300 PLANEACIN DE UN A AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad
del auditor para planear una auditora de estados financieros. Est escrita
en el contexto de auditoras recurrentes. Por separado se identifican
consideraciones adicionales en un trabajo de auditora de primer ao.
Requisitos
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo
5. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo debern
involucrarse en la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y
participacin en la discusin entre miembros del equipo de trabajo. (Ref.
A4.)
Actividades preliminares del trabajo
6. El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de
auditora recurrente:
a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la
continuidad de la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico.1
b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes, incluyendo
la independencia, de acuerdo con la NIA 220;2 y
c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere
la NIA 210.3 (Ref. A5-A7.)
Planeacin de las actividades
7. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije
el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el desarrollo
del plan de auditora.
8. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:
a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance;
b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la
programacin de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se
requieran;
c) Considerar los factores que, ajuicio profesional del auditor, sean
importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y,
cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos
desempeados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; y

e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos

necesarios para desempear el trabajo. (Ref. A8-A11.)
9. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber
incluir una descripcin de:
a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados para la evaluacin del riesgo, segn determina la NIA 315.4
b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
adicionales planeados a nivel aseveracin, segn determina la NIA 330.5
c) Otros procedimientos de auditora planeados que se requieran realizar
para que el trabajo cumpla con las NIA. (Ref. A12.)
13. El auditor deber emprender las siguientes actividades antes
de comenzar una auditora de primer ao:
a) Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la aceptacin del cliente y del trabajo de auditora especfico;7 y
b) Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de
auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes. (Ref. A20.)
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo (Ref. Prr. 5)
A4. El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del
equipo de trabajo al planear la auditora, aprovecha su experiencia e ideas,
enriqueciendo, por lo tanto, la efectividad y eficiencia del proceso de
planeacin.8
Actividades preliminares del trabajo (Ref. Prr. 6)
A5. Desempear las actividades preliminares del trabajo que se especifican
en el prrafo 6, al principio del trabajo de auditora, ayuda al auditor al
identificar y evaluar hechos o circunstancias que puedan afectar de manera
adversa la capacidad del auditor para planear y desempear el trabajo de
auditora.
A6. Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor
planear un trabajo de auditora para el que, por ejemplo:
El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias para
desempear el trabajo.
No haya problemas con la integridad de la administracin que puedan
afectar la disposicin del auditor a continuar el trabajo.
No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo.
Planeacin de actividades
La estrategia general de auditora (Ref. Prr. 7-8

A8. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al

auditor a determinar, sujeto a la terminacin de los procedimientos de
evaluacin del riesgo del auditor, asuntos como:
Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el
uso de miembros del equipo con experiencia apropiada para reas de alto
riesgo o el involucramiento de especialistas en asuntos complejos;
El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora, como el
nmero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades importantes, el alcance de la revisin del trabajo de otros
auditores en el caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora
en horas por asignar a reas de alto riesgo;
Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de
la auditora o en fechas de cortes claves; y
Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que tiempo
se espera tener las sesiones de instrucciones e informativas, cmo se
espera que se celebren las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por
ejemplo, en el sitio o fuera del sitio), y cuando se realizan las revisiones de
control de calidad del trabajo.
Direccin, supervisin y revisin (Ref. Prr. 11)
A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de
los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo varan
dependiendo de muchos factores, incluyendo:
El tamao y complejidad de la entidad.
El rea de auditora.
Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en
el riesgo de error material evaluado para cierta rea de la auditora,
ordinariamente, requiere de un incremento correspondiente en el alcance y
oportunidad de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del
trabajo, y una revisin ms detallada de su trabajo).
Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo personal
para el desempeo del trabajo de auditora.
El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y
finales.
La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados del
gobierno corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo de auditora.
La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno
corporativo respecto al tipo y oportunidad esperada de los reportes por

emitir y otras comunicaciones, tanto escritas como verbales, incluyendo el

dictamen del auditor, las cartas de la administracin y comunicaciones a los
encargados del gobierno corporativo.
La discusin con la administracin respecto a las comunicaciones
esperadas sobre el estatus del trabajo de auditora a lo largo del trabajo.
Comunicacin con los auditores de los componentes respecto a los tipos y
oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones en
conexin con la auditora de componentes.
La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre los
miembros del equipo de trabajo, incluyendo la naturaleza y oportunidad de
las reuniones del equipo y la oportunidad de la revisin del trabajo
desempeado.
Factores importantes, actividades preliminares del trabajo y conocimiento
logrado
en otros trabajos
La determinacin de la importancia relativa (materialidad) de acuerdo con
la NIA 32011 y, cuando sea aplicable:
0 La determinacin de importancia relativa para los componentes y la
comunicacin correspondiente a los auditores de los componentes de
acuerdo con la NIA 600.12
0 La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de
transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo mayor
de errores materiales.
La discusin de asuntos, que puedan afectar a la auditora, con personal
de la firma responsable de desempear otros servicios a la entidad.
Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, la
implementacin y el mantenimiento de un control interno slido, incluyendo
la evidencia de documentacin apropiada de este control interno.
Volumen de transacciones, el cual puede determinar si es ms eficiente
que el auditor pueda apoyarse en el control interno.
Introduccin:
4. La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin
apropiada a reas importantes de la auditora, que se identifiquen los
potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el
trabajo de auditora se organice y administre de manera apropiada para que
se desempee de una forma efectiva y eficiente. La planeacin adecuada
tambin ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los miembros del

equipo del trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos y la

revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del
trabajo hecho por los auditores de componentes y por los expertos. La
naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variaran de acuerdo
con el tamao y complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor
con la entidad. Y los cambios en Circunstancias que ocurran durante el
trabajo de auditora.
4. El pian de auditoria es ms detallado que la estrategia general de
auditora e incluye la naturaleza. Oportunidad y extensin de los
procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo
para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo.
La Documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la
planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que
pueden revisarse y aprobar
Direccin de la auditora
El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando fija la direccin
de la Auditoria
Respecto de la importancia relativa:
- Fijar la importancia relativa para fines de planeacin.
- Fijar y comunicar la importancia relativa para los auditores de los
componentes.
- Reconsiderar la importancia relativa al desempear los procedimientos de
Auditora durante el curso de la misma.
- Identificar los componentes y los saldos de cuenta de importancia relativa.
Objetivos de informacin, oportunidad
comunicaciones que se requieren

de

la

auditora

El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando comprueba los

Objetivos de informacin del trabajo, la oportunidad de la auditora y la
naturaleza de las comunicaciones que se requieren:
Alcance del trabajo de auditora
El auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance
del trabajo de auditora:
-La cobertura esperada de la auditora. incluyendo el nmero y las
localidades
de componentes por incluir.

- La naturaleza de las relaciones de control entre una controladora y sus

Componentes, que determina cmo se va a consolidar el grupo.
- La extensin en que los componentes son auditados por otros auditores.
La discusin de asuntos que puedan afectar la auditora con personal de la
Firma responsable de desempear otros servicios a la entidad.
La disponibilidad de personal y datos del cliente

NIA 300. Planeamiento del trabajo

La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo
recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera
auditora. En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de
ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor.
Incluye el programa de auditora en el que se determina el alcance, la
naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases
dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los
hallazgos del auditor.