Contabilidad de Costos en Empresas de Servicios

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicacin prctica
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos

estndares y sus variaciones (Parte final)
IV-1
Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por accin
IV-5
Reparos tributarios y su contabilizacin. Aplicacin de la NIC 12
IV-8
Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos
- NIC 18 (Parte I)
IV-12
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo,

anlisis y proceso contable de los costos
estndares y sus variaciones (Parte final)
Costo de la mano de obra directa
Ficha Tcnica
1,400 horas a S/.3.50

1,000 horas a S/.3.80
360 horas a S/.3.60
Costo total
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable
de los costos estndares y sus variaciones (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013
Caso N 3
Registro contable de los costos estndares en forma combinada
La empresa Manufacturera S.A. fabrica un producto de 200
unidades. Con los datos que a continuacin se dan prepare un
estado de costo de ventas.
El presupuesto para los seis meses prximos considera una produccin de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en
el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades).
Costo estndar de 200 unidades:
Materia prima
60 galones a S/.6.00
Materia prima
40 kilos a S/.1.50
60.00
Mano de obra
50 horas a S/.3.60
180.00
Costos indirectos
25 horas mquina a S/.4.40
Total costo estndar
200 unidades
Compras de materia prima en el periodo:
N 275
100.00
S/.700.00
Operaciones
2,000 galones a S/.6.60

3,000 galones a S/.6.00
2,800 galones a S/.6.30
4,000 kilos a S/.1.44
2,200 kilos a S/.1.62
Total
S/.360.00
S/.13,200.00
18,000.00
17,640.00
5,760.00
3,564.00
S/.58,164.00
Segunda Quincena - Marzo 2013
S/.4,900.00
3,800.00
1,296.00
S/.9,996.00
Informe Especial
InformE especial
1. Costo indirecto de fabricacin real S/.6,900, presupuestada

S/.6,000.
2. Horas-mquina real usada 1,380 (las horas-mquina presupuestadas y estndares tienen que ser calculadas).
3. Materia prima usada en la fabricacin: 3,450 galones y
2, 520 kilos.
4. Al final del periodo no haba inventario de productos en
proceso.
5. Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/.6.60 por unidad.
Solucin
Materia prima galones
Precio
(6.00 6.60) 2,000
(6.00 6.00) 3,000
(6.00 6.30) 2,800
Materia prima kilos
Precio
(1.50 1.44) 4,000
(1.50 1.62) 2,200
CANTIDAD
A: (3,600 3,490) 6.00
B: (2,400 2,520) 1.50
Mano obra directa
Costo
(3.60 3.50) 1,400
(3.60 3.80) 1,000
(3.60 - 3.60) 360
Eficiencia
(3,000 2,760) 3.60 (2)
COSTOS INDIRECTOS
EFICIENCIA
(1,500 -1,380) 4.00 (1)
PRESUPUESTO
6,900 6,000
CAPACIDAD
(1,500 1,380) 4.00
Clculos
S/.1,200.00 (d)
S/. 0
S/.840.00 (d)
S/.2,040.00 (d)
S/.240.00 (f)
S/.264.00 (d)
S/.24.00 (d)
S/.660.00 (f)
S/.180.00 (d)
S/.480.00 (f)
S/.140.00 (f)
S/.200.00 (d)
S/.0.00
S/.60.00 (d)
S/.864.00 (f)
S/.864.00 (f)
s/.48.00 (F)
S/.900.00 (d)
S/.480.00 (d)
S/.1,332.00
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas

(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Planilla de remuneraciones al costo real.
Estado de costo de ventas

Al 28.02.13
Costo estndar:
Costo de materia prima directa (60 lotes x S/.360+ S/.60)
Costo de mano de obra directa (60 lotes x S/.180)
Costo indirecto de fabricacin (60 lotes x S/.100)
Total (60 lotes x S/.700)
Menos: Existencia final (12,000 -10,800) x S/.3.50
Costo de venta estndar
Ms: Variaciones sobre el estndar:
Precio de la materia prima
Costo de mano de obra directa
Presupuesto
Capacidad
Sub total
Menos: Variaciones bajo el estndar
Cantidad de materia prima
Eficiencia de la mano de obra
Eficiencia del costo indirecto
Subtotal
Costo de venta real
S/.25,200
10,800
6,000
S/.42,000
4,200
S/.37,800
2,064
60
900
480
S/.3,504
480
864
480
(1,824)
S/.39,480
Registro contable
Compra de materia prima al costo real
x
DEBE HABER
60 Compras
58,164.00

602 Materia prima
40 Tributos, contraprestac. y aportes al
sist. de pens. y de salud por pagar
10,469.52

401 Gobierno central

4011 Impuesto general de las ventas
42 Cuentas por pagar comerciales -Terc.
68,633.52

421 Facturas por pagar
X/x: Nuestra compra al costo real.
Ingreso de la materia prima al almacn al costo real.

x
DEBE HABER
24 Materia prima 58,164.00

241 Materia prima
61 Variacin de existencias 58,164.00

612 Materia prima
X/x: Ingreso de la materia prima al almacn.
Consumo de la materia prima al costo real.

x
DEBE HABER
61 Variacin de existencias
25,528.80

612 Materia prima
24 Materia prima 25,528.80

241 Materia prima
X/x: Por el costo real de la materia prima:
2,000 galones a 6.60 = 13,200
1,450 galones a 6.00 = 8,700 21,900.00
2,520 kilo a S/.1.44
3,628.80

25,528.80
Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo estndar.

x
DEBE HABER
90 Materia prima en proceso

25,200.00

90211 Productos terminados
25,200.00

90231 Productos en proceso
94 Variacin de materiales
2,064.00

941 Variacin de precio
2,064.00
94 Variacin de materiales 480.00

941 Variacin de cantidad
79 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos 26,784.00
X/x: Para registrar al costo estndar y la variacin de materia
prima de precio y cantidad.
IV-2
Instituto Pacfico
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES y Grtes. 9,996.00

621 Remuneraciones
9,170.00

627 Seguridad y previsin social
826.00
sist. de pens. y de salud por pagar

403 Instituciones pblicas

4031 Essalud
826.00

4032 ONP
1,192.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar
X/x: Para registrar la planilla de salarios.
2,018.00
7,978.00
Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo estndar.

x
DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO

10,800.00

91621 Remuneraciones
95 VARIACIN DE MANO OBRA
60.00

951 Variacin costo mano obra
95 VARIACIN DE MANO OBRA

952 Variacin de eficiencia de mano obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. de CTOS. Y GTOS.
X/x: Por el destino del costo de la mano de obra.
864.00
9,996.00
Registro de costos indirectos de fabricacin al costo real.

x
DEBE HABER
60 COMPRAS
6,900.00

603 Materiales auxiliares, sum. y repuestos
sist. de pens. y de salud por pagar 1,242.00


4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 8,142.00

421 Facturas por pagar
X/x: Compra de material auxiliar y suministros.
Destino de los costos indirectos de fabricacin al costo estndar.

x
DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES SUMINISTROS

6,900

251 Materiales auxiliares
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,900

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
X/x: Por el destino de los suministros.
Consumo de los suministros.

x
DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,900.00

613 Materiales auxiliares, sum. y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES SUMINISTROS

251 Materiales auxiliares
X/x: Consumo de los suministros en la produccin.
6,900.00
Destino del consumo de los materiales auxiliares.

x
DEBE HABER
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO

6,000.00

92251 Materiales auxiliares, suministros y

repuestos
6,000.00
96 VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS
1,380.00

961 Variacin de presupuestos
900.00

962 Variacin de capacidad
480.00
96 VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS 480.00

963 Variacin de eficiencia
480.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. de CTOS. Y GTOS. 6,900.00
X/x: Destino del consumo de los suministros.
N 275

Registro de los productos terminados y productos en proceso
al costo estndar.
x
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
42,000.00
71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 42,000.00

711 Variacin de productos terminados
X/X: Produccin terminada al costo estndar.
Registro del costo de ventas al costo estndar.

x
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
37,800.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 37,800.00
X/x: Por el costo de los productos terminados.
Incidencia de los costos estndares en el anlisis

de las variaciones presupuestales
Las variaciones presupuestales de la empresa tanto a nivel esttico como a nivel flexible se pueden calcular utilizando algunos
mecanismos de evaluacin que proporcionan fundamentalmente
los costos estndares, con las cuales se obtienen los suficientes
datos para presentar un informe consistente a la alta direccin
de la empresa.
Formas de obtencin de informacin para analizar variaciones
Existen numerosas formas de analizar las variaciones de los costos
y los gastos, as por ejemplo:
1. Reuniones con los funcionarios de la empresa.
2. Anlisis de las condiciones de trabajo.
3. Observacin directa en las distintas reas de responsabilidad.
4. Investigaciones en las reas de responsabilidad.
5. Investigaciones en el rea de asesora.
6. Trabajos de auditora interna.
7. Estudios especiales.
A continuacin se presenta el cuadro N 01, donde se indica
la variacin presupuestal de varias zonas de venta que tiene la
empresa.
Cuadro N 01
Anlisis de las variaciones de ventas
Zona de venta
Monto
ejecutado
Monto
presupuestado
Variacin
S/.900,000
S/.1,200,000
S/.(300,000)
Zona 2
500,000
600,000
(100,000)
Zona 3
800,000
700,000
100,000
S/.2,200,000
S/.2,500,000
S/.(300,000)
La gerencia de ventas tiene que hacer un anlisis de inmediato

de la variacin total de las ventas no logradas por el monto de
S/.300,000. Se debe tener en cuenta que las metas logradas
o no logradas estn identificadas, consecuentemente es fcil
identificar el logro de cada rea de responsabilidad. Antes de
identificar responsables, es importante determinar las causas
posibles de dichas variaciones presupuestales.
Cuadro N 02
Informe de gestin de ventas Punto de venta, Zona 1
Por el presente mes
A
B
N 275
Ejecucin
Monto presupuestado
presupuestal
Unidad
Importe
Unidad
Importe
70,000 S/.400,000 90,000 S/.500,000
100,000
500,000 110,000
700,000
S/.900,000
S/1.200,000
El cuadro N 02 que observamos, permitir al gerente general

analizar los logros en ventas de cada uno de los productos por
zona de venta, como en el presente caso, que no se logr la
meta en ninguno de los dos productos que ofrece la empresa.
Caso N 4
La empresa de inversiones Los Brillantes S.A.C. ha establecido
los siguientes datos a efectos de analizar las variaciones presupuestales de la materia prima de su planta.
Materia prima directa 2 kilos a S/.3.00 kilo
Mano de obra directa 1 hora a S/.5 por hora
Costos indirectos variables 1 hora a S/.3.00 por hora.
Durante el presente mes se compraron 25,000 kilos de materia prima por S/.74,750 y se consumieron 20,750 kilos para
producir 10,000 productos terminados. Los costos de mano de
obra incurridos fueron S/.49,896 equivalente a 10,080 horas de
mano de obra directa, y los costos indirectos variables incurridos
fueron S/.34,776.
Se solicita
Analizar las variaciones de la materia prima comprada y utilizada
por la fbrica.
Solucin
Cuadro N 03
Cantidad real
comprada del factor
de produccin al
precio real
25,000 kilos x S/.2.99 =
S/.74,750
Cantidad real
consumida del factor
de produccin, a
precio estndar
2,5000 kilos x S/.3 =
S/.75,000
Cantidad estndar
permitida para
produccin, al precio
estndar
20,000* kilos x S/.3 =
S/.60,000
Variacin del precio, S/.250 (F)
20,750 kilos x S/.3 = S/.62,250

Variacin cantidad, S/. 2,250 (D)
Zona 1
Produc.
IV
Variacin
Unidad Importe
20,000 (100,000)
10,000 (200,000)
(300,000)
10,000 unidades realmente producidas x 2 kilos permitidas

por unidad = 20,000 kilos.
Variaciones de materia prima directa
Variacin de precio = (3.00 2.99) 25,000
Variacin de precio = S/.250 favorable
Variacin de cantidad = (20,000 20,750) S/.3
Variacin de cantidad = S/.2,250 desfavorable
En la comparacin de los costos reales con los costos estndares
es importante tener en cuenta que la cantidad de materia prima
comprada 25,000 kilos difiere de la cantidad de materia prima
utilizada en produccin 20,750 kilos, siendo la cantidad estndar
20,000 kilos (10,000 unidades x 2 kilos estndar por unidad
terminada). La variacin del precio de compra de materia prima
se calcul utilizando 25,000 kilos comprados, mientras que
la variacin de cantidad de materia prima utilizada se calcul
utilizando los 20,750 kilos utilizados en la produccin estndar;
se revela la diferencia o variacin que es la que hay que explicar.
Esa variacin total, segn Neuner, se debe a la intervencin
de dos factores: o bien los precios reales de los elementos del
costo son diferentes a los estndares, o bien las cantidades
IV-3
IV
Informe Especial
reales consumidas son diferentes a las cantidades estndares.

Cualquiera de esos dos factores puede hacer que el costo real
sea superior o inferior al costo estndar, y ambas variaciones se
combinan en una variacin total.
Costo indirecto variable incurrido S/.34,776

Tasa real = S/.34, 776 / 10,080 horas reales
= S/.3.45
Variacin de gastos = S/.34,776 S/.30,240 = S/.4,536(d)

Variacin de eficiencia = S/. 30,240 S/.30,000 = S/.240 (d)
Caso N 5
Caso N 7
Utilizando los mismos datos del caso N 04, analizar las variaciones de la mano de obra directa.
Cuadro N 04
Variacin de mano obra directa
Horas reales
de factores de
produccin, a la tasa
real
Horas reales
de factores de
estndar
Horas estndares
permitidas para
estndar
10,080 h x S/. 4.95 =

S/.49,896
10,080 h X S/.5 =
S/. 50,400
10,000 h x S/.5 =
S/.50,000
Variacin tasa, S/.504 (F)
Variacin eficiencia, S/.400 (D)
Los cuadros que se indican a continuacin muestran presupuestos parciales a distintos niveles de capacidad de operacin,
los que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios
estndares debidamente estudiados por las empresas lderes
en el pas1.
Los costos estndares constituyen un marco referencial para formular los presupuestos de las empresas, sean estas industriales,
comerciales, servicios u otro giro empresarial.
A continuacin presentamos modelos de reportes de costos que
permiten hacer un anlisis de las variaciones presupuestales:
Cuadro N 06
Presupuesto flexible de ventas mensuales
a distintas capacidades de operacin
Variacin total, S/.104 (F)
Productos
El cuadro anterior indica que 10,000 unidades realmente producidas x 1 hora permitida por unidad = 10,000 horas. Tambin
se puede calcular las variaciones en la forma siguiente:
a.

Variacin de la tasa mano de obra directa:

Tasa = (tasa estndar tasa real) horas reales
Tasa = (5.00 4.95) 10,080
Tasa = S/,504 (F)
b. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa

Eficiencia = (HE HR) TE
Eficiencia = (10,000 10,080) S/.5
Eficiencia = S/.400 (D)
Caso N 6
Utilizando los mismos datos del caso N 04, calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricacin.
Cuadro N 05
Variaciones de los costos indirectos de fabricacin variables
Horas reales del factor Horas reales del factor
de produccin, a la
de produccin a la
tasa real
tasa estndar
10,080 h x S/.3.45 =
S/.34,776
10,080 h x S/.3 =
S/. 30,240
Variacin en gastos, S/.4,536 (D)
Horas estndares
permitidas para la
estndar
10,000 h x S/.3 =
S/.30,000
Variacin eficiencia, S/.240 (D)
Variacin total S/. 4,776 (D)
10,000 unidades realmente producidas x 1 hora permitida por

unidad = 10,000 horas.
IV-4
Instituto Pacfico
40 %
60 %
80 %
100 %
120 %
140 %
S/.11,000
S/.16,500
S/.22,000
S/.27,500
S/.33,000
S/.38,500
11,000
16,500
22,000
27,500
33,000
38,500
4,666
7,000
9,334
11,668
14,000
16,333
S/.26,666
S/.40,000
S/.53,334
S/.66,667
S/.80,000
S/.93,333
S/.32,0000 S/.480,000 S/.640,000 S/.800,000 S/.960,000
11,20000
Mensual
Anual
Formular un presupuesto flexible para determinar el costo de

produccin a distintas capacidades de operacin implica hacer
un proceso de varios presupuestos debidamente detallados para
cada uno de los recursos que se utilizan en la fabricacin del producto, tomando como base los costos estndares, por ejemplo:
Cuadro N 07
Presupuesto de costo estndar de la materia prima directa
Cantidad
estndar
Material
Precio Centro de Producto Producto Producto

estndar
costos
A
B
C
Lmina acero
S/.1.00
Corte
S/.3.00
S/.3.00
S/.0.00
Lmina acero
0.90
Corte
0.00
0.10
0.90
12
Remaches
0.10
Acabado
0.10
0.10
0.10
Esmalte
0.10
Acabado
0.10
0.40
0.00
0.40
Acabado
0.00
0.00
0.20
0.20
acabado
0.00
0.00
0.00
S/.3.20
S/.3.60
S/.1.20
El cuadro N 07 indica la recopilacin de la informacin presupuestaria del costo estndar de la materia prima directa para
los diferentes centros de costos que puede tener la empresa. En
el cuadro N 08 se detalla el costo de la mano de obra directa.
Cuadro N08
Presupuesto de costo estndar de la mano obra directa
Horas
estndares
Detalle
Tasa
Centro
costo
Mq. corte
2.50 Corte
Mq. corte
2.40 Corte
Maq. estampar
2.50 Estampado
Mq. estampar
2.40 Estampado
2.45 Acabado
2.40 Acabado
Producto
B
S/.5.00
S/.5.00
Producto
C
S/.
9.60
1
4
Producto
A
2.50
2.50
4.90
4.90
S/.12.40
S/.12.40
2.40
4.80
S/.16.80
1 Referencia Neuner. Contabilidad de costos.
N 275
IV
Revisando las NIIF:
NIC 33 Ganancias por accin
5. Definiciones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por accin
1. Objetivos
Establecer reglas de clculo y presentacin
de utilidades por accin (UPA)
Que permiten comparar rendimientos
Entre diferentes empresas en un mismo periodo
Entre diferentes periodos

para una misma empresa
2. Aplicacin
Accin comn: Ttulo patrimonial subordinado a todos las

otras clases de instrumentos patrimoniales.
Accin comn potencial: Instrumento financiero u contrato
que da derecho a su tenedor a obtener acciones.
Utilidad bsica por accin (UBA): Resultante de dividir
la utilidad del periodo entre el promedio ponderado de
Acciones comunes en circulacin durante el periodo.
Utilidad Diluida por accin (UDA): Resultante de dividir
la utilidad del periodo entre el promedio ponderado de
acciones en circulacin ms acciones liberadas y promedio
ponderado de las acciones potenciales por conversin de
ttulos de deuda.
Aplicacin Prctica
6. Participacin de las ganancias

La utilidad atribuible a los tenedores de acciones es la
que corresponde integrar al patrimonio neto de la entidad.
La utilidad correspondiente a los tenedores de acciones
preferentes ser deducida del resultado del periodo.
7. Utilidad bsica por accin (UBA)

Clculo de ganancia por accin comn
Acciones
comunes
Que negocian en la
bolsa de valores
Empresas
con:
Acciones
comunes
potenciales
3. Alcance
- Comprende a las empresas en proceso de emitir acciones
que van a cotizar en la bolsa de valores.
- Incluye a las empresas cuyas acciones no se negocian en la
bolsa de valores, que sin embargo revelan la utilidad por
accin en el estado de resultados.
- Alcanza a las acciones comunes potenciales de subsidiarias,
negocios conjuntos o asociadas.
4. Estados financieros consolidados
UBA =
Util. del perodo Util. correspondiente a las acc. preferentes

Promedio ponderado de acc. en circulacin durante el periodo
8. Promedio ponderado de acciones (PPA)

PPA =
N de acciones comu- +
nes en circulacin al
inicio del periodo
-
Acciones ordinarias
readquiridas o emiti- x
das en el periodo
Factor
tiempo
Las acciones se ponderan considerando la fraccin de

periodo durante el cual estuvieron en circulacin.
Las acciones adquiridas por la propia empresa (acciones
en tesorera) son rebajadas del patrimonio.
Caso N 1
La informacin que se presente segn la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados:
Clculo del promedio ponderado de acciones

Enunciado
a) Ser requerida nicamente en los estados financieros de

la principal con base en la informacin consolidada; o
b) La entidad que elija revelar las ganancias por accin en sus
estados financieros, solo lo har en su estado de resultados separado y no en el consolidado.
La compaa Alexis tuvo el siguiente movimiento de sus acciones

comunes durante el ao 200X:
(*)
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 275
1. Acciones comunes en circulacin al 01.01.200X

6,000
2. Acciones preferentes se convirtieron en acciones
comunes el 01.05.200X

3,000
3. Acciones comunes adquiridas por la propia empresa

el 01.08.200X 1,000
4. Dividendos en acciones acordados el 01.11.200X 1,400
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
Cmo calcular el PPA al 31 de diciembre del 200X?

Solucin
Concepto
F. T*
Acciones comunes en circulacin al 01.01.200X (6,000

X 12/12)
1.000
S/.
6,000
Ms
Aumento por acciones preferentes convertidas en comunes el 01.05.200 X (3,000 x 8/12)
0.666
2,000
8,000
Menos
Disminucin por acciones compradas y mantenidas en
tesorera el 01.08.200 X (1,000 x 5/12)
0.416
La utilidad del Ao 1 fue de S/.7,500; y del Ao 2 fue S/.25,000.

Se pide: Calcular
1. Acc. comunes en circulacin al 31 de diciembre del Ao 2
2. Utilidad por accin que han de reportar los estados financieros comparativos del Ao 2 y Ao 1.
Solucin
(417)
Ms
Aumento por dividendos en acciones el 01.11.200X
(1,400 x 2/12)
0.166
Promedio ponderado de acc. en circulacin (PPA):
el excedente de revaluacin, lo que origina una puesta en circulacin de 3,000 acciones adicionales, a razn de 3 acciones
adicionales por cada accin comn en circulacin al 30 de
junio del Ao 2.
233
7,816
* F. T: Factor tiempo
1. Acciones en circulacin
Unidades
Acciones en circulacin
al 30 junio Ao 2
Acciones adicionales liberadas
Caso N 2
3 X 1,000 acciones
3,000
Total acciones en circulacin:
4,000
2. Utilidad por accin
Utilidad bsica por accin (UBA)

Enunciado
a) UPA Ao 1 =
La compaa Alexis, del caso anterior, al 31 de diciembre del

200X gener la utilidad neta de S/.24,000, correspondiendo a
las acciones preferentes S/.4,460.
a) UPA Ao 2 =
Cunto es la utilidad bsica por accin (UBA)?

Solucin
UBA =
UBA =
UBA =
S/.7,500
= 1.875 p/Accin
4,000
S/.25,000
= 6.25 p/Accin
4,000
Comentario
El excedente de revaluacin, segn la NIC 16 Propiedad,
planta y equipo, no es posible su capitalizacin; podr ser
aplicado a resultados acumulados cuando sea vendido el bien
que lo origin.
Utilidad neta del ejercicio - Utilidad acciones preferentes

PPA
24,000 - 4,460
Caso N 4
7,816 Acciones
S/.19,540
Emisin de acciones con derechos preferentes de emisin

Enunciado
7,816 Acciones
UBA = S/.2.50 p/Accin
Ajustes al promedio ponderado de acciones (PPA)

El nmero del PPA durante el periodo y por los periodos reportados debern ajustarse en relacin con los hechos:
-
1,000
Cuando ocurra un cambio en el nmero de estas, sin producir

cambios en los recursos, con excepcin de acciones comunes
potenciales.
Caso N 3
Capitalizacin del excedente de revaluacin
Enunciado
La compaa Per Visin requiere evaluar la utilidad por accin

correspondiente a los ejercicios econmicos Ao 1 y Ao 2 con
la informacin siguiente:
Utilidad neta del Ao 1


Acciones comunes en circulacin

(antes de emisin de acciones con
derecho de emisin preferentes)

Acciones con derechos preferentes emitidas
(al 31 de marzo del Ao 2)
Precio de ejecucin por cada accin comn
Valor burstil para cada accin Comn

(antes del ejercicio de derechos preferentes
de emisin)
S/. 12,000
S/. 30,000
6,000

4,000
S/.12
S/.15
Cmo determinar la utilidad por accin?
La empresa Fnix ha mantenido en circulacin 1,000 acciones

comunes durante todo el Ao 1 y hasta el mes de junio del Ao 2.
Solucin
El 1 de julio del Ao 2, en concordancia con lo estipulado por

la Ley General de Sociedades (art. 202), acuerda capitalizar
1. Clculo del valor de acciones sin derechos preferentes

de emisin
IV-6
Instituto Pacfico
N 275
IV

UPA =
UPA =
Cmo determinar la utilidad por accin?
(6,000 x 15 meses) + (4,000 x 12 meses)
Solucin
6,000 + 4,000
90,000 + 48,000
Comercial Alexandra
10,000
UPA = S/.13.80
S/.15,000
Acciones comunes en circulacin
12,000
2. Clculo del nmero de acciones para la (UBA)

UBA =
6,000 acciones x S/.15 c/u
N de acciones comunes en circulacin
S/.13.80
S/.15,000
12,000 acciones
N de acciones = 6,522 acciones
Utilidad bsica por accin (UBA) = S/.1.250
3. Clculo de la utilidad bsica por accin (UBA)

Ao 1 Ao 2
S/.
S/.
a) Utilidad por accin del Ao 1 originalmente reportada:
S/.12,000 / 6,000
2.00
b) Utilidad por accin del Ao 1 reexpresada (para

reporte en Ao 2): S/.12,000 / 6,522
1.84
4. Clculo de utilidad por accin en Ao 2

(Incluyendo emisin de acciones con derecho preferente de
emisin)
UPA =
UPA =
UPA =
Cada grupo de 5 bonos es convertible en 2 acciones comunes.

- Incremento
Disminucin y gastos por inters por el ejercicio relacionado
con el bono convertible 10 % de S/.500 = S/.50.00.
- Disminucin

Participacin de trabajadores corriente relacionada con los

intereses 10 % de S/.50 = S/.5.00.
Impuesto diferido y corriente relacionado con los intereses
30 % de S/.40.00 - S/.5.00 =S/.45.00) = S/.13.50.
S/.30,000
Utilidad neta ajustada = 15,000 + 50 (5 + 13.5)
6,000 + (4,000 x 9: 12 meses)
Utilidad neta ajustada = 15,031.50
S/.30,000
S/.30,000
UPA =
6,000 + 3,000
9,000 acciones
S/.3.33
Nmero de acciones comunes producidas por la conversin

de bonos:
500
x 2 = 200
5
Utilidad diluida por accin (UDA)

UDA =
Utilidad o prdida
neta del periodo
Promedio ponderado
de acciones comunes
+
-
Intereses y dividendos
de acciones diluyentes
Nmero de acciones comunes utilizado para calcular la utilidad

por accin diluida (UDA):
Acciones comunes con

efecto diluyente
12,000 + 200 = 12,200

Utilidad diluida por accin = S/.15,031.50
12,200 acciones
Caso N 5
UDA
Bonos convertibles en acciones

Enunciado
La empresa Comercial Alexandra requiere calcular al 31 de
diciembre del Ao 1 tanto la utilidad bsica por accin como la
utilidad diluida por accin, con la informacin siguiente:
Utilidad neta del ejercicio Ao 1
Nmero de acciones comunes en circulacin
Bonos convertibles a valor nominal de S/.1 c/u
S/.15,000
12,000
500
Donde cada grupo de 5 bonos es convertible en 2 acciones

comunes.
Los gastos por concepto de intereses relacionados con la colocacin de bonos es a la tasa del 10 %.
La participacin de los trabajadores corriente relacionada
con los intereses de los bonos es 10 %; y el impuesto a la
renta diferido y corriente relacionado con los intereses de
los bonos es 30 %.
N 275
= S/.1.232
Comercial Alexandra
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1
(en nuevos soles )
S/.
15,032
Utilidad neta
Utilidad bsica por accin

Utilidad diluida por accin
1.250
1.232
Comentarios:
a) La participacin de trabajadores es considerada como gasto
de personal segn la NIC 19 Beneficios a los empleados.
b) No solamente hay que tener en cuenta los efectos
comparativos, sino tambin lo relacionado con la reduccin
de gastos, tales como la participacin de los trabajadores
calculada conforme a ley.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Reparos tributarios y su contabilizacin

Aplicacin de la NIC 12
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reparos tributarios y su contabilizacin. Aplicacin de la NIC 12
1. Introduccin
Siendo este mes de regularizacin del impuesto a la renta, con la
presentacin de la declaracin jurada anual, muchas empresas
identifican sus reparos tributarios para obtener la renta neta imponible; sin embargo, su contabilizacin an resulta complicada
para muchos colegas.
Los reparos tributarios son las Adiciones y Deducciones
tributarias que una empresa informa en su DJ Anual, las que
podrn ser de dos clases: permanentes o temporales. La finalidad
de este informe es repasar la NIC 12 Impuesto a las ganancias;
y su representacin e incidencia de los Reparos Tributarios identificados al cierre del ejercicio.
2. Aspectos generales
2.1. Definiciones a tener en cuenta
A efectos de una adecuada comprensin respecto de la incidencia contable de los reparos tributarios al cierre del ejercicio, es
necesario que tengamos en cuenta las siguientes definiciones
desarrolladas por NIC 12 Impuesto a las ganancias:
Resultado contable:
Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo

antes de deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias.
Ganancia (prdida) Denominado tambin como Renta Neta Impofiscal;

nible; es la ganancia (prdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por Es el importe total que, por este concepto, se
el impuesto a las ga- incluye al determinar la ganancia o prdida
neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
nancias
corriente como el diferido.
Este gasto o ingreso por impuesto a la renta la
reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la renta
como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto

a las ganancias relativo a la ganancia (prdida)
fiscal del periodo.
La NIC 12 desarrolla de manera amplia el reconocimiento, medicin y revelacin de los activos tributarios diferidos y pasivos
tributarios diferidos, por ende es necesario tambin considerar
su definicin con mucha atencin:
Activos por impues- Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
tos diferidos
a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deducibles;
- compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto
de deduccin fiscal; y
- compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Pasivos por impues- Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
tos diferidos
a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
IV-8
Instituto Pacfico
Como podemos observar, la definicin nos lleva a identificar el

impuesto a la renta diferido respecto de cantidades que podran
ser recuperadas en ejercicios futuros, generando este hecho el
reconocimiento de un activo tributario diferido.
Y en el caso de tratarse de cantidades que resultarn imponibles
(esto quiere decir gravables) en ejercicios futuros, estos implicarn
el reconocimiento de un pasivo tributario diferido.
La identificacin de estas cantidades son las denominadas diferencias temporales, cuya definicin es como sigue:
Diferencias tempo- Las diferencias temporales pueden ser:
rales:
- Diferencias temporarias imponibles. Son aqueSon las que existen
llas diferencias temporales que dan lugar a cantidaentre el importe en
des imponibles al determinar la ganancia (prdida)
libros de un activo o
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
pasivo en el estado
el importe en libros del activo sea recuperado o
de situacin finanel del pasivo sea liquidado; o
ciera y su base fiscal. - Diferencias temporales deducibles. Son
aquellas diferencias temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Debemos recalcar que la NIC 12 solo define las Diferencias

Temporarias, ya que estas tienen incidencia en ejercicios futuros,
sea para su recuperacin o para su gravamen, por cuanto est
relacionada al reconocimiento del impuesto a la renta diferido.
Sin embargo, siendo que las Diferencias Permanentes no se
encuentran definidas en esta norma, s son de su alcance ya que
se encuentran relacionadas al reconocimiento del impuesto a la
renta corriente (gasto o ingreso).
Podemos definir entonces como Diferencias Permanentes, a
aquellas cantidades que NO son imponibles, ni deducibles al
determinar la ganancia o prdida fiscal; debiendo reconocerse
en el ejercicio1 en el cual se incurri en tales cantidades.
2.2. Reparos tributarios - base fiscal segn la NIC 12
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,
para fines fiscales, a dicho activo o pasivo (prrafo 5 NIC 12). A
efectos de identificarla adecuadamente, debemos remitirnos a
las normas tributarias, las que desarrollan los siguientes criterios
de medicin:
- Causalidad del gasto con relacin al ingreso imponible (art.
37 Ley del IR).
- Fehaciencia del gasto y su sustentacin documentara (art.
21 Reglamento de la LIR).
- Lmites de gastos deducibles (Art. 37 Ley del IR).
- Identificacin de gastos no deducibles (art. 44 Ley del IR).
- Costo computable (art. 20 Ley del IR).
- Ingresos gravables o imponibles (art. 1, 2 y 3 Ley del IR).
- Ingresos inafectos o exonerados (art. 18 y 19 Ley del IR).
- Valor de mercado para fines tributarios (art. 32 Ley del IR).
- Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para
fines fiscales (art. 57 LIR).
- Bancarizacin, entre otros.
1 En el ejercicio en que Devengo, esto quiere decir cuando ocurren.
N 275
IV

De la comparacin entre la Base Fiscal y la Base Contable, podemos identificar las siguientes situaciones:
del 8 % anual; se requiere identificar la base contable y fiscal

al cierre del ejercicio 2012.
a. Medicin del activo

Base fiscal
Si los beneficios econmicos derivados
del activo NO tributan, entonces:
Base fiscal
Activo
Base contable
Importe en libros
Costo directamente atribuible a la adquisicin,
transformacin o construccin del activo.
Costo computable
Costo de adquisicin, =
transformacin o construccin
Ejemplo 1:
La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el
ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del
10 % anual, se requiere identificar la base contable y fiscal al
cierre del ejercicio 2012.
Base fiscal
Costo computable
Costo adq. S/.20,000
Deprec. acum. (S/.4,000)
Costo computable
Valor neto S/.16,000
Sabemos que los activos inmovilizados por su naturaleza, uso

y exposicin al medio ambiente sufren depreciacin, la que se
representa en los resultados del ejercicio de manera progresiva
durante los periodos de su vida til. En este ejemplo debemos
sealar que el artculo 22 del Reglamento de la LIR establece
porcentajes mximos de depreciacin que inciden en la determinacin de la renta neta imponible (base fiscal). En el caso
planteado, el porcentaje de la depreciacin contable es igual
al porcentaje mximo permitido por la norma tributaria, no
existiendo diferencia alguna sobre la base contable y fiscal.
Ejemplo 2:
La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el
ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del
20 % anual; se requiere identificar la base contable y fiscal al
cierre del ejercicio 2012.
Costo computable
Base contable
b. Medicin del pasivo:

En el caso de los INGRESOS recibidos
de forma anticipada:
Base fiscal
Pasivo
Base contable
Importe en libros
del pasivo (-)
Ingresos no imponibles =
en ejercicios futuros
relacionados al pasivo.
Importe en libros
Anticipo menos amortizacin del mismo por
reconocimiento de INGRESOS.
De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos

por sus actividades comerciales no resulten imponibles o gravables, en ese sentido la base fiscal ser aquella reconocida en
libros, no generndose diferencia alguna.
Ejemplo 1:
La empresa Slido S.A. ha recibido de su cliente Azul S.A. un
anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre 2012, por la venta
de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en enero de
2013. Se requiere identificar la base fiscal y contable:
Base fiscal
Anticipos recibidos S/.15,000
Base contable
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(0)
Importe en libros
En este caso podemos identificar que la base contable de la

depreciacin aplicable por la empresa es del 20 % y la base
fiscal solo permite deducir como gasto de depreciacin hasta
un mximo de 10 %, debiendo diferir la deduccin del gasto
por depreciacin en ejercicios futuros.
La Diferencia Temporal, producida de la comparacin de la
base fiscal y contable, asciende a S/.4,000 (16,000 12,000).
Ejemplo 3:
La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en
el ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa
N 275
Importe en libros
En este caso podemos identificar que la base contable de la

depreciacin aplicable por la empresa es del 8 % y la base
fiscal solo permite deducir como gasto de depreciacin hasta
un mximo de 10 %, siendo que el gasto reconocido no supera
el mximo permitido, NO se genera diferencia alguna. Como
podemos observar, la base contable es igual a la base tributaria.
Anticipo recibido S/.15,000

(-) Ingresos devengados S/.(0)
Base fiscal
Base contable
Importe en libros
Base contable
Ejemplo 2:
La empresa Slido S.A. ha recibido de su cliente AzuL S.A. un
anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre de 2012, por
la venta de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en
diciembre 2012 por S/.10,000 y en enero 2013 por S/.5,000.
Se requiere identificar la base fiscal y contable:
Base fiscal
Base contable
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(10,000) =
Anticipo recibido
S/.15,000
(-) Ingresos devengados S/.(10,000)
Anticipos recibidos
S/.5,000
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
En ambos ejemplos la base fiscal y la base contable son iguales, esto debido a que los anticipos no representan ingresos ya
que no cumplen con los requisitos establecidos en el prrafo
14 de la NIC 18 Ingresos. De la misma manera los artculos
1 al 3 de la Ley del IR, no contemplan al anticipo recibido
de clientes como ingreso gravable; en ese sentido no hay
diferencia alguna.
c. Medicin de gastos
Los reparos tributarios tambin se debern identificar respecto
de las cantidades registradas contablemente bajo el postulado
del Devengado, que hubieran afectado el resultado del ejercicio
y que no figuren en el estado de situacin financiera, este es
el caso de gastos e ingresos que hubieran sido ya cobrados o
cancelados.
Por lo mencionado en la NIC 12, el requisito fundamental
para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios diferidos es la recuperacin o el pago del importe
en libros de los activos o pasivos en periodos futuros, pero
que en el ejercicio en que deveng produce pagos fiscales
mayores o menores.
2.3. Incidencia de los reparos tributarios
Durante el proceso de cierre contable, la entidad deber de
elaborar dos hojas de trabajo, la primera denominada Balance
de Comprobacin, la que nos permitir identificar el resultado
contable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determinacin del impuesto a la renta, y la segunda denominada DJ
Anual y los Reparos Tributarios, la que contiene al detalle las
diferencias de tipo permanente y temporales identificadas por
la empresa, y la determinacin de la renta neta imponible.
Ambos reportes recaen en la elaboracin de los estados financieros de la empresa, segn detalle:
Estado de
Resultado Integral
Ingresos por actividades ordinarias
(Costo de venta)
_________________
Utilidad Bruta
- (Gastos operativos)
Utilidad Operativa
- Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR
- Gasto de impuesto a la renta
Resultado del ejercicio
Hoja de Trabajo para la DJ

Anual IR
Resultado del periodo
(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
(-) Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
______________________________
Renta Neta Imponible

Impuesto a la renta (30 % )
por pagar
IV-10
Instituto Pacfico
Estado de
Situacin Financiera
Activos
- Efectivo y equiv. de efectivo
- Existencias
- Activos tributarios diferidos
- Activos inmovilizados
Pasivos
- Tributos
- Cuentas por pagar comerciales
- Obligaciones financieras
- Pasivos tributarios diferidos
Patrimonio
- Capital social
- Resultados acumulados
Aplicacin prctica
La empresa Marcial S.A., al 31.12.12, tiene la siguiente
informacin:
Resultado del ejercicio antes del IR
S/.63,580
Adiciones Tributarias
Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 2012
S/.18,000
Estimacin de cobranza dudosa (en proceso judicial)
S/.9,000
Gastos de ejercicios anteriores
S/.3,000
Gastos sin sustento tributario
S/.2,600
Deducciones Tributarias
Gasto de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012
S/12,000
Desmedros de existencias 2011, destruidas en el 2012
S/.10,800
Intereses infectos (depsitos bancarios)
S/.3,850
Se requiere identificar lo siguiente:

a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido
b) Registro de la incidencia de los reparos tributarios identificados
Solucin:
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido
Denominacin
Base
contable
63,580.00
Base
NIC 12
tributaria (Diferencias)
63,580.00
0
Resultado Contable
Adiciones Tributarias
(+) Diferencias permanentes
2,600.00
2,600.00
3,000.00
3,000.00
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa
9,000.00
Gastos de vacaciones deven18,000.00
gadas no pagadas
Deducciones Tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos (3,800.00) (3,800.00)
bancarios)
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
(10,800.00)
destruidas en el 2011
Vacaciones devengadas 2010,
(12,000.00)
pagadas 2011
Compensacin de prdidas
0
0
de ejercicios anteriores
Renta neta imponible
65,380.00 69,580.00
Impuesto a la renta (30 %)
19,614.00
20,874.00
Cta. 88 Gasto Cta. 40 (4017)
por IR
IR anual por
pagar
Diferencias temporales se reconocen en el Estado de Situacin

Financiera.
Diferencias permanentes se
reconocen en el Estado de Resultados.
0.00
0.00
9,000.00
18,000.00
0.00
(10,800.00)
(12,000.00)
0
4,200.00
1,260.00
Cta. 37 49
(371/ 491) IR
Diferido
Del cuadro podemos identificar el gasto del impuesto a la

renta del ejercicio que es de S/.19,614; el impuesto a la renta
diferido es de S/.1,260, siendo el impuesto por pagar a la
Sunat S/.20,874.
b) Registro contable
b.1.) Impuesto a la renta corriente
El impuesto a la renta corriente, se determina aplicando
la tasa del impuesto a la renta al resultado contable
N 275
IV

ms las diferencias permanentes incurridas, provocando
esto el reconocimiento de un mayor o menor gasto por
impuesto a la renta, segn detalle:
Denominacin
Resultado contable
Base
contable
Gasto IR
-30 %
63,580.00
19,074.00
Intereses inafectos (depsitos bancarios)
Fecha
2,600.00
3,000.00
900.00
(3,800.00)
(1,140.00)
Total
780.00
65,380.00
19,614.00
Glosa
Cuenta
Debe
19,614.00
88
31.12.12
Reconocimiento del
gasto de IR
IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - Corriente
882 Impuesto a la renta - Diferido
4017 IMPUESTO A LA RENTA
4017 Impuesto a la renta
Base
contable
Gasto IR
-30 %
(+) Adiciones tributarias Diferencias permanentes

Provisin de cobranza dudosa
Fecha
9,000.00
31.12.12
37
Gasto IR
-30 %
18,000.00
5,400.00
Desmedro de existencias 2010 destruidas

en el 2011
(10,800.00)
(3,240.00)
Vacaciones devengadas 2010, pagadas 2011
(12,000.00)
(3,600.00)
4,200.00
1,260.00

Diferencias permanentes
Debe
8,100.00
ACTIVO DIFERIDO
371
Gastos de Vacaciones devengadas no

pagadas
Cuenta
37
Aplicacin
de la NIC 12
- Reconocimiento
de activos
tributarios
diferidos
Base
contable
Denominacin
Total
2,700.00
Glosa
2,700.00
Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas
5,400.00
6,840.00
Impuesto a la renta - diferido

Desmedro de existencias 2011 destruidas en el 2012
3,240.00
Vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012
3,600.00
4017 IMPUESTO A LA RENTA
1,260.00
4017 Impuesto a la renta
1,260.00
Medicin de las diferencias temporales:

- Estimacin de cobranza dudosa: La base fiscal de esta
operacin en el ejercicio 2012 es CERO. Segn el art. 21
del Reglamento de la LIR, este gasto ser deducible en el
ejercicio en que se establezca judicialmente su imposibilidad
de recuperarla, generndose el requisito de la temporalidad
del gasto respecto a su deduccin, debindose reconocer un
Activo Tributario Diferido.
Adicin tributaria
Base
contable
Estimacin de cobranza dudosa
9,000.00
Base
fiscal
0.00
Diferencia
temporal
Adicin tributaria
Base
contable
Base fiscal
Diferencia
temporal
Gasto por vacaciones devengadas 2012
28,000.00
10,000.00
18,000.00
Respecto de la deduccin del gasto por vacaciones devengadas

en el ejercicio 2011, pero que fueron pagadas en el ejercicio
2012, su reconocimiento implicar la disminucin del activo
tributario diferido registrado en el ejercicio 2011, la deduccin
tributaria se determinar segn detalle:
Adicin tributaria
Gasto por vacaciones devengadas 2012
Base
contable
0
Base fiscal
Diferencia
temporal
12,000.00
12,000.00
9,000.00
- Gasto por vacaciones: La base fiscal est representada por

aquella porcin pagada a los trabajadores, de acuerdo con
lo sealado en el art. 57 de la Ley del IR, que seala que la
imputacin de rentas de cuarta y quinta categora se realizar
en el ejercicio en que se pagan, esto es, cuando es percibida
por el trabajador, por ello se difiere este concepto.
N 275
Haber
Impuesto a la renta - diferido

Provisin de Cobranza Dudosa
ACTIVO DIFERIDO
317
Haber
19,614.00
b.2) Impuesto a la renta diferido

Se determina sobre la base de las Diferencias Temporales
identificadas, las que se recuperan o gravan en ejercicios
futuros, cuya incidencia puede incrementar o disminuir
un activo o pasivo tributario diferido, segn detalle:
Denominacin
Gasto IR
-30 %

Diferencias permanentes
(+) Adiciones tributarias Diferencias permanentes
Base
contable
Denominacin
- Desmedro de existencias 2011, destruidas en el 2012: La

base fiscal ser el importe en libros de las existencias en desmedro destruidas previa comunicacin a la Administracin
Tributaria, debiendo disminuir el activo tributario diferido
reconocido en el ejercicio 2011.
Adicin tributaria
Desmedro de existencias destruidas 2012
Base
contable
0
Base fiscal
Diferencia
temporal
10,800.00
10,800.00
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos

recibidos que no son ingresos - NIC 18 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que
no son ingresos - NIC 18 - Parte I
6. La empresa llev a cabo la declaracin nica de importacin

(DUI) para el pago de la tasa de aranceles 12 % sobre el
valor CIF; el tipo de cambio a la fecha es de S/.3.00 por
cada dlar.
Contabilizacin de todos los gastos vinculados

con la compra de las existencias
T/C
Soles
Valor FOB
Dlares
30,000
2.79
83,700
Ms Fletes
1,800
2.95
5,310
Ms seguros
1,500
2.90
4,350
33,300
NIC 2
Inventarios
Prrafo 10
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados
de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Prrafo 11
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio
de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
Caso prctico
La empresa la Prince S.A. es una compaa que se dedica a la importacin de juguetes, ubicada en la Av. Puno
N 13,540 Cercado - Lima, ha realizado una compra de
la ciudad Shanghi, de la China, habiendo efectuado las
siguientes operaciones:
1. Se compra 100 cajas de juguetes varios a control remoto por
$30,000 (Valor FOB); estando el tipo de cambio del dlar a
la fecha en S/.2.79 por cada dlar.
2. Se cancela la factura por la compra de las 100 cajas de juguetes mediante una carta de crdito del Banco de Crdito,
que nos cobra por gastos $600, que es el 2 % del monto
de la deuda; en la fecha el tipo de cambio estuvo en S/.2.88
por cada dlar.
3. A fin de asegurar la calidad de las mercaderas, la empresa
realiza un contrato con una empresa supervisora denominada Viscard, cuya constatacin se realiza en el puerto de
origen, pagando por estos servicios $1,500.00; el tipo de
cambio a la fecha es de S/.2.90 por cada dlar.
4. Se paga a la compaa de seguros Atlantic una pliza por
los riesgos que pueda ser ocasionado en el transporte de las
mercaderas, el precio pactado fue de $2,000.00; estando
el tipo de cambio a la fecha en S/.2.85 por cada dlar.
5. Se logr un acuerdo con la empresa de transporte martimo
Transmar, para que traslade las mercaderas, pagando por
flete martimo de $1,800.00; el tipo de cambio es de S/.2.95
por cada dlar.
IV-12
Instituto Pacfico
Tasa de arancel 12 %
3,996
93,360
3.00
11,988
7. Se pagan a la Agencia de Aduanas los servicios de despacho

y otros gastos relacionados por S/.12,500 ms IGV.
8. Se ingresa la mercadera a los almacenes.
Desarrollo
Operacin 1. Compra de mercaderas importadas.
1
DEBE HABER
60 COMPRAS
83,700.00

601 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 83,700.00

421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas importadas a $30,000 a
S/.2.79 = S/.83,700.
2
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
83,700.00

281 Mercaderas
611 Mercaderas
Asiento por destino por las mercaderas adquiridas en el
extranjero, en trnsito.
Operacin 2. Cancelacin de factura de la mercadera importada

ms gastos de carta de crdito.
6
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIERAS
2,700.00

676 Diferencia de cambio
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Fact., boletas y otros comprobantes por Pagar
2,700.00
Por la diferencia de cambio determinado de la siguiente

manera:
$30,000 a 2.79 = S/.83,700
$30,000 a 2.88 = S/.86,400
Diferencia de cambio S/.2,700
8

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 86,400.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelacin de la factura mediante carta de crdito.
$30,000 a 2.88 = S/.86,400.00
N 275

9
DEBE HABER
60 COMPRAS
1,728.00

609 Costos vinculados con las compras

60919 Otros costos vinculados con las compras

de mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Por los gastos relacionados con la carta de crdito.
2 % de $30,000 = $600.00
$600.00 a S/.2.88 = 1,728.00
DEBE HABER
60 COMPRAS
5,310.00


60911 Transporte

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
5,310.00
Por el pago de los servicios a una empresas martima

$1,800 a 2.95 = S/.5,310.00
10
1,728.00

281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales.
1,728.00
Operacin 3. Gastos a empresas supervisoras.

11
Operacin 5. Por el pago de transporte martimo.

14
1,728.00
IV
DEBE HABER
60 COMPRAS
4,350.00


60919 Otros costos vinculados con las compras

de mercaderas

4,350.00
Por el pago de los servicios a una empresas supervisora.

$1,500 a 2.90 = S/.4,350
15
5,310.00

281 Mercaderas

611 Mercaderas
Por el destino al costo de los mercaderas.
16

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Por la cancelacin de servicios de transporte martimo.
13


Por la cancelacin de la factura de servicios de la empresa
supervisora.
4,350.00
5,310.00
Operacin 6. Por el pago de los derechos aduaneros 12 %

valor CIF.
17
12
4,350.00

281 Mercaderas

611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales.
5,310.00
60 COMPRAS


60913 Derechos aduaneros
DEBE HABER
11,988.00

11,988.00
Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.

$3,996 a 3.00 = S/.11,988.00
18
4,350.00

281 Mercaderas
11,988.00

611 Mercaderas
11,988.00
Por el destino al costo de las mercaderas.
Operacin 4. Pago de seguros por las mercaderas importadas.

3
DEBE HABER
60 COMPRAS
5,700.00

609 Gastos vinculados con las compras

609.12 Seguros

5
5,700.00

281 Mercaderas

611 Mercaderas
Por el destino al costo de los materiales, que se encuentran
en trnsito.
N 275


5,700.00
Por el pago de los seguros contratados en el pas,

$2,000 a 2.85 = S/.19,390.80
4


Por la cancelacin del seguro contratado.
19
11,988.00
Por la cancelacin de los derechos aduaneros.
Operacin 7. Por el pago a la Aduana por los servicios de

despachos y otros gastos.
20
5,700.00
5,700.00
DEBE HABER
60 COMPRAS
12,500.00


60919 Otros costos vinculados con las

compras de mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,250.00



Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
21
DEBE HABER

12,500.00

281 Mercaderas

611 Mercaderas
Por el destino al costo de las mercaderas.
22


14,750.00
Por la cancelacin de los derechos aduaneros.
Operacin 8. Se ingresa las mercaderas a los almacenes.

23
DEBE HABER
20 MERCADERAS
125,276.00

201 Mercaderas manufacturadas
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 125,276.00

281 Mercaderas
Por el ingreso de mercaderas a los almacenes valuados de
la siguiente manera:
Compra de mercadera valor FOB
Gasto por carta de crdito
Pago a empresa supervisora
Pago de los seguros
Gastos de transporte martimo
Derechos aduaneros valor CIF
Gastos de despacho y otros

83,700.00
1,728.00
4,350.00
5,700.00
5,310.00
11,988.00
12,500.00
125,276.00
Efectivo recibido por cuenta de terceros no son

ingresos de la entidad
NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias
Prrafo 8
Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente
las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por
recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades
recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las
ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no
constituyen entrada de beneficios econmicos para la entidad y
no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirn de los ingresos de actividades ordinarias. De la
misma forma, en una relacin de comisin, entre un principal
y un comisionista, las entradas brutas de beneficios econmicos
del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del
principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la
entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de
actividades ordinarias es el importe de la comisin.
Prrafo 9
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivada de los mismos.
Prrafo 10
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de
una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre
la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad puede otorgar.
IV-14
Instituto Pacfico
Caso prctico
La empresa Incoresa S.A. es una empresa comercial que se dedica
a la venta de artculos de ferretera al por mayor, ha realizado un
contrato con la empresa vila S.A. para que venda mercaderas
bajo la modalidad de consignacin, actuando como Comitente
la empresa Incoresa S.A. y Consignatario la empresa Comitente
S.A. En el contrato se estipul que la venta se realizar a nombre
del Comitente, cobrando el consignatario una comisin del 30
% del total de las ventas.
Empresa Incoresa
1. Se enva mercaderas a vila S.A. para ser vendido en consignacin valorado en S/.25,600.00.
2. Se enva nuevas mercaderas a vila S.A. para ser vendidas
en consignacin de acuerdo al contrato por S/.20,000.00.
3. Se ha recibido el informe del consignatario vila S.A. por
las mercaderas vendidas hasta la fecha, y contabilizando
el depsito recibido en bancos.
4. Se ha girado un cheque por el 30 % de la comisin de
ventas acordada a la empresa vila S.A ms IGV.
5. Se recibe el saldo de las mercaderas entregadas en consignacin a la empresa vila S.A. al culminarse el contrato de
Consignacin.
Incoresa S.A.
Diario
Operacin 1. Por el envo de la mercadera en consignacin.
1
DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS

25,600.00

013 Activos realizables entregados en
consignacin
09 ACREEDORAS POR CUENTA 25,600.00
Por la mercadera en consignacin a vila S.A.
Operacin 2. Por el envo de las nuevas mercaderas.

2
DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS

20,000.00

013 Activos realizables entregados en
consignacin
09 ACREEDORAS POR CUENTA 20,000.00
Por la mercadera entregada en Consignacin a vila S.A.
Operacin 3. Por las mercaderas vendidas, segn liquidacin.

3
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 52,923.00

121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR


70 VENTAS

701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas, calculado de la siguiente
manera:
Descripcin
Subtotal
IGV
Total
1.a venta
2.a venta
29,250.00
15,600.00
44,850.00
5,265.00
2,808.00
8,073.00
34,515.00
18,408.00
52,923.00
8,073.00
Continuara en la siguiente edicin.
N 275

Contabilidad de Costos en Empresas de Servicios

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Contabilidad de Costos en Empresas de Servicios

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos

Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por accin

Reparos tributarios y su contabilizacin. Aplicacin de la NIC 12

Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo,

1,400 horas a S/.3.50

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

25 horas mquina a S/.4.40

Total costo estndar

Compras de materia prima en el periodo:

2,000 galones a S/.6.60

Segunda Quincena - Marzo 2013

1. Costo indirecto de fabricacin real S/.6,900, presupuestada

(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas

Estado de costo de ventas

Ingreso de la materia prima al almacn al costo real.

24 Materia prima 58,164.00

Consumo de la materia prima al costo real.

Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo estndar.

90 Materia prima en proceso

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES y Grtes. 9,996.00

Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo estndar.

91 MANO DE OBRA EN PROCESO

Registro de costos indirectos de fabricacin al costo real.

Destino de los costos indirectos de fabricacin al costo estndar.

25 MATERIALES AUXILIARES SUMINISTROS

Consumo de los suministros.

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,900.00

Destino del consumo de los materiales auxiliares.

92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO

Segunda Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Registro del costo de ventas al costo estndar.

Incidencia de los costos estndares en el anlisis

La gerencia de ventas tiene que hacer un anlisis de inmediato

Segunda Quincena - Marzo 2013

El cuadro N 02 que observamos, permitir al gerente general

Variacin del precio, S/.250 (F)

20,750 kilos x S/.3 = S/.62,250

10,000 unidades realmente producidas x 2 kilos permitidas

reales consumidas son diferentes a las cantidades estndares.

Costo indirecto variable incurrido S/.34,776

Variacin de gastos = S/.34,776 S/.30,240 = S/.4,536(d)

10,080 h x S/. 4.95 =

Variacin tasa, S/.504 (F)

Variacin eficiencia, S/.400 (D)

Variacin total, S/.104 (F)

Variacin de la tasa mano de obra directa:

b. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa

Variacin en gastos, S/.4,536 (D)

Variacin eficiencia, S/.240 (D)

Variacin total S/. 4,776 (D)

10,000 unidades realmente producidas x 1 hora permitida por

S/.32,0000 S/.480,000 S/.640,000 S/.800,000 S/.960,000

Formular un presupuesto flexible para determinar el costo de

Precio Centro de Producto Producto Producto

1 Referencia Neuner. Contabilidad de costos.

Segunda Quincena - Marzo 2013

Que permiten comparar rendimientos

Entre diferentes empresas en un mismo periodo

Entre diferentes periodos

Accin comn: Ttulo patrimonial subordinado a todos las