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Detracciones y la prorrata en el crdito fiscal

Erick Muoz Guerra


El presente ensayo trata de darnos a conocer la normativa que
rige en el sector inmobiliario para el clculo de las detracciones y la
prorrata en el crdito fiscal, se abordar los conceptos principales, la
casustica existente sobre el manejo adecuado de la declaracin de los
impuestos en dicho sector econmico.
Que se entiende por impuesto ?
Como factor principal en todo impuesto tenemos el concepto de
base imponible al cual se le aplica una tasa de impuesto, la base
imponible es el valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo.
La base imponible est compuesta por: (a) valor de venta, en caso sea
venta de bienes, (b) total de la retribucin en la prestacin o utilizacin
de servicio, (c) valor de construccin, en los contratos de construccin,
(d) ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor
del terreno, (e) en las importaciones el valor de aduana ms los
derechos e impuestos que afectan la importacin. As, el valor de venta,
retribucin, construccin y venta de inmueble debe entenderse como la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construccin. La tasa de impuesto en el
pas es de 18% (16% + 2% de impuesto de promocin municipal).
Impuesto a pagar est conformada el impuesto bruto y el crdito fiscal,
este se dtermina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de

cada periodo el crdito fiscal correspondiente, salvo los casos de la


utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados.

Qu se entiende por crdito fiscal?


El crdito fiscal est constituido por el igv consignado
separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien.
Es el impuesto soportado entre otros documentos en las facturas
de proveedores notas de dbito y crdito que acrediten las
adquisiciones. Es un monto en dinero a favor del contribuyente, la
obligacin el contribuyente puede deducirlo de dbito fiscal (su deuda)
para calcular el monto que debe abonar al estado.
Es el monto pagado por los bienes y servicios empleados para
producir un bien o un servicio gravado.
Qu se entiende por prorrata?
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 23 de la ley del IGV
para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del
impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas,
deber seguirse el procedimiento que seale el reglamento.
El artculo 6 del reglamento del IGV seala que los sujetos del
impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas aplicarn el siguiente procedimiento:

Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios,


contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a
operaciones no gravadas. Solo podrn ser utilizar como crdito fiscal el
impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y no gravadas.
Cabe resaltar que los contribuyentes debern contabilizar
separadamente sus adquisiciones , clasificndolas:
(a) Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones gravadas y de exportacin, (b) destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones, (c) destinadas a ser utilizadas
conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el
Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.

c) El monto en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se


multiplicar por cien(100). El porcentaje resultante se expresara
hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal
resultando asi el crdito fiscal del mes.

Asi tenemos expresada la siguiente formula para el caso de la prorrata:

Dicha proporcin se aplicara siempre que en un periodo de doce


meses, incluyendo el mes en que se realiza el crdito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el periodo mencionado. De tenerse
contribuyentes que tengan menos de doce meses de actividad, el
periodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el
mes en que inici sus actividades. Si el sujeto del impuesto que inicie o
reinicie actividades, calcularan dicho porcentaje acumulando el monto
de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades
actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta
completar un periodo de doce meses calendario.
Qu se entiende por detraciones?

en este modelo de crecimiento, deben existir negocios en marcha que


faciliten a una empresa poder crecer a travs de ellos, de tal forma que
la empresa utilizar diferentes vas para poder tomar control de dichos
negocios, as tenemos por ejemplo: participacin, adquisicin y fusin.
Carrin (2007) El principal objetivo de aplicar este tipo de crecimiento
en una empresa, es integrar en su estructura los recursos y capacidades
que necesitan para seguir su direccin de desarrollo. Cuesta (2012)
cuando el sector en el que se encuentra la empresa est saturado o
quiere introducirse en nuevos mercados rpidamente, el crecimiento
externo o inorgnico puede ser la opcin preferida. Entonces el
crecimiento inorgnico tiene como base fundamental la adquisicin total
o participaciones importantes de otras empresas. Cuesta (2012)
muestra que las opciones de crecimiento inorgnico son: (a)
participacin o compra de empresas, (b) fusiones con otras empresas,
(c) desarrollo de Joint Venture y (d) desarrollo de cadena de franquicias.
El concepto de globalizacin, actualmente hace referencia a la apertura
econmica, tecnolgica, social y cultural; que ha venido desarrollndose
hace algunas dcadas y que ha sido capaz de abrir un sin fin de
oportunidades para las empresas en los mercados internacionales. De
hecho la globalizacin est directamente relacionado con la adquisicin

de negocios multinacionales, ya sea parcial o totalmente; la importancia


de conocer la coyuntura en la que se desenvuelve la empresa es clave
para la obtencin del xito en la integracin que busca la empresa, ya
que esta estrategia de crecimiento inorgnico tambin tiene
repercusiones en la actividad econmica global. Un claro conocimiento
del sector, mercado y coyuntura econmica del mbito del negocio ser
de suma importancia para definir la estrategia de adquisicin por parte
del comprador, y as plantearse claros objetivos estratgicos, as por
ejemplo: negocio conjunto que diversifica el riesgo, con el fin de eliminar
la competencia, acceder a nuevos productos y/o tecnologa,
posicionamiento de mercado, por economas de escala, para obtener
sinergas financieras y operativas, para diversificar el negocio o como
fuente de utilidades, etc. Son algunos de los motivos que mueven a las
compaas a tomar el crecimiento inorgnico como su principal fuente
evolutiva. De acuerdo a la publicacin de la Contadura Mexicana (2013)
Crecimiento Inorgnico con adquisiciones de negocios, La actividad de
adquisiciones de negocios es una especie de indicador del estado que
guarda la economa mundial, pues estas se contraen ante eventos
econmicos negativos o de incertidumbre.
Dentro de la estrategia corporativa el crecimiento inorgnico cumple un
rol muy importante como fuente de adquisicin de objetivos en menores
tiempos y de rentabilidad a largo plazo.

La estrategia corporativa, basada en el crecimiento inorgnico presenta


las siguientes modalidades que son definidas y estudiadas por miles de
personas en el mundo, ya que han permitido el crecimientos de grandes
corporaciones, as como el cierre de muchas otras. Laurie D., Doz Y.,
sheer C. (2006) Harvard Business Review Vol.84, plantea que las
fusiones y adquisiciones son una combinacin de dos compaas
resultando en una sola mas grande y que existes tres categoras en
estas operaciones: (a) fusiones horizontales, (b) fusiones verticales y (c)
fusiones conglomeradas.
Fusiones Horizontales, cuando dos compaas que compiten en
el mismo mercado se unen. Fusiones Verticales, cuando una
compaa se fusiona con un proveedor o distribuidor. Fusiones
Conglomeradas, la fusin entre dos compaas que estn en
negocios totalmente independientes sin ninguna relacin entre
uno y el otro.
Mascareas (2011), una Fusion consiste en el acuerdo de dos o ms
sociedades, jurdicamente independientes, por el que se comprometen a
juntar sus patrimonios y formar una nueva sociedad, y es a partir de
esta unin que se forma una nueva empresa jurdicamente
independiente, y si una de las empresas integrantes acta como
absorbente de los patrimonio, a esta modalidad de fusin se le
denomina Absorcin. adquisicin, tambin se puede controlar una

empresa sin necesidad de mezclar los patrimonios, bastara con hacerse


de la mayora de las acciones de la misma base de fusin.
Chavarri, Pendras, De Quintana (2002), Joint Venture tambin conocido
como la formacin de una empresa de riesgo compartido. Es un proyecto
creado por dos o ms empresarios que combinan sus habilidades y
recursos para obtener objetivos especficos, para llevar a cabo la
explotacin de un negocio. Cuesta (2012), El Joint Venture esta definido
como una estrategia que consiste en la creacin de una empresa o
sociedad, siendo las promotoras dos o ms compaas. La nueva
sociedad tiene personalidad jurdica independiente, pero supeditada a
las estrategias competitivas de las compaas propietarias.
Para el caso peruano, Maguia (2003,vol. 7) Los Joint Venture es una
forma asociativa que no requiere la creacin de un sujeto de derecho;
bajo esta Concepcin es una forma de alianza estratgica que se ha
manifestado con total pujanza en el Per en los procesos de
privatizacin, teniendo como caracterstica principal, un carcter
contractual y temporal concreta donde inversores extranjeros han
buscado alianzas con capitales nacionales para tomar participaciones en
mercados hasta ahora desconocidos.

Alvarez, Y. ( 2007), Anlisis dinmico de la cadena de franquicia; la


Franquicia es una modalidad de acuerdos de cooperacin, que facilita el
crecimiento empresarial, tanto en el mbito geogrfico como en el

vertical. Se trata de una estructura hbrida o plural, constituida por


establecimientos propios y franquiciados, en la que estos ltimos
reciben un concepto de negocio integr para su explotacin.

Esta ltima modalidad de crecimiento externo permite grandes


posibilidades de expansin pero la mayor ventaja sobre las otras se
centra fundamentalmente en el crecimiento sin necesidad de fuertes
inversiones. Todas las modalidades definidas han mostrado grandes
cualidades para un crecimiento rpido y expansivo para la empresa, y
que tienen como caracterstica bsica la coyuntura econmica de la
empresa de origen.