UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO

DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
2015

Docente: DR. Leoncio Huayllani Taype

NORMAS DE AUDITORIA
GENERALENTE
ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL

DEL CONTADOR PBLICO.

El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida

econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el
desarrollo econmico de nuestro pas.
Dentro del campo de la AUDITORIA, el Contador Pblico esta
obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes
normas:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Normas Internacionales de Auditora (NIA)

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del
Instituto Americano de Contadores Pblicos
de los Estados Unidos de Norteamerica en
1948

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las NAGAS en el Per

Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de Contadores
Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el
III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la ciudad de
Arequipa.
Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos, que ejercen la auditora
en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el

proceso de AUDITORIA y se relacionan bsicamente con
la conducta funcional del auditor como persona humana
y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como Auditor.

NORMAS
DE
AUDITORA

NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la

ejecucin de los trabajos profesionales de
auditoria.
Constituyen
estndares
o
medidas de calidad tanto de las cualidades
del auditor como de su trabajo y de su
Informe o dictamen.
NORMAS GENERALES O
PERSONALES

Entrenamiento
tcnico y
capacidad
profesional.
Independencia de
criterio.
Cuidado y diligencia
profesional.

NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO

NORMAS DE
PREPARACIN DEL
INFORME

Planeamiento y
supervisin
adecuados.

Aplicacin de los principios de

contabilidad
generalmente
aceptados.

Estudio y evaluacin
del control interno.

Consistencia en la aplicacin de
los principios de Contabilidad.

Obtencin de
evidencia suficiente y
competente.

Suficiencia de las declaraciones

informativas.

Expresin de opinin sobre los

Estados
Financieros,
indicando
la naturaleza del examen y
grado
de
responsabilidad
tomado por el Auditor.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser

efectuada
por
personal que tiene el
entrenamiento tcnico
y
pericia
como
Auditor".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor

debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio

La independencia puede concebirse

como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de
grupo).

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la
independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),
aprobada por la Resolucin No 11-2012-SMV.
LEY 29720. Art. 5.
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N
13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

3. Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y en la preparacin del

dictamen".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms
especficas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboracin del
informe).

El propsito principal de este

grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los
controles internos

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos
aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control

interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora) como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Evidencia suficiente
y competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,

mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)

Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

Regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del

informe, para lo cual, el Auditor habr acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados
financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados". NIC. NIIF.

Los principios de contabilidad generalmente

aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad,
aprobadas
como
buenas
y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesin contable.

CONSISTENCIA
Bases de opinin sobre los EE.FF, el auditor al opinar
sobre los estados financieros debe observar que fueron
preparados de acuerdo con los PCGA, NICs, que fueron
aplicados sobre bases consistentes, la informacin
presentada en los mismos y en sus notas relativas es
adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.
S hubieran excepciones a lo anterior estas deben de
mencionarse, sealando las desviaciones y su efecto
deber ser cuantificado sobre los EE.FF., materia de la
auditora.

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REVELACIN SUFICIENTE
corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa
se ha enmarcado dentro de los principios contables.
Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad
controla las operaciones e informa a travs de los Estados
financieros que son los documentos sobre los cuales el
contador pblico va a opinar, la informacin que
proporcionan los estados financieros deben ser suficiente,
por lo que debe de revelar toda informacin importante de
acuerdo con el principio de "revelacin suficiente".

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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Opinin Del
Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una

opinin sobre los estados financieros tomados
en su integridad, o la aseveracin de que no
puede expresarse una opinin.

En todos los casos, en que el nombre de un

auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de
la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada

Opinin adversa o negativa

Abstencin de opinar

ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE AUDITORA

1. Exhibir honestidad,
objetividad y
diligencia.
2. Exhibir lealtad a sus
empleadores.

4. Abstenerse de
participar en
actividades que puedan
comprometer su
objetividad.
5. Tratar la informacin
confidencial como tal.

3. No participar
concientemente en
actividades
impropias o
ilegales
7. Esforzarse continuamente
para mejorar su competencia
profesional y efectividad.

6. Tener el debido
esmero profesional
cuando realice tareas
de Auditora.

24

Aseguramiento
Compromiso de Aseguramiento.
Es un compromiso en el cual el profesional en ejercicio expresa una conclusin
diseada a realzar el grado de confianza de los usuarios, que no son los
responsables de los resultados de la evaluacin.
Los resultados son la informacin que resulta de la aplicacin de los criterios (IFAC,
2006).

De acuerdo con el Marco de Referencia Internacional para

Compromisos de Aseguramiento, existen dos tipos de compromisos
que un profesional puede realizar:
Compromiso de Aseguramiento Razonable, cuyo objetivo es reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo, como fundamento para expresar una conclusin en
forma positiva.
Compromiso de Aseguramiento Limitado, tiene como objetivo reducir el riesgo a
un nivel que sea aceptable en las circunstancias, pero el riesgo es mayor que para
un compromiso de aseguramiento razonable, como fundamento para expresar
una conclusin en forma negativa (IFAC, 2006).

Concejo de Normas de Auditora y Aseguramiento

El CNIAA es un Concejo creado por el IFAC.
Los miembros del CNIAA comprenden 18 personas designadas por el IFAC.
Las sesiones del CNIAA para discutir el desarrollo de Normas Internacionales
y aprobar la emisin de las mismas, as como las Declaraciones sobre
Prcticas son abiertas al pblico.

Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por el CNIAA

Las NIAs se aplicarn en las auditoras de informacin financiera histrica.
Las NICRs se aplicarn en los compromisos de revisin de informacin
financiera histrica.
Las NICAs se aplicarn a los compromisos de aseguramiento que tengan
relacin con otros temas que no sean informacin financiera histrica.
Las NISAs se aplicarn a los compromisos de compilacin, compromisos para
aplicar procedimientos previamente convenidos y otros compromisos afines
segn lo especifique el CNIAA.

Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por el CNIAA

Las NIAs, NICRs, NICAs y NISAs son llamadas colectivamente las Normas
sobre Compromisos del CNIAA.
Las NICCs se aplicarn a todos los servicios que encajan dentro de las Normas
sobre Compromisos del CNIAA.
Las Normas del CNIAA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales
junto con las guas correspondientes de carcter explicativo y otros materiales.
La naturaleza de las normas del CNIAA requieren que los profesionales en
ejercicio, ejerzan su juicio profesional al aplicarlas.

Autoridad de las Declaraciones sobre prcticas emitidas por el CNIAA

Las DIPAs son emitidas para proporcionar gua interpretativa y asistencia
prctica a los profesionales en ejercicio sobre la implantacin de las NIAs y
para promocionar las buenas prcticas.
Las DIPCRs, DIPCAs y las DIPCSAs se emiten para servir al mismo
propsito de implantacin de las NICRs, NICAs y NISAs, respectivamente.

Otros documentos publicados por el CNIAA

Otros documentos, por ejemplo los documentos de discusin son publicados
para promover la discusin y el debate sobre auditora, aseguramiento,
servicios afines y temas de control de calidad que afecten la profesin
contable, presentan hallazgos y describen asuntos de inters.
Estos documentos no establecen ningn principio bsico y procedimiento
esencial que se deba segn para los compromisos de auditora, aseguramiento
y servicios afines.

32
1.

AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

NIAs

DIPAs 1000 1999 Declaraciones Internacionales Sobre Practicas de

Auditora.

NICRs
2000 2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de
Revisin.

DIPCRs 2700 2999 Reservada para Declaraciones Internacionales Sobre

Prcticas para Compromisos.

100 - 999 Normas Internacionales de Auditora.

33
2. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON
AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA
HISTRICA.
NICAs 3000 3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de
Aseguramiento.
DIPCAs 3700 3999 Reservada para Declaraciones Internacionales
sobre Prcticas para Compromisos de Aseguramiento.

34

3. SERVICIOS AFINES.
NISAs

4000 4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines.

DIPSAs 4700 4999 Reservada para Declaraciones Internacionales

sobre Prcticas para Servicios Afines.

35

36

LAS NIAs
Las
Normas
Internacionales
de
Auditora y Servicios Relacionados NIAs se emite para facilitar la
comprensin de los objetivos y
procedimientos de operacin del
Consejo de Normas Internacionales
de Auditora y Aseguramiento CNIAA
el cual es un Comit permanente de
la
Federacin
Internacional
de
Contadores (IFAC).

37

LAS NIAs
Estas NIAs se orientan a mejorar
el grado de uniformidad de las
practicas de auditora y los
servicios relacionados en todo el
mundo,
contienen principios
bsicos
y requisitos formales
que debe cumplir todo auditor
independiente.

LAS NIAs
En el Per las NIAs fueron aprobadas por la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos del Per Junta de
Decanos mediante Resolucin del 30.Jun.2007, se ha
revisado y actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican
en:
100-199 Temas Introductorios
200-299 Principios Generales y Responsabilidades
300-499 Evaluacin de Riesgos y respuesta a los
Riesgos Evaluados.
500-599 Evidencia de Auditora
600-699 Uso del Trabajo de Otros
700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditora
800-899 reas Especializadas

38

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 Objetivos y Principios Generales que rigen la auditora a

los estados financieros
210 Trminos de los compromisos de auditora
220 Control de Calidad para las auditoras de Informacin
Financiera Histrica
230 Documentacin
230R Documentacin de Auditora
240 Responsabilidades del auditor al considerar el fraude en
una auditora de estados financieros
250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en la
auditoria de estados financieros
260 Comunicacin de asuntos de auditoria a aquellos con
jerarqua plena de la entidad
39

300-499 EVALUACIN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS

RIESGOS EVALUADOS.

300 Planeamiento en una Auditora de Estados Financieros

310 Conocimiento del Negocio
315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y evaluando los
riesgos de imprecisiones o errores significativos
320 Materialidad en la auditora
330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos
evaluados
400 Evaluacin de riesgos y control interno
401 auditoria en un ambiente de SIC
402 Consideraciones de auditora relativa a entidades que
utilizan organizaciones de servicios

40

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

500 Evidencia de auditora
500 Evidencia de Auditora
501 Evidencia de auditoria - consideraciones adicionales para
partidas especificas
505 Confirmaciones externas
510 Compromisos Trabajos iniciales Balances de Apertura
520 Procedimientos analticos
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas
selectivas
540 Auditora a estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
550 Partes vinculadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la administracin
41

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

600 Utilizacin del trabajo de otro auditor

610 Consideraciones al trabajo de auditoria interna
620 Utilizacin del trabajo de un experto

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700-799 DICTMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA

700 El dictamen del auditor sobre estados financieros

700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego
completo de estados financieros para propsitos generales.
701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

710 Comparativos
720 Otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados

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800-899 REAS ESPECIALIZADAS

800 Dictamen del auditor sobre compromisos de

auditora con fines especiales

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