Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores

Comisin de Intercambio Universitario

Comisin Organizadora del III Congreso Latinoamericano de Estudiantes de
Contadura Pblica y Auditora
Comit Evaluador de Ponencias Estudiantiles

PRECIOS

DE

TRANSFERENCIA:

LATINOAMRICA

DEL

SEXTO

IMPORTANCIA
MTODO

DE

EVOLUCIN

VALORACIN

EN

PARA

IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES
EXPORTACIONES.

Delorean Khadhaffi Randich Eguizabal

Carnet: 200920423

Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela de Contadura Pblica y Auditora
10. Semestre Acadmico, 2. Ciclo Ao 2013
Guatemala, Agosto de 2013
1

NDICE

1. JUSTIFICACIN

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

2.1 OBJETIVO GENERAL

2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

3. INTRODUCCIN

4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

5. MARCO TERICO

5.1 MARCO CONCEPTUAL

5.1.1 OCDE

5.1.2 Principio de plena competencia

5.1.4 Precios de Transferencia

5.1.5 Partes Relacionadas

5.1.6 Commodities

11

5.2 MTODOS PARA LA DETERMINACIN DE LOS PRECIOS

DE TRANSFERENCIA

12

5.2.1 Mtodo del precio comparable no controlado

12

5.2.2 Mtodo del costo adicionado

12

5.2.3 Mtodo del precio de reventa

12

5.2.4 Mtodo de la particin de utilidades

13

5.2.5 Mtodo del margen neto de la transaccin

13

5.2.6 Mtodo de valoracin para importaciones o exportaciones de mercancas 14

5.3 IMPORTANCIA Y EVOLUCIN EN LATINOAMRICA DEL SEXTO

15

MTODO DE VALORACIN PARA IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES

5.3.1 Orgenes argentinos

15

5.3.2 Alcance inicial del mtodo

15

5.3.3 Bases del mtodo

15

5.3.4 Principales beneficios de la aplicacin del sexto mtodo

16

5.3.5 Impacto latinoamericano

inoamericano del sexto mtodo

16

5.3.6 Pases que han adoptado el sexto mtodo

16
2

5.3.7 Anlisis de supervisin fiscal en triangulaciones de Latinoamrica

16

5.3.8 Bienes alcanzados: Commodities

17

5.3.9 El sexto mtodo como un mecanismo a preceptos internacionales

17

6. APLICACIN PRCTICA

19

6.1 OPERACIN DETECTADA POR LOS FISCOS EN LA

PRCTICA LATINOAMERICANA

20

6.2 ELUSIN EN LA APLICACIN DEL SEXTO MTODO DE

COMPARACIN

20

6.3 ESCENRIO PRCTICO SECTOR GRANOS

21

7. CONCLUSIONES

22

8. RECOMENDACIONES

23

9. BIBLIOGRAFA

24

10. CUADROS Y ANEXOS

26

10.1 PESO DE LAS COMMODITIES DE LA REGIN; FUENTE:

ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO AO 2010

26

10.2 NDICE DE PRECIOS DE COMMO

COMMODITIES
DITIES PRIMARIOS; FUENTE:
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL

26

1. JUSTIFICACIN

La presente Ponencia, obedece a la persecucin del conocimiento en mbitos

fundamentales que deben considerarse de manera intrnseca en la preparacin
profesional de un estudiante de Contadura Pblica y Auditora, tomando en
cuenta lo dispuesto en la Constitucin Poltica de la Repblica y de Guatemala de
1985 que nos refleja que el Estado, haciendo uso del poder de imperio, establece
el deber de todos los guatemaltecos de contribuir al gasto pblico y para poder
hacer realidad la fase o funcin de recaudacin, figuran los distintos mecanismos y
autoridades de Administracin Tributaria, a nivel local.

Sin embargo, como consecuencia de las relaciones comerciales que se suscitan

entre los Estados, surge la necesidad de emitir las normas pertinentes que traten
de regular las transacciones y comercio internacional, que traten de evitar la doble
o mltiple tributacin, que regulen los impuestos, la forma de determinacin, de
pago, etc. Como medida de regulacin de lo previamente transcrito, evolucionan
los regmenes de Precios de Transferencia en acento de proteccin, priorizacin y
defensa de los principios de Libre Competencia, y el combate a la doble o mltiple
tributacin.

Latinoamrica surge como protagonista en la evolucin y desarrollo de un mtodo

ajeno a los dispuestos por los organismos de regulacin internacional; el Sexto
Mtodo un mtodo que deriva del trato especial que naturalmente deben de
acentuar pases en vas productivas de desarrollo o bien potencias en nacimiento,
dicha metodologa enfatiza sobre los denominados commodities (Materias
primas de mano priorizada, en produccin relativa de dichas regiones). De tal
cuenta, la presente investigacin busca enfatizar la importancia y evolucin de
este tipo de normas emergentes de la globalizacin, en el campo regional
latinoamericano, y observar as el cumplimiento especfico que le otorga cada
Estado a las legislaciones especiales, en busca de cumplir las caractersticas
doctrinarias de los tributos.
4

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

2.1 OBJETIVO GENERAL

El objetivo general de la presente redaccin se sustenta en el anlisis y

entendimiento del desarrollo del Sexto Mtodo de valoracin para importaciones y
exportaciones en Latinoamrica bajo el rgimen de Precios de Transferencia; en
observancia paralela de las particularidades en la aplicacin de dicha prctica
tributaria en cada Estado.

2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

2.2.1 Analizar el crecimiento y expansin paulatina del Sexto Mtodo de

Valoracin en los regmenes de Precios de Transferencia de la regin,
aplicando un enfoque didctico partiendo de los efectos en Latinoamrica
como acento general; y el impacto en la legislacin guatemalteca, como
acento especfico.

2.2.2 Observar la adopcin del Sexto Mtodo de Valoracin en el rgimen de

Precios

de Transferencia

Latinoamericano;

dentro

de

la

Ley De

actualizacin Tributaria, en su Libro I Impuesto Sobre La Renta, Captulo VI:

Normas Especiales de Valoracin entre Partes Relacionadas. (Decreto 102012 del Congreso de la Repblica de Guatemala).

2.2.3 Evaluar la coincidencia de los Estados de la Regin, en la necesidad de

regular la doble o mltiple tributacin en sus transacciones (Importaciones y
exportaciones) de sus materias primas, as como el acento nacional
contenido en el Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, en cual recita que se presenta doble o mltiple tributacin,
cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario.
5

3. INTRODUCCIN

La Ley de Actualizacin Tributaria, publicada en la Repblica de Guatemala el da

Lunes de fecha cinco de Marzo del ao dos mil doce, recita en su Libro I Impuesto
Sobre la Renta, Captulo VI Normas Especiales de Valoracin entre Partes
Relacionadas, Seccin I, Artculo cincuenta y cuatro; El Principio de Libre
Competencia:

Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o

monto para una operacin determinada que partes independientes habran
acordado en condiciones de libre competencia, en operaciones comparables a las
realizadas. En el mismo orden de ideas, los Estados reflejan un comportamiento
casi involuntario, para blindar sus mecanismos ms all de sus fronteras, como un
resultado directo de un proceso que deviene de la evolucin econmica, social,
poltica y fronteriza de toda una historia: La Globalizacin.

La Globalizacin no es ms que un proceso paulatino, determinante y en

crecimiento exponencial; que dispara los indicadores econmicos, polticos y
sociales, hacia una matriz de idioma mundial, en donde los Estados se ven
obligados a sumergirse en esta corriente con la meta de alcanzar satisfacer las
necesidades con un entendimiento global.

En el entendido previo, existe una organizacin que acoge a naciones con el fin de
conciliar los criterios estatales de polticas econmicas de impacto social; la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), es
reconocida como uno de los foros mundiales ms influyentes para generar nuevas
ideas para la prosperidad en pases desarrollados y en desarrollo, dicha
organizacin cuenta con el Comit de Asuntos Fiscales dedicado, en otros temas
al estudio continuo de la doble imposicin, la cual en 1979 public un reporte
denominado Precios de Transferencia y Empresas Multinacionales, que
desarroll el Principio de Plena Competencia (Arms Length Principle).
6

4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El planteamiento del presente anlisis se suscita en el Por qu? De un mtodo

de valoracin de precios adicional a los propuestos por la Organizacin para la
Cooperacin y Desarrollo Econmico:

Mtodos Tradicionales: 1. Mtodo de precio comparable no controlado PC

(Comparable uncontrolled Price method CUP). 2 Mtodo de precio de reventa
PR (Resale Price method). 3. Mtodo del costo adicionado CA (Cost plus
method). Y Mtodos transaccionales de utilidad: 4. Mtodo de particin de
utilidades PU (Transactional profit split method). 4.1 Mtodo residual de particin
de utilidades RPU (Residual analyses). 5. Mtodo de mrgenes transaccionales
de utilidad de operacin MTU (Transactional net margin method)1.

De tal cuenta, las principales actividades que invaden la mayora del Producto
Interno Bruto guatemalteco, no podan sobrepasar la no inclusin de un mtodo
acorde a dicha naturaleza; Artculo 60 Ley de Actualizacin Tributaria, Mtodo de
valoracin para importaciones o exportaciones de mercancas.

Dichos preceptos, basados en una filosofa creciente de manera exponencial de

globalizacin, oblig a las autoridades a tomar medidas drsticas que frenaran las
manipulaciones de precios intercompaa, respecto a los precios que se fijaran en
mercados competitivos, en otras instancias, que las transacciones entre partes
relacionadas se apegasen al principio de independencia; aplicando una analoga
internacional, muchos contribuyentes de varios pases desviaban sus utilidades no
solo de forma interna en el territorio nacional, sino que trasladaban parte de las
utilidades gravables a otros pases en los que podan existir tasas impositivas
menores o incluso a parasos fiscales donde ahorraran impuestos de forma
parcial o total.

Precios de Transferencia, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Coleccin Fiscal 2011.

5. MARCO TERICO

5.1 MARCO CONCEPTUAL

5.1.1 OCDE
La OCDE es un foro nico en el que las Administraciones trabajan conjuntamente
con el fin de afrontar los retos econmicos, sociales y medioambientales de la
globalizacin. La OCDE tambin constituye la vanguardia de los esfuerzos
realizados para comprender los avances y ayudar a las Administraciones a
responder ante las nuevas reas de inters como la regulacin de las sociedades,
la economa de la informacin y los retos de una poblacin que envejece. La
Organizacin proporciona un marco en el que las Administraciones pueden
comparar sus experiencias polticas, buscar respuestas a problemas comunes,
identificar las prcticas correctas y trabajar en la coordinacin de las polticas
nacionales e internacionales.

Los Estados miembros de la OCDE son: Alemania, Australia, Austria, Blgica,

Canad, Chile, Corea, Dinamarca, Eslovenia, Espaa, Estados Unidos, Finlandia,
Francia, Grecia, Hungra, Irlanda, Islandia, Italia, Japn, Luxemburgo, Mxico,
Noruega, Nueva Zelandia, Pases Bajos, Polonia, Portugal, Reino Unido,
Repblica Checa, Repblica Eslovaca, Suecia, Suiza y Turqua. La Comisin
Europea participa en los trabajos de la OCDE.

5.1.2 Principio de plena competencia

Principe de pleine concurrence, Arms length principle; Norma internacional que
debe utilizarse para determinar los precios de transferencia con fines fiscales, tal
como lo han acordado los pases miembros de la OCDE. Dicha norma se enuncia
en el artculo 9 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE de la siguiente
forma: Cuando las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o
financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que
seran acordadas por empresas independientes, los beneficios que habran sido
8

obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de

hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en los
beneficios de esa empresa y someterse a imposicin en consecuencia.

5.1.3 Acuerdo previo de valoracin de precios de transferencia

(APV), Accord de fixation pralable de prix de transfert; Advance pricing
arrangement (APA) Un acuerdo de esta clase permite determinar un conjunto de
criterios (en particular, la metodologa, los comparables, los ajustes pertinentes y
las hiptesis crticas referidas a hechos futuros), con carcter previo a la
realizacin de las operaciones vinculadas, con el fin de determinar los precios de
transferencia aplicables a esas operaciones durante un perodo concreto. Los
acuerdos previos de valoracin pueden ser unilaterales, cuando slo interviene
una administracin tributaria y un contribuyente, o multilaterales cuando
intervienen dos o ms administraciones tributarias.

5.1.4 Precios de Transferencia

Elder H. Fuentes Garca se refiere a Precios de Transferencia como un precepto
dentro del marketing empresarial dentro del cual, el precio de transferencia es el
precio que pactan dos empresas que pertenecen a un mismo grupo empresarial o
a una misma persona. Mediante este precio se transfieren utilidades entre ambas
empresas. Una le puede vender ms caro o ms barato, a diferencia del precio de
mercado. Por lo tanto, el precio de transferencia no siempre sigue las reglas de
una economa de mercado, es decir no siempre se regula mediante la oferta y la
demanda.

5.1.5 Partes Relacionadas

Artculo 56 L.A.T.: Definicin de partes relacionadas.

A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas,

entre una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero,
cuando se den los casos siguientes:
9

1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente,

al menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de
voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera.

2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas,

o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por
ciento (25%) de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas
personas.

3. Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la

extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se
considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo
empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en
relacin con sta en alguna de las siguientes situaciones:

a. Posea la mayora de los derechos de voto.

b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de

administracin o que a travs de su representante legal intervenga decididamente
en la otra entidad.

c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la

mayora de los derechos de voto.

d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros

del rgano de administracin.

e. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica

dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin
de la sociedad dominante o de otra dominada por sta.

10

Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial
respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral,
todas estas sociedades integran un grupo empresarial. A los efectos de la literal
A., tambin se considera que una persona natural posee una participacin en el
capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la participacin o de
acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida por
relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad
hasta el segundo grado. El trmino persona en esta seccin se refiere a personas
naturales, jurdicas y dems organizaciones con o sin personalidad jurdica.

B. Tambin se consideran partes relacionadas:

1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la

misma residente en el extranjero.

2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad

residente en el exterior y esta ltima.

3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el

extranjero.

4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz

residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una
persona con ella relacionada.

5.1.6 Commodities
Los commodities o bienes bsicos son aquellos productos que puedan ser
destinados a uso comercial, sin embargo, la caracterstica ms importante de
estos es que no cuentan con ningn valor agregado, ningn proceso o

11

diferenciacin con los productos que se encuentran en el mercado, por esta razn
son utilizados como materias primas para la elaboracin de otros bienes.2

5.2

MTODOS

PARA

LA

DETERMINACIN

DE

LOS

PRECIOS

DE

TRANSFERENCIA

De manera siguiente se describen los diferentes mtodos que estable el Impuesto

Sobre la Renta, contenido en la Actualizacin tributaria, especficamente en los
artculos 59 y 60 de la ley relacionada.

Articulo 59 L.A.T.: Mtodos para aplicar el principio de libre competencia. Para la

determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia,
se aplica alguno de los siguientes mtodos:

5.2.1 Mtodo del precio comparable no controlado

Consiste en valorar el precio del bien o servicio en una operacin entre personas
relacionadas al precio del bien o servicio idntico o de caractersticas similares en
una operacin entre personas independientes en circunstancias comparables,
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia, considerando las particularidades de la operacin.

5.2.2 Mtodo del costo adicionado

Consiste en incrementar el valor de adquisicin o costo de produccin de un bien
o servicio en el margen habitual que obtenga el contribuyente en operaciones
similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, en el margen
que personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia considerando las particularidades de la operacin. Se considera

Universidad ICESI, Consultorio de Comercio Exterior. Documento extrado en lnea el 20 de

septiembre de 2012

12

margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de los

costos de venta.

5.2.3 Mtodo del precio de reventa

Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen que
aplica el propio revendedor en operaciones similares con personas o entidades
independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones comparables, efectuando, si fuera
necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando
las particularidades de la operacin. Se considera margen habitual el porcentaje
que represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas.

Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin no

puedan aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las literales
del numeral 1, se aplica alguno de los mtodos descritos a continuacin:

5.2.4 Mtodo de la particin de utilidades

Consiste en asignar, a cada parte relacionada que realice de forma conjunta una o
varias operaciones, la parte del resultado comn derivado de dicha operacin u
operaciones. Esta asignacin se hace en funcin de un criterio que refleje
adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas o entidades
independientes en circunstancias similares. Para la seleccin del criterio ms
adecuado, se puede considerar los activos, ventas, gastos, costos especficos u
otra variable que refleje adecuadamente lo dispuesto en este prrafo.

Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores
una utilidad mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el mtodo de
particin de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual conjunta que
resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se asignar
en atencin a un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran

13

suscrito personas independientes en circunstancias similares, teniendo en cuenta

lo dispuesto en el prrafo anterior.

5.2.5 Mtodo del margen neto de la transaccin

Consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona relacionada el
margen neto que el contribuyente o, en su defecto, terceros habran obtenido en
operaciones idnticas o similares realizadas entre partes independientes,
efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones. El margen neto
se calcula sobre costos, ventas o la variable que resulte ms adecuada en funcin
de las caractersticas de las operaciones.

5.2.6 Mtodo de valoracin para importaciones o exportaciones de

mercancas
En los casos que se indican a continuacin, las operaciones entre partes
relacionadas se valoran de la forma siguiente: En el caso de importaciones, el
precio de las mercancas no puede ser superior a su precio en base a parmetro
internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.

En el caso de exportaciones, el precio de las mercancas exportadas se calcula de

acuerdo a la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de
contratacin elegida por las partes a la fecha del ltimo da de embarque, salvo
prueba de que la operacin se cerr en otra fecha. A estos efectos, la nica fecha
admitida es la del contrato, pero slo si ste ha sido reportado a la Administracin
Tributaria, en el plazo de tres (3) das despus de suscrito el mismo.

Cuando en una operacin de exportacin entre partes relacionadas intervenga un

intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su pas de residencia o no
se dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediacin, se considera
que el mismo est relacionado con el exportador en el sentido del artculo,
definicin de partes relacionadas de este libro. Los precios de estas operaciones,
14

se expresan en Quetzales al tipo de cambio que rija el da de la liquidacin de las

divisas en un banco del sistema; de lo contrario se determinar al tipo de cambio
de referencia que rija el da o fecha del embarque o del contrato.

5.3 IMPORTANCIA Y EVOLUCIN EN LATINOAMRICA DEL SEXTO

MTODO DE VALORACIN PARA IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES

5.3.1 Orgenes argentinos

El Mtodo del sexto prrafo de la ley de Impuesto a las Ganancias en su contexto
de creacin, resaltan los debates parlamentarios de 2003, en donde la ley recept
la evidencia emprica detectada por el Fisco argentino en las fiscalizaciones
relacionadas con triangulaciones en la exportacin de bienes que poseen
cotizacin conocida en los mercados internacionales.

5.3.2 Alcance inicial del mtodo

El mtodo del sexto prrafo es un mtodo especfico de precios de transferencia
calificado por la ley como mejor mtodo. Se utiliza cuando se debe determinar la
renta de fuente argentina en exportaciones de productos con cotizacin
internacional conocida; en las que existe un intermediario internacional con
determinadas caractersticas que no sea el destinatario efectivo de esas
exportaciones.

5.3.3 Bases del mtodo

Un hecho que determin el establecimiento de esta metodologa fue la necesidad
de controlar las operatorias a fijar precio entre los intermediarios internacionales
y los sujetos locales.

Esta modalidad permita a las partes pactar con gran antelacin todos los
aspectos de la exportacin, con excepcin del precio, por lo que las partes podan
fijar el precio de la operacin internacional en aquel momento que resultara ms

15

conveniente a los efectos de concretar una menor tributacin en el pas. De hecho,

esto implicaba una localizacin de renta de fuente argentina en el exterior.

5.3.4 Principales beneficios de la aplicacin del sexto mtodo

Combatir la evasin en sectores exportadores estratgicos de la economa
argentina.
Evitar la deslocalizacin de renta de fuente argentina a travs de la planificacin
fiscal nociva.
Detectar el uso intermediarios sin sustancia econmica.
Evitar la utilizacin del mecanismo de triangulacin.
5.3.5 Impacto latinoamericano del sexto mtodo
La aplicacin del llamado sexto mtodo para la determinacin de precios de
transferencia de productos brutos para transformacin, tiene un impacto
determinante y tergiversado en algunos medios debido a que dicho mecanismo no
contiene aspectos crticos de defensa al principio de Libre Competencia. Este
mtodo fue implementado en primera instancia en Argentina, y luego adoptado en
un nmero variado de pases latinoamericanos, extendindose posteriormente en
India y otras regiones.

5.3.6 Pases que han adoptado el sexto mtodo

Argentina en 2003 fue el primer pas en implementar el sexto mtodo, siguindole
pases como Ecuador y Uruguay. Latinoamrica ha sido campo activo en la
adopcin de dicho mtodo, en los casos de Repblica Dominicana, El Salvador,
Guatemala y Chile, y otras enmiendas regulatorias en Brasil, Panam Per y
Colombia. India tambin ha introducido un sexto mtodo que nace para expandir
el mtodo CUP.

16

5.3.7 Anlisis de supervisin fiscal en triangulaciones de Latinoamrica

El sistema de ventas al exterior a travs de clientes vinculados y/o parasos
fiscales resulta un elemento indispensable para lograr la triangulacin al destino
real de la mercadera

La documentacin contable e impositiva de la operacin indicaban un cliente

determinado, pero la documentacin aduanera indicaba un lugar de entrega
distinto al del domicilio del citado cliente. De esta manera quedaba oculta la
identidad del verdadero comprador y el precio real de la operacin.

Los contratos con clientes vinculados eran pactados en pocas en que los precios
de mercado eran bajos por la estacionalidad, pero se convenan fechas de entrega
en pocas de alza de precios internacionales. El lapso entre la fecha del contrato y
la fecha pactada de entrega era sensiblemente menor a los casos de clientes
vinculados.

No haba diferencia en las condiciones o tipos de producto, entre operaciones con

partes independientes y las pactadas con clientes vinculados. Los precios
pactados eran similares o mayores a los precios informados por la Secretara de
Agricultura, Ganadera, Pesca y Alimentos para la fecha de embarque.

5.3.8 Bienes alcanzados: Commodities

Cereales.

Oleaginosas.

Productos de la Tierra.

Hidrocarburos y sus derivados.

Bienes en general con cotizacin conocida en mercados transparentes.

5.3.9 El sexto mtodo como un mecanismo a preceptos internacionales

Los mtodos descriptos anteriormente sern aplicables en todos los casos, salvo,
tal como se indic, para las operaciones de importacin y exportacin de bienes
17

con cotizacin conocida en mercados transparentes, donde la norma se apart de

las directrices de la OCDE y fij dos mtodos particulares en sus artculos 42 y 43.

La norma busc diferenciar dos tipos de operaciones, las realizadas directamente

entre dos entidades definidas como vinculadas, de aquellas operaciones
realizadas a travs de un intermediario internacional.

En este sentido, el artculo 42 de la ley seal que para las operaciones de

importacin y exportacin, que tengan por objeto bienes respecto de los cuales
pueda establecerse el precio internacional de pblico y notorio conocimiento a
travs de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, debern
utilizarse dichos precios a los fines de la determinacin de la renta neta de fuente
uruguaya, salvo prueba en contrario.

Mientras tanto el artculo 43 estableci que en el caso de operaciones de

importacin y exportacin realizadas a travs de intermediarios (y sin perjuicio de
lo establecido precedentemente), cuando se trate de operaciones realizadas entre
sujetos vinculados, que tengan por objeto productos primarios agropecuarios y, en
general, bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes, en las que
intervenga un intermediario en el exterior que no sea el destinatario efectivo de la
mercadera, se aplicar preceptivamente el mtodo de precios comparables entre
partes independientes, considerndose tal, a los efectos de este artculo, el valor
de cotizacin del bien en el mercado transparente del da de la carga de la
mercadera, cualquiera sea el medio de transporte utilizado, sin considerar el
precio al que hubiera sido pactado con el intermediario.

Agreg que el mtodo dispuesto en el inciso anterior no ser de aplicacin cuando

el contribuyente demuestre fehacientemente que el intermediario rene,
conjuntamente, los siguientes requisitos:

18

a) Tener residencia en el exterior y real presencia en dicho territorio, contar all con
un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir
con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de
estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario
deben resultar acordes a los volmenes de operaciones negociados.

b) Su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas, ni la

intermediacin en la comercializacin de bienes desde o hacia la Repblica o con
otros miembros del grupo econmicamente vinculado.

c) Sus operaciones de comercio internacional con otros sujetos vinculados al

importador o exportador, en su caso, no podrn superar el 30% (treinta por ciento)
del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.

6. APLICACIN PRCTICA

6.1 OPERACIN DETECTADA POR LOS FISCOS EN LA PRCTICA

LATINOAMERICANA

19

6.2 ELUSIN EN LA APLICACIN DEL SEXTO MTODO DE COMPARACIN

Fuente: Elder H. Fuentes Garca, Tesina PT Guatemala C.A.

Del anlisis anterior, se desprende que el sistema de ventas al exterior a travs de

clientes vinculados y/o parasos fiscales, resulta un elemento indispensable para
lograr la triangulacin al destino real de la mercadera. La documentacin contable
de la operacin indicaba un cliente especfico; sin embargo la documentacin
aduanera mostraba un lugar de entrega distinto al del domicilio del cliente. Es
evidente que lo que trata el exportador es ocultar la identidad del verdadero
comprador y por ende el precio real de la transaccin original.

6.3 ESCENRIO PRCTICO SECTOR GRANOS

Se pacta una operacin de venta de 100 toneladas de soja para el 30 de mayo de

2012.

20

Primera etapa: Pactacin de la operacin

Fecha pactacin operacin: 1 de febrero 2012.
Futuro de la soja a mayo 2012 (Chicago) el 1 de febrero: US$ 380 por tonelada.
Precio FOB en el mercado local a mayo de 2012: US$ 360 por toneada.
Spread fijado: US$ -20 por tonelada.

Segunda etapa: Fijacin del precio

Fecha fijacin de precio: 1 de abril 2012.
Futuro de la soja a mayo 2012 (Chicago) el 1 de abril: US$ 350 por tonelada.
Precio en el mercado local con entrega en puerto a mayo de 2012: US$ 340 por
tonelada.

De acuerdo a la metodologa de fijacin de precio, el mismo es fijado en US$ 330

por tonelada. (350-20).

Si se compara el precio al que se realiz la operacin (US$ 330 por tonelada.),

con el precio comparable en el mercado local al momento de la pactacin (US$
360 por tonelada.), se observa que el precio fijado es menor al comparable, por lo
que debera aplicarse un ajuste de base imponible. Sin embargo, esta resolucin
no es correcta, dado que deben evaluarse las condiciones al momento de la
pactacin de la operacin (1 de febrero 2012), y no al momento de fijacin del
precio (1 de abril 2012).

El anlisis a realizar debe ser el siguiente: Analizar si el spread fijado es

consistente a la fecha de pactacin de la operacin. (380-20=360). Analizar si el
futuro de referencia aplicado al momento de la fijacin del precio es el
correspondiente de acuerdo a las condiciones de la operacin. (350-20=330)

Por ltimo, es importante aclarar que la evolucin del commodity puede no ser
relevante para el trader, dado que existe la posibilidad de resguardarse de los
riesgos de variacin de precios mediante la operatoria de futuros.
21

7. CONCLUSIONES

7.1 Los Precios de Transferencia contenidos bajo la denominacin de Normas

especiales de valoracin entre partes relacionadas, dentro del Libro I Impuesto
Sobre la Renta, del Decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria, del Congreso
de la Repblica de Guatemala; surgi como una necesidad imparable de una
adopcin a los cambios en normativas internacionales y financieras que la
Globalizacin exige.

7.2 Argentina, como medida de acato a lo establecido en las disposiciones de la

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE en cuanto
a que los pases podrn adoptar o modificar mtodos de comparacin en base a
sus giros principales productivos; adopt un mtodo muy aplicable para pases
productores, importadores y exportadores de Commodities (materias primas de
directa toma).

7.3 A pesar de lo dispuesto en el Libro I Impuesto Sobre la Renta, de la Ley de

Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012; relacionado a Precios de Transferencia,
y, de acuerdo a la sugerido por el Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales
ICEFI en cuanto a aplazar por una vigencia ms la entrada en vigencia de la
normativa de Precios de Transferencia. Guatemala se encuentra en un muy
avanzado rumbo de colisin contra las normativas internacionales que ya regulan
el mercado mundial desde hace varias vigencias de tiempo.

22

8. RECOMENDACIONES

8.1 Es oportuno que las organizaciones que agremian a los Profesionales de la

Contadura Pblica y Auditora en Guatemala, especficamente el Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores, el Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores; y la Asociacin Interamericana de Contabilidad; desarrollen
foros de manera constante en conjunto con sectores privados y gubernamentales,
para difundir a nivel de toda la poblacin el impacto intrnseco que tiene
regulaciones como Precios de Transferencia en la economa y poltica nacional.

8.2 Es aconsejable que los poderes estatales bajo sus organismos centralizados y
descentralizados, como lo son: El Congreso de la Repblica de Guatemala, y La
Superintendencia de Administracin Tributaria, desarrollen de manera ms
profunda el anlisis con sectores privados y gremiales de la Contadura Pblica y
Auditora, para visualizar de manera ms objetiva y futurista el impacto de las
nuevas disposiciones fiscales, y con eso minimizar el nmero de acciones,
recursos y amparos de Inconstitucionalidad interpuestos por varios sectores, en
contra de este tipo de normativas.

8.3 Empresas dedicadas a la importacin o exportacin de materias primas, o

bienes mviles de primera mano, deben estar preparadas con el Estudio y
Diagnstico Tcnico del mtodo ms conveniente para sus operaciones, si fuese
el caso ms oportuno el denominado Sexto mtodo, y as estar seguros de
contar con una base fundamentada en futuros anlisis financieros y supervisiones
fiscales.

8.4 Se recomienda a las instituciones que agremian a Profesionales de Contadura

Pblica y Auditora, para que, de manera conjunta con autoridades de las distintas
universidades del pas; propongan la implementacin de cursos dentro del pensum
curricular, que enfaticen los cambios constantes en normativa tcnica, financiera y
fiscal; tanto en el plano nacional como internacional.
23

9. BIBLIOGRAFA

a.

7 Conferencia Anual Latinoamericana de Precios de Transferencia 12 de

abril de 2012 PricewaterhouseCoopers.

b.

Derecho Tributario y Legislacin Fiscal, Jose Alejandro Alvarado Sandoval y

Ottoniel Lpez Cruz, Edicin 2012.

c.

Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a

empresas multinacionales y administraciones tributarias.

d.

El denominado Sexto Mtodo: Su aplicacin al comercio de granos Buenos

Aires, martes 10 de junio de 2008 mbito Financiero, Coleccin Novedades
Fiscales, Escribe: Silvana Blanco.

e.

Estudio Comparado sobre la Situacin Actual de las Legislaciones de Precios

de

Transferencia

en

Latinoamrica

Centro

Interamericano

de

Administraciones Tributarias CIAT.

f.

Modificaciones a las Normas de Precios de Transferencia, Dificultades en la

aplicacin del denominado Sexto Mtodo Por: Juan Carlos Vidal, Gerente
de Global Transfer Pricing Services, Tax & Legal, de KPMG en Per, Agosto
2012.

g.

Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 10-2012 Congreso de la Repblica

de Guatemala, Libro I Impuesto Sobre la Renta.

h.

Precios de Transferencia, Coleccin Fiscal, Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos, Comisin de Precios de Transferencia, Edicin 2011.

i.

Precios de Transferencia, Evolucin de sus disposiciones en Argentina.

Jurisprudencia, Pablo Campagnale y Carlos Abeledo
24

j.

Precios de Transferencia: Mtodos. Breve resea. Por: Ricardo Adrogu.

k.

Propuesta de Padrn de contribuyentes para la aplicacin del sexto mtodo

de los Precios de Transferencia en Guatemala, Elder H. Fuentes Garca,
Doctorado en Tributacin, Universidad Galileo de Guatemala.

l.

Segundas Jornadas Tributarias DGI Cr. Luis Simn Diciembre, 8 y 9 de

2009 Aspectos prcticos del rgimen de Precios de Transferencia, por
Cres. Flix Abadi y Nicols Juan, Facultad de Administracin y Ciencias
Sociales, Universidad ORT de Montevideo.

m.

Sixth method raises transfer pricing concerns in developing countries, PKN

Alert, PricewaterhouseCoopers.

25

10. CUADROS Y ANEXOS

10.1

PESO

DE

LAS

COMMODITIES

DE

LA

REGIN;

FUENTE:

ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO AO 2010.

10.2 NDICE DE PRECIOS DE COMMODITIES PRIMARIOS; FUENTE: FONDO

MONETARIO INTERNACIONAL

26