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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO ACADMICO DE METODOLOGA DE
INVESTIGACIN (DEMI)

CARACTERIZACIN DEL CONTROL


INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES DEL
PER CASO MUNICIPALIDAD PROVINCIAL
DE FERREAFE
Informe de Tesis para optar el ttulo de
Contador Pblico.
AUTOR:
SEGUNDO SANTOS ALCNTARA GABRIEL
ASESOR:
CPC. DOMINGO SANTIAGO HURTADO SIPIN
CHICLAYO PER
2013

Jurado de Sustentacin de Tesis

Dr. Ezequiel, Eusebio Lara


PRESIDENTE

Dr. Luis Torres Garca


SECRETARIO

Mg. Patricia Osorio Pascacio


MIEMBRO

AGRADECIMIENTO

A Dios Nuestro Seor, por darnos


la existencia y porque en su
misericordia infinita nos concedes
la gracia de tratar a las personas
con amor.

A las autoridades del Gobierno


Local y Personal
Administrativo, por habernos
facilitado el ingreso a dicha
institucin.

A mi asesor: Domingo Hurtado


Sipin que comparti sus
conocimientos, asesorndome en
mi trabajo de investigacin.

II

RESUMEN

El presente estudio tuvo como finalidad describir de forma documentada y


bibliogrfica la situacin del sistema de control interno de las Municipalidades del
Per y de la Municipalidad Provincial de Ferreafe. Para los cual se efecto una
revisin de documentos, normas manuales que rigen el sector pblico gobiernos
locales establecidos y publicados por el ente rector, Contadura Pblica de la Nacin.
Se ha descrito mediante algunos trabajos y documentos realizados en las
Municipalidades del Per y se ha comparado con el caso de la Municipalidad
Provincial de Ferreafe para determinar la situacin de su sistema de control interno
con el que cuenta est entidad.
Uno de los objetivos es dar a conocer la importancia del sistema de control
interno en el cumplimiento de los objetivos de estas entidades que conforman parte
importante de la estructura del estado, como se puede apreciar en el trabajo realizado
se demuestra que existe la necesidad de fortalecer este sistema a nivel nacional y a
nivel local, implementado mecanismos y controles adecuados en las diferentes reas
Administrativas de las Municipalidades del Per as como el caso de la
Municipalidad Provincial de Ferreafe, para el normal desarrollo de sus operaciones,
ya que se ha podido determinar en base a nuestra investigacin bibliogrfica y
descriptiva que la Municipalidad Provincial de Ferreafe en su sistema de control
Interno, muestra preocupantes debilidades, donde la nica manera de solucionar este
problema es aplicando el nuevo enfoque de control interno (COSO)

III

ABSTRACT

This study aimed to describe in literature and documented the status of the internal
control system of the Municipalities of Peru and the Provincial Municipality of
Ferreafe. Local governments established and published by the governing body,
Public Accounting Office - for which a review of documents, manuals, rules
governing the public sector I make.

It has been described by some papers and documents produced in the municipalities
of Peru and has been compared to the case of the Provincial Municipality of
Ferreafe to determine the status of its system of internal control that account is
entity.

One objective is to present the importance of internal control system in compliance


with the objectives of these entities that form an important part of the state structure,
as seen in the work it is shown that there is a need to strengthen this system at
national and local level and appropriate monitoring mechanisms implemented in
different Administrative Areas of Municipalities of Peru as well as the case of the
Provincial Municipality of Ferreafe for the orderly conduct of its operations, as it
has been determined in based on our research and descriptive literature that the
Provincial Municipality of Ferreafe in its system of internal control weaknesses
shows worrying where the only way to solve this problem is to apply the new
approach to internal control (COSO)

IV

INDICE
I. INTRODUCCION ............................................................................................................. 1
II. REVISIN DE LITERATURA ...................................................................................... 4
2.1. Teoras del control Interno .......................................................................................... 4
2.2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA ORGANIZACIONES ................... 6
2.3. ORIENTACIONES BASICAS PARA EL FORTALICIMIETO DEL................ 10
CONTROL INTERNO EN GOBIERNOS LOCALES ................................................ 10
2.4. Tipos de Control Interno ............................................................................................ 11
2.5. Quines se encargan del Control Interno en los Gobiernos Locales ........................ 12
2.6. Cules son los beneficios de aplicar el Control Interno en los Gobiernos Locales ... 14
2.7. Qu tipo de procesos requieren especial atencin en la gestin municipal .......... 16
2.8. Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico .................................... 18
2.8.1. 100 NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO ............................................. 18
2.8.2. 200 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION
FINANCIERA GUBERNAMENTAL ........................................................................ 21
2.8.3. 300 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE ................ 30
ABASTECIMIENTO Y ACTIVOS FIJOS ............................................................... 30
2.8.4. 400 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA AREA DE ....................... 32
ADMINISTRACION DE PERSONAL ..................................................................... 32
2.8.6. 600 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE OBRAS
PBLICAS ................................................................................................................... 38
2.7.7. 700 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA UNA CULTURA DE
INTEGRIDAD, TRANSPARENCIA Y RESPONSABILIDAD EN LA FUNCION
PBLICA. ..................................................................................................................... 43
2.9. TRABAJOS DE INVESTIGACIN ................................................................................... 47
2.10. Nuevo Enfoque de Control Interno (Coso) ........................................................... 51
2.10.1. Definicin de Control Interno ......................................................................... 52
2.10.2. Objetivos del Control Interno ......................................................................... 52
2.10.3 Componentes De La Estructura De Control Interno .......................................... 53
2.11. CONCLUSIONES DE INFORME DE AUDITORIA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE FERREAFE .................................................................................. 54
III. METOLOGA ............................................................................................................... 69
3.1. Diseo de Investigacin ............................................................................................. 69
3.2. Poblacin y muestra ................................................................................................... 69
3.3. TCNICA E INSTRUMENTOS ......................................................................... 69

3.3.1. Tcnicas ............................................................................................................... 69


3.3.2. Instrumentos ....................................................................................................... 70
IV.RESULTADOS ............................................................................................................... 71
4.1. ANALISIS DE RESULTADOS ............................................................................... 71
4.1.1. 230 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE TESORERIA
........................................................................................................................................ 71
4.1.2. 280-1APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL .................................................................................................... 73
4.1.3. 300.NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE
ABASTECIMIENTO Y ACTIVOS FIJOS ................................................................... 74
4.1.4. 600 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE OBRAS
PBLICAS .................................................................................................................... 74
V. CONCLUSIONES ........................................................................................................... 77
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................. 79

VI

I. INTRODUCCION
.
El control interno eficiente es considerado cada vez ms como una importante
herramienta de gestin administrativa que da solucin a numerosos problemas
potenciales de la empresa y como una extraordinaria ayuda para concretar un buen
gobierno y as obtener productividad y lograr la responsabilidad social que
actualmente es el nuevo paradigma.
Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo deseado,
cualquier desviacin respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos por la
entidad y de limitar las sorpresas.
Los controles internos fomentan la eficiencia, eficacia y economa de los recursos,
reducen el riesgo de prdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la
fiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento de las leyes y normas legales
vigentes.
El control interno comprende los factores del entorno de control, el mismo que
comprende la integridad del personal, los valores ticos, la capacidad de los
trabajadores de la entidad, la filosofa de la direccin, el estilo de gestin, la manera
en que la direccin asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla
profesionalmente a sus trabajadores y la atencin y orientacin que proporciona el
directorio. Cada entidad se enfrenta a diversos riesgos externos e internos que tienen
que ser evaluados. Una condicin previa a la evaluacin del riesgo es la
identificacin de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre s e
internamente coherentes.

La gestin de los recursos, necesita de actividades de control interno, es decir de


polticas y procedimientos que ayuden a asegurar que se llevan a cabo las
instrucciones del directorio. Ayudan a asegurar que se toman las medidas necesarias
para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de los objetivos de la
empresa. Debe haber actividades de control en toda la organizacin, a todos los
niveles y en todas las funciones. Debe incluirse una gama de actividades tan diversa
como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de
rentabilidad operativa, salvaguarda de activos, segregacin de funciones y otras.
En el marco de la evaluacin de la gestin de una entidad pblica, es fundamental
planear y aplicar acciones de control en el proceso permanente y continuo con el fin
determinar, medir y/o comprobar si los recursos de las empresas pblicas se han
ejecutado de conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados; si
no se lograron tomar las medidas correctivas necesarias.
Esta vital funcin de comprobacin de planes y cumplimientos de leyes y
Reglamentos, debe llevarse a cabo mediante acciones de controles previos,
simultneos y de verificacin posterior, para que permita con eficiencia, eficacia,
economa y de conformidad a la realidad, una evaluacin transparente en beneficio
de la entidad y la comunidad a la cual sirve.
La aplicacin del control interno, se llevar a cabo sin interferir ni suspender el
ejercicio de las funciones y actividades de las dependencias de la entidad,
consecuentemente orientar su funcin a analizar el cumplimiento de metas,
objetivos, misin y visin; as como informar o recomendar el establecimiento de
normas que puedan mejorar el control de las entidades pblicas.

La Gestin Municipal cumple sus funciones a travs del establecimiento de


programas, subprogramas, actividades, proyectos, quienes previamente tienen
establecidas sus metas y objetivos que permiten medir el cumplimiento de sus fines.
Estas metas y objetivos, normalmente se plasman en planes de gestin presupuestaria
y se cumplen a travs de proyectos y actividades que estn sujetos a permanente
revisin por parte de los encargados de dirigir su ejecucin.
A nivel nacional las municipalidades de nuestro pas, tanto en la administracin
financiera gubernamental que comprende: el sistema administrativo de contabilidad,
tesorera, abastecimientos, obras pbicas presupuesto y rgano de Control Interno
(OCI), vienen presentndose una serie de debilidades en su entorno interno o
microambiental, como consecuencia de que el Alcalde, Regidores y Funcionarios
vienen aplicando la conceptualizacin y sus elementos de control interno tradicional
y no lo ha establecido a partir de Julio de 1998, por las normas tcnicas de control
interno, por el rgano Superior de Control que es la Contralora General del Per.
A nivel local, la Municipalidad Provincial de Ferreafe

muestra una seria

deficiencia en sus sistema de control interno esto se muestra en la Auditoras


practicadas en esta entidad por empresas auditoras los ltimos 5 aos las cuales
determina que los Estados Financieros presentado a la Contadura General de La
Republica son inconsistentes.
Enunciado:

Cules son las caractersticas del control interno en la Municipalidad Provincial de


Ferreafe?

Objetivos:
Objetivo general:
Determinar y describir del control interno en la Municipalidad Provincial de
Ferreafe

Objetivo especfico:

Describir las caractersticas

del control interno

en la Municipalidad

Provincial de Ferreafe, 2013

II. REVISIN DE LITERATURA


2.1. Teoras del control Interno
Si no cometemos actos desviantes es debido a nuestro estrecho lazo con la
sociedad. Si el lazo se debilita, se saltan las reglas y se cometen actos desviantes.
Hay cuatro vas por las cuales los individuos establecen lazos con la sociedad:
1. Por medio de lazos con personas o instituciones convencionales.
2. Por implicacin.
3. Por estar inmersos en actividades convencionales.
4. Por una creencia en el valor moral de las reglas sociales.
Este esquema evoluciona hacia la idea de la falta de autocontrol
El principal sistema de control social est en la mente de los individuos. Gran
cantidad de comportamientos desviados estn relacionados con la ruptura de los

mecanismos ntimos de control social: alta impulsividad, insensibilidad y falta de


prudencia.
Hirschi (1969)

El principal sistema de control social est en la mente de los individuos. Gran


cantidad de comportamientos desviados estn relacionados con la ruptura de los
mecanismos ntimos de control social: alta impulsividad, insensibilidad y falta de
prudencia.
(Hirschi y Gottfredson, 1994)

El principal sistema de control social es la vergenza: expresin de


desaprobacin social dirigida a la invocacin de remordimiento en el
proscrito. Por lo tanto, son los sistemas de control social informales los que
mejor funcionan como castigo.
La vergenza puede ser:
Desintegrativa: el proscrito es castigado de tal modo que se le estigmatiza, se
le rechaza o se le da ostracismo.
Reintegrativa: Generacin de un sentimiento de culpabilidad mientras se le
muestra comprensin, perdn e incluso respeto.
La vergenza reintegrativa es ms comn en sociedades comunitarias (lazos
sociales fuertes y bajo individualismo) mientras que la Desintegrativa es ms
comn en las sociedades menos comunitarias.
La vergenza reintegrativa desestimula el comportamiento desviado, mientras
que la vergenza desintegrativa lo refuerza.

Braithwaite (1989):

Dentro de las primeras teoras sobre el control aparece la de Albert J. Reiss


(1951) basada en la valoracin del control personal como freno de aquellas
necesidades que pueden ir en contra de las normas y reglas de la comunidad,
la desviacin social se produce entonces por el insuficiente o incorrecto
funcionamiento de esos controles personales y sociales, es decir, falla la
interiorizacin de los valores contenidos en las normas reconocidas.
Eesta teora se mantiene por Reiss, y tiene inequvocas conexiones con el
Psicoanlisis y la ciberntica. Para el autor, la delincuencia es el resultado de
una relativa falta de normas y reglas internalizadas, de un desmoronamiento de
controles erigidos con anterioridad y/o de un conflicto entre reglas y tcnicas
sociales. La desviacin social se entiende como la consecuencia funcional de
controles personales y sociales dbiles fundamentalmente por el fracaso de los
grupos primarios)

2.2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA ORGANIZACIONES

CDIGO DE CONDUCTA EMPRESARIAL


Los principales temas que deberan incluirse en el Cdigo de Conducta en las
entidades se describen a continuacin:

Conflicto de inters

Relacin con suplidores (proveedores)

Regalos y Favores

Sobornos y comisiones secretas

Uso indebido de activos

Uso de informacin confidencial

Lnea de conducta de gerentes y empleados56


(Fonseca, 2011)

FILOSOFIA Y ESTILO DE LAS OPERACIONES


Otros asuntos que podran traslucir el estilo de la gerencia y los peligros en la
adopcin de prcticas agresivas, con respecto al tratamiento contable de las
operaciones, se ilustran a continuacin:

Pretender reconocer ingresos que no ha sido realizado o registrados


sobre la base de ventas contingentes.

Incrementar los ingresos mediante el corte incorrecto de las vetas por


el trimestre.

Sobreestimar los ingresos pasados mediante la capitalizacin


anticipada de ingresos a largo plazo derivados de contratos.

Envi de pedidos al almacn al final del ao fiscal y reconocimiento


de las facturas como activo corriente

Aumentar las cuentas por cobrar por el atraso en el retorno de proceso


de ventas

Incrementar el nivel de inventario para asegurar la obtencin de una


lnea de crdito.

Registro inapropiado de la depreciacin sobre activo fijo o


amortizacin de intangibles

Revelacin inadecuada fuera del balance con derivados y actividades


financieras relacionadas

Sobrestimar la provisin por siniestros ocurridos, con base a


informacin insuficiente.

Subestimar el gasto en el periodo fiscal

Reconocer los gastos como una partida de activo. 66,67

OTROS FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL


Existen otros factores que integran el ambiente de control y tienen relacin con la
infraestructura establecida para el desarrollo de las actividades, entre ellos podran
distinguirse:

Estructura orgnica,

Asignacin de autoridad y responsabilidad

Poltica de recursos humanos y procedimientos

Junta de directores y, el comit de auditora.

68

EVALUACION DEL AMBIENTE DE CONTROL


Para evaluar el ambiente de control podra ser apropiado, podra ser apropiado usar
cuestionarios, obstante, otra entidad podra considerar que es ms beneficioso incluir
narrativas, o ambas herramientas al mismo tiempo, si se usan los cuestionarios para
la evaluacin del control interno, debera incluirse a cada factor que integra el
ambiente de control, en cuya virtud, sera til responder a las siguientes
interrogantes:
Existe el control en la actividad bajo evaluacin?

Las actividades o controles satisfacen el objetivo anterior?


Los controles diseados por la entidad son efectivos?
Los procedimientos de comprobacin y evaluacin de controles son
apropiados y describen las detectadas, y las acciones para corregirlas? 75,76
EVALUACION DEL RIESGO
Existen varios mtodos el costo de posibles prdidas generados por un riesgo
identificado, sobre todo para aquellos que son difciles de precisar, por lo que en el
mejor de los casos los riesgos identificados en el proceso de evaluacin deberan ser
clasificados en:

Riego alto

Riesgo Moderado y,

Riesgo bajo 83Adicionalmente a los factores antes descritos la


evaluacin de riesgo de una organizacin tambin debera incluir los
siguientes:

Riesgo en la seleccin de polticas contables

Riesgo de fraude en la evaluacin de riesgo. 85

INFORMACIN Y COMUNICACIN
Sera muy difcil para los contables preparar y presenta informacin financiera exacta
y confiable, sin el apoyo de los sistemas computarizados, y los canales de
comunicacin en la organizacin. De los factores que anteceden se desprenden los
siguientes elementos:

Informacin financiera

Conexin entre la tecnologa de la Informacin y el componente de


Informacin y Comunicacin

Controles sobre seguridad y acceso

Mejoras en el Software a medida y actualizacin de programas antiguos.

Implementacin de sistemas desarrollados

Respaldo de operaciones y plan de contingencia

Comunicacin interna y externa

Proceso de evaluacin de informacin y comunicacin


(Fonseca, 2011)

2.3. ORIENTACIONES BASICAS PARA EL FORTALICIMIETO DEL


CONTROL INTERNO EN GOBIERNOS LOCALES
Segn las Normas de Control Interno el concepto de control abarca lo siguiente:

El Control Interno es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y


servidores de una entidad, diseado para enfrentar los riesgos y para asegurar que se
alcancen los siguientes objetivos gerenciales:

Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las operaciones


de la entidad, as como en la calidad de los servicios pblicos que presta.

Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma
de prdida, deterioro, uso indebido de los mismos y actos ilegales, as como
contra todo hecho irregular o situacin que pudiera afectarlos.

Cumplir con la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones.

10

Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.

Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.

Promover que los funcionarios o servidores pblicos cumplan con rendir


cuentas sobre la misin u objetivo que les haya sido encargado, as como
sobre los fondos y bienes pblicos que les hayan sido asignados.

2.4. Tipos de Control Interno


Existen tres tipos de Control Interno diferenciados y complementarios a la vez, que
se ejecutan antes, durante y despus de los procesos o acciones que realiza una
municipalidad o entidad del Estado:
En el siguiente cuadro se describen las similitudes y diferencias entre estos tipos de
control:

Tipo de Control Interno

Qu es?

Quin lo aplica?

Cul es su finalidad?

Control
Simultaneo
Es el conjunto de
Es el conjunto de
acciones que se
acciones de
realizan antes de
cautela que se
la ejecucin de los realizan durante la
proceso u
ejecucin del
operaciones
proceso u
operaciones
El Alcalde, los funcionarios y
servidores, sobre la base de las normas
que rigen las actividades de la
organizacin, los procedimientos
establecidos, los reglamentos y los
planes institucionales.
Control Previo

Control Posterior
Es el conjunto de acciones
de cautela que se realizan
despus de la ejecucin de
los procesos u operaciones

El responsable superior, el
funcionario o servidor
ejecutor en funcin del
cumplimiento de las
funciones establecidas. Es
realizado tambin por el
rgano de control
institucional (OCI) segn
sus planes y programas
anuales
Que la gestin de los recursos, bienes y operaciones de le entidad se
efectu correcta y eficiente para el logro de los objetivos y la
institucional.

11

2.5. Quines se encargan del Control Interno en los Gobiernos


Locales
Tal como seala el concepto de Control Interno, las funciones del mismo son
principalmente responsabilidad del Alcalde, de los funcionarios y de los servidores
de la municipalidad. Aunque con distinto nfasis y de acuerdo a las funciones de
cada uno, la aplicacin del control interno requiere de parte de todos ellos, un
compromiso, una planificacin sistemtica y la verificacin del cumplimiento de las
tareas asignadas.

Rol del Alcalde:

Dictar polticas y pautas para la implementacin sistemtica del Control


Interno.

Aprobar el plan de implementacin.

Dar seguimiento general a la aplicacin de las normas a nivel de


gerencias.

Disponer la implementacin de correctivos y medidas.

Aprobar medidas de fortalecimiento institucional.

Respaldar y promover una cultura orientada al buen desempeo


institucional, a la rendicin de cuentas y a las prcticas de control.

12

Rol de los funcionarios

Identificar y valorar los riesgos que afectan el cumplimiento de la misin


y el logro de los objetivos institucionales.

Realizar acciones preventivas para reducir o eliminar riesgos potenciales.

Proponer y ejecutar acciones sistemticas de mejora de los procesos en


base a las acciones de control interno preventivo.

Aplicar las polticas de control interno, as como desarrollar las acciones


que le competen en el marco del plan de implementacin.

Monitorear la implementacin del control interno en sus respectivas


gerencias.

Motivar e integrar al personal en torno a la prctica cotidiana del control


interno hacindoles ver su importancia para el desempeo institucional.

Estar informado sobre las polticas y pautas de control interno y


comunicar sobre las mismas para su aplicacin.

Sistematizar y preservar la informacin generada como consecuencia de


la implementacin del control interno.

Rol de los servidores

Identificar riesgos que puedan afectar el cumplimiento de la misin y el


logro de los objetivos especficos encargados.

Proponer iniciativas de solucin a los problemas identificados.

Implementar las recomendaciones relativas al control interno preventivo


de acuerdo a la funcin que cumple en la entidad.

13

Cumplir las tareas de control encomendadas en los plazos y con la calidad


solicitada.

Sistematizar la informacin producida en torno a la implementacin del


control interno.

Rol del Consejo Municipal

Fiscalizacin de las actividades en las municipalidades conforme a sus


atribuciones legales.

Fiscalizar la gestin de los funcionarios de la municipalidad

Aprobar el rgimen de organizacin interior y funcionamiento del


gobierno local

Solicitar la realizacin de exmenes especiales, auditoras econmicas y


otros actos de control.

2.6. Cules son los beneficios de aplicar el Control Interno en los


Gobiernos Locales
Ningn proceso o prctica gerencial que se aplique en las entidades pblicas est
completo sin la incorporacin del control interno; los beneficios que ste trae consigo
son diversos:
El control interno contribuye al logro efectivo de los objetivos institucionales: la
misin y los objetivos de las municipalidades constituyen la razn de su existencia;
sin ellos, los procesos, acciones y recursos que asignemos no tendran ningn sentido

14

ni finalidad. El control interno, como funcin y prctica cotidiana, permite cautelar y


verificar que los objetivos se cumplan en la medida de lo planificado y de acuerdo
con las necesidades de la poblacin.
El control interno permite un mejor uso de los recursos escasos: al advertir
riesgos y plantear medidas correctivas antes y durante la ejecucin de los procesos y
operaciones, el control interno contribuye a una mayor eficiencia en el uso de los
recursos que por lo general son escasos en las municipalidades.
Por ejemplo, un buen control preventivo podra evitar por ejemplo, las paralizaciones
de una obra; los procesos de seleccin declarados desiertos; los contratos mal
elaborados; la deficiente calidad de los bienes adquiridos; los pagos realizados sin el
debido sustento o sin la autorizacin debida; entre muchos otros casos que terminan
generando sobrecostos a la institucin.
La retroalimentacin del control interno genera mayor conocimiento y
destrezas en los gestores pblicos:
Dado que el control interno preventivo, funciona como sensor de errores y
desviaciones, adems de proponer medidas correctivas. Asimismo, mejora las
prcticas gerenciales y operativas, permite reenfocar los conceptos y metodologas,
desarrollando as nuevas habilidades en los funcionarios y servidores de la entidad.
Por ejemplo, en un proceso de seleccin, el control interno enseara la mejor manera
de determinar los precios referenciales; de indagar la presencia de potenciales
postores en el mercado; de elaborar mejor las bases; y de planificar el proceso de
manera oportuna y como lo requiere el usuario.

15

El control interno promueve una cultura orientada al buen desempeo y la tica


en la accin pblica:
El desarrollo de mecanismos de control y su verificacin previa y simultnea, trae
como consecuencia la mejora del desempeo institucional y promueve una cultura
del logro en los gestores pblicos. Su prctica promueve la tica en la accin
pblica, en la medida que desarrolla conciencia respecto al

2.7. Qu tipo de procesos requieren especial atencin en la gestin


municipal
Para el presente documento los Procesos que requieren especial atencin sern
aquellos que presentan alguna de las siguientes caractersticas:
Como resultado del proceso se entrega productos o resultados
deficientes:
Es decir que no satisface a los usuarios o demandantes del producto. Por
ejemplo: una orden de servicio mal elaborada, un expediente tcnico
incompleto o tcnicamente deficiente, alimentos entregados a beneficiarios
sin el adecuado balance nutricional, entre otros.
El proceso seguido no ha cumplido con las leyes y normas establecidas
que lo regulan:
Por ejemplo: procesos de seleccin no informados a travs del SEACE, bases
que no cumplen con sus contenidos mnimos, expedientes de contratacin no
probados, obras no liquidadas luego de la terminacin de los trabajos,
ausencia del residente de obra durante la fase de ejecucin, entre otros.
Problemas encontrados para los Procesos que requieren especial atencin

16

Procesos

Proceso de
contrataciones

Proceso de contratacin
de obras por
administracin directa

Proceso de administracin
de bienes muebles e
inmuebles

Problemas claves identificados

Requerimiento de bienes, servicios u obras informales o inexistentes


Determinacin inadecuadas de valores referenciales
Deficiencias en la elaboracin y tratamiento de las bases
Expedientes de contratacin sin aprobacin
Deficiencias en la evaluacin tcnica y econmica de los postres
Deficiencia en la formalizacin del contrato
Deficiencias tcnicas, de procedimientos y autorizacin en los expedientes tcnico
Provisin inoportuna de materiales e insumos para la obras en ejecucin
Informalidad en la supervisin y residencia de la obra
Informalidad en la gestin de almacn las obras
Inadecuada modificacin de obras en el proceso de ejecucin
Obras con liquidaciones atrasadas o sin liquidar
No existe una Unidad Responsable del Control Patrimonial
Inventarios desactualizados, no valorizados o con inconsistencias
Desorganizacin del archivo documental relativo al patrimonio fsico
Deficiencia en el levantamiento de inventario fsico del patrimonio mobiliario de la
entidad y la baja de bienes

No se remite informacin peridicamente a la Superintendencia

Nacional de Bienes

Estatales
Proceso de gestin de
almacenes

Informalidad en el ingreso y salida de bienes

Es importante sealar en esta parte que:

Los problemas claves pueden ser muy diferentes entre una municipalidad y
otra, considerando el tamao de stas, sus capacidades institucionales o sus
caractersticas urbanas o rurales.

Puede presentarse un problema clave nico pero determinante para el


proceso, entonces el esfuerzo debe centrarse en dicho problema.

Khoury, F. (2010).
Orientaciones Bsicas para el Fortalecimiento del Control Interno en Gobiernos Locales. Lima, Per:
Contralora General de la Repblica.

17

2.8. Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico


R.C. N 072-98-CG y R.C. N 123-2000-CG
En 1972 LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA, emiti por primera
vez Las normas Tcnicas de Control Interno, luego con Resolucin de Contralora N
072-98- CG se publican nuevamente, publicado el 02 de Julio de 1998.
"Las Normas Tcnicas de Control Interno son guas generales dictadas por la
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA, con el objeto de promover una
sana administracin de los recursos pblicos". Esto significa que en el marco de una
adecuada estructura de control interno se deben establecer las pautas bsicas y guan
el accionar de las entidades del sector pblico hacia la bsqueda de la efectividad,
eficiencia y economa en las operaciones.
Los titulares de cada entidad son responsables de establecer, mantener, revisar y
actualizar la estructura de control interno.

2.8.1. 100 NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO


En esta seccin se presentan las normas de control interno que conjuntamente con el
marco general de la estructura de control interno para el sector pblico, constituyen
los criterios y las guas que deben utilizar las entidades del sector pblico para
implantar y fortalecer la estructura de control interno en sus diferentes actividades.
Las normas generales han sido redactadas teniendo en cuenta los conceptos
modernos que sobre control interno han publicado diversos organismos profesionales
y, recogen fundamentalmente, aquellos principios y prcticas sanas de control

18

interno de aplicacin general utilizadas para promover la administracin eficiente de


los recursos pblicos.

100-01 OBJETIVO GENERAL DEL CONTROL INTERNO


La direccin debe establecer, probar y divulgar los objetivos de control
interno para las distintas actividades que desarrolla la entidad.

100-02 INTEGRIDAD Y VALORES ETICO


La direccin debe promover la adopcin de polticas que
integridad y los valores ticos en los

fomenten la

funcionarios y empleados que

contribuyan al desempeo eficaz de las funciones asignadas.


100-03 ESTRUCTURA ORGANICA DE LA ENTIDAD
Cada entidad debe disear su organizacin en base al criterio de racionalidad,
de acuerdo a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones.
100-04 ASIGNACION DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
La direccin de cada entidad debe definir con claridad las lneas de autoridad
y responsabilidad funcional de los servidores que presten servicios en ella.
100-06

SISTEMA

DE

AUTORIZACION

EJECUCION

DE

OPERACIONES
Las operaciones y actos administrativos deben ser autorizados y ejecutados
por aquellas personas que acten dentro de su campo de competencia
funcional.
100-07

INTEGRACION

DE

LAS

OPERACIONES

ADMINISTRACION FINANCIERA GUBERNAMENTAL

19

DE

La direccin debe promover que las operaciones relativas a la administracin


financiera gubernamental se integren en una base de datos comn y de uso
compartido por los usuarios, que fortalezca el sistema de control interno en la
entidad.
100-08 MONITOREO DE CONTROLES INTERNOS
La direccin debe evaluar en forma permanente las operaciones y adoptar
medidas correctivas oportunas ante cualquier evidencia de error, irregularidad
o fraude o, de actuacin contraria a los criterios de economa, eficiencia y
efectividad.
100-09 AUDITORIA ANUAL EN LAS ENTIDADES PBLICAS
Las entidades deben someterse a una auditora anual de sus operaciones y
actividades para asegurar una adecuada responsabilidad (accountability) por
la gestin y manejo de los fondos pblicos asignados.
100-10 RESPONSABILIDAD (ACCOUNTABILITY)
El titular de cada entidad debe establecer las polticas que promuevan la
responsabilidad en el funcionario o empleados y la obligacin de rendir
cuenta de sus actos ante una autoridad superior. Para alcanzar la
responsabilidad, el trabajo que realizan los funcionarios y empleados debe ser
auditable.

100-11

CONTROL

DE

CALIDAD

SOBRE

LOS

SERVICIOS

BRINDADOS
La direccin debe promover la aplicacin del control de calidad para conocer
la bondad de sus servicios y/o productos, el grado de sus servicios y/o

20

productos, el grado de satisfaccin de parte del pblico y el impacto de sus


programas o actividades.
100-12 FUNCION DE AUDITORIA INTERNA EN LAS ENTIDADES
La alta direccin de cada entidad debe ser responsable de organizar, mantener
y fortalecer la Oficina de Auditora Interna, como parte de una adecuada
estructura de control interno.

2.8.2.

200

NORMAS

DE

CONTROL

INTERNO

PARA

LA

ADMINISTRACION FINANCIERA GUBERNAMENTAL


La administracin financiera como sistema de apoyo de la administracin
pblica, es definida como el sistema por medio del cual tiene lugar la
planificacin, recaudacin, asignacin, financiacin, custodia, registro e
informacin, dando como resultado la gestin eficiente de los recursos
financieros pblicos necesarios para la atencin de las necesidades sociales.

Los componentes del sistema de administracin financiera son: presupuesto,


tesorera, endeudamiento pblico y contabilidad. Estos componentes incluyen
controles

internos y durante el ciclo fiscal tienen a su cargo la

responsabilidad de proyectar, procesar e informar las operaciones referidas a


la administracin de los recursos financieros gubernamentales.

Las normas de control interno para la administracin financiera


gubernamental se orientan a promover controles claves en las diferentes reas

21

de los sistemas de administracin financiera gubernamental, dentro de una


ptica que posibilite la integracin de los controles internos y la informacin
que procesan las reas siguientes:

210 Presupuesto,
230 Tesorera,
250 Endeudamiento pblico,
280 Contabilidad.
Aun cuando los procesos relacionados con el endeudamiento pblico, no
tienen las caractersticas propias de un sistema de gestin financiera, se
considera importante incluir esta rea del sector pblico dentro de las normas
de control interno.
210-01 CONTROL DEL MARCO PRESUPUESTARIO DE CADA
ENTIDAD
Toda entidad que cuente con presupuesto aprobado por ley, debe formular el
marco que refleje el monto autorizado inicial, las modificaciones y el monto
autorizado final.
210-02 CONTROLES PARA LA PROGRAMACION DE LA EJECUCION
PRESUPUESTARIA
Las entidades establecern procedimientos de control interno para la
programacin de la ejecucin presupuestaria del gasto, a fin de asegurar la
disponibilidad de fondos en las asignaciones presupuestales aprobadas.
210-03

CONTROL

PREVIO

PRESUPUESTALES

22

DE

LOS

COMPROMISOS

Debe establecerse procedimientos de control previo al compromiso de gastos,


que permitan asegurar su correcta aplicacin en las partidas presupuestales
relativas a las metas

programadas, as como mantener informacin

actualizada sobre los saldos presupuestales.


210-04 CONTROL DE LA EVALUACION DEL PRESUPUESTO
Deben implementarse procedimientos de control interno que aseguren la
validez y confiabilidad de los datos incluidos en los informes de evaluacin
presupuestal.
230 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE
TESORERIA
La Tesorera pblica constituye la sntesis de la gestin financiera
gubernamental; por ser la que administra y regula el flujo de fondos del
Estado e interviene en su equilibrio econmico y monetario. El sistema de
Tesorera tiene a su cargo la responsabilidad de: determinar la cuanta de los
ingresos tributarios y no tributarios (programacin financiera); captar fondos
(recaudacin); pagar a su vencimiento las obligaciones del Estado
(procedimiento de pago), otorgar fondos o pagar la adquisicin de bienes y
servicios en el sector pblico y, recibir y custodiar los ttulos y valores
pertinentes.
Las normas de control interno para el rea de tesorera, tienen el propsito de
brindar seguridad razonable sobre el buen manejo de los fondos y valores
pblicos. Estas normas son de aplicacin en las entidades que administren
fondos del Tesoro Pblico.

23

230-01 UNIDAD DE CAJA EN LA TESORERIA


Cada entidad debe centralizar la totalidad de sus recursos financieros para su
manejo a travs de Tesorera, con el objeto de optimizar la liquidez y
racionalizar la utilizacin de los fondos disponibles.
230-02 UTILIZACION DEL FLUJO DE CAJA EN LA PROGRAMACION
FINANCIERA

Cada entidad debe elaborar el flujo de caja con el objeto de optimizar el uso
de sus recursos
230-03 CONCILIACIONES BANCARIAS
Los saldos contables de la cuenta Bancos deben ser conciliados con los
extractos bancarios. En el caso de las subcuentas del Tesoro los movimientos
contables deben conciliarse adems con el rgano rector del sistema de
Tesorera.
230-04 GARANTIA DE RESPONSABLES DEL MANEJO O CUSTODIA
DE FONDOS O VALORES
El personal a cargo del manejo o custodia de fondos o valores debe estar
respaldado por una garanta razonable y suficiente de acuerdo a su grado de
responsabilidad.
230-05 MEDIDAS DE SEGURIDAD PARA CHEQUES, EFECTIVO Y
VALORES
Las entidades deben implementar medidas de seguridad adecuadas para el
giro de cheques, custodia de fondos, valores, cartas-fianza y otros, as como

24

respecto de la seguridad fsica de fondos y otros valores bajo custodia.

230-06 CONTROL Y CUSTODIA DE CARTAS-FIANZA


Los adelantos u otras operaciones financieras por prestacin de servicios o
compra de bienes sujetos a entrega posterior, deben requerir de los
proveedores la presentacin de una carta-fianza emitida por una entidad
bancaria, no pudiendo efectuar la Tesorera ningn pago sin el previo
cumplimiento de estos requisitos.
230-07 USO DE FORMULARIOS PARA EL MOVIMIENTO DE FONDOS
Los formularios establecidos para las operaciones de ingresos y egresos de
fondos, deben estar membretados y prenumerados por cada entidad para su
uso en la Tesorera.
230-08 USO DE SELLO RESTRICTIVO PARA DOCUMENTOS
PAGADOS POR LA TESORERIA
Los comprobantes que sustentan gastos deben llevar el sello restrictivo
pagado con el objeto de evitar errores o duplicidades en su utilizacin.
230-09 TRANSFERENCIA DE FONDOS POR MEDIOS ELECTRONICOS
Toda transferencia de fondos por medios electrnicos debe estar sustentado
en documentos que aseguren su validez y confiabilidad.
230-10 USO DEL FONDO PARA PAGOS EN EFECTIVO Y FONDO FIJO
Las entidades que por razones de necesidad y eficiencia hayan establecido el
uso del fondo para pagos en efectivo y fondo fijo, deben implementar
procedimientos para su manejo y control.

25

230-11 DEPSITO OPORTUNO EN CUENTAS BANCARIAS


Los ingresos que por todo concepto perciban las entidades pblicas deben ser
depositados en cuentas bancarias nominativas en forma inmediata e intacta.
230-13 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO RECIBIDOS
POR ENTIDADES PBLICAS
Las Tesorera antes de tramitar y efectuar el pago por obligaciones contradas
con proveedores, deben exigir la presentacin de comprobantes de pago
establecidos por ley.

250 NORMAS DE CONTROL PARA EL AREA DE NDEUDAMIENTO


PUBLICO
El sistema de endeudamiento pblico tiene como objetivo captar, mediante
fuentes internas o externas, recursos destinados a financiar las inversiones en
el sector pblico, en el caso en que los ingresos nacionales recaudados
devienen en insuficientes. Existe una

estrecha interrelacin entre el

endeudamiento pblico y los otros sistemas de la administracin financiera,


en vista que su rol es proporcionar recursos financieros, al igual

que

intervenir en los desembolsos para el pago del servicio de la deuda pblica.

Los controles internos sobre el endeudamiento pblico estn orientados,


bsicamente, a cautelar la organizacin, eficiencia y veracidad de la
informacin que administra esta rea y, tienden hacia el procesamiento
coordinado de operaciones y acciones administrativas efectuadas en las
diferentes etapas del endeudamiento.

26

Estas normas son aplicables para el rgano central de administracin de la


deuda pblica, y las unidades ejecutoras de programas y proyectos o
actividades financiadas con endeudamiento.

CONTENIDO

250-01 Organizacin de la informacin sobre endeudamiento


250-02 Contabilidad de la deuda pblica
250-03 Conciliacin de desembolsos de prstamos y de operaciones
por servicio de la deuda
250-01

ORGANIZACION

DE

LA

INFORMACION

SOBRE

ENDEUDAMIENTO
Deben establecerse registros detallados que permitan organizar y clasificar la
documentacin correspondiente, as como los procedimientos para asegurar
un adecuado control de las operaciones de endeudamiento.
250-02 CONTABILIDAD DE LA DEUDA PBLICA
Debe implementarse un adecuado sistema de contabilidad gerencial de la
deuda pblica que permita el registro de las operaciones de endeudamiento,
asegurando la preparacin de informacin financiera detallada, confiable y
oportuna.
250-03 CONCILIACION DE DESEMBOLSOS DE PRSTAMOS Y DE
OPERACIONES POR SERVICIO DE LA DEUDA
Los desembolsos recibidos durante la fase de ejecucin de los prstamos, al
igual que las operaciones del servicio de la deuda pblica deben ser

27

conciliados entre los

organismos y entidades involucradas en su

procesamiento
280 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE
CONTABILIDAD PBLICA
El objetivo del sistema de contabilidad como elemento integrador del sistema
de administracin financiera, es proporcionar a los usuarios, una base de
datos comn, uniforme, oportuna y confiable, para fines de anlisis, control y
la toma de decisiones

administrativas. Sus funciones comprenden la

validacin, clasificacin, registro e informe

sobre los resultados de las

operaciones patrimoniales y presupuestales.

En esta seccin se presentan las normas de control interno que tienen


relacin directa con el sistema contable de las instituciones pblicas, el cual
est orientado fundamentalmente a obtener estados financieros e informacin
financiera basada en principios y prcticas de contabilidad de aceptacin
general, que constituyen elementos importantes para la toma de decisiones.
280-01

APLICACION

DE

LOS

PRINCIPIOS

NORMAS

DE

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
La contabilidad gubernamental debe utilizar principios y normas de
contabilidad gubernamental para el registro de las operaciones y la
preparacin de informacin financiera.

28

280-02

ORGANIZACION

DEL

SISTEMA

CONTABLE

GUBERNAMENTAL
Cada entidad debe organizar e implementar un sistema contable que le
permita

proporcionar con oportunidad informacin para la toma de

decisiones.
280-03 CONCILIACION DE SALDOS
Cada entidad debe establecer conciliaciones de saldos, con el propsito de
asegurar la concordancia de la informacin financiera preparada por el rea
Contable, con la situacin real.
280-04 CONTROL DE SALDOS PENDIENTES DE RENDICION DE
CUENTA Y/O DEVOLUCION
Las cuentas que presentan anticipos de fondos para gastos deben ser
adecuadamente controladas, con el objeto de cautelar la apropiada rendicin
documentada o, devolucin de montos no utilizados.
280-05

INTEGRACION

CONTABLE

DE

LAS

OPERACIONES

FINANCIERAS
La contabilidad gubernamental debe constituir el elemento integrador de todo
proceso que tenga incidencia financiera. Constituye la base de datos de un
sistema de informacin financiera.
280-06 DOCUMENTACION SUSTENTATORIA
Las entidades pblicas deben aprobar los procedimientos que aseguren que
las operaciones y actos administrativos cuenten con la documentacin
sustentatoria que los respalde, para su verificacin posterior.

29

250-07 OPORTUNIDAD EN EL REGISTRO Y PRESENTACION DE


INFORMACION FINANCIERA
Las

operaciones

deben

ser

clasificadas,

registradas

y presentadas

oportunamente a los niveles de decisin pertinentes.

2.8.3. 300 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE


ABASTECIMIENTO Y ACTIVOS FIJOS

El abastecimiento como actividad de apoyo a la gestin institucional, debe contribuir


al empleo racional y eficiente de los recursos que requieren las entidades. Su
actividad se orienta a proporcionar los elementos materiales y servicios que son
utilizados por las entidades. La verificacin peridica de los bienes, con el objeto de
establecer si son utilizados para los fines que fueron adquiridos y se encuentran en
condiciones adecuadas que no signifique riesgo de deterioro o despilfarro,
constituyen prcticas que salvaguardan apropiadamente los recursos de la entidad y
fortalecen los controles interno de esta rea. Estas normas describen los controles
internos ms importantes que son requeridos para el funcionamiento del proceso de
abastecimiento en las entidades, as como respecto al uso, conservacin, custodia y
proteccin de bienes.

CONTENIDO

300-01 Criterio de economa en la compra de bienes y contratacin de


servicios.
300-02 Unidad de almacn.

30

300-03 Toma de inventario fsico.


300-04 Baja de bienes de activo fijo.
300-05 Mantenimiento de bienes de activo fijo.
300-06 Acceso, uso y custodia de los bienes.
300-07 Control sobre vehculos oficiales del Estado.
300-08 Proteccin de bienes de activo fijo.

300-01 CRITERIO DE ECONOMA EN LA COMPRA DE BIENES Y


CONTRATACIN DE SERVICIOS
En toda transaccin de bienes o servicios, as como en las dems actividades de
gestin, deber tenerse presente, el criterio de economa.

300-02 UNIDAD DE ALMACN


Todos los bienes que adquiera la entidad deben ingresar fsicamente a travs de la
Unidad de Almacn, antes de ser utilizados
300-03 TOMA DE INVENTARIO FSICO
Cada entidad debe practicar anualmente inventarios fsicos de los activos fijos, con el
objeto de verificar su existencia fsica y estado de conservacin.

300-04 BAJA DE BIENES DE ACTIVO FIJO


Los bienes de activo fijo que por diversas causas, han perdido utilidad
para la entidad, deben ser dados de baja oportunamente.
300-05 MANTENIMIENTO DE BIENES DE ACTIVO FIJO

31

La administracin de la entidad debe preocuparse en forma constante por el


mantenimiento preventivo de los bienes de activo fijo, a fin de conservar su estado
ptimo de funcionamiento y prolongar su perodo de vida til.
300-06 ACCESO, USO Y CUSTODIA DE LOS BIENES
Solamente el personal autorizado debe tener acceso a los bienes de la entidad, el que
debe asumir responsabilidad por su buen uso, conservacin, y custodia, de ser el
caso.
300-07 CONTROL SOBRE VEHCULOS OFICIALES DEL ESTADO
Debe cautelarse que los vehculos de propiedad de la entidad, sean utilizados
exclusivamente en actividades oficiales, salvo autorizacin expresa del titular.
300-08 PROTECCIN DE BIENES DE ACTIVO FIJO
Deben establecerse procedimientos para detectar, prevenir, evitar, y extinguir las
causas que pueden ocasionar daos o prdidas de bienes pblicos.

2.8.4. 400 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA AREA DE


ADMINISTRACION DE PERSONAL
La administracin del personal comprende una actividad de apoyo de la gestin que
le permite optimizar su participacin en los fines institucionales; logrndose de este
modo efectividad, eficiencia y productividad en el comportamiento funcional,
mediante la aplicacin de una adecuada racionalizacin administrativa.
Estas normas describen los controles internos que son requeridos para incrementar
los niveles de eficiencia en la administracin del personal que presta servicios en las
entidades del sector pblico.

32

CONTENIDO

400-01 Descripcin y anlisis de cargos.


400-02 Incorporacin de personal.
400-03 Control y evaluacin del rendimiento laboral.
400-04 Capacitacin y entrenamiento permanente.
400-05 Desplazamiento de servidores.
400-06 Mantenimiento del orden, moral y disciplina.
400-07 Informacin actualizada del personal.
400-08 Aplicacin de la tercerizacin en las entidades.
400-09 Asistencia y permanencia de personal.
400-10 Compensacin de becas de estudios otorgados al personal.
400-11 Prohibicin de recibir regalos u otros beneficios distintos a la
remuneracin.

400-01 DESCRIPCION Y ANALISIS DE CARGOS


Deben formularse y revisarse peridicamente los documentos que incluyan la
descripcin y especificaciones de los cargos, a fin de que respondan a las
necesidades de la institucin.
400-02 INCORPORACION DE PERSONAL
El ingreso de personal en cada entidad debe efectuarse previo proceso de
convocatoria, evaluacin y seleccin para garantizar su idoneidad y competencia.
400-03 CONTROL Y EVALUACION DEL RENDIMIENTO LABORAL

33

El control y la evaluacin del rendimiento laboral debe ser una prctica permanente
al interior de la entidad, a fin de determinar las necesidades de adiestramiento que
requiere para su desarrollo.
400-04 CAPACITACION Y ENTRENAMIENTO PERMANENTE
Los directivos de cada entidad, cualquiera que sea su nivel en la organizacin, tienen
la responsabilidad de adiestrar permanentemente al personal a su cargo, as como
estimular su capacitacin continua.
400-05 DESPLAZAMIENTO DE SERVIDORES
Las acciones que implican desplazamiento del personal (rotacin, destaque, traslado,
reubicacin y otras) deben responder a necesidades institucionales, debidamente
justificadas, dado que constituye una prctica sana de control interno.
400-06 MANTENIMIENTO DEL ORDEN MORAL Y DISCIPLINA
Los directivos de la entidad deben adoptar acciones para establecer y mantener la
disciplina interna, as como elevar la moral de los servidores.

400-07 INFORMACION ACTUALIZADA DEL PERSONAL


Debe disearse e implementar registros que contengan la informacin actualizada de
todos los servidores de la entidad.
400-08 APLICACION DE LA TERCERIZACION EN LAS ENTIDADES
Deben establecerse procedimientos para evaluar la eficiencia y calidad de los
servicios que

contraten las entidades bajo la modalidad de tercerizacin

(outsourcing).

34

400-09 ASISTENCIA Y PERMANENCIA DE PERSONAL


Debe establecerse en la entidad procedimientos apropiados que permitan controlar la
asistencia de los servidores, as como el cumplimiento de las horas efectivas de labor.
400-10 COMPENSACION DE BECAS DE ESTUDIOS OTORGADAS AL
PERSONAL
Los servidores del sector pblico que hayan sido beneficiados con becas de estudios
tienen la obligacin de laborar en su entidad por un perodo determinado
400-11 PROHIBICIONES DE RECIBIR REGALOS U OTROS BENEFICIOS
DISTINTOS A LA REMUNERACION
El personal que labora en el Sector Pblico debe cumplir sus funciones con
honestidad, diligencia, rectitud, no debiendo recibir regalos o beneficio alguno por el
desempeo de sus funciones.

2.8.5. 500 NORMAS


COMPUTARIZADOS

DE

CONTROL

INTERNO

PARA

SISTEMAS

Los sistemas computarizados permiten a los usuarios ingresar a los documentos y


programas en forma directa, ya sea a travs de un microcomputador, conocido como
computadora personal Lap Top (micro-computador porttil), o mediante terminales
que se les denominan microcomputadoras en lnea. Los controles internos que
requieren los ambientes que emplean microcomputadoras son diversas y por lo
general estn referidos a los accesos, contraseas, desarrollo y mantenimiento del
sistema; los mismos que

contribuyen a brindar seguridad y confiabilidad al

procesamiento de la informacin.

35

Conforme surgen nuevas tecnologas, los usuarios emplean sistemas de cmputo


cada vez ms complejos, lo que incrementa las aplicaciones que manejan y, a su vez,
aumenta el riesgo y plantea la necesidad de implementar nuevos controles internos.

Las normas de control interno que se presentan en esta seccin describen los
controles que son necesarios para la implementacin del rea de informtica y el plan
de sistemas de informacin de la entidad, segn su actividad y durante un perodo
determinado, as como los controles de datos fuente, de operacin y de salida que
preservan el flujo de informacin adems de su integridad. Asimismo, tales normas
desarrollan los controles internos requeridos para el mantenimiento de equipos de
cmputo y medidas de seguridad para el Software (programas de computacin) y
Hardware (equipamiento informtico), as como los aspectos de implementacin del
Plan de Contingencias de la entidad.

CONTENIDO

500-01 Organizacin del rea informtica


500-02 Plan de sistemas de informacin.
500-03 Controles de datos fuente, de operacin y de salida.
500-04 Mantenimiento de equipos de computacin.
500-05 Seguridad de programas, de datos y equipos de cmputo.
500-06 Plan de contingencias.
500-07 Aplicacin de tcnicas de Intranet.

36

500-08 Gestin ptima de software adquirido a medida por entidades


pblicas.

500-01 ORGANIZACION DEL AREA INFORMATICA


La direccin debe establecer polticas para la organizacin adecuada del rea de
informtica que permita cumplir sus actividades con eficiencia, contribuyendo al
desarrollo de las operaciones de la entidad.
500-02 PLAN DE SISTEMAS DE INFORMACION
Toda entidad que disponga de un rea de informtica debe implementar un plan de
sistemas de informacin con el objeto que prever que el desarrollo de sus actividades
contribuya al logro de sus objetivos institucionales.
500-03 CONTROLES DE DATOS FUENTE, DE OPERACION Y DE SALIDA
Deben disearse controles con el propsito de salvaguardar los datos fuente de rigen,
operaciones de proceso y salida de informacin, con la finalidad de preservar la
integridad de la informacin procesada por la entidad.
500-04 MANTENIMIENTO DE EQUIPOS DE COMPUTACION
La direccin de cada entidad debe establecer polticas respecto al mantenimiento de
los equipos de computacin que permitan optimizar su rendimiento

500-06 PLAN DE CONTINGENCIAS


El rea de Informtica debe elaborar el Plan de Contingencias de la entidad que
establezca los procedimientos a utilizarse para evitar interrupciones en la operacin
del sistema de cmputo.
500-07 APLICACION DE TECNICAS DE INTRANET

37

La implementacin de las tcnicas de INTRANET dentro de las entidades debe


efectuarse con el objeto de fortalecer el control interno e incrementar la eficiencia de
las comunicaciones internas, previa evaluacin del costo-beneficio que reportara su
aplicacin
500-08 GESTION OPTIMA DE SOFTWARE ADQUIRIDO A MEDIDA POR
ENTIDADES PBLICAS
Debe establecerse polticas sobre el software a medida adquirido por las entidades, a
fin de que los derechos de propiedad se registren a nombre del Estado.

2.8.6. 600 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE OBRAS


PBLICAS

Como parte de la accin del gobierno se realizan inversiones significativas de


recursos financieros, en obras de diversos sectores de la actividad nacional, ya sea
directamente o a travs de contratistas. Se denomina obra pblica a la construccin o
trabajo que requiere direccin tcnica en la utilizacin de mano de obra, materiales y
equipos, e incluye todos los elementos o alguno de ellos, que efecten en forma
directa o indirecta una entidad del Estado, con la finalidad de servir al pblico.

Ello implica la construccin o rehabilitacin, por ejemplo de carreteras, puentes,


centrales de energa, locales escolares y de salud, as como otras obras de
infraestructura. Por esta razn, los controles internos que adopten las entidades
pblicas deben estar

dirigidos, entre otros, a los aspectos de ejecucin,

mantenimiento y liquidacin de obras pblicas.

38

Estas normas complementan las disposiciones vigentes relacionadas con la


contratacin, ejecucin y mantenimiento de obras pblicas y, adems se encuentran
orientadas a mejorar el control interno, propendiendo a una eficiente administracin
de los recursos destinados a los proyectos de inversin pblica
CONTENIDO

600-01 Del Expediente Tcnico.


600-02 Contenido de las Especificaciones Tcnicas.
600-03 Sustentacin de los metrados.
600-04 Absolucin de consultas u observaciones sobre documentos que
conforman el Expediente Tcnico de la Licitacin.
600-05 Detalle de los anexos del contrato.
600-06 Modificaciones y subsanacin de errores u omisiones en el
expediente tcnico.
600-07 Aplicacin de controles de calidad en obras y reportes.
600-08 Oportunidad en el procesamiento de presupuestos adicionales.
600-09 Sustentacin de presupuestos adicionales, en contratos a precios
unitarios.

600-10Sustentacin de presupuestos adicionales, encontratos a

suma alzada.
600-11 Las resoluciones aprobatorias de presupuestos adicionales deben
precisar la causal.
600-12 Aprobacin de reducciones de obra.
600-13 Cumplimiento del plazo contractual.
600-14 Elaboracin de metrados de post - construccin.

39

600-15 Participacin de los miembros designados para la recepcin de obra.


600-16 Registro de garantas en la etapa de operacin y mantenimiento.
600-17 Mantenimiento de las obras.

600-01 DEL EXPEDIENTE TECNICO


El expediente tcnico antes de ser aprobado por la entidad licitante, debe estar visado
en todas sus pginas por los profesionales responsables de su elaboracin y por el
rea especializada responsable de su revisin.
600-02 CONTENIDO DE LAS ESPECIFICACIONES TECNICAS
Las Especificaciones Tcnicas deben elaborarse por cada partida, que conforman el
presupuesto de obra, definiendo la naturaleza de los trabajos, procedimiento
constructivo y formas de pago.
600-03 SUSTENTACION DE METRADOS
Los metrados del expediente tcnico deben estar sustentados por cada partida, con la
planilla respectiva y con los grficos y/o croquis explicativos que el caso requiera.
600-04 ABSOLUCION DE CONSULTAS U OBSERVACIONES SOBRE
DOCUMENTOS QUE CONFORMAN EL EXPEDIENTE TECNICO DE LA
LICITACION
La Entidad Licitante deber absolver las consultas o cualquier observacin que se
hiciera sobre los documentos que conforman el Expediente Tcnico de la licitacin,
debidamente fundamentados, de manera que permita a los postores clarificar
concretamente las interrogantes que motivaron su intervencin.
600-05 DETALLE DE LOS ANEXOS DEL CONTRATO

40

Los anexos que forman parte integrante de los contratos de obras deben ser
identificados individualmente y numerados en forma correlativa.
600-06 MODIFICACIONES Y SUBSANACION DE ERRORES U OMISIONES
EN EL EXPEDIENTE TECNICO
Las modificaciones sustanciales y la subsanacin de errores y omisiones en el
Expediente Tcnico, durante la ejecucin de la obra, deben contar con la opinin del
Proyectista.
600-07 APLICACION DE CONTROLES DE CALIDAD EN OBRAS Y
REPORTES
Las entidades contratantes deben cautelar, que en las obras en ejecucin, se apliquen
controles de calidad acordes con la naturaleza del contrato, cuyos resultados sean
registrados y archivados en formatos prediseados y consignados en un informe
especial que debe emitir la supervisin, en cada valorizacin de obra tramitada.
600-08 OPORTUNIDAD EN EL PROCESAMIENTO DE PRESUPUESTOS
ADICIONALES
Los presupuestos adicionales que se generen en la ejecucin de la obra sern
procesados y aprobados con la prontitud del caso, bajo responsabilidad de los
funcionarios a cargo de la ejecucin de la obra.
600-09

SUSTENTACION

CONTRATOS A

DE

PRESUPUESTOS

ADICIONALES,

EN

PRECIOS UNITARIOS GENERADOS POR MAYORES

METRADOS
En los presupuestos adicionales que involucren partidas contractuales en los
contratos a precios unitarios, debe sustentarse el metrado total de cada partida con la
planilla respectiva adjuntando el sustento tcnico del caso.

41

600-11

LAS

RESOLUCIONES

APROBATORIAS

DE

PRESUPUESTOS

ADICIONALES DEBEN PRECISAR SU CAUSAL


Las resoluciones que emita la entidad contratante aprobando determinado
presupuesto adicional, deben precisar en sus considerandos la causal que genera
dicho adicional.
600-12 APROBACION DE REDUCCIONES DE OBRA
Toda reduccin de obra debe ser aprobada mediante Resolucin de la entidad
contratante, previa sustentacin con los informes tcnicos y legales que el caso
requiera.
600-13 CUMPLIMIENTO DEL PLAZO CONTRACTUAL
Todo contrato de obra ser objeto de un control estricto del cumplimiento del plazo
contractual, incluyendo los plazos parciales, en base a los diagramas de CPM, PERT,
o similares.
600-14 ELABORACION DE METRADOS DE POSCONSTRUCCION
El inspector de la obra, elaborar los metrados de posconstruccin, de acuerdo a los
trabajos realmente ejecutados, los que se tendrn en cuenta al momento de la
recepcin de la obra, previa conformidad por parte del contratista.
600-15 PARTICIPACION DE LOS MIEMBROS DESIGNADOS PARA LA
RECEPCION DE OBRA
Los miembros de la comisin designada para la recepcin de obra, deben participar
directamente en el acto de recepcin, bajo responsabilidad, a fin de formular las
observaciones que hubiere durante el desarrollo de dicho evento.

42

600-16 REGISTRO DE GARANTIAS EN LA ETAPA DE OPERACION Y


MANTENIMIENTO
La unidad orgnica de la entidad que tiene a su cargo la operacin y mantenimiento
de la obra, debe aperturar un Registro de las garantas que se encuentren vigentes en
esta etapa, a fin de asegurar su aplicacin en los casos que sean necesarios
600-17 MANTENIMIENTO DE LAS OBRAS
Las Entidades estn obligadas a mantener eficientemente las obras pblicas que estn
a su cargo.

2.7.7. 700 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA UNA CULTURA DE


INTEGRIDAD, TRANSPARENCIA Y RESPONSABILIDAD EN LA
FUNCION PBLICA.
Comentario:
La funcin pblica, para desarrollarse en trminos de integridad, transparencia y
responsabilidad exige consolidar la conducta honesta de los funcionarios y
servidores, en la cual prime el inters pblico sobre el particular, honrando la
confianza que la ciudadana ha puesto en las instituciones gubernamentales, as como
del personal que laboran ellas.
Las diferentes autoridades de gobierno y la ciudadana, necesitan informacin
respecto al desarrollo de la gestin y el ejercicio de la funcin pblica, para evaluar
la integridad, el desempeo y el logro de los objetivos y metas institucionales, por lo
cual les corresponde a los funcionarios y servidores en todos sus niveles, rendir
cuenta de sus responsabilidades funcionales.

43

De acuerdo a ello, las entidades en el ejercicio de sus funciones deben velar por el
cumplimiento de principios, normas y aspectos acordes con la probidad
administrativa, tales como:
- Integridad, transparencia, orden y disciplina, objetividad, legalidad, derecho de
peticin e informacin de la ciudadana.

- En la administracin de personal cautelar el adecuado ingreso y cese en la funcin,


optimizar la asignacin de cargos y el rendimiento laboral, aplicar un sistema de
reconocimiento de mritos y promociones, cautelar que el personal no incurra en
prohibiciones e incompatibilidades funcionales; contar con un rgimen de
declaraciones juradas de bienes y rentas; contar con un registro de personal; un
sistema de rotacin de personal;
- Poner atencin en actividades susceptibles de actos de corrupcin, tales como
contrataciones y adquisiciones uso de los recursos pblicos, procedimientos
administrativos

para autorizaciones, licencias y permisos, procedimientos para

desplazamiento de personal, etc.


- Rendicin de cuentas ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o
bienes del estado, y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado.
- El asesoramiento a travs de la opinin o informe de quienes concurren a la
formacin de las decisiones de cualquier autoridad, funcionario o servidor pblico,
debe ser ejercido conforme a la aptitud profesional o competencia funcional y en
concordancia con los principios de legalidad, eficiencia, eficacia, economicidad y
transparencia.

44

CONTENIDO:

700-01 Integridad y Valores ticos


700-02 Responsabilidad
700-03 Contratacin y Cese de Personal.
700-04 Prohibiciones e Incompatibilidades.
700-05 Declaraciones Juradas de Bienes y Rentas.
700-06 Contrataciones y adquisiciones de bienes, servicios u obras.
700-07 Transferencia de Gestin.
700-08 Asesoramiento especializado a las autoridades pblicas.
700-09 Desplazamiento de personal.
700-10 Registro de Personal

700 - 01 INTEGRIDAD Y VALORES ETICOS


La direccin debe promover la adopcin de polticas que fomenten la integridad y
los valores ticos en los funcionarios y servidores que contribuyan al desempeo
eficaz, eficiente y diligente de las funciones asignadas, sancionndose cuando se
incurran en desviaciones o irregularidades.
700-02 RESPONDABILIDAD (ACCOUNTABILITY)
El Titular, los funcionarios y servidores deben rendir cuenta ante las autoridades
competentes y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por
una misin u objetivo encomendado.

45

700-03 INGRESO Y CESE DE PERSONAL.


La entidad debe efectuar los procesos de contratacin de personal, conforme a
criterios de transparencia, objetividad, idoneidad y calificacin. Asimismo, en los
casos de cese de personal corresponde asegurar la continuidad del servicio.
700-04 PROHIBICIONES E INCOMPATIBILIDADES FUNCIONALES
La direccin de las entidades deben implantar mecanismos para asegurar que el
personal que capten, el que se encuentra en actividad, as como aquellos que dejan de
pertenecer a la entidad, no incurran en las prohibiciones o incompatibilidades que
propicien

conflicto de intereses y actos contrarios a la integridad del servicio

pblico.
700-05 DECLARACIN JURADA DE BIENES Y RENTAS
La direccin de las entidades, deben cautelar que los funcionarios y servidores
cumplan con presentar en forma oportuna y completa su Declaracin Jurada de
Bienes y Rentas de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
700-06 CONTRATACIONES Y ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y
OBRAS.
La direccin de las entidades debe implantar mecanismos para asegurar que los
procesos de contratacin y adquisicin se ajusten a la normativa de la materia y a los
principios de transparencia y de integridad.
700-07 TRANSFERENCIA DE GESTION
Las autoridades ejecutivas superiores de las entidades pblicas o unidades orgnicas
deben conducir, en su respectivo nivel y con la anticipacin posible, procesos de
transferencia ordenados, eficaces y documentados, para que las nuevas autoridades

46

comprendan suficientemente la situacin operativa y financiera de la entidad,


garantizando la continuidad del servicio
700-08 ASESORAMIENTO ESPECIALIZADO A LAS AUTORIDADES
PUBLICAS
Quienes concurren a la formulacin de las decisiones gubernamentales mediante sus
informes u opiniones deben ser conscientes permanentemente que su funcin
primordial es adoptar criterios para que las decisiones a ser adoptadas sean
concordantes con la legalidad, la eficiencia, la eficacia, la economa y la
transparencia.
700-09 DESPLAZAMIENTO DE PERSONAL
Las acciones que implican desplazamiento del personal (rotacin, destaque, traslado,
reubicacin y otras) deben responder a necesidades institucionales, debidamente
justificadas, dado que constituye una prctica sana de control interno.
700-10 REGISTRO DE PERSONAL
La unidad orgnica de personal en la entidad debe implantar y actualizar
permanentemente un registro de personal activo, renunciante, cesado, excedente,
destituido, despedido, inhabilitado u otros casos similares, a efecto de contar y
brindar informacin segura y confiable.
(Contralora General de la Repblica 1972)

2.9. TRABAJOS DE INVESTIGACIN


UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTBAL DE HUAMANGA

47

RESUMEN DE TESISCONTROL INTERNO Y SU

INCIDENCIA EN LA

EJECUCIN DE GASTOS EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE


HUAMANGA
PERODOS: 2006 2007
AUTOR: VLCHEZ CISNEROS DOMINGO, 2009
En este trabajo de investigacin el autor llego a las siguientes conclusiones:
1. En la Municipalidad Provincial de Huamanga no est implementado un Sistema
de Control Interno en las oficinas y unidades orgnicas encargadas de la ejecucin
de gastos, que verifique todas las operaciones, de acuerdo a las normas tcnicas y
segn la documentacin que sustente el gasto; no

existe personal idneo y

capacitado que aplique las Normas de Control Interno; pues se ha observado que no
se realiza el trabajo de Control Previo, porque creen que es la Oficina de Control
Institucional que debe hacerlo y dejan pasar con total negligencia e indiferencia las
irregularidades, ya que no se aplica de manera integral y coherente los principios,
sistemas y procedimientos tcnicos de Control; en consecuencia no hay un uso
ptimo, eficaz y eficiente de los recursos, porque es escaso la incidencia del Control
Interno durante la ejecucin de gastos.

2. No cuenta con personal idneo, capacitado, especializado; a falta de una seleccin


mediante concurso pblico de plazas, existiendo cantidad de personal contratado por
favores polticos y familiares, que en su mayora son profesionales de otras materias,
que desconocen la administracin municipal, no

hay polticas de capacitacin

tcnica al personal; adems que los documentos normativos de gestin como el ROF,
CAP,

MOF

se

encuentran

desactualizados;

48

por

consiguiente

limitan

la

implementacin efectiva de los planes y programas, generando el incumplimiento de


los objetivos y metas institucionales, por desconocimiento y negligencia del personal
en el cumplimiento de sus funciones.

3. El conjunto de planes, mtodos y elementos de Control Interno no son evaluados;


a falta del manual de procedimientos y guas por cada rea, que describan los
procedimientos especficos de manera detallada y definan las funciones del personal;
entonces el calendario de compromisos que es una herramienta para el control
presupuestal del gasto, se efecte de manera incorrecta, pues no hay control de los
compromisos de gasto, que permita asegurar su correcta aplicacin en las partidas
presupuestales relativas a las metas programadas, no contndose con informacin
actualizada sobre los saldos presupuestales disponibles y de los montos
comprometidos que permanecen pendiente de ejecucin; dificultando la distribucin
de los gastos por cada perodo.

4. No se implementan las medidas correctivas derivadas de la Evaluacin del Sistema


de Control Interno, porque el Alcalde simplemente no lo toma en cuenta, pues tales
recomendaciones se archivan, en consecuencia el trabajo es estril, pues nadie se
entera de los errores y debilidades existentes en las diferentes reas, pues se siguen
ejecutando gastos, destinando mayor presupuesto a gastos corrientes, respecto a
gastos de capital; adems se observa que la ejecucin financiera se da en un mayor
porcentaje, pero en cuanto al avance fsico de obras es mnimo.

49

UNIVERSIDAD DE PIURA
TRBAJO DE INVESTIGACIN
NUEVO ENFOQUE DE CONTROL INTERNO (COSO) ALTERNATIVA
SOLUCIN PARA LA MUNICIPALIDADES DEL PER

AUTOR Y EXPOSITOR: Nicolay A. Galecio Sosa

En el presente trabajo de investigacin el autor llego a las siguientes conclusiones:

1. Que los Organismos rectores de la gestin financiera gubernamental que


estn bajo la responsabilidad de

La Contadura de La Nacin cumplan la

normativa y la Contralora General de La Repblica cuya responsabilidad es


el control Gubernamental proceda a realizar la sancin correspondiente por
el

2.

incumplimiento de la normativa.

Que se implemente un nuevo enfoque de control interno (COSO) como


alternativa de solucin para las

Municipalidades del Per para evitar las

debilidades presentadas:

Presupuesto

de

Inversiones

utilizados

con

exceso

para

gastos

de funcionamiento.

Ingresos del Programa del Vaso de Leche utilizados para gastos


de funcionamiento.

Exceso de Dietas a Alcaldes y Regidores con fondos de compensacin


municipal.

50

Obras inconclusas y deficibitadas sin liquidacin tcnica y financiera


produciendo una serie de alteraciones en la cuenta 37 Infraestructura
Pblica y 33 Inmueble Maquinaria y Equipo.

Incumplimiento de las normas tcnicas de control interno en la


gestin financiera y control gubernamental.

3. Que la oficina de Auditora Interna, Sociedades De Auditora y Contralora


General verifiquen las acciones correctivas, que en los informes de auditora
recomiendan a los Alcaldes, Regidores y Funcionarios,

as como que

verifiquen que Las Municipalidades hayan implementado un sistema de


control interno de acuerdo a la Gestin Municipal y de esta forma evitar las
debilidades que se vienen presentando.

4. Que el Auditor Interno dependa Presupuestalmente y Funcionalmente de La


Contralora General de

La Repblica.

2.10. Nuevo Enfoque de Control Interno (Coso)


Con el nuevo Enfoque de Control Interno podemos conocer debilidades en lo interno
o microambiente de las Municipalidades del Per, teniendo en cuenta los
componentes del control interno, tomando en cuenta el COSO (COMIT OF
SPONSORIG ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMISIN), que es el
nuevo enfoque del control interno y de esta manera solucionar en parte las
irregularidades que se vienen presentando en las municipalidades del Per.

51

2.10.1. Definicin de Control Interno


El Control Interno es un proceso llevado a cabo por el Consejo de Administracin, la
Gerencia y otro personal de la Organizacin, diseado para proporcionar una
garanta razonable sobre el logro de los objetivos relacionado con operaciones,
reportes y cumplimiento.

2.10.2. Objetivos del Control Interno


2.10.2.1. Objetivos Operacionales
Relacionados con la Misin y Visin de la entidad, varan en funcin
de las decisiones de la conduccin relacionados con el modelo de
operaciones, consideraciones de la industria y rendimiento. Se abren
en sub-objetivos para los distintos componentes de la estructura de la
entidad. Incluye el resguardo de activos
2.10.2.2. Objetivos de reporte

o Reportes financieros externos


Estados Contables, Cuentas de Inversin
o Reportes no Financieros Externos
Reportes de sustentabilidad e informacin al pblico
o Reportes interno financieros y no financieros
Ejecucin presupuestal e informes sobre nivel de actividad

52

2.10.2.3. Objetivos de cumplimiento


Objetivos relacionados de cumplimiento de leyes y regulaciones, el
cumplimiento de polticas y procedimientos de la entidad.

2.10.2.4. Limitaciones del Control Interno

Establecimiento de adecuados objetivos, como precondicin para el control


interno

El Juicio humano en la toma de decisiones puede ser equivocado o sujeto a


parcialidades.

Errores producto del error humano

Posibilidad de anulacin de controles para la gerencia

Posibilidad de burla de controles por la colusin entre distintos actores

Factores externos ms all del control de la entidad.

2.10.3 Componentes De La Estructura De Control Interno

Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son


utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la
estructura de control interno se requiere de los siguientes componentes:
2.10.3.1. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimula las tareas del personal con
respecto al control de sus actividades.

53

2.9.10.3.2 EVALUACIN DEL RIESGO


El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte
adversamente a la entidad.
Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de los riesgos
relacionados con la elaboracin de Estados Financieros y que pueden incidir en el
logro de los objetivos del control interno de la entidad.
2.10.3.3. ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL

Se refiere a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de la entidad para
cumplir diariamente con las funciones asignadas.
2.10.3.4. SISTEMA DE INFORMACIN Y COMUNICACIN

Est constituido por los mtodos y procedimientos establecidos para registrar,


procesar, resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad.
2.10.3.5. ACTIVIDADES DE MONITOREO
Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las
circunstancias as lo requieran.

2.11. CONCLUSIONES DE INFORME DE AUDITORIA MUNICIPALIDAD


PROVINCIAL DE FERREAFE
Como resultado de la Auditora Financiera Operativa practicada a la Municipalidad
Provincial de Ferreafe, por los perodos comprendidos entre el 01 de Enero al 31 de
Diciembre de 2005 y del 01 de enero al 31 de Diciembre 2006, se formulan las
siguientes conclusiones:

54

Del examen realizado a los estados financieros y presupuestales del ejercicio


econmico 2005, preparado por la Municipalidad Provincial de Ferreafe, se ha
determinado que estos estados econmicos se han aprobado fuera del plazo que la
normativa vigente dispone y que es hasta el 31 de Marzo. De la revisin al Libro de
Actas de Concejo de Sesiones Extraordinarias, se aprecia que estos estados
econmicos fueron aprobados el da 03 de Noviembre de 2006. El artculo 20
numeral 11) de la Nueva Ley Orgnica de Municipalidades, aprobada mediante Ley
N 27972 del 27 de Mayo de 2003, precisa son atribuciones del Alcalde someter a la
aprobacin del Concejo municipal, dentro del primer trimestre del ejercicio
presupuestal siguiente y bajo responsabilidad, el balance general y la memoria del
ejercicio fenecido.
(Observacin N 01- Pgina N 11)
Los estados financieros y presupuestales preparados por la Municipalidad por los
ejercicios econmicos 2006 y 2005 respectivamente, se aprecia que la informacin
contable no se encuentra respaldado con los libros de contabilidad por cuanto a la
fecha de nuestro examen todas las operaciones se encontraban en el sistema
computarizado y solos e haba impreso el Libro Diario y Libro Mayor y no se haban
legalizado las hojas sueltas lo que le resta valor legal a la informacin contable. El
instructivo N 01 Documentos y Libros Contables de la Resolucin N 067-97EF/93.11 del 29 de Diciembre de 197 seala, los Organismos del sector Pblico
Nacional, excepto empresas pblicas, continuaran registrando sus operaciones en los
libros contables, Libro de inventario y Balances, Libro Diario, Libro Mayor y en el
Libro auxiliar de Caja. As mismo, el artculo 1 de la Resolucin de Contadura N
180-2005-EF/93.01 del 22 Feb. 05- Modifican Resolucin N 067-97-EF/93.11 que
55

establece la Utilizacin de los Documentos Sustentatorios del registro contable y de


los Libros Contables Principales y Auxiliares, precisa, los libros contables
principales deben ser legalizados antes de ser usados. Igual procedimiento se deber
seguir cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas previamente foliadas.
(Observacin N 02-Pgina N 13)

En el Balance General preparado por la Municipalidad Provincial de Ferreafe al 31


de Diciembre de 2006 y 31 de Diciembre de 2005, se aprecia en el rubro Caja y
Bancos la divisionaria 101 CAJA est formada por saldos contables por los importes
de S/. 86,040.29 y S/. 87,664.74 al cierre de los ejercicios econmicos indicados,
pero estos importes nos e encuentran sustentados con los arqueos de caja
correspondientes, as como no existen las papeletas de depsitos, que evidencien
haber efectuado estos importes a las ARQUEOS SORPRESIVOS aprobada mediante
Resolucin Directoral N 026-80EF/77.15 del 06 de mayo de 1980 precisa, que se
realizarn arqueos sorpresivos de todos los fondos y valores, adems de los arqueos
habituales de operacin, con el fin de comprobar en cualquier momento si el saldo en
libros est de acuerdo con la existencia de fondos y valores.
(Observacin N 03 Pgina N 15)
Del examen practicado a los estados financieros de los ejercicios econmicos 2006 y
2005 respectivamente preparados por la Municipalidad Provincial de Ferreafe, se
aprecia que el rubro Caja y bancos figura la divisionaria 104 BANCOS CUENTAS
CORRIENTES con los importes de S/. 211,387.01 y S/.

749,946.47

respectivamente por los ejercicios econmicos indicados, pero de la revisin de los

56

libros auxiliares bancos,. Se ha determinado que los saldos mostrados en los estados
financieros no concilian por las diferencias de S/. 97,771 y S/. 110,363.87 al 31 de
Diciembre de 2006 y 31 de Diciembre de 2005. La norma del Sistema Nacional de
Contabilidad-06

CONCILIACIONES

DE

SALDOS,

aprobada

mediante

Resolucin Ministerial N 801-81-EFC/76 del 17 de Sep 81 seala, la conciliacin de


saldos consiste en la realizacin de acciones relacionadas entre si y dispuestas en
forma permanente o en perodos determinados, para establecer la concordancia de las
cifras mostradas en los registros contables con lo realmente disponible o existente
(Observacin N 04-Pgina N 18)

Se ha presentado el rubro Cuentas x Cobrar en el Balance General preparado por la


Municipalidad al 31 de Dic. 2006 y 31 de Dic. 2005 respectivamente con saldos
contables por importes de S/. 6388,831 y S/. 6386,840, cifras que no se encuentran
sustentadas con la relacin de contribuyentes y por consiguiente la Municipalidad
desconoce quines son las personas que no han cancelado sus deudas al cierre de los
ejercicios examinados. La provisin de cobranza dudosa que se muestra
disminuyendo el referido saldo, se ha estimado sin contar con polticas determinadas
previamente y aprobadas por la Entidad. El Instructivo N 07-Cierre Contable y
Formulacin de la Informacin Contable para la Cuenta General de la Repblicaaprobado mediante Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01 del 29.12.2007
indica, las Oficinas de Contabilidad son las responsables de efectuar las
conciliaciones de saldos y pruebas de comprobacin de los saldos de las cuentas del
libro Mayor, los procedimientos de comprobacin y de conciliacin de saldos, estn
referidos a: arqueo de fondos y valores, conciliaciones bancarias, conciliacin de

57

cuentas por cobrar, inventarios fsicos de todos los bienes materiales, conciliacin
de cuentas de enlace, conciliacin del marco legal del presupuesto.
(Observacin N 05-Pgina N 21)

De la auditora efectuada a los estados financieros correspondientes a los ejercicios


econmicos de 2006 y 2005 respectivamente, se advierte que en el Balance General
figura el rubro Existencias con saldos contables por importes de S/. 75,213 y S/.
64,731 al cierre de los ejercicios indicados, pero las mencionadas cifras han sido
sustentadas con una relacin de bienes que nos e encuentran valorizadas, as como no
han sido agrupadas de acuerdo a la nomenclatura contable del rubro en referencia. El
contador al preparar la Nota de este rubro en el Balance General por el ejercicio
econmico 2006 seala, esta cuenta presenta el valor de Suministros de
Funcionamiento que se encuentran en libros contables peor no en el almacn de la
Municipalidad, cuya existencia est certificada por el Inventario Fsico pero no
valorizado. La norma General del Sistema de Contabilidad Gubernamental 06
CONCILIACION DE SALDOS, aprobada mediante Resolucin Ministerial N 80181-EFC/76 del 17 de Sep 81 seala, la conciliacin de saldos consiste en forma
permanente o en periodos determinados, para establecer la concordancia de las cifras
mostradas en los registros contables, con lo realmente disponible o existente
(Observacin N 06-Pgina N 24)

En el Balance General preparado por la Municipalidad Provincial de Ferreafe al 31


de DIC 2006 y 31 DIC 2005, se evidencia que los estados econmicos se han

58

preparado y presentado sin contar con los anlisis respectivos que sirvan de respaldo
a las cifras de cada uno de los rubros: Cuentas x Cobrar, Gastos Pagados por
Anticipados, otras Cuentas del Activo, Obligaciones Tesoro Pblico, Cuentas por
Pagar, Parte Corriente-Deudas a Largo Plazo, Otras Cuentas del Pasivo y Deudas a
Largo Plazo. El principio de Contabilidad generalmente aceptado de EXPOSICIN
precisa, los Estados Financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sean necesaria para una

adecuada interpretacin de la

situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refiere


(Observacin N 07-Pgina N 27)

De la auditora practicada a los Estados Financieros preparados por la Municipalidad


al 31 DIC 2006 y 31 DIC 2005, se aprecia que en el Balance General se reflejan los
rubros Inmuebles Maquinaria y Equipo por los importes de S/. 26629,601 y S/.
24060,688 e Infraestructura Pblica conformado por saldos de S/. 6488,327 y S/.
6488,327 respectivamente, pero los saldos contables nos e encuentran respaldados
con los inventarios fsicos valorizados. La Norma General del Sistema de
Contabilidad Gubernamental 06 CONCILIACION DE SALDOS, aprobado mediante
Resolucin Ministerial N 801-81/EFC/76 del 17 de Set. 81 precisa, la conciliacin
de saldos consiste en la realizacin de acciones relacionadas entre s y dispuestas en
forma permanente o en el perodos determinados para establecer la concordancia de
las cifras mostradas en los registros contables con lo realmente disponible o
existente.
(Observacin N 08-Pgina N 29)

59

En el rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo refleja la divisionaria Construcciones


en Curso por los importes de S/. 19065,751 y S/. 16718,062 al 31 DIC de 2006 y 31
DIC 2005 respectivamente, y la entidad no ha efectuado las liquidaciones tcnicasfinancieras de las obras ejecutadas y terminadas que deben ser transferidas como
bienes de su propiedad o a Infraestructura Pblica, teniendo en cuenta la naturaleza
de la obra. Mediante Informe N 27-94-EF/93.11.01 del 02 NOV 94 emitido por la
Contadura Pblica de la Nacin indica, la obra que se encuentra totalmente
concluida y controlada como obra en curso debe ser trasladada a la cuenta 37
INFRAESTRUCTURA PUBLICA por su valor en libros con cargo a que
posteriormente, se inicie los trmites para inscribirse en registros Pblicos.
(Observacin N 09-Pgina N 33)

De la revisin efectuada al rubro de Depreciacin, Agotamiento y Amortizacin


Acumulada que forma parte del Balance General correspondiente al ejercicio
econmico de 2006, se aprecia que la Municipalidad no ha realizado la depreciacin
de los bienes del activo fijo, bienes que se reflejan a travs de las cuentas Inmuebles,
maquinaria y equipo e Infraestructura Pblica por los importes de S/. 466,080 y S/.
194,650 respectivamente. El Instructivo N 02- Criterio de Valuacin de los Bienes
del Activo Fijo e Infraestructura Pblica, aprobado mediante Resolucin de
Contadura N 067-97-EF/93.01 del 29 de Diciembre de 197 dispone, las entidades
responsables a efectuar la depreciacin de los bienes del activo fijo utilizarn el
mtodo de lnea recta y el clculo de la depreciacin obtenido de acuerdo a los
procedimientos establecidos en el presente Instructivo, deber ser registrado
contablemente.

60

(Observacin N 10-Pgina N 36)

En el Balance General correspondiente a los ejercicios econmicos de 2006 y 2005


respectivamente, la Municipalidad presenta el rubro Sobregiros Bancarios con
importes de S/. 380,591 y S/. 21,351; pero de la revisin a los libros auxiliares
bancos se determina que las cifras mostradas en el balance no concilian por un
exceso de S/. 279,179 y S/. 110,98 respectivamente. La Norma General del Sistema
de Contabilidad Gubernamental 06 CONCILIACION DE SALDOS, aprobado
mediante Resolucin Ministerial N 801-81/EFC/76 seala, la conciliacin de saldos
consiste en la realizacin de acciones relacionadas entre s y dispuestas en forma
permanente o en el perodos determinados para establecer la concordancia de las
cifras mostradas en los registros contables con lo realmente disponible o existente.
(Observacin N 11-Pgina N 38

Del examen efectuado al rubro Cuentas por Pagar que forma parte integrante del
Balance General al 31 DIC 2006, se ha determinado que la Municipalidad no ha
incluido en sus Estados Financieros obligaciones tributarias por el importe de S/.
3295,378, as como intereses moratorios generados por incumplimiento por la suma
ascendente de S/. 11203,856, obligaciones que no han sido anotados en los libros
contables ni revelados en los estados econmicos. El prrafo 06 de la Norma
Internacional de Contabilidad del Sector Pblico N 01 Presentacin de Estados
Financieros, aprobada mediante resolucin de CNC N 029-02-EF/93.01 con
vigencia a partir del 01 ENE 2004 indica, el mtodo de lo devengado es el mtodo
contable por el cual las transacciones y otros hechos reconocidos cuando ocurren (y

61

no nicamente cuando se efecte su cobro o pago en efectivo o equivalente) Por ello,


las transacciones y otros hechos son asentados en los registros contables y
reconocidos en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin
.
(Observacin N 12-Pgina N 40)

Del examen realizado al Balance General preparado por la Municipalidad Provincial


de Ferreafe al 31 DIC 2006, se observa que Essalud ha brindado servicios mdicos
a los trabajadores de la Entidad, por cuanto al no cumplir con el pago oportuno de las
aportaciones de stos, se encontraban privados de ser atendidos como trabajadores
regulares y cada atencin del trabajador irrogaba un costo que era facturado y estas
atenciones ascienden a S/. 1562,566 y no han sido anotados en los libros contables
conforme dispone el principio del devengado, como tampoco revelados en los
estados econmicos. El prrafo 06 de la Norma Internacional de Contabilidad del
Sector Pblico N 01 Presentacin de Estados Financieros, aprobada mediante
resolucin de CNC N 029-02-EF/93.01 con vigencia a partir del 01 ENE 2004
indica, el mtodo de lo devengado es el mtodo contable por el cual las
transacciones y otros hechos reconocidos cuando ocurren (y no nicamente cuando
se efecte su cobro o pago en efectivo o equivalente) Por ello, las transacciones y
otros hechos son asentados en los registros contables y reconocidos en los estados
financieros de los ejercicios con los que guardan relacin .
(Observacin N 13-Pgina N 43)

62

En el rubro Otras Cuentas Del Pasivo, la Municipalidad refleja las obligaciones


contradas con las Administradoras de Fondos de Pensiones y del examen realizado,
se ha determinado que no se han registrado los intereses moratorios que se han
generado por el incumplimiento en el pago de los aportes retenidos de los
trabajadores de sus remuneraciones mensualmente y esta obligacin al 31 DIC 2006
asciende a S/. 11535,725.46. El prrafo 06 de la Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Pblico N 01 Presentacin de Estados Financieros,
aprobada mediante resolucin de CNC N 029-02-EF/93.01 con vigencia a partir del
01 ENE 2004 indica, el mtodo de lo devengado es el mtodo contable por el cual
las transacciones y otros hechos reconocidos cuando ocurren (y no nicamente
cuando se efecte su cobro o pago en efectivo o equivalente) Por ello, las
transacciones y otros hechos son asentados en los registros contables y reconocidos
en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin .
(Observacin N 14-Pgina N 45)

De la auditora realizada al balance general preparado por la Municipalidad


correspondiente a los ejercicios econmicos de 2006 y 2005, se denota que en la
cuenta 49 INGRESOS DIFERIDOS se ha utilizado incorrectamente esta cuenta
para contabilizar las deudas por cobrar que corresponden del ao 1999 hasta el ao
2004, de aquellos contribuyentes que no haban pagado sus diferentes obligaciones
contradas con la municipalidad, como impuesto predial, limpieza pblica, parques y
jardines, licencia de funcionamiento, etc. Por un importe de S/. 2787,469, cantidad
que se refleja en ambos ejercicios econmicos. Asimismo las cifras expuestas en el
rubro indicado nos e han sustentado con la relacin de contribuyentes deudores en

63

donde se pueda visualizar con precisin la razonabilidad de la deuda. El Plan


Contable Gubernamental aprobado mediante Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 010-97-EF/93.01 del 19 SEP de 197 en lo relacionado a la cuenta
INGRESOS DIFEROIDOS seala, esta cuenta representa los ingresos y costos de las
operaciones formalizadas en el ejercicio cuya liquidacin total se debe realizar en el
ejercicio o ejercicios posteriores.
(Observacin N 15-Pgina N 50)

En el rubro Provisin para Beneficios Sociales se encuentran registrados los


derechos indemnizatorios de los empleados y obreros. Con relacin a los beneficios
sociales del personal obrero, se ha incumplido de efectuar los depsitos a las
instituciones financieras elegidas por el trabajador y debi realizarse en los meses de
mayo y noviembre de cada ao tomando como remuneracin computable la
percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre respectivamente. Una vez
efectuado el depsito ste tiene la caracterstica del pago definitivo; es decir, el
tiempo liquidado ya no se tomar en cuenta para una posterior liquidacin, as como
debi entregarse la constancia al trabajador conteniendo, el perodo liquidado, la
remuneracin computable, la institucin financiera en donde se realiz el depsito en
moneda nacional o extranjera, entre otros. El segundo prrafo del artculo 52 de la
Ley N 27469- Ley por la que se modifica el artculo 52 de la Ley Orgnica de
Municipalidades, publicada el 1 de Junio de 2001, precisa, los obreros que prestan
sus servicios a las municipalidades son servidores pblicos sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada, reconocindoles los derechos y beneficios
inherentes a dicho rgimen. As mismo, el artculo 21 del decreto supremo N 001-

64

97-TR- Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios,


publicado el 01 de Marzo de 1997 seala, los empleadores depositarn en los meses
de mayo y noviembre de cada ao tantos dozavos de la remuneracin computable
percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre respectivamente, como
meses completos haya laborado en el semestre respectivo. La fraccin de meses se
depositar en treintavos.
(Observacin N 16-Pgina N 53)

De la revisin al Balance General preparado por la Municipalidad Provincial de


Ferreafe al 31 DIC 2006 y 31 DIC 2005 respectivamente, se evidencia la omisin
de preparar y presentar la Nota de Contingencias como factores inciertos que
puedan afectar los resultados futuros de la Entidad, y en nota a los estados
financieros, debi revelarse determinada informacin sobre los pasivos y activos
contingentes con el fin de hacer posible que el usuario entienda la naturaleza,
oportunidad y monto de tales partidas, de ser posibles. La Municipalidad mantiene
231 procesos, de los cuales 165 juicios es por obligacin de dar suma de dinero, 25
es por impugnacin de Resolucin Administrativa, 6 por indemnizacin por daos y
perjuicios, 11 por acciones de amparo, 2 por pago de remuneraciones y 21 juicios por
diversos motivos. De todos ellos, 13 juicios tienen una posibilidad de ser favorables
y el resto se espera que puedan ser adversos. Los prrafos 35 y 100 de la Norma
Internacional de

Contabilidad del sector Pblico N 19 Provisiones, pasivos y

Activos Contingentes, aprobada mediante Resolucin Directoral N 001-2006EF/93.01 vigente a partir del 14 de Mar 2006 precisa, la entidad no deber reconocer

65

un pasivo contingente debido a que son obligaciones posibles, pero si revelarse


haciendo una breve descripcin de la naturaleza por cada pasivo contingente.
(Observacin N 17-Pgina N 55)

De la revisin a las declaraciones juradas del PDT de Remuneraciones presentadas


por la Municipalidad Provincial de Ferreafe por los ejercicios econmicos de 2006
y 2005 a la Administracin Tributaria por las obligaciones de Essalud, Sistema
Nacional de Pensiones y Renta de Quinta Categora, se aprecia que no se han
presentado estas declaraciones juradas dentro de los plazos de vencimiento
establecido en el cronograma de pagos por SUNAT, y como tal la Municipalidad ha
cometido infraccin tributaria castigada con multa conforme lo dispone el Cdigo
Tributario. No se ha tenido en cuenta el Cronograma de Pagos para Tributos
Administrados y recaudados por la SUNAT, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 307-2004/SUNAT, publicado el 30 DIC 2004, cuya aplicacin
es de ENE a DIC de 2005 y en donde dispone el plazo mximo que un contribuyente
debe presentar y pagar sus obligaciones tributarias. De igual manera, mediante
Resolucin de Superintendencia N 257-2005/SUNAT, publicado el 24 DIC 2005, se
aprob el cronograma de vencimientos de las obligaciones tributarios, para el
ejercicio econmico de 2006. (Observacin N 18-Pgina N 57)

De la revisin a los comprobantes de pago emitidos por la Municipalidad


relacionados con la adquisicin de bienes por ejercicios econmicos 2006 y 2005
respectivamente, se evidencia que no se ha tenido en cuenta los procedimientos
administrativos relacionados con la emisin de la documentacin en la adquisicin

66

de bienes por cuanto el anlisis selectivo de la informacin contable se determina que


en la mayora de las operaciones, primero se ha realizado la compra con la emisin
de la factura y posteriormente se ha regularizado emitiendo la Orden de Compra
como tambin la Nota de Ingreso a Almacn, en otros casos, se ha pagado la factura
y das despus se ha regularizado el ingreso de los bienes al almacn con la emisin
de la Nota de Ingreso de Almacn. La Norma General del Sistema de Abastecimiento
SA 04 UNIDAD EN LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS,
aprobada mediante Resolucin Jefatural N 118-80-INAP/DNA de 25 JUL 1980
precisa, toda adquisicin de bienes y/o servicios ser realizada por la Oficina de
Abastecimiento. Cuando para casos especficos temporalmente se encargue a un
rgano diferente, lo har aplicando normas que emita el de Abastecimiento. Es
necesario garantizar el empleo de formas uniformes de adquisicin, para evitar la
anarqua o desarticulacin, situaciones que dificultaran el control.
(Observacin N 19-Pgina N 59)

Del examen realizado a la obra Mejoramiento de las principales avenidas que


integran el circuito perifrico de la Ciudad de Ferreafe, ejecutada en convenio con
el Gobierno regional de Lambayeque; se aprecia pago en exceso por transporte de
concreto asfltico y pagos por trabajos varios; al no estar acreditados ni sustentados
en la documentacin alcanzada, originando un perjuicio econmico a la
Municipalidad de Ferreafe por S/. 18,197.67. La Resolucin de Contralora N 19588-CG de fecha 18 JUL 1988, que aprueba Normas que regulan la Ejecucin de
Obras Pblicas por Administracin Directa, en su artculo 1 numeral 1) indica, las
Entidades que programen la ejecucin de obras bajo esta modalidad, deben contar

67

con: la asignacin presupuestal correspondiente, el personal tcnico administrativo y


los equipos necesarios, numeral 5) indica, En toda etapa de construccin la Entidad
dispondr de un Cuaderno de Obra, debidamente foliado y legalizado, en el que se
anotar: las modificaciones autorizadas, los avances mensuales, los controles diarios
de ingreso y salida de materiales y personal, las horas de trabajo de los equipos, as
como los problemas que vienen afectando el cumplimiento de los cronogramas
establecidos y las constancias de supervisin de la obra.
(Observacin N 20-Pgina N 62)

De la revisin al proceso de la ejecucin de la Obra Construccin Puente Villa


Mercedes, ejecutada por la Municipalidad Provincial de Ferreafe, se aprecia
inseguridad respecto a la calidad y vida til de la obra, al no haberse realizado las
pruebas de compactacin, correspondientes en los accesos del puente, as como las
pruebas de ensayo de control de calidad del concreto. El artculo 1 acpite 9 de la
Resolucin de Contralora N 195-88-CG de fecha 18 de Julio precisa; durante la
ejecucin de las Obras se realizarn pruebas de calidad de los trabajos materiales, as
como el funcionamiento de las instalaciones, conforme a las especificaciones
tcnicas correspondientes.
(Observacin N 21-Pgina N 65)
(Informe largo de auditoria Piscoya Bances, junio del 2007)

68

III. METOLOGA
3.1. Diseo de Investigacin
El diseo corresponde al diseo de una investigacin

bibliogrfica documental

descriptiva y de caso.
La investigacin fue descriptiva slo se limit la variable a un estudio tanto a nivel
general como a nivel de caso.
Bibliogrfica documentada de manera que la investigacin fue a travs de resumen
de literatura y documentacin

pertinente

a los objetivos especficos de la

investigacin.
De caso porque se describe los objetivos fundamentales del control interno de la
Municipalidad Provincial de Ferreafe.

3.2. Poblacin y muestra


Dado que la Investigacin en bibliogrfica documentada no hay poblacin tampoco
muestra.
3.3. TCNICA E INSTRUMENTOS
3.3.1. Tcnicas
1. Las tcnicas para el recojo de la informacin que responde

al objetivo

especfico nmero 1, la utilizacin de tcnica bibliogrfica documentada.

2. Para el recojo

de la informacin objetivo especfico nmero 2. Se ha

utilizado una lista de verificacin en base a los aspectos fundamentales en


relacin a las teoras y las normas del control interno

69

3.3.2. Instrumentos
Para el registro de informacin se ha utilizado los siguientes Instrumentos:
Fichas Bibliogrficas
Listas de Verificacin

70

IV. RESULTADOS
4.1. ANALISIS DE RESULTADOS
4.1.1. 230 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE
TESORERIA
CUMPLE
ITEM

OBSERVACIN
SI

La entidad centraliza la totalidad de


sus recursos financieros para su
manejo a travs de Tesorera, con el
objeto de optimizar la liquidez y
racionalizar la utilizacin de los
fondos disponibles
La entidad debe elaborar el flujo de caja
con el objeto de optimizar el uso de sus
recursos
Los saldos contables de la cuenta
Bancos son conciliados con los
extractos bancarios. En el caso de las
subcuentas del Tesoro los
movimientos contables son
conciliarse con el rgano rector del
sistema de Tesorera.
El personal a cargo del manejo o
custodia de fondos o valores est
respaldado por una garanta razonable y
suficiente de acuerdo a su grado de
responsabilidad
La entidad ha implementado
medidas de seguridad adecuadas
para el giro de cheques, custodia de
fondos, valores, cartas-fianza y
otros, as como respecto de la
seguridad fsica de fondos y otros
valores bajo custodia.
Los adelantos u otras operaciones
financieras por prestacin de
servicios o compra de bienes sujetos
a entrega posterior, deben requerir

NO

71

La caja general donde


recauda los ingreso se
encuentra en la Unidad
de Tributacin

No cuenta con flujo de


caja en la Unidad de
Tesorera
Las conciliaciones que
se realizan no se hacen
de forma adecuada

No se
ninguna
respecto

cuenta con
garanta al

La mayora de los
documentos en especial
las
chequeras
se
encuentran
en
escritorios sin llaves

de los proveedores la presentacin


de una carta-fianza emitida por una
entidad bancaria, no pudiendo
efectuar la Tesorera ningn pago sin
el previo cumplimiento de este
requisito.
Los formularios establecidos para las
operaciones de ingresos y egresos de
fondos, estn membretados y
prenumerados en la Tesorera

Los comprobantes que sustentan


gastos llevar el sello restrictivo
pagado con el objeto de evitar
errores o duplicidades en su
utilizacin.

La transferencia de fondos por


medios electrnicos est sustentada
en documentos que aseguren su
validez y confiabilidad

La entidad para el uso del fondo


para pagos en efectivo, ha
implementado procedimientos para
su manejo y control.

Los ingresos que por todo concepto


percibe las entidad se depositados
en cuentas bancarias nominativas en
forma inmediata e intacta.

Debe practicarse arqueos sorpresivos


y frecuentes sobre la totalidad de
fondos y valores bajo custodia para
garantizar
su
integridad
y
disponibilidad efectiva
Las Tesoreras antes de tramitar y
efectuar el pago por obligaciones
contradas con proveedores, deben
exigir
la
presentacin
de
comprobantes de pago establecidos
por ley.

72

Solamente los C/P


porque los enumera el
sistema (SIAF) los de
ingresos los hacen con
un informe simple
No cuentan con el sello
de pagado

La nica transferencia
que se utiliza es la
Carta Electrnica para
abonos
de
remuneraciones
Cuenta
con
una
Directiva

Actualmente de vine
cumpliendo con este
procedimiento

Actualmente de vine
cumpliendo con este
procedimiento

4.1.2.

280-1APLICACIN

DE

LOS

PRINCIPIOS

NORMAS

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

CUMPLE
ITEM

OBSERVACIN
SI

La entidad organiza e implementar


un sistema contable que le permita
X
proporcionar
con
oportunidad
informacin financiera para la toma
de decisiones.
La
entidad
ha
establecido
conciliaciones de saldos, con el
propsito de asegurar la concordancia
de la informacin financiera preparada
por el rea Contable, con la situacin
real
Las cuentas que representan
anticipos de fondos para gastos son
adecuadamente controladas, con el
X
objeto de cautelar la apropiada
rendicin
documentada
o,
devolucin de montos no utilizados.
Las entidades pblicas deben aprobar
los procedimientos que aseguren que
las operaciones y actos administrativos
cuenten
con
la
documentacin
sustentatoria que los respalde, para su
verificacin posterior.
Las operaciones estn debidamente
clasificadas,
registradas
y
presentadas oportunamente a los
niveles de decisin pertinentes.

NO
La operaciones los
efecta a travs del
SIAF, instaurando por
el MEF
No cuenta con este
procedimiento
X

Se
encuentra
completo desorden

en

73

Estn registradas en el
SIAF, fsicamente no
est
clasificada
debidamente

DE

4.1.3.

300.NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE

ABASTECIMIENTO Y ACTIVOS FIJOS


CUMPLE
ITEM

OBSERVACIN
SI

En toda transaccin de bienes o


servicios, as como en las dems
actividades de gestin, deber se
tiene presente, el criterio de
economa.

NO
No existe una poltica
para
este
procedimiento
se
realiza en funcin a las
normas generales

Todos los bienes que adquiera la


entidad ingresar fsicamente a travs de
la Unidad de Almacn, antes de ser
utilizados
La entidad practicar anualmente
inventarios fsicos de los activos
fijos, con el objeto de verificar su
existencia fsica y estado de
conservacin.

Los bienes de activo fijo que por


diversas causas, han perdido utilidad
para la entidad, deben son dados de
baja oportunamente.

El almacn con que


cuentan es un deposito
no cuenta con los
requisitos de almacn
Existen directivas pero
se
encuentra
los
inventarios

No se cuenta con
inventarios valorados y
actualizados

4.1.4. 600 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE OBRAS


PBLICAS
CUMPLE
ITEM

OBSERVACIN
SI

Los expedientes tcnicos estn


aprobado por la entidad y visado en
todas sus
pginas
por los
profesionales responsables de su
elaboracin
y por
el
rea
especializada responsable de su
revisin.

NO
Faltan firmas
X

74

Las Especificaciones Tcnicas deben


elaborarse por cada partida, que
conforman el presupuesto de obra,
definiendo la naturaleza de los
trabajos, procedimiento constructivo
y formas de pago.
Los metrados del expediente tcnico
deben estar sustentados por cada
partida, con la planilla respectiva y
con los grficos y/o croquis
explicativos que el caso requiera.

La mayora no estn
completos al menos
fsicamente

Los anexos que forman parte


integrante de los contratos de obras
deben
ser
identificados
individualmente y numerados en
forma correlativa
La entidad aplica control de calidad
en ejecucin de las obras acordes
con la naturaleza del contrato, cuyos
resultados sern registrados y
archivados en formatos prediseados
y consignados en un informe
especial que debe emitir la
supervisin, en cada valorizacin de
obra tramitada
Los miembros de la comisin
designada para la recepcin de obra,
deben participar directamente en el
acto
de
recepcin,
bajo
responsabilidad, a fin de formular las
observaciones que hubiere durante el
desarrollo de dicho evento
La entidad tiene apertura do un
Registro de las garantas que se
encuentren vigentes en esta etapa, a
fin de asegurar su aplicacin en los
casos que sean necesarios.

Fsicamente no estn
enumerados

No cuenta con los


indicados archivos y
formatos
X

Existen resoluciones
de designacin de
comisiones pero no
existen los informes

No cuenta con registros


de esta naturaleza
X

75

a) Como se puede apreciar de lo expuesto la Municipalidades del Per presentan


en su sistema de control interno una serie de deficiencias, no obstante que
existen normas y manuales y orientaciones bsicas emitidos por

la

Contralora General de la Republica como ente rector de control.


b) Por lo descrito todos estos actos son de pleno conocimiento de la Contralora
General de la Republica quien como ente rector de control se ha limitado a
publicar normas y procedimientos.
c) A nivel local el caso de la Municipalidad Provincial de Ferreafe tal como se
podido describir

en el anlisis

no es ajena a esta situacin presenta

deficiencias en sus sistema de control interno lo cual hace que la informacin


contable financiera se inconsistente tal como lo muestra los informes de
auditora. Lo cual demuestra una falta de compromiso en especial por parte
de la alta direccin en actualizar su sistema de control interno, actualmente
esta entidad viene afrontando una serie de denuncias

por una serie de

irregularidades en encontradas en sus procesos de control interno. No


obstante que cuenta con rgano de control interno el cual depende
administrativamente del Alcalde lo cual limita sus funciones.

76

V. CONCLUSIONES
1. La Municipalidad Provincial de Ferreafe, a travs de la parte directriz no
implementa un sistema de control interno que permita salvaguardar la gestin
municipal lo que viene generado un perjuicio econmico, haciendo mal uso
de los recursos pblico, estos actos es de pleno conocimiento de la contadura
pblica segn la documentacin revisada de los manuales y orientaciones que
este ente rector publica en su pgina WEB as como de algunos trabajos de
investigacin realizados en la Municipalidad Provincial de Huamanga. Esto
muestra la falta de compromiso de Alcaldes, regidores y funcionarios
principalmente de estas entidades en establecer un sistema de control interno
actualizado en acorde con los nuevos enfoques internacionales de estas
normas y una falta de exigencia de parte del rgano de control tanto interno
como externo ( CGR)

2. En el mbito local la Municipalidad Provincial de Ferreafe de las


documentacin revisada y los informes auditoria se puede afirmar que esta
entidad no cuenta con un sistema de control interno actualizado y como se
puede apreciar en los

informes de auditora las informacin contable y

presupuestal que ha presentado a la Contadura de la Nacin presenta una


serie de inconsistencias ya que los saldos de balance no estn sustentados con
la documentacin que las normas de control y contabilidad para el sector
exige. Adems se aprecia una falta de inters de la alta gerencia superar esta

77

deficiencias que muestra su sistema control interno, no obstante que cuenta


con rgano de Control Interno el cual depende del jefe del programa lo cual
limita sus funciones de este rgano.

78

BIBLIOGRAFIA

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Guas para la implementacin del Sistema de Control Interno

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80