Riesgo en La Auditoria Gubernamental

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE
GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y EMPRESARIALES
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERIAS
RIESGO EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

DOCENTE:
Mgr. Helard Mauro Peralta Delgado
CURSO:
Auditora Gubernamental
INTEGRANTES:
Fiorella Gianina Carrasco Santisteban
2011-102112
Claudia Katherine Huanco Ticona
2011-102092
Freddy Zrate Condori
2011-102053
Grebaly Anglica Llantoy de la Cruz
2011-102117
AO/SECCIN:
5to-B
TACNA - PER
2015
CONTENIDO
INTRODUCCIN................................................................................................................ 4
I.
MARCO CONTEXTUAL................................................................................................5
II.
MARCO CONCEPTUAL................................................................................................5
2.1.
ASEVERACIN EQUVOCA MATERIAL........................................................................5
2.2.
CUENTA SIGNIFICATIVA...........................................................................................5
2.3.
RIESGO DE AUDITORA...........................................................................................5
2.4.
COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORA.............................................................5
2.4.1.
RIESGO INHERENTE........................................................................................6
2.4.2.
RIESGO DE CONTROL......................................................................................6
2.4.3.
RIESGO DE DETECCIN...................................................................................6
III.
RIESGO INHERENTE EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL..............................................6
3.1.
RIESGO INHERENTE...............................................................................................6
3.2.
EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE.....................................................................6
3.3.
EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE CONSIDERANDO FACTORES GENERALES..........7
3.3.1.
NATURALEZA DEL NEGOCIO DEL ENTE..............................................................7
3.3.2.
RESULTADO DE AUDITORAS ANTERIORES.........................................................7
3.3.3.
TIPO DE OPERACIONES QUE REALIZAN LOS ENTES............................................7
3.3.4.
LA NATURALEZA DE SUS PRODUCTOS Y EL VOLUMEN DE SUS OPERACIONES.......7
3.3.5.
LA SITUACIN ECONMICA Y FINANCIERA DEL ENTE..........................................8
3.3.6.
LA ORGANIZACIN GERENCIAL Y SUS RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES, LA
INTEGRIDAD DE LA GERENCIA Y LA CALIDAD DE RECURSOS QUE EL ENTE POSEE...............8
3.3.7.
POLTICAS CONTABLES...................................................................................8
3.3.8.
DIFICULTADES DE AUDITORIA...........................................................................8
3.3.9.
POSIBILIDAD DE APROPIACIN DE ACTIVOS.......................................................8
3.4.
EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE EN LAS ASEVERACIONES RELEVANTES DE LAS
PARTIDAS Y CUENTAS SIGNIFICATIVAS................................................................................8
3.4.1.
IDENTIFICACIN DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DE ESTADO PRESUPUESTARIOS Y
FINANCIERO................................................................................................................. 9
3.4.2.
NATURALEZA DE LOS PROGRAMAS DE LA ENTIDAD............................................9
3.4.3.
ANTECEDENTES PREVIOS DE AJUSTES DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS................9
3.4.4.
NATURALEZA DE TRANSACCIONES Y CUENTAS IMPORTANTES.............................9
3.5.
COMENTARIO DEL ALUMNO.....................................................................................9
IV.
RIESGO DE CONTROL EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.......................................10
4.1.
RIESGO DE CONTROL...........................................................................................10
4.2.
EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL..............................................10
4.3.
FACTORES QUE AFECTAN LA EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL.....12
4.4.
EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL PARA ASEVERACIONES DE PRESENTACIN Y
REVELACIN.................................................................................................................. 13
2
4.5.
DISEO PRUEBAS DE CONTROL............................................................................13
4.6.
EVALUACIN FINAL DE RIESGO DE CONTROL..........................................................14
4.7.
EFECTOS DE RIESGO DE CONTROL.......................................................................14
V.
RIESGO COMBINADO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL...........................................14
5.1.
RIESGO COMBINADO............................................................................................14
5.2.
EVALUACIN DE RIESGO COMBINADO....................................................................14
5.3.
EFECTO DE LA EVALUACIN DEL RIESGO COMBINADO (ERC) SOBRE LOS
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS.....................................................................................16
5.4.
REVALUACIN DEL RIESGO COMBINADO................................................................17
5.5.
COMENTARIO DEL ALUMNO...................................................................................18
VI.
RIESGO DE FRAUDE EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL.........................................18
6.1.
DEFINICIN DE FRAUDE.......................................................................................18
6.2.
RESPONSABILIDAD DE AUDITOR A CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR (NIA 240).........18
6.3.
EL TRINGULO DEL FRAUDE (CONDICIONES PARA SU OCURRENCIA).........................18
6.4.
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN EN LA PREVENCIN DEL FRAUDE...........19
6.5.
COMENTARIO DEL ALUMNO...................................................................................20
CONCLUSIONES............................................................................................................. 27
RECOMENDACIONES......................................................................................................27
BIBLIOGRAFA................................................................................................................ 28
INTRODUCCIN
La evaluacin de riesgos en la auditora financiera gubernamental es un aspecto crtico en todas las

etapas de la auditora.
Auditar bajo un enfoque basado en riesgos tiene como objetivo centrarse en partidas y cuentas
significativas de los estados presupuestarios y financieros sus procesos relevantes que las soportan a fin
de reducir el riesgo de deteccin por parten del auditor y generar recomendaciones de valor agregado
para la entidad.
La metodologa propuesta consiste en evaluar el riesgo inherente y de control y como resultado de esta
evaluacin obtener el riesgo combinado para las aseveraciones relevante de cada partida y cuenta
significativa.
El riesgo combinado de clasifica en: mnimo, bajo, moderado y alto, y en base a la evaluacin efectuada
del riesgo inherente y de control en cada partida y cuenta significativa se determina el alcance de los
procedimientos de auditoria en dichas partidas y cuenta significativas.
Para efectuar una adecuada identificacin y evaluacin de riesgos el auditor debe principalmente conocer
la naturaleza de la entidad, el sector al que pertenece, sus principales procesos de gestin asociados a la
informacin presupuestaria y financiera, transacciones relevantes, normatividad legal vigente, marco de
informacin financiera y los controles internos a nivel entidad, aspectos que permiten identificar riesgos
que tiene incidencia directa en los estados presupuestarios y financieros de la entidad y reducir el riesgo
de aseveraciones equivocas materiales producto de error o fraude.
LOS AUTORES
I. MARCO CONTEXTUAL
1.1.
RESOLUCIN DE CONTRALORIA N 445-2014-CG - MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA

GUBERNAMENTAL
1.2.
RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-C-G NORMAS PARA EL CONTROL
1.3.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA - NIA 320
1.4.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA - NIA 6

4
II.
2.1.
MARCO CONCEPTUAL
ASEVERACIN EQUVOCA MATERIAL

Las aseveraciones equvocas que individual o colectivamente podran tener un efecto material
cuantitativo o cualitativo sobre los estados presupuestarios y financieros que estn siendo
auditados. (Gua de Evaluacin de Riesgos en la Auditora Financiera Gubernamental)
2.2.
CUENTA SIGNIFICATIVA
Una cuenta que podra contener un aseveracin equvoca material basada en su tamao (es decir,
materialidad d la cuenta para los estados presupuestarios y financieros en su conjunto) y/o tiene
un riesgo identificado de aseveracin equvoca material asociado con ella. (Gua de Evaluacin de
Riesgos en la Auditora Financiera Gubernamental)
2.3.
RIESGO DE AUDITORA
Segn el Manual de Auditora Financiera Gubernamental del Per, el riesgo de auditora es el
riesgo de que el auditor emita inadvertidamente una opinin de auditora sin salvedad sobre
estados financieros que contengan errores e irregularidades de importancia relativa. (RC 141,
1999)
2.4.
COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORA

En una auditoria, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto de la existencia,
integridad, valuacin y presentacin de los saldos, el riesgo de auditora se compone de los
siguientes factores: (Luna, 2007)
2.4.1.
RIESGO INHERENTE
Es la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin financiera, administrativa u
operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos y aplicados por el
ente.
2.4.2.
RIESGO DE CONTROL
Est asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno
incluyendo la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores
e irregularidades significativas de manera oportuna.
2.4.3.
RIESGO DE DETECCIN
Existe al aplicar los programas de auditora, cuyos procedimientos no son suficientes para
descubrir errores o irregularidades significativas.
III.
3.1.
RIESGO INHERENTE EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
RIESGO INHERENTE
El MAGU seala que riesgo inherente, es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de
transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no estar
implementados los correspondientes controles internos. (RC 141, 1999)
En otros trminos, el riesgo inherente pretende evaluar si la entidad a examinar tiene
implementados controles internos para el manejo de sus operaciones.
3.2.
EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE

La evaluacin del riesgo inherente se efecta a nivel de estados presupuestarios y financieros
considerando factores generales y a nivel de aseveraciones relevantes en cada partida y cuenta
significativa. (RS 445, 2014)
En la fase de planeamiento, el auditor evala el riesgo y documenta cualquier riesgo significativo
inherente y debilidades identificadas despus de considerar:
A. Su conocimiento de la entidad.
B. El riesgo inherente y los factores de ambiente de control.
C. El riesgo potencial inherente de las condiciones y debilidades del ambiente de control.
D. Otros factores relevantes.
Estos riesgos y debilidades y su impacto en los procedimientos de auditoria deben ser
documentados. Para cualquier riesgo inherente o debilidad identificada, el auditor documenta la
naturaleza y el alcance del riesgo o debilidad, las condiciones que dieron lugar a ese riesgo o
debilidad; y los ciclos especficos, cuentas, partidas y aseveraciones que se encuentran afectadas.
3.3.
EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE CONSIDERANDO FACTORES GENERALES

Los factores generales son aquellos que tienen un efecto relevante a nivel de estados
presupuestarios y financieros. Estos son:
3.3.1.
NATURALEZA DEL NEGOCIO DEL ENTE

El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del
ente.
6
Ejemplo: Existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de

equipos electrnicos que para un fabricante de acero.
3.3.2.
RESULTADO DE AUDITORAS ANTERIORES

Los errores encontrados en las auditoras de aos anteriores tienen una alta probabilidad
de ocurrir nuevamente en la auditora del ao en curso.
Ejemplo:
Si el auditor encontr un nmero significativo de errores en los precios del inventario,
quiz el riesgo inherente sea alto y se deber examinar a mayor profundidad la auditora
actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida.
3.3.3.
TIPO DE OPERACIONES QUE REALIZAN LOS ENTES

Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen ms probabilidad de estar
registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente
carece de experiencia en hacerlo.
Ejemplo:
Se incluyen prdidas por incendios, adquisiciones importantes de propiedades y
convenios de arrendamientos.
3.3.4.
LA NATURALEZA DE SUS PRODUCTOS Y EL VOLUMEN DE SUS OPERACIONES

El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin y explotacin, el de
una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente
transparentes decididamente son distintos.
3.3.5.
LA SITUACIN ECONMICA Y FINANCIERA DEL ENTE

El riesgo de auditora de una importante empresa productora con altos niveles de
ganancias y slida posicin econmica financiera no ser el mismo que el de una
empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que
comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha.
3.3.6.
LA ORGANIZACIN GERENCIAL Y SUS RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES, LA

INTEGRIDAD DE LA GERENCIA Y LA CALIDAD DE RECURSOS QUE EL ENTE
POSEE.
La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas
de control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son
elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.
7
3.3.7.
POLTICAS CONTABLES
Pretende evaluar si los asuntos contables por su complejidad o posibles interpretaciones
particulares efectuados por la administracin de la entidad, podran afectar a las cuentas
de los estados financieros.
3.3.8.
DIFICULTADES DE AUDITORIA
Evala la frecuencia o la importancia de las dificultades que podra tener el examen de
determinadas transacciones de una cuenta en particular.
3.3.9.
POSIBILIDAD DE APROPIACIN DE ACTIVOS

Evala la experiencia y calificaciones del personal del rea de Contabilidad que tiene a su
cargo el registro de las operaciones y procesamiento de informacin de las cuentas en los
estados financieros.
3.4.
EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE EN LAS ASEVERACIONES RELEVANTES DE LAS

PARTIDAS Y CUENTAS SIGNIFICATIVAS
La evaluacin del riesgo inherente, generalmente, debe estar limitada a transacciones o cuentas
significativas. Las condiciones que podran indicar la existencia de un riesgo inherente son las
siguientes:
3.4.1.
IDENTIFICACIN DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DE ESTADO PRESUPUESTARIOS Y

FINANCIERO
La susceptibilidad de la cuenta o revelacin de estados financieros a aseveraciones
equvocas materiales, tomando en cuenta la experiencia anterior con la entidad o
entidades similares dentro del sector o mercados iguales o similares.
3.4.2.
NATURALEZA DE LOS PROGRAMAS DE LA ENTIDAD

La misin de una entidad incluye la implementacin de varios programas o servicios. Las
caractersticas de estos programas o servicios afectan la susceptibilidad de la entidad a
incurrir en errores e irregularidades.
3.4.3.
ANTECEDENTES PREVIOS DE AJUSTES DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS

Ajustes de auditoria significativos identificados en auditoras anteriores, auditoras
internas, u otras auditoras a menudo identifican reas problema que podran resultar en
interpretaciones errneas en los estados financieros. El auditor entonces podra enfatizar
en:
A. Determinar si condiciones similares continan existiendo.
8
B. Comprender la respuesta de la gerencia a esa condicin.

C. Evaluar la naturaleza y extensin del riesgo inherente relativo.
3.4.4.
NATURALEZA DE TRANSACCIONES Y CUENTAS IMPORTANTES

La naturaleza de las transacciones y cuentas de una entidad tiene una relacin directa al
riesgo de errores e irregularidades. Se debe considerar si estn relacionadas con
transacciones con partes relacionadas, las complejidad de la transaccin, el riesgo en
relacin a los sistemas de aplicacin que la soportan y s est asociada a un riesgo
significativo de error o fraude
3.5.
COMENTARIO DEL ALUMNO

Si bien el riesgo de control es evaluado hasta su nivel mximo, la evaluacin del riesgo inherente
representa la nica herramienta que utiliza el auditor para determinar el riesgo de errores
importantes en las aseveraciones que efecta la administracin de la entidad examinada. Esto
significa que el resultado de la evaluacin del riesgo inherente puede afectar en forma significativa
el planeamiento de las pruebas sustantivas.
IV.
4.1.
RIESGO DE CONTROL EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
RIESGO DE CONTROL
El riesgo de control es el riesgo, de que una aseveracin equivoca que pueda ocurrir en un tipo de
transacciones, saldo contable o revelacin, y que podra ser material individualmente o en un
conjunto con otras aseveraciones equivocas, no sea prevenida o detectada y corregida
oportunamente por el control interno de la entidad. (RS 445, 2014)
Segn EL MAGU, define el riesgo de control como la posibilidad de que un saldo o una cuenta o
una clase de transacciones, hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales,
individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por lo sistemas de control.
(RC 141, 1999)
4.2.
EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL

La evaluacin del riesgo de control en este punto se basa en la evaluacin preliminar de los
controles usando la informacin que se obtuvo de trabajos de auditoria de periodos anteriores y la
informacin que se obtuvo como parte de los procedimientos de planificacin ejecutados hasta la
fecha. (Pazmio, 2012)
Se basa en el diseo de los controles y la determinacin de si los controles han sido

implementados. Se hace una evaluacin preliminar de manera que se pueda desarrollar la
estrategia de auditoria y planear los recursos. Puesto que la evaluacin es preliminar, est sujeta a
cambios con base en las pruebas sobre controles, pudiendo determinarse:
Tabla 1 Evaluacin preliminar de los controles
CONFIAR EN LOS CONTROLES
NO CONFIAR EN LOS CONTROLES
Se evala si los controles han sido diseados

y estn funcionando eficazmente durante todo
el periodo de confianza. En esta etapa, la
evaluacin de "confiar en controles" es una
evaluacin preliminar.
En la ejecucin de pruebas sobre controles,
se prueba la eficacia operativa de los
controles. Durante toda la auditoria, se evala
la idoneidad de la evidencia que se ha
obtenido y si esta evidencia justifica una
evaluacin del riesgo de 'confiar en controles'.
Se evala el riesgo de control como no confiar

en controles" cuando:
a) Despus de obtener la comprensin de las
TS1 de la entidad:
-Se cree que los controles no han sido
diseados apropiadamente ni implementados.
- Se ha identificado procedimientos sustantivos
que aportan la evidencia.
- Se cree que probar los controles sera
ineficiente.
b) Los resultados de las pruebas sobre
controles, si ya han sido ejecutadas, u otra
evidencia de auditoria, indican que los
controles no han sido implementados o
controles ineficaces.
La evaluacin preliminar tambin tiene como propsito determinar mediante procedimientos de

auditora, si las aseveraciones efectuadas en los Estados Financieros han sido satisfechas
apropiadamente. Su aplicacin puede apreciarse en el siguiente detalle:
Tabla 2 Evaluacin preliminar del riesgo de control en las aseveraciones
ASEVERACIN
OBJETIVO DE LA EVALUACIN DEL

RIESGO DE CONTROL
ACTIVOS Y
PASIVOS
Existencia
Determinar si los activos y pasivos de

la entidad existen a una fecha dada.
Integridad
Determinar si los activos y pasivos

fueron registrados en los Estados
Financieros.
Exactitud
Determinar si los ingresos y gastos

estn contabilizados a su valor
apropiado.
Valuacin
INGRESOS Y
GASTOS
Determinar si el clculo de las

provisiones fueron realizadas a su
1 TS: Transacciones significativas.

10
Propiedad
Presentacin y
revelacin
valor.
Determinar si los activos y pasivos son
derechos u obligaciones y provienen
de operaciones autorizadas y su
acceso y uso es apropiado.
Determinar si las operaciones han sido
presentadas
en
los
Estados
Financieros en forma razonable y
revelada conforme al marco contable
pertinente.
X
X
Los elementos estructurales para la determinacin del riesgo de control y las aseveraciones
incluidas en los estados financieros y estado presupuestarios, estn enlazados a los distintos
puntos de control. (Cauca, 2012). No solamente deben contemplarse las aseveraciones que
efectan la administracin en los estados financieros, sino tambin la verificacin de los aspectos
de cumplimiento legal.
Los controles de cumplimiento tienen como propsito proveer seguridad razonable que la entidad
cumple con las disposiciones establecidas en las leyes y regulaciones aplicables. Con base a los
resultados de las pruebas de control de cumplimiento el auditor debe:
A) Determinar si los controles internos proveen seguridad razonable que la entidad cumpli con
las disposiciones de las leyes y regulaciones presupuestarias en el periodo.
B) Identificar las debilidades en los controles de cumplimiento, si las hubieran.
Si los controles de cumplimiento son efectivos en prevenir o detectar el incumplimiento de
disposiciones legales o reglamentarias durante el periodo, el alcance de las pruebas de
cumplimiento podran ser menores que si tales controles no fueron efectivos. El auditor a travs de
la evaluacin preliminar debe identificar, si los controles internos se encuentran en funcionamiento
y son razonables, con la finalidad de determinar si el riesgo es: alto, moderado o bajo.
Tabla 3 Evaluacin del riesgo de control en tres niveles
RIESGO BAJO
RIESGO
MODERADO
RIESGO ALTO
El auditor considera que los controles proveern o detectarn cualquier

aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad
diseada.
El auditor considera que es ms probable que los controles no proveen o
detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de
la materialidad diseada.
El auditor considera que es ms probable que los controles no prevean o
detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de
la materialidad diseada. El auditor no podr expresar una opinin sin
11
salvedades, en torno a la aseveracin gerencial sobre la efectividad de

los controles internos, a menos que la administracin la reconozca como
una debilidad de control.
4.3.
FACTORES QUE AFECTAN LA EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL

Se considera factores tales como:
La influencia del ambiente de control sobre el control interno.

Evaluaciones de los controles generales de TI2 (CGTI)3 relacionados (para controles de
aplicacin y controles manuales dependientes de TI).

El enfoque de pruebas planeadas sobre TS y procesos de revelacin (es decir, estrategia de
confianza en controles o estrategia nicamente sustantiva).

Expectativas acerca de la eficacia operativa de los controles con base en los recorridos.
Resultados de las pruebas sobre controles, si han sido ejecutadas, incluyendo el diseo y
sensibilidad de los controles.

Si varios controles operan colectivamente (es decir, un conjunto de controles) para lograr un
objetivo de reporte de informacin financiera. (RS 445, 2014)
4.4.
EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL PARA ASEVERACIONES DE PRESENTACIN Y

REVELACIN
Se realiza como sigue:
A) Para revelaciones que se derivan directamente de la cuenta significativa en el mayor general,

se evala los controles relacionados con la aseveracin de presentacin y revelacin dentro
de la TS que afecta la cuenta significativa. Se documenta la evaluacin del riesgo de control
para la aseveracin de presentacin y revelacin para esa cuenta significativa.
B) Las revelaciones derivadas de informacin extrada especficamente (es decir, procesos de

revelacin significativa), se identifica estas revelaciones por separado y se hace una
evaluacin del riesgo de control para la aseveracin de presentacin y revelacin y otras
aseveraciones relevantes para esa revelacin.
4.5.
DISEO PRUEBAS DE CONTROL

El diseo de pruebas de controles es para evaluar la eficacia operativa de los controles sobre
transacciones significativas y procesos de relevancia significativa que tratan lo que puede fallar
(riesgos identificados) para cada aseveracin presupuestaria y financiera relevante para la cual se
planea confiar en los controles (Luna, 2007).
2 TI: Tecnologa de la Informacin

3 CGTI : Controles Generales de Tecnologa de la Informacin
12
Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtenerla comprensin de
los sistemas de contabilidad y de control interno proporcionan evidencia de auditora sobre la
adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una
particular aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia, para
soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto.
Las pruebas de control pueden incluir:
4.6.
Inspeccin de documentos; que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia
de auditora de que los controles internos han operado apropiadamente.

Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora.
Reconstruccin del desempeo de los controles internos.
EVALUACIN FINAL DE RIESGO DE CONTROL

Antes de la conclusin de la Auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos
y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la
evaluacin del riesgo de controles confirmada.
4.7.
EFECTOS DE RIESGO DE CONTROL

En la auditoria afecta la calidad de procedimiento de auditora a aplicar y en cierta medida su
alcance. Si los controles son dbiles el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no estarn
capacitados para detectar los errores o irregularidad es que pudieren suceder y la informacin
procesada tampoco ser confiable.
4.8.

Esta evaluacin o valoracin del riesgo de control permiten al auditor probar si los controles de
informacin financiera para cada aseveracin en cada partida o cuenta significativa de los estados
financieros son confiables. Ahora bien es responsabilidad del auditor establecer objetivos de
control, Si el objetivo de control es alcanzado, es decir adecuadamente auditado, aquello proveer
a la entidad de seguridad razonable para poder identificar la existencia de prdidas,
incumplimientos o errores materiales en relacin con los estados financieros.
V.
5.1.
RIESGO COMBINADO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
RIESGO COMBINADO
RIESGO COMBINADO = RIESGO INHERENTE + RIESGO DE CONTROL

13
5.2.
EVALUACIN DE RIESGO COMBINADO

Se realiza en base a las evaluaciones del riesgo inherente y de control para cada aseveracin
relevante, se debe realizar las evaluaciones de riesgo combinado para cada aseveracin relevante
en las partidas y cuentas significativas.
Cuando el riesgo combinado se ubique en el rango Alto, el equipo de auditoria deber aumentar
las pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada para soportar su
opinin.
Para establecer la relacin entre el riesgo inherente y el riesgo de control, se muestra la siguiente
tabla:
EVALUACIN DE RIESGO INHERENTE
Tabla 4 Evaluacin de riesgo inherente y de control
Ms Bajo
Ms Alto
Riesgo significativo 4
EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL

Confiar en
No confiar en
Controles
Controles
RC Mnimo
RC Moderado
RC Bajo
RC Alto
Riesgo inherente Alto
Consideraciones especiales de auditora
Consideraciones de auditora especiales para un riesgo significativo cuando se confa en los

controles significa que:
Se disea y se ejecuta procedimientos sustantivos adicionales que derivan de los resultados

de las pruebas sobre controles y responden al riesgo significativo.
Consideraciones de auditoria especiales para un riesgo significativo cuando no se confa en los

controles significa que:
Se debe obtener una comprensin de los controles relevantes para el riesgo significativo
identificado y se confirma que esos controles han sido implementados.

Se disea y se ejecuta procedimientos sustantivos adicionales que respondan al riesgo
significativo, reconociendo que no se confa en los controles".
Tabla 5 Clasificacin del Riesgo Combinado

Riesgo Combinado (RC)
4 Los riesgos significativos: son riesgos inherentes con una probabilidad ms alta
de ocurrencia y una magnitud ms alta de aseveracin equvoca material. Se aplican
consideraciones de auditora especiales a los riesgos significativos.
14
Concepto
La evaluacin de RI5 indica que la susceptibilidad de la cuenta
Mnimo
o revelacin significativa a aseveraciones equivocas al nivel

de aseveracin es ms baja, y se cree que los controles son
eficaces
prevendrn
detectarn
corregirn
aseveraciones equvocas.
La evaluacin de RI indica que la susceptibilidad de la cuenta
Bajo
de aseveracin es ms alta; sin embargo, se cree que los

controles son eficaces y prevendrn, detectarn y corregirn
aseveraciones equvocas.
La evaluacin del RI indica que la susceptibilidad de la cuenta
de aseveracin es ms baja, y no se tiene evidencia suficiente
Moderado
que los controles funcionan eficazmente, por ello, no se puede

concluir que los controles reducirn el riesgo de aseveracin
equivoca material que ocurra para una aseveracin relevante.
La evaluacin de RI indica que la susceptibilidad de la cuenta
Alto
o revelacin significativa a aseveraciones equvocas al nivel

de aseveracin es ms alto, y no se tiene evidencia suficiente
que los controles funcionan eficazmente y, por ello, no se
puede concluir que los controles reducirn el riesgo de
aseveraciones equvocas materiales que ocurran para una
aseveracin relevante
Cuando el riesgo combinado se ubique en el rango Alto", el equipo de auditora deber aumentar
las pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada para la emisin de su
opinin. (Pisfil, 2012).
5.3.
EFECTO DE LA EVALUACIN DEL RIESGO COMBINADO (ERC) SOBRE LOS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Se determina el efecto que las evaluaciones de riesgo inherente y de control para cada
aseveracin relevante tienen sobre los procedimientos sustantivos (es decir, el riesgo de deteccin)
que se disea y se ejecuta. A medida que aumenta el ERC, se requiere ms evidencia persuasiva
de auditora proveniente de los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo y obtener conclusiones razonables sobre las cuales fundamentar la
opinin.
5 RI: Riesgo Inherente

15
Tabla 6 Conclusin del riesgo y su efecto en los procedimientos sustantivos

Efecto sobre los
ERC
Mnimo
Bajo
Conclusin de riesgo
Se tiene suficiente evidencia de que los
procedimientos sustantivos
Diseados para confirmar que no
controles son eficaces para prevenir,
han
detectar y corregir riesgos de que
equvocas materiales.
ocurran aseveraciones equivocas.

Se tiene evidencia suficiente de que los
Diseados para confirmar que los
controles son eficaces para prevenir o
riesgos que han creado una
detectar y corregir riesgos de que
probabilidad ms alta de que
ocurran
ocurran aseveraciones equvocas
aseveraciones
equivocas
ocurrido
han
aseveraciones
materiales. Sin embargo, se evala que
no
resultado
en
una
existe una probabilidad ms alta de que
aseveracin equivoca material.
ocurran riesgos de aseveracin.

Diseados para detectar y evaluar
Moderado
Alto
No se tiene evidencia suficiente para
aseveraciones
concluir que los controles funcionaron
pueden no haber sido prevenidas
eficazmente
o detectadas y corregidas por los
detectarn y corregirn.
No se tiene suficiente evidencia para
controles.
Diseados para detectar si los
concluir que los controles funcionan
riesgos de aseveracin equvoca
eficazmente
material han resultado en una
que
que
prevendrn
prevendrn
detectarn y corregirn aseveraciones
equivocas
que
aseveracin equvoca material.
equivocas, y se evala que existe una

probabilidad ms alta de que ocurran
riesgos de aseveracin.
5.4.
REVALUACIN DEL RIESGO COMBINADO

Antes de concluir la auditoria, se actualiza si las evaluaciones del riesgo combinado (ERC),
continan siendo apropiadas con base en los procedimientos ejecutados y la evidencia obtenida.
Se cuestiona continuamente el riesgo combinado durante la auditoria para responder a los cambios
en las circunstancias de la entidad o la evidencia que se ha obtenido mediante los procedimientos
de auditoria. Cuando se ejecuta los procedimientos de auditoria planificados, se puede descubrir
nueva informacin y obtener resultados inesperados para los procedimientos que lleven a
cuestionar las evaluaciones preliminares del riesgo de control. Por lo tanto, se reevala el riesgo
combinado a la luz de cualquier informacin y resultados inesperados. (Illanes, 2009)
16
5.5.

La evaluacin de riesgo combinado permite una evaluacin ms entrelazada, profunda y analtica,
que si se decide a evaluar el riesgo inherente y de control por separado, hay una posibilidad de
una evaluacin inapropiada del riesgo. Por ello el riesgo de auditora puede ser ms
apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.
VI.
RIESGO DE FRAUDE EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
6.1. DEFINICIN DE FRAUDE

Segn la Norma Internacional e Auditora N 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE
CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (2005)
el trmino ERROR se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados
financieros, incluyendo la omisin de una o una cantidad revelacin.
Segn las NIAS definen el fraude como el acto intencional incurrido por uno o ms individuos de la
administracin, los encargados de la direccin, empleados o terceras personas, que implica el uso
del engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
6.2. RESPONSABILIDAD DE AUDITOR A CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR (NIA 240)
En la NIA 240 seala que el objetivo de la auditora de estados financieros es permitir el auditor
expresar una opinin acerca de s tales estados estn preparados, en sus aspectos importantes,
de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. Por lo tanto, una
auditora conducida de acuerdo con las NIAS debe proporcionar una seguridad razonable de que
los estados financieros tomados como un todo, estn libres de representaciones errneas de
importancia relativa, causada ya sea por fraude o error.
6.3. EL TRINGULO DEL FRAUDE (CONDICIONES PARA SU OCURRENCIA)
Tanto en las Normas Internacionales de Auditora como en el SAS 99 sealan que la ocurrencia
del fraude implica motivacin y oportunidad percibida para ejecutarlos y, que las personas podran
estar motivadas para perpetrarlos.
La NIA reconoce que a diferencia del error, el FRAUDE es intencional y, generalmente, incluye el
encubrimiento deliberado de los hechos. Con base a estos elementos es posible visualizar el
tringulo del fraude en el grfico
Incentivo/Presin
17
Oportunidad
Racionalizacin (Actitud)
Las condiciones para cometer actos de fraude pueden presentarse en conjunto o en forma aislada,
son las siguientes:
A) INCENTIVO/PRESIN
Motivo para perpetrar el fraude. Ejemplos de motivos pueden ser:
Alcanzar metas de desempeo (incremento de las ventas)
Obtener aumentos de sueldos o bonos por obtener resultados (incrementos en
utilidades o disminucin de costos)

Mantener el puesto de trabajo reportando resultados ficticios, o por deudas personales.
B) OPORTUNIDAD
Las debilidades del sistema de control interno en la entidad.
La posibilidad de ponerse de acuerdo con otros funcionarios o empleados para cometer
fraude.
C) RACIONALIZACIN (ACTITUD)
Quejarse por su baja remuneracin y falta de ascenso (tener la creencia de que no es
fraude, sino una compensacin salarial)

Falta de reconocimiento por su esfuerzo en el trabajo por sus jefes (convencerse de que
es una bonificacin)
Fraude cometido por otros empleados y/o funcionarios (pensar que el fraude de otros,
justifica el propio)
6.4. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN EN LA PREVENCIN DEL FRAUDE

En el Sector Pblico existe la creencia en algunos administradores gubernamentales que los
temas de Control Interno le corresponden a las Oficinas de Auditora Interna.
Segn la seccin 400 de las Normas Internacionales de Auditora (2005), la responsabilidad
primaria de la prevencin y deteccin del fraude y error compete tanto a los encargados de la
direccin, como a la administracin, con la supervisin de la direccin. La disminucin de las
oportunidades de fraude puede darse mediante la utilizacin de las siguientes acciones:
Identificar y medir los riesgos de fraude
Mitigar los riesgos de fraude
Implementar y monitorear los controles internos
6.5. COMENTARIO DEL ALUMNO
La presentacin razonable de los Estados Financieros depende de varios factores, uno de ellos es
la correcta aplicacin de las Normas en el ejercicio, adems de un criterio adecuado en la
18
realizacin de las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y el

suficiente desglose de aspectos significativos, que son la adecuacin y validez de las operaciones
y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que los fraudes se
producen intencionalmente. El auditor debe permanecer con el principio de Independencia al
encontrar una irregularidad como el fraude.
VII.
CASO PRCTICO
EVALUACIN DEL RIESGO PARA LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS DEL

PLIEGO GOBIERNO REGIONAL DE TACNA
Objetivo:
Orientar a los auditores en la identificacin y evaluacin del riesgo combinado (conformado por el riesgo
de control e inherente) en las aseveraciones relevantes de las partidas y cuentas significativas del estado
presupuestario financiero.
Nota:
La evaluacin del Riesgo se efecta en las partidas y cuentas significativas de los estados
presupuestarios y financieros de cada componente significativo del pliego y en las cuentas de riesgo de
los componentes no significativo en las que se considere ejecutar procedimientos especficos.
Para efectos de este caso se est considerando evaluar el riesgo combinado en los estados
presupuestarios y financieros de la Sede Central.
Consideraciones a seguir:
Paso 1: Evaluar los factores generales que tienen impacto en los estados presupuestarios y financieros
de la entidad
Paso 2: Identificar las cuentas significativas y no significativas considerando el error tolerable
determinado para la auditoria y el riesgo de cada partida o cuenta
Paso 3: Determinar la estrategia sustantiva para las cuentas no significativas de ser el caso
Paso 4: Evaluacin del riesgo inherente en partidas y cuentas significativa
Paso 5: Evaluacin del riesgo de control en partidas y cuentas significativas
Paso 6: Evaluacin del riesgo combinado
19
ESTADO PRESUPUESTAL
Cuentas Significativas
Materialidad de la
Planeacin
S/.7,395,966.00
Error Tolerable
S/.3,697,983.00
Cuenta
S/.
Estado de Ejecucin
del Presupuesto de
Ingresos y Gastos
Ingresos
S/.1,479,193,129.00
1. Recursos Ordinarios
S/.1,019,634,476.00
Cuentas No Significativas
Explicar
Enfoque
brevemente
Razones por
Sustantivo y
como se registra
las que no es
procedimientos
la operaciones
significativa
de auditora a
de la cuenta no
ejecutar
significativa
Mayor al E.T.
Es
significativa
cuantitativa o
cualitativame
nte?
No
Significat
iva?
Recursos Ordinarios
(corrientes)
S/.835,244,335.00
S/.835,244,335.0
0
Si
N/A
N/A
N/A
Recursos Ordinarios (capital)
S/.184,390,141.00
S/.184,390,141.0
0
Si
N/A
N/A
N/A
2. Recursos Directamente
Recaudados
S/.41,490,484.00
Ingresos Corrientes
S/.30,993,211.00
Venta de bienes y servicios y

derechos
S/.25,835,064.00
S/.25,835,064.00
Si
N/A
N/A
N/A
Otros ingresos
S/.5,158,147.00
S/.5,158,147.00
Si
N/A
N/A
N/A
Ingresos de Capital
S/.8,154,224.00
Venta de Activos no Financiero
S/.7,819,787.00
S/.7,819,787.00
Si
N/A
N/A
N/A
S/.334,437.00
Si
El saldo es
Inferior al ET
Se registra en
modulo contable
del SIAF SP
Comparar y
conciliar con el
rubro de ingresos
del Estado de
Gestin y Estado
de Flujos de
Efectivo
Financiamiento
S/.2,343,049.00
Saldos de Balance
S/.2,343,049.00
S/.2,343,049.00
Si
N/A
N/A
N/A
Donaciones y Transferencias
20
Aseveraciones
Riesgo
Inherente
Materialidad de la
Planeacin
Error Tolerable
Cuenta
S/.
S/.7,395,966.0
0
S/.3,697,983.0
0
Estado de
Ejecucin del
Presupuesto de
Ingresos y
Gastos
Nomenclatura
A = Alto
C = Corte
B = Bajo
I = Integridad
Cuentas significativas
E = Exactitud
Consideraciones del riesgo inherente
L = Legalidad
Trans.
con
UE o
Parte
s
relaci
onada
s
Naturaleza de la cuenta
La
complej.
Asociadas
de las
Vol. Riesg
a un
trans.
Tra
o de
riesgo
requiere nsa Inade
significati
el uso de
cci cuado
vo (de
trabajo
one siste
error y/o
de
s
ma IT
fraude)
especialis
tas?
O/E = Ocurren. Y E
D&O = Derechos y
Obligaciones
V/I = Valuacin e
Imputacin
C/C = Clasific. Y
comprensibilidad
ASEVERACIONES Y EVALUACIN DEL RIESGO
O/
E
D&
V/I
O
C/C
Consideraciones
adicionales que
soportan la
evaluacin
Procesos asociados
Nombre del
Proceso
Estrate
gia
Control
es
Riesgo de Aseveracin equivocada

material
Ingresos
1. Recursos Ordinarios
S/.1,479,193,129
.00
S/.1,019,634,476
.00
Se identificaron las
aseveraciones con
riesgo signi. en esta
partida
aseveraciones con
partida
Proc. de
ingresos Cuentas por
cobrar
Proc. de
ingresos
Ctas. por
cobrar
Recursos Ordinarios
(corrientes)
S/.835,244,335.0
0
Si
No
Alto
Si
Error/Fraud
e
Recursos Ordinarios
(capital)
S/.184,390,141.0
0
Si
No
Alto
Si
Error/Fraud
e
2. Recursos
Directamente
Recaudados
S/.41,490,484.00
Ingresos Corrientes
S/.30,993,211.00
aseveraciones con
partida
Proc. de
ingresos
Ctas. por
cobrar
No
confiar
Venta de bienes y
servicios y derechos
S/.25,835,064.00
Si
No
Alto
Si
Error/Fraud
e
21
No
confiar
No
confiar
aseveraciones con
partida
Proc. de
ingresos
Ctas. por
cobrar
No
confiar
aseveraciones con
partida
Proc. de
ingresos
Ctas. por
cobrar
No
confiar
aseveraciones con
partida
Proc. de
ingresos
Ctas. por
cobrar
No
confiar
Otros ingresos
S/.5,158,147.00
Si
No
Alto
Si
Error/Fraud
e
Ingresos de Capital
S/.8,154,224.00
Venta de Activos no
Financiero
S/.7,819,787.00
Si
No
Alto
Si
Error/Fraud
e
S/.334,437.00
S/.2,343,049.00
Si
Error/Fraud
e
Donaciones y
Transferencias
Financiamiento
Saldos de Balance
S/.2,343,049.00
No
Alto
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Materialidad de la Planeacin
Error Tolerable
Cuenta
ACTIVO
Efectivo y equivalente de
efectivo
Caja
Fondo de caja chica
S/.
S/.13,179,705
.00
S/.6,589,853.
00
Cuentas No Significativas
Saldo al
31/12/2014
Mayor al E.T.
Es
significativa
cuantitativa o
cualitativamen
te?
S/.43,954,252.
00
No
Significativa
?
Razones
por las
que no es
significati
va
Explicar brevemente como se

registra la operaciones de la
cuenta no significativa
Enfoque
Sustantivo y
procedimientos
de auditora a
ejecutar
S/.9,239.00
S/.9,239.00
El saldo es
Inferior al
ET
S/.81,360.00
S/.81,360.00
El saldo es
Inferior al
ET
Se registra en modulo contable del

SIAF, la apertura y reembolso de caja
autorizada con Resol. y con la liqui. de
caja sustentado con comprobantes de
gastos
SIAF, la apertura y reembolso de caja
autorizada con Resol y con la liqui. de
caja sustentado con comprobantes de
gastos
N/A
Arqueo de caja
22
Deposito en Ent. Finan. Publicas

Deposito en Ent. Finan. Privadas
Existencias
Bienes y suministros de
funcionamiento
Bienes para la venta
Bienes de asistencia social
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
S/.33,285,291.
00
S/.10,578,361.
00
S/.78,678,182.
00
S/.19,072,062.
00
S/.54,121,217.
00
S/.33,285,291.
00
S/.10,578,361.
00
S/.19,072,062.
00
S/.54,121,217.
00
S/.3,657,157.0
0
Si
N/A
N/A
N/A
Si
N/A
N/A
N/A
Si
N/A
N/A
N/A
Si
N/A
N/A
N/A
S/.3,657,157.
00
S/.415,041.00
S/.415,041.00
Bienes en transito
S/.1,613,426.0
0
S/.1,613,426.
00
Desvalorizacin de bienes corrientes
-S/.402,741.00
-S/.402,741.00
Si
El saldo
Inferior
ET
El saldo
Inferior
ET
El saldo
Inferior
ET
es
al
es
al
es
al

SIAF sustentado con factura y orden de
compra
compra
compra
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
Asevera
ciones
Riesgo
Inherente
A = Alto
B = Bajo
Materialidad de la
Planeacin
Error Tolerable
Cuenta
S/.
S/.13,179,7
05.00
S/.6,589,85
3.00
Saldo al
31/12/2014
Cuentas significativas
Consideraciones del riesgo inherente
Naturaleza de la cuenta
La
Ries
Trans.
comple.
go
con
de la
Volum
de
Asociad
UE o
trans.
. de
Inad as a un
Partes
requi. el
Trans ecua riesgo
relaci
uso de
accio
do
signific
onada trabajo de
nes
sist
ativo
s
especialist
ema
as?
IT
C = Corte
I=
Integridad
E=
Exactitud
L=
Legalidad
Nomenclatura
O/E = Ocurren. Y E
D&O = Derechos y
Obligaciones
V/I = Valuacin e
Imputacin
C/C = Clasific. Y
comprensibilidad
ASEVERACIONES Y EVALUACIN DEL RIESGO
O/
E
D
&
O
V/I
C/
C
Consideraciones
adicionales que
soportan la
evaluacin
Procesos asociados
Nombre del
Proceso
Estrategia
Controles
ACTIVO
23
Efectivo y equivalente
de efectivo
S/.43,954,25
2.00
S/.9,239.00
Fondo de caja chica
S/.81,360.00
Deposito en Ent. Finan.

Publicas
S/.33,285,29
1.00
No
Alto
Error
Deposito en Ent. Finan.

Privadas
S/.10,578,36
1.00
No
Alto
Error
Existencias
S/.78,678,18
2.00
Caja
aseveraciones con
riesgo signif. en esta
partida
aseveraciones con
partida
Proc. de
Cobranzas Ingreso de
Efectivo
Proc de
Efectivo
Proceso de
Efectivo
Proceso de
Efectivo
aseveraciones con
partida
aseveraciones con
riesgo signif. o en
esta partida
Proceso de
pagar
Proceso de
pagar
Proceso de
pagar
Proceso de
pagar
Proceso de
pagar
Bienes y suministros de
funcionamiento
S/.19,072,06
2.00
No
Alto
Error
Bienes para la venta
S/.54,121,21
7.00
No
Alto
Error
Bienes de asistencia
social
S/.3,657,157.
00
S/.415,041.0
0
S/.1,613,426.
00
Error/Fra
ude
aseveraciones con
riesgo significativo
en esta partida
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Bienes en transito
Desvalorizacin de bienes
corrientes
S/.402,741.0
0
No
Alto
Determinacin
de la estima. de
Desvalorizacin
de Existencias
No confiar
No confiar
No confiar
No confiar
No confiar
24
ESTADO PRESUPUESTARIO RIESGO COMBINADO
Cuentas y Asercin
Recursos Ordinarios (ctes y de Capital)
S/.
Riesgo
Estrategia
Inherente
Riesgo de Control
Riesgo
Combinad
o
S/.1,019,324,476.0
0
L= Legalidad
+ Alto
No confiar en controles
RC Alto
O/E= Ocurrencia y Existencia

I= Integridad
+ Alto
+ Alto
RC Alto
RC Alto
L= Legalidad
+ Alto
RC Alto

I= Integridad
+ Alto
+ Alto
RC Alto
RC Alto
Venta de bienes y serv. Y derechos
S/.25,836,084.00
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA RIESGO COMBINADO
Cuentas y Asercin
Efectivo y equivalentes de efectivo
S/.
Riesgo
Estrategia
Inherente
Riesgo de Control
Riesgo
Combinad
o
S/.1,019,324,476.0
0
+ Alto
RC Alto
I= Integridad
+ Alto
D&O= Derechos y obligaciones
+ Alto
RC Alto
RC
Moderado
+ Alto
RC Alto
E= Exactitud
+ Alto
RC Alto
D&O= Derechos y obligaciones
+ Alto
RC Alto
Existencias
S/.25,836,084.00
25
V/I= Valuacin e imputacin
+ Alto
RC Alto
26
CONCLUSIONES
1. La evaluacin del riesgo inherente representa la nica herramienta que utiliza el auditor para
determinar el riesgo de errores importantes en las aseveraciones que efecta la administracin de la
entidad examinada, esto significa que el resultado de la evaluacin del riesgo inherente puede
afectar en forma significativa el planeamiento de las pruebas sustantivas.
2. Los riesgos de control se determinan evaluando la capacidad de los sistemas de control
implementados para detectar errores, irregularidades significativas en forma oportuna, en
consecuencia, la existencia de puntos dbiles de control implicaran la existencias de factores que
incrementan el riesgo de control, afectando la calidad de los procesos y procedimientos
implementados en la entidad.
3. En toda entidad Pblica el fraude, es uno de los riesgos que se manifiesta debido exclusivamente a
la falta de un control administrativo o control interno.
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda que las entidades del estado documenten cualquier riesgo significativo inherente y
debilidades identificadas, siempre considerando el conocimiento de la entidad, las condiciones que
dieron lugar a ese riesgo o debilidad; y los ciclos especficos, cuentas, partidas y aseveraciones que
se encuentran afectadas, para tomarlos en cuenta y que no se vuelvan a repetir o tratar de
mitigarlos.
2. Se recomienda que las entidades del estado tengan como instrumento, una autoevaluacin continua
de riesgo de control, ya que, una vez identificado el riesgo al que est expuesto la entidad, permite
enfrentarlos, y con ello preservar el cumplimiento de los objetivos, asegurando as, el correcto
funcionamiento de los sistemas de control.
3. Se debe mejorar el control administrativo o control interno, implementando prcticas y polticas de
control; asimismo, se debe analizar los riesgos que motiven un fraude.
27
BIBLIOGRAFA
Cauca, U. d. (09 de 10 de 2012). Norma Internacionales deAuditoria. Obtenido de NIA 400 Evaluacion de
riesgo y control interno: http://fccea.unicauca.edu.co/old/evaluacion.htm
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Illanes, J. F. (2009). Riesgos en la Gestin Pblica y normasde control interno para la evaluacin de
riesgos. Actualidad Gubernamental, 8.
Luna, O. F. (2007). Auditoria Gubernamental Moderna. Lince: Enlace Gubernamental SAC.
Pazmio, G. L. (20 de 09 de 2012). Unidad de Auditoria Interna. Obtenido de http://ai.espe.edu.ec/wpcontent/uploads/2012/07/Manual-de-Auditor%C3%ADa-Gubernamental-Cap-V.pdf
Pisfil, F. B. (2012). Planeamiento en la Auditoria Financiera-Gubernamental. Actualidad Gubernamental,
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RC 141. (1999). Manual de Auditoria Gubernamental. Per: CG.
RS 445, R. d. (2014). Manual de Auditoria Financiera Gubernamental. Per: Contraloria General.
28

Riesgo en La Auditoria Gubernamental

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UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE

RIESGO EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Claudia Katherine Huanco Ticona

Freddy Zrate Condori

Grebaly Anglica Llantoy de la Cruz

ASEVERACIN EQUVOCA MATERIAL........................................................................5

COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORA.............................................................5

RIESGO INHERENTE EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL..............................................6

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE.....................................................................6

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE CONSIDERANDO FACTORES GENERALES..........7

NATURALEZA DEL NEGOCIO DEL ENTE..............................................................7

RESULTADO DE AUDITORAS ANTERIORES.........................................................7

TIPO DE OPERACIONES QUE REALIZAN LOS ENTES............................................7

LA NATURALEZA DE SUS PRODUCTOS Y EL VOLUMEN DE SUS OPERACIONES.......7

LA SITUACIN ECONMICA Y FINANCIERA DEL ENTE..........................................8

POSIBILIDAD DE APROPIACIN DE ACTIVOS.......................................................8

NATURALEZA DE LOS PROGRAMAS DE LA ENTIDAD............................................9

ANTECEDENTES PREVIOS DE AJUSTES DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS................9

NATURALEZA DE TRANSACCIONES Y CUENTAS IMPORTANTES.............................9

COMENTARIO DEL ALUMNO.....................................................................................9

RIESGO DE CONTROL EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.......................................10

EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL..............................................10

FACTORES QUE AFECTAN LA EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL.....12

DISEO PRUEBAS DE CONTROL............................................................................13

EVALUACIN FINAL DE RIESGO DE CONTROL..........................................................14

EFECTOS DE RIESGO DE CONTROL.......................................................................14

RIESGO COMBINADO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL...........................................14

EVALUACIN DE RIESGO COMBINADO....................................................................14

REVALUACIN DEL RIESGO COMBINADO................................................................17

COMENTARIO DEL ALUMNO...................................................................................18

RIESGO DE FRAUDE EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL.........................................18

RESPONSABILIDAD DE AUDITOR A CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR (NIA 240).........18

EL TRINGULO DEL FRAUDE (CONDICIONES PARA SU OCURRENCIA).........................18

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN EN LA PREVENCIN DEL FRAUDE...........19

COMENTARIO DEL ALUMNO...................................................................................20

La evaluacin de riesgos en la auditora financiera gubernamental es un aspecto crtico en todas las

RESOLUCIN DE CONTRALORIA N 445-2014-CG - MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-C-G NORMAS PARA EL CONTROL

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA - NIA 320

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA - NIA 6

ASEVERACIN EQUVOCA MATERIAL

COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORA

RIESGO INHERENTE EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE CONSIDERANDO FACTORES GENERALES

NATURALEZA DEL NEGOCIO DEL ENTE

Ejemplo: Existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de

RESULTADO DE AUDITORAS ANTERIORES

TIPO DE OPERACIONES QUE REALIZAN LOS ENTES

LA NATURALEZA DE SUS PRODUCTOS Y EL VOLUMEN DE SUS OPERACIONES

LA SITUACIN ECONMICA Y FINANCIERA DEL ENTE

LA ORGANIZACIN GERENCIAL Y SUS RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES, LA

POSIBILIDAD DE APROPIACIN DE ACTIVOS

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE EN LAS ASEVERACIONES RELEVANTES DE LAS

IDENTIFICACIN DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DE ESTADO PRESUPUESTARIOS Y

NATURALEZA DE LOS PROGRAMAS DE LA ENTIDAD

ANTECEDENTES PREVIOS DE AJUSTES DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS

B. Comprender la respuesta de la gerencia a esa condicin.

NATURALEZA DE TRANSACCIONES Y CUENTAS IMPORTANTES

COMENTARIO DEL ALUMNO

RIESGO DE CONTROL EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

EVALUACIN PRELIMINAR DEL RIESGO DE CONTROL

Se basa en el diseo de los controles y la determinacin de si los controles han sido