INTRODUCCIN

En el pas existen diversas normas que nos permiten convivir en una sociedad mejor
organizada. Estas normas son muy importantes, por que orientan el cumplimiento de
nuestras obligaciones como ciudadanos, es decir, estos reglamentos permiten que todas
las personas conozcan cules son sus limitaciones y obligaciones con su pas.

Por rgimen tributario, nos referimos al conjunto de normas que regulan el cumplimiento
de las obligaciones, vinculadas directamente al pago de tributos. La existencia de estas
normas es muy importante, porque ayuda a que nuestro pas est mejor organizado en
cuanto al pago de los impuestos.

Nuestro propsito es dar a conocer, los principales aspectos con respecto a los regmenes
tributarios, que contribuyentes pertenecen a dichos regmenes, a que estn obligados y
que infracciones y sanciones se aplican. Lo importante es que todo ciudadano debe
conocer estas normas, y de esa manera cumplir debidamente con este deber.

El presente trabajo, titulado Regmenes tributarios, desarrolla los conceptos generales

sobre los regmenes tributarios y sobre el nuevo rgimen nico simplificado (Nuevo RUS),
el rgimen especial del impuesto a la renta (RER), y el rgimen general del impuesto a la
renta (RG).

Debido a que no existen muchas fuentes de consulta relacionadas a nuestro tema, nos
hemos visto obligados a depender de solo una fuente de informacin, por tal motivo,
deseamos que comprendan, el porqu del lmite de la informacin.

GLOSARIO
1. RENTA: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o
devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin.
2. RENTA BRUTA: Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa, descontado
el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para su obtencin.
3. BASE IMPONIBLE: Corresponde a la cuantificacin del hecho gravado, sobre la cual
debe aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto
de la obligacin tributaria.
4. DESGRAVAR: Reducir parcial o totalmente el monto de los impuestos que tiene que
cancelar una persona o una empresa.
5. SUCESIONES INDIVISAS: Son aquellas que se originan como consecuencia del
fallecimiento de la persona natural. Las sucesiones indivisas subsistirn hasta el momento
en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba el Testamento en los Registros
Pblicos.
6. ACTIVO FIJO: Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es
decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el
funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artculos
que se fabrican o los servicios que se prestan.
7. AFECTO: Que se aplica o grava con impuesto.
8. CRDITO FISCAL: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas
de proveedores, facturas de compras, notas de dbito y de crdito recibida que acrediten
las adquisiciones o la utilizacin de servicios efectuados en el perodo tributario
respectivo.
9. PAGOS A CUENTA: Cuotas mensuales que abonan los contribuyentes que obtienen
rentas de tercera categora, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en

definitiva les corresponda por el ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a
cualquiera de dos sistemas excluyentes uno del otro. El primer sistema se le denomina el
de coeficientes y al segundo se le denomina el de porcentaje.
10. PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA (PDT) Es un programa que te ayuda
en el clculo y llenado correcto de tus declaraciones de pago. Lo instalas en tu
computadora y una vez que tengas el clculo del impuesto a declarar, lo grabas y llevas el
archivo a un banco.
11. DEPRECIACIN. Trmino contable que denota la disminucin en el valor de un Activo
Fijo Tangible debido a (1) deterioro fsico o desgaste natural
12. IMPUESTO. Obligacin coactiva sin contraprestacin. Tributo o pago obligatorio que
impone un estado con fines pblicos.
13. RECAUDACIN FISCAL: Recepcin de fondos que percibe el fisco principalmente
por concepto de impuestos
14. CRDITO FISCAL: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas
de proveedores, facturas de compras, notas de dbito y de crdito recibidas que acrediten
las adquisiciones o la utilizacin de servicios efectuados en el perodo tributario
respectivo.
15. CONTRIBUYENTES: Son las personas naturales o jurdicas, o los administradores o
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

REGMENES TRIBUTARIOS

1. DEFINICIN.- Es el conjuntos de normas que regula el cumplimiento de las

obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos y de las
obligaciones formales, relacionadas con trmites, documentos o instrumentos que facilitan
el pago de tributos.
Qu es el rgimen tributario peruano?
Anteriormente te ensee como crear una empresa en Per, pues bien ahora que ya
cuentas con una idea de negocio, necesitas formalizarte, para esto tienes que obtener tu
registro nico de contribuyente (RUC), de esta manera tendrs un registro que contenga
tu informacin como contribuyente y te permitir realizar formalmente una serie de
actividades econmicas. Pero para la obtencin de tu RUC debes escoger un rgimen
tributario el cual sirve para regular los pagos de tributos y obligaciones formales que se
adecuen a tu empresa.
2. TIPOS DE REGMINES TRIBUTARIOS
El rgimen tributario peruano contempla tres opciones a escoger: el nuevo rgimen nico
simplificado, rgimen especial del impuesto a la renta y el rgimen general de impuesto a
la renta. Estos se diferencian por la persona a que corresponde, ya sea persona jurdica o
persona natural. A continuacin veremos ms especficamente estos regmenes:
A. Nuevo Rgimen nico Simplificado - RUS
Es el primer rgimen donde se encuentran las personas o negocios de menor movimiento
econmico establecido dentro de los rangos establecidos por la Sunat.
OBJETIVOS:
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos
contribuyentes.
Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su

 capacidad contributiva.
CONTRIBUYENTES:
Personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente
obtengan rentas por realizar actividades empresariales que generen rentas de
Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
Ejemplo:
Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con
venta directa al pblico.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios.
Ejemplo:
Los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.
REQUISITOS:

El monto de los ingresos brutos y compras no debe superar S/. 360,000 en el

transcurso de cada ao.
Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta
mil Nuevos Soles (S/.70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los
predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.

TRIBUTOS:
Permite aportar tributos de acuerdo con a cada realidad econmica.
No se tiene la obligacin de declarar o pagar: el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a la Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal.
El pago del tributo correspondiente se realiza de manera directa de acuerdo al
cronograma de SUNAT y conforme al ltimo digito de RUC en los bancos
autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y
Scotiabank). Para ello se debe proporcionar al personal de la entidad bancaria
La Siguiente Informacin:

RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes
Categora

 Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera
aplicar como pago)
Importe a pagar
CATEGORAS DEL NUEVO RUS
El Rgimen nico Simplificado contempla 5 categoras para realizar el pago de tributos
mensuales segn sea el caso:

Existe una Categora Especial del Nuevo RUS y est dirigida a los contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno de S/. 60,000 y siempre
que se trate de:
Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la
Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "categora especial" es de
s/. 0.00, es decir que no se paga la cuota mensual.
Cmo pago la cuota mensual del nuevo RUS?
Para cumplir con mis obligaciones como contribuyente, debo revisar el CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, que la SUNAT pone a mi disposicin, en la GUA
TRIBUTARIA SUNAT NUEVO RUS.

Puedo efectuar el pago de mis obligaciones tributarias desde el primer da del mes
correspondiente. No debo esperar la fecha de vencimiento para realizar mi pago.
El pago lo realizo (sin formularios) en las agencias de los bancos de la Nacin, de Crdito,
Scotiabank e Interbank de todo el pas a travs del sistema Pago Fcil. (Ver medios de
declaracin y pago, en la pg. 18). Para ello indicar al personal de dichos bancos, en
forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS (formato de ayuda
al usuario que facilita la informacin a brindar al personal del banco), los datos que a
continuacin se detallan:

RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando (1)
Total de ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas(2)
Importe a pagar

FORMATO DE PAGO

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO:

Boletas de venta
Tickets
Mquinas registradoras sin derecho al crdito fiscal.

LIBROS CONTABLES:
Las personas acogidas a este rgimen no tienen la obligacin de llevar libros
contables.
Quines pueden acogerse aeste rgimen?
Pueden acogerse a este Rgimen: Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que
contemplen lo siguiente:

Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000

El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000

Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Impedidos a acogerse a Nuevo RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus vehculos

que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que
se trate de contribuyentes:

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones

definitivas que no excedan de US $ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado en el
Reglamento.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros

especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho

simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.

Entreguen bienes en consignacin.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al

Consumo.

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Quines se encuentran en la categora especial del nuevo RUS?

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus compras anuales no supere cada uno de S/ 60,000 y siempre que
se trate de: Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de
la Ley del IGV e ISC, realizada en los mercados de abastos. Personas dedicados
exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su
estado natural.

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" es

de S/. 0.00, es decir, que no paga.
Cundo se debe cambiar de Rgimen (salir del Nuevo RUS)?
El cambio del rgimen puede ser voluntario u obligatorio:
Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar
al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio: Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos establecidos para el NUEVO RUS.
En este caso el contribuyente ingresar al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA.

Qu ventajas me ofrece el nuevo RUS?

Me ubico en una categora de acuerdo con mi realidad econmica.
No tengo obligacin de llevar libros contables.
No tengo obligacin de declarar o pagar: el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas ni el Impuesto de Promocin Municipal.
Me permite realizar el pago sin formularios a travs del sistema PAGO FCIL.
Qu obligaciones tributarias debo cumplir por estar comprendido en el Rgimen
nico Simplificado Nuevo RUS?
Tipo de Comprobantes de Pago que puedo emitir:

 Boletas de venta. Para emitirlas debo solicitar autorizacin mediante la

presentacin del formulario N 816 Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea. Esto lo realizo en cualquier imprenta autorizada conectada
al sistema SOL (Sistema de Operaciones en Lnea).
Tickets o cintas de mquinas registradoras. Siempre que no den derecho al crdito
fiscal ni a ser utilizadas para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u
otros que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago.

B. REGMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

CONTRIBUYENTES:
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se adquieren,
produzcan o manufacturen , as como la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no sealada anteriormente o que
slo se lleve a cabo con mano de obra.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
REQUISITOS:
El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso

de cada ao.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y

vehculos, no debe superar los S/. 126,000

Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categora

con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de
trabajo.
El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe

superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao.

 No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el RER.

TRIBUTOS:
Los contribuyentes del RER deben declarar y pagar mensualmente el impuesto a
la renta establecido en 1,5% (en el Rgimen General es 2%) de los ingresos netos
mensuales y el impuesto General a las Ventas -IGV fijado en 18%.
LIBROS CONTABLES:

Los contribuyentes del RER solo registran sus operaciones en los siguientes
libros y registros contables:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores

dependientes.
Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, en caso
tenga trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuyo servicio lo prestan en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demande.
TIPOS DE COMPROBANTES QUE PUEDEN EMITIR

Facturas
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Otros documentos
1. Notas de crdito y notas de dbito
2. Guas de remisin (para sustentar el traslado de bienes)

Quines pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.

Sociedades Conyugales.

Sucesiones Indivisas.

Personas Jurdicas.

Impedidos a acogerse a RER

No pueden acogerse aquellos que:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn

las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren
gravadas con referido impuesto.

Presten servicios de transporte de carga de mercancas, cuya capacidad de carga

sea mayor o igual a 2TM. (Dos toneladas mtricas).

Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectculo publico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes corredores de

productor, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agente de aduanas y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza

similar.

Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsito aduaneros y terminales de almacenamiento, gestin.

Actividades de mdicos y odontlogo.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, teneduras de libros y auditorias, asesoramiento en

materia de impuestos.

Actividades de Arquitectura e Ingeniera y relacionadas con el Asesoramiento

Tcnico.

Actividades Informticas y Conexas.

Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de gestin.

Cmo acogerse al RER?

Para incorporarse al este Rgimen, hay que tener presente lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El Acogimiento se realiza nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponde al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponde al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
Declaracin y pago de impuestos en el RER
Presentando la declaracin mediante:

El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.

Mediante el PDT 621 a travs de Internet o en las agencias bancarias autorizadas,

utilizando para dicho efecto la CLAVE SOL (clave de acceso a Sunat Operaciones
en Lnea) y considerando su vencimiento segn el Cronograma de Obligaciones
Tributararias aprobado por la Sunat.

C. REGMEN GENERAL AL IMPUESTO A LA RENTA

CONTRIBUYENTES:
Las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas
provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores).
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:

Las derivadas del: comercio, industria o minera; as como:

De la explotacin: Agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales.
De la prestacin de servicios: Comerciales, industriales, o de ndole similar
(transporte, comunicaciones, sanatorios, etc.).

De cualquier otra actividad que constituya: negocio habitual de compra o

produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

Actividad de los agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y
comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad

similar.
Los que obtengan los notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
Enajenacin de bienes de capital: a partir de la tercera enajenacin y

mientras no se pierda la condicin de habitualidad.

Enajenacin de acciones y participaciones: a partir de la undcima
operacin de enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable.
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas

domiciliadas en el pas.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.
Las rentas generadas por los patrimonios Fideicometidos de sociedades
titulizadoras; los fideicomisos bancarios y los fondos de gestin empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

PAUTAS DE INCORPORACIN.
Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al
Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la
presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen,
utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda.
TRIBUTOS
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de
acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio.
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer
pagos a cuenta. En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores

al monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco. Esta
cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el
monto del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la
devolucin del exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere,
podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que
sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada
anual.
SISTEMAS DE PAGO A CUENTA
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.

SISTEMA A: DEL COEFICIENTE

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al
total de ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este sistema, siempre que
hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando
4 decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se
utilizar el coeficiente 0.02.

El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es

mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se
mantienen los cuatro primeros decimales.
SISTEMA B: DEL PORCENTAJE
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
ingresos netos mensuales. Puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado
en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia
actividades durante el ejercicio.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los libros y registros de contabilidad exigidos varan segn el tipo de contribuyente (es
decir, si se trata de una persona natural o jurdica) y el nivel de ingresos que percibe.
Para las Personas Naturales:

Si sus ingresos brutos anuales no exceden de 150 UIT.

Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
Si sus ingresos brutos anuales exceden a 150 UIT.
Contabilidad completa
Para las Personas Jurdicas: Contabilidad completa.
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso
b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los

siguientes:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa
siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta.

Registro de Activos Fijos.

Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado

Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden emitir

A diferencia de los contribuyentes del Nuevo RUS, puede emitir todos los tipos de
comprobantes de pago permitidos para las rentas de negocios. Asimismo, es importante
sealar que, para sustentar el traslado de su mercadera, deber utilizar guas de remisin
remitente y gua de remisin transportista (si el transporte es prestado por terceros).

Facturas

Boletas de venta

Tickets

Liquidacin de compra

Notas de crdito

Notas de dbito

Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista

Quines pueden acogerse?

Personas Naturales.

Sucesiones Indivisas.

Asociaciones de Hecho de Profesionales.

Personas Jurdicas.

Sociedades irregulares.

Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas

Cualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial.

Prestacin de servicios.

Contratos de construccin.

Notarios.

Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

Tributos Afectos
I.G.V.:18% del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.
Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

Libros y Registros Contables

Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato Simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

Contabilidad Completa

4.- Rentas de Primera Categora

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del
arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios, muebles,
inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las siguientes
actividades:
a) Arrendamiento de Predios
Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento
de predios (terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe
pactado por los servicios suministrados por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial
o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado
o no, no podr ser inferior al 6% de su autoavalo correspondiente al Impuesto Predial,
salvo se trate de un predio arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a museos,
bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el predio.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao, salvo
demostracin en contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio
estuvo arrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de arrendamiento
con firma legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento que la
SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar;
en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.

IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan
Rentas de Primera sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que
emitan debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
b) Subarrendamiento
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe
recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste deba abonar al
propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales,
Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por
concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Ocupacin.-Se

presume

que

los

predios (terrenos

edificaciones) han

sido

subarrendados durante todo el ao, salvo demostracin en contrario del subarrendador.

Para acreditar el o los meses que el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contrato de subarrendamiento con firma legalizada ante notario
pblico, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendaterio o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar;
en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas subarriendan predios no generan Rentas
de Primera sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan
debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
c) Valor de las mejoras
Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o
a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
d) Cesin de bienes y derechos

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes

muebles o inmuebles distintos a predios, as como los derechos que recaigan sobre stos,
e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin de bienes
muebles e inmuebles distintos a predios, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categora o a
las entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR, genera una
renta bruta anual no menor al 8% del costo de adquisicin, produccin, construccin o del
valor de ingreso del cendente.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se
refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta
ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el
artculo 32-A de esta ley.
Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ao, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
e) Cesin gratuita de predios
Renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del
predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe
ser considerado como renta bruta del ao.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao. El
perodo de desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios
de energa elctrica y agua, o con cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del bien, siendo de
cargo del contribuyente la probanza de una cesin parcial.

Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no

determinado cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza
alguno de los atributos que confiera la titularidad del bien segn sea el caso. No habr
renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno
de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Declaracin y Pago.- La Renta Ficta se calcular en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarar y pagar al
momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
5. Rentas de segunda categora
Las rentas de segunda categora consideradas como tal son las siguientes:
1. Intereses por colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de
pago, entre ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos,
garantas y crditos en dinero o en valores.
2. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
3. Las regalas, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie
generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios, artsticos y
cient- fi cos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfi ca. Asimismo, se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfi ca, toda transmisin de conocimientos, secretos
o no, de
carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades
industriales o comercia les, con prescindencia de la relacin que los conocimientos
transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que
stos hagan de ellos.
4. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o

quinta categora, cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora

correspondiente.
7. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por lo
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los benefi cios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
8. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos
Mutuos de inversin en valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicomentidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fi
deicomisos bancarios.
9. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
10. Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o empresa. 11. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con
Instrumentos Financieros Derivados.
12. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que
se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certifi cados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y
otros valores mobiliarios.

PRONUNCIAMIENTOS SOBRE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

TEMA

SUMILLA

INFORME/OFICIO/
MEMORANDO
SUNAT

Ganancia de

Tratndose de la enajenacin de un inmueble

INFORME N 124-

capital en la

adquirido en el presente ejercicio por parte de

2009

enajenacin

una

de

sociedad conyugal que opt por tributar como tal,

inmuebles

que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido

persona

natural,

sucesin

indivisa

previamente la condicin de habitual:

1. El resultado de dicha enajenacin no se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de
la tercera categora a ttulo de enajenacin
habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su
enajenacin, el resultado de la operacin estar
gravado con el Impuesto a la Renta como renta
de tercera categora.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para
su enajenacin, el resultado de la operacin
estar gravado con el Impuesto a la Renta como
renta de segunda categora.
Los aportes de inmuebles adquiridos a partir del

INFORME N 134-

01.01.2004 por parte de las personas naturales,

2009

sucesiones indivisas y sociedades conyugales

que optan por tributar como tales para la
constitucin de una asociacin civil, obliga a
stas a pagar el Impuesto a la Renta de
Segunda Categora.
Obligacin por parte de los notarios de exigir

INFORME N 134-

copia de formulario que acredite el pago del

2009

Impuesto a la Renta de Segunda Categora en la

venta de inmuebles

Tratndose de la enajenacin de un inmueble

INFORME N 124-

adquirido en el presente ejercicio por parte de

2009

una

persona

natural,

sucesin

indivisa

sociedad conyugal que opt por tributar como tal,

que adquiere un inmueble para su enajenacin,
aunque no sea habitual en estas operaciones,
dicha operacin estar gravada con renta de
tercera categora.
Para la determinacin del Impuesto a la Renta

INFORME N 006-

de Segunda Categora, en la venta de un

2012

inmueble efectuada por una persona natural

domiciliada, no se puede considerar como costo
computable el costo de adquisicin de dicho bien
cancelado sin utilizar medios de pago, cuando
exista la obligacin de usar los mismos.
Tratndose de bienes inmuebles comunes

INFORME N 168-

adquiridos con ttulo de propiedad antes del

2005

2004, por

personas naturales y sucesiones

indivisas, que no generan rentas de tercera

categora, y cuya particin se efecta en el ao
2004, la enajenacin inmediata posterior de los
inmuebles adjudicados a cada copropietario
persona natural y sucesin indivisa, no est
sujeta al pago a cuenta del Impuesto a la Renta
a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal

INFORME N 112-

antes del 1.1.2004 y vendido despus de esa

2010

fecha, el resultado no estar afecto al Impuesto a

la Renta como ganancia de capital, sin importar
que, previamente a la enajenacin, el bien haya
sido materia de particin por el cambio de
rgimen

de

sociedad

separacin de patrimonios.

de

gananciales

La ganancia de capital generada por la venta de

INFORME N 091-

un terreno sin construir, que constituye nica

2012

propiedad del vendedor, se encuentra afecta al

pago del Impuesto a la Renta de segunda
categora, siempre que dicho inmueble hubiese
sido adquirido a partir del 1.1.2004.
La ganancia de capital obtenida por una persona

INFORME N 111-

natural no domiciliada en el Per (que no genera

2009

rentas de tercera categora) por la transferencia

de propiedad de un inmueble situado en el pas,
cuya adquisicin fue realizada a partir del
1.1.2004, y que constituye casa habitacin, no se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
La persona natural que no genera rentas de

INFORME N 058-

tercera

2012

categora,

propietaria

de

varios

inmuebles, que enajena aqul nico que califica

INFORME N 225-

como casa habitacin, no se encuentra gravada

2006

con el Impuesto a la Renta.

La enajenacin de un inmueble construido

INFORME N 058-

despus del 1.1.2004 sobre un terreno adquirido

2012

antes de dicha fecha, realizada por una persona

INFORME N 225-

natural que no genera rentas de tercera

2006

categora, no se encuentra gravada con el

INFORME N 030-

Impuesto a la Renta.
No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la

2014

ganancia proveniente de la transferencia de un

inmueble que no est ocupado como casa
habitacin por parte de un sujeto no domiciliado
en el pas, si es que dicho inmueble fue
adquirido antes del 1.1.2004.
Costo computable de las acciones a ser
considerado

por

las

Instituciones

de

Compensacin y Liquidacin de Valores (ICLV)

(1) para determinar la retencin del Impuesto a la
Renta

Si el costo computable informado por los

INFORME N 074-

terceros autorizados a la ICLV no fuera el

2013

correcto, la persona natural, sucesin indivisa o

sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
Ganancia de

domiciliada en el pas, no puede rectificarlo.

No obstante, con ocasin de la presentacin de

INFORME N 074-

capital en la

la declaracin jurada anual del Impuesto a la

2013

venta

de

Renta puede determinar el costo computable

INFORME N 091-

correspondiente a dichos valores mobiliarios,

2007

valores
costo

siendo que el importe de la retencin puede ser

computable

utilizado como crdito contra el Impuesto a la

Renta, y de exceder este ltimo, puede solicitar
la devolucin respectiva.
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el

INFORME N 074-

pas inmuebles o derechos sobre los mismos,

2013

est obligado a efectuar la retencin por

INFORME N 091-

concepto del Impuesto a la Renta, la cual se

2007

determinar y pagar utilizando el PDT Otras

INFORME N 091-

Retenciones

2007

Formulario

Virtual

617,

debiendo la SUNAT o los bancos autorizados,

CARTA

segn corresponda, emitir la constancia de

2012

presentacin y pago, en caso no mediara

rechazo del PDT.
No obstante, en el caso que los adquirentes
presenten

el

PDT

Otras

Retenciones

Formulario Virtual N 617, para declarar su

obligacin

no

efecten

formulario

la

cancelacin

mediante
de

la

este

retencin

correspondiente, debern realizar el respectivo

pago mediante el Sistema Pago Fcil, Formulario
N 1662 Boleta de Pago, consignando cmo
cdigo de tributo el 3062 (Retenciones no
domiciliados).

N.

115-

Retencin a

Son rentas de segunda categora las regalas

INFORME N 091-

no

percibidas por el titular de un derecho en la

2007

domiciliados

medida que este sea persona natural.

CARTA

por venta de
inmuebles

N.

115-

2012
Son rentas de segunda categora los ingresos
por rentas rentas vitalicias obtenidas por una

INFORME N 1712005

persona natural con fondos provenientes de su

trabajo dependiente

Regalas

La adquisicin de acciones de propia emisin por

INFORME N 104-

debajo o por encima del valor nominal para fines

2006

de la reduccin de capital no tienen incidencia en

el Impuesto a la Renta para la empresa
adquirente. Ahora tratndose de la redencin o
rescate de acciones por la sociedad emisora,
para fines de reduccin de capital, los beneficios
obtenidos por los accionistas disidentes por la
diferencia entre el monto percibido y el valor
nominal de sus acciones califica como un
dividendo u otra forma de distribucin de
Rentas

utilidades.
Los dividendos y cualquier otra forma de

INFORME N 222-

vitalicias

distribucin de utilidades que efecten las

2007

personas

jurdicas

acogidas

al

RER,

con

excepcin de los previstos en el inciso g) del

artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, constituyen rentas gravadas de las
personas naturales beneficiarias, sujetas a la
tasa

del

categora.

4.1%

como

rentas

de

segunda

Dividendos

Tratndose de la transferencia de un bien

INFORME N. 092-

inmueble realizada por una persona jurdica a

2011

favor de sus accionistas personas naturales

domiciliadas en el pas, efectuada a raz de su
liquidacin o una reduccin de capital, el exceso
del

valor

de

mercado

del

bien

inmueble

transferido respecto al monto del valor nominal

de las acciones estar sujeto al Impuesto a la
Renta con la tasa del 4,1% a ttulo de dividendo
u otra forma de distribucin de utilidades, sin
importar si quien recibe la propiedad es uno o
ms de los accionistas.
Procede la entrega del Formulario N. 820

INFORME N. 020-

Comprobante por Operaciones No Habituales

2014

por parte de una persona natural perceptora de

rentas de segunda categora por concepto de
intereses por prstamos efectuados a empresas,
en la medida que la referida operacin la realice
por nica vez o, no la realice de manera
reiterada, frecuente o acostumbrada.
Los intereses percibidos por una persona natural

INFORME N 005-

sin negocio como retribucin por la contribucin

2007

reembolsable a que se refiere el inciso c) del

artculo 83 del Decreto Ley N 25844-Ley de
Concesiones Elctricas, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta como rentas de
Intereses por

segunda categora.
En la medida que no sea una operacin habitual,

INFORME N 005-

prstamos

se podr solicitar a la Administracin Tributaria el

2007

emisin

Formulario

INFORME N 028-

del

Formulario
820

como

sustento

ingresos.

820

para

sustentar

dichos

2010

para el gasto

Los

o costo.

aportaciones y depsitos de los socios de las

2007

cooperativas de ahorro y crdito se encuentran

INFORME N 028-

afectos al Impuesto a la Renta y constituyen

2010

rentas

rendimientos

de

segunda

provenientes

categora

de

para

las

INFORME N 005-

sus

perceptores.
En la medida que no sea una operacin habitual,
se podr solicitar a la Administracin Tributaria el
Formulario

820

para

sustentar

dichos

Intereses por

ingresos.
Los
rendimientos

depsitos en

aportaciones y depsitos de los socios de las

Cooperativa

cooperativas de ahorro y crdito se encuentran

afectos al Impuesto a la Renta y constituyen

por

capitales

rentas

de

aportados.

perceptores.

segunda

provenientes

categora

de

para

las

sus

INFORME N 0282010