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CONFERENCIA SOBRE

EMPRESA Y TRIBUTACIN
Luis Durn Rojo
Profesor del Departamento de Derecho e
la Pontificia Universidad Catlica del Per

1
EMPRESA Y PAS
El caso peruano
23/08/2013

CONFERENCIAINAUGURAL DIPLOMADO
ENTRIBUTACINEMPRESARIAL

EMPRESA Y PAS
DIAGNSTICO GENERAL
En el Per, la crisis de la Dcada de los aos 1980 impact
en el conjunto de la sociedad. Polticamente el pas se
centraliz y econmicamente se perdieron los mercados
locales y las empresas locales.
El modelo econmico a partir de 1990 responde a las reglas
del Consenso de Washington:
o Apostar por el libre mercado,
o El Estado no interviene en la economa salvo como
regulador, y,
o La sociedad a travs del Estado- se financia va tributos.

23/08/2013

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ENTRIBUTACINEMPRESARIAL

EMPRESA Y PAS
TRES CARACTERSTICAS RELEVANTES
Se apost por la atraccin de capitales extranjeros para
que inviertan en todos sectores econmicos.
Actualmente, el desarrollo fundamental ha sido por la
extraccin de recursos naturales (minera, petrleo) y
todos los clster econmicos (normalmente nativos) que
se le han asociado.
Tambin es relevante el sector agroexportador, que ha
desarrollado mucho capital e incluso tecnologa (Ica ha
estado por varios aos en pleno empleo).

23/08/2013

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EMPRESA Y PAS
UN FENMENO NUEVO (I)
La fuerza del emprendedurismo nacional y de los
consumidores que el viejo esquema no se ha conocido.
El ejemplo perfecto es la situacin econmica que se
produce en los conurbanos limeos, que obliga a que
las grandes empresas de consumo y retail vayan a
ofertar all, incluso productos ms novedosos que los
que se ofertaba en el marco de la Lima Tradicional.

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EMPRESA Y PAS
UN FENMENO NUEVO (II)
Arequipa ha tenido siempre un crecimiento moderado,
aunque hoy se muestra un crecimiento acelerado nunca
antes visto.
En ese marco han surgido muchas nuevas empresas
arequipeas, que no slo han desarrollado en el mercado
local sino que an en contados casos han pasado ms all
de la zona, llegando incluso a tener perfiles exportadores.
Para el desarrollo futuro econmico de la regin, debe
tomarse en cuenta:
o La cultura del pueblo arequipeo.
o Pensar en ubicacin estratgica de Arequipa.
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EMPRESA Y PAS
UNA GRAN DEBILIDAD
La informalidad sistmica del empresario peruano:
o Pepe el vivo por falta de autoridad?, o,
o Conciencia libertaria anti-estatal?
La informalidad tributaria es muy costosa. Se viola el
principio de igualdad tributaria.
En el fondo se trata de entender una sociedad en la que
el norte sea el Deber de Contribuir sobre la base de la
igualdad.

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MODELOS DE TRIBUTACIN
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MODELOS DE TRIBUTACIN
MODELO DOGMTICO DE TRIBUTACIN (I)
Llamado tambin como sistema tributario ortodoxo.
Est pensado fundamentalmente en desarrollar el
objetivo recaudatorio.
Est presente principalmente en los pases
desarrollados (como USA o UE).
Est en pleno cuestionamiento luego de la crisis
econmica mundial.

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MODELOS DE TRIBUTACIN
MODELO DOGMTICO DE TRIBUTACIN (II)
Se basa en mantener los siguientes impuestos:
Dos tipos de impuestos directos:
a) El impuesto sobre la renta.
b) El impuesto sobre el patrimonio.
Dos tipos de impuestos indirectos:
a) Impuestos al consumo general tipo valor agregado.
b) Impuestos a los consumos especficos.

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MODELOS DE TRIBUTACIN
MODELO DOGMTICO DE TRIBUTACIN (III)
Hay varias trabas para una recaudacin armnica bajo un
modelo dogmtico de tributacin, como:
1. Los altos niveles de evasin existentes,
2. La limitada capacidad de control por parte de las
Administraciones Tributarias de la gestin del tributo.
3. La existencia de un elevado gasto fiscal, esto es la
existencia de mltiples mecanismos de exenciones o
de regmenes fiscales preferenciales a sectores
econmicos con significativa manifestacin de
capacidad contributiva.
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MODELOS DE TRIBUTACIN
MODELO DOGMTICO DE TRIBUTACIN (IV)
Estas trabas han generado que una gran parte de las
ganancias o rentas, de los patrimonios o incluso del
consumo (con la carga de regresividad que podra tener
este ltimo) no estn fiscalizadas efectivamente por los
gravmenes tributarios.
Esa situacin hizo surgir el Modelo Flexible de
Tributacin.
No hay un diseo estratgico sino que ha sido una
respuesta de los Estados latinoamericanos destinada a
aumentar la recaudacin y potenciar la administracin
de determinados sectores de contribuyentes.
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MODELOS DE TRIBUTACIN
MODELO FLEXIBLE DE TRIBUTACIN (I)
Denominado tambin como sistema tributario
heterodoxo.
Presente especialmente en los pases en vas de
desarrollo, como los pases latinoamericanos.
Se ha ido estableciendo sobre la base de un tira y afloja
con los contribuyentes de la regin y con el evidente
apoyo de la clase poltica, los rganos judiciales y los
grupos de la tecnocracia de opinin.

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MODELOS DE TRIBUTACIN
MODELO FLEXIBLE DE TRIBUTACIN (II)
A los impuestos sealados se les incorpora
Nuevos tipos de impuestos: Impuestos sobre
Transacciones Financieras, Impuestos a los Activos
Empresariales, Impuestos Presuntivos a la Renta,
Regmenes especiales en determinados sectores
extractivos y Regmenes simplificados para pequeos
contribuyentes.
Nuevos instrumentos de recaudacin, entre los que se
encuentran los modelos de retencin en el IR e IVA, los
modelos de percepcin en IVA y los regmenes de
detraccin impositiva.
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MODELO FLEXIBLE DE TRIBUTACIN

FISCALIZACIN

PRICOS

MEPECOS
ACCIONES
ECONOMASUMERGIDA
EINFORMALIDAD
DE INDUCCIN
TRIBUTARIA

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MODELO FLEXIBLE DE TRIBUTACIN

ITF: Para capturar informacin


CIUDADANO
No hay claridad sobre
las operaciones que
generan Impuestos
Informacin plena sobre
Depsitos

SUNAT
BANCO
OPONE Secreto Bancario
como Derecho
Constitucional

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(Administracin
Tributaria)

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MODELO FLEXIBLE DE TRIBUTACIN

RETENCIONES DE IVA
PROVEEDOR
(Sujeto Retenido)

RETIENE
6% del precio de venta al
momento de percepcin

Declara en PDT
Compensa contra IVA o
Pide Devolucin

CLIENTE
(Agente de
Retencin)

SUNAT
(Administracin
Declara en PDT
Entrega monto retenido

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MODELO FLEXIBLE DE TRIBUTACIN

PERCEPCIONES DEL IVA


CLIENTE

CLIENTE 2

VENTA 2

(Tercero)

(Sujeto Percibido)
VENTA 1
PERCIBE POR VENTA 2
Aumenta el precio a cobrar
en VENTA 1

Declara en PDT
Compensa contra IVA
por Ventas o Pide
Devolucin

PROVEEDOR
(Agente de
Percepcin)

SUNAT
(Administracin
Declara en PDT
Entrega monto percibido

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MODELO FLEXIBLE DE TRIBUTACIN

SUPUESTO
CONTEMPLADO
EN NORMA

DETRACCIONES DE IMPUESTOS
PROVEEDOR

Paga descontando Detraccin


Entrega Constancia de Depsito

(Sujeto detrado)

CLIENTE
BN abre
cuenta

(Agente de detraccin)
Entrega Constancia
de Depsito
Realiza el depsito
de detraccin

Entrega chequera
o autorizacin de
dbito en cuenta

BANCO DE LA
NACIN

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Utiliza monto de
cuenta para pagar
deudas tributarias

Entrega en
Informa(segn
y
recaudacin
CONFERENCIAINAUGURAL DIPLOMADO
recibe
supuestos)
ENTRIBUTACINEMPRESARIAL
instruccin

SUNAT
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LTIMA REFORMA
TRIBUTARIA EN PER
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EL CASO PERUANO
UN PROCESO HACIA LA HETERODOXIA (I)
El modelo de 1990:
o Un tpico modelo ortodoxo.
o Gran descuido de la tributacin municipal y regional.
Aporte en 1996: Impuesto Mnimo a la Renta hacia ITAN
actual.
Aporte en 1999:
El paquete Boloa para luchar contra el fraude de ley:
Clusulas especficas antielusivas.
Primera etapa del Rgimen de Detracciones de
Impuestos.
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EMPRESARIAL

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EL CASO PERUANO
UN PROCESO HACIA LA HETERODOXIA (II)
Aporte en 2001:
o Inclusin del IR sobre Dividendos.
Aporte en 2002-2004:
o Creacin del ITF
o Aparicin de Retenciones y Percepciones del
IGV

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EMPRESARIAL

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EL CASO PERUANO
UN PROCESO HACIA LA HETERODOXIA (III)
Aporte en 2004:
o Ampliacin de reglas de fuente nacional en el IR.
o IR por ganancia de capital de inmuebles.
o Reglas sobre Precios de Transferencia
o Clausulas especficas antielusivas.
o Reestructuracin del Rgimen de Detracciones.
Aportes en 2009-2010:
o Creacin del Modelo Dual. Gravamen a las
Ganancias de Capital de Valores Mobiliarios.
o Precisin sobre clausulas antielusivas
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EMPRESARIAL

23/08/2013

EL CASO PERUANO
REFORMA TRIBUTARIA 2012 (I)
Son modificaciones inconexas o estamos ante una
Reforma?
o Se trata de una reforma porque hay cambios
transversales a todas las normas aprobadas: Una
Reforma Trasversal.
o Adems, hay aspectos adicionales que se han
incorporado: Una Reforma Incremental.

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EMPRESARIAL

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EL CASO PERUANO
REFORMA TRIBUTARIA 2012 (II)
En qu sentido hay cambios transversales?
o Se introducen clausulas antielusivas, general y
particular, a lo largo de las normas existentes.
o Aplica a muchos sectores de la economa nacional.
o Exige un esfuerzo adicional para los servidores
pblicos que atienden los aspectos tributarios
(SUNAT, Tribunal Fiscal y Poder Judicial).
CRTICA:
Hay varios aspectos transversales que no han sido
tocados, que podran racionalizar el Rgimen Tributario
Peruano.
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EMPRESARIAL

23/08/2013

EL CASO PERUANO
REFORMA TRIBUTARIA 2012 (III)
En qu sentido hay cambios adicionales?
o Se reforman los pagos a cuenta de IR.
o Se modifica el Rgimen de Precios de Transferencia.
o Se introduce un Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
en IR.
o Se corrige el Rgimen de Exportaciones en IGV.
o Se insiste en los Regmenes de Intervencin Tributaria.
o Se ajustan los Regmenes de delitos aduaneros y tributarios.
o Se introduce el instituto de la Fiscalizacin Parcial.
CRTICA:
Sesgo recaudatorio en varias casos.
Errores conceptuales y vacos legislativos en varios casos.
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EMPRESARIAL

23/08/2013

EL CASO PERUANO
REFORMA TRIBUTARIA 2012 (IV)
Fue duramente criticada, incluso antes de existir. Ej. Taxleaks
Propuesta en desarrollo.
Hay mucha desinformacin en la opinin pblica por los
comentarios y noticias efectistas.
Slo atiende y afecta a los mismos de siempre.
El Impuesto a las Herencias.
La Clausula Antielusiva no permitir planificar ms
COMENTARIO:
Requerimos verdad pblica y dialogo deliberativo.
Si vemos el conjunto de la reforma: Hay espacio para
matizaciones.
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EMPRESARIAL

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AGENDA PENDIENTE
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AGENDA PENDIENTE
SENTIDO
Respecto del Modelo Tributario, no hay que debatir la
necesidad de su existencia o derogacin sino en mejorar su
tcnica con el fin de evitar los efectos econmicos negativos
que pueden tener en los contribuyentes afectados.
Adecuarlo a un doble objetivo:
1. Permitir aumentar la recaudacin de manera eficiente, de
modo que se pueda blindar financieramente al Estado.
2. Eliminar los elementos anti tcnicos, para dar un respiro a
la actividad econmica y posibilitar su desarrollo.
Deben ponerse en prctica los cinco objetivos sealados
anteriormente, pero de manera coordinada.
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AGENDA PENDIENTE
TIPOS DE IMPUESTO
Mantener impuestos especiales o temporales es una
posibilidad que solo debe tomarse cuando existan
apremiantes necesidades nacionales. Hay que discutir la
vigencia del ITF y del ITAN.
No se puede basar la recaudacin en impuestos
indirectos (como el IGV e ISC) que por definicin son
regresivos pues afectan fundamentalmente a los ms
pobres.
No debe disminuirse los esfuerzos por conseguir
eficiencia en el Impuesto a la Renta (IR), mejorando el
que corresponde a las personas naturales.
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AGENDA PENDIENTE
LUCHA CONTRA LA EVASION
La ampliacin de la base de contribuyentes es
necesaria, incluso si afecta a empresas en cadenas
productivas, porque muestra que estas no tenan
estndares de competitividad real.
Las medidas administrativas de colaboracin de los
contribuyentes en capturar a los evasores no deben
perder su carcter temporal.
Debe establecerse un estatuto claro y suficiente de los
alcances de los deberes de informacin, coadyuvacin y
recaudacin de los ciudadanos.
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AGENDA PENDIENTE
RECAUDACIN CON RESPETO AL CONTRIBUYENTE
La recaudacin debe hacerse en respeto a los derechos
de los contribuyentes. A ms derechos ofrecidos mas
legitimo es el tributo.
Hay que discutir si ha llegado el momento de eliminar el
ITF y el ITAN.
Hay que disminuir la presin sobre el ciudadano con
deberes de colaboracin. Estudiar si deben mantenerse
los regmenes de intervencin tributaria.

23/08/2013

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AGENDA PENDIENTE
RECAUDACIN CON BASE EN LA IGUALDAD TRIBUTARIA
La igualdad tributaria es un valor y debe darse en todos los
campos y aspectos.
Cualquier beneficio a un mbito territorial o sector econmico
debe procesarse slo si se ha demostrado que promueve
eficientemente el inters comn:
1. No deberan darse en materia territorial.
2. No deberan ser extendidos en el mbito sectorial, salvo si
hemos de promover la competencia en atraccin de
capitales.
Las MYPES deben tener un rgimen especial transitorio, que
busque que estn se adecen a un sistema tributario comn.
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AGENDA PENDIENTE
ATRACCIN DE CAPITALES
La armonizacin entre el IR y la Contabilidad debe
avanzar.
La armonizacin tributaria internacional debe ser un
punto central de la agenda normativa, siempre que est
ligada estrechamente a un plan de insercin en los
mercados globales.
La discusin sobre la necesidad de Convenios de
Estabilidad Tributaria debe retomarse en el marco del
principio de seguridad jurdica.

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AGENDA PENDIENTE
CONSTRUIR INSTITUCIONALIDAD TRIBUTARIA (I)
Promover la cultura de lite en la vida de las
Administraciones Tributarias nacionales.
Construir un sistema de solucin de conflictos
predecible, asequible y confiable para todas las partes
del proceso tributario.
Promover la seguridad jurdica, esto es la predictibilidad
de reglas tributarias claras que permitan que los
ciudadanos puedan planificar los negocios de mediano y
largo plazo.

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AGENDA PENDIENTE
CONSTRUIR INSTITUCIONALIDAD TRIBUTARIA (II)
Desarrollar una estructura relacional ms adecuada
entre la sociedad civil tributaria y el Estado. Las
circunstancias actuales deben llevarnos a clarificar la
relacin entre tica y tributacin sobre la base de asumir
reglas de:
1. (i) independencia del funcionario pblico en su
relacin con el sector privado,
2. (ii) autonoma estatal clara y de tica empresarial, y
3. (iii) limitaciones para quienes alguna vez pasaron por
las entidades pblicas y luego se desempean en el
sector privado.
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Muchas gracias por su atencin...


lduran@pucp.edu.pe

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