Fiscal

Modificacin al coeficiente
de utilidad derivado de la
presentacin del dictamen
fiscal del ejercicio 2014
Lineamientos y ejemplos para
la correccin de los pagos
provisionales del ISR

C.P.C. Alma Rosa Miramontes Soto, Socia

Socia de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos financieros y fiscales
Tiene 24 aos en la firma

INTRODUCCIN

l artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

(LISR) establece la obligacin para los contribuyentes
personas morales de efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a ms tardar
el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, aplicando a los ingresos nominales
acumulados del periodo el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses por el que
se hubiera o debi haber presentado declaracin.
Asimismo, ese numeral seala que cuando en el ltimo
ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente, se aplicar

Puntos Prcticos

el correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses por el

que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea
anterior en ms de cinco aos a aqul por el cual se deban
efectuar los pagos provisionales.
Ingresos nominales
Son los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual
por inflacin acumulable. Tratndose de crditos o de operaciones denominados en unidades de inversin (Udis), se
considerarn ingresos nominales para los efectos de este
artculo, los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los
crditos u operaciones denominados en esas unidades.
septiembre 2015

Fiscal
DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
Al eliminarse para el ejercicio 2014 la posibilidad de optar por la deduccin inmediata, para determinar el coeficiente
de utilidad atenderemos a la siguiente frmula:
Utilidad fiscal o prdida fiscal del ejercicio
ms:
Anticipos o rendimientos a socios
entre:
Ingresos nominales
igual:
Coeficiente de utilidad

Este ltimo deber ser expresado hasta el diezmilsimo, de conformidad con el artculo 9 del Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR).
1. Determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio de 2014.
Concepto
Total de ingresos acumulables

Importe
$123650,527

menos:
Total de deducciones autorizadas

107426,072

igual:
Utilidad o prdida fiscal antes de la participacin de las utilidades de
la empresa (PTU)

16224,455

menos:
PTU pagada en el ejercicio

1126,423

igual:
Utilidad fiscal del ejercicio 2014

15098,032

2. Determinacin del coeficiente de utilidad del ejercicio aplicable a pagos provisionales de 2015 (artculo 14
de la LISR).
a) Determinacin de los ingresos nominales .
Concepto
Ingresos acumulables

Importe
$123650,527

menos:
Ajuste anual por inflacin acumulable

1355,842

igual:
Total de ingresos nominales

septiembre 2015

122294,685

Puntos Prcticos

Fiscal
b) Determinacin del coeficiente de utilidad.
Concepto

Importe

Utilidad fiscal (artculo 9, fraccin I de la LISR

$15098,032

entre:
Ingresos nominales

122294,685

igual:
Coeficiente de utilidad del ejercicio

0.1234

DETERMINACIN DEL PAGO PROVISIONAL

Conforme a la mecnica establecida en el mismo artculo 14 de la LISR, al aplicar el coeficiente de utilidad a los
ingresos nominales acumulados desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago,
estaremos obteniendo la utilidad fiscal para el pago provisional, la cual a su vez se ve modificada en su caso por
los siguientes conceptos:
Se disminuye:
1. Por la PTU (artculo 1.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa, publicado en el DOF del 26-XII-2013).
2. Por los anticipos o rendimientos distribuidos a socios en los trminos del artculo 94, fraccin II de la LISR.
3. Por las prdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar.
El resultado obtenido representa la utilidad fiscal base para el pago provisional, a la cual se le aplicar la tasa del
artculo 9 de la LISR (30% en el ao 2015), pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar resultante, los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio, y aquel que hubiese sido retenido en los trminos del artculo
54 de la citada ley.
1. Determinacin de la PTU a repartir del ejercicio 2014 (artculo 9 de la LISR).
Concepto
Ingresos acumulables

Importe
$123650,527

menos:
Salarios exentos pagados a los trabajadores no deducibles

1691,021

igual:
Ingresos acumulables para la PTU

121959,506

menos:
Deducciones autorizadas

107426,072

igual:
Renta gravable en materia de la PTU

14533,434

por:

Puntos Prcticos

septiembre 2015

Fiscal
Concepto

Importe

Porcentaje de la PTU

10%

igual:
PTU del ejercicio 2014 a pagar en 2015

1453,343

As, la presentacin del dictamen en estas circunstancias se estableci para el 15 de julio del ao inmediato
posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate.

2. Aplicacin de la PTU pagada en pagos

provisionales.
Mes

Importe

Mayo

$181,667.92

Junio

363,336

Julio

545,004

Agosto

726,672

Septiembre

908,340

Octubre

1090,008

Noviembre

1271,675

Diciembre

1453,343

Deduccin de la PTU conforme al artculo 1.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26-XII-2013)

DICTAMEN FISCAL
Uno de los cambios ms significativos para el ejercicio
2014 fue la modificacin del artculo 32-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF), al eliminar la obligatoriedad del
Dictamen Fiscal y quedar como opcional para las personas fsicas con actividad empresarial, as como para las personas morales que se encontraran en los siguientes casos:
1. Que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $100000,000.
2. Que el valor de su activo determinado en los trminos
de la regla 2.19.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM)
para 2015, sea superior a $79000,000.
3. Que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan
prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior.
Indicndose, adems, que la opcin debera ser elegida
al presentar la declaracin del ejercicio, y dentro de los
plazos establecidos para dicha presentacin. Aclarndose
al respecto que no se dara efecto legal alguno al ejercicio
de la opcin fuera del plazo mencionado.
septiembre 2015

Entonces, si derivado del dictamen se determinan diferencias de impuestos a pagar, stas debern enterarse
mediante declaracin complementaria en las oficinas
autorizadas dentro de los 10 das posteriores a la presentacin del dictamen.
Por tanto, quienes ejerzan esta opcin, tendrn por
cumplida la obligacin de presentar la declaracin informativa sobre su situacin fiscal a que se refiere el artculo
32-H del CFF.
Por disposicin de la regla 2.13.12. de la RM para 2015, el
dictamen y la informacin a que se refiere la propia regla
se podrn presentar a ms tardar el 30 de julio del ao
inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que
se trate. Quienes opten por esta facilidad, debern presentar el anexo Relacin de Contribuciones por pagar
con informacin del pago de las contribuciones realizado
al 15 de julio de 2015.
MODIFICACIN AL COEFICIENTE DE UTILIDAD
POR DICTAMEN FISCAL
En la prctica nos encontramos que derivado del Dictamen Fiscal, el coeficiente de utilidad manifestado en la
declaracin normal del ejercicio se ve modificado, siendo
necesario por tanto recalcular los pagos provisionales,
debindose cubrir los accesorios (actualizacin y recargos) cuando el coeficiente de utilidad por dictamen
sea mayor.
En los casos en que el coeficiente de utilidad por dictamen resulte inferior a aqul determinado en la declaracin del ejercicio, al recalcular los pagos provisionales de
marzo a junio, resultar que los pagos provisionales previamente realizados seran mayores a los determinados con
el nuevo coeficiente, los cuales simplemente se acreditan,
dado que no pierden su naturaleza de pago provisional
a cuenta del impuesto sobre la renta (ISR) anual. En este
supuesto no se generan accesorios.

Puntos Prcticos

Fiscal
Actualizacin de las contribuciones
Si derivado del reclculo surgen diferencias a cargo, stas se deben manifestar mediante la presentacin de
las declaraciones de pago complementarias correspondientes, en las que adems de la contribucin omitida, se
deber determinar y enterar el monto de su actualizacin conforme al artculo 17-A del CFF, misma que, de conformidad con lo que establece el cuarto prrafo del mismo precepto, no ser deducible ni acreditable.
Factor de actualizacin (artculo 17-A del CFF)

Actualizacin al mes de marzo de 2015

INPC mes anterior al ms reciente del periodo

115.958

Jun-15

entre

0.9940
INPC mes anterior al ms antiguo del periodo

Mar-15

116.647

De conformidad con lo dispuesto por el quinto prrafo del numeral en cita, cuando el resultado sea inferior a 1, el
factor de actualizacin que se aplicar a las contribuciones ser 1.
Clculo de los recargos
Por su parte, el artculo 21 del CFF nos indica que se calcularn sobre el monto de la contribucin actualizada o
sobre la diferencia a cargo cuando previamente se hubiese realizado un pago menor. La tasa ser la que resulte de
sumar la aplicable al periodo transcurrido a cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse
el pago y hasta que el mismo se efecte.
1. Clculo de los recargos.
Mes

Fecha de
vencimiento

Recargos
desde

Mar-15

20-IV-2015

Abr-15

Recargos hasta

Total de
recargos

17-V-2015

17-VI-2015

14-VII-2015

21/IV/15

1.13%

1.13%

1.13%

3.39%

18-V-2015

19/V/15

1.13%

1.13%

2.26%

May-15

17-VI-2015

18/VI/15

1.13%

1.13%

Jun-15

20-VII-2015

21/VII/15

0.00%

Das adicionales para la presentacin de declaraciones federales

Los contribuyentes que se dictaminan para efectos fiscales, no tienen derecho a los das adicionales en funcin del
sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) (artculo 5.1. del Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF del 26-XII-2013); sin
embargo, conforme al quinto prrafo del artculo 12 del CFF, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil cuando
la fecha lmite sea viernes o da inhbil.
CASO PRCTICO
Para ejemplificar en una forma sencilla lo anterior, a continuacin se proporcionan los datos de la empresa Comercializadora del Norte, S.A. de CV., persona moral constituida en 2010, que opt por dictaminar sus estados
financieros por el ejercicio 2014, y ha efectuado pagos provisionales del ISR por el periodo de enero a junio del
2015, bajo los siguientes supuestos y datos:

Puntos Prcticos

septiembre 2015

Fiscal
Coeficiente de utilidad ejercicio 2013

13.490%

Coeficiente de utilidad ejercicio 2014

12.340%

Dictamen Fiscal ejercicio 2014

Presentado con fecha 14 de julio

de 2015

Supuesto 1) coeficiente de utilidad (mayor) por Dictamen

14.280%

Supuesto 2) coeficiente de utilidad (menor) por Dictamen

11.962%

Tasa mensual de recargos

1.13%

1. Determinacin de los pagos provisionales del ISR de 2015.

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Ingresos nominales del periodo

$10220,366

$12750,664

$11281,573

$9598,367

$8193,170

$13971,401

Ingresos nominales acumulados

10220,366

22971,030

34252,603

43850,970

52044,140

66015,541

0.1349

0.1349

0.1234

0.1234

0.1234

0.1234

1378,727

3098,792

4226,771

5411,210

6422,247

8146,318

181,668

363,336

1378,727

3098,792

4226,771

5411,210

6240,579

7782,982

1378,727

3098,792

4226,771

5411,210

6240,579

7782,982

30%

30%

30%

30%

30%

30%

413,618

929,638

1268,031

1623,363

1872,174

2334,895

413,618

929,638

1268,031

1623,363

1872,174

por:
Coeficiente de utilidad
igual:
Utilidad fiscal del periodo
menos:
PTU pagada en 2015
igual:
Utilidad fiscal
menos:
Prdidas fiscales por amortizar
igual:
Base gravable
por:
Tasa del ISR
igual:
Pago provisional del ISR del
periodo
menos:
Pagos provisionales efectuados
igual:

septiembre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

ISR a pagar

413,618

516,020

338,393

355,332

248,811

462,721

ISR pagado acumulado

413,618

929,638

1268,031

1623,363

1872,174

2334,895

2. Modificacin del coeficiente de utilidad por dictamen superior al de la declaracin anual del ejercicio 2014.
a) Determinacin de los pagos provisionales del ISR de 2015.
Aplicacin de coeficiente de utilidad por dictamen mayor
Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Ingresos nominales del periodo

$10220,366

$12750,664

$11281,573

$9598,367

$8193,170

$13971,401

Ingresos nominales acumulados

10220,366

22971,030

34252,603

43850,970

52044,140

66015,541

0.1349

0.1349

0.1428

0.1428

0.1428

0.1428

1378,727

3098,792

4891,272

6261,918

7431,903

9427,019

181,668

363,336

1378,727

3098,792

4891,272

6261,918

7250,235

9063,683

1378,727

3098,792

4891,272

6261,918

7250,235

9063,683

30%

30%

30%

30%

30%

30%

413,618

929,638

1467,382

1878,575

2175,071

2719,105

413,618

929,638

1467,382

1878,576

2175,071

413,618

516,020

537,744

411,193

296,495

544,034

por:
Coeficiente de utilidad para
pagos provisionales de 2015
igual:
Utilidad fiscal del periodo
menos:
PTU pagada en 2015
igual:
Utilidad fiscal
menos:
Prdidas fiscales por amortizar
igual:
Base gravable
por:
Tasa del ISR
igual:
Pago provisional del ISR del
periodo
menos:
Pagos provisionales efectuados
igual:
ISR a pagar
menos:

Puntos Prcticos

septiembre 2015

Fiscal
Concepto
Importe pagado con anterioridad

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

413,618

516,020

338,393

355,332

248,811

462,721

199,351

55,861

47,684

81,313

1.0000

1.0000

1.0016

76

199,351

55,861

47,760

3.39%

2.26%

1.13%

vs.
Diferencia del pago provisional a cargo (A)
por:
Factor de actualizacin
igual:
Monto de la actualizacin (B)

igual:
Diferencia actualizada (A)
ms (B) igual (C)
por:
Tasa de recargos (D)
igual:
Recargos (C) por (D) igual (E)

6,758

1,262

540

206,109

57,123

48,300

81,313

igual:
Total a pagar (C) ms (E)

2. Modificacin del coeficiente de utilidad por dictamen inferior al de la declaracin anual del ejercicio 2014.
a) Determinacin de los pagos provisionales del ISR de 2015.
Aplicacin de coeficiente de utilidad por dictamen menor
Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Ingresos nominales del periodo

$10220,366

$12750,664

$11281,573

$9598,367

$8193,170

$13971,401

Ingresos nominales acumulados

10220,366

22971,030

34252,603

43850,970

52044,140

66015,541

0.1349

0.1349

0.1196

0.1196

0.1196

0.1196

1378,727

3098,792

4096,611

5244,576

6224,479

7895,459

181,668

363,336

por:
Coeficiente de utilidad para
pagos provisionales de 2015
por:
Utilidad fiscal del periodo
menos:
PTU pagada en 2015
igual:

septiembre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal

Concepto
Utilidad fiscal

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

1378,727

3098,792

4096,611

5244,576

6042,811

7532,123

1378,727

3098,792

4096,611

5244,576

6042,811

7532,123

30%

30%

30%

30%

30%

30%

413,618

929,638

1228,983

1573,373

1812,843

2259,637

413,618

929,638

1268,031

1623,363

1872,174

413,618

516,020

299,345

305,342

189,480

387,463

413,618

516,020

338,393

355,332

248,811

462,721

(39,048)

(49,990)

(59,331)

(75,258)

413,618

929,638

1268,031

1623,363

1872,174

2334,895

menos:
Prdidas fiscales por amortizar
menos:
Base gravable
por:
Tasa del ISR
igual:
Pago provisional ISR del periodo
menos:
Pagos provisionales efectuados

igual:
ISR a pagar
vs.
Importe pagado con anterioridad
igual:
ISR pagado en exceso acreditable
ISR pagado acumulado

CONCLUSIN
Una vez conocido el nuevo coeficiente de utilidad por dictamen, es importante proceder a rectificar los pagos provisionales
a partir del mes de marzo de 2015, para pagar las diferencias que en su caso surgieran. Por ello, es fundamental revisar este
punto y corregir la situacin lo antes posible.

10

Puntos Prcticos

septiembre 2015