VIDEO DEBATE REFOMA TRIBUTARIA AO 2014

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DERECHO TRIBUTARIO
ADMINISTRACION DE EMPRESAS
TEMA: INGRESOS
Qu son los ingresos tributarios?

Los ingresos son los pagos en dinero o en especie que reciben las personas por la realizacin de una
actividad o la prestacin de un servicio. En el caso de las personas naturales el principal ingreso que
perciben est dado por las remuneraciones laborales; los otros ingresos pueden generarse por las rentas
de capital (por ejemplo, alquiler de un bien inmueble).
Los ingresos pueden clasificarse segn su fuente de origen en ordinarios y extraordinarios. Los ingresos
ordinarios, son aquellos que se generan en la realizacin de las operaciones normales de una empresa o
por las actividades cotidianas de una persona; por ejemplo, las entradas de dinero recibidas por honorarios
en una empresa de asesoras.
Los ingresos extraordinarios son aquellos que se generan por acontecimientos especiales, que estn
relacionados poco o nada con las actividades cotidianas de una persona o empresa. Un ejemplo de esto,
es la venta de un activo fijo, en el caso de una empresa manufacturera, o el arrendamiento de un bien
inmueble a un tercero por parte de una empresa comercial.
Para efectos tributarios, los ingresos pueden clasificarse en ingresos constitutivos de renta e ingresos no
constitutivos de renta.
Los ingresos constitutivos de renta son los ingresos que recibe la persona o empresa en el desarrollo
normal de sus actividades y que pueden representar aumentos netos en el patrimonio.
Los ingresos no constitutivos de renta son aquellos que no representan un incremento neto en el patrimonio
de una persona u organizacin y por tanto no son considerados base para la aplicacin de los impuestos
establecidos por la ley.
Cmo se clasifican los ingresos tributarios?

Los ingresos tributarios son todas aquellas entradas de dinero que recibe la empresa en el desarrollo
normal de sus actividades, adems de los recibidos por eventos espordicos, que puedan representar
aumentos en el patrimonio neto (Activo Pasivo) de una empresa; estos ingresos se pueden clasificar de la
siguiente manera:

Segn su procedencia
Fuente Nacional
Fuente
Extranjera

Son los generados por la venta de un bien o por la prestacin de un servicio dentro del
territorio nacional (Art. 24 de E.T.)
Son lo que se reciben por la venta de productos y servicios fuera del pas; Adems de los
catalogados por la ley como de fuente extranjera (Art. 25 del E.T.)
Segn la propiedad

Personales o
propios
De Terceros

Son los ingresos que recibe una persona por la prestacin personal de su trabajo, en la
ejecucin de una actividad.
Se reciben a favor de un tercero, por ejemplo, el dinero recibido por la venta de
mercancas en consignacin.
Segn la clase
Son los que se obtienen por el desarrollo normal de las operaciones de la empresa, en el

Ordinarios

cumplimiento de su objeto social. Para las personas naturales, los ingresos generados a
partir del su actividad principal.
Se obtienen por acontecimientos especiales, o por situaciones que se presentan

Extraordinarios eventualmente en la organizacin, como por ejemplo, la ganancia por la venta de un

activo fijo.
Segn la Realizacin y Causacin
Sentido Fsico Se perciben en efectivo o en especie, cuando le realizan un pago a la empresa.
Sentido Jurdico

Es el derecho que tiene la sociedad de exigir el pago a un tercero, por la venta de un bien
o la prestacin de un servicio.
Segn la Forma

Reales

Son todas las entradas de dinero que efectivamente se recibieron durante el periodo de
tiempo determinado.
Son los intereses que se generan a favor de la sociedad cuando sta le presta dinero a

Presuntos

los socios de la misma, estos intereses se tomarn como presuntos debido a la

suposicin que se hace de que el accionista pagar dichos intereses a la empresa en
contraprestacin al prstamo otorgado por ella.
Segn el periodo

Ao Gravable

Es el ciclo de tiempo sobre el cual se deber presentar la informacin relacionada con los
impuestos. Para el Impuesto de Renta el ao gravable est comprendido entre el 1 de

enero y el 31 de diciembre de cada ao.

Periodos

Son ingresos que se encuentran presupuestados para ser recibidos en periodos

Futuros

posteriores al actual.
Segn la Gravabilidad

Gravados

No gravados

Los gravados son los ingresos que percibe la persona o empresa en el desarrollo normal
de sus actividades y que pueden representar aumentos netos en el patrimonio.
Los no gravados son aquellos que no representan un incremento neto en el patrimonio de
una persona u organizacin.

Qu son los Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional (INCRNGO)?

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INCRNGO- son un tipo de ingresos que aun
reuniendo la totalidad de las caractersticas para ser

ingresos gravables y estando registrados

contablemente; han sido beneficiados por expresa norma fiscal para no catalogarse como gravados.
Por lo general, el Estado reconoce algunos ingresos corrientes como INCRNGO a razn de que stos
nacen en actividades econmicas y circunstancias especiales, reconocidas por el Estado Colombiano, a
las que se desea potencializar e incentivar.
Aunque el valor correspondiente a los INCRNGO, ya sea total o parcialmente (depende de cada caso) se
reste en la liquidacin del impuesto, es importante tener en cuenta que ellos son susceptibles de producir
enriquecimiento, por lo que su reporte en la declaracin de renta es de carcter obligatorio; de esta forma el
Estado mantiene el control pertinente de las variaciones generadas cada periodo en los respectivos
patrimonios de los declarantes.
En el cuadro que se muestra a continuacin se pueden observar en detalle los 24 hechos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional que de acuerdo con el Estatuto Tributario, estn vigentes en el 2014, dichos
ingresos estn especificados en los artculos comprendidos desde el 35-1 hasta 57; exceptuando los
artculos 36-4, 37, 43, 46, 54, 55 y 56 que desde el ao 2004, en cumplimiento de la entrada en vigencia
de la Ley 863 de 2003 quedaron gravados con el ciento por ciento (100%) del impuesto a la renta.

Nm. Artculo
1

36

36-1

36-2

36-3

Hechos no constitutivo de renta ni ganancia ocasional

Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales.
Utilidad en la enajenacin de acciones.
Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters
social.
Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.

Nm. Artculo

Hechos no constitutivo de renta ni ganancia ocasional

Componente inflacionario de rendimientos financieros percibidos por

38

39

40

40-1

41

Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.

10

42

Recompensas.

11

44

Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin.

12

45

Indemnizaciones por seguro de dao.

13

46-1

14

47

15

47-1

16

48

Participaciones y dividendos.

17

50

Utilidades en ajustes por inflacin o por componente inflacionario.

18

51

Distribucin de utilidades por liquidacin.

19

52

Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR).

personas naturales y sucesiones ilquidas.

Componente inflacionario de rendimientos financieros que distribuyan los
fondos de inversin, mutuos de inversin y de valores.
El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los
dems contribuyentes.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros.

Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos, y por control de

plagas.
Gananciales.
Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.

Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para

20

53

financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de

pasajeros.

21

56-1

Aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones.

22

56-2

Aportes empleador a fondos de cesantas.

23

57-1

24

57-2

Subsidios estatales en programas Agro Ingreso Seguro (AIS) y Subsidios

del incentivo al almacenamiento de productos agrcolas.
Recursos asignados a proyectos calificados como de carcter cientfico,
tecnolgico o de innovacin.

Qu son Rentas Exentas?

Las rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun siendo ingresos fiscales, no estn sujetos al impuesto
de renta y complementarios, ya que la Ley les ha otorgado el beneficio de gravarse con tarifa cero (0). En
trminos generales, las rentas exentas son aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio y
provenientes de la explotacin de ciertas actividades econmicas expresamente beneficiadas en las
normas fiscales[1]
Ahora bien, los detalles reglamentarios en materia de rentas exentas, se encuentran en el captulo VII,
del ttulo 1 del Estatuto Tributario, ms exactamente en los artculos contemplados entre el 206 y el 235-1.
En la tabla que se muestra a continuacin se puede observar el tipo de renta exenta abordada en cada
artculo.
Artculo

Tipo de Renta Exenta

206

Rentas de Trabajo exentas

207

Prestaciones provenientes de un fondo de pensiones

207-1

Cesantas pagadas por fondos de cesantas

207-2

Otras rentas exentas

211
211-1

Empresas servicios pblicos domiciliarios (derogado parag 4)

Renta exenta de Loteras y licoreras

213

Renta exenta de los usuarios de las zonas francas (Derogado)

215

Explotacin de hidrocarburos

218

Intereses, comisiones, pagos para prstamos y ttulos deuda pblica externa

220

Intereses bonos financiamiento presupuestal y especial

223

Indemnizacin por seguros vida

233

Renta exenta de personas y entidades extranjeras

234

Intransferibilidad de rentas exentas de sociedades a socios

235

Las exenciones solo benefician a su titular

235-1

Lmite de las rentas exentas

Las rentas de trabajo exentas aprobadas por la Ley nacional son las siguientes:

Rentas de Trabajo Exentas (Art. 206)

Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad

Indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad

valor recibido por gastos de entierro del trabajador

Seguro por muerte y compensaciones por muerte de

miembros de las Fuerzas Militares y de Polica Nacional

Exceso del salario bsico recibido por oficiales y

suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional

25% del valor total de los pagos laborales; hasta 240 UVT
mensuales.

Primas, bonificaciones, horas extras y dems

complementos salariales percibidos por integrantes de reservas
oficiales de 1a y 2a clase de Fuerza area; mientras sean
pilotos, navegantes o Ingenieros de vuelo en empresas areas
nacionales de transporte pblico o especial.
El ingreso mensual promedio

Cesantas y sus intereses.

de los ltimos 6 meses no

puede superar 350 UVT

Cesantas y sus intereses.

(cuando el ingreso mensual

La parte no gravada se
determina de acuerdo a la

promedio de los ltimos 6 meses, tabla del artculo 206

supere los 350 UVT)

Las pensiones de jubilacin,

Tope exencin: Hasta 1000

invalidez, vejez, de

UVT(Artculos 50 y 51 Ley

sobrevivientes, y sobre riesgos

1111 de 2006)

profesionales

Gastos de Representacin
de Magistrados de tribunales y

Tope exencin: 50% del

salario

sus fiscales

Gastos de representacin de Tope exencin: 25% del

salario
jueces de Repblica
Gastos de representacin de
Rectores y profesores de
Universidades oficiales.

Tope exencin: 50% del

salario

Cul es la diferencia entre ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y rentas

exentas?

En vista de la semejanza que existe entre Rentas Exentas e Ingresos no Constitutivos de Renta ni
Ganancia Ocasional INCRNGO, les mostraremos una diferencia bastante importante para quienes
puedan acogerse al beneficio tributario de alguna de estas dos figuras.
Los INCRNGO, como se observa en el formulario de declaracin de renta y complementarios, se restan de
los ingresos brutos

En tanto que las rentas exentas se restan, bien sea de la renta lquida o de la renta presuntiva (la que sea

mayor).
En resumen, una de las distinciones ms importantes entre estos dos conceptos, radica en que aun
calculando el saldo del impuesto de renta por el sistema de renta presuntiva, las rentas exentas siempre
podrn descontarse, en tanto que los INCRNGO, pierden su esencia de beneficio tributario bajo el sistema
de renta presuntiva.
Es muy importante tener en cuenta, que de acuerdo con el artculo 177-1 del Estatuto Tributario Nacional,
para el clculo de la renta lquida no se aceptan los costos y gastos asociados a los Ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, como tampoco aplican para las rentas exentas; sin embargo, 2
aos despus de la expedicin de la Ley 788 de 2002 que estableci el artculo 177-1, la DIAN public
su concepto 39740 de 2004 en el que dio va para que los costos y gastos respectivos a las rentas
exentas pudieran ser asociados en la declaracin del impuesto de renta y complementarios.
Vale la pena aclarar que por ley general, tienen mayor fuerza legal las leyes que los conceptos de
entidades asesoras; sin embargo la Ley 223 de 1995, especficamente en su artculo 264 estableci que
para efectos de determinacin de impuestos ante la DIAN, debern ser tenidos en cuenta todos los
conceptos emitidos por dicha entidad; el texto de la ley menciona especficamente que:
Los contribuyentes que acten con base en conceptos escritos de la Subdireccin Jurdica de la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales podrn sustentar sus actuaciones en la va gubernativa y en la

jurisdiccional con base en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes,
las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrn ser objetadas por las autoridades tributarias.
Cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie la posicin asumida en un concepto
previamente emitido por ella deber publicarlo. (Artculo 264 Ley 223 de 1995.

PREGUNTAS:
1. Mencione cuales son los ingresos tributarios y como se clasifican, explicar cada uno de ellos.
2. Que es un ingreso no constitutivo de renta y ganancia ocasional.
3. De la lista de ingresos no constitutivos de renta mencione cuales corresponden a las
empresas. (leer cada uno de los artculos para identificarlas)
4. Que es una renta exenta.
5. Considera que las rentas exentas mencionadas en el listado corresponden nicamente a
empresas, explique su respuesta..