DECLARACIN JURADA ANUAL 2014

PERSONAS NATURALES

NORMAS LEGALES
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 179-2004-EF y

normas modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas

modificatorias.

TUO de la Ley N 28194

Decreto Supremo N 150-2007-EF y

normas modificatorias.

Reglamento de la Ley N 28194

Decreto Supremo N
normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 380-2014/SUNAT

047-2004-EF y

Obligados a presentar la DJ
1ra. categora

1. Consignen un saldo a favor del fisco (casilla 161 del Formulario Virtual N 691).
2. Arrastren saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior y lo apliquen contra
el Impuesto anual por rentas de primera categora consignado en la casilla 153.
3. Hayan obtenido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (renta bruta - casilla 501 del
FV N 691)

Obligados a presentar la DJ
2da. categora

1. Cuando se hubieran percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital a

que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, as como por la renta de fuente
extranjera que corresponda ser sumada a aquella y se consigne un saldo a favor del fisco
en la Casilla 362 del FV N691. Tratndose de renta de fuente extranjera, slo se
considerar a la que hace referencia el segundo prrafo del artculo 51 de la LIR.
2. Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas de segunda categora consignado en la casilla 357.
3. Hayan percibido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (Suma de casillas 350 y
385 del FV N 691).

Obligados a presentar la DJ
4ta. y 5ta. categora
1. Si se consigna saldo a favor del fisco (casilla 142 del FV N 691).
2. Arrastren saldo a favor y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas del trabajo
y/o fuente extranjera, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por
cuarta categora durante el ejercicio 2014.

3. Hayan percibido rentas brutas de cuarta categora por un monto superior a S/. 25,000
(renta bruta - suma de casillas 107 y 108 del FV N 691).
4. Hayan percibido por rentas del trabajo (renta neta de 4ta y 5ta.) mas rentas de fuente
extranjera, un monto superior a S/. 25,000 (suma de casillas 512 y 116 del FV N 691) .

No obligados a presentar la DJ
1. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2014 hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora:
* En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no
retenido, considerar el procedimiento establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT y en la Resolucin de Superintendencia N
056-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern seguir
el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT

2. Los contribuyentes No Domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana:

* En caso no se hubiera realizado la retencin del impuesto stos deben efectuar
la declaracin y el pago del impuesto no retenido, mediante el Formulario N 1073,
consignando el cdigo de tributo 3061 Renta No Domiciliados y el
periodo correspondiente al mes en que proceda la retencin.

Vencimiento
Vencimiento
Ultimo digito del RUC

Fecha de Vencimiento

24 de marzo del 2015

25 de marzo del 2015

26 de marzo del 2015

27 de marzo del 2015

30 de marzo del 2015

31 de marzo del 2015

01 de abril del 2015

06 de abril del 2015

07 de abril del 2015

08 de abril del 2015

Buenos contribuyentes

09 de abril del 2015

Medios y lugares de presentacin

Formulario Virtual N 691 Renta Anual 2014 Persona Natural

nicamente a travs de SUNAT Virtual:

INFORMACIN PERSONALIZADA
A partir del 16/02/2015 se podr utilizar la
informacin personalizada que se cargara en forma
automtica a FV N 691, la cual contiene
informacin referencial de las rentas, retenciones y
pagos del impuesto, la que deber ser VERIFICADA,
COMPLETADA O MODIFICADA de ser el caso, por el
contribuyente, antes de presentar su declaracin.
La informacin personalizada estar actualizada al
31/01/2015.

MEDIOS DE PAGO
1.- Mediante debito en cuenta. Previamente se
debe haber celebrado un convenio de afiliacin
al servicio de pago de tributos con cargo en
cuenta.
2.- Mediante tarjeta de crdito o debito.
Previamente se debe existir afiliacin al servicio
de pago por internet.
3.- Utilizando el NPS

Cdigos para pagar la

regularizacin del Imp. Anual 2014
a.) Cdigo: 3072 para regularizacin de rentas
de primera categora.
b.) Cdigo: 3074 para regularizacin de rentas
de segunda categora.
c.) Cdigo 3073 para regularizacin de rentas de
trabajo.
d.) Cdigo: 3081 para regularizacin de rentas
de tercera categora.
Consignar como periodo tributario: 13/2014

CAUSALES DE RECHAZO DEL FV N691

RENTA ANUAL 2014 PERSONA
NATURAL

Que el contribuyente no posea cuenta afilada.

Que la cuenta no posea los fondos suficientes
para cancelar el importe a pagar.
Que la operacin mediante tarjeta de crdito
o debito no sea aprobada por el operador de
la tarjeta correspondiente.
Que no se pueda establecer comunicacin con
el servicio de pago del banco o del operador
de la tarjeta.

CAUSALES DE RECHAZO DEL FV N691

RENTA ANUAL 2014 PERSONA
NATURAL
Cuando se produzca alguna de las causales de
rechazo, la declaracin ser considerada como
no presentada.

INGRESOS EXONERADOS
Los contribuyentes obligados a declarar o
aquellos que sin estarlo opten por hacerlo,
estarn obligados a declarar los ingresos
exonerados del impuesto que califiquen como
renta distinta a la de tercera categora, siempre
que el monto acumulado de dichos ingresos
durante el ejercicio 2014 exceda de 2 UIT.

DECLARACION DE DONACIONES
Los sujetos que hubieran obtenido rentas del
trabajo en el ejercicio 2014 y que deduzcan en
dicho ejercicio gastos por concepto de
donaciones al amparo del inciso b) del articulo
49 de la Ley, debern declarar en el FV N 691
Renta anual 2014 PN la siguiente informacin:
*RUC del donatario.
*Nombre o denominacin de donatario.
*Fecha y monto de la donacin.

RENTAS DE CAPITAL

PRIMERA CATEGORIA
Caractersticas Generales

Es una declaracin independiente a la que corresponde por segunda categora.

Sujeta a una tasa del 6.25% sobre la renta neta de primera categora (renta bruta 20%)
o tasa efectiva del 5%.

No permite compensar prdidas.

Sujeta el criterio de imputacin de rentas por lo devengado.

PRIMERA CATEGORIA
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador. Cuando el predio es amoblado se considera al
ntegro de la merced conductiva.
-Presuncin respecto de la renta bruta anual por cesin de predios amoblados o no:
6% del valor de autovalo del predio, salvo arrendamientos al SPN o a museos,
bibliotecas o zoolgicos.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles, as como los
derechos sobre stos.
-Presuncin que la renta bruta anual por cesin de bienes muebles o inmuebles a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de la costumbre de la
plaza a contribuyentes generadores de rentas de 3ra categora: 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio.

PRIMERA CATEGORIA
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre
obligado a reembolsarlas.
Se computar como renta en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado
para el pago de los arbitrios municipales o al valor del mercado.

d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado. (equivalente al 6% del valor del autovalo)

PRIMERA CATEGORIA
Caso Prctico 1:
El Sr. Jorge Gonzales realiz un contrato de arrendamiento respecto a un departamento
de su propiedad del 10 de abril al 10 de octubre de 2014 (6 meses), habiendo pactado una
merced conductiva de S/. 2,100 mensuales. El 10 de abril recibe S/ 2,100 por concepto de
garanta y el 10 de mayo el pago por el primer mes de arrendamiento. Se le devuelve el
departamento en la fecha pactada.
- Cumpli con el pago del Impuesto mes a mes.
- El valor del autovalo del 2014 asciende a: S/. 200,000

PRIMERA CATEGORIA
Desarrollo:
Importe de alquiler por los 6 meses .. 2,100 x 6 = 12,600
Importe de autovalo 2014. 200,000 x 6% x 0.5..
6,000
Importe por concepto de garanta .........
2,100
Pagos Directos del ao 2014:
- Determinacin de la Renta Neta de Primera Categora
Renta Bruta de Primera categora 2014
2,100 x 6

12,600

Total Renta Bruta

Deduccin: 20%
Impuesto Calculado 6.25% de 10,080
Impuesto Pagado ..
Monto a regularizar

12,600
(2,520)
10,080
=
=

630.00
630.00
0.00

S/ 630

PRIMERA CATEGORIA
Caso Prctico 2:
El 15 de diciembre 2014 se devuelve un establecimiento comercial oficina que fuera
utilizada por la empresa Gamma S.A. mediante un contrato de arrendamiento, dado que la
empresa adquiri recientemente una oficina propia.
- El contrato de arrendamiento del inmueble fue por 5 aos (diciembre 2009 a diciembre
2014), siendo el propietario de la oficina una persona natural (arrendador).
- Durante los primeros meses en la oficina se llevo a cabo mejoras, por un importe de S/.
9,000 las cuales no resultaron reembolsables.
-El importe de alquiler mensual era de S/ 2,500 habiendo cumplido con el pago del Impuesto.
- El valor del autovalo del 2014 asciende a: S/. 130,000

PRIMERA CATEGORIA
Desarrollo:

Importe de alquiler anual .. 2,500 x 12 = 30,000

Importe de autovalo 2014 130,000 x 6%
7,800
*Mejoras Incorporadas al bien en el 2009 ...
9,000
Pagos Directos del ao 2014:

- Determinacin de la Renta Neta de Primera Categora

Renta Bruta de Primera categora 2014
2,500 x 12
Mejoras Incorporadas
Total Renta Bruta
Deduccin: 20%
Impuesto Calculado 6.25% de 31,200
Impuesto Pagado ..
Monto a regularizar

30,000
9,000
39,000
(7,800)
31,200
= 1,950.00
= 1,500.00
450.00

S/ 1,500

PRIMERA CATEGORIA
Caso Prctico 3:
En el ejercicio 2014 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos a sus predios:
i) Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254 alquilada a una familia por el
importe de S/ 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 560,000
ii) Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores, alquilada al MEM en S/ 750.00
mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 380,000
iii) Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco cedida gratuitamente por
todo el ao 2014 a su hijo.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 200,000
iv) Cesin de una concesin minera a favor de la Minera Rica Roca S.A. por un monto
ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno.

PRIMERA CATEGORIA
Desarrollo:
1. Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254:
Renta Bruta Anual
S/. 3,500 x 12
El autovalo 2014 del predio S/ 560,000 x 6%

=
=

42,000
33,600

2. Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores, alquilada al MEM:

Renta Bruta Anual
S/. 750 x 12
=
El autovalo 2014 del predio S/ 380,000 x 6%
=

9,000
22,800

3. Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco

El autovalo 2014 del predio S/ 200,000 x 6%

12,000

4. Cesin de concesin minera:

Renta bruta anual S/. 2,000 x 12

24,000

PRIMERA CATEGORIA
-Determinacin del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categora
1. Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254
2. Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores
3. Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco
4. Concesin minera

=
=
=
=

42,000
9,000
12,000
24,000
87,000

(17,400)

Renta Neta de Primera Categora =

69,600

Impuesto Calculado 67,200 x 6.25% =

4,350

Impuesto Pagado:

(2,100)
(450)
(2,550)

Deduccin 20%

42,000 x 5% =
9,000 x 5% =

impuesto a regularizar

1,800

SEGUNDA CATEGORA

Rentas de capital

intereses por colocacin de capitales producidos por ttulos, bonos,

garantas y crditos.
intereses y cualquier otro recibido por socios de cooperativas como
retribucin por capitales aportados, excepto socios de cooperativas de
trabajo.
regalas.
rentas vitalicias.
sumas recibidas por obligaciones de no hacer, siempre que no consistan
en no ejercer rentas de 3ra., 4ta. o 5ta.
diferencia entre valor de primas y sumas recibidas al vencimiento del
plazo de contratos de seguro de vida.
atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de
FMIV, FI, PFST y FB.
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, excepto
disposicin indirecta de renta (24-A,g)

Ganancia de capital

SEGUNDA CATEGORA

el producto de la cesin definitiva de derechos de llave, marcas,

patentes, regalas o similares.
las ganancias de capital (inmuebles distintos a la casa-habitacin)
las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios

SEGUNDA CATEGORA
Ganancia de capital por VM

Enajenacin
Redencin
Rescate

VALOR DE
MERCADO
numeral 2 art. 32 LIR
Art. 19 Reglamento

- Acciones y participaciones.
- Acciones de inversin.
- Certificados.
- Ttulos,
- Bonos
- Papeles comerciales,
- Valores representativos de cdulas hipotecarias,
-Obligaciones al portador
- certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en
valores,
- Otros valores mobiliarios

COSTO
COMPUTABLE
Numeral 2 art. 21
Art. 11 Reglamento.
3ra. DTF del DS N 11-2010-EF

GANANCIA
DE CAPITAL

SEGUNDA CATEGORA
Agentes de retencin

1. CAVALI:
Designada por Ley N 29645, retiene a partir del 01.11.2011.
2. SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FM, FMIV, STPF:
Designados por Ley N 29492, retienen a partir del 01.07.2010.

RENTAS DEL TRABAJO

CUARTA CATEGORA
Las Rentas de Cuarta Categora son las que obtienen las personas naturales por:

El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas

expresamente como Rentas de Tercera Categora, es decir, la labor que realiza un trabajador
independiente a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni de
dependencia. As tenemos a los abogados, mdicos, contadores, pintores, periodistas, entre
otros.
Deduccin del 20% sobre su renta bruta (Tope: 24 UIT)

El desempeo de las funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea, as como, las dietas que perciban el regidor municipal o consejero regional. A
stos ingresos los denominaremos Otros Ingresos de Cuarta Categora.
Sin derecho a deduccin alguna.
Cuando las actividades en cuarta categora se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considera rentas de tercera categora.

CUARTA CATEGORA
DECLARACIN PAGO A CUENTA MENSUAL Y LIBROS
A travs del PDT 616 Trabajadores independientes.
En su declaracin y pago mensual tambin deber consignar el monto de las retenciones del
Impuesto a la Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus
servicios.
Su declaracin y pago mensual podr realizarlo por Internet, va SUNAT Virtual (requiere contar
con su Clave SOL) o a travs de las agencias de los bancos autorizados.
Todos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora tienen la obligacin de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos, independientemente del monto de ingresos que generen.
Cabe mencionar que este libro llevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de
su uso.

En caso se filie al Sistema de Emisin Electrnica - SEE, llevar su libro en formato digital y ya no
debe ser legalizado. La afiliacin se realiza a travs de SUNAT virtual utilizando su clave SOL

CUARTA CATEGORA
Caso prctico N1
El Sr. Juan Daz durante el ejercicio 2014 gener los siguientes ingresos:
a) Asesora y servicios prestados como Ingeniero Independiente en empresas
del sector privado:
- Honorarios percibidos del ejercicio 2013 en el 2014 ..
- Servicios prestados en el ejercicio 2014 ...
- Honorarios pendientes de cobrar al 31.12.2014 ....
-Retencin por Imp. a la Rta (10% de S/.90,000 - 7,000) ..

18,000
90,000
7,000
8,300

b) Dietas generadas como director de la Empresa Sofi S.A.:

- Total dietas pactadas en el 2014 .

- Dietas pendientes de cobro a Diciembre 2014 ..
- Retencin por Impuesto a la Renta (10% de S/. 70,000 S/. 8,000 ) ...

70,000
8,000
6,200

CUARTA CATEGORA
Resumen de Rentas de Cuarta Categora

S/

Servicios Profesionales del ejercicio 2013

18,000

Servicios Profesionales del ejercicio 2014

83,000

Total Honorarios 2014

101,000

(-) Deduccin 20%

(20,200)

Total Renta de Cuarta Categora por el Servicio Profesional

80,800

Otras Rentas de Trabajo (Dietas)

62,000

Total Renta de Cuarta Categora

142,800

Deduccin 7 UIT (7 x 3,800)

(26,600)

Total Renta Neta de Cuarta Categora

116,200

Calculo del Impuesto 15% y 21%

18,246

Impuesto Retenido

(14,500)

Impuesto por Regularizar

3,746

QUINTA CATEGORA

Las Rentas de Quinta Categora son las rentas que obtienen por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia incluidos cargos pblicos electivos o no.
Comprenden:
Los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (Rentas vitalicias y
pensiones, participaciones de los trabajadores).

36

QUINTA CATEGORA
Son rentas de quinta categora:
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda (4ta/5ta sin relacin de
dependencia).
Respecto de rentas 4ta/5ta:
* Hasta setiembre debieron ser consignadas en Libro de Retenciones a
efectos de sustentar gasto, salvo que hubieran elegido PLAME.

* Desde octubre solo PLAME, sin excepcin (R.S. N 203-2012/SUNAT).

* No estn considerados como parte de este tipo de renta las rentas de 4ta.
incluidas en el inciso b) del artculo 33 (director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea).

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta

categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia (4ta/5ta con relacin de dependencia).
37

NO CONSTITUYEN QUINTA CATEGORA

Los gastos y contribuciones realizados por las empresas con carcter general a favor del
personal y gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores de la empresa.
Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin,
hospedaje y movilidad.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes
dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.

38

DETERMINACION DE LA RENTA DEL TRABAJO

Ejemplo:
Renta Neta Imponible: S/. 240,000
102,600 x 15%
102,600 x 21%
34,800 x 30%
Impuesto total:

= 15,390
= 21,546
= 10,440
S/. 47,376

DETERMINACION DE LA RENTA DEL TRABAJO

IMPUESTO
CALCULADO

SIN DERECHO A
DEVOLUCIN

Impuesto a la Renta
de fuente extranjera

CRDITOS

IMPUESTO A
PAGAR O
SALDO
CON DERECHO A
DEVOLUCION

Saldo a favor de ejercicios

anteriores.

Pagos a cuenta directos

(4 categora)

Retenciones 4 y 5 Cat.
Percibidas.

Rentas de Trabajo
(-) Deduccin 20% (mximo 91,200)

485,000
(91,200)

Renta de cuarta categora (33 inc. a)

Otras rentas de cuarta (dietas - 33 inc. b)

393,800

62,000

Total Renta de Cuarta Categora

455,800

Rentas de Quinta categora (12,000 x 14)

168,000

Total renta del trabajo (4ta + 5ta)

623,800

Deduccin 7 UIT (7 x 3,800)

(26,600)

Total Renta Neta del trabajo

597,200

ITF

1,500

Total Renta Imponible del trabajo

595,700

Calculo del Impuesto

154,086

Retenciones de cuarta

(54,700)

Retenciones de quinta

(23,847)

Impuesto por Regularizar

75,539