 de la norma determina que los pagos que se
efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho
a reducir costo o gasto para efectos del Impuesto a la
Renta y crdito fiscal para efectos del IGV.
Conclusin: Existe reparo para efectos del Impuesto a la
Renta por S/. 100,500 (30% de S/. 335,000) y S/. 60,300
(18% de S/. 335,000) para efectos del IGV.

Observacin 12: Bienes remitidos con anterioridad a la

emisin de la factura.
Se observaron guas de remisin de bienes con fecha
distinta a la de su correspondiente factura, con efecto en
el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.
Los bienes se remitieron con guas de junio, agosto y
octubre 2011, mientras que sus correspondientes
facturas estaban fechadas un mes despus.


Art. N 4 inciso c) Ley de IGV: La obligacin tributaria se
origina en la venta de bienes en la fecha de emisin del
Comprobante de Pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero. Segn el Art. 3 numeral 1, a)
del Reglamento, fecha de entrega del bien es aquella que
queda a disposicin del adquiriente (GR). La observacin
tambin afecta los ingresos declarados para el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Conclusin: Se generan intereses moratorios para el IGV y
el I.R. originados desde la fecha de salida del bien, hasta
la de la emisin de la factura; as como la infraccin a la
que se refiere el numeral 1 Art. 178 del Cdigo Tributario.

Observacin 13: Pagos por separacin de inmuebles

que se devuelven al no concretarse la venta.
Se presentan diversas situaciones de anticipos por

separacin de inmuebles, devueltos al eventual
comprador del inmueble. Al efecto se emiten Recibos
de separacin que sealan la devolucin del anticipo en
un perodo de das tiles si el interesado demuestra que
no obtuvo crdito aprobado por una institucin
financiera.

Art. 4 inciso f) Ley del IGV: En la primera venta de

inmuebles, la obligacin tributaria se origina en la fecha
de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba,
sea parcial o total.
Art. 3 numeral 3 Reglamento del IGV: En la primera
venta de inmuebles en casos de pagos parciales la
obligacin tributaria nace en el momento y por el monto
que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras
de retractacin, siempre que superen el 3% del valor
total del inmueble (Ej.: En venta sobre planos).

Conclusin: De acuerdo con el procedimiento de

separacin de inmuebles de la empresa, los anticipos
recibidos an cuando eventualmente fueran devueltos
son pagos parciales afectos al IGV (con emisin de
factura), en el momento de su recepcin y por el monto
percibido. La devolucin del dinero segn contrato debe
ser anulada mediante la emisin de la correspondiente
Nota de Crdito.

Observacin N 14: Tratamiento contable de la

depreciacin en lnea recta de los vehculos de la
empresa.
La Gerencia establece la vida til de los vehculos en 5
aos. Al respecto se aplica una depreciacin del 20%
anual priorizando el porcentaje mximo dispuesto por el
inciso b) del Art. N 22 del Reglamento de la LIR.
No se toma en cuenta una vida til estimada realista de
los vehculos de la empresa, Segn recomendaciones
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, dicha
vida til puede ser de hasta 20 aos (5% anual).

Los estados financieros no reflejan el valor neto de los

vehculos en funcin a los beneficios econmicos
derivados de su uso. Se tienen vehculos atendiendo
plenamente a los usuarios de los servicios de la
empresa, que figuran en libros totalmente depreciados.
Art. N 228 Ley General de Sociedades: Los bienes del

activo fijo (vehculos) son depreciados anualmente en
proporcin al tiempo de su probable vida til y a la
disminucin del valor que sufra por su uso o disfrute.


La NIC N 16 seala que la depreciacin es la
distribucin sistemtica del costo de un activo a lo largo
de su vida til. Este importe normalmente se reconoce
en el resultado de cada ejercicio.
Conclusin: Adecuar la depreciacin de los vehculos
adquiridos por la empresa en base a su vida til
estimada. Considerar lo sealado por la NIC N 16 para
el tratamiento de la revaluacin de activos fijos y, en su
caso, lo que seala la NIC N 8 para el tratamiento de
los cambios en estimaciones contables y correccin de
errores.

Observacin N 15: Pasajes de cortesa no

contabilizados generan renta imponible.
La empresa utiliza pasajes de cortesa previamente
autorizados por su administracin. Observamos que no
se registran como ingresos del perodo en que se les
utiliza.
Art. 1 inciso c) del Art. 1 y ltimo prrafo del Art. 3 de
la Ley de Impuesto a la Renta. Se encuentra gravada
con el Impuesto cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros.


Operaciones de terceros (Art. 1 inciso g) Reglamento
LIR): Las obtenidas en el devenir de las actividades de
la empresa en sus relaciones con otros particulares.
Art. 32 LIR: La prestacin de servicios a cualquier ttulo
(gratuito por pasajes de cortesa) se consideran
transferidos a su valor de mercado.
Conclusin: Se genera contingencia tributaria gravada
con el I.R., sin perjuicio de la infraccin (numeral 1, Art.
178 Cdigo Tributario) por no incluir en las
declaraciones ingresos o actos gravados con una multa
del 50% del tributo omitido.

Observacin N 16: Nacimiento de la obligacin

tributaria en los pagos por dividendos adelantados
La empresa efectu pagos adelantados de dividendos

por un importe de S/.11,000 en el primer y segundo
semestre del 2009. Con fecha 15.MAR.2010 se efectu
el Acuerdo de distribucin de dividendos por dicho
ejercicio. El Impuesto del 4.1% se declar y pag en el
siguiente mes de abril. Dicho pago incluy el Impuesto a
los dividendos por el adelanto otorgado antes del cierre
del ejercicio anterior.


El artculo N 88 del Reglamento de la LIR determina
que la distribucin de dividendos comprende , entre
otros conceptos, a la distribucin de reservas de libre
disposicin y adelantos de utilidades. El siguiente
artculo N 89 seala que la obligacin de retener el
4.1% nace en la fecha de adopcin del Acuerdo de
Distribucin o cuando los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades se pongan a disposicin de los
accionistas , en efectivo o en especie.
La aplicacin del Impuesto por dividendos a cuenta se
convierte en pago indebido si al cierre del ejercicio no se
generan suficientes utilidades.

Conclusin:
Existe contingencia tributaria por la falta de retencin del
4.1% correspondiente al Impuesto a los dividendos, en
la oportunidad de cada adelanto de dividendos otorgado
a los accionistas. Sin perjuicio de lo sealado, al
haberse efectuado las retenciones y el pago del
Impuesto en oportunidad del Acuerdo de Distribucin, la
contingencia debe corresponder a los intereses
moratorios devengados desde el da siguiente a las
fechas en las cuales se debieron efectuar las
retenciones y su correspondiente pago, hasta la fecha
en la cual efectivamente se concret.

Observacin N 17: Falta de una poltica de precios y

descuentos que respalde el denominado valor de
mercado para efectos tributarios.
Las polticas de precios y descuentos no se encuentran

formalmente establecidas por el Directorio. La revisin
determin que todos los meses se efectan diversas
ventas a un cliente. Por tratarse de un cliente nico y
recurrente bajo esa modalidad, al cierre de cada mes se
le emite una nota de crdito por descuentos sobre
ventas. Dicha poltica no se aplica a otros clientes.
Adicionalmente las notas de crdito no hacen referencia
a las facturas que las originan.

De acuerdo con el Artculo 32 de la LIR en los casos de

ventas el valor asignado a los bienes para efectos del
Impuesto ser el de mercado. El numeral 1 considera
valor de mercado para las existencias el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se
considerar el valor que se obtenga de una operacin
entre partes independientes en condiciones iguales o
similares.


Art. 20: El ingreso neto total resultante de la
enajenacin de bienes se establecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a
las costumbres de plaza.
Art. 5 numeral 13 del Reglamento del IGV: Los
descuentos que se conceden u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen y otros.


Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones.
No constituyan retiro de bienes.
Consten en el comprobante de pago y en la nota de
crdito respectiva.
Conclusin: Recomendamos la implementacin de

polticas de precios y descuentos definidas por escrito
en las que se incorporen todas las situaciones
aplicables a los precios de venta de la empresa, incluido
el caso especial del cliente recurrente.
ERRORES INTENCIONALES GENERADOS EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS - CAUSALIDAD
Observacin N 1: Archivo de guas de remisin incluye

traslado de mercaderas no registradas en el kardex.
Se emiten guas de remisin por traslado de mercadera
por motivos diferentes a ventas. No se registran en el
kardex de la empresa. La muestra determin un importe
de S/. 10,000.
Cambio de mercadera: No se demuestra el reingreso al
almacn de la mercadera por la que se realiz el
cambio.
Consignacin: No se evidenci la devolucin de la
mercadera o su posterior facturacin por venta, as
como el contrato de consignacin.

Transformacin: No demuestra el ingreso de la

mercadera transformada al almacn, as como el costo
del servicio incurrido.
Donacin: La empresa debi emitir un comprobante que
sustente la transferencia gratuita del bien (retiro) para
efectos del Impuesto a la Renta y del IGV.
Art. 44 inciso d) LIR: No son deducibles para
determinacin de la renta imponible de tercera
categora, las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad, en dinero o en especie.

Conclusin: Se genera contingencia tributaria por

donaciones y otros actos de liberalidad para efectos del
Impuesto a la Renta por S/. 3,000 (30% de S/. 10,000).
Infracciones: Numeral 1, Artculo 174 Cdigo Tributario y
numeral 1 Artculo 178.

Observacin N 2: Ingresos omitidos por diferencias en

cuentas.
Se contrast los depsitos efectuados en las cuentas
corrientes bancarias abiertas por la empresa y la data
contable (cuenta 10) con el flujo de ingresos por
cobranzas de clientes (abonos cuenta 12) y los crditos
bancarios y prstamos de terceros (segn cuenta N
46). Se determin un mayor importe depositado de S/.
11000,000 entre el 01.ENE. y el 31.DIC. del ejercicio
entre la suma de los depsitos y abonos efectuados en
bancos, respecto de los depsitos por cobranzas a
clientes, financiamiento bancario y prstamos de
terceros.


Art. 63 Cdigo Tributario: La administracin tributaria
podr determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta.
Art. 64 numeral 6 Cdigo Tributario: Establece los
supuestos para aplicar la determinacin sobre base
presunta cuando se detecte el no otorgamiento de
comprobantes de pago que correspondan a ventas o
ingresos realizados.
Art. 65 numeral 6 Cdigo Tributario: La Administracin
Tributaria podr practicar la determinacin en base a la
presuncin de ingresos omitidos por diferencias en
cuentas bancarias.


Art. 71 Cdigo Tributario: Cuando se establezcan
diferencias entre el depsito en cuentas bancarias
operadas por el deudor tributario y los depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr
presumir ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Conclusin: La diferencia de S/. 11000,000 no
sustentada con depsitos producto de las operaciones
de la empresa estara determinando ventas omitidas en
el ejercicio por un importe de S/. 3000,000 (30% de S/.
11000,000) para efectos del Impuesto a la Renta.
LAS NICs, NIIFs:

SEMEJANZAS Y
DIFERENCIAS CON LAS
NORMAS TRIBUTARIAS
LAS
NICs,
NIIFs
LA
TRIBUTACION
Las empresas efectan el registro contable y

elaboran los estados financieros aplicando las NIIFs
y las NICs. Para establecer la renta neta tributaria
deben efectuar agregados y deducciones en razn
de las diferencias temporales y permanentes,
producto de la diferencia de criterios en la aplicacin
entre un ejercicio y otro de los principios
contables y las normas del Impuesto a la Renta.
LOS PRINCIPIOS CONTABLES SEGN LAS NICs Y NIIFs
El Consejo Normativo de Contabilidad ha aprobado 41

NICs y 8 NIIFs (ver Plan Contable General Empresarial).
Los principios contables recogidos en las NICs y NIIFs y
sus respectivas interpretaciones (SICs y CINIIFs). Se
tienen que aplicar en la preparacin y presentacin de los
estados financieros.
El tercer prrafo del dictamen de auditora seala -cuando

ello sea cierto- que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la empresa, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per.
PRINCIPALES
POSTULADOS
Y
OTRAS
CONSIDERACIONES ESTABLECIDAS POR LA NIC N 1
Presentacin de Estados Financieros
La NIC N 1 incluye los principales postulados de la

contabilidad: Empresa en marcha y principio contable del
devengado. Slo el Estado de Flujos de Efectivo no se
presenta sobre la base del devengado.
Uniformidad en la presentacin: Para asegurar la

comparabilidad de la situacin financiera entre un perodo
y otro, los resultados y los flujos de efectivo, la
presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros se conservarn de un ejercicio a otro. Se
utilizan tambin los criterios de materialidad (desagregar
partidas) e importancia relativa (agrupar partidas).
PRINCIPALES
POSTULADOS
Y
OTRAS
Para la preparacin de informacin financiera debe

preferirse la sustancia antes que la forma.
Norma tributaria: Cdigo Tributario, Ttulo Preliminar,

Norma XVI: Calificacin, elusin de normas tributarias y
simulacin: Para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios
(Decreto Legislativo N 1121).
En derecho se le conoce como principio de primaca de la

realidad.

Los estados financieros proporcionan informacin sobre la

situacin financiera, resultado de las operaciones y los
flujos de efectivo de una empresa, vale decir, informacin
referida a activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos incluidos ganancias y prdidas y flujos de efectivo.
La adecuada aplicacin de las NICs y NIIFs representa

estados financieros presentados razonablemente.
El resultado financiero obtenido por la empresa en el

ejercicio sirve de base luego de los agregados y
deducciones establecidos para efectos tributarios- para la
determinacin de la renta imponible del ejercicio, neta de
participaciones e Impuesto a la Renta.

EMPRESA EN MARCHA
Los estados financieros se preparan asumiendo que la

empresa continuar funcionado normalmente en el futuro.
La Gerencia debe evaluar la capacidad de la empresa para

continuar como empresa en marcha.
En caso de incertidumbre sobre la capacidad de la

empresa para continuar como empresa en marcha, los
estados financieros se deben presentar sobre una base
distinta (valor razonable), la misma que debe ser revelada
en notas a los estados financieros.

Las empresas se convierten en empresas en liquidacin

(opcin Ley General de Sociedades o Ley de
Procedimientos Concursales) y continan tributando
mientras se encuentren operativas (venden los activos
para pagar los pasivos).
LIR Art. 15: Las personas jurdicas seguirn siendo

sujetas del Impuesto hasta el momento en que se
extingan.
DISOLUCIN Y LIQUIDACIN
ASPECTOS LEGALES
DE
EMPRESAS
Ley N 26887 Ley General de Sociedades, artculo N

147 numeral 4: La sociedad se disuelve por prdidas que
disminuyan el patrimonio neto a cantidad inferior a la
tercera parte del capital pagado, salvo que sean resarcidas
o que el capital se aumente o reduzca de manera
suficiente.
Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal:
Artculo N 24 24.1 inciso b): El procedimiento concursal
se inicia a solicitud del deudor cuando acredite que tenga
prdidas acumuladas, deducidas las reservas, cuyo
importe sea mayor al tercio del capital social pagado.

Devengado. Reconocimiento
Las transacciones se reconocen cuando ocurren y no

cuando se cobran o pagan. Debe registrarse en los libros e
informarse en EE.FF. relacionados.
Segn el Art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las

rentas de tercera categora se considerarn producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen. La norma es
de aplicacin analgica para los gastos que tambin se
devenguen en el ejercicio.

Segn interpretacin del Tribunal Fiscal (RTF 274-98) el

devengo jurdicamente surge cuando surge el derecho de
cobrar la renta, sea que esta se perciba o no. Devengo
involucra reconocimiento, para que ello suceda debe ser
probable que el beneficio econmico llegue o salga de la
empresa y lo pactado tenga un costo o valor medible
confiablemente.
ALCANCES DEL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Roque Garca Mulln: El derecho de cobro nace con la sola

existencia de un ttulo que genere un derecho a percibir la
renta, independientemente a que sea o no exigible. Bajo
este criterio, el ingreso se hace imputable al ejercicio.
Gasto imputable: Cuando nace la obligacin de pagarlos,
sean o no exigibles o no se hayan pagado.
Segn NICs el ingreso debe haberse realizado mediante la

entrega del bien o la prestacin del servicio. El ingreso o
gasto no deben estar sujetos a condicin que pueda
hacerlos inexistentes. Ej.: Compra de un activo
inmovilizado en el cual existe como condicin su
instalacin a satisfaccin del comprador.
ALCANCES DEL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Criterios para que el gasto se devengue en el ejercicio:
Asociacin directa (simultnea) con el ingreso del ejercicio.

Ej.: Gastos de venta de bienes vendidos en el ejercicio.
Distribucin sistemtica y racional entre los perodos

involucrados. Ej.: Intereses con crdito que involucran ms
de un ejercicio: Se devengan en el ejercicio que
corresponda a sus vencimientos mensuales.
No genera beneficios econmicos futuros, de lo contrario

sera un activo. Ej.: Gastos de mantenimiento de un activo.
RTFs RELACIONADAS CON LOS

PRINCIPIO DEL DEVENGADO
ALCANCES DEL
Gastos no aceptados por no contar con comprobantes

de pago
Posicin administracin: Los gastos contrados durante

el ejercicio y no pagados al 31.DIC. cumplen el requisito de
lo devengado, pero no cumplen con la formalidad de que al
cierre del balance se hayan emitido los comprobantes de
pago (inciso j) Art. 44 LIR).
Tribunal Fiscal: Segn el Art. 57 de la LIR, las rentas de

tercera categora se consideran producidas en el ejercicio
en que se devenguen.

ALCANCES DEL
Principio del devengado: Los ingresos y los costos y

gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no
cuando se cobran o pagan.
Roque Garca Mulln: Tratndose de gastos, el principio del

devengado se aplica (gasto deducible) cuando nace la
obligacin de pagarlos, aunque no sean exigibles.
NIC N 1: Criterio de Asociacin: Es necesario vincular el

ingreso que aparece en el estado de resultados con todos
los gastos en los que se incurre para generar ese ingreso.

ALCANCES DEL
Segn el Art. 37 de la LIR existe una relacin de causa y

efecto entre los ingresos y los gastos, fundada en el
principio de causalidad.
Segn el Tribunal Fiscal, la regla sobre inadmisibilidad de

reconocimiento de operaciones que carecen de sustento
en comprobantes de pago solo se aplica cuando existe la
obligacin de emitirlos. En todo caso corresponde una
infraccin.

ALCANCES DEL
La propia LIR prev la deduccin de conceptos no

sustentados en comprobantes de pago.
Ej.: Gastos por depreciacin, estimacin de cobranza

dudosa,
provisin
para
beneficios
sociales,
remuneraciones devengadas y no pagadas (RTF 611-12005).

ALCANCES DEL
Gastos por servicios de auditora: La necesidad del

gastos se supedita a la culminacin del servicio, cuyos
resultados se utilizan en el ejercicio en que el informe de
auditora se deba presentar.
No cabe vincular el gasto por servicios de auditora con los

ingresos generados en el ejercicio auditado.

ALCANCES DEL
Gastos por plizas de seguro (RTF 31261-1-2003): Los

pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros
que cubren hasta el ejercicio siguiente, solo se devengan
por el perodo comprendido entre la vigencia del contrato y
el 31.DIC. del ejercicio bajo anlisis.
Los gastos diferidos, representan gastos ya producidos

que se llevan a futuro porque benefician futuros ingresos.
Se aplica el postulado contable de equiparacin de
ingresos y gastos.
TRATAMIENTO
CONTABLE
EXISTENCIAS NIC 2
TRIBUTARIO
DE
Las existencias son los activos que se tiene para su venta

o que se hallan en proceso de produccin para dicha venta
(construccin) o se encuentran en forma de materiales o
suministros para el consumo en la produccin o en la
prestacin de servicios.
Valores contables a tomar en cuenta: Costo, valor neto

de realizacin (valor de venta menos costos estimados de
venta).
Para efectos contables se tomar en cuenta el costo o el

valor neto de realizacin, el que sea menor (informe
tcnico). Si VNR es menor se debe efectuar una provisin
para desvalorizacin de existencias.
TRATAMIENTO
CONTABLE
EXISTENCIAS NIC 2
TRIBUTARIO
DE
Para efectos contables, las existencias valuadas al costo,

pueden ser al valor de adquisicin, de transformacin,
fabricacin y otros costos indirectos de fabricacin.
Para efectos tributarios (Art. 20 LIR) tambin se reconoce

como costo computable los mismos conceptos, incluido el
valor de ingreso al patrimonio (valor de mercado o tasacin)
cuando el bien se adquiere a ttulo gratuito o con motivo de
una fusin. El valor de adquisicin puede ser diferente al de
mercado aceptado segn la LIR.
Para efectos tributarios el costo de adquisicin incluye todos

los gastos necesarios para colocar los bienes en condicin de
ser usados. En ningn caso los intereses forman parte del
costo de adquisicin.
TRATAMIENTO DE INTERESES SEGN NIC 23
La NIC N 23 define a los intereses como costo de

financiamiento y seala que deben reconocerse como
gasto en el perodo en que se incurra. Sin embargo, seala
que los intereses que se pueden atribuir en un activo apto
deben reconocerse como costo.
Activo apto: Es el que toma un tiempo considerable en

estar listo para la venta o uso esperado.
Tratamiento tributario: En ningn caso los intereses

formarn parte del costo computable (artculo N 20 LIR).
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE

EXISTENCIAS NIC 2
La diferencia en cambio en compra de existencias

segn NICs debe aplicarse a resultados del ejercicio.
Segn LIR (Art. 61 e): Las diferencias en cambio por
pasivos relacionados e identificables, deben afectar el
valor neto de inventarios. No se acepta el gasto en el
ejercicio, solo el costo cuando se asocie a la provisin y
venta del bien (vigente hasta el 31.DIC.2012 Decreto
Legislativo 1112).
Mermas. Segn la NIC 2 la merma califica como la

prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las
existencias ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.

EXISTENCIAS NIC 2
Efecto tributario: El concepto es el mismo. Las mermas

se refieren al proceso productivo o al producto terminado
(RTF 99-4-2000: La merma tambin surge por el
manipuleo de bienes de naturaleza frgil. Ejm.: Vidrio)
La merma no se puede deducir a criterio del contribuyente.

Debe acreditarse con informe tcnico emitido por
profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente, cuando lo requiera la
SUNAT.
El informe debe contener por lo menos la metodologa

empleada y las pruebas realizadas. Caso contrario se
repara la deduccin del costo.

EXISTENCIAS NIC 2
Desmedro por bienes obsoletos, fuera de uso, etc.:
La NIC 2 seala como desmedro a la prdida cualitativa e

irreparable de las existencias de productos terminados que
quedan inutilizables para los fines a los que estaban
destinados. Tambin se denomina obsolescencia Segn la
NIC se debe establecer el valor neto de realizacin y una
provisin para desvalorizacin de existencias con cargo a
resultados. La provisin es un costo contable porque el
desmedro siempre se referir a un producto terminado.
Efecto tributario: El concepto es el mismo. RTF 07164-22002: Desmedro implica prdida total del valor, pudiendo
en este caso venderse a un menor precio (informe tcnico
que justifique valor de mercado). El precio ser el que se
consiga.

EXISTENCIAS NIC 2
La LIR no acepta como costo la provisin para

desvalorizacin de existencias. Solo acepta su venta, de
ser ello posible.
Reglamento LIR, Art. 21 c): En el desmedro de

existencias, se acepta su deduccin, si se efecta su
destruccin ante Notario Pblico, y siempre que se le
comunique a la SUNAT en un plazo no menor de 6 das
hbiles anteriores a la fecha de destruccin de los
bienes.

EXISTENCIAS NIC 2
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE
EXISTENCIAS
RTF 01932-5-04: El informe tcnico determina, entre

otros, la calificacin como merma y si sta se encuentra
dentro de los mrgenes normales de la actividad
realizada, lo que evala la administracin para acreditar
su deduccin.
RTF 0724-1-97: El acta de destruccin notarizada debe

ser por todos los productos y no por parte de ellos.

LAS EXISTENCIAS
Algunos ejemplos de mermas: En las confecciones la

tela se reduce (retazos de tela producto del corte de
camisas).
Evaporacin del producto voltil gasolina .
Disminucin de peso de aves por transporte hasta punto
de acopio.
Para que sea comercializado, al esprrago hay que
cortarle un pedazo llamado tocn. Es merma o
desmedro?. Es merma porque sera prdida fsica y no
prdida cualitativa (obsolescencia).

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
Que es primero la norma legal o la norma contable. Lo

cierto es que se usa la norma contable. Se parte de la
norma contable; luego se usan normas legales para
determinar agregados y deducciones y llegar a la renta
neta. All hay diferencias de aplicacin que se definen
por ambas normas (enfoque contable y enfoque legal).
El artculo 57 de la LIR enuncia el principio contable del
devengado pero no lo define.
La norma legal que convalida la validez de la aplicacin
de uno u otro criterio es el artculo N 33 del Reglamento
de la LIR

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
Reglamento de la LIR Art. N 33: La contabilizacin

de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar por la
aplicacin de las normas contenidas en la ley,
diferencias temporales y permanentes en la
determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la ley o el Reglamento condicione la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al
ajuste del resultado segn los registros contables, en la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA

RENTA NIC N 12
Objetivos de la NIC N 12 Impuesto a la renta:

Diferenciar la obtencin del Impuesto a la renta segn la
LIR que afecta la renta neta tributaria del ejercicio fiscal,
del monto obtenido como impuesto a la renta segn los
resultados financieros. Genera para efectos contables el
Impuesto a la Renta diferido. El reconocimiento tributario
se produce en distinto perodo.
Establecer el tratamiento contable de reconocimiento de
las prdidas tributarias arrastrables como impuesto a la
renta diferido activo (por recuperar en ejercicio futuros).

RENTA NIC N 12
Definiciones:
Resultado contable: Ganancia o prdida que surge de
los registros contables antes de calcular el resultado
tributario (denominado gasto por impuesto a la renta).
Renta imponible (prdida) tributaria: Resultado del
ejercicio fiscal segn normas del Impuesto a la Renta.
Dichas normas determinan el impuesto a pagar del
periodo (impuesto corriente).
Gasto o ahorro tributario del ejercicio: Monto del
impuesto a la renta cargado o acreditado segn el
resultado contable ms las diferencias permanentes
establecidas por las normas tributarias.

RENTA NIC N 12
Definiciones:
Impuesto por pagar (Impuesto corriente): Monto del
Impuesto a pagar despus de determinar la renta neta
imponible (incluyendo adiciones y deducciones al
resultado segn registros contables) segn normas del
Impuesto a la Renta.
Diferencias permanentes: Diferencias obtenidas entre
los resultados contables y la obtencin de la renta neta
tributaria. Se llaman permanentes porque son definitivas
y no se pueden revertir.

RENTA NIC N 12
Definiciones:
Diferencias temporales: Diferencias obtenidas entre la
determinacin del resultado contable y la renta neta
imponible del ejercicio fiscal. Se producen porque
algunas partidas de ingresos y gastos incluidas para
establecer la renta neta imponible, no coinciden en el
periodo en el cual se les incluye para la obtencin del
resultado contable.
Son temporales porque se originan en un periodo, pero
se van a poder revertir en periodos siguientes. Son
contabilizadas como Impuesto a la renta diferido (activo
o pasivo).
CLASES DE DIFERENCIAS TEMPORALES
Diferencias temporales gravables: Dan lugar a montos

gravables en el resultado gravable de periodos futuros,
cuando el valor en libros del activo o pasivo se liquide o
recupere. Diferencias que generan pasivos tributarios
diferidos.
Ej.: Tasas de depreciacin diferentes para fines
contables y tributarios. Si la tasa tributaria es mayor que
la contable se genera un pasivo tributario diferido.
Surgen diferencias temporales gravables, cuando
ciertos ingresos se incluyen en la utilidad contable de un
periodo, pero forman parte de la utilidad gravable en
otro periodo. Ej.: Contratos de construccin con
resultados diferidos.
CLASES DE DIFERENCIAS TEMPORALES
Diferencias temporales deducibles: Dan lugar a montos

deducibles en la utilidad gravable de periodos futuros,
cuando el valor en libros del activo o pasivo se liquide o
recupere. Diferencias que generan activos tributarios
diferidos.
Deben contabilizarse como activos tributarios diferidos
en tanto se puedan generar utilidades gravables futuras
contra las que se puedan aplicar dichas diferencias.
Las prdidas tributarias arrastrables son un activo
tributario diferido en tanto existan evidencias
convincentes de que se dispondr de suficientes
utilidades gravables futuras que compensen dichas
prdidas.
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES QUE

GENERAN IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO
EXISTENCIAS:
Tratamiento Tributario: La valuacin aceptada es la del

costo de compra o de fabricacin, an cuando sea mayor
al valor neto de realizacin.
Tratamiento contable: La valuacin debe ser al costo o al

valor neto de realizacin, el que sea menor. Si el valor
neto de realizacin es menor, se debe efectuar una
provisin para desvalorizacin de existencias.
Se crea una diferencia temporal y un impuesto diferido

activo a recuperar.

EXISTENCIAS:
Tratamiento tributario: La produccin absorve todos los

costos fijos para determinar el costo unitario. No interesa si
existe una disminucin sustancial del volumen de
produccin.
Tratamiento contable: La produccin absorve los costos

fijos en proporcin a un nivel normal de produccin. La
parte no absorvida se contabiliza como gasto.
Diferencia temporal que genera un impuesto diferido

activo.

VENTAS A PLAZOS:
Tratamiento tributario: La utilidad en las ventas a plazos

mayores de 12 meses, puede diferirse hasta la fecha de
vencimiento. Solo se devengan las cuotas exigibles (Art.
58 LIR).
Tratamiento contable: La utilidad de las ventas a plazos

mayores a 12 meses se reconocen en una sola operacin
(NIC 18).
Diferencia temporal que genera un impuesto diferido

pasivo.

GARANTAS DE FBRICA:
Tratamiento tributario: Ser reconocido como gasto

cuando se produzcan desembolsos por reparaciones
(fallas de fbrica).
Tratamiento contable: Cuando se efecta una venta

garantizada se debe provisionar una estimacin de
problemas de operacin en la aplicacin de las garantas
(NIC 37 Pasivo contingente).
La diferencia temporal genera un Impuesto diferido activo

a recuperar.

PRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE:
Tratamiento tributario: Artculo 50 de la LIR. Se

compensa contra utilidades futuras con ciertos lmites.
Tratamiento contable: Se reconoce una provisin, solo si

existen diferencias temporales gravables que lo
compensen o si hay seguridad de tener suficientes
utilidades gravables futuras.
La diferencia temporal genera un Impuesto diferido activo.

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA AL

31.DIC.:
Tratamiento tributario: Se aplica el Art. 37 inciso v) del la

LIR y Art. 21 inciso q) del Reglamento.
Tratamiento contable: Los honorarios y remuneraciones

por pagar se provisionan en el ejercicio de su
devengamiento (NIC 37).
La diferencia temporal genera un Impuesto diferido activo.
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - Ejemplo
Utilidad contable
Diferencia permanente:
Multas
Diferencia temporal:
Utilidad en ventas a plazos
Particip. Trabajadores (10%)
Impuesto a la Renta (30%)
Base
Contable
1,000
Base
Tributaria
1,000
100
1,100
100
1,100
1,100
(110)
990
297
Impuesto
Diferido
(180)
920
(92) 18
828
248 49
`(*) Gastos de personal: Resolucin N 046-2011/EF-CNC.
(*)
491
IMPUESTO
A
CONCLUSIONES
LA
RENTA
DIFERIDO
Diferencias permanentes: No hay aplicacin contable de

la NIC N 12. El Impuesto a la renta surge nicamente
del resultado tributario (renta neta imponible).
Diferencias temporales que generan impuesto a la renta
diferido activo (cuenta 37 del PCGE) por provisiones
contables efectuadas en un ejercicio que se recuperan
para efectos tributarios en el ejercicio futuro en el que
efectivamente se paguen. Casos:
Provisin para desvalorizacin de existencias. Se
recupera con la venta de la existencia.
Provisin por garantas post venta: Se recuperan
cuando el servicio garantizado sea ejecutado.
IMPUESTO
A
CONCLUSIONES
LA
RENTA
DIFERIDO
Provisin por desvalorizacin de inversiones mobiliarias:

Se recuperan cuando se venda el valor.
Rentas de cuarta y quinta categora provisionadas en un

ejercicio y pagadas en otro: Se recuperan con su pago en
el ejercicio fiscal en que ello ocurra.
Diferencias temporales que generan impuesto a la renta

diferido pasivo (cuenta 49 del PCGE). Surgen por
beneficios tributarios que trasladan la renta imponible a
ejercicios futuros. El ingreso contable devengado en un
ejercicio ser reconocido en el ejercicio en el cual se
reconozca la renta neta para efectos tributarios. Casos:
IMPUESTO
A
CONCLUSIONES
LA
RENTA
DIFERIDO
Ventas a plazos cuyos vencimientos son mayores a un

ao. El beneficio tributario permite diferir la renta neta en
funcin al vencimiento de cada cuota. Para efectos
contables el ingreso se devenga a la entrega del bien.
Caso especial de Impuesto a la renta diferido pasivo:

Beneficio tributario por arrendamiento financiero que
reconoce una depreciacin acelerada en funcin a la
duracin del contrato, mientras que para efectos
contables la depreciacin se reconoce en funcin a la
vida til del bien.
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES
Artculo N 37 LIR:
Provisin para malas deudas no registrada en el Libro de

Inventarios y Balances.
Provisiones por malas deudas contrada entre partes

vinculadas.
Gastos recreativos efectuados a terceros que no son

trabajadores o en exceso del lmite (0.5% de ingresos
brutos hasta 40 UIT).
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES
Artculo N 37 LIR:
Gastos de representacin no justificados, o sin identificar

su otorgamiento o en exceso del lmite (0.5% de ingresos
brutos hasta 40 UIT).
Gastos contabilizados
corresponden.
Artculo N 44 LIR:
Gastos personales.
Multas e intereses moratorios.
en
distinto
ejercicio
al
que

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NIC N 16
Definiciones:
Los inmuebles, maquinaria y equipo son activos

tangibles que posee una empresa para su uso en la
produccin o el suministro de bienes y servicios o para
fines administrativos.
Se espera que sean usados por lo menos un ao o mas.
Depreciacin: Distribucin sistemtica del valor
depreciable de un activo, durante su vida til.
Monto depreciable: Es el costo del activo menos su
valor residual.

Vida til: Tiempo durante el cual se espera usar un

activo. Debe verificarse mediante Informe Tcnico.
Costo: Monto desembolsado en efectivo por el bien o el
valor razonable de un bien entregado a cambio de otro.
Valor residual: Monto que se espera obtener por un
activo al trmino de su vida til, despus de deducir los
costos esperados para su venta.
Valor razonable: Monto por el cual un comprador y un
vendedor bien informados pueden intercambiar un bien.

Valor contable: Monto incluido en el balance general que

se presenta neto de su depreciacin acumulada y las
prdidas por desvalorizacin.
Prdida por desvalorizacin: Exceso del valor en libros
de un activo comparado con su valor recuperable
obtenido mediante tasacin.
Reconocimiento contable de inmuebles, maquinaria y
equipo: Se deben reconocer cuando sea probable que
fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros
asociados con el activo. Asimismo, el costo del activo
puede ser determinado confiablemente.

Intercambio de activos inmovilizados:
Sucede cuando un activo se transfiere mediante la

entrega de otro y ambos tienen un valor razonable
semejante, vale decir que el costo del activo recibido
sea igual que el del entregado.
Cuando existe una recepcin o entrega de dinero en el
intercambio: El costo del activo recibido ser igual al
entregado, menos el importe recibido en efectivo (o mas
el dinero entregado).

Intercambio
tributario:
De acuerdo con el Artculo 32 de la LIR en el caso de

ventas de bienes, el valor asignado ser el de mercado.
Cuando se trate de activos inmovilizados sin transacciones
frecuentes, el valor de mercado ser el de tasacin. En
ese supuesto el valor razonable sealado en la NIC debe
ser el valor de tasacin.
de
activos
inmovilizados
Efecto
Cuando se trate de partes vinculadas (Art. 32 A LIR) se

deben aplicar las normas de precios de transferencia y
aplicar preferentemente el mtodo del precio comparable
no controlado.
VALUACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
Segn la NIC 16, la valuacin inicial del activo inmovilizado

incluye el precio de compra, los derechos de importacin,
impuestos no reembolsables, gastos de instalacin y
cualquier costo o derecho atribuible al activo para ponerlo
en condiciones de operacin. Para efectos tributarios en
ningn caso los intereses forman parte del costo de
adquisicin.
Para efectos tributarios, el costo de adquisicin debe

respetar el valor de mercado segn lo establecido por los
artculos Ns. 32 y 32 A de la LIR (precios de transferencia
entre partes vinculadas).
Los desembolsos posteriores se deben reconocer como

activo cuando mejoren su condicin por aumento de su
vida til, mejora de la calidad de la produccin o cuando
permitan una reduccin de costos del activo (mejoras o
costos posteriores).
TRATAMIENTO DE INTERESES SEGN NIC 23
La NIC N 23 define a los intereses como costo de

financiamiento y seala que deben reconocerse como
gasto en el perodo en que se incurra. Sin embargo,
seala que los intereses que se pueden atribuir en un
activo apto deben reconocerse como costo.
Activo apto: Es el que toma un tiempo considerable en

estar listo para la venta o uso esperado.
VALUACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
Los desembolsos posteriores se reconocen como

gastos cuando permiten mantener el flujo de beneficios
econmicos futuros, vale decir que sigan en
funcionamiento de acuerdo a su actual capacidad.
Ejm.: Gastos por reparaciones o mantenimiento
Doctrina: Existe una diferencia conceptual entre una
conservacin o mantenimiento y una mejora. La
primera aumenta en cantidad, mientras que la segunda,
genera una sustitucin que aumenta solo la calidad.
DESEMBOLSOS
POSTERIORES
DEL
ACTIVO INMOVILIZADO Efecto Tributario:
El tratamiento tributario de mejoras desde

01.ENE.2013, costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo a normas contables (Dec. Leg. 1112) es
igual al tratamiento contable. El problema es determinar
si los costos posteriores de la operacin constituyen una
mejora de carcter permanente que determine un
rendimiento superior al estndar (calidad) y por tanto
activable o simplemente compra de piezas de recambio
(repuestos que incrementan el rendimiento original) o
gastos de mantenimiento necesarios para que el activo
contine funcionando a su capacidad actual (cantidad).
DESEMBOLSOS POSTERIORES DEL

INMOVILIZADO Efecto Tributario:
ACTIVO
El inciso e) del Artculo N 44 de la LIR establece que no

son deducibles las sumas invertidas en la adquisicin de
bienes de uso o mejoras (costos posteriores) de carcter
permanente. Su deduccin no se acepta como gasto, sino
que deber ser activada para que el gasto o costo -se
deduzca por la va de la depreciacin del bien.
Por su parte el Artculo 37 de la LIR prescribe que para

establecer la renta de tercera categora se deduce de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente productora. En otras palabras, si no es
gasto no se permite su deduccin. En este caso la mejora
es un activo y no un gasto.
REVALUACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
Segn la NIC el valor razonable de terrenos y edificios

debe coincidir con su valor de mercado determinado
mediante una tasacin realizada por un tasador
profesional calificado.
El valor razonable de las partidas de maquinaria y

equipo es su valor de mercado determinado mediante
tasacin.
Cuando el valor en libros aumenta a consecuencia de

una revaluacin, el aumento debe registrarse en el
patrimonio cuenta excedente de revaluacin.
Cuando el valor en libros del activo disminuye como

resultado de una tasacin, la disminucin se reconoce
como gasto del perodo, cuenta desvalorizacin de
activo inmovilizado.
Para efectos tributarios no se acepta el gasto por

desvalorizacin de activos. Sera una diferencia
temporal hasta el ejercicio en que se venda el activo.
El excedente de revaluacin puede ser transferido a

utilidades retenidas o capital social cuando el excedente
se realiza, vale decir, cuando el activo revaluado se
encuentre plenamente depreciado.
La revaluacin no tiene efectos tributarios. No ser

considerada para efectos de determinar el costo
computable de los bienes ni su depreciacin. Debe
mantenerse un control separado en la contabilidad.
De acuerdo con el Artculo N 104 de la LIR (excepcin),

la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable estar gravada con el Impuesto a la Renta.
En este supuesto, los bienes transferidos tendrn como
costo computable, el valor al que fueron revaluados.
DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
Monto depreciable de una partida de inmuebles,

maquinaria y equipo: Distribucin sistemtica de su
costo a lo largo de su vida til. Este importe
normalmente se reconoce en el costo de produccin o
en los resultados del ejercicio en que se determina.
El importe depreciable se determina deduciendo del

costo del activo el importe de su valor residual (monto
que se espera obtener del activo al trmino de su vida
til, normalmente un monto no significativo). El cargo
por depreciacin debe reconocerse como costo de
produccin o gasto en cada perodo.
DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
De acuerdo con la norma contable la depreciacin de un

activo empieza a registrarse desde que se encuentre
disponible para su explotacin, vale decir, cuando se
encuentre instalado y en las condiciones necesarias para
entrar en operacin.
Segn el inciso c) del Art. 22 del Reglamento de la LIR,

para efectos tributarios, las depreciaciones se computarn
a partir del mes en que los bienes se usen para generar
renta gravada.
Puede haber diferencias en el inicio de la depreciacin

producto de la aplicacin de uno u otro concepto. El monto
que resulte de la diferencia ser una diferencia
permanente no aceptable para efectos tributarios.
OBSOLESCENCIA TCNICA Y DETERIORO DEL

ACTIVO
La obsolescencia tcnica y el deterioro de un activo no

utilizado disminuye los beneficios econmicos que se
esperan. Para recomponer su vida til debe
considerarse su uso esperado, desgaste y la
obsolescencia tcnica por cambios y mejoras en la
produccin.
El valor en libros de una partida del activo debe

revisarse peridicamente para determinar si su monto
recuperable ha disminuido por debajo de su valor en
libros. Si se produce una disminucin de su vida til, el
cargo por depreciacin del perodo actual y futuros debe
ajustarse.
EFECTO TRIBUTARIO DE LA DISMINUCIN DE LA

VIDA TIL DEL ACTIVO Modificado desde
01.ENE.2013 Dec. Leg. 1112
Segn el Art. 39 de la LIR, los edificios y construcciones

sern depreciados a razn de 5% anual. Por otro lado, el
inciso b) del Art. 22 del Reglamento de la LIR, establece
porcentajes mximos anuales de depreciacin para las
otras partidas del activo fijo.
Se pueden generar diferencias temporales entre la

depreciacin contable y la depreciacin segn las normas
tributarias.
La depreciacin anual se aplica sobre la suma de los

costos iniciales ms los costos posteriores. El importe
resultante ser el mximo deducible.
RETIRO DEL ACTIVO INMOVILIZADO
Noma contable: Una partida de inmuebles, maquinaria y

equipo debe eliminarse del balance general cuando se
retira de su uso permanente y no se espera recibir
beneficios econmicos futuros. La ganancia o prdida
que surja del retiro diferencia entre el producto neto
estimado de su enajenacin y el valor en libros neto de
su depreciacin.
RETIRO DEL ACTIVO INMOVILIZADO
LIR Art. N 43: Los bienes depreciables, excepto

inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso
podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja por
el valor an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Lo opcin de depreciar anualmente el activo hasta

extinguir su costo, genera diferencias temporales
sujetas al tratamiento del Impuesto a la Renta diferido.
NIC 16: Otras consideraciones contable-tributarias
RTF N 266-4-2002: Gasto o mejora en bien otorgado en

usufructo (arrendamiento): Las mejoras no reembolsables
efectuadas por el arrendatario pueden ser activos sujetos
a depreciacin. Lo anterior no es aplicable al caso de
reparaciones efectuadas por el arrendatario que califican
como gasto.
NIC 16 prrafo 8: Las piezas de repuesto importantes y

equipos de sustitucin que se espera usar ms de un ao
califican como activos inmovilizados.
NIC 16: Otras consideraciones contable-tributarias
Artculo 44, literal e) LIR: Las sumas invertidas en

inversiones de carcter permanente no se deducen para
determinar la renta imponible del ejercicio.
RTF N 1285-4-2000: Construccin de un stand en evento
ferial temporal para promocin y ventas. Constituyen gastos
de publicidad. El stand no es un activo porque carece de
permanencia en el tiempo.
RTF 147-2-2001: Piezas de recambio y mejoras de carcter
permanente. La administracin debe acreditar si las compras
alargaron o no la vida til de los bienes e incrementaron su
produccin o calidad. No califica como mejora el desembolso
por piezas de recambio ordinario de un vehculo. Son
repuestos necesarios para su funcionamiento.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO NIC 17
El arrendamiento financiero (leasing) es un contrato por

el cual una persona cede los derechos de uso de un
bien propio en contrapartida de unas prestaciones,
obligndose adems a ceder al usuario una opcin de
compra. Se trata de una empresa especializada que
compra los equipos que requiere el usuario para
alquilrselos.
Caractersticas.
La cuota que debe pagar el arrendatario (cliente) por el
alquiler comprende la inversin realizada (valor de
adquisicin), mas los gastos, recargos e intereses de la
operacin.

Los gastos de reparacin, mantenimiento y asistencia

tcnica del bien financiado son de cuenta del
arrendatario (cliente).
El arrendatario tiene derecho a la opcin de compra del
bien al trmino del contrato, a su valor residual.
El contrato ofrece una tcnica d financiacin alternativa
al contrato de prstamo (mutuo).
El bien lo elige el arrendatario de cualquier fabricante o
distribuidor. El bien generalmente es de naturaleza
especializada y nicamente el arrendador puede hacer
uso de el, sin mayores modificaciones.

Elementos esenciales del leasing:

Los elementos propios del contrato de leasing, son la
opcin de compra y el valor residual.
Por la opcin d compra, el arrendatario tiene el derecho
de aceptar o no la propuesta del bien, formulada por la
empresa de leasing.
Valor residual: Se determina considerando el costo de
adquisicin menos su depreciacin, producto del uso. El
valor residual debe ser de un valor simblico.
La opcin de compra al trmino del contrato, ser el
valor residual.

Contrato de retroarrendamiento financiero (lease back):

Variante de contrato de leasing, mediante el cual una
empresa vende un bien de su propiedad mueble o
inmueble a una empresa de leasing, la que
simultneamente le concede en leasing el mismo bien.
Para efectos contables, un arrendamiento se clasifica
como arrendamiento financiero, cuando, a travs de el,
se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad. Depende de la
esencia de la transaccin mas que de la forma del
contrato (lo sustancial antes que lo formal). Caso
contrario se tratara de un arrendamiento operativo.

El leasing en la informacin financiera del arrendatario:
Los arrendatarios deben reconocer el leasing como

activos y pasivos en su balance general, registrndolos
al inicio del arrendamiento.
Los pagos por arrendamiento financiero se prorratean
entre la carga financiera y la reduccin del pasivo
pendiente.
Origina en cada periodo contable , tanto un gasto por
depreciacin como un cargo financiero.

El importe depreciable del activo arrendado se distribuye

durante el periodo de uso esperado, de acuerdo con una
base uniforme con el resto de los activos depreciables.
Sino existe certeza razonable de que el arrendatario
obtendr la propiedad del activo al trmino del plazo del
arrendamiento, el activo deber ser totalmente
depreciado durante el plazo del arrendamiento o durante
su vida til, el que sea ms corto.
Arrendamiento financiero en la informacin financiera
del arrendador:
Deben registrar los bienes adquiridos como cuentas por
cobrar en sus balances generales, por un importe igual
a la inversin neta efectuada.

Al transferir todos los riesgos y beneficios inherentes a

la propiedad, el arrendamiento se trata como un ingreso
financiero para reembolsar la inversin y retribuir
servicios.
Venta con pacto de retroarrendamiento:

La venta del activo no debe ser reconocida
inmediatamente como un ingreso en la contabilidad del
arrendatario. Debe diferirse y amortizarse durante el
plazo del leasing. Es un medio para que el arrendador
proporcione financiamiento
al arrendatario con la
garanta del activo.

TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
DEL
ARRENDAMIENTO FINANCIERO: LEY 27394 Y
DEC. LEG. 915
A partir del 01.ENE.2001:

Los bienes del arrendamiento financiero se
considerarn activo inmovilizado del arrendatario,
registrndose contablemente de acuerdo a la NIC
17. La depreciacin se efectuar conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (Art.
18, primer prrafo modificado Dec. Leg. 299) (Ley
del Impuesto a la Renta, Artculos 38 al 43 y
Reglamento, Artculos 22 y 23)

Tratamiento tributario de la depreciacin:

Para edificios y construcciones se emplea el mtodo de
lnea recta con una tasa actual del 5% anual
Para el resto de los activos inmovilizados, se utilizan
como lmite mximo las tasas establecidas por el
artculo N 22 inc. B) del reglamento de la LIR. Si el
contribuyente deprecia contablemente con una tasa
menor a la tributaria, el monto registrado en libros
contables ser deducible tributariamente. Si el
contribuyente deprecia contablemente con una tasa
mayor a la tributaria, se reconocer como gasto
tributario la depreciacin, hasta el lmite que permite el
Reglamento de la LIR.

Tratamiento tributario excepcional de la depreciacin Ley de arrendamiento financiero , modificada por el

Decreto Legislativo N 915:
Se puede aplicar la depreciacin en lnea recta, con una
tasa mxima anual determinada en funcin al plazo del
contrato, con las siguientes caractersticas:
Tener como objeto exclusivo la cesin en uso de bienes,
muebles e inmuebles, que cumplan con el requisito de
causalidad (artculo N 37 de la LIR).
El arrendatario deber utilizar los bienes arrendados,
exclusivamente, en el desarrollo de su giro empresarial.
En consecuencia, el bien no se puede ceder parcial o
totalmente en uso o transferir al finalizar el contrato.

El contrato debe tener una duracin mnima de dos aos

para bienes muebles y de cinco aos para bienes
inmuebles. Incentivo tributario consistente en una
depreciacin acelerada, al compararse con la vida til
de determinados bienes muebles e inmuebles. Genera
una diferencia temporal con la depreciacin estimada
del bien segn el registro contable . El artculo 2 del
Dec. Leg. N 915, precisa que el incentivo solo es
aplicable para efectos del Impuesto a la Renta. La
referida depreciacin tributaria acelerada no requiere
contabilizarse . Segn el Tribunal Fiscal, en este caso
especial, el ajuste mayor depreciacin aceptable como
gasto deber efectuarse en la D.J. anual del I.R.

La opcin de compra solo podr ser ejecutada al trmino

del contrato. Bajo este supuesto, el ejercicio de la opcin
no podr surtir efectos antes de la fecha pactada
contractualmente. En otras palabras, el bien deber ser
obligatoriamente adquirido al trmino del contrato.
De incumplir alguno de los requisitos, el arrendatario
deber rectificar sus Declaraciones Juradas anuales del
I.R., reintegrando el impuesto dejado de pagar por la
depreciacin deducida y el gasto por intereses moratorios.
La resolucin del contrato por falta de pago, no origina la
obligacin de reintegrar el Impuesto a la Renta, ni rectificar
las Declaraciones Juradas anuales efectuadas.

Tratamiento
tributario
del
retroarrendamiento financiero:
El arrendatario de un bien en leasing, vendido

previamente a la financiera, deber continuar
depreciando el bien en las mismas condiciones y sobre
el mismo valor anterior a la transferencia.
Los resultados de la previa enajenacin del bien no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo
que el arrendatario no ejerza la opcin de compra. En
este supuesto, la renta se devengar en el ejercicio en
que vence el plazo para ejercer la opcin de compra
lease
back

Tratamiento
tributario
del
lease
back
o
retroarrendamiento financiero:
Si por algn motivo se dejara sin efecto el contrato, el
Impuesto a la renta para el arrendatario se devengar
en el ejercicio en el cual dicha situacin se produzca.
La renta bruta en ambos casos, corresponder a la
diferencia entre el valor de mercado de los bienes segn
lo que dispone el artculo N 32 de la LIR, que en
ningn caso ser inferior al capital financiado pendiente
de pago menos el costo computable de los bienes
(activo menos depreciacin acumulada al momento del
devengamiento). .

Tratamiento del crdito fiscal del I.G.V.:

El arrendador podr hacer uso del crdito fiscal del IGV,
que grave la adquisicin de los bienes y servicios objeto
del leasing, siempre que sea considerado como gasto o
costo para efectos del Impuesto a la Renta y se destine
a operaciones por las que se deba pagar el IGV
(requisitos sustanciales artculo 18 Ley del IGV).
El arrendatario (cliente) podr utilizar como crdito fiscal
el IGV resultante de las cuotas del leasing y de la opcin
de compra por la transferencia del bien. Se deber
cumplir con los requisitos sustanciales, y en su caso
formales, dispuesto por los artculos Ns 18 y 19 de la
Ley del I.G.V..

INGRESOS (NIC N 18)
Definicin contable:
Flujo de entrada bruta de beneficios econmicos del
periodo, provenientes de las actividades ordinarias de la
empresa. Origina un incremento en el patrimonio,
diferente al de los socios.
El ingreso se reconoce, solo cuando sea probable que

los beneficios econmicos asociados con la transaccin
fluyan a la empresa (venta de bienes = entrega o
tradicin), (prestacin de servicios = cumplimiento de
acuerdo o contrato).

INGRESOS (NIC N 18)
Los ingresos y los gastos que tienen relacin con la

misma transaccin y otros sucesos, se reconocen
simultneamente (matching dentro del mismo ejercicio).
Deben separarse los costos y gastos diferidos y los
ingresos diferidos.
Relacin con las normas del Impuesto a la Renta:
Artculo 1 LIR: El impuesto a la renta grava las rentas

que provienen de la aplicacin conjunta del capital y el
trabajo, que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.

INGRESOS (NIC N 18)
Relacin con las normas del Impuesto a la Renta:

Artculo N 37 LIR: A fin de establecer la renta neta de
tercera categora (empresas) se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente (principio de causalidad). Los gastos deben
ser normales para la actividad que genera la renta
gravada y cumplir con los criterios de razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente y generalidad
para los gastos relacionados con los trabajadores.
Artculo N 57 LIR: Las rentas de la 3 categora se
consideran producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen. Esta norma es de aplicacin para la
imputacin de los gastos.

INGRESOS (NIC N 18)
Puede ser necesario que el reconocimiento contable de

los ingresos deba separar componentes que pueden ser
identificados; vale decir, reconocer en parte los
ingresos.
Ejemplo: El precio de venta incluye un importe

identificable de servicios posteriores pactados
contractualmente. De ser as, este importe debe diferirse
y reconocerse en el periodo en que se preste realmente
el servicio identificado.

INGRESOS (NIC N 18)
Condiciones para el reconocimiento de ingresos en la

venta de productos:
Los beneficios econmicos fluirn a la empresa. Porque

se produjo la entrega del bien.
No se retiene el control del bien. La vendedora ya no
tiene responsabilidad administrativa sobre el bien
entregado.
El importe puede medirse confiablemente. Existe precio
( valor de venta) y cosa (bien entregado).

INGRESOS (NIC N 18)
Los costos incurridos por la transferencia pueden

medirse confiablemente. Mercadera o producto
terminado cuyo costo se conoce.
Se ha transferido al comprador los riesgos y beneficios.
Con la entrega del bien la empresa transfiri su
responsabilidad administrativa.
Ejemplos donde existe incertidumbre para el
reconocimiento contable de ingresos:
La empresa asume la obligacin sobre fallas o defectos
del bien, no cubiertos por garantas normales.

INGRESOS (NIC N 18)
Ejemplos donde existe

reconocimiento de ingresos:
incertidumbre
para
el
La cobranza de una venta depende de que el comprador

realice la venta del bien (ventas en consignacin).
Los bienes son entregados y es necesario instalarlos. La

instalacin es parte importante del contrato. Impide la
entrega formal del bien.

INGRESOS (NIC N 18)

prestacin de servicios:
Los beneficios econmicos fluirn a la empresa. Se

culmin el servicio segn el contrato.
El grado de avance a la fecha del balance puede

medirse confiablemente. Se cumpli con cada
prestacin parcial segn lo estipulado en el contrato.
Debe haber inspeccin del trabajo efectuado.

INGRESOS (NIC N 18)

prestacin de servicios:
El importe puede ser medido confiablemente. Se
relaciona con los alcances del servicio y la
remuneracin entregada despus o durante su
cumplimiento.
Los costos incurridos con respecto a los costos totales ,
pueden medirse confiablemente.
Puede haber un hecho significativo requerido para
reconocer el ingreso. Ejm.: Los servicios de instalacin
de redes para gas, efectuados por contratistas, deben
ser aceptables por CALIDDA para aprobar la factura.

INGRESOS (NIC N 18)
Condiciones para el reconocimiento de otros ingresos:

Intereses: Se reconocen por el transcurso del tiempo en
relacin con el beneficio que genera el activo
transferido. Puede ser un pago por cuotas o prstamos.
Se trata de intereses compensatorios. El no pago al
vencimiento genera intereses de castigo o moratorios.
Regalas: Se generan segn lo disponga el
procedimiento de pago del contrato. Generalmente pago
mensual que puede ser porcentaje de ingresos
(franquicia).
Dividendos: Se reconocen por el acuerdo de la Junta
General de Accionistas.

INGRESOS (NIC N 18)
Venta efectuada y mercadera no entregada en

coordinacin con el cliente:
La mercadera se retir formalmente del almacn y se
encuentra lista para su despacho. La entrega del bien se
ha diferido a solicitud del comprador.
Las condiciones de cobro son las usuales; y
Conclusin: Se debe reconocer el ingreso.

INGRESOS (NIC N 18)
Honorarios por instalaciones:

El ingreso se reconoce con referencia al grado de
avance de la transaccin.
Servicios posteriores (post- venta) de un producto:

El precio de venta y su reconocimiento deben separar el
servicio post venta. Este servicio se reconocer
cuando se preste.

INGRESOS (NIC N 18)

Comisiones de publicidad:
Los medios publicitarios las reconocen como ingresos a
medida que los anuncios comerciales aparecen ante el
pblico.
Honorarios por desarrollo de software:
Los ingresos se reconocen segn las condiciones
contractuales de avance del servicio.
Honorarios de admisin para espectculos:
Los ingresos se reconocen cuando se produce el
espectculo.

INGRESOS (NIC N 18)

Ventas a satisfaccin: Artculo N 1571 Cdigo Civil:
La transferencia de propiedad se perfecciona solo
cuando el comprador declare su conformidad. La venta
se somete a la condicin suspensiva total o parcial
de que el comprador declare su conformidad sobre la
calidad y/o caractersticas del bien.
Ventas de bienes futuros:
Los pagos previos a la entrega del bien (anticipos) se
convierten en una obligacin del vendedor hacia sus
clientes. Por lo tanto, deben registrarse como pasivos.
RECONOCIMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE

INGRESOS (NIC N 18)
Resoluciones del Tribunal fiscal

referidas
reconocimiento de renta imponible (ingresos):
al
RTF N 1367 -3-2002: El tratamiento de los anticipos en

el Impuesto a la renta se rige por el principio del
devengado, segn el cual, solo en la fecha en que se
reconoce el derecho por aprobacin del avance de obra,
segn lo establecido en contrato de obra, se genera la
renta gravable del ejercicio
RECONOCIMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE

INGRESOS (NIC N 18)
RTF N 3557-2-2004: De acuerdo con la doctrina tributaria

y las normas contables (NIC N 18) , los procedimientos
adoptados para reconocer ingresos se refieren a que estos
deben ser ganados. El ingreso se reconoce segn las
condiciones de la venta, basado en el criterio de
realizacin. En el caso planteado, el vendedor recibi el
dinero pero entreg el bien en otro momento. El monto
recibido califica como anticipo no afecto a los resultados
del ejercicio en que se percibi.
RTF N 3495-4-2003: En las ventas con reserva de
dominio, conforme a la NIC N 18, la transaccin devenga
la renta, as no haya transferencia legal de la propiedad.
La empresa retiene un riesgo no significativo.
RTFs
RELACIONADAS
DEVENGADOS
CON
INGRESOS
RTF 11359-2-2007 de 28.11.07:

Sumilla: El Registro de Ventas tiene como finalidad
controlar las operaciones que se encuentran vinculadas
con la determinacin de la obligacin tributaria del IGV y
no la del IR. Contiene el detalle de los comprobantes de
pago en cada perodo gravable, mientras que el Libro
Mayor y el Libro Diario siguen los principios de
contabilidad generalmente aceptados incluida la NIC 18
que refleja los aspectos relacionados con el
reconocimiento de ingresos. En el caso de venta de
bienes y prestacin de servicios los libros Diario y Mayor
reflejan las operaciones contables, ms all de las
obligaciones exigidas para un determinado impuesto.
RTFs
RELACIONADAS
DEVENGADOS
CON
INGRESOS
RTF 11359-2-2007 de 28.1107:

Sumilla: Para el Registro de Ventas resulta
determinante la oportunidad en que se emiti el
comprobante de pago, pero tal momento no
necesariamente coincide ni resulta relevante para
efectos del nacimiento de la obligacin tributaria del IR y
la contabilizacin de la operacin de ingreso, debido a
que cada uno de los libros y registros contables
mencionados son utilizados para fines especficamente
distintos.
RTFs
RELACIONADAS
DEVENGADOS
CON
INGRESOS
RTF 3994-4-2006 de 21.07.06:

Sumilla: En el caso de venta de bienes inmuebles en
planos, se considera el devengamiento de la operacin en
la fecha en que se pacte la entrega de los mismos.
Empero, si la venta tiene por objeto un inmueble ya
construido, dicho ingreso se considera imputado a dicho
ejercicio.
RTF 2812-2-2006 de 25.05.06:
Sumilla: El concepto de devengado implica que se hayan
producido los hechos sustanciales generadores del
ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a
condicin suspensiva que pueda hacerlo inexistente.
RTFs
RELACIONADAS
DEVENGADOS
CON
INGRESOS
RTF N 9308-3-2004 de 26.11.2004:

De acuerdo a la NIC N 18, en las ventas en
consignacin, el ingreso es reconocido por el vendedor
cuando los productos son vendidos por el comprador a
terceros. Para ello, no basta acreditar la salida de los
bienes del almacn y la entrega de los mismos en
calidad de venta en consignacin, sino que debe
esperarse a la emisin de la factura correspondiente.
RTFs
RELACIONADAS
DEVENGADOS
CON
INGRESOS
RTF N 3557-2-2004 de 26.05.2004:

En un contrato donde se transfiere la propiedad de un
bien mueble, mientras no se entregue el bien no surge
el derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se
materializa el hecho sustancial generador de renta,
aunque se deposite un adelanto o anticipo por dicha
compra.
RTF N 4667-5-2003 de 29.01.2003:
Los montos abonados por los compradores a la
constructora, antes que se cumpla la condicin
suspensiva tienen la calidad de anticipos, no debiendo
afectar los resultados del ejercicio de su percepcin.
RTFs
RELACIONADAS
DEVENGADOS
CON
INGRESOS
RTF N 1652-5-2004 de 19.03.2004:

En un contrato de construccin donde no existen obras
a ejecutarse en plazos mayores a un ao, corresponde
que sus resultados se reconozcan de acuerdo al
principio del devengado. Para tal efecto, finalizadas las
obras en un ejercicio, debe determinarse si
razonablemente se poda establecer los montos
correspondientes a la obra ejecutada en funcin a los
trminos del contrato principal , calculada a partir del
presupuesto base -.
RTFs
RELACIONADAS
DEVENGADOS
CON
INGRESOS
RTF N 467-5-2003 de 29.01.2003:

Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles, no se
devengan hasta que se produzca la condicin
suspensiva de que el bien exista, por lo que los montos
pagados por dicha operacin son adelantos que no
afectan los resultados del ejercicio en que se perciben.
RTF N 1367-3-2002 de 15.03.2002:
El tratamiento de los anticipos en el impuesto a la renta
se rige por el principio del devengado, segn el cual solo
en la fecha en que se reconoce el derecho a recibirlo, es
decir, cuando se haya efectuado la aprobacin de la
obra , se debe contabilizar como un ingreso y afectar la
renta gravable del ejercicio.

PROVISIONES NIC N 37
Definiciones :
Los pasivos son obligaciones presentes originadas en

un evento pasado que se espera resulten en una salida
de recursos.
Las provisiones son pasivos de monto y fecha inciertos.
Se sabe que ocurrirn pero no cuando.
En el supuesto de gastos devengados por mercanca o
servicios recibidos pero que no se han facturado o no se
han pagado an, la incertidumbre de fecha y monto es
menor que con respecto a las provisiones.

Criterios para el reconocimiento de las provisiones

contables:
Naturaleza legal: Surgen o estn previstas en un

contrato.
Probable egreso de recursos econmicos: Se ha
efectuado la mejor estimacin del desembolso que se
pueda requerir.
Puede medirse de manera confiable: El monto de la
obligacin ha incluido los riesgos e incertidumbres para
su mejor estimacin.

Criterios para el reconocimiento de las provisiones.

Ejemplos:
Venta de productos con garanta: Vehculos.
Terceros contaminados por una empresa petrolera en
un pas donde se anticipa una Ley que obligar a
restaurar el medio ambiente.
La empresa tiene como poltica reembolsar las compras
de clientes insatisfechos, an sin tener obligacin legal.
Se enjuicia a la empresa por daos y perjuicios en el
ejercicio 2009. En diciembre 2010 el abogado informa
que se hallara culpable a la empresa.

Criterios para el reconocimiento de las provisiones. Ejm:

La empresa otorga a los compradores una garanta al
momento de la venta de sus productos. Segn los
trminos de la garanta, la empresa se compromete a
reparar o reemplazar los bienes con defectos de
fabricacin, dentro de los dos aos siguientes a la fecha
de la venta. De acuerdo a la experiencia, pueden
producirse reclamos relacionados con la garanta
ofrecida.
Una empresa de aviacin, debe , por exigencia legal,
hacer una reparacin general de sus aviones cada tres
aos.

Efecto tributario de las provisiones:
De acuerdo con el inciso f) del artculo N 44 de la Ley

del Impuesto a la Renta, no son deducibles las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones, cuya deduccin no admite la Ley.
Se produce una diferencia temporal activa porque la

provisin ser reconocida como gasto tributario, cuando
se produzcan los correspondientes desembolsos.
AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

Plusvala mercantil, llave y derecho de llave
Intangibles: Segn la Nic N 38, son bienes de

naturaleza incorporea, tales como marcas, patentes,
licencias, franquicias, software y plusvala mercantil
(fondo de comercio o goodwill).
Amortizacin contable: Distribucin de la vida til del
intangible durante los aos que genere beneficios
econmicos a la empresa. En doctrina contable los
intangibles se clasifican como de vida til ilimitada
(indefinida o no amortizable) y de vida til limitada o
finita y por lo tanto amortizable durante el transcurrir de
su vida til.

Monto amortizable del intangible: Resulta de deducir al

costo del activo intangible su valor residual. Segn el
prrafo 100 del la NIC N 38 se asume, por lo general,
que el valor residual de un intangible es cero, salvo que
exista un compromiso de un tercero para comprar el
intangible al final de su vida til. Ejm: Compra de
patente, franquicia o software. En este supuesto, debe
haber un compromiso firme de venta con aprobacin del
Directorio o Gerencia. El activo debe ser transferido de
la cuenta 34- Intangibles a la cuenta 27 Activos no
corrientes mantenidos para la venta, sub - cuenta 273
Intangibles, del Plan Contable General Empresarial.

Plus vala mercantil (fondo de comercio o goodwill):

Evaluacin de los atributos identificables en una
empresa en marcha, distintos de los activos tangibles
(activos fijos). Aptitudes superiores de la empresa que
generan rendimientos superiores o la simple suma de
sus elementos diferenciales. Ejm.: Equipo administrativo
de primera clase o una notable organizacin de ventas.
El goodwill es de duracin ilimitada por que se le
identifica con la empresa en marcha. El goodwill (NIC N
22) se genera al transferir una empresa, por el exceso
pagado entre su costo de adquisicin y su valor
patrimonial.

Llave: segn la doctrina legal, sera el mayor pago

efectuado por adquirir un negocio, respecto de su valor
patrimonial, por la esperanza y expectativa de la
obtencin de lucros futuros. Es de observar que su
denominacin no se diferencia de lo que se conoce
como goodwill (Mario Biondi: Tratado de Contabilidad :
Intermedia y superior Argentina). As las cosas, forma
parte de todo lo que es la plusvala mercantil o fondo de
comercio; por lo tanto, se considera a la llave un activo
no amortizable por su duracin ilimitada.

Derecho de llave: Vistas las definiciones de plusvala

mercantil y llave, el derecho de llave sera simplemente
el importe del mayor pago efectuado en exceso de su
valor patrimonial - por acceder al negocio, sin tomar en
cuenta la expectativa de explotacin futura por el
adquiriente. Contraprestacin que permite al adquiriente
entrar en un negocio en marcha, independientemente
a que la empresa tenga o no los atributos de una
plusvala mercantil. Por tal consideracin, y solo en caso
de ser plenamente identificable en sus elementos
constitutivos, este derecho pagado sera considerado
como de naturaleza temporal o vida til limitada.
APLICACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS PARA

LA AMORTIZACIN DE INTANGIBLES
Artculo N 44 inciso g) LIR: No son deducibles para

determinar la renta imponible de tercera categora, la
amortizacin de llaves, marcas.. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a resultados en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez aos. As las cosas, para efectos
tributarios, los activos intangibles de duracin limitada,
se amortizan o se consideran como gasto del ejercicio.
Lo expresado, genera una diferencia temporal con el
tratamiento contable, que solo permite la amortizacin
del intangible en funcin a su vida til.

Artculo N 25, numeral N 2 del Reglamento de la LIR:

Se consideran activos intangibles de duracin limitada, a
aquellos activos cuya vida til est limitada por Ley Ejm.: Las patentes que tienen un plazo de diez aos de
autorizacin, segn el artculo N 100 de la Ley de
Propiedad Industrial Decreto Legislativo N 823 -, o
por su propia naturaleza, tales como, los
derechos de llave No se consideran activos
intangibles de duracin limitada a las marcas de fabrica
y al goodwill (plusvala mercantil o fondo de
comercio).

Informe N 213- 2007 SUNAT: Para determinar el

Impuesto a la Renta de Tercera Categora , el derecho
de llave ser deducible en la medida en que se le pueda
identificar como un activo de duracin limitada,
distinguido de los dems componentes de goodwill
originado en una determinada transaccin.
Comentario: Mientras la legislacin no se aclare, defina
conceptos o cambie, siempre existirn dificultades para
determinar fehacientemente, cuando nos encontramos
ante un derecho de llave, mas an, cuando la norma no
define para efectos tributarios - los conceptos de
goodwill y llave, los que segn la doctrina legal no tienen
diferencias de concepto.

Comentarios:
El Informe de SUNAT N 213-2007 seala que el
derecho de llave (privilegio que la empresa mantiene
sobre la clientela, derecho de local, nombre, crdito)
pagado en la adquisicin de una empresa, es parte
integrante del valor superior generado por el goodwill,
en consecuencia forma parte integrante de el. En
principio solo podra ser deducido por excepcin, en la
medida en que pueda ser identificable como un activo
de duracin limitada, distinguido de los dems
componentes del goodwill originado en una determinada
transaccin.
LAS
NIIFs
Y
LA
TRIBUTACIN:
CASOS ESPECIALES: GASTOS PRE-OPERATIVOS
Al inicio de sus operaciones (etapa pre operativa) las

empresas incurren en gastos tales como: Alquileres, pago
a proveedores, gastos legales, contabilidad, obligaciones
impositivas, capacitacin, seleccin de personal, papelera
y otros.
Son gastos tpicos de un negocio en sus inicios, que no le

dan valor agregado a ningn activo de la empresa.
NIC 38 prrafo 69: En algunos casos los desembolsos no

adquieren ni crean ningn activo ni intangible que pueda
ser reconocido como tal (no genera beneficios econmicos
futuros). En estos casos, los importes se reconocern
como gastos al incurrirse en ellos.
LAS
NIIFs
Y
LA
TRIBUTACIN:
Ejemplos de desembolsos que se deben reconocer

como gastos: Gastos de establecimiento (puesta en
marcha de operaciones), salvo que se trate de activos a
los que se refiere la NIC 16 Propiedades, planta y
equipos.
Tratamiento del Impuesto a la Renta (Art. 37 inciso g):

Los gastos de organizacin, pre operativos iniciales o los
originados en la expansin de actividades e intereses
devengados durante el perodo pre operativo, a opcin
del contribuyente podrn deducirse en el primer ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de
10 aos.
LAS
NIIFs
Y
LA
TRIBUTACIN:
Artculo 21, inciso d) Reglamento LIR:
La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Art. 37 de
la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la
produccin o explotacin
Conclusin:
La LIR establece que el contribuyente podr (opcin)
deducir los gastos pre operativos en el primer ejercicio o
proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos.
Se recomienda utilizar el criterio contable de deduccin de
los mencionados gastos en el ejercicio en el cual se
devenguen que no es incompatible con la norma tributaria.
LAS
NIIFs
Y
CASOS ESPECIALES:
ALCANCES.
LA
LICENCIA
TRIBUTACIN:
DE PESCA
NIC 38 Y LA LIR
NIC 38 Prrafo 88: La entidad debe determinar si al vida
til de un activo intangible es finita (limitada) o indefinida
(ilimitada). Si es finita debe evaluar su duracin.
Se considera que un activo intangible tiene una vida til
indefinida cuando segn su anlisis no existe un lmite
previsible para el perodo en el cual se espera que el
activo intangible genere entradas de flujos de efectivo
para la entidad.
LAS
NIIFs
Y
CASOS ESPECIALES:
ALCANCES.
LA
TRIBUTACIN:
LICENCIA DE PESCA
NIC 38 Prrafo 89:

La contabilizacin de una activo intangible se basa en su
vida til. El activo intangible con vida til limitada o finita se
amortiza. Un activo con vida til indefinida no se amortiza.
En ambos supuestos se debe efectuar en cada ejercicio
una evaluacin de la prdida de su valor y, en su caso,
establecer una provisin para desvalorizacin de
intangibles.
LAS
NIIFs
Y
CASOS ESPECIALES:
ALCANCES.
LA
TRIBUTACIN:
LICENCIA DE PESCA
Efectos en el Impuesto a la renta (Art. 44 inciso g):
No son deducibles, para determinar la renta imponible

de tercera categora La amortizacin de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricacin, patentes y otros
activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada (finita), a opcin del contribuyente,
podr ser considerada como gasto y aplicarlo a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
LAS
NIIFs
Y
CASOS ESPECIALES:
ALCANCES.
LA
TRIBUTACIN:
LICENCIA DE PESCA
Artculo 25 reglamento LIR:
1. El tratamiento (amortizacin del intangible) respecto del
precio pagado por activos intangibles de duracin

limitada proceder cuando dicho precio se origine en la
cesin de tales bienes (venta) y no a las
contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el
uso de intangibles de terceros.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada
aquellos cuya vida til se limita por ley o por su propia

naturaleza, tales como patentes, derechos de autor,
derechos de llave y softwares.
LAS
NIIFs
Y
CASOS ESPECIALES:
ALCANCES.
LA
TRIBUTACIN:
LICENCIA DE PESCA
Artculo 25 Reglamento LIR:
3. En caso se opte por la amortizacin, el plazo no podr
ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al

producirse la adquisicin restan para que se extinga el
derecho de uso exclusivo que le confiere (estudio
tcnico). El total del plazo no podr exceder de 10 aos.
Solo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT.
LAS
NIIFs
Y
CASOS ESPECIALES:
ALCANCES.
LA
TRIBUTACIN:
LICENCIA DE PESCA
Informe N 040-2007-SUNAT (07.MAR.2007)

El pago efectuado por la adquisicin del derecho de
permiso de pesca para operacin de embarcaciones
pesqueras de bandera nacional, podr amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 aos o considerarse
como gasto aplicado a resultados en un solo ejercicio.
Conclusin: Para efectos tributarios el permiso de pesca
se considera de duracin limitada. Se recomienda utilizar
el criterio contable (opcin del contribuyente) de deducir el
permiso de pesca como gasto en el ejercicio en el cual se
devengue.
TRATAMIENTO CONTABLE
ENVASES RETORNABLES
TRIBUTARIO
DE
Existe empresas que requieren utilizar envases

retornables para cumplir con su objetivo. Es necesario
determinar cmo contabilizar los envases retornables de
plstico y vidrio utilizados por las empresas en la
comercializacin de sus productos.
La NIC N 16 establece que se deben considerar como

activos inmovilizados a aquellos bienes que se utilizan en
la produccin o suministros de bienes y servicios y que
sean usados en ms de un perodo.
TRATAMIENTO CONTABLE
ENVASES RETORNABLES
TRIBUTARIO
DE
Los envases de vidrio y plstico utilizados por muchas

empresas son necesarios para la comercializacin de sus
productos. Dichos envases son normalmente devueltos a
la planta para una nueva utilizacin ya que la empresa no
los vende y tienen una vida til superior a un ao.
De acuerdo con lo mencionado, los envases retornables

son activos inmovilizados. Por tal razn, deber
establecerse su vida til y la depreciacin que le
corresponda aplicar.

Evaluacion Tributaria Actualización 2015

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EVALUACIN TRIBUTARIA

El Contador Pblico debe mantener sus habilidades y

Debe tener conocimientos actualizados y un adecuado

No debe revelar informacin de terceros, salvo que

LA TICA Y LA PROFESIN CONTABLE

El Contador Pblico que acta en forma independiente y

Debe basarse en hechos debidamente comprobables en

El Contador Pblico donde ejerza sus actividades debe

LA TICA Y LA PROFESIN CONTABLE

Ser particularmente responsable por una accin de

Encubra hechos importantes y deje de expresar

Resolucin N 8 del Consejo Normativo de

No aplicar las normas internacionales de contabilidad

Artculo 223 Ley General de Sociedades Ley

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Por Resolucin N 043-2010/EF-94 del Consejo

Las sociedades cuyas acciones no se coticen en el

Norma IX Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario:

Ley del Impuesto a la Renta:

Artculo N 57: Las rentas de tercera categora se

Artculo N 37: A fin de establecer la renta neta de

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Artculo 33 Reglamento LIR: Diferencias en la Determinacin

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