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CANCELACION DE CERTIFICADOS DE SELLO DIGITAL (CSD) POR

INCUMPLIMIENTO
Los certificados que emita el SAT, quedaran sin efectos cuando las
autoridades fiscales:
a) Detecten que los contribuyentes, en un mismo ejercicio fiscal omitan la
presentacion de 3 o mas declaraciones periodicas consecutivas o 6 no
consecutivas, previo requerimiento de la autoridad para su cumplimiento.
En este supuesto las autoridades podran cancelar los CSD cuando los
contribuyentes no presenten 3 declaraciones consecutivas o 6 no
consecutivas en un mismo ejercicio fiscal, lo anterior no significa que se
necesita omitir todas las obligaciones mensuales (ISR, IVA,
RETENCIONES DE ISR, RETENCIONES DE IVA, IEPS, etc.) sino que
basta con que se omita alguna de ellas por los periodos mencionados
para la cancelacion de los CSD, por lo que es indispensable contar con la
guia de obligaciones a efectos de cumplir adecuadamente las
obligaciones fiscales.
Un punto importante a considerar es el cumplimiento oportuno en los
plazos que indican las disposiciones fiscales con el fin de evitar cualquier
controversia con las autoridades que podran considerar que se cae en el
supuesto senalado cuando se cumpla de forma extemporanea.
EJEMPLO:
Contribuyent
Obligaciones Periodicas
e
FE MA AB
ENE
B R R
EMPRESA 1 X
X

EMPRESA 2

EMPRESA 3
X X

MA
Y
X
X
X

JU
N
X
X
X

JU
L

AG
O

SE
P

OC
T
X

NO
V
X

DIC

En este caso la empresa 1 y 2 estarian en el supuesto de omision de


obligaciones, en el caso de la empresa 1 por incumplir 6 declaraciones
no consecutivas y el caso de la empresa 2 por incumplir con 3

declaraciones consecutivas, ambas en un mismo ejercicio fiscal y


siempre y cuando hubiesen sido requeridas por la autoridad para su
cumplimiento.
b) Durante el procedimiento administrativo de ejecucion no localicen al
contribuyente o este desaparezca.
c) En el ejercicio de facultades de comprobacion, detecten que el
contribuyente no puede ser localizado; este desaparezca durante el
procedimiento, o bien se tenga conocimiento de que los comprobantes
fiscales emitidos se utilizaron para amparar operaciones inexistentes,
simuladas o ilicitas.
En estos supuestos es recomendable para el caso de cambio de
domicilio cumplir con la presentacion de avisos dentro del plazo
establecido en el articulo 27 del reglamento del CFF que es de un mes
posterior a que ocurra dicho cambio.
Adicionalmente y en el caso de que se manejen varias denominaciones
o razones sociales, el personal encargado en recepcion conozca todas y
cada una de estas con el fin de que todas las diligencias de la autoridad
sean adecuadamente atendidas.
d) Aun sin ejercer sus facultades de comprobacion, detecten la existencia
de una o mas infracciones previstas en los articulos 79,81 y 83 de este
ordenamiento, y la conducta sea realizada por el contribuyente titular del
certificado.
En el caso de esta fraccion es importante reforzar el adecuado
cumplimiento de todas y cada una de las obligaciones a cargo del
contribuyente, pues los articulos citados se refieren a infracciones
derivadas de no presentar los avisos, declaraciones, entre otras Diots,
Informativas de IEPS, Informacion de contraprestaciones en efectivo,
presentacion extemporanea del dictamen, etc.
PROCEDIMIENTO PARA SUBSANAR LAS IRREGULARIDADES
DETECTADAS

No obstante lo anterior, el contribuyente podra subsanar las


irregularidades detectadas, aportando las pruebas que a su derecho
convengan, a fin de obtener un nuevo certificado obligandose, la
autoridad fiscal, a emitir la resolucion sobre dicho procedimiento en un
plazo maximo de tres dias, contado a partir del dia siguiente a aquel en
que se reciba la solicitud correspondiente.
Al respecto, el contribuyente tendra un plazo de 10 dias para
proporcionar la informacion y documentacion requerida por la autoridad;
en caso de no proporcionar la informacion solicitada, se tendra por
desistido el procedimiento.
1. Contribuyentes inconformes con la cancelacion de los sellos digitales.
2. Podran llevar a cabo el procedimiento de aclaracion.
3. En el Procedimiento, el contribuyente podra aportar las pruebas que a
su derecho convenga, a fin de aclarar su situacion fiscal.
4. La autoridad fiscal debera resolver en un plazo de 3 dias contados, a
partir del dia siguiente al que se reciba la solicitud correspondiente.
4.1 En caso de aclararse.
4.1.1
El contribuyente podra solicitar un nuevo certificado de sello digital.
4.2 En caso de NO aclararse.
4.2.1
El contribuyente no podra emitir facturas hasta que aclare las causas por
las que sedejo sin efecto su certificado de sello digital.

CONCLUSIONES
De un analisis riguroso a las disposiciones contenidas en el CFF en
comento, se advierte que contravienen el principio de legalidad y certeza
juridica contenido en el articulo 16 Constitucional, pues aun y cuando se
puedan desvirtuar los hechos por imprecision de los datos con los cuales
las autoridades fiscales soliciten al Administrador General de Servicios al

Contribuyente o al Administrador Central de Servicios Tributarios al


Contribuyente, que se deje sin efectos el certificado de sello digital del
contribuyente, o bien, se restrinja el uso del certificado de FIEL o el
mecanismo que utilizan las personas fisicas para efectos de la
expedicion de CFDI, negando el derecho de audiencia a priori, antes de
la imposicion de cualquier sancion.
Por lo anterior se hace indispensable establecer controles mas estrictos
para la supervision del adecuado cumplimiento de las obligaciones
fiscales ya que aunque como se comento dichas disposiciones resultan
inconstitucionales, los actos de molestia por parte de la autoridad en su
caso no se podrian evitar pues la aplicacion de la sancion se hace previo
a cualquier aclaracion por parte del contribuyente.
La opinion o comentarios vertidos o derivados del presente Informe
constituyen unicamente una interpretacion unilateral de los temas aqui
tratados, por lo tanto, de ninguna forma se ubica en las hipotesis
previstas en las fracciones I, II y III del articulo 89 del Codigo Fiscal de la
Federacion, y la presente no pretende contravenir las disposiciones o
interpretaciones que pueden ser diversas a los criterios dados a conocer
por las autoridades.