Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Procdures de rectification
de base imposable
Master : Gestion Financire et Fiscale
Ralis par :
Mr : JALAL
2014-2015
SOMMAIRE
INTRODUCTION .................................................................................................................................. 2
Chapitre I : La vrification de la base imposable................................................................................ 3
Section 1 : La constatation des anomalies :...................................................................................... 3
Section 2 : La procdure de vrification : ........................................................................................ 3
Chapitre II : Procdures de rectification des bases dimposition ...................................................... 9
Section 1 : Procdure normale de rectification des bases dimposition ........................................ 9
Section 2 : Procdure acclre de rectification des bases dimposition ..................................... 14
1.
2.
3.
CONCLUSION ..................................................................................................................................... 22
BIBLIOGRAPHIE ............................................................................................................................... 23
INTRODUCTION
Le droit de contrle soulve pour ladministration la recherche de la sincrit, de la rgularit
de lintgrit des obligations fiscales tant sur les critures comptables que sur le plan juridique.
Nous pouvons dire que le contrle fiscal est un systme de vrification de l'impt ou des
impts, car ne tenant compte que des affirmations du contribuable lui-mme, la dclaration
fiscale ne serait qu'un simple chiffon de papier, si l'administration ne disposait d'un large
pouvoir de contrle de toutes les rubriques.
Le contrle fiscal cest lexamen gnral et critique par l'administration fiscale de la
dclaration souscrite par un contribuable dans le but de s'assurer qu'elle est rgulire, sincre et
complte, et de relever le cas chant les irrgularits qu'elles peuvent dceler sur le plan
fiscal.
Le contrle fiscal est un instrument de rgularisation du systme dclaratif a double objet :
- Pour l'administration, l'objet du contrle fiscal n'est rien d'autre que de dceler les erreurs, les
fautes, les fraudes et les vasions fiscalement infractionnelles et susceptibles d'influer l'assiette
de l'impt ;
- Pour le contribuable, hormis toute controverse, le contrle fiscal peut constituer un
instrument de test ou d'amlioration de la comptabilit qui lui permet d'viter la rcidivit, les
erreurs et fautes dj fiscalement sanctionnes.
Le terme contrle est synonyme de vrification ou de surveillance.
Do la vrification de la comptabilit permet la comparaison des dclarations souscrites par le
contribuable avec les critures comptables. Toutefois, Le vrificateur ne se limite pas
seulement s'assurer de l'exactitude des dclarations et leurs conformit la comptabilit,
mais s'implique aussi valuer la sincrit de cette comptabilit elle-mme, ce qui suppose que
le vrificateur est amen un examen critique des critures comptables.
Pour bien cerner le droit de contrle on traite dans un premier chapitre la procdure de
vrification, par la suite les procdures de rectification normales et acclres dans un
deuxime chapitre, sera suivi dun troisime chapitre consacr au recours devant les
commissions et le recours judiciaire.
2. Droit de constatation :
Ladministration fiscale dispose dun droit de constatation en vertu duquel elle peut
demander aux contribuables prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les livres, les
registres et les documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant
donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des lments physiques de
lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la
rglementation en vigueur.
elle-mme, ce qui suppose que le vrificateur est amen un examen critique des critures
comptables.
En gnrale la vrification de la comptabilit doit rpondre trois impratifs :
1.2 - Les oprations des recettes et des dpenses sont dument justifies :
Les oprations des dpenses et recettes doivent tre aussi bien justifies qu'elles remplissent les
conditions lgales requises.
a- Les oprations relatives aux recettes sont individualises, et donnent lieu la dlivrance de
factures pr numrotes et comportent les mentions obligatoires (numro de patente, identifiant
fiscal...).
b- En cas de vente en dtail, dfaut de factures, des tickets de caisse sont dlivrs.
c- Pour les entreprises qui se livrent aux ventes en tournes, le numro de patente du client est
oppos sur les factures de vente.
d- Les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou toute autre pice
probante tablie au nom de l'entreprise avec dsignation des biens, du prix, quantits et les
autres mentions de base.
2. Lexcution de la vrification:
Aprs avoir pris connaissance des lments pralables relatives la prsence de tous les
livres comptables obligatoires, et ayant constitu une ide sur l'organisation comptable de
l'entreprise, du systme comptable adopt, le vrificateur entamera la vrification des comptes.
En principe, une vrification complte doit concerner l'ensemble de la comptabilit, en
examinant tous les livres comptables et les documents annexes. Toutefois, ceci n'est possible
que dans les petites entreprises. De ce fait, le choix d'une mthode de vrification slective
s'impose, en suivant une mthode logique et se basant sur des supports pertinents.
sur une dclaration et/ou ses annexes se rapportant une partie ou toute la priode non
prescrite.
Dans tous les cas, l'avis de vrification doit prciser la priode objet de vrification, les impts
et taxes concerns ou les postes et oprations viss par le contrle.
B-Lieu de vrification :
Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas, du domicile fiscal, du
sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes physiques ou morales
concerns, aux agents de l'administration fiscale qui vrifient, la sincrit des critures
comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et s'assurent, sur place, de
l'existence matrielle des biens figurant l'actif.
C-Dure de vrification :
Conformment aux dispositions de larticle 212 (I- 4e alina) du C.G.I., les oprations de
vrification de comptabilit d'une entreprise ne peuvent durer :
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d'affaires dclar au
compte de produits et charges, au titre des exercices soumis vrification, est infrieur ou gal
cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute;
6
- plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d'affaires dclar au
compte de produits et charges, au titre de l'un des exercices soumis vrification, est suprieur
cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions dues l'application de la
procdure prvue l'article 229 ci-dessous relatif au dfaut de prsentation des documents
comptables.
Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies sans que ce
nouvel examen, mme lorsqu'il concerne d'autres impts et taxes, puisse entraner une
modification des bases d'imposition retenues au terme du premier contrle.
Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins, au titre d'un ou
plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine, l'administration peut procder
ultrieurement un contrle de ladite comptabilit au titre de tous les impts et taxes et pour la
mme priode, sans que ce contrle puisse entraner le rehaussement des montants des
redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle, au titre des postes et oprations
prcits. Dans ce cas, la dure cumule de la premire et de la deuxime intervention sur place
ne peut excder la dure de vrification prvue au I du prsent article Art. 212 6 ou 12 mois.
1. Phase Administrative
En vertu des dispositions de larticle 220 du C.G.I., la direction des impts peut tre
amene apporter des rectifications :
aux bases d'imposition ;
aux montants des retenues en matire de revenus salariaux ;
aux prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et
conventions.
Les bases, montants ou prix objets des rectifications peuvent rsulter soit de la
dclaration du contribuable, de lemployeur ou dbirentier, soit dune taxation doffice. Dans
ce cas, ladministration fiscale notifie au contribuable les nouvelles bases dimposition dans les
formes prvues larticle 219 du C.G.I. Les rectifications portant sur des impositions initiales
rsultant soit dune dclaration, soit dune taxation doffice au titre des impts, droits et taxes
doivent tre effectues dans le cadre de la procdure contradictoire selon les formes et rgles
prvues larticle 220 du C.G.I.
10
B- Effets de la notification
La notification a pour effet :
D'interrompre le dlai de prescription, la premire notification a pour effet
dinterrompre la prescription quadriennale en faisant courir un nouveau dlai de mme nature
et de mme dure que celui interrompu. Il est donc ncessaire que la premire lettre de
notification soit notifie son destinataire, avant l'expiration du dlai lgal de prescription ;
De fixer les limites d'imposition, Limposition tablie suite un contrle fiscal ne
peut excder celle rsultant des bases fixes dans la premire lettre de notification ;
Douvrir un dlai de rponse, le vrificateur qui notifie au contribuable des
redressements doit linviter produire ses observations et justifications concernant ces
redressements dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de
notification.
A dfaut de la rponse du contribuable dans le dlai prescrit, limposition est tablie et
ne peut tre contest que par voie contentieux.
Si les observations du contribuable parviennent ladministration des impts dans le
dlai imparti et si ce dernier les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie au
contribuable par lettre recommande avec accus de rception, ou par remise direct, dans un
dlai maximum de 60 jours suivant la date de rception de la rponse du contribuable, les
motifs de son rejet partiel ou total ainsi que la base dimposition qui lui parait devrait devoir
tre retenue.
Ladministration des impts doit faire connaitre au contribuable que cette base sera
dfinitive sil ne pourvoit pas devant la commission locale de taxation, dans un dlai de 30
jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification.
12
Cette taxation des redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du
contribuable doit tre opr aprs sa rponse la deuxime notification.
2. ACCORD A LAMIABLE
Le contribuable ou son reprsentant lgal peut, au cours de la procdure, conclure un accord
lamiable avec ladministration sur les redressements notifis. Cet accord doit tre concrtis
par un crit, sign par les deux parties et comportant :
la date de la signature de laccord ;
le nom et la qualit des signataires ;
le montant des bases et des droits qui rsultent de laccord.
Laccord crit doit tre tabli en double exemplaire dont un doit tre remis au contribuable
contre dcharge ou lui tre adress, ventuellement, par courrier recommand. Chaque accord
doit tre accompagn de la lettre de dsistement de la part de lintress de tout recours actuel
ou ventuel devant les commissions (C.L.T., C.N.R.F.), ladministration ou le tribunal
comptent, ainsi que de toute demande en restitution concernant les chefs de redressement.
L'accord peut tre conclu soit avec le contribuable, soit avec son reprsentant lgal qui doit
justifier de sa qualit, soit avec la personne mandate, qui doit prsenter ladministration des
impts un mandat spcial tabli cet effet, ayant date certaine (lgalis, adoulaire ou notari).
13
Les deux cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le contribuable pour la
premire fois devant la C.N.R.F. Ainsi, ces cas doivent tre voqus par le contribuable avant
l'introduction du recours devant la C.N.R.F., en application des dispositions de larticle 220
(VIII-2e alina) du C.G.I. Il y a lieu de prciser quen cas de nullit de la procdure pour les
motifs prcits, ladministration peut reprendre la procdure de la manire suivante :
1. en cas de non respect du dlai de quinze (15) jours prvus pour lenvoi de lavis de
vrification, ladministration peut reprendre la procdure de rectification de la base
imposable, par lenvoi dun nouvel avis de vrification au contribuable pour les
exercices non prescrits ;
2. en cas denvoi de la deuxime lettre de notification portant rponse de linspecteur aux
observations du contribuable en dehors du dlai prescrit de soixante (60) jours,
ladministration peut galement reprendre la procdure de rectification de la base
imposable par lenvoi dun nouvel avis de vrification au contribuable pour les
exercices non prescrits.
14
2. Procdures
acclres
de
rectification
de
la
base
imposable :
Selon larticle 221du CGI, linspecteur des impts est amen rectifier en matire dIS, lIR et
la TVA :
Le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription
en cas de cession, cessation totale, redressement ou liquidation judiciaire ou
transformation de la forme juridique.
Les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc un
domicile fiscal ou un tablissement principale ;
Des dclarations sur la cession des valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crances ;
Les montants des retenus dclars par les employeurs ou dbirentiers qui cessent
leur activit, qui transfert leur clientles ou qui transforme la forme juridique de
leur entreprise ;
Les impositions initiales en matire de TVA, de la dernire priode dactivit
non couverte par la prescription, en cas de cession dentreprise ou de cessation
dactivit.
15
A lissu du contrle fiscal, les phases de la procdure acclr sont dfinit larticle 221 du
CGI ;
1re notification au contribuable des redressements envisags et leurs motifs et
montants dtaills,
acceptation express ou observations du contribuable pour tout ou partie des
redressements envisags par ladministration ou dfaut de rponse dans le dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de la 1re notification ou rponse hors
dlai ;
2me notification au contribuable des redressements retenus et leurs motifs dans le
dlai de maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception des
observations du contribuable la 1re notification;
pourvoi du contribuable devant la commission locale de taxation dans le dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de la 2me notification;
taxation des rectifications retenues par ladministration dans le cadre de la 2me
notification;
la procdure se poursuit le cas chant devant les commissions dans les mmes
conditions que celles prvues larticle 220 relatif la procdure normale de
rectification.
Les rgles de notification (contenu, dlai, effets, etc.) nonces pour la procdure normale sont
galement applicables pour la procdure acclre. En effet, la lettre de notification doit
comporter :
1-le dtail et le motif de chaque rectification propose par ladministration ;
2-les motifs du rejet de la comptabilit ;
3-les motifs, moyens et mthodes de reconstitution du chiffre daffaires ;
4-lassignation du dlai lgal de rponse.
16
de pourvoi devant la
La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres, dont le prsident et
le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre la majorit des voix des
membres prsents.
En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Elle statue valablement
au cours dune seconde runion, en prsence du prsident et de deux autres membres. En cas
de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.
1.3- Dlai la commission locale de taxation pour statuer :
Les dcisions des commissions locales de taxation doivent tre dtailles, motives et sont
notifies aux deux parties par les secrtaires rapporteurs des commissions locales de taxation,
dans les quatre (4) mois suivant la date de la dcision.
Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi et celle de la
dcision qui est prise, son sujet, est fix vingt quatre (24) mois. Lorsque lexpiration du
dlai prcit, la commission locale de taxation na pas pris de dcision, ladministration
informe le contribuable, de lexpiration du dlai de vingt -quatre (24) mois et de la possibilit
dintroduire un recours devant la commission nationale du recours fiscal dans un dlai de
soixante (60) jours compter de la date de rception de lavis.
A dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prcit, ladministration tablit les
impositions daprs les bases de la deuxime lettre de notification.
1.4- Cas o la dcision de la commission locale de taxation est dfinitive :
Les dcisions des commissions locales de taxation prises dans les affaires relatives
limpt sur le revenu, au titre des profits fonciers et aux droits denregistrement sont
dfinitives lorsque le montant des droits en principal est infrieur ou gal cinquante mille
(50.000) dirhams.
Les dcisions des commissions locales de taxation devenues dfinitives, y compris
celles portant sur les questions pour lesquelles lesdites commissions se sont dclares
incomptentes, peuvent tre contestes par ladministration et le contribuable, par voie
judiciaire sans passer par la commission nationale du recours fiscal.
18
19
2.3-
Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun recours devant la
commission nationale du recours fiscal et celle de la dcision qui est prise son sujet est fix
douze (12) mois.
Lorsqu lexpiration du dlai prcit, la dcision de la commission nationale du recours
fiscal na pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du
contribuable ou la base dimposition retenue par ladministration en cas de taxation doffice
pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte.
Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases
notifies par ladministration ou en labsence dobservations de sa part sur les chefs de
redressement rectifis par ladministration cest la base rsultant de cet accord ou des chefs de
redressement prcits qui est retenue pour lmission des impositions.
Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies
aux parties par le magistrat assurant le fonctionnement de la commission, dans les six (6) mois
qui suivent la date de la dcision.
21
CONCLUSION
22
BIBLIOGRAPHIE
1. Code gnral des impts 2015
2. NOTE CIRCULAIRE N 716
3. NMILI MOHAMMED ,Les impts au Maroc, Ed 2012
4. LES INFORMATIONS AUPRES DE L'ADMINISTRATION DES IMPOTS
23