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DISCIPLINA
ESTRUTURA E ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
TUCURU PA
2015
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP
CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA
CINCIAS CONTBEIS
do
Estrutura
Mdulo
Anlise
de
das
Demonstraes Financeiras, do
curso de Cincias Contbeis da
Anhanguera
Uniderp,
sob
TUCURU PA
2015
Marcos
Barcelos
SUMRIO
1.0 Introduo
2.0
3.0
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
4.0
4.1
4.2
4.3
5.0
5.1
5.2
6.0
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
6.6
6.7
7.0
8.0 Referncias Bibliogrficas
04
05
10
10
10
10
11
11
11
11
17
18
18
18
20
21
21
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22
23
23
24
24
24
28
1.0 Introduo
Os impostos e as contribuies que se paga para o Estado no devem ser considerados como
apenas mais uma obrigao do cidado, mas como o preo de nossa cidadania. A finalidade
dos impostos satisfazer as necessidades coletivas que no podem ficar por conta do setor
privado. Os tributos servem para financiar as atividades do Estado, que precisa de recursos
para cumprir com suas obrigaes de prestao de servios essenciais populao.
O Sistema Tributrio Nacional o conjunto de normas e instituies que tm como finalidade
instituir e arrecadar os tributos de competncia da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios.
O Sistema Tributrio Brasileiro um dos mais caros e complexos do mundo. De acordo com
o estudo do Banco Mundial, o doing business 2011, no que se refere ao quesito pagamento de
impostos, o Brasil ocupa a posio 152, em um total de 183 economias do mundo.
O Sistema Tributrio entendido como sendo o complexo orgnico formado pelos tributos
institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas que os regem. Por
consequncia , podemos concluir que o Sistema Tributrio Brasileiro composto dos tributos
institudos no Brasil, dos princpios e normas que regulam tais tributos.
Estudo realizado pelo IBPT mostra que no perodo de 05 de outubro de 1988 a 05 de outubro
de 2010, ou seja, ao longo de 22 anos de vigncia da Constituio Federal, foram editadas
mais de 4 milhes de normas que regem a vida do cidado brasileiro. Deste total, 249 mil
normas foram, apenas, em matria tributria.
Se isso j no bastasse, tm-se, atualmente, no Brasil mais de seis dezenas de tributos em
vigor. Alm dessa enorme quantidade de tributos, da elevada carga tributria, o contribuinte
brasileiro tem, ainda, que atender a quase uma centena de obrigaes acessrias.
Diante desse cenrio, chegada a hora de o Sistema Tributrio Brasileiro ser simplificado.
No faz sentido que um nico tributo, no caso, o ICMS, tenha 27 legislaes diferentes. No
admissvel a tributao em cascata. No justo que o princpio da no-cumulatividade, na
prtica, no seja cumprido. No atende a justia fiscal um modelo que tributa fortemente o
consumo. Igualmente no faz sentido uma carga tributria elevada, a qual retira a
competitividade dos nossos produtos. , portanto, inadmissvel conviver com um sistema to
complexo e to caro como o nosso.
O que a sociedade necessita um sistema tributrio que arrecade o suficiente para que o
Estado tenha condies de prestar servios pblicos de qualidade e que possa fazer
investimentos, em especial, em infra-estrutura. Que a legislao seja mais simplificada, que a
quantidade de tributos seja bem menor que a atual, que a carga tributria no seja to elevada,
que a burocracia fiscal no consuma parte significativa do faturamento das empresas, que no
exista tributao em cascata e que os princpios constitucionais sejam respeitados. Enfim, um
sistema tributrio em que exista justia fiscal.
O presente trabalho tem por objetivo estudar a evoluo do sistema tributrio brasileiro.
Entendendo o Sistema Tributrio Nacional
Histria dos Tributos
A origem dos tributos bastante antiga, a primeira manifestao tributria se deu de forma
voluntria, eram entregues como formas de presentes ou oferendas aos seus lderes e ao seu
grupo pelos servios prestados comunidade. Os estabelecimentos dos grupos deram origem
as cidades. Com isso os tributos passaram a ser obrigatrios, impulsionando s lutas e guerras,
no entanto, os perdedores de guerras eram forados a entregar parte ou a totalidade de seus
bens aos vencedores. Assim, depois dessa fase comeou a cobranas pelos chefes de Estado
de parte da contribuio dos sditos sob a forma de tributos (ANDRADE; QUEIROZ e
MENEZES, 2005, p. 14). Na Grcia, a forma de tributao aquela administrada pelo Estado,
como at hoje. Em Roma, utilizavam-se da cobrana de tributos como meio para fortalecer
seus exrcitos e conquistar mais terras, alargando e sustentando o seu Imprio.
Resumo da histria dos tributos no Brasil.
o governo portugus negociava como forma de consentimento, desde que os interessados na
colonizao pagassem a Portugal uma quantia em dinheiro e ainda arcasse com outras
obrigaes. Diante disso, a Coroa Portuguesa considerando o pau-brasil como sendo um
monoplio real, passou a exigir que os extratores da madeira pagassem o quinto do pau-brasil
(quinta parte do produto da venda da madeira), caracterizando assim a primeira manifestao
tributria no Brasil (Moraes, 1986 apud TRISTO, 2003, p. 15). Durante o Imprio, o Brasil
em termos de tributao herdou a precria estrutura estabelecida durante o perodo colonial,
onde os brasileiros pagavam alta carga de tributos. J no fim desde perodo foi mais pacfico,
um dos pontos mais importantes a citar que nesse tempo foi alcanado o equilbrio
oramentrio das finanas, ou seja, receitas cobrindo despesas. Houve iseno de direito de
exportao, incentivos agricultura, base econmica do perodo, regulamentao da cobrana
do imposto do selo, arrecadao do imposto de indstrias e profisses (TRISTO, 2003). A
estrutura tributria da repblica herdou boa parte da estabelecida no imprio, onde a nossa
economia era basicamente agrcola e extremamente aberta. A principal fonte de receitas estava
centrada no comrcio exterior, e o imposto de importao era o responsvel pela maior parte
da arrecadao do setor pblico. (VARSANO, 1996). Na Constituio Federal (CF) de 24 de
fevereiro de 1891 no houve tamanhas modificaes no sistema tributrio, mantendo
praticamente a mesma composio do imprio. No entanto, adotou-se um regime federativo
para que dotasse os estados e municpios de receitas permitindo a estes uma autonomia
financeira. Foi um regime de separao das fontes tributrias, onde determinou os impostos de
competncia exclusiva da Unio e dos Estados (GIAMBIAGI e ALM, 2008, p. 244). No que
concerne tributao municipal, a CF de 1891 nada diz acerca dos tributos municipais,
ficaram os estados encarregados de fixar os impostos municipais de forma a assegurar-lhes a
autonomia (VARSANO, 1996, p. 02). Ficou basicamente estabelecida da seguinte forma a
tributao: no mbito federal, o Imposto de Importao (II) continuou como a principal fonte
de receita da Unio. Nos estados, o Imposto de Exportao (IE) e na esfera municipal o
imposto sobre indstrias e profisses. No que concerne aos aspectos de tributao, a CF de
1937 pouco alterou a estrutura tributria vigente. Os estados perderam a competncia para
tributar o imposto sobre o consumo de combustveis de exploso e os municpios foram
retirados a competncia de tributar imposto sobre a renda das propriedades rurais
(VARSANO, 1996, p. 04). Na CF de 1967 com a reforma pode-se verificar algumas
modificaes na estrutura tributria: o Imposto de consumo foi reformulado dando origem ao
IPI; centralizao da arrecadao ao governo federal; criao do Imposto sobre operaes
relativas Circulao de Mercadorias (ICM), de rbita estadual, mas limitado a algumas
exigncias da Unio, eliminao dos impostos cumulativos, substituindo-os pelo Imposto de
Valor Agregado (IVA) (VARSANO, 1996).
O marco inicial da CF de 1988 foi o processo de expanso das entidades subnacionais,
denominado descentralizao fiscal. Como enfatiza Matias-Pereira (2009): com a
promulgao da CF de 1988, os estados e municpios tiveram um forte aumento na
capacidade de arrecadao prpria, concluindo o processo de descentralizao que se iniciou
em meados da dcada de 1970 (MATIAS-PEREIRA, 2009, p. 160). O resultado das
alteraes na tributao at ento vigente pode ser visto a seguir: autonomia para os Estados
fixar alquotas do seu principal imposto, o ICMS, que sucedeu o ICM; nova expanso das
transferncias para os Estados e Municpios, aumentando os percentuais do produto da
arrecadao de IR e IPI, destinados ao FPE e FPM para 21,5 e 22,5% respectivamente;
aumento dos repasses dos Estados para os municpios; criao de contribuies como a
verdadeira interpretao dos dispositivos que especificam e delimitam este ramo do direito,
tornando possvel entend-lo de forma particular, algo que, por consequncia, possibilitar
compreender de forma mais acurada, tambm, o restante do ordenamento jurdico, at em
razo de sua proximidade e de sua indissociabilidade com o Direito Constitucional.
O Direito Tributrio, no que atine aos seus princpios especficos previstos na Constituio,
de uma aplicabilidade mpar, pois, caso haja algum tipo de confronto com outros princpios de
natureza geral, presentes ou no no mesmo diploma, ele acaba por no dar espao a
interpretaes e abstraes, impondo ao intrprete do direito uma conduta nica a ser
realizada no caso concreto. O Direito Tributrio tem carter impositivo, no afeito s
situaes tericas ou subsidirias s quais, em regra, o direito, em suas outras ramificaes,
normalmente se socorre dos princpios.
Nesse sentido, assim leciona Ricardo Alexandre[4]:
A moderna doutrina considera que boa parte dos denominados princpios constitucionais
tributrios, por no poderem ser ponderados quando parecem conflitar com outros princpios,
seriam na realidade regras, visto que so disjuntivos, aplicando-se ou no a cada caso
concreto, sem qualquer ponderao.
Citando o autor Celso Antnio Bandeira de Mello, o mesmo Ricardo Alexandre assim
explicita o que princpio no direito tributrio[5]:
, por definio, mandamento nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce dele, disposio
fundamental que se irradia sobre diferentes normas, compondo-lhes o esprito e servindo de
critrio para a sua exata compreenso e inteligncia exatamente por definir a lgica e a
racionalidade do sistema normativo, no que lhe confere a tnica e lhe d sentido harmnico.
Com efeito, a importncia no Direito Tributrio brasileiro dos dispositivos constitucionais
enorme exatamente porque na Constituio da Repblica Federativa do Brasil que se
encontra disposto o contedo referente a temas como imunidade ou repartio de receitas. [6]
Porm, pela funo primordial que desempenham, destas disposies destacam-se, de maneira
significativa, aquelas que tratam das competncias tributrias, podendo ser entendidas como
as responsveis pela atribuio dada aos entes polticos no tocante edio de normas de
imposio tributria as regras-matrizes de incidncia tributria - que so as instituidoras dos
tributos, principalmente quando se trata de Impostos.
Os impostos tm todas as suas competncias tributrias impositivas descritas de forma
expressa na Constituio da Repblica Federativa do Brasil, sendo o critrio utilizado na
diviso dessas competncias o da materialidade, cerne da norma. Em outras palavras, leva-se
em conta o aspecto material da hiptese de incidncia ao se realizar a diviso de
10
competncias, que nada mais que o enquadramento de um determinado fato praticado pelo
contribuinte em uma norma especfica de imposio tributria. Separam-se, assim, as matrias
passveis de tributao, entregando parcelas, em carter exclusivo, aos diversos entes polticos
Federados - Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios conforme a inteligncia dos
Artigos 153 a 156, guardando exceo nas hipteses compreendidas pelo Artigo 154, inciso I,
de competncia residual.[7]
As regras de competncia de tais tributos, expoentes do que comumente chamado pela
doutrina
de
tributos
no-vinculados,
apontam
os
respectivos
critrios
materiais,
11
12
Pois, neste tipo de tributo, que prescinde de uma determinada atuao estatal especfica, o
critrio de partilha se apoia na tipificao de situaes materiais (os fatos geradores) que
serviro de suporte para a incidncia. So exemplos de tipo identificados pela prpria
Constituio e partilhados entre os vrios entes polticos, a renda, no que atine ao Imposto
de Renda - IR, e a prestao de servios de qualquer natureza, no que atine ao Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN.
Elucidando o significado de critrio material da hiptese tributria, esta a lio de Paulo de
Barros Carvalho[11]:
O critrio material ou objetivo da hiptese tributria resume-se, como dissemos, no
comportamento de algum (pessoa fsica ou jurdica), consistente num ser, num dar ou num
fazer e obtido mediante processo de abstrao da hiptese tributria.
Muito embora seja das pessoas polticas a competncia para criar impostos, conforme
concesso constitucional j mencionada, defeso ao legislador de qualquer um dos entes
federados escolhidos como destinatrios da repartio de competncia de incidncia tributria,
desbordar daquilo previsto na CRFB, seja qualitativamente seja quantitativamente. Ou seja,
com o risco de incorrer em alguma inconstitucionalidade, no poder o legislador
infraconstitucional avanar sobre fatos diversos daqueles estabelecidos pelo constituinte, na
inteligncia das normas de competncia dos impostos, como rol passvel de receber
tributao. Novamente recorre-se a Carrazza[12]:
Indaga-se, amide, se o legislador, ao exercitar a competncia tributria, encontra limites
jurdicos. Parece-nos induvidoso que sim.
Um primeiro limite ele encontra na observncia das normas constitucionais. O respeito
devido a tais normas absoluto e sua violao importa irremissvel inconstitucionalidade da
lei tributria. De fato, as normas legais tm sua validade vinculada observncia e ao
respeito aos limites erigidos pelas normas constitucionais.
3. Concluso
Ante o exposto, fica evidente que os conflitos de competncia em Direito Tributrio so, em
verdade, em quase sua totalidade, solucionados por sua prpria fonte, a Lei (lato sensu).
Por fim, no errado dizer que a Constituio Federal, fonte primeira das normas de
competncia tributria j soluciona os conflitos, pois ao determinar as materialidades dos
impostos, no d oportunidade a interpretaes feitas pelo aplicador, pelo que os limites j
esto traados nas prprias regras de competncia tributria.
Referncias bibliogrficas:
13
Celso
Antnio
Bandeira
de. Curso
de
direito
administrativo, apud,
14
tendo
em
vista
as
diversidades
constitucionais.
(COLHO,
Sacha
Calmon
Navarro. Comentrio Constituio de 1988. 8 edio, Rio de Janeiro: Forense, pg. 1 e 2.)
[7] A ttulo exemplificativo pode-se citar as normas que tratam da competncia do ICMS e do
ISSQN, respectivamente, da prpria CRFB:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: [...] II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: [...] III - servios de qualquer
natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
[8] COLHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrio Constituio de 1988. 8 edio, Rio de
Janeiro: Forense, pg. 29 e 30.
[9] ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia Tributaria. 6 edio, 5 Tiragem. So Paulo:
Malheiros, 2002, p. 130.
[10] CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 24 ed. So
Paulo: Malheiros, 2008, p.493.
[11] CARVALHO, Paulo de Barros. Teoria da Norma Tributria. So Paulo: Max Limonad,
2002, p.129/130.
[12] CARRAZZA, Roque Antnio. Op. cit., p.495.
Fonte: PORTAL EDUCAO - Cursos Online : Mais de 1000 cursos online com certificado
http://www.portaleducacao.com.br/administracao/artigos/39267/sistema-tributario-brasileiro?
gclid=CNf5kJXDt8cCFYwGkQod5koHmw#ixzz3jLyrT624 Acesso em 20.08.2015
http://www.impostometro.com.br/posts/a-complexidade-do-sistema-tributario-brasileiro
Acesso em 20.08.2015
http://www.administradores.com.br/artigos/negocios/o-sistema-tributario-brasileiro/12864/
Acesso em 20.08.2015
15
http://escoladegoverno.org.br/artigos/1734-o-sistema-tributario-nacional
Acesso
em
Acesso
em
20.08.2015
http://periodicos.urca.br/ojs/index.php/cadernos/article/view/488/pdf_1
20.08.2015
http://www.ambito-juridico.com.br/site/index.php?
n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=9847 Acesso em 20.08.2015