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TRABAJO DE INVESTIGACIN.

SANCIONES SEGN EL ESTATUTO TRIBUTARIO COLOMBIANO.

ALEANS MARTNEZ, ALVIN ALONSO.


MEDELLIN PERNETT, RAFAEL JESS.
GONZLES BARRAZA, MIGUEL ANDRES.

LEGISLACIN TRIBUTARIA.

TUTOR: JORGE SFER.

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA.
PROGRAMA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS.
CTVE CERET.
2015-II.

INTRODUCCION
El Estatuto

tributario recoge y desarrolla los principios generales de la

Constitucin Nacional sobre esta materia, la cual es esencialmente compleja y


extensa. Sus artculos definen trminos, establecen sujetos de los tributos y
aclaran situaciones que normalmente surgen de su aplicacin. El sistema
tributario es la organizacin legal, administrativa y tcnica que crea el Estado
con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el poder tributario.
Los tributos son obligaciones dinerarias impuestas unilateralmente y exigidas
por la administracin pblica a partir de una ley, cuyo importe se destina a
solventar el gasto pblico. Por lo tanto, es una prestacin patrimonial de
carcter pblico que se exige a los particulares.
Las infracciones tributarias estn recogidas por la Ley General Tributaria y por
el resto de normas tributarias, ya que las leyes que regulan cada tributo
establecen algunas infracciones especficas.
Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones dolosas o culposas
tipificadas y sancionadas en las leyes. Entendemos por dolosas aquellas que
implican la intencin de incumplir lo previsto en las normas y por culposas
cuando ese incumplimiento parte de la negligencia del obligado tributario.
Las infracciones tributarias se sancionarn con la imposicin de castigos de
carcter econmico pero, en determinados casos especialmente graves, la
sancin econmica puede ir acompaada de otra accesoria que puede suponer
la prdida de determinados derechos.
Algunas de esas sanciones accesorias pueden ser la prdida de la posibilidad
de obtener subvenciones, la prohibicin de contratar con la Administracin, la
prdida del derecho a aplicar determinados beneficios fiscales, la suspensin
del ejercicios de profesiones, oficios, empleos o cargos pblicos o la prdida
del derecho a recibir ayudas pblicas.
En cuanto a las sanciones econmicas, stas pueden consistir en una multa fija
o proporcional. Las multas fijas son aquellas que asignan un importe
determinado como sancin por una infraccin, por ejemplo, la presentacin de

una declaracin errnea, sin que sta suponga perjuicio econmico. Las multas
proporcionales son las que se sancionan con una cantidad variable y se
calculan aplicando un determinado porcentaje sobre la repercusin econmica
de la infraccin. Por ejemplo, la infraccin por dejar de ingresar una deuda
tributaria supone el 50% de la cantidad no pagada.
Para aplicar el rgimen sancionador se establecen determinados criterios que
sirven para calibrar la gravedad de las infracciones. Estos criterios son:

La reincidencia en la comisin de infracciones de la misma naturaleza en

los ltimos cuatro aos.

El perjuicio econmico para la Hacienda Pblica derivado de la

infraccin cometida.

El incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o

documentacin.

El acuerdo o conformidad del interesado, que puede reducir el importe

de la sancin.
En siguiente trabajo trataremos la clasificacin de las infracciones y las
distintas sanciones a aplicar en cada caso.

1. PROBLEMA DE INVESTIGACION.

1.1 Descripcin del problema.


La Constitucin Colombiana es un organismo mximo llamado a enunciar y
proteger todos los principios que dan sentido orientador a la organizacin del
Estado y las facultades que posee este, as como tambin las distintas
expresiones del poder pblico ya sea centralizado o descentralizado.
Toda persona tiene derecho a coadyuvar a los gastos pblicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley.
La Sancin Tributaria es una de los momentos ms relevantes del
Procedimiento Fiscal, aquel en el cual el Estado, quien ha delegado sus
poderes vinculados a la Administracin Tributaria en cabeza de la Autoridad
Fiscal, ejerce plenamente su verdadero poder coactivo sobre el contribuyente
que ha cometido infraccin, con el nico fin de penalizar el incumplimiento y
hacer sentir algunos de los principios bsicos y fundamentales de la tributacin:
la Equidad y la Justicia.
Todo SUJETO PASIVO de impuesto, sea este fsico o jurdico aquel sobre el
que recae el poder coactivo del Estado tiene determinadas Responsabilidades
u Obligaciones, las cuales se pueden clasificar de la siguiente manera:

De dar: pago de tributos (se incluyen adelantos y retenciones), intereses

y multas;

De hacer: guardar comprobantes, entregar documentacin, cumplir con

la presentacin de Declaraciones Juradas, levar libros de registros

De no hacer: lo que la ley prohba (esto originar la infraccin y posterior

sancin)

De permitir: inspecciones de parte de la autoridad fiscal, u otra

autorizada.

El incumplimiento de alguna de ellas, sea por accin u omisin, da origen a la


Infraccin y como consecuencia de esta, a la Sancin Tributaria.
En muchos casos y dada la complejidad de nuestro Sistema Tributario, la
cantidad de normas, reglamentaciones y circulares que el organismo rector
publica a diario, es fcil cometer infraccin por desconocimiento o inaccin.
La Infraccin tiene 3 elementos o COMPONENTES:
1.

Material: la infraccin propiamente dicha

2.

Formal: el tipo, segn la norma

3.

Objetiva: la responsabilidad por el mero hecho de incumplimiento, sin

considerar si hubo omisin o intencin.


La infraccin tributaria constituye toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias siempre que se encuentre expresamente tipificado como
tales. Sancin tributaria, es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de
las obligaciones tributarias. Este trabajo est basado en las normas
establecidas para hacerlas uso, Segn el cdigo tributario, donde reflejan las
reglas aplicadas a nivel nacional.

Definiciones de trminos.
Infraccin.- Transgresin, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de
una norma moral, lgica o doctrinal.
Sancin.- Pena que una ley o un reglamento establece para sus infractores.
Precinto.- Ligadura o seal sellada con que se cierran cajones, bales, fardos,
paquetes, legajos, puertas, cajas fuertes, etc. con el fin de que no se abran sino
cundo y por quien corresponda legalmente.
Apelar.- Recurrir al juez o tribunal superior para que revoque, enmiende o anule
la sentencia que se supone injustamente dada por el inferior.

Franquicia.- Exencin que se concede a alguien para no pagar derechos por


las mercaderas que introduce o extrae, o por el aprovechamiento de algn
servicio pblico.
Omisin.- Falta por haber dejado de hacer algo necesario o conveniente en la
ejecucin de una cosa o por no haberla ejecutado.
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.

2. JUSTIFICACIN.

El objetivo principal de la investigacin tiene como finalidad presentar las


causas que llevan a los contribuyentes al incumplimiento de los deberes
formales establecidos en la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Adems, permite tener una visin objetiva que posibilite conocer las causas del
incumplimiento de los deberes formales Logrando as contribuir con un
diagnstico que podr aportar soluciones a la situacin planteada, y esclarecer
la preocupante situacin que ante las advertencias e informaciones
suministradas por La Administracin Tributaria, los contribuyentes an se
muestran indiferentes e incumplen con las normas. Por consiguiente, puede
representar un aporte para el sistema tributario, ya que suministra evidencias
irrelevantes sobre las causas que originan la problemtica, para la potencial
instauracin de correctivos a incorporar en la estructura del mismo, y as lograr,
la efectividad de sus funciones y una eficiente actuacin en los mecanismos e
instrumentos que lo conforman.
Dentro de esta concepcin, se crean instrumentos para declarar y corregir. Las
sanciones son ms gravosas en la medida en que el contribuyente no corrija
voluntariamente las fallas, omisiones o errores en que pueda haber incurrido.
Se define entonces como sancin tributaria a la accin de penalizar o castigar
el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Dicha accin se ubica en
trminos secuenciales como una de las ltimas etapas del procedimiento de
aplicacin de la norma tributaria.

3. OBJETIVOS.

3.1 Objetivo General.


Identificar las normas del cdigo tributario y analizar las sanciones
contempladas en el Estatuto Tributario Colombiano para el cumplimiento
voluntario de la obligacin tributaria.

3.2 Objetivos Especficos.

Reconocer los artculos de las normas de infracciones y sanciones


del contribuyente teniendo en cuenta las actividades que realiza en el
mbito laboral y comercial.
Determinar las normas o estatutos que contienen la informacin
correcta basadas en las reglas del cdigo tributario para su uso
constante.

4. REFERENTES TEORICOS

ARTICULOS SOBRE SANCIONES SEGN EL ESTATUTO TRIBUTARIO


COLOMBIANO.

SANCIONES - TITULO III ESTATUTO TRIBUTARIO


INTERESES MORATORIOS.

ARTICULO 634. SANCIN POR MORA EN EL PAGO DE IMPUESTOS,


ANTICIPOS Y RETENCIONES.
Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluido los agente de retencin
que no cancelen oportunamente los impuestos, anticipos, y retenciones a su
cargo, debern liquidar y pagar intereses monetorios, por cada da calendario
de retraso en el pago.

ARTICULO 634-1. SUSPENSIN DE LOS INTERESES MORATORIOS.


Adicionado por la ley 383 de 1997
Despus de dos aos contados a partir de la fecha de admisin de la demanda
ante la jurisdiccin contenciosa administrativa, se suspendern los intereses
moratorios a cargo del contribuyente hasta la fecha en que quede ejecutoriada
la providencia definitiva.

ARTICULO 635. DETERMINACIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO


Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a
partir del 1 de enero del 2006 la tasa de inters moratorio ser la tasa
equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la superintendencia
financiera de Colombia para el respectivo mes de mora.

Pargrafo lo previsto en este articulo y en articulo 867-1 tendr efectos en


relacin con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y
distritales.

ARTICULO 636. SANCIN POR MORA EN LA CONSIGNACIN DE LOS


VALORES RECAUDADOS POR LAS ENTIDADES AUTORIZADAS.
Cuando una entidad autorizada para recaudar

impuestos, no efectu la

consignacin de los recaudos dentro de los trminos establecidos para tal fin,
se generan a su cargo y sin necesidad de trmites previo alguno, intereses
moratorios, liquidados diariamente a la tasa de la mora que rija para efectos
tributarios, sobre el monto exigible no consignado oportunamente, desde la
fecha que se debi efectuar la consignacin y hasta el da en que ella se
produzca.

NORMAS GENERALES SOBRE SANCIONES

ARTICULO 637. ACTOS EN LOS CUALES SE PUEDEN IMPONER


SANCIONES.
Las sanciones podrn imponerse mediante resolucin independiente, o en las
respectivas liquidaciones oficiales.

ARTICULO 638. PRESCRIPCIN DE LA FACULTAD PARA IMPONER


SANCIONES.
Cuando las sanciones se impongan liquidaciones oficiales, la facultad para
imponerlas prescribe en el mismo trmino que existe para practicar la
respectiva liquidacin oficial. Cuando las sanciones se impongan en resolucin
independiente, deber formularse el pliego de cargos correspondiente, dentro
de los aos siguientes a la fecha en que se present la declaracin de renta y
complementarios del periodo durante el cual ocurri la irregularidad
sancionable. Salvo en el caso de la sancin por no declarar, de los intereses

de mora, y las sanciones previstas en los artculos 659,659-1,660 del estatuto


tributario.

ARTICULO 639. SANCIN MNIMA.


El valor mnimo de cualquier sancin, incluidas las sanciones reducidas, ya sea
que deba liquidar la persona o entidad sometida a ella, o la administracin de
impuestos,

ser equivalente a la suma de diez mil pesos (10.000) valor ao

base de 1987.
Lo dispuesto en este articulo, no ser aplicable a los intereses de mora, ni a las
sanciones contenidas en los artculos 668, 674,675 y 676

ARTICULO 640. LA REINCIDENCIA AUMENTA EL VALOR DE LAS


SANCIONES.
Habr reincidencia siempre que el sancionado, por acto administrativo en
firme, cometiere una nueva infraccin del mismo tipo dentro de los dos
(2) aos siguientes a la comisin del hecho sancionado.

La reincidencia permitir elevar las sanciones pecuniarias a que se refieren los


artculos
siguientes, con excepcin de las sealadas en los artculos 649, 652, 668, 669,
672 y 673 y aqullas que deban ser liquidadas por el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, hasta en un ciento por ciento
(100%) de su valor.

ARTICULO 640-1. OTRAS SANCIONES.


Adicionado por la Ley 6 de 1992, art. 48.
agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas que mediante
fraude, disminuya el saldo a pagar por concepto de retenciones o

impuestos o aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias en


cuanta igual o superior a 200 salarios

mnimos mensuales, incurrir en

inhabilidad para ejercer el comercio, profesin u oficio por un trmino de uno a


cinco aos y como pena accesoria en multa de veinte a cien salarios mnimos
mensuales.
En igual sancin incurrir quien estando obligado a presentar declaracin por
impuesto sobre las ventas o retencin en la fuente, no lo hiciere
valindose de los mismos medios, siempre que el impuesto determinado
por la Administracin sea igual o superior a la cuanta antes sealada.
Cumplido el trmino de la sancin, el infractor quedar rehabilitado
inmediatamente.

ARTICULO 640-2. INDEPENDENCIA DE PROCESOS.


Adicionado por la Ley 6 de 1992, art. 48.
Las

sanciones

Independencia

de que

trata

de

procesos

los

el

artculo

anterior,

administrativos

se
que

aplicarn
adelante

con
la

Administracin Tributaria.
Para que pueda iniciarse la accin correspondiente en los casos de que
trata el presente artculo se necesita querella que deber ser presentada
ante la Fiscala General de la Nacin.

SANCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.


ARTICULO 641. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIN.
Las

personas

entidades

obligadas a declarar, que presenten las

declaraciones tributarias en forma extempornea, debern liquidar y pagar una


sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al
cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la
declaracin tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o
retencin, segn el caso.

Pargrafo. Derogado por la Ley 49 de 1990, art. 83. La sancin de que


trata el inciso final del presente artculo, tambin debern liquidarla las
entidades

no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,

cuando presenten en

forma extempornea la declaracin de ingresos y

patrimonio.

ARTICULO 642. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIN DE LAS


DECLARACIONES CON POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO.
El

contribuyente,

responsable,

agente

retenedor o

declarante,

que

presente la declaracin con posterioridad al emplazamiento, deber liquidar


y pagar una sancin por extemporaneidad por cada mes o fraccin de mes
calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del

total del

impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder


del

doscientos

segn

por

ciento

(200%)

del

impuesto

retencin,

el caso.

Inciso modificado por la Ley 49 de 1990, art. 53. Cuando en la declaracin


tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de
mes calendario de retardo, ser equivalente al uno por ciento (1%) de los
ingresos brutos percibidos por

el declarante en el perodo objeto de

declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento
(10%) a dichos ingresos, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de diez millones ($10.000.000) (ao gravable 2001:
$73.400.000; ao gravable 2002: $79.300.000), cuando no existiere saldo
a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por
cada mes o fraccin de mes ser del dos por ciento (2%) del patrimonio
lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante
de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del
saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de diez millones ($10.000.000)
(ao gravable 2001: $73.400.000; ao gravable 2002: $79.300.000), cuando
no existiere saldo a favor.

ARTICULO 643. SANCIN POR NO DECLARAR.


la Sancin por no declarar ser equivalente:
1. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre
la renta y

complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las

consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su


incumplimiento, que

determine la Administracin por el perodo al cual

corresponda la declaracin no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los


ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de renta presentada, el
que fuere superior. (Declaradas exequibles por la Sentencia
2. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del
impuesto sobre las ventas, al diez por ciento (10%) de las consignaciones
bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que
determine la Administracin por el perodo al cual corresponda la declaracin
no presentada, o al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en
la ltima declaracin de ventas presentada, el que fuere superior. (Declaradas
exequibles por la Sentencia C-506 de 2002.
3. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin de retenciones, al
diez por ciento (10%) de los cheques girados o costos y gastos de
quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administracin por el
perodo al cual corresponda la declaracin no presentada, o al ciento por
ciento

(100%)

declaracin

de

de

las

retenciones

retenciones

que

figuren

presentada,

en

el que

la

ltima

fuere superior.

4. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto de


timbre, la sancin por no declarar ser equivalente a cinco (5) veces el valor
del impuesto que ha debido pagarse.

Pargrafo 1. Declarado exequible por la Sentencia

C-506

de

2002 y

por la Sentencia C-893 de 2002. Cuando la Administracin de Impuestos


disponga solamente de una de las bases para practicar las sanciones a

que se refieren los numerales de este artculo, podr aplicarla sobre dicha
base sin necesidad de calcular las otras.

ARTICULO 644. SANCIN POR CORRECCIN DE LAS DECLARACIONES.


Cuando

los

contribuyentes,

responsables

agentes

retenedores,

corrijan sus declaraciones tributarias, debern liquidar y pagar una sancin


equivalente a:
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin
inmediatamente anterior a aqulla, cuando la correccin se realice antes
de que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artculo 685,
o auto que ordene visita de inspeccin tributaria.
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin
inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin se realiza despus de
notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de
inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de
cargos.
Pargrafo 2. Declarado exequible por la Sentencia C-054 de 1999. La sancin
por correccin a las declaraciones se aplicar sin perjuicio de los intereses de
mora, que se generen por los mayores valores determinados.

ARTICULO 645. SANCIN A APLICAR, POR INCUMPLIMIENTOS EN LA


PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE INGRESOS Y PATRIMONIO.
Artculo 645. Modificado por la Ley 49 de 1990, artculo 54. SANCION A
APLICAR,
Las

entidades

obligadas

presentar

declaracin

de

ingresos

patrimonio que no lo hicieren, o que lo hicieren extemporneamente, o que


corrigieren sus declaraciones, tendrn una sancin hasta del uno por ciento

(1%) de su patrimonio lquido, la cual se graduar de acuerdo con las


condiciones econmicas de la entidad.
La sancin as propuesta en el pliego de cargos se reducir al cincuenta
por ciento (50%) si la entidad declara o paga, segn el caso, dentro del
mes siguiente a la notificacin del mismo.

ARTICULO 646. SANCIN POR CORRECCIN ARITMETICA.


Artculo 646. Declarado exequible por la Sentencia C-506 de 2002.
Cuando

la

Administracin

de

Impuestos efecte

una liquidacin de

correccin aritmtica sobre la declaracin tributaria, y resulte un mayor valor a


pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del
declarante, o un menor saldo a

su favor para compensar o devolver, se

aplicar una sancin equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a
pagar o menor saldo a favor determinado, segn el caso, sin perjuicio de los
intereses moratorios a que haya lugar.
La sancin de que trata el presente artculo, se reducir a la mitad de su valor,
si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro
del trmino establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los
hechos de la liquidacin de correccin, renuncia al mismo y cancela el
mayor valor de la liquidacin de correccin, junto con la sancin reducida.
(Declaradas exequibles por la Sentencia.

ARTICULO 647. SANCIN POR INEXACTITUD.


Artculo 647. SANCIN POR INEXACTITUD.
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisin
de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de
bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la
costos,

deducciones,

descuentos, exenciones,

pasivos,

inclusin de
impuestos

descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general la utilizacin


en las declaraciones tributarias o en los informes suministrados a las Oficinas

de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o


desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar,
o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente,
constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensacin

devolucin,

sobre sumas a favor que hubieren sido objeto decompensacin o


devolucin anterior.
Liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta Sin
perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los
valores retenidos, constituye inexactitud de la declaracin de retenciones
en la fuente, el hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de
retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el
declararlas por un valor inferior. En estos casos la sancin por inexactitud
ser

equivalente

al

ciento sesenta

por

ciento

(160%) del valor de la

retencin no efectuada o no declarada.


Pargrafo. Adicionado por el Decreto 129 de 2010, artculo 4. Las
inconsistencias en la declaracin del impuesto de renta y complementarios
derivadas de la informacin a que hace referencia el pargrafo 1 del
artculo 50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social ser
sancionable a Ttulo de inexactitud, en los trminos del presente Estatuto
Tributario.
Pargrafo. Adicionado por la Ley 1393 de

2010, artculo 28. Las

inconsistencias en la declaracin del impuesto de renta y complementarios


derivadas de la informacin a que hace referencia el pargrafo 1 del
artculo 50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social ser
sancionable a ttulo de inexactitud, en los trminosdel presente Estatuto
Tributario.

ARTCULO 647-1. RECHAZO O DISMINUCIN DE PRDIDAS.


Artculo

647-1. Adicionado por la Ley 863 de 2003, art.

24

La disminucin de las prdidas fiscales declaradas por el contribuyente,


mediante liquidaciones oficiales o por correccin de las declaraciones

privadas, se considera para efectos de todas las sanciones tributarias como un


menor saldo a favor, en una cuanta equivalente al impuesto que tericamente
generara la prdida rechazada oficialmente o disminuida en la correccin.
Dicha cuanta constituir la base para determinar la sancin, la cual se
adicionar al valor de las dems sanciones que legalmente deban aplicarse.

ARTICULO 648. LA SANCIN

POR INEXACTITUD

PROCEDE SIN

PERJUICIO DE LAS SANCIONES PENALES.


Lo dispuesto en el artculo anterior, se aplicar sin perjuicio de las sanciones
que resulten procedentes de acuerdo con el Cdigo Penal, cuando la
inexactitud en que se incurra en las declaraciones constituya delito.
Si el Director General de Impuestos Nacionales, los Administradores o los
funcionarios competentes,

consideran

que

en

determinados

casos

se

configuran inexactitudes sancionables de acuerdo con el Cdigo Penal, deben


enviar las informaciones del caso a

la

autoridad

juez

que

tengan

competencia para adelantar las correspondientes investigaciones penales.

ARTCULO 649. TRANSITORIO - SANCIN POR ACTIVOS OMITIDOS O


PASIVOS INEXISTENTES.
Artculo 649. Modificado por la Ley 863 de 2003, art. 6.
los contribuyentes del impuesto sobre la renta que hubieren incluido pasivos
inexistentes u omitido activos adquiridos en perodos no revisables o con
declaracin en firme, podrn incluir dichos activos y/o excluir los pasivos en la
declaracin inicial por el ao gravable 2003, sin que se genere renta

por

diferencia patrimonial por tratarse de activos adquiridos en perodos


anteriores no revisables. Lo anterior no se aplica a los inventarios, los cuales
tributan a la tarifa general del impuesto sobre la renta.
La sancin por omisin de activos e inclusin de pasivos inexistentes de
perodos anteriores, ser autoliquidada por el mismo declarante en un valor
nico del cinco por ciento (5%) del valor de los activos omitidos o de los

pasivos inexistentes, por cada ao en que se haya disminuido el patrimonio, sin


exceder del treinta por ciento (30%).

ARTICULO 650. SANCIN POR USO FRAUDULENTO DE CEDULAS.


El

contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus

informaciones tributarias cdulas de personas fallecidas o inexistentes, ser


denunciado como autor de fraude procesal.
La

Administracin

descuentos

Tributaria

desconocer

y pasivos patrimoniales

los

cuando

la

costos,

deducciones,

identificacin

de

los

beneficiarios no corresponda a cdulas vigentes, y tal error no podr ser


subsanado posteriormente, a menos que el

contribuyente o responsable

pruebe que la operacin se realiz antes del fallecimiento de la persona cuya


cdula fue informada, o con su sucesin.

ARTICULO 650-1. SANCIN POR NO INFORMAR LA DIRECCIN.


Cuando en las declaraciones tributarias el contribuyente no informe la
direccin, o la informe incorrectamente, se aplicar lo dispuesto en los artculos
580 y 589-1.

ARTICULO

650-2.

SANCIN

POR

NO

INFORMAR

LA ACTIVIDAD

ECONOMICA.
Artculo 650-2. Adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 51.
Cuando el declarante no informe la actividad econmica, se aplicar una
sancin hasta de un milln de pesos ($1.000.000) que se graduar segn la
capacidad econmica del declarante. El procedimiento para la aplicacin
ser el sealado en el inciso 2 del artculo 651.
Inciso adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 76. Lo dispuesto en el inciso
anterior ser igualmente aplicable cuando se informe una actividad econmica

diferente

a la que le corresponde o a la que le hubiere sealado la

administracin una vez efectuadas las verificaciones previas del caso.

SANCIONES

RELATIVAS

INFORMACIONES

EXPEDICIN

DE

FACTURAS
ARTICULO 651. SANCIN POR NO ENVIAR INFORMACIN.
Artculo 651. Inciso modificado por la Ley 6 de 1992, artculo 55.
Las personas y entidades obligadas a suministrar informacin tributaria as
como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que
no la suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido
presente errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirn en la siguiente
sancin.
a) Modificado por la Ley 6 de 1992, artculo 55. Una multa hasta de
cincuenta millones de pesos ($ 50.000.000), la cual ser fijada teniendo en
cuenta los siguientes criterios:
-Hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministr la
informacin exigida, se suministr en

forma

errnea o se hizo en forma

extempornea. (Declaradas exequibles condicionalmente por la Sentencia.


-Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la informacin
no tuviere cuanta, hasta del 0.5% de los ingresos netos. Si no existieren
ingresos,
declarante,

hasta

del

0.5%

correspondiente

del
al

patrimonio

bruto

del

ao inmediatamente

contribuyente

anterior

ltima

declaracin del impuesto sobre la renta o de ingresos y patrimonio.

ARTICULO 652. SANCIN POR EXPEDIR FACTURAS SIN REQUISITOS.


Artculo 652. Ttulo e inciso modificados por la Ley 488 de 1998, artculo
73.

Quienes

estando

obligados

a expedir

facturas,

lo

hagan

sin

el

cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales a), h) e i) del


artculo 617 del Estatuto Tributario, incurrirn en una sancin del uno por ciento
(1%) del valor de las operaciones facturadas sin el cumplimiento delos
requisitos legales, sin exceder de diez millones de pesos ($10.000.000) (valor
ao base 1998). Cuando haya reincidencia se dar aplicacin a lo previsto en
el artculo 657 del Estatuto Tributario.

ARTICULO 652-1. SANCIN POR NO FACTURAR.


Artculo 652-1. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 56.
Quienes estando obligados a expedir facturas no lo hagan, podrn ser
objeto de sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio,
oficina o consultorio, o sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio de
conformidad con lo dispuesto en los artculos 657 y 658 del Estatuto Tributario.

ARTICULO 653. CONSTANCIA DE LA NO EXPEDICIN DE FACTURAS O


EXPEDICIN SIN EL LLENO DE LOS REQUISITOS.
Artculo 653. Modificado Ley 223 de 1995, artculo 45.
Cuando sobre las transacciones respecto de las cuales se debe expedir factura
no se cumpla con esta obligacin o se cumpla sin el lleno de los requisitos
establecidos en la ley,
el

Jefe

de

la

dos
Divisin

funcionarios

designados

especialmente

por

de Fiscalizacin para tal efecto, que hayan

constatado la infraccin, darn fe del hecho, mediante un acta en la cual se


consigne el mismo y las explicaciones que haya aducido quien realiz la
operacin sin expedir la factura. En la etapa de discusin posterior no se
podrn aducir explicaciones distintas de las consignadas en la respectiva acta.

SANCIONES RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD Y DE CLAUSURA


DEL ESTABLECIMIENTO.

ARTICULO 654. HECHOS IRREGULARES EN LA CONTABILIDAD.


Habr lugar a aplicar sancin por libros de contabilidad, en los siguientes
casos:
a) No llevar libros de contabilidad si hubiere obligacin de llevarlos;
b) No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere
obligacin de registrarlos;
c) No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo
exigieren;
d) Llevar doble contabilidad;
e) No llevar los libros de contabilidad en forma que permita verificar o
determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidacin
de los impuestos o retenciones;

f) Cuando entre la fecha de las ltimas operaciones registradas en los


libros, y el ltimo da del mes anterior a aqul en el cual se solicita su
exhibicin, existan ms de cuatro (4) meses de atraso.

ARTICULO

655.

SANCIN

POR

IRREGULARIDADES

EN

LA

CONTABILIDAD.
Sin perjuicio del

rechazo

de

los

costos,

deducciones,

impuestos

descontables, exenciones, descuentos tributarios y dems conceptos que


carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados
de

conformidad

con

las

normas

vigentes,

la sancin por libros de

contabilidad ser del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el
patrimonio lquido y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin, sin

exceder de veinte millones de pesos ($ 20.000.000). (Valor ao base


1987).

ARTICULO 656. REDUCCIN DE LAS SANCIONES POR LIBROS DE


CONTABILIDAD.
Artculo 656. Ttulo e inciso modificados por la Ley 223 de 1995, artculo
46.
Las sanciones pecuniarias contempladas en el artculo 655 se reducirn en la
siguiente forma:
textos inciales del ttulo e inciso primero: REDUCCIN DE LAS SANCIONES
POR LIBROS DE CONTABILIDAD Y NO EXPEDICIN DE FACTURAS. Las
sanciones pecuniarias contempladas en los artculos 652 y 655 se reducirn en
la siguiente forma:
a) A la mitad de su valor, cuando se acepte la sancin despus del traslado de
cargos y antes de que se haya producido la resolucin que la impone;
b) Al setenta y cinco por ciento (75%) de su valor, cuando despus de
impuesta se acepte la sancin y se desista de interponer el respectivo recurso.
Para tal efecto, en uno y otro caso, se deber presentar ante la oficina
que est conociendo de la investigacin, un memorial de aceptacin de la
sancin reducida, en el cual se acredite el pago o acuerdo de pago de la
misma.

ARTICULO 657. SANCIN DE CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO.


La Administracin de Impuestos podr imponer la sancin de clausura o
cierre del establecimiento de comercio, oficina, consultorio, y en general,
el sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio, en los siguientes
casos:

a) Modificado por la Ley 488 de 1998, artculo 74. Cuando no se expida


factura o documento equivalente estando obligado

ello, o se

expida

sin los requisitos establecidos .

ARTICULO 657-1. RETENCIN DE MERCANCAS A QUIENES COMPREN


SIN FACTURA.
Artculo 657-1. Declarado inexequible por la Sentencia C-674 de 1999, excepto
el numeral 5 que fue declarado exequible. Adicionado por la Ley 488 de 1998,
A quien en un radio de seiscientos (600) metros de distancia del
establecimiento comercial, se le sorprenda con mercancas adquiridas en
ste, sin contar con la correspondiente factura o documento equivalente, se le
aprehender la mercanca por la Unidad Administrativa Especial-Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales.

ARTICULO 658. SANCIN POR INCUMPLIR LA CLAUSURA.


Sin

perjuicio

de

las sanciones de tipo policivo en que incurra el

contribuyente, responsable o agente retenedor, cuando rompa los sellos


oficiales, o por cualquier medio abra o utilice el sitio o sede clausurado
durante el trmino de la clausura, se le podr incrementar el trmino de
clausura, hasta por un (1) mes.
Esta

ampliacin

de

la

sancin

de

clausura,

se

impondr mediante

resolucin, previo traslado de cargos por el trmino de diez (10) das


para responder.

ARTCULO 658-1. SANCIN A ADMINISTRADORES Y REPRESENTANTES


LEGALES. ARTCULO
Artculo 658-1. Adicionado por la Ley 788 de 2002, artculo 1o.

Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los


contribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisin
de ingresos gravados, doble contabilidad e inclusin de costos o deducciones
inexistentes y prdidas improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por
los representantes que deben cumplir deberes formales de que trata el artculo
572 de este Estatuto, sern sancionados con una multa equivalente al veinte
por ciento (20%) de la sancin impuesta al contribuyente, sin exceder de la
suma de doscientos (200) salarios mnimos legales mensuales vigentes, la
cual no podr ser sufragada por su representada.

658-2. SANCIN POR EVASIN PASIVA.


Artculo 658-2. Adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 27.
Las personas o entidades que realicen pagos a contribuyentes y no relacionen
el correspondiente costo o gasto dentro de su contabilidad, o estos no
hayan sido informados a la administracin tributaria existiendo obligacin de
hacerlo, o cuando esta lo hubiere requerido, sern sancionados con una
multa equivalente al valor del impuesto terico que hubiera generado tal
pago, siempre y cuando el contribuyente beneficiario de los pagos haya
omitido dicho ingreso en su declaracin tributaria.

ARTCULO 658-3. SANCIONES RELATIVAS AL INCUMPLIMIENTO EN LA


OBLIGACIN DE DE INSCRIBIRSE EN EL RUT Y OBTENCIN DEL NIT.
Artculo 658-3. Adicionado por la Ley 1111 de 2006, artculo 49.
1. Sancin por no inscribirse en el Registro Unico Tributario, RUT, antes del
inicio de la actividad, por parte de quien est obligado a hacerlo.
Se impondr la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u
oficina, por el trmino de un (1) da por cada mes o fraccin de mes de retraso
en la inscripcin, o una multa equivalente a una (1) UVT por cada da de

retraso en la inscripcin, para quienes no tengan establecimiento, sede, local,


negocio u oficina.
2. Sancin por no exhibir en lugar visible al pblico la certificacin de la
inscripcin en el Registro nico Tributario, RUT, por parte del responsable del
rgimen simplificado del IVA.
Se impondr la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u
oficina, por el trmino de tres (3) das.
3. Sancin por no actualizar la informacin dentro del mes siguiente al
hecho que genera la actualizacin, por parte de las personas o entidades
inscritas en el Registro Unico Tributario, RUT.

ARTICULO 659. SANCIN POR VIOLAR LAS NORMAS QUE RIGEN LA


PROFESIN
Artculo 659. Declarado exequible por la Sentencia C-597 de 1996. Modificado
por la Ley 6 de 1992, artculo 54.
Los contadores pblicos, auditores o revisores fiscales

que

lleven

aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan


certificaciones que no reflejen la realidad econmica de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los
asientos registrados en los libros, o emitan dictmenes u opiniones sin sujecin
a las normas de Auditora generalmente aceptadas, que sirvan de base
para la elaboracin de declaraciones

tributarias,

para

soportar

actuaciones ante la Administracin Tributaria, incurrirn en los trminos de


la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensin o cancelacin de su
inscripcin profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.

ARTICULO
PUBLICOS.

659-1.

SANCIN

A SOCIEDADES

DE

CONTADORES

Artculo 659-1. Declarado exequible por la Sentencia C-597 de 1996 y


por la Sentencia C-538 de 1997. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 54.
Las

sociedades de contadores pblicos que ordenen o toleren que los

contadores pblicos a su servicio incurran en los hechos descritos en el artculo


anterior, sern sancionadas por la Junta Central de Contadores con multas
hasta de (dos millones de pesos ($2.000.000.oo) (ao gravable 2001:
$8.700.000; ao gravable

2002:

$9.400.000)). dos millones de

pesos

($2.000.000.00) (valor ao base 1992). La cuanta de la sancin ser


determinada teniendo en cuenta la gravedad de la falta cometida por el
personal a su servicio y el patrimonio de la respectiva sociedad.

ARTICULO

660.

SUSPENSION

DE

LA

FACULTAD

DE

FIRMAR

DECLARACIONES TRIBUTARIAS Y CERTIFICAR PRUEBAS CON DESTINO


A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
Artculo

660. Declarado

exequible por

la Sentencia

C-597 de1996. Modificado por la Ley 6 de 1992, artculo 54.


Cuando en la providencia que agote la va gubernativa, se determine un
mayor valor a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en una cuanta
superior a dos millones de pesos ($ 2000.000.00), originado en la inexactitud
de datos contables

consignados

en

la

declaracin

tributaria,

se

suspender la facultad al contador, auditor o revisor fiscal, que haya


firmado

la declaracin, certificados o pruebas, segn el caso, para firmar

declaraciones tributarias y certificar los estados financieros y dems pruebas


con destino a la administracin tributaria, hasta por un ao la primera vez;
hasta por dos aos la segunda vez y definitivamente en la tercera
oportunidad.

Esta

sancin

ser

impuesta

mediante

resolucin por el

Administrador de Impuestos respectivo y contra la misma proceder recurso


de apelacin ante el Subdirector General de Impuestos, el cual deber
ser interpuesto dentro de los cinco das siguientes a la notificacin de la
sancin (valor ao base 1992).

ARTICULO 661. REQUERIMIENTO PREVIO AL CONTADOR O REVISOR


FISCAL.
funcionario del conocimiento enviar un requerimiento al Contador o
Revisor Fiscal respectivo, dentro de los diez (10) das siguientes a la fecha de
la providencia, con el fin de que ste conteste los cargos correspondientes.
Este requerimiento se enviar por correo a la direccin que el Contador
hubiere informado, o en su defecto, a la direccin de la empresa.
El Contador o Revisor Fiscal dispondr del trmino de un (1) mes para
responder el requerimiento, aportar y solicitar pruebas.
Una vez vencido el trmino anterior, si hubiere lugar a ello, se aplicar
la

sancin correspondiente. La providencia respectiva se notificar

personalmente o por edicto y se comunicar a la Junta Central de Contadores


para los fines pertinentes.

SANCIONES ESPECFICAS PARA CADA TRIBUTO.

ARTICULO

662.

SANCIN

POR

UTILIZACIN

DE

INTERPUESTAS

PERSONAS POR PARTE DE LOS INVERSIONISTAS INSTITUCIONALES.


Artculo 662. Declarado exequible por la Sentencia C-739 de 2006
Cuando
de

la Administracin Tributaria

acciones

bonos

convertibles

determine
en

que

acciones,

en
por

la suscripcin
parte

de

los

inversionistas institucionales, que dan derecho al descuento tributario de que


trata el artculo 258, stos actuaron como simples intermediarios de accionistas
o terceros, se aplicarn las siguientes sanciones:
a) Si la sociedad annima conoci del hecho, no podr solicitar el descuento
sealado y en caso de solicitarlo, ser objeto de una sancin equivalente al
doscientos por ciento (200%) de dicho descuento;

b) Si la sociedad annima no conoci del hecho, la sancin establecida en el


numeral anterior, ser impuesta al inversionista institucional, solidariamente
con el tercero o accionista al cual sirvi de testaferro o intermediario.

La sancin de que trata el presente artculo, se impondr por el


Administrador de Impuestos Nacionales respectivo, previa investigacin por
parte de los funcionarios de la Administracin Tributaria y traslado de cargos,
por el trmino de un (1) mes, para que responda tanto la sociedad, los
accionistas o terceros, como el inversionista institucional correspondiente.
Contra esta resolucin solamente procede el recurso de reposicin, el cual
debe interponerse dentro del mes siguiente a su notificacin.

ARTICULO 663. SANCIN POR GASTOS NO EXPLICADOS.


Cuando las compras, costos y gastos del contribuyente excedan de la suma de
los ingresos declarados y los pasivos adquiridos en el ao, el contribuyente
podr ser requerido por la Administracin de Impuestos para que explique
dicha diferencia.
La no explicacin de la diferencia a que se refiere el presente artculo,
generar una sancin equivalente al ciento por ciento (100%) de la diferencia
no explicada.
Esta sancin se impondr, previo traslado de cargos por el trmino de un (1)
mes para responder.
ARTICULO 664. SANCIN POR NO ACREDITAR EL PAGO DE LOS
APORTES PARAFISCALES.
Artculo 664. Modificado por la Ley 788 de 2002, artculo 25.
El desconocimiento de la deduccin por salarios, por no acreditar el pago de
los aportes al Instituto de Seguros Sociales y a las entidades a que se refiere la
Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto Colombiano
de

Bienestar

Familiar

las

Cajas

de Compensacin Familiar, de

quienes estn obligados a realizar tales aportes, se efectuar por parte de


la Administracin de Impuestos, si no se acredita que el pago fue efectuado
previamente a la presentacin de la correspondiente declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios.

ARTICULO 665. RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CONSIGNAR LAS


RETENCIONES EN LA FUENTE Y EL IVA.
Artculo 665. Modificado por la Ley 383 de 1997, artculo 22.
El Agente Retenedor que no consigne las sumas retenidas dentro de los dos
(2) meses siguientes a aquel en que se efectu la respectiva retencin,
queda sometido a las mismas sanciones previstas en la ley penal para
los

servidores

pblicos

que

incurran

en

el delito de peculado por

apropiacin.
En la misma sancin incurrir el responsable del impuesto sobre las
ventas que, teniendo la obligacin legal de hacerlo, no consigne las sumas
recaudadas por dicho concepto, dentro del mes siguiente a la finalizacin del
bimestre correspondiente.

ARTICULO 666. RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CERTIFICAR


CORRECTAMENTE VALORES RETENIDOS.
Los retenedores que expidan certificados por sumas distintas a las
efectivamente retenidas, as como los contribuyentes que alteren el
certificado expedido por el retenedor, quedan sometidos a las mismas
sanciones previstas en la ley penal para el delito de falsedad.
Tratndose de sociedades u otras entidades quedan sometidas a esas
mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del
cumplimiento de las obligaciones.
debern

informar

la

Para

tal

efecto,

respectiva Administracin

las

empresas

o Recaudacinla

identidad de la persona que tiene la autonoma suficiente para realizar tal


encargo. De no hacerlo, las sanciones recaern sobre el representante

legal de la entidad. En la informacin debe constar la aceptacin del


empleado sealado

ARTICULO 667. SANCIN POR NO EXPEDIR CERTIFICADOS.


Los retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional,
no cumplan con la obligacin de expedir los certificados de retencin en la
fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurrirn en una multa
hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos
correspondientes a los certificados no expedidos.
La misma sancin ser aplicable a las entidades que no expidan el certificado
de la

parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a los

ahorradores.
Cuando la sancin a que se refiere el presente artculo, se imponga
mediante resolucin

independiente,

previamente,

se

dar

traslado

de

cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendr un trmino de un (1)


mes para responder.

ARTICULO 668. SANCIN POR EXTEMPORANEIDAD EN LA INSCRIPCIN


EN EL REGISTRO NACIONAL DE VENDEDORES* E INSCERICIN DE
OFICIO.
Los responsables del impuesto sobre las ventas que se inscriban en el registro
nacional de vendedores con
artculo 507 y

antes

posterioridad

al

plazo establecido

en el

de que la Administracin de Impuestos lo haga de

oficio, debern liquidar y cancelar una sancin equivalente a diez mil pesos
($10.000) (ao gravable 2001: $120.000; ao gravable 2002: $130.000) por
cada ao o fraccin de ao calendario de extemporaneidad en la inscripcin.
Cuando se trate de responsables del rgimen simplificado, la sancin ser de
cinco mil pesos ($5.000) (ao gravable 2001: $59.000; ao gravable
2002: $64.000).

Cuando la inscripcin se haga de oficio, se aplicar una sancin de veinte mil


pesos ($20.000) (ao gravable 2001: $240.000; ao gravable 2002: $260.000)
por cada ao o fraccin de ao calendario de retardo en la inscripcin.
Cuando se trate de responsables del rgimen simplificado, la sancin
ser

de

diez

mil

pesos

($10.000) (ao gravable 2001: $120.000; ao

gravable 2002: $130.000).

ARTICULO 669. SANCIN POR OMITIR INGRESOS O SERVIR DE


INSTRUMENTO DE EVASIN.
Las responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al rgimen
comn, que realicen
sociedades que

operaciones ficticias, omitan ingresos o representen

sirvan

como

instrumento

de

evasin

tributaria,

incurrirn en una multa equivalente al valor de la operacin que es motivo


de la misma.
Esta multa se impondr por el Administrador de Impuestos Nacionales,
previa comprobacin del hecho y traslado de cargos al responsable por el
trmino de un (1)mes para contestar.

ARTICULO

670.

SANCIN

POR

IMPROCEDENCIA

DE

LAS

DEVOLUCIONES O COMPENSACIONES.
Artculo 670. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 131.
Las devoluciones o compensaciones efectuadas de acuerdo con las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y sobre las
ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, no constituyen
un reconocimiento definitivo a su favor.
Si la Administracin Tributaria

dentro del proceso de determinacin,

mediante liquidacin oficial rechaza o modifica el saldo a favor objeto de


devolucin o compensacin, debern reintegrarse las sumas devueltas o
compensadas en exceso ms los intereses moratorios que correspondan,
aumentados estos ltimos en un cincuenta por ciento (50%).

Esta sancin deber imponerse dentro del trmino de dos aos contados a
partir de la fecha en que se notifique la liquidacin oficial de revisin.

ARTICULO 671. SANCIN DE DECLARACIN DE PROVEEDOR FICTICIO


O INSOLVENTE.
A partir de la fecha de su publicacin en un diario de amplia circulacin
nacional, no sern deducibles en el impuesto sobre la renta, ni darn
derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, las
compras o gastos efectuados a quienes el Administrador de Impuestos
Nacionales respectivo, hubiere declarado como:
a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades
que facturen ventas o prestacin de servicios, simulados o inexistentes.
Esta calificacin se levantar pasados cinco (5) aos de haber sido efectuada;
b) Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes
no se haya podido cobrar las deudas tributarias, en razn a que traspasaron
sus bienes a terceras personas, con el fin de eludir el cobro de la
Administracin. La Administracin deber levantar la calificacin de insolvente,
cuando la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas
adeudadas.
ARTICULO 671-1. INSOLVENCIA.
Artculo 671-1. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 97.
la Administracin Tributaria encuentre que el contribuyente durante el
proceso de determinacin y discusin del tributo, tena bienes que, dentro
del procedimiento administrativo de cobro, no aparecieren como base para
la

cancelacin

de

las obligaciones tributarias y se haya operado una

disminucin patrimonial, podr declarar insolvente al deudor, salvo que se


justifique plenamente la disminucin patrimonial.
No podrn admitirse como justificacin de disminucin patrimonial, los
siguientes hechos:

1. La enajenacin de bienes, directamente o por interpuesta persona,


hecha

a parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo de

afinidad, nico civil, a su cnyuge o compaero (a) permanente, realizadas con


posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.
2.

La

separacin

de

bienes

de

mutuo

acuerdo

decretada

con

posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.


3. La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y respecto
del cual se haya renunciado a la lesin enorme.
4. La venta de acciones, cuotas o partes de inters social distintas a las que se
coticen en bolsa por un valor inferior al costo fiscal.
5. La enajenacin del establecimiento de comercio por un valor inferior al
50% del valor comercial.
6. La transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil
deban pasar al mismo contribuyente, a su cnyuge o compaero (a)
permanente, parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo
de afinidad, nico civil o sociedades en las cuales el contribuyente sea socio
en ms de un 20%.

ARTICULO 671-2. EFECTOS DE LA INSOLVENCIA.


Artculo 671-2. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 98.
La declaracin administrativa de la insolvencia conlleva los siguientes efectos:
a) Para las personas naturales su inhabilitacin para ejercer el comercio por
cuenta propia o ajena;
b) Respecto de las personas jurdicas o sociedades de hecho, su
disolucin, la suspensin de sus administradores o representantes legales
en el ejercicio de sus cargos o funciones y la inhabilitacin de los
mismos para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena. Cuando se

trate

de

sociedades

annimas

la

inhabilitacin anterior se impondr

solamente a sus administradores o representantes legales.


Los efectos sealados en este artculo tendrn una vigencia hasta de
cinco aos, y sern levantados en el momento del pago.

ARTICULO 671-3. PROCEDIMIENTO PARA DECRETAR LA INSOLVENCIA.


Artculo 671-3. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 99.
El Subdirector de Cobranzas o el Administrador de Impuestos Nacionales
segn el caso, mediante resolucin declarar la insolvencia de que trata el
artculo 671-1 del Estatuto Tributario. Contra esta providencia procede el
recurso de reposicin ante el mismo funcionario y en subsidio el de apelacin,
dentro del mes siguiente a su notificacin.
Los anteriores recursos debern fallarse dentro del mes siguiente a su
interposicin en debida forma.
Una vez ejecutoriada la providencia, deber comunicarse a la entidad
respectiva quien efectuar los registros correspondientes.

SANCIONES A NOTARIOS Y A OTROS FUNCIONARIOS


ARTICULO 672. SANCIN POR AUTORIZAR ESCRITURAS O TRASPASOS
SIN EL PAGO DE LA RETENCIN.
Los notarios y dems funcionarios que autoricen escrituras o traspasos
sin que se acredite previamente la cancelacin del impuesto retenido,
incurrirn en una multa equivalente al doble del valor que ha debido ser
cancelado, la cual se impondr por el respectivo Administrador de Impuestos o
su delegado, previa comprobacin del hecho.

ARTICULO 673. SANCIN A NOTARIOS QUE AUTORICEN ESCRITURAS


POR UN PRECIO INFERIOR.

Los notarios que violaren lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 278, sern
sancionados por la Superintendencia de Notariado y Registro, con base
en la informacin que le suministre la Direccin de Impuestos Nacionales,
con multa equivalente al 5% del valor mnimo que debera figurar en la
correspondiente escritura.

ARTICULO 673-1. SANCIN A EMPLEADOS Y TRABAJADORES DEL


ESTADO POR ENRIQUECIMIENTO NO JUSTIFICADO.
Artculo 673-1. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 77.
Los empleados y trabajadores del Estado a quienes como producto de una
investigacin

tributaria

patrimonial, cuya
satisfactoria,

se

les

procedencia

no

hubiere

determinado

hubiere

sido

un

explicada

incremento
en

forma

perdern automticamente el cargo que se encuentren

desempeando, sin perjuicio de las acciones penales y de los mayores


valores por impuestos y sanciones que resulten del proceso de determinacin
oficial tributaria.
La sancin administrativa aqu prevista, se impondr por la entidad
nominadora, previa informacin remitida por el Director de Impuestos
Nacionales, y una vez en firme la liquidacin oficial en la va gubernativa.

SANCIONES

ENTIDADES

AUTORIZADAS

PARA

RECAUDAR

IMPUESTOS
ARTICULO 674. ERRORES DE VERIFICACIN.
Artculo 674. Declarado exequible por la Sentencia C-893 de 2002
Las entidades autorizadas para la recepcin de las declaraciones y el recaudo
de impuestos y dems pagos originados en obligaciones tributarias, incurrirn
en las siguientes sanciones, en relacin con el incumplimiento de las
obligaciones derivadas de dicha autorizacin:

1. Hasta mil pesos ($1.000) (ao gravable 2001: $15.000; ao gravable


2002: $16.000) por cada declaracin, recibo o documento decepcionado
con errores de verificacin, cuando el nombre, la razn social o el nmero de
identificacin tributaria, no coincidan con los que aparecen en el documento de
identificacin del declarante, contribuyente, agente retenedor o responsable.
2. Hasta mil pesos ($1.000) (ao gravable 2001: $15.000; ao gravable
2002:

$16.000)

declaraciones

por

cada

recibos

nmero

de

serie

de

recepcin

de

las

de pago, o de las planillas de control de tales

documentos, que haya sido anulado o que se encuentre repetido, sin que se
hubiere

informado

de

tal

hecho

Impuestos, o cuando a pesar de haberlo

la

respectiva Administracin de
hecho, tal informacin nos e

encuentre contenida en el respectivo medio magntico.


3. Hasta mil pesos ($1.000) (ao gravable 2001: $15.000; ao gravable
2002:
$16.000) por cada formulario o recibo de pago que, conteniendo errores
aritmticos, no sea identificado como tal; o cuando a pesar de haberlo hecho,tal
identificacin no se encuentre contenida en el respectivo medio magntico.
(Valores ao base 1987.)

ARTICULO 675. INCONSISTENCIA EN LA INFORMACIN REMITIDA.


Artculo 675. Declarado exequible por la Sentencia C-893 de 2002.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, cuando la informacin
remitida en el medio magntico, no coincida con la

contenida

en

los

formularios o recibos de pago decepcionados por la entidad autorizada


para tal efecto, y esta situacin se presente respecto de un nmero de
documentos

que

supere

el

uno

por

ciento

(1%),

del

total

de

documentos correspondientes a la recepcin o recaudo de un mismo da, la


respectiva entidad ser acreedora a una sancin, por cada documento que
presente uno o varios errores, liquidada como se seala a continuacin:

1. Hasta mil pesos ($ 1.000), cuando los errores se presenten respecto de un


nmero de documentos mayor al uno por ciento (1%) y no superior al tres por
ciento (3%) del total de documentos.
2. Hasta dos mil pesos ($ 2000), cuando los errores se presenten
respecto de un nmero de documentos mayor al tres por ciento (3%) y no
superior al cinco por ciento (5%) del total de documentos.
3. Hasta tres mil pesos ($ 3.000), cuando los errores se presenten
respecto

de un nmero de documentos mayor al cinco por ciento (5%).

(Valores ao base 1987).

ARTICULO

676.

EXTEMPORANEIDAD

EN

LA

ENTREGA

DE

LA

INFORMACIN.
Artculo 676. Declarado exequible por la Sentencia C-893 de 2002.
Cuando las entidades autorizadas para recaudar impuestos, incumplan los
trminos fijados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, para entregar
a las Administraciones de Impuestos los documentos recibidos, as como para
entregarle informacin en medios magnticos en los lugares sealados para tal
fin, incurrirn en una sancin hasta de veinte mil pesos ($20.000), (Valores
ao base 1987) (ao gravable 2001: $290.000; ao gravable 2002:
$320.000), por cada da de retraso.

ARTICULO

677.

CANCELACIN

DE

LA

AUTORIZACIN

PARA

RECAUDAR IMPUESTOS Y RECIBIR DECLARACIONES.

Artculo 677. Declarado exequible por la Sentencia C-893 de 2002.


El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico podr, en cualquier momento,
excluir de la autorizacin para recaudar impuestos y recibir declaraciones
tributarias, a la entidad que incumpla las obligaciones originadas en la

autorizacin, cuando haya reincidencia o cuando la gravedad de la falta as lo


amerite.

ARTICULO 678. COMPETENCIA PARA SANCIONAR A LAS ENTIDADES


RECAUDADORAS.
Artculo 678. Declarado exequible por la Sentencia C-739 de 2006.
Las sanciones de que tratan los artculos 674, 675 y 676, se impondrn
por el

Subdirector

de

Recaudo

de

la Direccin General de Impuestos

Nacionales, previo traslado de cargos, por el trmino de

quince

(15)

das

para responder. En casos especiales, el Subdirector de Recaudo podr


ampliar este trmino.
Contra la resolucin que impone la sancin procede nicamente el
recurso de reposicin que deber ser interpuesto dentro de los quince (15)
das siguientes a la notificacin de la misma, ante el mismo funcionario
que profiri la resolucin.

SANCIONES

ESPECIALES

CONTEMPLADAS

POR

NORMAS

TRIBUTARIAS, APLICABLES A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN.

ARTICULO 679. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES.


Sin perjuicio de las sanciones por la violacin al rgimen disciplinario de los
empleados pblicos y de las sanciones penales, por los delitos, cuando fuere
del caso, son causales de destitucin de los funcionarios pblicos con nota de
mala conducta, las siguientes infracciones:
a) La violacin de la reserva de las declaraciones de renta y complementarios
y de los documentos relacionados con ellas.
b) La exigencia o aceptacin de emolumentos o propinas por el
cumplimiento de funciones
de

la

declaracin

de

relacionadas
renta

con

la

presentacin

y complementarios, liquidacin de los

impuestos, tramitacin de recursos y, en general la administracin y


recaudacin de los tributos.
c) La reincidencia de los funcionarios de Impuestos Nacionales o de otros
empleados pblicos en el incumplimiento de los deberes sealados en las
normas tributarias, cuando a juicio del respectivo superior as lo justifique la
gravedad de la falta.

ARTICULO 680. VIOLACIN MANIFIESTA DE LA LEY.


Los liquidadores del impuesto sobre la renta sern responsables por mala
liquidacin cuando, de acuerdo con la decisin definitiva de los recursos
interpuestos por los contribuyentes, hubieren violado manifiestamente
disposiciones

sustantivas

de

la

legislacin

tributaria.

las
Esta

responsabilidad se extender a quienes hubieren confirmado en la va


gubernativa la mala liquidacin y la reincidencia en ella por ms de tres
veces ser causal de destitucin del empleo.

Pargrafo. La Administracin de Impuestos estar obligada, a

peticin del

contribuyente interesado, a suministrarle el nombre del liquidador para los


efectos de este artculo, y a solicitud comprobada de aqul, deber aplicar las
sanciones en l previstas.

ARTICULO 681. PRETERMISION DE TERMINOS.


La

pretermisin

de

los

trminos establecidos

en

la

ley

los

reglamentos, por parte de los funcionarios de la Administracin Tributaria,


se sancionar con la destitucin, conforme a la ley.
El superior inmediato que teniendo conocimiento de la irregularidad no
solicite la destitucin, incurrir en la misma sancin.

ARTICULO 682. INCUMPLIMIENTO DE LOS TERMINOS PARA DEVOLVER.

Artculo
739
Los

682. Declarado
de

exequible por

la Sentencia

C-

2006.

funcionarios

de la Direccin General de Impuestos Nacionales que

incumplan los trminos previstos para efectuar las devoluciones, respondern


ante el Tesoro Pblico por los intereses imputables a su propia mora.
Esta sancin se impondr mediante resolucin motivada del respectivo
Administrador de Impuestos, previo traslado de cargos al funcionario por el
trmino de diez (10) das.
Contra la misma, proceder nicamente el recurso de reposicin ante el
mismo funcionario que dict la providencia, el cual dispondr de un trmino de
diez (10) das para resolverlo.
Copia de la resolucin definitiva se enviar al pagador respectivo, con el
fin de que ste descuente del salario inmediatamente siguiente y de los
subsiguientes, los intereses, hasta concurrencia de la suma debida,
incorporando en cada descuento el mximo que permitan las leyes laborales.

4.1. ANTECEDENTES.
ANTECEDENTES GENERALES DE LA TRIBUTACIN Y EL COMERCIO.
Desde los principios de nuestra creacin en las pocas de las cavernas, el
hombre se ha preocupado por adquirir bienes por medio del intercambio de
ellos o en nuestra poca moderna por moneda papel y transferencias
electrnicas. Este cualidad de intercambio se le denomino comercio y que de
acuerdo con la definicin de Alberto Maria Carreo es: El intercambio que
realizan los hombres para obtener lo que les hace falta, a fin de satisfacer sus
necesidades, dando en cambio algo que si bien es til, que si bien es necesario
para ellos, lo es menos que aquello por lo que lo cambian1 , y es divida en
cinco grandes periodos: El Comercio Antiguo, El Comercio Medieval, El
Comercio Pre-Moderno, La poca del Vapor y La poca de la electricidad.
Estos cinco grandes periodos datan los aos bblicos del comercio egipcio, la
disolucin de el gran imperio romano en el ao 475 D.C., descubrimientos
geogrficos del siglo 15 D.C., las primera patentes de la mquina de vapor en
el ao 1769 y culminando con el tendido del primer cable submarino por el mar
atlntico en 1866.

ANTECEDENTES INTERNACIONALES.
Dentro de las etapas antes citadas estas se logra apreciar que dentro de cada
una de ellas fueron desarrollando Imperios, Monarquas, Repblicas,
Consulados por lo que resta la historia, y dentro de cada uno de ellos para
poder sustentarse se crearon los impuestos, donde al principio era el tributo por
tierras conquistadas, y donde estos se pagaban en piezas de oro, esclavos,
bienes o servicios, y que ms tarde se convertiran en regulaciones como sera,
a la proteccin como era en las pocas feudales, y la tenencia de tierras que
hasta nuestros das existe. Asimismo, de manera paralela se fueron creando
comerciantes que no contribuan a las arcas de sus gobiernos, tratando de
comerciar productos sin el conocimiento de sus amos, reyes, seores feudales,
pater familias, Hacienda Real, Secretaria de Hacienda o cualquier otro
sinnimo dado para las diferentes culturas y civilizaciones. De igual manera

como en nuestros das esta actividad es penada, aunque los castigos ahora en
da son ms humanos, ya que en tiempos pasados la mejor eleccin era la
amputacin de una de las extremidades o simplemente colgarlos, hoy da este
tipo de evasin es un delito de consecuencia penal variando en los pases por
la pena desde la retribucin del pago actualizado, con multas y recargos, hasta
pena corporal.

ANTECEDENTES TRIBUTARIOS EN LA POCA DE LA COLONIA.


Despus de la conquista de la Nueva Espaa los espaoles introdujeron las
primeras figuras reguladoras y recolectoras del tributo por el comercio, como el
modo de gobierno establecido en la vieja Espaa era monrquico se estableci
lo mismo contando con virreyes establecidos temporalmente para la
administracin de las riquezas del Rey. La primer figura hacendara es la Real
Hacienda creada en el ao 1597, y que tena a su cargo: la Contadura
General, Secretara de Virreinato, Juzgado General de Indias y Contadura
General de Tributos, la cual paso a ser, Contadura General de Retasas en el
ao 1786, con el fin de tasar mltiples actividades de los indgenas.
La Real Hacienda de manera general era la encargada de recolectar los tributo
para la Nueva Espaa, por medio de cajas reales, las cual registraba los
tributos en cedulas reales y se situaban en puertos, regiones mineras, grandes
ciudades y comunidades densamente pobladas de indgenas, y tenan como
objeto principal administrar los gastos del Gobierno virreinal, y enterar a los
virreyes y al rey de Espaa de los impuestos recaudados.
Asimismo se observa una divisin de las partes tasadas como lo son la masa
comn, particulares ajenos a la corona y estancos especiales. La primera era
de los sectores ms importantes para la Real Hacienda ya que de ellos
provenan sus bastos ingresos para solventar el mantenimiento de tropas,
gastos de fortificacin, sueldos de oficiales, sueldos de justicia, gastos de
guerra, gastos administrativos y defensa del reino, pensiones, pago de la
deuda pblica, pago de rditos sobre capitales y amortizacin, y estos
impuestos se constituan de lo siguiente: tributos reales, servicio de lanzas, tres

reales novenos, media anata secular, ensaye, quinto, diezmo, amonedacin,


vajilla, derechos sobre el oro y la plata, almojarifazgo, anclaje, buques, tintes y
aguardientes, alcabalas, bienes confiscados, bienes mostrencos, papel sellado,
estancos (sal, plvora, juego de gallos), donativos y lotera.
La segunda estaba formada por impuestos a favor de la Iglesia, y destinados
para la propagacin de la religin catlica en la Nueva Espaa (cristianizacin).
La tercera se trataba de impuestos con proteccin militar: bienes de difuntos,
bebidas prohibidas, sisa, seoreaje de minera, derecho de fbrica de plvora,
entre otros, y eran destinados para mantenimiento de hospitales, salas donde
se imparta justicia, gastos municipales y fines piadosos particulares. El ltimo
de esta divisin es la que tributan monopolios permitidos por el Estado
separadas de la masa comn por disposicin real, como lo eran las empresas
tabacaleras, juegos de azar (apuestas) y plazas donde se comerciaba
productos.

ANTECEDENTES TRIBUTARIOS EN COLOMBIA.


Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual
todos los nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los
gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad
(artculo 95, numeral 9 de la Constitucin Poltica de Colombia).
Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de
legalidad, la facultad impositiva radica en el rgano legislativo del poder
pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta
constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las
rentas

nacionales,

fijar

los

gastos

de

la

administracin,

determinar

contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los


casos y condiciones que establezca la ley.
El art. 338 de la Constitucin Nacional seala: En tiempos de paz, solamente
el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y
municipales podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales.

Slo en casos de excepcin, como el referido en el art. 215 de la Carta, es


decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en
forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del pas, o que
constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente con la firma de todos
los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a
conjurar la crisis y a impedir la extensin de sus efectos. En estos casos el
gobierno, si a bien lo considera, previa la declaratoria de perturbacin podr
mediante decretos legislativos y protempore establecer contribuciones fiscales,
siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbacin econmica.
Las medidas dejarn de regir al trmino de la siguiente vigencia fiscal, salvo
que el Congreso, durante el aos siguiente, le otorgue carcter permanente.
La iniciativa para la expedicin de normas en materia fiscal no es absoluta e
ilimitada a favor del Congreso de la repblica, porque las leyes referidas a
exenciones de impuestos, contribuciones y tasas nacionales slo se pueden
decretar por iniciativa del ejecutivo. Es decir, para la creacin de impuestos
tasas y contribuciones, la iniciativa puede provenir del Congreso o del
Gobierno, pero para decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa
legislativa es exclusiva del Gobierno.
Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus
alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de
presentar proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo
municipal y las asambleas departamentales son inconstitucionales si, en dicho
acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional sin
ninguna ley que los faculte para ello.
El numeral 9 del art. 95 de la Constitucin Nacional estipula los deberes y
obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la Constitucin y la ley
concretamente contribuir al funcionamiento de los gastos e inversin del
Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad, es decir, como fuente de
la obligacin tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurdica
presenta una declaracin tributaria, est simplemente cumpliendo con lo
preceptuado por la Constitucin.

Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los
albores de la humanidad y su aparicin obedece a la religin y/o a la guerra y el
pillaje.
El aspecto religioso, es al parecer, el ms remoto de los orgenes de los
tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleoltico
de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento
mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales.
En las diferentes organizaciones sociales de la antigedad surge la clase
sacerdotal y cada uno de sus miembros no trabajaba como el resto del
grupo. Viva de las ofrendas que el pueblo haca a sus divinidades.
Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase
sacerdotal se volvi fuerte y poderosa, llegando a ser la principal latifundista del
mundo

medieval,

ejerciendo

gran

influencia

sobre

las

monarquas

conjuntamente con la clase de los guerreros o militares con la cual en


ocasiones se confunda, como el caso de las huestes guerreras promovidas por
la iglesia conocidas como las cruzadas a la Orden de los Templarios,
organizacin fundada en 1119 para defensa y proteccin de los peregrinos que
viajaban a Jerusaln, despus en Europa llegaron a conformar uno de los
poderes econmicos ms importantes por sus posesiones, convirtindose en
un centro financiero dedicado al prstamo de capital hasta el ao 1311 cuando
fue abolida por el concilio de Viene, se condenaron sus dirigentes y empezaron
a expropiarse sus bienes por las coronas de Francia y Castilla.
En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se
toma el modelo ingls y se establece la contribucin directa, pero no fue viable
en la prctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra
establecer el impuesto a la renta. Hacia 1887 en vigencia de la Constitucin
anterior a la vigente el presupuesto estimado de los impuestos para el pas
sumaba 19 millones y medio. Nuestros impuestos han sufrido mltiples
reformas a lo largo de los aos, antes y despus de la recopilacin de las
normas tributarias contenidas en el Estatuto Tributario o decreto 624 de 1989,
al punto de existir periodos presidenciales en los cuales se han dado hasta 4
reformas tributarias. La ultima que tenemos es la ley 863 DE 2003.

Hablando de la relacin de los tributos con otras normas, tenemos que


mencionar

que

tiene

concordancia

con

el

derecho

constitucional,

administrativo, internacional pblico, penal, laboral, civil y comercial y con otras


ciencias como la contable, la hacienda pblica, la economa, la poltica, la
sociologa, la informtica, la administracin, la historia, la geografa, la
cronologa y la tica. Como se puede apreciar tal vez con la que ms cercana
guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las
competencias para establecer los tributos, los rganos encargados de
ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y
contribuyentes. El derecho administrativo define la manera como se resuelven
los conflictos Estado ciudadanos, los rganos del poder pblico, las
competencias, las ritualidades de los procesos y las relaciones econmicas con
los particulares. Con el derecho internacional pblicob por los tratados que
puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carcter de supranacionales
de obligatorio cumplimiento y en general la relacin entre Estados en materia
tributaria y aduanera. Con el derecho penal por que algunas situaciones que se
ventilan en el sistema tributario pueden tomar connotaciones penales, tales
como el uso fraudulento de cedulas, la apropiacin de dineros del Estado y el
contrabando

LAS ULTIMAS 12 REFORMAS TRIBUTARIAS EN COLOMBIA.


Durante las ltimas dos dcadas Colombia ha necesitado de 12 reformas
tributarias para aumentar su recaudo y reducir brechas de carcter social,
econmico y fsico.
Con el objetivo de lograr equilibrio en las finanzas pblicas en el corto y
mediano plazo, durante los

ltimos 24 aos Colombia ha tenido 13

intervenciones en su sistema tributario a travs de reformas presentadas al


Congreso

de

la

Republica.

Las decisiones que en su debido momento han tomado los ministros de


Hacienda de turno desde 1990 con Rudolf Holmes quien ejerci ese cargo en

el Gobierno de Cesar Gaviria, hasta la ms reciente intervencin hecha por el


gobierno del presidente Juan Manuel Santos, bajo la tutela del ministro
Mauricio Crdenas, han tenido efectos que como todo en la vida genera
tranquilidad

unos

molestias

otros.

Segn informacin extrada de documentos del Ministerio de Hacienda, estos


son los cambios que se han registrado en cada una de las modificaciones
hechas

por

distintos

gobiernos

travs

de

reformas

tributarias.

Ley 49 Reforma Tributaria de 1990.


Renta: Reduccin en el nmero de contribuyentes obligados a declarar.
IVA: Aument
Tarifa

la

base

general

del

Otros:

exenciones)

10%

al

Reducciones

IMPACTO
Ley

(eliminacin

12%.
arancelarias

0,9%

EN

EL

Reforma

Tributaria

PIB
de

1992

Renta: Aument la base - se incluyen Empresas Industriales y Comerciales del


Estado

(EICE)

IVA: Incluy nuevos servicios a la base del IVA. Excluy bienes de la canasta
familiar.
Tarifa

general

del

Otros: Eliminacin

12%
del

14%

en

impuesto

IMPACTO
Ley

al

al

patrimonio.

0,9%
223

Reforma

aos.
PIB

Tributaria

de

1995.

Renta: Tasas marginales del 20% y 35% a PN y del 35% a PJ.


IVA: Tarifa
Otros: Se
IMPACTO:

general
cre

el

al

impuesto
1.3%

global

16%
a

la

gasolina.
PIB

Ley

488

Reforma

Tributaria

de

1998

Renta: Exonera los ingresos de las EICE, cajas de compensacin y fondos


gremiales.
IVA: Se
Tarifa

grav

transporte

general

al

Otros: Creacin

15%

del

GMF

nacional

finales

(2

IMPACTO:
Ley

areo
X

de

1999.

1000

temporal)

0.4%
633

Reforma

PIB

Tributaria

de

2000

IVA: Se grav transporte areo internacional, transporte pblico, cigarrillos y


tabacos.
Tarifa

general

Otros: GMF

del

del
3

IMPACTO:
Ley

788

Reforma
del

10%

Marchitamiento

Aumento

en

2003

gradual

tarifa

de

de

de

5%

2002

desde

2004.

rentas
de

exentas.

tratamientos

preferenciales.

la

10

%a

20%

16%

base.

para

para

IMPACTO:

algunos

bienes.

telefona

celular.

0.8%
863

Reforma

Renta: Sobretasa
Creacin

de

IVA: Algunos
Nuevas

PIB

de

de

-Tarifa

Ley

permanente.

Tributaria

Nuevas

IVA: Ampliacin

1000

1.8%

Renta: Sobretasa
-

16%.

en
la

tarifas

Otros: Aumento

del
del

Tributaria

renta

del

deduccin

excluidos

por

pasan
3%

PIB

5%

GMF

10%

2003
(2004-2006).

inversin
ser

del

gravados

(cerveza
4

de

y
X

de

al

suerte

1000

30%.
y

7%
azar)

(2004-2007)

- Creacin del impuesto la patrimonio (2004-2006): (tarifa de 0.3% del


patrimonio

>

$3.000

IMPACTO:
Ley

millones.)

1.7%
1111

Reforma

Renta: Eliminacin

de

PIB

Tributaria

la

sobretasa

de

partir

2006
del

2007.

Reduccin a la tarifa de renta de PJ al 34% en 2007 y 33% en 2008.


Aumento

del

30%

Eliminacin

al

40%

para

del

IVA: Algunos

la

deduccin

impuesto

bienes

pasan

por

inversin

de

del

remesas.

10%

al

16%.

Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2007 (tarifa de 1.2% del patrimonio >
$3000

millones).

GMF

de

IMPACTO:
Ley

1000

permanente.

-0.4%
1370

Reforma

PIB

Tributaria

de

2009

Renta: Reduccin del 40% al 30% para la deduccin en renta de las


inversiones

en

activos

fijos

productivos.

Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2011, (tarifa de 2.4% del patrimonio >
$3000 millones y del 4.8% para patrimonios > $5000 millones) - ocho cuotas
iguales

entre

2011

IMPACTO:

Ley

2014.

0.3%

1430

Reforma

Renta: Eliminacin

de

PIB

Tributaria

la

deduccin

de

2010

por

inversin.

Otros: Cerrar focos de evasin y eliminacin progresiva del GMF , 2 X 1000 en


2014,

Fiscalizacin
Retencin

1000
de

en
la

pago

2016
DIAN

de

desaparecer
al

intereses

en

recaudo
de

crdito

de

2018.
IVA
externo

Eliminacin de la sobretasa del 20% al consumo de energa elctrica del sector

industrial.
Reforma

arancelaria

IMPACTO:

1.0%

Ley

1607

PIB

Reforma

Tributaria

ms
de

2012

Renta: Creacin del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el
aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas
para

el

ICBF.

IVA: Impuestos a personas naturales, impuestos a las sociedades, reforma del


Impuesto al Valor Agregado IVA, e impuesto al consumo, ganancias
ocasionales,
Exclusin

normas

de

algunos

Otros: Servicios

gravados

anti

evasin

bienes
con

la

anti

susceptibles
tarifa

del

de

cinco

por

Impuestos

elusin.

pagar

IVA

ciento

(5%)

descontables:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin de


bienes

corporales

muebles

servicios.

b) El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles.

Ley

1607

Renta: Impuesto

Reforma
sobre

la

Tributaria
renta

para

de

2013

personas

naturales

Se establece una clasificacin de personas naturales en empleados y


trabajadores

por

cuenta

propia.

Creacin de dos sistemas presuntivos de determinacin de la base gravable de


rImpuesto Mnimo Alternativo -IMAN e Impuesto Mnimo Alternativo Simple
IMAS.
IVA: El primero de enero de 2013 solamente estar permitido cobrar tres
valores del IVA: 0% que se debe aplicar para toda la canasta bsica familiar.
5%

para

la

medicina

prepagada

que

antes

estaba

en

10%.

El 5% tambin ser para algunos alimentos procesados como embutidos.


Otros: Restaurantes que operan como franquicia y grandes cadenas pagarn
un

impuesto

al

Consumo

del

8%.

Quienes ganen ms de $3'600.00 debern pagar el Impuesto Mnimo


Alternativo,

Ley

Iman.

1607

Reforma

Tributaria

de

2014

IVA: Mantuvo gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) con una tarifa de
4X1.000 hasta 2018, para iniciar su desmonte gradual a partir de 2019.
Objetivo: Recaudo

de

$53

billones

Creacin del impuesto a la riqueza: estar a cargo de las personas jurdicas,


naturales y sociedades de hecho contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios
Creacin de la sobretasa al CREE: Este tributo tendr aplicacin desde el
ao

2015

hasta

el

2018.

Otros:
Es importante sealar que actualmente un grupo de economistas expertos
fueron designados recientemente por el Gobierno Nacional para estructurar lo
que sera una nueva reforma que se presentara presuntamente en 2015 con la
que se buscara aumentar nuevamente la base gravable y extender la duracin
de otros impuestos para continuar reduciendo brechas de todo carcter en
Colombia.

BREVE HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN COLOMBIA.


El ser humano desde sus inicios ha vivido inmerso en la necesidad de
establecer relaciones sociales con sus semejantes e ir ms all de la realidad
en que se encuentra. Es por esto que a travs de la historia el hombre ha
evolucionado y con l su conocimiento en todas las reas del saber. En materia
tributaria, objetivo de nuestro anlisis su origen se remonta en las civilizaciones
ms antiguas como producto de las guerras, la religin y el pillaje
desarrollndose hasta nuestros das con un sistema mucho ms estructurado y
elaborado.

En Colombia para comienzos del siglo XX se evidenciaba un estado catico de


descomposicin social, guerra, fusilamientos, robos y expropiaciones. Es por
ello que despus de la guerra de los mil das y la prdida de Panam, se
requera un proceso de recuperacin poltica y social que crea una necesidad
imperante para los polticos que manejaban el poder. Bajo una economa
excesivamente proteccionista, basados en altos aranceles para proteger la
produccin artesanal de la entrada de productos extranjeros en el gobierno de
Marco Fidel Surez, se instaura la ley 56 de 1918 primera reforma tributaria de
Colombia.
En este gobierno se impulsa la contribucin directa con el fin de proteger la
produccin interna del pas conllevando as al recaudo del impuesto sobre la
renta, el cual fue determinado en tres categoras:
La renta proviene exclusivamente del capital: 3%
La renta del capital combinado con industrias: 2%
La renta originada en la industria o el trabajo:1%
Despus de que esto se pusiera en marcha se determin de que el recaudo no
daba lo que se esperaba debido a que lo porcentajes eran muy bajos, no haba
un control gubernamental, no haban estadsticas confiables y el pueblo se
resisti a este impuesto.
En el gobierno de Miguel abada Mndez se dio la reforma del 27 bajo la
influencia de concejeros americanos y fue conocida como la misin Kemmerer
con el fin de modernizar la administracin financiera del pas y dio paso a la
constitucin de algunas instituciones que son una base en nuestro gobierno
actual; algunas de ellas son:
La contralora general de la repblica.
El banco de la repblica.
Identificar los ministerios.
Eliminar el dficit fiscal y organizar la administracin pblica.

Este gobierno represento un nuevo tiempo para la administracin pblica


debido a que acepto y se dio cuenta de la necesidad de incursionar en estas
polticas de estado para tener un mejor control y fiscalizacin de la renta,
bienes pblicos y la regulacin de la moneda nacional.
En el gobierno del presidente Enrique Olaya Herrera, existe la necesidad de
fortalecer los aspectos que no podan olvidarse y se da paso a la promulgacin
de la Ley 81 que permite y da como resultado la reglamentacin de las
deducciones motivando o incentivando a los industriales a fortalecer sus
infraestructuras y el auge de nuevos supuestos como la explotacin de
recursos naturales. Fue un tiempo de apertura y nuevos manejos en los
procedimientos, promoviendo un anhelo de incrementar el impuesto de la renta
a

travs

de

conceptos

contables

la

implantacin

de

tendencias

administrativas.
Muchos gobiernos se ven obligado a hacer modificaciones o fortalecer polticas
antiguas, el gobierno del presidente Pumarejo, buscaba el fortalecimiento y
establecimiento de una base a probable ms real, identificando nuevas formas
de grabar el impuesto; la reglamentacin de deducciones, se aplican medidas
para controlar y evitar la evasin y el fraude, se tomaron medidas en las
asignaciones y dimensiones cuyo objeto era mejorar la situacin fiscal y evitar
la cancelacin de riquezas, en el ao de 1936 se reforma la constitucin dando
paso a la inspeccin de documento privado con fines tributarios; todo esto nos
muestra el fortalecimiento de las reformas de un gobierno que no buscaba
mantener este tipio de polticas.
En segundo mandato continuo ese inters a la reforma de 1942, el jefe de renta
e impuesto nacionales avocaba el conocimiento especial y privado de todo lo
concerniente con impuestos nacionales, se da paso al fortalecimiento del
capital intangible como es el avalo de las mismas y se da paso a amnistas, se
reglamentan las reclamaciones y se establecen la revisin de los libros y se
contabiliza cuando se requiere. Este gobierno no estuvo ajeno a todo el
proceso de apertura ni a las modificaciones de nuevas polticas.
En el gobierno de Mariano Ospina Prez su enfoque o lema fue establecer un
plan de desarrollo econmico pero vemos que hubo un aumento en el impuesto

de la renta, se crea el impuesto a las reservas se graban grandes rentas


mayores a $24.000, pero para dar paso a su plan fue necesario favorecer las
importaciones de maquinara agrcola y restringir los dems, por otro lado
fomentar las exportaciones para proteger, promover y fortalecer en lo nuestro
como es la produccin nacional, fue el enfoque de este gobierno establecer un
desarrollo econmico sin descuidar la materia prima nacional.
Bajo el mandato del General Rojas Pinillas del ao 1953 a 1957, se dio un
aumento significativo de las deudas, aumento la corrupcin y en sus reformas
se destac que a causa de los conflictos de los dos partidos trascendentales de
nuestro pas, se dice que los cargos tributarios siempre fueron moderados y
solo se modificaba el nfasis, se expiden los decretos legislativo 2317 y 2615,
donde tratan de incrementar el fisco nacional, muy importantes como la justicia
social grabando a cada ciudadano segn la capacidad del pago. Se consideran
disean tablas para personas naturales y jurdicas, en bsqueda de mayor
aceptabilidad en el recaudo de los impuestos se hace una actualizacin de los
predios, con base en el costo de vida. Para el impuesto al patrimonio estas
fueron las reformas ms significativas en la dictadura del General.
La poltica aplicada por el gobierno se visualizaba una reconciliacin entre
partidos predominantes, los cuales haban hecho acuerdos, su poltica estuvo
regida por dificultades econmicas, debido a fluctuaciones del precio del caf y
la inestabilidad social, trajo como consecuencia la poltica anti sindicalista y la
defensa de los intereses de la burguesa, la creacin de grupos guerrilleros,
esto nos enmarca en un gobierno movido bajo presiones internas, buscaba
unificar y grabar de forma similar a todos los sectores de la economa poltica
opuestos a la del General Rojas, para el cumplimiento del principio de Equidad
Tributaria. En general cada uno de los puntos enfocaba a un Desarrollo
Econmico que buscaba reducciones exentas para afianzar y fortalecer la
funcin pblica del contador para los asuntos tributarios este fue el enfoque del
presidente Lleras.
Las principales fuentes de financiamiento del estado han sido el impuesto de
renta y sus complementarios los cuales se enfocan y es una carga impuesta
por un gobierno sobre la renta de personas naturales o jurdicas, el impuesto

sobre la renta de las personas fsicas y el impuesto sobre el beneficio son las
principales fuentes de recurso de los gobiernos de los pases industrializados,
tambin en los pases menos industrializados estn cobrando una gran
importancia en la estructura impositiva, otra fuente es el IVA (Impuesto de valor
agregado) es una carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda transaccin
durante el proceso de produccin, distribucin y venta final del bien al
consumidor.
En el gobierno de Guillermo de Len Valencia tuvo que enfocarse en buscar
una salida al conflicto que se haba generado por gobiernos anteriores; bajo su
mandato se tomaron importantes medidas econmicas y educativas que
contribuyeron a modernizar el pas. Para procurar nuevos recursos y ante la
recomendacin de expertos se facilit al gobierno para establecer el impuesto
sobre las ventas. Fueron grabados artculos terminados con tasa del 3 y 10%,
excepto alimentos textos escolares, drogas y productos de exportacin, tuvo un
receso a causa de no contar con las bases suficientes que promovieran este
impuesto, con lo cual se aplaza su aplicacin.
En el periodo de 1970-1974 con el mandato de Misael Pastrana, adems de la
creacin del sistema UPAC con el objetivo de mejorar la distribucin de los
ingresos, se buscaba fortalecer el sector agropecuario, se promovi la inversin
en las construcciones y se incrementaron los tributos a lotes que tenan
ingresos altos como los de engorde, estos fueron con el sistema UPAC un
aspecto significativo en el desarrollo econmico de este gobierno.
Un gobierno bajo presin siempre va a buscar alternativas que puedan
aplicarse, las constantes posiciones externas que son paso del decreto de la
primera emergencia econmica debido al dficit de $3.000 millones, esta figura
de emergencia permiti adems toda clase de tramites con el congreso de la
repblica, todo esto como era de esperarse tomo un fortalecimiento un
aumento y un mayor nmero de contribuyentes en el impuesto sobre la renta y
sus complementarios que se comienzan a considerarse como uno solo.
Como resultado de todas estas polticas y la ayuda de bonanza cafetera se dio
un aumento significativo de los ingresos del estado dando un alivio en los
cargos tributarios; algo muy importante por estos fue el origen a la obligacin

tributaria y en principio de justicia, en facultades de finalizacin de los


problemas como a la inflacin de su gobierno.
Un gobierno no muy extenso en reforma sino lleno de manifestaciones pero
que estimula como muy poco lo que se haba dado al contribuyente.
La contribucin que efectu la evasin de impuestos de renta y sus
complementarios y se mejoran los procedimientos.
Se dan beneficios intentando demandando la doble tributacin, se dio un
aumento en la produccin de la industria nacional mediante el incremento de
los aranceles. Aparece la figura del IVA (impuesto del valor agregado) que va
ligado a todo proceso de distribucin, en el proceso de elucin, se fortaleci el
fisco municipal y departamental en materia de recursos ya que haba una
mayor descentralizacin de responsabilidades.
En el gobierno de Virgilio barco Vargas 1986_1990: tubo como poltica principal
equilibrar los fines pblicos y dejar el sistema tributario que vena en un
aumento en los ltimos gobiernos, aprobado por el ministerio de hacienda con
Gaviria Trujillo tanto enfoque en los recaudos, sino en el fortalecimiento del
sistema; este gobierno se basa en la sancin de la ley 75 lo que desaprueba
esta ley y da paso a la ley 2503 y 2540 que se enfoca en materia de
procedimiento, sanciones, desviaciones administrativas tributaria, ajustes por
inflacin. Todo esto por el fortalecimiento del sistema.
En el gobierno de Cesar Gaviria Trujillo (1990-1994). En este gobierno se
retoma la reforma del anterior gobierno en calidad de ministro de hacienda; es
aqu donde se reforma o estructura la apertura econmica lo cual fue algo
inesperado para nuestro pas se dieron las disminuciones de tributos de las
importaciones trasladadas y se establecieron los aumentos de impuestos de
ventas.
Es en este gobierno donde se produce la nueva constitucin nacional del 1991
donde se aplican los tributos de equidad, eficiencia y progresividad.

La reforma tributaria ley 69 del 1992 establece cambios sobre las renta y
complementarios, ventas, timbres y aduanas existentes. Entre las reformas a
destacar:
Las

empresas

industriales

comerciales

del

estado

pasan

ser

contribuyentes; por otra parte el impuesto de la renta sufre un cambio en


cuanto la causacin de los servicios; pasa a ser del 12% al 14%.
Bajo el gobierno de Ernesto Samper Pizano comprendido entre los periodos de
1994-1998; surgen dos reformas tributas, en la reforma tributaria ley 174 de
1994 se consagra la valuacin de los inventarios UEPS, el manejo de los
costos y gastos, surge tambin la retencin en la fuente y la unificacin de los
ndices de ajuste por inflacin contable y fiscal.
Se entiende por emergencia econmica a la situacin en la que el pas se
encuentra en crisis ya sea poltica, social o de otro factor que impone la
estabilidad de un pas.
En Colombia esta emergencia econmica expidi una reforma tributaria la cual
se caracteriza por el gravamen de endeudamiento externo llamado impuesto
sobre la financiacin de la moneda extranjera.
Para el momento en que Pastrana toma el poder, Colombia acababa de vivir
una crisis poltica (proceso 8000) que la dejaba muy mal parada anta el mundo;
un terremoto en le eje cafetero deja miles de perdidas tanto humanas como
materiales y una crisis sociopoltica con los grupos subversivos al margen de la
ley; era el panorama que le esperaba a Andrs Pastrana y su gabinete
administrativo. Para subsanar los graves problemas en el sector financiero
debi implementar una serie de reformas tributarias que conllevaran a
contrarrestar la crisis econmicas que se desarrollaba en el pas.
Dentro de las estrategias planteadas por este gobierno como mecanismo de
control se propuso una disminucin en el IVA del 15%, especializar a la DIAN
para contrarrestar la evasin de impuesto; reducir el dficit fiscal combatiendo
la corrupcin y el gasto innecesario del gobierno; priorizar el gasto social
teniendo en cuenta las necesidades del pas.

Pero para dar pronta solucin a toda esta crisis era importante tomar
decisiones que contribuyera de forma inmediata a la resolucin de este
problema; es as como implementa 5 reformas tributarias para tratar de mermar
esta situacin; se dan dos por emergencia econmicas, referidas al Dos por Mil
y Beneficios al eje cafetero; 4 mediantes leyes del congreso (ley 488 de 1998,
ley 508 de 1999 plan de desarrollo
Ley 608 de 2000 ley quimbaya y la ltima ley de reforma tributaria de dic. del
2000
El actual Presidente de la Repblica, en Mayo 26 de 2002 gan las elecciones
presidenciales en la primera vuelta, apoyado por un movimiento independiente
y los votos de millones de colombianos defraudados de los partidos polticos
tradicionales y, en especial, inspirados por el lema Seguridad Democrtica. Una
vez posesionado el nuevo gobierno, se plante el grave problema de las
finanzas pblicas y los desequilibrios sociales, por ello el Presidente anunci
que los ingresos del Estado deben servir para ayudar a los ms pobres,
manifestando: "Los ms pudientes, los empresarios que con tenacidad sirven
bien a la Nacin, llevarn sobre sus hombros nuevas responsabilidades
tributarias. Los esfuerzos de los sectores medios y populares deben retribuirse
en mayor inversin social para frenar la renovacin de su prolongado
purgatorio.
La necesidad de recursos financieros rpidos hizo que el Gobierno decretara la
conmocin interior y reviviera el "Impuesto de Patrimonio" (que existi hasta
1991), el cual qued para cancelar en cuatro (4) cuotas a partir de Septiembre
de 2002 (Decretos 1838 y 1839 de 2002).
Despus de mes y medio de iniciar su mandato, el nuevo Gobierno radic el
proyecto contenido en 55 artculos y se inici el debate con los gremios. El
trmite concluye con una reforma tributaria contenida en 118 artculos (ms del
doble de los propuestos por el Gobierno) con la Ley 788 de 2002.
Las principales novedades en materia del Impuesto sobre la Renta, fueron las
siguientes:

Se dispone que las cooperativas deben destinar el 20% del remanente para
programas de educacin formal a efecto de que puedan conservar el
tratamiento de exento para el beneficio neto o excedente.
Se establece el impuesto al Patrimonio
Se dispone la eliminacin gradual en tres (3) aos (70%, 50% y 20%) para
algunos conceptos considerados como ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional; as como para algunas rentas exentas.
Se disminuye el costo presunto en la enajenacin de activos incorporales
formados por los contribuyentes, pasando del 50% al 30%.
En lo sucesivo, solamente se aceptar la deduccin del 80% de los impuestos
predial e industria y comercio, los cuales son de carcter municipal.
Se ampla a ocho (8) aos la posibilidad de deducir prdidas fiscales a tasas
mximas anuales del 25%, sin perjuicio de la renta presuntiva.
Las rentas laborales exentas se reducen del 30% al 25%.
Se crean nuevas rentas exentas para empresas dedicadas a ciertas
actividades como el turismo ecolgico, navegacin fluvial, venta de energa
elica y otras; tambin se dispone que no tendrn renta presuntiva.
En materia de control a la evasin, se establece el sistema de "Precios de
Transferencia" para ser aplicados a partir de Enero 2004.
Se reviven los ajustes por Inflacin para las compras e inventarios.
Se crea una Contribucin Especial o Sobretasa, la cual es del 10% sobre el
monto del Impuesto de Renta de los contribuyentes.
Para mediados del ao siguiente se expide la Ley 818 de Julio 7 de 2003, con
la cual se pretende restablecer la exclusin temporal del IVA para la panela y
se conceden nuevas exenciones para cultivos de tardo rendimiento (palma de
aceite y frutales) con vocacin exportadora, Sin embargo, esas exenciones fue
declarada inexequibles por Sentencia de la Corte Constitucional.

Es del caso precisar que el Gobierno de lvaro Uribe Vlez se dio a la tarea de
reestructurar el Estado, mediante la supresin de cargos, fusin de ministerios,
el trmite del referendo y las reformas econmicas principalmente en materia
de pensiones y tributos.
Como resultado de la magnitud de la crisis fiscal, el titular del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, Dr. Roberto Junguito B., tuvo que renunciar de la
cartera poco antes de destaparse el Hueco Fiscal para el 2004, que en su
momento gener gran controversia, pero que desemboc en el proyecto de
reforma tributaria radicado en de Agosto de 2004, el cual contemplaba "Menos
Impuestos y crcel para evasores"
Una vez posesionado el nuevo ministro de Hacienda y Crdito Pblico, se dio a
conocer la magnitud de los requerimientos fiscales, los que se esperaban
resolver en buena medida con los ahorros resultantes de la eventual
aprobacin del Referendo convocado por iniciativa presidencial, la votacin se
lleva a cabo en Octubre del ao 2003 pero no logra el apoyo necesario para
materializar los cambios en materia pensional y de gasto pblico, por lo que se
opta por el denominado "Plan B" consistente en incluir mayores tributos en el
Proyecto de Reforma que haca su trmite en el Congreso Nacional.
Las principales medidas resultantes, en lo relativo al Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, fueron las siguientes:
Los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, as como las
rentas exentas que se encontraban en proceso de "marchitamiento" son
definitivamente eliminadas quedando sin efecto la gradualidad 70%, 50% y
20% a tres (3) aos.
Se hacen ms rigurosos los requisitos para tener derecho a renta exenta en el
Rgimen Tributario Especial, debido a la destinacin de la totalidad del
beneficio neto o excedente al objeto social.
Las cooperativas de trabajo asociado pueden dar el tratamiento a parte de los
ingresos percibidos como ingresos para terceros.

Se reconoce una deduccin especial del 30% por la compra de activos fijos
productivos, esto con el fin de procurar la reactivacin econmica y la
generacin de empleo.
Se actualizan las tablas que contienen las tarifas del impuesto sobre la renta y
complementarios y retencin en la fuente para personas naturales.
Con el fin de contrarrestar los altos niveles de evasin, se dictan medidas en
relacin con el rgimen simplificado, en especial, la no aceptacin de costos y
gastos a los contribuyentes que no dispongan de una copia de la inscripcin en
el rgimen simplificado del proveedor o prestatario de servicios.

4.2 REFENTES TERICOS CONCEPTUALES.

TRIBUTOS. DEFINICIN, FUNDAMENTOS Y CLASIFICACIN.


Un tributo es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una
ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos,
contribuciones y tasas:
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto
a la Renta.
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva
de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado.
Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblicos.

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al


Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los
administran para fines especficos.

OBLIGACION TRIBUTARIA.
ORIGEN DE LA OBLIGACIN SUSTANCIAL.
La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los
presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene
por objeto el pago del tributo.

CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes o responsables directos del pago del


tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la
obligacin sustancial.
RESPONSABLES. Son responsables para efectos del impuesto de timbre, las
personas que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben cumplir
obligaciones de stos por disposicin expresa de la ley.
SINNIMOS. Para fines del impuesto sobre las ventas se consideran
sinnimos los trminos contribuyente y responsable.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS COMPLEMENTARIOS.


El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo
tributo y comprende:
1. Para las personas naturales, sucesiones ilquidas, y bienes destinados a
fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, los que se
liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio y
en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior.
2. Para los dems contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en
las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y
ganancias ocasionales, as como sobre las utilidades comerciales en el caso de
sucursales de sociedades y entidades extranjeras.
RENTA. DEFINICIN Y DETERMINACIN.
La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean
susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de
su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las
devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos.
De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados
imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta
bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta

lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella
se aplican las tarifas sealadas en la ley.
Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en
dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el
derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago,
como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los
ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas,
slo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.
Se entiende por dividendo o utilidad:
1. La distribucin ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la
sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad
annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos
accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta realizada durante el ao o
perodo gravable o de la acumulada en aos o perodos anteriores, sea que
figure contabilizada como utilidad o como reserva.
2. La distribucin extraordinaria que, al momento de su transformacin en otro
tipo de sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una
sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus
respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta acumulada en
aos o perodos anteriores.
3. La distribucin extraordinaria que, al momento de su liquidacin y bajo
cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada,
en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o
suscriptores, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.
GANANCIAS OCASIONALES.
Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a
impuesto, las provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier
naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un
trmino de dos aos o ms. Su cuanta se determina por la diferencia entre el
precio de enajenacin y el costo fiscal del activo enajenado.

Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes, las


originadas en la liquidacin de una sociedad de cualquier naturaleza por el
exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no
corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como
dividendo o participacin, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidacin
haya cumplido dos o ms aos de existencia. Su cuanta se determina al
momento de la liquidacin social.
Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este
impuesto, las provenientes de herencias legados y donaciones y lo percibido
como porcin conyugal.
Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este
impuesto, las provenientes de loteras, premios, rifas, apuestas y similares.
Cuando sean en dinero, su cuanta se determina por lo efectivamente recibido.
Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de
recibirse.
RETENCIN EN LA FUENTE.
La retencin en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el
impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que
se cause.
Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico,
los fondos de inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de
jubilacin e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, y las
dems personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de
hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin o percepcin del
tributo correspondiente.
No realizada la retencin o percepcin, el agente responder por la suma que
est obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso
contra el contribuyente, cuando aqul satisfaga la obligacin. Las sanciones o
multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes sern de su
exclusiva responsabilidad.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.


Se consideran ventas:
a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u
oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio,
por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros;
b) Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su
uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa;
c) Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles o a servicios
no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados,
elaborados o procesados por quien efecta la incorporacin.
El impuesto se causa:
a) En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente
y a falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado
reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria;
b) En los retiros a que se refiere el literal b) del Artculo 421 del cdigo
tributario, en la fecha del retiro;
c) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del
pago o abono en cuenta, la que fuere anterior;
d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso,
el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de
los derechos de aduana.
BASE GRAVABLE.
EN LA VENTA Y PRESTACIN DE SERVICIOS, REGLA GENERAL. En la
venta y prestacin de servicios, la base gravable ser el valor total de la
operacin sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre

otros los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria,


accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y
aunque, considerados independientemente, no encuentren sometidos a
imposicin.
Adems integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre
del adquirente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de
la prestacin de servicios gravados, aunque la venta independiente de stos no
cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos
respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin tributaria
sustancial
Responden con el contribuyente por el pago del tributo:
a) Los herederos y los legatarios, por las obligaciones del causante y de la
sucesin ilquida, a prorrata de sus respectivas cuotas hereditarias o legados y
sin perjuicio del beneficio de inventario;
b) Modificado por el art. 51, Ley 633 de 2000 Los socios de sociedades
disueltas hasta concurrencia del valor recibido en la liquidacin social, sin
perjuicio de lo previsto en el Artculo siguiente;
c) La sociedad absorbente respecto de las obligaciones tributarias incluidas en
el aporte de la absorbida;
d) Las sociedades subordinadas, solidariamente entre s y con su matriz
domiciliada en el exterior que no tenga sucursales en el pas, por las
obligaciones de sta;
e)

Los

titulares

del

respectivo

patrimonio

asociados

copartcipes,

solidariamente entre s, por las obligaciones de los entes colectivos son


personalidad jurdica.

Los socios, copartcipes, asociados, cooperados, accionistas y comuneros,


responden solidariamente por los impuestos de la sociedad correspondientes a
los aos gravables 1987 y siguientes, a prorrata de sus aportes o acciones en
la misma y del tiempo durante el cual los hubieren posedo en el respectivo
perodo gravable
Lo dispuesto en este Artculo no ser aplicable a los accionistas de sociedades
annimas inscritas en la Bolsa de Valores, a los miembros de los fondos de
empleados, a los miembros de los fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez y a los suscriptores de los fondos de inversin y de los fondos mutuos
de inversin.
Cuando los no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios o
los contribuyentes exentos de tal gravamen, sirvan como elementos de evasin
tributaria de terceros, tanto la entidad no contribuyente o exenta, como los
miembros de la junta o el consejo directivo y su representante legal, responden
solidariamente con el tercero por los impuestos omitidos y por las sanciones
que se deriven de la omisin.

5. METODOLOGA.
Metodologa de Investigacin:
-

Mtodo lgico deductivo

Trataremos la Deduccin como forma fundamental de razonamiento, objeto de


la Lgica y de investigacin, objeto de estudio de la Metodologa. Del latn
deductivo, conducir. Ya Aristteles la consideraba como movimiento del
conocimiento que va de lo general a lo particular. As, de la tesis: todos los
metales son conductores de la electricidad (general), y el bronce es un metal
(particular), se concluye o deduce que el bronce es un conductor de la
electricidad.
Mediante este tipo de metodologa se aplican los principios descubiertos a
casos particulares, a partir de un enlace de juicios. El papel de la deduccin en
la investigacin es doble:
a. Primero consiste en encontrar principios desconocidos, a partir de los
conocidos. Una ley o principio puede reducirse a otra ms general que la
incluya. Si un cuerpo cae decimos que pesa porque es un caso
particular de la gravitacin.
b.

Tambin sirve para descubrir consecuencias desconocidas, de


principios conocidos. Si sabemos que la frmula de la velocidad es
v=e/t, podremos calcular la velocidad de un avin. La matemtica es la
ciencia deductiva por excelencia; parte de axiomas y definiciones.

La Lgica contempornea entiende la Deduccin como una de las formas


de inferencia o razonamiento lgico que mediante, la aplicacin de la Lgica
Formal o la Lgica Dialctica, gua el pensamiento del hombre a conclusiones
regidas por diversas reglas generalizadas. En otras palabras, segn Blauberg,
la conclusin deductiva es una cadena de afirmaciones, cada una de las cuales
constituye una premisa o una afirmacin que se contina directamente de
acuerdo con las leyes de la lgica de las dems afirmaciones de la cadena.

En

la Ciencia contempornea

se

emplea

el mtodo

deductivo

de

investigacin en la formulacin o enunciacin de sistemas de axiomas o


conjunto de tesis de partida en una determinada Teora. Ese conjunto de
axiomas es utilizado para deducir conclusiones a travs del empleo metdico
de las reglas de la Lgica.
Mediante el mtodo deductivo de investigacin, posible llegar a conclusiones
directas, cuando deducimos lo particular sin intermediarios. Esto es un mtodo
deductivo directo. Cuando esto no es posible, requerimos el empleo del mtodo
deductivo indirecto en el que necesitamos operar con silogismo lgico.
Mediante este mtodo, concluimos lo particular de lo general, pero mediante la
comparacin con una tercera proposicin. Es lo que se denomina silogismo.
El mtodo deductivo de investigacin permite inferir nuevos conocimientos o
leyes an no conocidas. Este mtodo consiste en inducir una ley y luego
deducir nuevas hiptesis como consecuencia de otras ms generales. Por
ejemplo: la ley gravitacional permiti deducir la forma elipsoidal de la Tierra; las
leyes gravitacionales e hidrostticas, permitieron la obtencin de la ley de las
mareas.

6. TIPO DE INVESTIGACIN.

Tipo de Investigacin:
-

Descriptiva

La investigacion descriptiva es el tipo de investigacin concluyente que tiene


como objetivo principal la descripcin de algo, generalmente las caracteristicas
o funciones del problema en cuestin, llegando a conocer las situaciones,
costumbres y actitudes predominantes a travs de la descripcin exacta de las
actividades, objetos, procesos y personas. Su meta no se limita a la recoleccin
de datos, sino a la prediccin e identificacin de las relaciones que existen
entre dos o ms variables. Los investigadores no son meros tabuladores, sino
que recogen los datos sobre la base de una hiptesis o teora, exponen y
resumen la informacin de manera cuidadosa y luego analizan minuciosamente
los resultados, a fin de extraer generalizaciones significativas que contribuyan
al conocimiento.
Dentro de la investigacin descriptiva encontramos un sub grupo de la tipologa
de investigacin, asignndole entonces a nuestro trabajo investigativo la que
hace referencia al Estudio de desarrollo, definindola de la siguiente manera:
Consiste en determinar no slo las interrelaciones y el estado en que se hallan
los fenmenos, sino tambin en los cambios que se producen en el transcurso
del tiempo. En l se describe el desarrollo que experimentan las variables
durante un lapso que puede abarcar meses o aos. Abarca estudios de
crecimiento y de tendencia. Los estudios de crecimiento se refieren a la
identificacin de los diversos factores interrelacionados que influyen sobre el
crecimiento en sus diferentes etapas, saber en qu momento se tornan
observables

los

diversos

aspectos

cundo

surgen,

permanecen

estacionarios, alcanzan su desarrollo ptimo y, finalmente, decaen. Para el


estudio del desarrollo humano se usan dos mtodos: las tcnicas lineales y las
de corte transversal. En ambos tipos de investigacin, se deben efectuar una
serie de observaciones sistemticas. El objetivo de las tcnicas lineales es
medir el grado de crecimiento de determinados nios en diferentes edades, por
ejemplo; y en los de corte transversal no se mediran los mismos nios a
intervalos regulares, sino se efectuara un registro de medidas de diferentes
nios pertenecientes a distintos grupos de edad. Los estudios de corte

transversal incluyen generalmente a una mayor cantidad de sujetos, y


describen un nmero menos de factores de crecimiento que los estudios
lineales. La tcnica de corte transversal se usa con ms frecuencia por su bajo
costo y porque ocupa menos tiempo; la tcnica lineal es el ms adecuado para
estudiar el desarrollo humano. Ambas tcnicas plantean problemas de
muestreo: en los de corte transversal es posible que los diferentes sujetos de
cada nivel de edad no sean comparables; los lineales obtienen informacin de
un nmero limitado de sujetos, sin la confiabilidad de muestras ms amplias,
asimismo la dificultad para el investigador de evaluar y perfeccionar con cierta
frecuencia sus tcnicas, pues una vez iniciada la investigacin no es posible
interrumpirla para modificar o mejorar los procedimientos empleados. Para
estudios lineales hacen falta apoyos econmicos y un equipo de trabajo
ininterrumpido durante aos. Los estudios de tendencia consisten en obtener
datos sobre aspectos sociales, econmicos y polticos y en analizarlos
posteriormente para identificar las tendencias fundamentales y predecir los
hechos que pueden producirse en el futuro. En ellos se combinan a veces
tcnicas histricas, documentales y las que se usan en las encuestas. Resulta
aventurado formular predicciones basadas en los datos de tendencia social,
porque las condiciones econmicas, los avances tecnolgicos, las guerras, las
aspiraciones individuales y otros hechos imprevisibles pueden modificar de
manera repentina el curso esperado de los acontecimientos. A causa de los
innumerables factores impredecibles que pueden ejercer influencia sobre los
fenmenos sociales, la duracin de los anlisis de tendencia afecta en una
medida considerable la validez de la prediccin; la mayora de las predicciones
de largo alcance constituyen meras estimaciones, en tanto que las que se
refieren a lapsos ms breves gozan de mayores posibilidades de certeza.
En conclusin el Diseo de investigacin descriptiva es un mtodo vlido para
la investigacin de temas especficos y como un antecedente a los estudios
ms cuantitativos. Aunque hay algunas preocupaciones razonables en relacin
a la validez estadstica, siempre y cuando las limitaciones sean comprendidas
por el investigador, este tipo de estudio representa una herramienta cientfica
invaluable.

A pesar de que los resultados siempre estn abiertos a cuestionamiento y a


diferentes interpretaciones, no hay duda de que son preferibles a no realizar
ninguna investigacin en absoluto.

7. CONCLUSIN.

Los ilcitos tributarios implican una accin u omisin dolosa o culposa cometida
por los sujetos pasivos, bien sea, en su calidad de contribuyentes o
responsables, con esta accin u omisin el sujeto pasivo incumple con sus
obligaciones ante la Administracin Tributaria. El hecho de cometer estas
infracciones conlleva a la necesidad de reparar el dao causado, para ello se
debe tomar en consideracin el carcter administrativo o penal de la infraccin
cometida. En la legislacin colombiana vigente se encuentra establecida una
sancin correspondiente a cada uno de los ilcitos y las mismas varan en
funcin de la naturaleza del mismo. En relacin al primer objetivo, relacionado
con describir las sanciones pecuniarias que originan la sancin accesoria de
clausura del establecimiento, se puede concluir, que en el marco de un
procedimiento de verificacin de los deberes formales.
As pues, constituye un ilcito formal no emitir facturas u otros documentos
obligatorios, cuya sancin pecuniaria sern multas.
Desde el punto de vista financiero, la medida de clausura si afecta a las
empresas, en vista que las mismas dejan de percibir ingresos por los das que
estn cerradas, lo cual repercute en el flujo de caja en lo que respecta al pago
de sus obligaciones con proveedores, empleados y otros; durante el periodo de
clausura no se obtienen recursos y de igual forma los comerciantes deben
cumplir con sus compromisos. 9 Adicional a la sancin de clausura, las
empresas deben cancelar una multa pecuniaria por el incumplimiento de los
deberes formales, es decir, los contribuyentes se ven doblemente afectados, en
vista que deben pagar la multa monetaria, la cual no estaba presupuestada y;
tambin son objeto de la sancin accesoria de clausura del establecimiento.
Desde el punto de vista tributario, se puede concluir que la medida de cierre si
afecta a las empresas. Tal es el caso del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), en el
cual la sancin pecuniaria se considera un gasto no deducible, lo cual trae
como consecuencia un aumento del enriquecimiento neto gravable y por ende
un incremento del Impuesto Sobre la Renta a pagar; en materia de IVA, al dejar
de facturar, los contribuyentes dejan de generar dbitos fiscales, lo cual se
traduce en una disminucin de la cuota tributaria del periodo; en materia de
Impuestos Municipales, los das de cierre se siguen ocasionando gastos fijos

para la empresa, tales como propiedad inmobiliaria, patente de industria y


comercia, aseo domiciliario, etc., lo cual es perjudicial para el empresario, quien
de igual manera debe cumplir con sus obligaciones tributarias sin importar que
fue objeto de cierre por unos das.
Finalmente, se puede concluir que el ente recaudador, tambin se ve afectado
con la medida de clausura, en virtud que al aplicar dicha medida los
empresarios no pueden facturar por la venta del bien o prestacin del servicio,
segn el caso y; por ende tampoco pueden facturar el dbito fiscal, lo cual
reduce la cuota tributaria del mes, lo que se traduce en una disminucin de la
recaudacin por este concepto.

8. PROPUESTAS.

El presente escrito pretende dar soluciones concretas a las dificultades de


fondo que tiene el sistema de gravmenes en Colombia, el cual desincentiva el
empleo,

el

ahorro

la

inversin.

En plena discusin en el Congreso de la Repblica de la mal planteada reforma


tributaria que lidera el gobierno Santos, se hace necesario proponer un modelo
que recupere a Colombia como destino futuro de inversin, de crecimiento
econmico

social.

A continuacin se presentan 10 propuestas orientadas a contar con un mejor


sistema

tributario

en

Colombia.

Propuesta 1. El ideal: no generar ms impuestos para los colombianos: De


acuerdo con mediciones internacionales, las empresas en Colombia tienen una
tasa efectiva de tributacin del 75,4%. Introducir ms impuestos para el sector
productivo es improcedente y puede tener graves consecuencias sobre el
crecimiento econmico, la competitividad y el empleo formal en el pas.
El espacio tributario con las empresas est absolutamente agotado. Debe
prohibirse

el

derroche

gubernamental

en

burocracia,

publicidad

y,

especialmente, en clientelismo corruptor del sistema para mantenerse en el


poder

de

turno.

Propuesta 2. El sistema tributario debe simplificarse: No se justifica tener


impuestos dobles casi idnticos como la Renta y el CREE, que en la prctica
implican presentar dos declaraciones del mismo impuesto. Algo semejante
sucede con el IVA y el impuesto al consumo. Adems, debe procurarse la
facilidad de implementacin. Con el discriminatorio nombre de impuesto a la
"riqueza" propuesto, el 91% de los contribuyentes representan el 5% del
recaudo

esperado.

Propuesta 3. La progresividad debe ser revaluada en algunos casos: Ningn


impuesto est llamado a ser regresivo, pero si se toman conjuntamente el IVA a
bienes de capital, el impuesto a la "riqueza", el 4x1.000, el ICA, la Renta, el
CREE y la no deducibilidad de intereses, se tiene que para las empresas, la
tasa efectiva de tributacin aumenta cuando baja la rentabilidad. Esta
escandalosa situacin es el resultado de la improvisacin tributaria reciente, y
debe corregirse antes del debacle definitivo de nuestra economa.

Propuesta 4. Se debe revisar el esquema de exenciones: Como se seal


anteriormente, cerca de $10 billones sobre el total de $70 billones en
exenciones y exclusiones tributarias especiales, no corresponden a aspectos
relacionados con la canasta bsica o servicios como salud o educacin.
Propuesta 5. Se deben buscar mecanismos ms agresivos para la
normalizacin de patrimonios: Un mecanismo sancionatorio ms eficiente y con
mayores retornos econmicos para el Estado podra ser la extincin de dominio
sobre los activos no declarados. Otra medida agresiva para normalizar activos
podra ser generar una mnima multa para las vigencias prximas, con
sanciones superiores para aos posteriores. Sera combinar una accin de
recompensa previa para posteriormente llegar a establecer sanciones no
penales

pero

evidentemente

disuasivas.

Propuesta 6. Se deben fortalecer mecanismos de legalidad y transparencia:


Como Poltica de Estado, debe procurarse un modelo de total bancarizacin,
que facilite la trazabilidad de transacciones, todas ellas electrnicas.
Esto permite contar con un modelo abierto y de completo control tributario. Por
esta razn, mantener incentivos de devoluciones sobre tributos por pagos
electrnicos es un aspecto determinante, ojal inmediatos al consumidor.
Como primera medida para promover la total bancarizacin, el Gobierno debe
disponer de subsidios para el pago de algunos servicios bancarios. En otros
aspectos, ms relacionados con la transparencia en los movimientos

financieros, deben procurarse ms acuerdos de intercambio de informacin con


otros Estados, que permitan hacer seguimiento a activos que ingresen y salgan
del

pas.

El efectivo es fuente expedita de corrupcin y de evasin. Un agresivo plan de


bancarizacin y formalizacin, con lmites claros de tiempo para su
implementacin, se convierte en alternativa fundamental para la transparencia
del

sistema

tributario.

Propuesta 7. Se debe evitar, a toda costa, el desincentivo al ahorro: Tasas de


tributacin sobre los intereses reales de un CDT que lleguen hasta el 367% son
escandalosas. Si se desincentiva el ahorro, se promueve la desbancarizacin.
Los efectos de esta situacin sobre una mayor evasin son elevados, y pueden
generar un problema estructural de dficit presupuestal sin precedentes.
Propuesta 8. El sistema tributario debe responder al principio de neutralidad: Si
se llega a tasas efectivas de tributacin para empresas del sector agropecuario
del 107% como ocurre actualmente, o si se tienen tasas de tributacin ms de
8 veces superiores para una persona independiente en el sector financiero en
comparacin con la misma persona en el sector comercio, es natural, que
personas y empresas cambien de actividad por razones estrictamente
tributarias. El sistema tributario actual afecta directamente las decisiones de
inversin de los contribuyentes. Las consecuencias de distorsiones de esta
naturaleza sobre el desarrollo de la economa del pas en el largo plazo son
graves,

pueden

ser

irreversibles.

Propuesta 9. Medidas de corto plazo para el rgimen tributario especial: En el


contexto actual, es posible implementar medidas de choque para evitar la
evasin que en ocasiones se presenta con entidades sin nimo de lucro,
creadas

con

el

nico

fin

de

abusar

de

esta

figura.

La vigilancia de miles de organizaciones por parte de gobernaciones que no


cuentan con la suficiente fuerza institucional, puede derivar en la proliferacin
de entidades sin nimo de lucro que no desarrollen los objetos sociales para el

que fueron concebidas. En este orden de ideas, mejorar esquemas de


vigilancia y control de entidades sin nimo de lucro podra tener efectos en el
corto plazo sobre un mayor nivel de recaudo. No se trata de poner impuestos a
estas instituciones, sino de evitar mediante instrumentos de control que se
utilicen

para

evadir

obligaciones

tributarias

con

los

colombianos.

Propuesta 10. Se debe promover la descentralizacin fiscal: En pases


desarrollados o en vas de desarrollo, una proporcin creciente de las polticas
son desarrolladas desde lo local, lo cual se logra a travs de la
descentralizacin de presupuestos y la generacin de capacidades. Como un
elemento final para enriquecer una reforma tributaria de mayor alcance, se
propone que un porcentaje del IVA y de renta, creciente ao a ao, quede en
los Departamentos, como grandes impulsores de desarrollo regional.
Podran pensarse muchas ms opciones y todas las propuestas son
susceptibles de debate. Pero definitivamente debemos pensar en promover
transformaciones fundamentales para generar transparencia en el sistema
tributario, y convertir a Colombia en un destino de inversin que produzca el
desarrollo econmico y social que los ciudadanos deseamos. El actual sistema
demostr que no es el camino. El debate apenas comienza.

9. RECOMENDACIONES.

Se recomienda a los contribuyentes buscar el apoyo de profesionales


capacitados y actualizados en materia tributaria a fin de cumplir con la
normativa legal y as evitar ser sancionados con multas pecuniarias y
clausura del establecimiento.

Incentivar la cultura tributaria en los contribuyentes, aumentando los


operativos de divulgacin tanto de los ilcitos tributarios como de las
sanciones por el incumplimiento de los mismos; ofrecer cursos de
actualizacin, conferencias y foros, de manera tal que los empresarios
participen, aclaren dudas y establezcan recomendaciones, con la
finalidad de unificar criterios y dar cumplimiento a los deberes formales,
especialmente en materia de Impuesto al Valor Agregado.

Se recomienda a los empresarios a participar y prestar atencin a los


operativos de divulgacin y charlas dictados por la Administracin
Tributaria, con la finalidad de informarse en lo que respecta a las
obligaciones tributarias y a las consecuencias del incumplimiento de las
mismas, as como tambin de criterios que aplica la Administracin
tributaria, entre otros.

Examinar el impacto que generan los cierres de los establecimientos en


materia de impuestos indirectos, especialmente en relacin al IVA, en
vista que la recaudacin del ente tambin se ve afectada negativamente.

Finalmente, se sugiere a las empresas buscar asesora tributaria lo cual


permite tener conocimientos amplios y actualizados de las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes, as como tambin en el manejo de
criterios, sentencias, consultas, etc., y as cumplir a cabalidad con los
deberes formales, especialmente en materia de Impuesto al Valor
agregado, lo cual reducira el costo fiscal de las empresas dentro del
marco legal en el momento de una verificacin de deberes formales o
una investigacin fiscal.

10. BIBLIOGRAFA.

ESAP.EDU.CO

ESTATUTO TRIBUTARIO COLOMBIANO.

DIAN.GOV.CO

MINCIT.GOV.CO

CODIGO DE COMERCIO DE COLOMBIA.

CONTRALORIAGEN.GOV.CO

11. ANEXOS.