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CONTABILIDAD

ANALTICA I
(LECTURAS Y SUPUESTOS)

PROFESOR: Francisco Javier Sevillano


CURSO: 2
TIPO DE ASIGNATURA: Troncal / Cuatrimestral
CRDITOS: 4,5
NOTA: Matrcula de Honor

Carlos Abelln Ossenbach

NDICE
LECTURAS UCM:
Lectura 1:
La contabilidad de costes: concepto, objetivos y usuarios
Lectura 3:
El costes y su determinacin contable: conceptos bsicos
Lectura 4:
El anlisis de los costes y resultados funcionales
Apuntes DIRECT-COSTING

pg. 07
pg. 09
pg. 13
pg. 15

SUPUESTOS:
a) Supuestos del libro Introduccin a la Contabilidad de Costes para la Gestin
(Eloy Beuthey / Clara I. Muoz / Javier Zornoza; Ed. CIVITAS)
Supuesto 1 HERMES
pg. 21
Supuesto 2 HEFESTO
pg. 23
Supuesto 3 VULCANO
pg. 25
Supuesto 4 ARGES
pg. 28
Supuesto 5 VESUBIO
pg. 30
Supuesto 6 ABANTOS
pg. 33
Supuesto 7 HAMELIN
pg. 37
Supuesto 8 CINOSA
pg. 39
Supuesto 9 CAAMARES
pg. 42
Supuesto 10 KUR & HERA
pg. 47
Supuesto 11 CARRIN
pg. 49
Supuesto 12 PROCESA
pg. 52
Supuesto 13 JOTASA
pg. 58
Supuesto 14 SEGORBE
pg. 63
Supuesto 16 MERRY
pg. 66
Supuesto 22 FOCET
pg. 70
Supuesto 24 ZARLINO
pg. 71
Supuesto 26 SABENA
pg. 73
Supuesto 27 ADARME
pg. 77
Supuesto 28 FORINTOS
pg. 79
Supuesto 29 VALDIVIA
pg. 80
Supuesto 30 CARILINDA
pg. 84
Supuesto 31 UNIN ACEITERA
pg. 87
b) Supuestos complementarios:
Supuesto A ESTALLO
Supuesto B Empresa de tomate triturado
Supuesto C Fbrica de camisetas
Supuesto Tabacos de Cuba

pg. 93
pg. 95
pg. 96
pg. 97

b) Supuestos de examen:
Septiembre 2.000 ZORITA / CORELLI
Septiembre 2.001 REQUESO / POLLOLANDIA
Diciembre 2.003 TRABAJOS

pg. 103
pg. 108
pg. 114

Carlos Abelln Ossenbach

Carlos Abelln Ossenbach

LECTURAS U.C.M.

Carlos Abelln Ossenbach

Carlos Abelln Ossenbach

LECTURA 1
LA

CONTABILIDAD

DE

COSTES:

CONCEPTO,
USUARIOS

OBJETIVOS

1. Concepto de contabilidad de costes


El inicio y la posterior evolucin de la contabilidad de costes se ha producido
en funcin de los cambios producidos en los objetivos y en las estructuras de las
organizaciones econmicas.
En una primera etapa, con la progresiva mecanizacin de los procesos
productivos1 y la aparicin de las tcnicas de organizacin y administracin, la
contabilidad de costes se limitaba a estudiar la estructura de los costes en las
empresas industriales (costes del producto obtenido con sus propios medios y
existencias finales). En esta primera etapa, la contabilidad de costes funcionaba
como un instrumento de apoyo a las necesidades de la contabilidad financiera en
su aspecto patrimonialista, por lo que estaba limitada a los costes industriales y
basada slo en hecho retrospectivos2. Los inconvenientes de esta informacin tan
restringida, como los derivados del retraso temporal en la obtencin de los datos,
podan afectar a la toma de decisiones en la gestin.
En una segunda etapa, la contabilidad de costes deja de ser un instrumento de
apoyo a la contabilidad financiera y pasa a ser una informacin til con criterios
de gestin, es decir, una contabilidad que permite elaborar datos sobre costes a
priori que permitan y ayuden a elaborar los presupuestos de la empresa. De ah
que comience a ser denominada contabilidad de gestin.
En la tercera y ltima etapa, que coincide con el rpido y complejo cambio que
ha sufrido el mundo de la empresa procesos de descentralizacin y delegacin de
responsabilidades, incorporacin de la calidad como elemento diferenciador,
diversificacin de productos, atencin individualizada a la clientela, etc. y el
consiguiente aumento de los costes relativos a otros lugares de trabajo distintos de
la fase industrial, obliga a la contabilidad a informar a la direccin sobre ms
aspectos de la gestin (asignacin de funciones, responsabilidades y eficiencia en
cada lugar de trabajo) para poder valorar, analizar y controlar todo el proceso
productivo que compone la explotacin empresarial. Este tipo de contabilidad se
ha considerado de inters para cualquier tipo de empresa (industrial, comercial o
de servicios), puesto que toda unidad econmica desarrolla un proceso econmico
con un coste que debe ser representado, medido, valorado y analizado, con el fin
de ser til para el control y direccin de la economa empresarial. Por este motivo,
en esta etapa se asienta definitivamente la denominacin de contabilidad de
gestin.
Por lo tanto, la contabilidad de costes puede definirse como la vertiente de la
disciplina contable destinada a elaborar y suministrar informacin analtica
sobre el proceso de transformacin de valores que se desarrolla en el ciclo de
explotacin de una unidad econmica de produccin.

1
2

La mecanizacin de los procesos productivos tiene su origen en la Revolucin Industrial.


Muestra slo costes histricos.

Carlos Abelln Ossenbach

2. Objetivos de la contabilidad de costes


1. Objetivo instrumental:
Determinacin de los costes que proceden del proceso productivo
para la valoracin de los activos3 y la cuantificacin del resultado.
2. Objetivo analtico:
Elaboracin de la informacin para el anlisis de la eficiencia
interna y para la toma de decisiones de gestin. Con este objetivo,
la contabilidad de costes acta de instrumento de apoyo a dos
actividades bsicas de la direccin de una empresa: planificacin4
y control de la gestin.
3. Usuarios de la informacin de la contabilidad de costes
El usuario especfico de la contabilidad de costes es la direccin de la empresa.
Este usuario no siempre es homogneo en cuanto a sus necesidades de
informacin, pues existen sistema centralizados y descentralizados: en una
organizacin empresarial donde la toma de decisiones est centralizada, la
direccin queda reducida a un nmero relativamente limitado de directivos,
mientras que en una organizacin descentralizada y con delegacin de
responsabilidades, el nmero de directivos es ms amplio y sus necesidades de
informacin muchos ms diversas.

El desarrollo de la actividad empresarial requiere la aplicacin de un conjunto de inversiones, en cada


periodo econmico con el fin de conseguir finalmente los ingresos de dicho periodo. Sin embargo, en
determinadas empresas, no todo el conjunto de inversiones aplicadas participan en la generacin de
ingresos del mismo periodo, sino de ingresos de ejercicios posteriores. Es necesario, en este caso,
incorporarlas al balance como activos por el valor que se determine en la contabilidad de costes. Es el
caso de existencias de materiales, productos en curso y/o productos terminados y de inmovilizados en
curso obtenidos con medios propios.
4
A travs de la confeccin de los presupuestos cuantificando monetariamente los medios que se precisan
para la consecucin de objetivos marcados para un periodo determinado de tiempo.

Carlos Abelln Ossenbach

LECTURA 3
EL COSTE Y SU DETERMINACIN CONTABLE:
CONCEPTOS BSICOS
1. Concepto de coste
El coste se define como un sacrificio de valores vinculado a una determinada
finalidad, es decir, lo que hay que dar a cambio de algo o de lo que hay que
prescindir para conseguir una determinada finalidad. En el mbito econmicocontable, los valores a los que se hace referencia son cualesquiera bienes, servicios
o derechos que tengan un valor econmico5.
Desde el punto de vista contable, el coste o sacrificio de valores se traduce en
una salida de activos del patrimonio de la empresa. Esta salida puede ser slo
parcial, es decir, una reduccin del activo, no hacindolo desaparecer por
completo, como en el caso de la depreciacin del activo fijo.
Sin embargo, el coste no implica una salida neta de activos6, puesto que la
salida que se produce con respecto a un activo tiene como contrapartida la entrada
de otro u otros activos, sean stos materiales o inmateriales.
En su actividad productiva, la empresa sacrifica unos valores con el fin de
obtener otros valores. Los valores sacrificados se denominan factores (inputs) y
los segundos reciben el nombre de productos (outputs). En consecuencia, el coste
del producto puede definirse tambin en trminos de consumo de factores.
2. Cmo se mide el coste?
El coste est integrado por un conjunto de valores (activos, factores) de
naturaleza heterognea (materiales, trabajo, energa elctrica). La cuantificacin
en unidades fsicas (por ejemplo, kilogramos de material, horas de trabajo,
kilowatios, etc.) constituye la magnitud tcnica del coste.
La cuantificacin en unidades monetarias (para sumar estos elementos
heterogneos en una cifra nica de coste que pueda ser objeto del anlisis
econmico-contable) constituye la magnitud econmica del coste.
3. Objeto del coste. Portador de costes (el coste de qu?)
El coste es siempre el coste de algo. Este algo se denomina en contabilidad
de costes el objeto del coste, cuya naturaleza puede ser diversa (un producto, un
centro, etc.)
Cuando dicho objeto del coste es un producto (output), recibe la denominacin
especfica de portador de costes. El concepto de portador de costes no se limita
nicamente al producto final, ya que el proceso de transformacin puede estar
compuesto por varias fases. Por lo tanto, cabe distinguir ente portadores finales y
portadores intermedios (productos semiterminados).

El hecho de tener valor econmico significa que puede cambiarse por otro valor (valor de cambio), y en
definitiva, por dinero, el cual acta como medida general de valores.
6
Es decir, una reduccin del activo de la empresa considerado en su conjunto

Carlos Abelln Ossenbach

4. Sujeto del coste (el coste para quin?)


El sujeto del costes es quien tiene la intencin de saber el coste. Hay que
tenerlo muy en cuenta, ya que los factores del coste varan segn el sujeto del
coste. Por ejemplo, el coste del servicio militar obligatorio no es el mismo para la
Administracin del Estado que para las personas que deben cumplirlo.
5. Finalidad del coste (el coste para qu)
La finalidad que se persigue con la determinacin del coste puede ser variada
(valoracin de activos, cuantificacin del resultado, poltica de precios, etc.). Al
igual que ocurre con el sujeto del coste, los factores del coste varan segn la
finalidad.
6. Proceso general para la determinacin de los costes
El proceso de determinacin de los costes debe comenzar necesariamente por
un anlisis detallado de la actividad en la que se origina el mismo. No son los
productos en s los que originan los costes, sino las actividades realizadas pasa su
obtencin.
El esquema del proceso para la determinacin de los costes es el siguiente:
1. Identificacin del objeto de coste
2. Identificacin, periodificacin, clasificacin, cuantificacin y
valoracin de los factores consumidos:
a) Identificacin: delimitar los elementos de coste
b) Periodificacin: identificar el consumo de factores en el
periodo objeto de estudio
c) Clasificacin: existen diferentes categoras de coste (por
ejemplo, directos e indirectos)
d) Cuantificacin: magnitud tcnica del coste
e) Valoracin: magnitud econmica del coste
3. Atribucin de los costes a los objetos de coste a que correspondan:
7. Clasificacin de costes
7.1. Costes directos y costes indirectos:
a) Los costes directos son los consumos de factores que pueden
imputarse en condiciones de certeza absoluta a un objeto de
coste determinado.
b) Los costes indirectos son los consumos de factores que
corresponden en comn a dos o ms objetos de coste; existe
una medida global del consumo, pero no una medida de la
parte que corresponde a cada uno por separado.
Para imputar un coste indirecto a los diferentes objetos de costes a los que
es comn, es preciso proceder a una estimacin del consumo que
corresponde a cada uno de ellos. La base de dicha medida indirecta se
denomina clave de distribucin (por ejemplo, superficie ocupada). Para
cumplir correctamente con su cometido deben conjugar dos requisitos
fundamentales:

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Carlos Abelln Ossenbach

1. Representatividad:
La clave de distribucin debe ser lo ms objetiva posible y
atenerse en lo posible al criterio de causalidad7. Es decir,
debe existir relacin entre la variable elegida como clave
de distribucin y el consumo del correspondiente factor de
coste.
2. Operatividad:
La aplicacin en la prctica de la clave de distribucin
elegida debe tener un coste razonable y no entraar ms
dificultades de las que pretende resolver8. Por lo tanto,
puede suceder que entre dos claves de distribucin no se
elija la ms representativa, sino la que resulte ms
operativa. En ciertos casos, tambin se puede renunciar
incluso por completo a la imputacin de determinados
costes de escasa relevancia econmica en la empresa.
7.2. Costes explcitos y costes implcitos:
a)
El coste explcito es que se pone de manifiesto mediante una
transaccin, es decir, se adquieren mediante el pago de un precio.
Es el precio que se ve. Por ejemplo, el coste de las materias
primas.
b)
El coste implcito es que no se pone de manifiesto mediante una
transaccin y que, en consecuencia, no es medido por un pago. Es
el precio que no se aparenta. Por ejemplo, el coste de oportunidad.
8. Relatividad del coste
La cifra que se calcule para un concepto de coste determinado no es una
verdad absoluta, ya que est sujeta a un conjunto de condicionantes que le
confieren nicamente un valor relativo:
1. Sujeto del coste
2. Finalidad del coste
3. Medida del consumo (el clculo de la amortizacin es muy
relativo)
4. Valoracin (coste medio ponderado, FIFO, LIFO, etc.)
5. Costes indirectos (diferentes claves de distribucin)
9. Itinerario contable de los costes
El destino de todos los costes es la cuenta de resultados, donde stos se
imputan a los ingresos para conocer el resultado del ejercicio.
Para los costes del producto9 hay que tener en cuenta la variable tiempo, ya
que el proceso de transformacin requiere un cierto tiempo (periodo de
maduracin de la empresa), y solamente al final del mismo se generan los
correspondientes ingresos y, consiguientemente, se registran en la cuenta de
resultados. Hasta que esto no ocurre, los costes del producto no pasan a la cuenta
de resultados. Durante este tiempo, los costes del producto permanecen
contablemente en el activo de la empresa. Esto responde a la lgica econmica: el
7

criterio de causalidad: los costes deben imputarse a aquello para lo cual se incurra en ellos, es decir, al
objeto de coste que los causa.
8
Este requisito no es sino una manifestacin del principio general de economicidad.
9
Los costes del producto estn vinculados al activo

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Carlos Abelln Ossenbach

coste es el sacrificio de valores a cambio de otros valores, por lo que la


contrapartida de un coste es siempre, en primer lugar, la obtencin de un activo.
Cuando el activo sale de la empresa es cuando se generan los correspondientes
ingresos, que es cuando se registran, junto con los costes del activo saliente, en la
cuenta de resultados.
El esquema es el siguiente:
El itinerario de los costes del periodo10 es diferente. Esos costes no participan
en la actividad productiva de la empresa (por ejemplo, la publicidad, el sueldo del
contable, etc.), por lo que pasan directamente a la cuenta de resultados. El
esquema es el siguiente:

10. Diferencia entre los conceptos de coste y prdida


El coste es un sacrificio de valores a cambio de la obtencin de otros valores.
Cuando esta contrapartida no existe se habla de prdida: por ejemplo, el incendio
de un edificio de la empresa. Al contrario de lo que suceda con los costes,
representa para la empresa una salida neta de activos.
11. El concepto de gasto y su relacin con el de coste
El trmino gasto es polismico: tiene diferentes significados en diferentes
contextos y para diferentes autores. Las tres principales acepciones son las
siguientes:
1. El gasto como coste de los factores adquiridos:
La adquisicin o compra se considera un gasto.
2. El gasto como coste de los factores consumidos:
La adquisicin se considera inversin, y su consumo se
considera un gasto.
3. El gasto como coste expirado:
La adquisicin de un bien se considera un coste, y cuando
ste desemboca finalmente en la cuenta de resultados (es
decir, cuando expira), se produce el gasto.
Estas diferencias se conocen generalmente con el nombre de diferencias de
incorporacin.

10

Los costes del periodo estn vinculados al tiempo

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LECTURA 4
EL ANLISIS
FUNCIONALES

DE

LOS

COSTES

RESULTADOS

1. Clasificacin por naturaleza y por funciones


Existen dos formas en el proceso de captacin de datos por el sistema
contable: la clasificacin por naturaleza y por funciones.
La clasificacin por naturaleza identifica a cada factor por el tipo de bien o
servicio utilizado: coste de personal, coste de alquileres, coste de energa, etc. Esta
clasificacin es una buena base para la informacin y el control desde la toma de
decisiones de los usuarios externos de la informacin contable. Sin embargo,
aunque sea til, esta clasificacin no es til para el anlisis de la gestin realizada,
pues no permite evaluar la asignacin ni el aprovechamiento de los factores.
Para este fin es til la clasificacin funcional de los costes. La cual identifica a
los factores segn el destino o aplicacin que esto hayan tenido en el ciclo de
explotacin. Agrupa a los factores de forma que pueda establecerse una relacin
particularizada entre los esfuerzos realizados, medidos en trminos de costes, y los
rendimientos conseguidos.
2. Costes funcionales bsicos
Las funciones bsicas en que habitualmente se descompone la actividad
productiva son las siguientes:
1. Funcin de aprovisionamiento:
Se compone de la valoracin monetaria de los bienes y servicios que
son empleados en la actividad de adquirir factores para su
incorporacin en el proceso productivo.
2. Funcin de produccin:
Engloba el conjunto de actividades que estn destinadas a la
transformacin fsica de una serie de bienes y servicios en el
producto o prestacin de servicio que compone el objeto social de la
entidad.
3. Funcin de distribucin:
Agrupa todas las actividades de la empresa cuyo fin es la
canalizacin y venta de los productos obtenidos en la fbrica o
adquiridos a tal fin.
4. Funcin de administracin:
Es el originado por la funcin de planificacin, organizacin,
direccin y control del ciclo de explotacin considerado ste en su
conjunto. Los costes de administracin que especficamente hayan
originado cada una de las funciones anteriores deben incluirse en las
respectivas magnitudes de costes funcionales: aprovisionamiento,
fabricacin y distribucin. Los costes no distribuidos reciben la
consideracin de costes generales de la empresa y se juntan con los
costes de administracin, recibiendo el nombre de costes de
administracin y generales.

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Carlos Abelln Ossenbach

3. Tratamiento de los costes financieros


Los costes financieros no se tratan conjuntamente con los costes anteriormente
citados, ya que a efectos de determinacin de los costes y anlisis del resultado de
la empresa es conveniente separarlos.
El resultado calculado sin incluir los costes financieros ajenos resultado
econmico de la explotacin expresa la eficacia con que la empresa gestiona su
activo, son independencia de las fuentes de financiacin que utilice.
La deduccin, en una segunda etapa, de los costes financieros, pone de
manifiesto la incidencia que tiene la estructura financiera de la empresa en el
resultado obtenido por la misma.
4. Cuenta funcional de los resultados Estructura de la cuenta
La caracterstica principal de esta cuenta de resultados es que, con una
aplicacin gradual del principio de correlacin de ingresos y gastos, se obtienen
los mrgenes de beneficios y se muestra cmo contribuye cada fase de la actividad
a la formacin del resultado.
La cuenta de Prdidas y Ganancias elaborada sobre una clasificacin funcional
de los costes tiene la siguiente estructura:
Ingresos por ventas
- Devoluciones sobre ventas
- Rappels sobre ventas
= Ventas netas
- Coste industrial de productos vendidos
= Margen bruto
- Coste de distribucin
= Margen comercial
- Coste de administracin y generales
= RESULTADO DE LA EXPLOTACIN
+ RESULTADOS FINANCIEROS
RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA
+ RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES EXTRAORDINARIAS
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
RESULTADO DEL EJERCICIO (PRDIDAS Y GANANCIAS)

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Carlos Abelln Ossenbach

Apuntes de DIRECT-COSTING:
El mtodo del direct-costing distingue entre dos grandes tipos de costes:
- costes fijos: coste inevitable que se asume siempre
- costes variables: coste relacionado con el volumen de produccin
Si no fabrico nada:
- en el mtodo de full-costing no hay coste
- en el mtodo de direct-costing hay costes fijos
para que intereses vender, el precio de venta debe ser mayor que
el coste variable de ventas. De esta forma, el margen de
contribucin ser positivo y, por lo tanto, el resultado de
explotacin ser menor que los costes fijos.
Cuenta de resultados segn el mtodo de direct-costing:
Ventas netas:
- Coste variable de ventas:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:

Umbral de rentabilidad = punto muerto:


MC = CF
V - CVariable = CF
QPV - QCvariable unitario = CF
Q (PV - Cvariable unitario) = CF
Q (MC unitario) = CF
Q=

CF
MC unitario

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SUPUESTOS

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SUPUESTOS
del libro

Introduccin a la Contabilidad de Costes para la


Gestin
Eloy Veuthey / Clara I. Muoz / Javier Zornoza
Ed. CIVITAS

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SUPUESTO 1
La empresa comercial HERMES presenta los siguientes datos relativos a las
mercaderas que comercializa:
1. Existencias iniciales: 20.000 unidades adquiridas a 1.750 ptas./ud.
2. Compras realizadas durante el periodo: 60.000 uds. a un precio de catlogo de
2.000 ptas./ud.
3. El transporte hasta el almacn de la empresa de las mercaderas compradas, no
incluido en el precio arriba indicado, ha importado 15.000.000 ptas.
4. El proveedor concedi un descuento de 6.000.000 ptas. en atencin al volumen
de las compras realizadas durante el periodo.
5. Asimismo, concedi diversos descuentos por pronto pago por un total de
3.000.000 ptas. durante el periodo.
6. El IVA soportado por la empresa en sus compras (no incluido en los importes
anteriores) ha ascendido a 18.000.000 ptas.
7. Ventas del periodo: 50.000 uds. a 2.500 ptas./ud. ms un 16% de IVA.
Se pide:
a) Coste de las mercaderas compradas:
60.000 x 2.000 = 120.000.000 (1)
+ 15.000.000 (2)
- 6.000.000 (3)
129.000.000
precio unitario: 2.150 ptas./ud.

El descuento por pronto pago no es menor valor de las compras


porque no tiene que ver con la compra, sino con la forma de pago.
El IVA no es mayor valor de la compra si es deducible.

b) Coste de las mercadera vendidas segn los distintos mtodos11:


50.000 uds. a 2.500 ptas./ud. mercadera vendida = 125.000.000 ptas.
Existencias iniciales: 35.000.000 ptas. (20.000 uds. x 1.750 ptas./ud.)
1. Segn el mtodo del coste medio ponderado:
(20.000 x 1.750) + (60.000 x 2.150)
(20.000 + 60.000)
= precio unitario = 2.050 ptas./ud.
coste mercadera vendida: 2.050 ptas./ud. x 60.000 uds.
= 102.500.000 ptas.
2. Segn el mtodo FIFO:
Coste mercadera vendida:
20.000 x 1.750 + 30.000 x 2.150 = 99.500.000 ptas.
3. Segn el mtodo LIFO:
Coste mercadera vendida:
50.000 x 2.150 = 107.500.000 ptas.

11

El mtodo NIFO no est permitido porque se basa en el precio de adquisicin de las mercaderas que se
adquirirn para reponer las mercaderas vendidas. Por lo tanto, no cumple con el principio del precio de
adquisicin.

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Carlos Abelln Ossenbach

c) Margen bruto12 en ventas:


1. Segn el mtodo del coste medio ponderado:
Margen bruto = 125.000.000 102.500.000 = 22.500.000 ptas.
2. Segn el mtodo FIFO:
Margen bruto = 125.000.000 99.500.000 = 25.500.000 ptas.
3. Segn el mtodo LIFO:
Margen bruto = 125.000.000 107.500.000 = 17.500.000 ptas.

d) Valoracin de las existencias finales de mercaderas:


1. Segn el mtodo del coste medio ponderado:
30.000 uds. x 2.050 ptas./ud. = 61.500.000 ptas.
2. Segn el mtodo FIFO:
30.000 uds. x 2.150 ptas./ud. = 64.500.000 ptas.
3. Segn el mtodo LIFO:
10.000 uds. x 2.150 ptas./ud. + 20.000 uds. x 1.750 ptas./ud.
= 56.500.000 ptas.

e) Anotaciones contables (segn mtodo del coste medio ponderado):


2.

DEBE
120.000.000

3.

15.000.000

4.

6.000.000

5.

3.000.000

6.

18.000.000

7.

145.000.000

cierre
ejercicio
Regul.

26.500.000
135.000.000
3.000.000
26.500.000
125.000.000
6.000.000

LIBRO DIARIO
Compra de mercaderas
a Proveedores
Compra de mercaderas
a Proveedores
Proveedores
a Rappels sobre compras
Proveedores
a Descuentos sobre compras por
pronto pago
Hacienda Pblica, IVA soportado
a Proveedores
Clientes
a Venta de mercaderas
a Hacienda Pblica, IVA
repercutido
Existencias
a Variacin de existencias
Prdidas y ganancias
a Compra de mercaderas
Descuentos sobre compras por
pronto pago
Variacin de existencias
Venta de mercaderas
Rappels sobre compras
a Prdidas y Ganancias

HABER
120.000.000
15.000.000
6.000.000
3.000.000
18.000.000
125.000.000
20.000.000
26.500.000
135.000.000

160.500.000

Cuenta de Prdidas y Ganancias:


GASTOS
129.000.000 Compras netas (= compras,
devoluciones, rappels)
(26.500.000) Variacin de existencias *
102.500.000 TOTAL

INGRESOS
125.000.000 Ventas netas
(22.500.000) Beneficio de explotacin
102.500.000 TOTAL

* Se escribe en este lado de la cuenta para sealar el coste de ventas:


Existencias iniciales + Consumo Existencias finales
= Consumo + (Existencias iniciales Existencias finales)
= Consumo Variacin de existencias
De esta forma se enfrentan el coste de ventas con las ventas (= margen bruto)
12

Margen bruto: diferencia entre las ventas y el coste de las ventas

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SUPUESTO 2
La empresa industrial HEFESTO fabrica un nico producto P a partir de la
materia prima M. Para el periodo objeto de estudio, presenta los siguientes datos:
Materias primas:
- Existencias iniciales: 700 Kg. por valor de 343.000 ptas. (490 ptas. / Kg.)
- Compras: 3.500 Kg. a 492 ptas./Kg. (1.722.000 ptas.). El transporte de las
mismas tuvo un coste adicional de 35.000 ptas.
- Consumo: 4.000 Kg. (valoracin: coste medio ponderado)
Produccin:
- Se fabricaron 1.000 unidades de producto P, totalmente terminadas.
- Mano de obra directa: 1.500 horas a 1.000 ptas./h (1.500.000 ptas.)
- Gastos generales de fabricacin: 600.000 ptas.
Ventas:
-

Se vendieron 800 unidades a 5.000 ptas./ud. (4.000.000 ptas.).


Existencias iniciales de productos terminados: 200 unidades, con un calor en
balance de 700.000 ptas. Criterio de valoracin: coste medio ponderado.

SE PIDE:
a) Coste de la materias primas compradas (total y unitario):
Coste total: 1.722.000 ptas. + 35.000 ptas. = 1.757.000 ptas.
Coste unitario: 1.757.000 ptas. / 3.500 Kg. = 502 ptas./Kg.

b)

Coste de las materias primas consumidas (total y unitario):


Coste unitario (segn coste medio ponderado):
(3.500 Kg. x 502 ptas./Kg.) + (700 Kg. x 490 ptas./Kg.)
= 500 ptas./Kg.
(3.500 Kg. + 700 Kg.)
Coste total: 4.000 Kg. 500 ptas./Kg. = 2.000.000 ptas.

c)

Coste industrial de los productos terminados (total y unitario):


Coste total:
1. Materia prima:
2. Mano de obra directa:
3. Gastos generales de fabricacin:
Coste unitario:

d)

2.000.000 ptas.
1.500.000 ptas.
600.000 ptas.
4.100.000 ptas.

4.100.000 ptas.
= 4.100 ptas./ud.
1.000 uds.

Coste industrial de los productos vendidos (total y unitario)


Coste unitario (segn coste medio ponderado):
700.000 ptas. + 4.100.000 ptas.
= 4.000 ptas./ud.
1.200 uds.
Coste total: 4.000 ptas./ud. 800 uds. = 3.200.000 ptas.

23

Carlos Abelln Ossenbach

e)

Margen industrial obtenido (total y unitario):


Margen total:
ventas coste de ventas = 4.000.000 ptas. 3.200.000 ptas. = 800.000 ptas.
800.000 ptas.
Margen unitario:
= 1.000 ptas./ud.
800 uds.

f)

Valoracin de las existencias finales de materias M y productos P:


1. Materias M:
Existencias finales = existencias iniciales + compras consumo
= 700 Kg. + 3.500 Kg. 4.000 Kg.
= 200 Kg.
Coste unitario segn coste medio ponderado: 500 ptas./Kg.
Coste de existencias finales: 200 Kg. 500 ptas./Kg. = 100.000 ptas.
2. Productos P:
Existencias finales = existencias iniciales + entradas salidas
= 200 uds. + 1.000 uds. 800 uds.
= 400 uds.
Coste unitario segn coste medio ponderado: 4.000 ptas./ud.
Coste de existencias finales: 400 uds. 4.000 ptas./ud. = 1.600.000 ptas.

24

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 3
La empresa industrial VULCANO fabrica dos productos (A y B) a partir de
una misma materia prima M y utilizando un mismo personal. Los datos relativos al
periodo objeto de estudio son los siguientes:
Materias primas:
- Existenciales iniciales: no haba.
- Compras: 6.000 Kg. a 260 u.m./Kg. El proveedor concedi descuentos por
pronto pago por un importe total de 60.000 u.m.
- Consumos: 3.000 Kg. para la fabricacin de A y 2.000 Kg. para la de B.
Produccin:
- Se fabricaron 5.000 unidades de A y 4.000 de B, totalmente terminadas en
ambos casos.
- Mano de obra directa: 600 horas para la fabricacin de A y 400 horas para la
de B. El coste total de mano de obra directa ascendi a 1.200.000 u.m. en el
periodo.
- Gastos generales de fabricacin: 500.000 u.m.
Ventas:
-

Se vendieron 4.500 uds. de producto A a 500 u.m./ud. y 3.800 uds. de


producto de B a 400 u.m./u.d.
La empresa tena unas existencias iniciales de 200 uds. de B, con un valor en
balance de 55.000 u.m. Clusula de valoracin: FIFO.

SE PIDE:
a) Coste de las materias primas compradas:
6.000 Kg. 260 u.m./Kg. = 1.560.000 u.m

b) Coste de las materias primas consumidas para cada producto:


Producto A: 3.000 Kg. 260 u.m./Kg. = 780.000 u.m.
Producto B: 2.000 Kg. 260 u.m./Kg. = 520.000 u.m.

c) Coste industrial de los productos terminados A:


Materia prima: 780.000 u.m.
Mano de obra directa13: 600 horas 1.200 u.m./hora = 720.000 u.m.
Gastos generales de fabricacin14:
500
2.500.000
5.000 uds.
u.m./ud. =
u.m. 277.777 u.m.
9
9
16.000.000
Coste industrial total:
u.m. 1.777.777 u.m.
9
16.000
Coste industrial unitario:
u.m./u.d. 355,5 u.m./u.d.
45
13

1.200.000 u.m.
= 1.200 u.m./hora
1.000 horas
14
500.000 u.m.
500
Coste unitario de los gastos generales de fabricacin:
=
u.m./ud.
9.000 uds.
9
Coste unitario de la mano de obra:

25

Carlos Abelln Ossenbach

d) Coste industrial de los productos terminados B:


Materia prima: 520.000 u.m.
Mano de obra directa: 400 horas 1.200 u.m./hora = 480.000 u.m.
Gastos generales de fabricacin:
500
2.000.000
u.m./ud. =
u.m. 222.222 u.m.
4.000 uds.
9
9
11.000.000
u.m. 1.222.222 u.m.
Coste industrial total:
9
11.000
Coste industrial unitario:
u.m./u.d. 305,5 u.m./u.d.
36

e) Coste industrial de los productos vendidos A:


Coste total: 4.500 uds.

16.000
u.m./u.d. = 1.600.000 u.m.
45

f) Coste industrial de los productos vendidos B:


Coste total segn mtodo FIFO:
11.000
55.000 u.m. + (3.600 uds.
u.m./u.d. ) = 1.155.000 u.m.
36
1.155.000 u.m.
Coste unitario:
303,9 u.m./u.d.
3.800 u.d.

g) Margen industrial obtenido con las ventas de A y de B:


Producto A:
Ventas: 4.500 uds. a 500 u.m./u.d. = 2.250.000 u.m.
Coste de ventas = 1.600.000 u.m.
Margen industrial obtenido con el producto A: 650.000 u.m.
Producto B:
Ventas: 3.800 uds. a 400 u.m./u.d. = 1.520.000 u.m.
Coste de ventas = 1.155.000 u.m.
Margen industrial obtenido con el producto A: 365.000 u.m.
Margen industrial total: 1.015.000 u.m.

h) Valoracin de las existencias finales de M, A y B:


Materia prima M:
Existencias iniciales: no haba
Compras: 6.000 Kg. a 260 u.m./Kg.
Consumo: 5.000 Kg.
Existencias finales: 1.000 Kg. a 260 u.m./Kg. = 260.000 u.m
Producto A:
Existencias iniciales: no haba
16.000
16.000.000
Entradas: 5.000 uds. a
u.m./u.d. =
u.m.
45
9
Salidas: 4.500 uds.
Existencias finales:
16.000
8.000.000
500 uds. a
u.m./u.d. =
u.m. 177.777,7778 u.m.
45
45
Producto B (segn mtodo FIFO):
Existencias iniciales: 200 uds. a 275 u.m./ud. = 55.000 u.m.
11.000
Entradas: 4.000 uds. a
u.m.
36
Salidas: 3.800 uds.

26

Carlos Abelln Ossenbach

Existencias finales:
400 uds. a

11.000
4.400.000
u.m./ud. =
u.m. 488.888,8889 u.m.
36
9

27

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 4
La empresa ARGES se dedica a la fabricacin del producto P a partir de la
materia prima M. Los datos relativos al mes de octubre del ao X1 son los siguientes:
1. No haba existencias iniciales de M ni de P.
2. Compras de materias primas: 5.000 Kg. a 2.000 u.m./Kg.
3. Consumo de materias primas: 4.000 Kg.
4. Produccin: 10.000 unidades de P, totalmente terminadas.
5. Otros costes del periodo:
- Funcin de aprovisionamiento (o compras):
1.000.000 u.m.
- Funcin de transformacin (MOD y GGF):
10.000.000 u.m.
- Funcin de distribucin (o ventas):
4.000.000 u.m.
6. Ventas: 8.000 unidades de P a 3.500 u.m./ud.
SE PIDE:
1. Clculo de costes, resultados y valoracin de existencias finales:
a) Funcin de aprovisionamiento:
5.000 Kg. 2.000 u.m./Kg. = 10.000.000 u.m.
+ 1.000.000 u.m.
11.000.000 u.m.
coste unitario: 11.000.000 u.m. / 5.000 Kg. = 2.200 u.m./Kg.
b) Margen industrial:
Coste de produccin:
Materias primas: 4.000 Kg. 2.200 u.m./Kg. = 8.800.000 u.m.
MOD y GGF:
10.000.000 u.m.
18.800.000 u.m.
coste unitario: 18.800.000 u.m. / 10.000 ud. = 1.880 u.m./ud.
Coste de ventas:
8.000 ud. 1.880 u.m./ud. = 15.040.000 u.m.
Ingresos por ventas:
8.000 ud. 3.500 u.m./ud. = 28.000.000 u.m.
Margen industrial:
28.000.000 u.m. - 15.040.000 u.m. = 12.960.000 u.m.
c) Margen comercial:
Margen industrial:
- Funcin de distribucin:

12.960.000 u.m.
- 4.000.000 u.m.
8.960.000 u.m.

d) Existencias finales:
Materias primas: 1.000 Kg. 2.200 u.m./Kg. = 2.200.000 u.m.
Productos terminados: 2.000 ud. 1.880 u.m./ud. = 3.760.000 u.m.

28

Carlos Abelln Ossenbach

2. Los mismos conceptos que en el apartado anterior, pero suponiendo que en el


punto 5 del enunciado figurasen adems los siguientes costes:
- Direccin y administracin general:
3.000.000 u.m.
Resultado de la explotacin:
Margen comercial:
- Coste de administracin:

8.960.000 u.m.
3.000.000 u.m.
5.960.000 u.m.

3. Los mismos conceptos que en los apartados anteriores, pero suponiendo que el
enunciado, adems de recoger en el punto 5 los costes de direccin y
administracin general indicados en el segundo apartado, tuviese tambin los
siguientes puntos adicionales:
a) Obtuvo descuentos por pronto pago en compras por un total de 250.000
u.m.
Se considera ingreso financiero por valor de 250.000 u.m.

b) Concedi a diversos clientes un total de 800.000 u.m. en descuentos por


volumen de operaciones y de 300.000 u.m. en descuentos por pronto
pago.
-

El rappel se considera menor valor de los ingresos por ventas, por lo


que las ventas netas son 27.200.000 u.m.
El descuento por pronto pago se considera gasto financiero por valor
de 300.000 u.m.

c) La empresa disfruta de un prstamo bancario de 30.000.000 u.m.


concedido el 31 de mayo del X1, a devolver en dos aos y con un tipo de
inters del 12 por 100 anual pagadero por semestres vencidos.
Cada ao se pagan de intereses 3.600.000 u.m. A cada mes le
corresponden 300.000 u.m., considerado como gasto financiero.

d) Un incendio ha ocasionado daos en el mobiliario e instalaciones de la


empresa valorados en 1.500.000 u.m.
Se considera gasto extraordinario por valor de 1.500.000 u.m.
Cuenta de resultados funcional:
Ventas brutas
- Rappels
Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
- Resultado financiero:
Resultado act. ord.:
- Resultado act. ext.:
Resultado antes imp.:

28.000.000 u.m.
800.000 u.m.
27.200.000 u.m.
15.040.000 u.m.
12.160.000 u.m.
4.000.000 u.m.
8.160.000 u.m.
3.000.000 u.m.
5.160.000 u.m.
350.000 u.m.
4.810.000 u.m
1.500.000 u.m.
3.310.000 u.m.

(= 250.000 300.000 300.000)

29

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 5
La empresa industrial VESUBIO se dedica a la fabricacin de un nico
producto V a partir de la materia prima A. Su perodo de clculo de costes y resultados
es el mes, y a 31 de enero del ao X6 presenta los siguientes saldos contables:
SALDOS DEUDORES
Terrenos
Maquinaria industrial
Mobiliario y equipo
Clientes
Caja y bancos
Materias primas (10.000 Kg.)
Productos terminados (5.000 uds.)
Compras MMPP (30.000 Kg.)
Gastos de personal
Suministros
Publicidad
Descuento ventas por pronto pago

SUMA

SALDOS ACREEDORES
75.000.000
50.000.000
20.000.000
5.000.000
1.750.000
400.000
1.500.000
1.650.000
8.375.000
1.255.000
470.000
200.000

165.600.000

Capital social
Reservas
Deudas a l/p c/ EC
Deudas a c/p c/ EC
Proveedores
Amort. acda. inmov. mat.
Ventas PPTT (15.000 uds.)
Rappels por compras
Intereses a pagar a c/p
Resultado Ejercicio X5

SUMA

87.000.000
1.000.000
30.000.000
10.000.000
1.250.000
20.000.000
12.000.000
150.000
1.200.000
3.000.000

165.600.000

Informacin complementaria:
1. La empresa utiliza el mtodo FIFO para la valoracin de todos sus almacenes.
2. El saldo de la cuenta Terrenos y construcciones corresponde al coste de
adquisicin del edificio que ocupa la empresa, con el siguiente detalle:
Solar:
15.000.000
Construccin:
60.000.000
La vida til del edificio se ha estimado en cincuenta aos y se amortiza
linealmente a lo largo de dicho periodo.
La ocupacin del edificio por los diversos departamentos de la empresa es la
siguiente:
Fbrica:
45%
Departamento de ventas:
30%
Departamento de administracin: 10%
Direccin general:
10%
Servicios comunes:
5%
3. La vida til de la maquinaria industrial se ha estimado en 10.000 horas de
funcionamiento. En enero de 1.996 se ha utilizado durante ciento veinte horas.
4. El mobiliario y equipo se amortiza al 1 por 100 mensual sobre su coste de
adquisicin. La distribucin del mismo en la empresa es la siguiente:
Fbrica:
3.000.000
Departamento de ventas:
6.000.000
Departamento de administracin: 5.000.000
Direccin general:
4.500.000
Servicios comunes:
1.500.000

30

Carlos Abelln Ossenbach

5. El anlisis de la nmina de la empresa (departamentos en que trabajan los


empleados y costes asociados a los mismos) y los controles y claves de
distribucin establecidos para los suministros permiten imputar estos costes
como sigue:
PERSONAL SUMINISTROS
Fbrica:
3.500.000
825.000
Dto. de ventas:
1.700.000
140.000
Dto. de administracin:
1.350.000
140.000
Direccin general:
1.325.000
70.000
Servicios comunes:
500.000
80.000
6. Las cuentas de deudas con entidades de crdito (a corto plazo y a largo plazo)
corresponden a un mismo prstamo concedido a la empresa en el ao X5 con las
siguientes condiciones: tipo de inters del 12 por 100 anual pagadero por
semestres vencidos y amortizacin en cuatro aos mediante reembolsos iguales
cada doce meses.
7. Durante le mes de enero del ao X6 se consumieron 34.000 Kg. de materia
prima A y se obtuvieron 20.000 unidades de producto V completamente
terminadas.
TRABAJO A REALIZAR:
1. Determinacin de los costes de cada departamento (reclasificacin
funcional):
CONCEPTO
Amortizacin
Constr.
Amortizacin
Maquinaria
Amortizacin
Mobiliario
Sueldos y
salarios
Suministros
Intereses de
deudas
Consumo
mat. prima A
Publicidad
TOTAL

TOTAL
100.000

APROVISIO FABRICACIN
NAMIENTO
0
45.000

VENTAS

FINANCIEROS

30.000

ADMN. Y
GENERALES
25.000

600.000

600.000

200.000

30.000

60.000

110.000

8.375.000

3.500.000

1.700.000

3.175.000

1.255.000
400.000

0
0

825.000
0

140.000
0

290.000
0

0
400.000

1.600.000

1.600.000

470.000
13.000.000

0
1.600.000

0
5.000.000

470.000
2.400.000

0
3.600.000

0
400.000

2. Valoracin de las existencias finales en los almacenes15:


a) Almacn materias primas A:
Kg.
10.000
30.000
34.000
6.000

Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

u.m. / Kg.
40
50
50

TOTAL
400.000
1.500.00016
1.600.000
300.000

15

Valoracin de existencias por el mtodo FIFO.


No es 1.650.000 u.m., ya que en el Balance de Comprobacin aparece un Rappels por compras por
valor de 150.000 u.m.

16

31

Carlos Abelln Ossenbach

b) Almacn productos terminados V:


Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

5.000
20.000
15.000
10.000

u.m. / ud.
300
330

TOTAL
1.500.000
6.600.000
4.800.000
3.300.000

330

3. Determinacin del coste industrial de los productos terminados y de los


productos vendidos:
a) Productos terminados:
Consumo de materia prima A: 1.600.000
Costes de fabricacin:
5.000.000
6.600.000
Coste unitario = 6.600.000 u.m. / 20.000 ud. fabricadas
= 330. u.m./ud.
b) Productos vendidos:
= 5.000 u.d. 300 u.m./ud. + 10.000 ud. 330 u.m./ud.
= 4.800.000 u.m.
coste unitario de los productos vendidos = 4.800.000 u.m. / 15.000 ud.
= 320 u.m./ud.

4. Presentacin de la cuenta de resultados por naturaleza y funcional:


a) Por naturaleza:
1.650.000
-150.000
1.500.000
100.000
8.375.000
1.255.000
470.000
600.000
100.000
200.000
1.200.000
400.000
200.000

DEBE
HABER
Compras
Ventas
-Rappels
Variacin de existencias
Compras netas
PPTT V17
Variacin de existencias
MMPP A
Personal
Suministros
Publicidad
Amort. Maquinaria
Amort. Construcciones
Amort. Mobiliario
Beneficios de explotacin
Intereses de deudas
Dtos. ventas p.p.p

12.000.000

Resultados financieros negativos


No hay resultados extraordinarios
600.000 RESULTADO DEL EJERCICIO

b) Funcional:
Cifra de negocio (= ventas netas):
- Coste industrial productos vendidos:
= Margen industrial:
- Coste distribucin:
= Margen comercial:
- Costes de admn. y generales:
= Resultado de explotacin:
Resultado financiero:
= Resultado actividades ordinarias:

1.800.000

600.000

12.000.000
- 4.800.000
7.200.000
- 2.400.000
4.800.000
- 3.600.000
1.200.000
- 600.00018
600.000

17

Es igual a la diferencia entre los productos terminados (6.600.000) y los productos vendidos
(4.800.000), es decir, el coste de los nuevos productos terminados que no se han vendido.
18
600.000 = 400.000 (intereses de deudas) + 200.000 (descuento de ventas por pronto pago)

32

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 6
La empresa industrial ABANTOS, que calcula sus costes y resultados por
periodos anuales, presenta la siguiente informacin a 31 de diciembre del ao XX:
A) BALANCE DE SALDOS
CUENTAS

SALDOS
DEUDOR

100.
112.
150.
221.
223.
226.
228.
282.
310.
350.
400.
430.
520.
570.
572.
601.
609.
621.
627.
628.
629.
640.
642.
661.
663.
682.
701.
708.
765.

Capital social
Reserva legal
Obligaciones y bonos
Construcciones
Maquinaria
Mobiliario
Elementos de transporte
Amortizacin acda. Inmovilizado material
Materias primas M
Productos terminados P (50 unidades)
Proveedores
Clientes
Deudas a corto plazo con entidades de crdito
Caja, pesetas
Bancos e instituciones, crdito c/c vista pesetas
Compras de materias primas
Rappels por compras
Arrendamientos y cnones
Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
Suministros
Otros servicios
Sueldos y salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Intereses de obligaciones y bonos
Intereses de deudas a corto plazo
Amortizacin del inmovilizado material
Ventas de productos terminados
Devoluciones de ventas y operaciones similares
Descuentos sobre compras por pronto pago
SUMAS

ACREEDOR

10.000
400
5.000
10.000
5.000
1.000
1.000
3.500
400
1.300
300
1.200
1.500
100
800
3.780
200
500
120
200
100
3.000
1.000
600
200
1.200
11.000
500
32.000

100
32.000

B) INFORMACIN COMPLEMENTARIA
1. El balance anterior est debidamente periodificado
2. No se han realizado adquisiciones ni enajenaciones de inmovilizado
durante el ao XX.
3. La maquinaria es utilizada en la fabricacin del producto P (nico producto
que elabora la empresa) y se amortiza a un ritmo del 10 por 100 anual
sobre su coste de adquisicin.
4. Los vehculos propiedad de la empresa son utilizados para el reparto de los
productos a los clientes y se amortizan al mismo ritmo que la maquinaria.

33

Carlos Abelln Ossenbach

5. El mobiliario se distribuye en la empresa como sigue (en porcentajes sobre


el coste total del mismo).
Departamento de compras
Fbrica
Departamento de ventas
Direccin y administracin

20%
10%
30%
40%

Su ritmo de amortizacin es tambin del 10 por 100 anual.


6. La ocupacin de los edificios es la siguiente:
Departamento de compras
Fbrica
Departamento de ventas

10%
50%
10%

Direccin y administracin 30%


7. El gasto por arrendamientos y cnones corresponde a la utilizacin de una
patente de fabricacin.
8. El gasto por publicidad, propaganda y relaciones pblicas corresponde a
publicidad de mantenimiento del producto P.
9. Los gastos de personal se distribuyen entre lo distintos departamentos de la

empresa segn los siguientes valores controlados:


Departamento de compras
Fbrica
Departamento de ventas
Direccin y administracin

500 u.m.
2.200 u.m.
550 u.m.
750 u.m.

10. Los gastos por suministros y otros servicios se reparten, segn valores
estimados por aplicacin de las oportunas claves de distribucin, como
sigue:
Suministros
Otros servicios

Compras Fbrica
20 u.m. 130 u.m.
30 u.m. 10 u.m.

Ventas Administracin y generales


20 u.m.
30 u.m.
30 u.m.
30 u.m.

11. Durante el ejercicio XX se consumieron materias primas por un coste total


de 4.000 u.m. y se terminaron 200 unidades de producto P. Adems, a 31
de diciembre del XX quedaban en curso otras 50 unidades de P, las cuales
tenan incorporado ya el 100 por 100 de la materia prima y el 80 por 100
de los costes de transformacin necesarios para su terminacin.
12. Se vendieron 220 unidades de producto P, de las que 10 unidades fueron
devueltas. Clusula de valoracin: coste medio ponderado.
TRABAJO A REALIZAR:
1. Clculo del coste de produccin y presentacin de la cuenta de resultados
funcional.
2. Valoracin de las existencias finales de materias primas, productos en curso
y productos terminados.

34

Carlos Abelln Ossenbach

a) Reclasificacin funcional de los costes de explotacin del periodo:


CONCEPTO

TOTAL

Arrendamientos y cnones
Publicidad
Suministros
Otros servicios
Sueldos y salarios + Seg. Social
Amort. Maquinaria
Amort. Elementos Transporte
Amort. Mobiliario
19
Amort. Construcciones
TOTAL

APROVISIO
NAMIENTO

500
120
200
100
4.000
500
100
100
500
6.120

FABRICACIN

VENTAS

ADMN. Y
GENERALES

500
20
30
500

130
10
2.200
500

20
50
620

10
250
3.600

120
20
30
550

30
30
750

100
30
50
900

40
150
1.000

b) Almacn de materias primas:


TOTAL
Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

400
4.200 20
4.000
600

c) Coste de produccin:
Materias primas
4.000
200
50
250
21
16
23
3.200
25
800

Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

Costes transformacin
3.600
200
50 al 80%
240
22
15
24
3.000
26
600

Total
7.600

31
6.200
1.400

d) Almacn de productos terminados P:


Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Consumo (= ventas)
Existencias finales

u.m. / ud.
26
31
30
30

TOTAL
1.300
6.200
6.300
1.200

u.m. / ud.
0
700

TOTAL

0
50
50

700

50
200
210
40

e) Almacn de productos en curso:


Ud.
Existencias iniciales
Productos en curso del
periodo
Existencias finales

0
1.400
1.400

19

Amort. construcciones: 500 = 1.200 (amort. total)


700 (amort. maquinaria + elementos transporte + mobiliario)
20
Compras de materias primas:
Precio de adquisicin:
3.780
Rappels:
-200
Costes adicionales (tabla en a)):
620
TOTAL
4.200
4.000 (materias primas)

21

16 = 250 (produccin equivalente)

22

15 =

3.600 (costes de transformacin)


240 (produccin equivalente)

23

3.200 = 200 (produccin terminada) 16 (coste unitario)


3.000 = 200 (produccin terminada) 15 (coste unitario)
25
800 = 50 (produccin en curso) 16 (coste unitario)
26
600 = 50 (produccin en curso) 15 (coste unitario)
24

35

Carlos Abelln Ossenbach

f) Cuenta de resultados funcional:


Ventas brutas
- Devoluciones de ventas y
operaciones similares
Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
- Resultado financiero:
Resultado act. ord.:
- Resultado act. ext.:
Resultado antes imp.:

27

11.000
- 500
10.500
- 6.300
4.200
- 900
3.300
- 1.000
2.300
- 700 27
1.600
0
1.600

Resultado financiero:
Intereses de obligaciones y bonos:
+ 600
Intereses de deudas a corto plazo:
+ 200
Descuentos sobre compras por pronto pago: - 100
+ 700

36

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 7
La empresa HAMELIN se fund en el mes de febrero del ao X1 e inici la
fabricacin y venta de flautas (actividad que constituye su nico objeto social) en el mes
de octubre del mismo ao.
Al final de dicho mes de octubre quedaron en curso de fabricacin 1.000 flautas
con los siguientes costes incorporados:
Materias primas
Mano de obra directa
Gastos generales de fabricacin

150.000 u.m.
32.000 u.m.
16.000 u.m.

Tales unidades en curso tenan ya toda la materia prima necesaria para su


terminacin y un grado de avance del 80 por 100 en cuanto a costes de transformacin.
Durante el mes de noviembre de dicho ao X1, la empresa HAMELIN inici
la fabricacin de otras 1.000 flautas y termin un total de 1.500. A las restantes 500
flautas que seguan en curso a 30 de noviembre les haban incorporado ya toda la
materia prima correspondiente y un 60 por 100 de los costes de transformacin
necesarios para su terminacin.
Los costes industriales en que incurri la empresa HAMELIN durante el
referido mes de noviembre fueron los siguientes:
Consumo de materias primas
Mano de obra directa
Gastos generales de fabricacin

180.000 u.m.
49.000 u.m.
29.000 u.m.

SE PIDE:
1. Cul fue el coste unitario de produccin durante el mes de octubre?
2. Valoracin de la produccin terminada y en curso a 30 de noviembre.
Materias
primas
Total 180.000
Produccin en curso inicial
0
Produccin empezada y terminada
Produccin en curso final
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin en curso inicial
Valoracin produccin empezada y terminada
Valoracin produccin en curso final

500
500
1.000
180
0
90.000
90.000

MOD
49.000
1.000 al
28
20%
500
500 al 60%
1.000
49
9.800
24.500
14.700

Coste de la produccin en curso inicial:


Materias primas:
Mano de obra directa:
Gastos generales de fabricacin:
Mano de obra directa de este periodo:
Gastos generales de fabricacin de este periodo:
TOTAL
coste unitario:

28

GGF

Total

29.000
1.000 al 20%

258.000

500
500 al 60%
1.000
29
5.800
14.500
8.700

258
15.600
129.000
113.400

150.000 u.m.
32.000 u.m.
16.000 u.m.
9.800 u.m.
5.800 u.m.
213.600 u.m.
213,6 u.m.

Equivale al 20% que le queda a las 1.000 ud. (al 80%) que haba en curso al comienzo del periodo.

37

Carlos Abelln Ossenbach

Almacn de produccin terminada:


Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Entradas
Existencias finales

0
1.000
500
1.500

38

u.m. / ud.
0
213,6
258
228,4

TOTAL
0
213.600
129.000
342.600

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 8
La empresa CINOSA, cuya actividad principal es la fabricacin del producto
H a partir de la materia prima Z mediante un proceso continuo de fabricacin, presenta
los siguientes saldos al cierre del ejercicio:
Saldos Deudores
Maquinaria
Terrenos
Productos en curso H (30 uds.)
Gastos de personal
Materias primas Z (20 kg)
Combustibles
Compras de materias primas
Suministros
Gastos anticipados
Otros servicios
Arrendamientos y cnones
I.F.P. en capital
Intereses de deudas
Bancos
TOTAL

60.000
125.000
5.430
4.600
1.200
2.700
14.600
600
700
700
500
7.000
1.000
970
222.000

Saldos Acreedores
Capital social
Reserva legal
Descuentos compras pronto pago
Ingresos participaciones en capital
Ventas PPTT (50 uds.)
Obligaciones y bonos
Reservas voluntarias
Amort. acda. inmov. Material
Rappels por compras
Proveedores

120.000
10.000
200
400
20.000
8.000
10.800
22.000
600
30.000

TOTAL

222.000

Operaciones pendientes de contabilizar:


a) La maquinaria se amortiza en un 10 por 100 y las construcciones en un 2 por
100 (valor del solar: 25.000 u.m.), en ambos casos sobre su coste de
adquisicin.
b) El saldo de la cuenta arrendamientos y cnones recoge el importe pagado
por el alquiler de un local durante este ejercicio y el siguiente.
c) Los gastos anticipados corresponden a una campaa publicitaria realizada en
el ejercicio.
Informacin complementaria:
1. Las existencias finales de combustibles se valoran en 1.000 u.m.
2. Las compras de materias primas fueron de 200 Kg. y el consumo de
100 Kg. Clusula de valoracin: LIFO.
3. La clasificacin funcional de los costes de explotacin es la siguiente:
Transformacin: MOD
Transformacin: GGF
Distribucin:
Administracin y generales:

2.400 u.m.
10.200 u.m.
1.600 u.m.
a determinar

4. Costes incorporados a las existencias iniciales de productos en curso:


Materias primas
Mano de obra directa
Gastos generales de fabricacin

2.550 u.m.
400 u.m.
2.480 u.m.

Estos productos tenan incorporada toda la materia prima


necesaria y un grado de avance de 2/3 en costes de
transformacin.
5. Adems de la unidades inicialmente en curso, se pusieron en
fabricacin otras 70 uds.. Al final del periodo quedaron 40 uds. en
curso con un grado de avance de 100 por 100 en materias primas y 50
por 100 en costes de transformacin. El resto de la produccin fue
terminada.

39

Carlos Abelln Ossenbach

TRABAJO A REALIZAR:
1. Determinacin de los costes de administracin.
Gastos de explotacin:
Gastos de personal
Suministros
Publicidad29
Otros servicios
Amort. maquinaria:
Amort. construcciones:
Arrendamientos y cnones 30

4.600
600
700
700
6.000
2.000
250
14.850

Costes de administracin y generales


= Gastos de explotacin
Suma de los costes de explotacin del punto 3
14.850 (2.400+10.200+1.600) = 650 31

2. Determinacin del coste de produccin aplicando el mtodo FIFO para la


produccin en curso:
a) Almacn de materias primas:
Kg.
Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

20
200
100
120

u.m. / Kg.
TOTAL
60
1.200
70 14.000 32
70
7.000
68,3
8.200

b) Almacn de combustible:
Existencias iniciales
Consumo
Existencias finales

TOTAL
2.700
1.700
1.000

c) Coste de produccin:
Materias
primas
Total
7.000
Produccin en curso inicial
Produccin empezada y terminada
30
Produccin en curso final
40
70
Produccin equivalente
Coste unitario
100
Valoracin produccin en curso inicial
0
Valoracin produccin empezada y terminada
3.000
Valoracin produccin en curso final
4.000

MOD
2.400
30 a 1/3
30
40 al 50%
60
40
400
1.200
800

GGF

Total
33

11.900
30 a 1/3
30
40 al 50%
60
198,3
1.983,3
5.950
3.966,6

21.300

338,33
2.383,3*
10.150
8.766,6

* A la produccin en curso inicial terminada hay que sumarle los costes ya


incorporados en el periodo anterior 5.430 + 2.383,33 = 7.813,33
coste unitario: 7.813,33 / 30 = 260,44

29

Hay que hacer la siguiente anotacin contable: Publicidad a Gastos anticipados


Hay que periodificar el gasto en dos aos, por lo que el importe que le corresponde a este ejercicio es
de 250 u.m. Para realizar la periodificacin es necesaria una anotacin contable.
31
No es el mismo resultado que en el libro porque en el libro han considerado el consumo de combustible
como un gasto ms de explotacin. En este supuesto, el consumo de combustible se valorar ms tarde
junto con el consumo de materias primas para determinar el coste de fabricacin.
32
14.000 = 14.600 (precio de adquisicin) 600 (Rappels por compras)
33
11.900 = 10.200 (Gastos generales de fabricacin) + 1.700 (consumo de combustible)
30

40

Carlos Abelln Ossenbach

3. Presentacin de la cuenta de resultados funcional:


Ventas netas:
Coste de ventas:
Margen industrial:
Coste de distribucin:
Margen comercial:
Coste de administracin y generales:
Resultado de explotacin:
Resultado financiero:
Resultado actividades ordinarias:
Resultado actividades extraordinarias:
Resultado antes de impuestos:

20.000
-14.580
5.420
-1.600
3.820
-650
3.170
-800 34
2.370
0
2.370

4. Determinacin del coste industrial unitario y valoracin de la produccin


terminada y en curso aplicando el mtodo FIFO:
Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Entradas
Ventas
Existencias finales

34

u.m. / ud.
0
30
30
50
10

0
260,44
338,33
292
338,33

TOTAL
0
7.813,33
10.150
14.580
3.383

-800 = -1000 (intereses de deudas) + 200 (descuentos sobre compras por pronto pago)

41

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 9
La empresa industrial CAAMARES, S.A. se dedica a la fabricacin del
producto Z a partir de la materia S. Su periodo de clculo de costes y resultados es el
mes y a 30 de abril del ao XX presenta los siguientes saldos:
Capital social:
?
Materias primas (20.000 kg):
600.000
Compras de materias primas (100.000 kg):
2.980.000
Rappels por compras:
100.000
Proveedores:
2.400.000
Productos en curso (200 uds.):
754.000
Terrenos y construcciones:
120.000.000
Maquinaria:
12.000.000
Deudas a L.P. c/ E.C.:
20.000.000
Sueldos y salarios:
3.600.000
Clientes:
700.000
Reserva legal:
1.500.000
Publicidad y propaganda:
300.000
Amort. acda. inmovilizado material:
14.000.000
Intereses a cobrar a C.P. valores renta fija:
200.000
Investigaciones en curso:
1.000.000
Comunicaciones:
200.000
Amortizacin del inmovilizado material:
320.000
Bancos:
1.846.000
Gastos anticipados:
100.000
Acreedores por prestacin de servicios:
1.000.000
Seguridad Social a cargo de la empresa:
400.000
Ventas de PPTT (800 uds.):
10.000.000
Valores de renta fija:
10.000.000
Proveedores de inmovilizado a L.P.:
4.000.000
Prdidas y Ganancias (meses anteriores):
2.000.000 (Sa)

Informacin complementaria
1. La cuenta Deudas a L.P. c/ E.C. recoge un prstamo bancario que devenga un
inters anual del 12 por 100 pagadero por trimestres naturales vencidos.
2. Finaliza la investigacin en curso con resultado positivo. Se vende al contado la
patente con un margen del 50 por 100 sobre su coste.
3. La campaa publicitaria cuyo coste figura contabilizado corresponde a los meses
de abril y mayo.
4. El saldo de la cuenta de Maquinaria corresponde ntegramente a maquinaria
industrial utilizada en la fabricacin del producto Z.
5. La empresa ha realizado en el mes de abril del ao XX una reparacin de la
maquinaria por 1.000.000 u.m., para la que haba dotada una provisin por igual
importe.

42

Carlos Abelln Ossenbach

6. La empresa dota una amortizacin del 12 por 100 anual para la maquinaria y del
3 por 100 para el edificio, en ambos casos sobre costes de adquisicin. El solar
sobre el que se asienta el edificio tuvo un coste para la empresa de 40.000.000
u.m.
7. En la elaboracin del producto Z se han consumido 100.000 Kg. de materia
prima S, aplicndose para su valoracin el criterio FIFO.
8. Las existencias iniciales de productos en curso tenan incorporada materia
prima, por importe de 370.000 u.m. En el mes de abril se comenz la fabricacin
de otras 1.300 uds. de producto Z y se terminaron un total de 1.000 uds.,
quedando en curso al terminar abril 500 uds. con toda la materia prima
incorporada y un 60 por 100 de los costes de transformacin.
9. Los costes comunes se reparten de la siguiente forma:
Edificios
Personal
Comunicaciones

Aprov.
10%
5%
-

Fbrica
40%
40%
-

Admn..
20%
25%
50%

Ventas
20%
20%
50%

Invest.
10%
10%

TRABAJO A REALIZAR
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Balance de comprobacin a 30 de-abril del XX previo a la contabilizacin de


las operaciones pendientes.
Contabilizacin de las operaciones pendientes.
Determinacin del coste unitario de produccin.
Cuenta de resultados funcional.
Detalle de las existencias finales en cantidad y valor.
Determinacin del coste de produccin aplicando el mtodo FIFO para las
existencias iniciales en curso y sabiendo que a comienzo de ejercicio estaban
con un grado de avance del 50 por 100 en materias primas y en costes de
transformacin.

43

Carlos Abelln Ossenbach

1. Balance de comprobacin:
SUMAS
Debe
Haber
100.000.000
600.000
2.980.000
100.000
2.400.000
754.000
120.000.000
12.000.000
20.000.000
3.600.000
700.000
1.500.000
300.000
14.000.000

CUENTAS
Capital social
Materias primas
Compras de materias primas
Rappels por compras
Proveedores
Productos en curso
Terrenos y construcciones
Maquinaria
Deudas a L.P. c/ E.C.
Sueldos y salarios
Clientes
Reserva legal
Publicidad y propaganda
Amort. acda. inmov. material
Intereses a cobrar a C.P. de valores de
renta fija
Investigaciones en curso
Comunicaciones
Amort. inmov. material
Bancos
Gastos anticipados
Acreedores por prestacin de servicios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Ventas de PPTT
Valores de renta fija
Proveedores de inmov. a L.P.
Prdidas y ganancias
TOTAL

200.000
1.000.000
200.000
320.000
1.846.000
100.000

SALDOS
Debe
600.000
2.980.000
100.000
2.400.000
754.000
120.000.000
12.000.000
20.000.000
3.600.000
700.000
1.500.000
300.000
14.000.000
200.000
1.000.000
200.000
320.000
1.846.000
100.000

1.000.000
400.000

1.000.000
400.000

10.000.000
10.000.000

155.000.000

Haber
100.000.000

10.000.000
10.000.000

4.000.000
2.000.000
155.000.000

155.000.000

4.000.000
2.000.000
155.000.000

2. Contabilizacin de las operaciones pendientes:


1.
2.

35

DEBE
200.000
420.000
2.130.000

3.
5.
6.

150.000

HABER

LIBRO DIARIO
Intereses por deudas a L.P. c/ E.C.
a Intereses a pagar por deudas a L.P.

200.000

a Trabajos realizados inmov. inmaterial

420.000

a Investigaciones en curso
a Resultados positivos por venta de
inmovilizado inmaterial

1.420.00

Investigaciones en curso
Bancos
710.000

Gastos anticipados
a Publicidad y propaganda
Operacin ya contabilizada. La provisin ya no figura en el balance.
La amortizacin del periodo ya est contabilizada:
36
37
Amort. Maquinaria (120.000 ) + Construcciones (200.000 ) = 320.000

150.000

3. Determinacin del coste unitario de produccin:


a) Reclasificacin funcional de los costes de explotacin del periodo:
CONCEPTO

TOTAL

APROV.

FABRIC.

VENTAS

Sueldos y salarios + S.
Social
Publicidad y propaganda
Comunicaciones
Amort. Edificios
Amort. Maquinaria
TOTAL

4.000.000

200.000

1.600.000

800.000

ADMN. Y
INVEST
GENERALES
1.000.000 400.000

150.000
200.000
200.000
120.000
4.670.000

20.000
220.000

80.000
120.000
1.800.000

150.000
100.000
40.000
1.090.000

100.000
40.000 20.000
1.140.000 420.000

35

Para hacer esta anotacin hay que saber primero los datos del apartado 3a.
Amort. Maquinaria anual = 12.000.000 12% = 1.440.000 Amort. mensual = 1.440.000 / 12 =
120.000
37
Amort. Construcciones anual = 80.000.000 3% = 2.400.000 Amort. mensual = 2.400.000 / 12 =
200.000
36

44

Carlos Abelln Ossenbach

b) Almacn de materias primas S:


Kg.
20.000
100.000
100.000
20.000

Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

u.m. / Kg.
TOTAL
30
600.000
38
31 3.100.000
30,8
3.080.000
31
620.000

c) Fase de produccin:
Materias
primas
370.000
3.080.000
3.450.000
1.000
500
1.500
2.300
2.300.000
1.150.000

Gastos de produccin periodo anterior


Gastos de produccin periodo actual
Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

Costes de fabricacin
384.000
1.800.000
2.184.000
1.000
500 al 60%
1.300
1.680
1.680.000
504.000

Total
754.000
4.880.000
5.634.000

3.980
3.980.000
1.654.000

4. Cuenta de resultados funcional:


a) Almacn de productos terminados P:
Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

u.m. / ud.

0
1.000
800
200

b) Cuenta de resultados:
Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
Resultado financiero:
Resultado act. ord.:
Resultado act. ext.:
Resultado antes imp.:

0
3.980
3.980
3.980

10.000.000
3.184.000
6.816.000
1.090.000
5.726.000
1.140.000
4.586.000
- 200.000
4.386.000
710.000
5.096.000

TOTAL
0
3.980.000
3.184.000
796.000

= resultados positivos por venta de


inmovilizado inmaterial

5. Detalle de las existencias finales en cantidad y valor:


Materias primas S:
20.000 Kg a 31 u.m./Kg = 620.000 u.m.
Productos terminados P:
200 ud. a 3.980 u.m./ud. = 796.000 u.m.
Productos en curso:
500 ud. con un grado de avance del 60% = 1.654.000 u.m.

38

3.100.000 = 2.980.000 - 100.000 (rappels por compras) + 220.000 (gastos aprovisionamiento)

45

Carlos Abelln Ossenbach

6. Determinacin del coste de produccin aplicando el mtodo FIFO para las existencias
iniciales en curso y sabiendo que a comienzo de ejercicio estaban con un grado de
avance del 50 por 100 en materias primas y en costes de transformacin:
Materias primas
Gastos de produccin periodo anterior
370.000
Gastos de produccin periodo actual
3.080.000
Total
Produccin en curso al inicio
200 al 50%
Produccin empezada y terminada
800
Produccin en curso al final
500
1.400
Produccin equivalente
Coste unitario
2.200
Valoracin produccin en curso inicial terminada 370.000+220.000
Valoracin produccin empezada y terminada
1.760.000
Valoracin produccin en curso al final
1.100.000

46

Costes de fabricacin
Total
384.000
754.000
1.800.000 4.880.000
200 al 50%
800
500 al 60%
1.200
1.500
3.700
384.000+150.000 1.124.000
1.200.000 2.960.000
450.000 1.550.000

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 10
La empresa farmacutica KUR & HERA elabora, entre otros productos, una
pcima estimulante denominada Mazel Hera. El proceso de elaboracin de la misma
consta de dos fases. En la primera se obtiene, mediante trituracin y prensado de races
y hierbas, el extracto vegetal base de la pcima. En la segunda se procede a la
decantacin y envasado del extracto para obtener el producto final.
Durante el mes de octubre del ao XX se incorpor a la primera fase la cantidad
necesaria de materias primas (races y hierbas) para obtener 16.000 unidades de Mazel
Hera. Al final del mes se haban terminado (en lo que a esta primera fase se refiere)
12.000 unidades, quedando las restantes 4.000 unidades en curso con un grado de
elaboracin del 75 por 100. Los costes correspondientes a esta fase fueron los
siguientes:
Consumo de materias primas
Mano de obra directa
Gastos generales de fabricacin

800.000 u.m.
450.000 u.m.
300.000 u.m.

A la segunda fase pasaron ese mismo mes 15.000 unidades (en forma de extracto
vegetal), terminndose completamente 10.000 unidades y quedando en curso las
restantes 5.000 unidades con un grado de avance en esta fase del 40 por 100. Los costes
de esta fase fueron los siguientes en octubre del ao XX:
Mano de obra directa
Gastos generales de fabricacin

168.000 u.m.
456.000 u.m.

Se vendieron en el mes 8.000 unidades de Mazel Hera, por un importe total de


2.000.000 u.m. (250 u.m./unidad).
No haba, al comenzar el mes, existencias de productos en curso (en ninguna de
las dos fases) ni de productos terminados. S haba, en cambio, existencias iniciales de
productos semiterminados (extracto vegetal): 3.000 unidades con un coste total
incorporado de 270.000 u.m. (90 u.m./unidad).
SE PIDE
1. Determinacin de los costes unitarios (con detalle por factores) y valoracin de
la produccin obtenida en cada fase del proceso.
2. Determinacin del margen industrial obtenido.

47

Carlos Abelln Ossenbach

1. Fase de trituracin y prensado:


Materias
MOD
primas
800.000
450.000
12.000
12.000
4.000 4.000 al 75%
16.000
15.000
50
30
600.000
360.000
200.000
90.000

Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

GGF

Total

300.000
12.000
4.000 al 75%
15.000
20
240.000
60.000

1.550.000

100
1.200.000
350.000

GGF

Total

456.000
10.000
5.000 al 40%
12.000
38
380.000
76.000

2.094.000

2. Almacn de productos semiterminados:


Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

Kg.
3.000
12.000
15.000
0

u.m. / Kg.
90
100
98
0

TOTAL
270.000
1.200.000
1.470.000
0

3. Fase de decantacin y envasado:


Productos
MOD
semiterminados
1.470.000
168.000
10.000
10.000
5.000 5.000 al 40%
15.000
12.000
98
14
980.000
140.000
490.000
28.000

Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

150
1.500.000
594.000

4. Almacn de productos terminados:


Kg.
Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

Margen industrial:
Ventas:
Coste de ventas:

u.m. / Kg.

0
10.000
8.000
2.000

0
150
150
150

TOTAL
0
1.500.000
1.200.000
300.000

2.000.000
- 1.200.000
800.000

48

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 11
La empresa CARRIN, S.L., fabrica una determinada pieza para equipos
industriales de refrigeracin. El proceso productivo de dicha pieza consta de dos fases:
troquelado y acabado. Para asegurar que el suministro de piezas a la fase de acabado no
se vea interrumpido por eventuales incidencias en la de troquelado, la empresa procura
mantener siempre cierto nmero de piezas troqueladas en existencia.
La informacin de que se dispone para el perodo objeto de estudio es la
siguiente:
Existencias iniciales
Materias primas: 10.000 kg
Productos en curso-troquelado: 10.000 piezas.
Productos en curso-acabado: 4.000 piezas
Productos semiterminados: 15.000 piezas
Productos terminados: 10.000 piezas

2.000.000 u.m.
4.745.000 u.m.
3.004.000 u.m.
8.850.000 u.m.
8.320.000 u.m.

Los productos en curso en la fase de troquelado tenan incorporada materia


prima por importe de 3.000.000 u.m., mano de obra directa por 760.000 u.m. y
gastos generales de fabricacin por 985.000 u.m.
Los productos en curso en la fase de acabado teman incorporados unos costes
propios de dicha fase de 380.000 u.m. de mano de obra directa y 280.000 u.m. de
gastos generales de fabricacin (no se incorpora materia prima en esta fase).
La empresa trata todas sus existencias por el mtodo del coste medio.
Compras
Se compraron durante el perodo 40.000 Kg. de materia prima con un coste total
de compra de 9.000.000 u.m.
Troquelado
Durante el perodo objeto de estudio se inici el troquelado de 30.000 nuevas
piezas (adems de las 10.000 que haba en curso al principio). Se terminaron en total
35.000 piezas y las restantes 5.000 quedaron en curso al final del perodo con toda la
materia prima incorporada y un grado de transformacin del 60 por 100.
Se consumieron para ello 45.000 Kg. de materia prima y se incurri en unos
costes de transformacin de 8.800.000 u.m., de los que 3.800.000 u.m. corresponden
a mano de obra directa y los restantes 5.000.000 u.m. a gastos generales de
fabricacin.

49

Carlos Abelln Ossenbach

Acabado
Adems de las piezas inicialmente en curso, se comenz el acabado de otras
40.000 piezas, terminndose totalmente 36.000 y quedando las restantes 8.000 en
curso al final del perodo con un grado de avance del 50 por 100.
Los costes correspondientes a esta fase durante el periodo objeto de estudio
fueron 5.500.000 u.m. de mano de obra directa y 4.200.000 u.m. de gastos
generales de fabricacin.
Ventas
Se vendieron 40.000 piezas a 1.250 u.m./pieza.

TRABAJO A REALIZAR
Clculo de los costes unitarios, determinacin del margen industrial obtenido y
valoracin de las existencias finales.
Almacn de materias primas:
Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

Kg.
10.000
40.000
45.000
5.000

u.m. / Kg.
200
225
220
220

TOTAL
2.000.000
9.000.000
9.900.000
1.100.000

Fase de troquelado:
Gastos de produccin periodo anterior
Gastos de produccin periodo actual
Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

Materias
MOD
GGF
Total
primas
3.000.000
760.000
985.000 4.745.000
9.900.000
3.800.000
5.000.000 18.700.000
12.900.000
4.560.000
5.985.000 23.445.000
35.000
35.000
35.000
5.000 5.000 al 60% 5.000 al 60%
40.000
38.000
38.000
322,5
120
157,5
600
11.287.500
4.200.000
5.512.500 21.000.000
1.612.500
360.000
472.500 2.445.000

Almacn de productos semiterminados:


Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

Kg.
15.000
35.000
40.000
10.000

u.m. / Kg.
TOTAL
590 8.850.000
600 21.000.000
597 23.880.000
597 5.970.000

Fase de acabado:
Gastos de produccin periodo anterior
Gastos de produccin periodo actual
Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

Materias
MOD
GGF
Total
primas
2.344.000
380.000
280.000 3.004.000
23.880.000
5.500.000
4.200.000 33.580.000
26.224.000
5.880.000
4.480.000 36.584.000
36.000
36.000
36.000
8.000 8.000 al 50% 8.000 al 50%
44.000
40.000
40.000
596
147
112
855
21.456.000
5.292.000
4.032.000 30.780.000
4.768.000
588.000
448.000 5.804.000

50

Carlos Abelln Ossenbach

Almacn de productos terminados:


Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

Margen industrial:
Ventas:
Coste de ventas:

Kg.
10.000
36.000
40.000
6.000

u.m. / Kg.
TOTAL
832 8.320.000
855 30.780.000
850 34.000.000
850 5.100.000

50.000.000
- 34.000.000
16.000.000

51

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 12
La empresa industrial PROCESA se dedica a la elaboracin en serie de un
nico producto P a partir de la materia prima M. Dicha materia es transformada en
el Taller I y los productos as obtenidos pasan despus al Taller II para su acabado (no
incorporndose ms materia prima).
El tratamiento en el Taller I lleva bastante tiempo, por lo que siempre quedan
productos en curso de un mes para otro. Para el clculo del coste unitario en este taller,
la empresa utiliza el mtodo del coste medio.
En el Taller II, en cambio, el tratamiento es muy rpido, inicindose y
terminndose siempre en el mismo da.
El perodo contable de clculo es el mes y el balance de situacin a 1 de febrero
del ao XI el que figura a continuacin:
PASIVO

ACTIVO
Bancos
Clientes
IFT en capital
Materias primas
Materias auxiliares
Productos en curso
Productos terminados
Maquinaria industrial
Terrenos y construcciones
Amort. acda. inmov. material
Gastos de I+D
Gastos anticipados
TOTAL

3.200.000
1.000.000
600.000
170.000
15.000
380.000
720.000
20.000.000
30.000.000
-14.125.000
400.000
60.000
42.420.000

Capital social
Reservas voluntarias
Deudas a largo plazo
Deudas a corto plazo
Proveedores
Acreedores prestacin de servicios

28.000.000
1.000.000
12.500.000
750.000
80.000
90.000

TOTAL

42.420.000

Notas al balance de situacin


a) Las existencias de materias primas son de 10.000 Kg.
b) Las existencias de productos en curso son de 20.000 unidades. El detalle de los
costes incorporados a los mismos es el siguiente:
Materias primas
160.000 u.m.
Costes de transformacin 220.000 u.m.

c) La empresa valora todos sus inventarios de acuerdo con la clusula FIFO.


d) Las existencias de productos terminados son de 15.000 unidades.
e) Los edificios tienen el siguiente desglose, en cuanto al empleo del espacio
disponible:
Planta industrial
Oficinas administrativas
Locales comerciales

250 m
150 m
100 m

52

Carlos Abelln Ossenbach

Operaciones del periodo


1.

Se cobran los derechos recogidos en la cuenta de clientes al comienzo del


ejercicio.

2.

La nmina del mes, abonada, ha tenido el siguiente detalle:


Sueldos y salarios:
2.300.000 u.m.
S. Social a cargo de la empresa:
500.000 u.m.
S. Social a cargo de los empleados: 200.000 u.m.
Retenciones a cuenta del IRPF:
100.000 u.m.

Del importe total de los gastos de personal, corresponden a mano de obra


directa 1.600.000 u.m. y el resto se reparte por partes iguales entre
Fabricacin, Ventas y Administracin.
Horas de mano de obra directa trabajadas en el Taller I: 5.400 horas; en el
Taller II: 2.600 horas.
3.

En el mes de febrero se adquirieron a crdito 50.000 Kg. de materia prima a 19


u.m./Kg. y se consumieron 40.000 Kg.

4.

Se adquirieron, tambin a crdito, materias auxiliares por importe de 75.000


u.m. El consumo durante el mes de febrero fue de 65.000 u.m.

5.

En el Taller I se pusieron en fabricacin, adems de los productos en curso al


inicio del mes, otras 80.000 unidades. Al final del perodo 70.000 unidades
quedaron totalmente terminadas. Las restantes 30.000 unidades seguan en
curso y tenan incorporada ya toda la materia prima y un tercio de los costes de
transformacin necesarios para su terminacin.

6.

En el Taller II se pusieron en fabricacin durante el mes de febrero 50.000


unidades, que quedaron completamente terminadas.

7.

Las ventas del mes fueron de 60.000 unidades al precio de 90 u.m./ud. Un 75


por 100 de las mismas se efectuaron al contado, concediendo la empresa
descuentos por pronto pago por un total de 200.000 u.m.

8.

Por comisiones que corresponden a agentes independientes por las ventas del
mes, la empresa adeuda 250.000 u.m.

9.

Se abonaron 120.000 u.m. por el seguro de la maquinaria. Esta pliza cubre


riesgos desde el 1 de febrero del ao Xl al 31 de enero del ao X2.

10. Se abonaron tambin 25.000 u.m. por el alquiler de unos locales comerciales
durante el mes de febrero.
11. Existen dudas razonables sobre el xito tcnico de la investigacin en curso,
por lo que su coste se sanea en este ejercicio.
12.

La empresa ha cobrado dividendos de los ttulos de su cartera de valores por


importe de 25.000 u.m.

53

Carlos Abelln Ossenbach

13. Se abonaron 90.000 u.m. por una campaa publicitaria que cubre el primer
trimestre del ao Xl. Esta circunstancia se tuvo en cuenta en la contabilizacin
del mes de enero.
14. Tanto la maquinaria como el edificio se amortizan al 1 por 100 mensual sobre
su coste de adquisicin (valor del terreno: 5.000.000 u.m.). La maquinaria
puede ser utilizada tanto en el Taller I como en el Taller II.
15. La clave de distribucin para asignar los gastos generales de fabricacin son
las horas de mano de obra directa trabajadas en cada taller.
SE PIDE:
1. Contabilizacin de las operaciones del perodo:
1.
2.

DEBE
1.000.000

Bancos

2.300.000
500.000

Sueldos y salarios
Seg. Social a cargo de la empresa

3.

950.000

4.

75.000

7.

3.850.000
1.350.000
200.000

8.

250.000

9.

10.000
110.000

10.

25.000

11.

400.000

12.

25.000

LIBRO DIARIO
a Clientes

1.000.000

a Bancos
Deudas con la Seguridad
Social
Hacienda Pblica, acreedor
por conceptos fiscales

2.000.000

a Proveedores

950.000

a Proveedores

75.000

Compras de materias auxiliares


Bancos
Clientes
Descuentos sobre ventas por
pronto pago
Comisiones por servicios
exteriores
Gastos por seguros
Gastos anticipados

250.000

a Bancos

120.000

a Bancos

25.000

Arrendamientos
Prdidas procedentes de
inmovilizado inmaterial
400.000

Bancos

90.000

Acreedores por prestacin de


servicios

30.000

Publicidad

200.000
250.000

5.400.000

a Acreedores diversos

a Gastos de I+D

14.

700.000
100.000

Compras de materias primas

a Ventas

13.

HABER

a Ingresos financieros de
participaciones en capital

25.000

a Bancos

90.000

a Gastos anticipados

30.000

Amortizacin Maquinaria
Amort. Edificios
a Amort. acda. inmov. material

54

450.000

Carlos Abelln Ossenbach

2. Reclasificacin funcional de los costes de explotacin del ejercicio:


CONCEPTO

TOTAL

Materias auxiliares
Sueldos y salarios +
Seguridad Social
Servicios prof. independ.
Seguro Maquinaria
Arrendamientos
Publicidad
Amort. maquinaria
Amort. edificios
TOTAL

65.000
2.800.000
250.000
10.000
25.000
30.000
200.000
250.000
3.630.000

MOD I

MOD II

1.080.000 520.000

GGF
65.000
400.000

VENTAS

ADMN. Y
GENERALES

400.000

400.000

250.000
10.000
25.000
30.000

1.080.000 520.000

200.000
125.000
800.000

50.000
755.000

75.000
475.000

* Los Gastos Generales de Fabricacin se distribuyen en dos (taller I y taller II)


siguiendo la clave de distribucin de las horas trabajadas en cada taller:
Total gastos: 800.000 u.m.
Total horas: 8.000 horas (= 5.400 + 2.600)
1 hora = 100 u.m./hora
Taller I: 5.400 horas 100 u.m./hora = 540.000 u.m.
Taller II: 2.600 horas 100 u.m./hora = 260.000 u.m.
Costes de transformacin totales:
Taller I: 540.000 + 1.080.000 = 1.620.000 u.m.
Taller II: 260.000 + 520.000 = 780.000 u.m.

3. Clculo del coste unitario y valoracin de la produccin de cada taller,


desglosando entre materias primas y costes de transformacin:
Almacn de materias primas:
Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

Kg.
10.000
50.000
40.000
20.000

u.m. / Kg.
17
19
18,5
19

Ud.
20.000
20.000
30.000
30.000

TOTAL
380.000
380.000
500.000
500.000

TOTAL
170.000
950.000
740.000
380.000

Almacn de productos en curso:


Existencias iniciales
Consumo
Entradas
Existencias finales

Taller I:
Gastos de produccin periodo anterior
Gastos de produccin periodo actual
Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

Materias
primas
160.000
740.000
900.000
70.000
30.000
100.000
9
630.000
270.000

Costes transformacin

u.m./ud.

TOTAL

Total

220.000
380.000
1.620.000 2.360.000
1.840.000 2.740.000
70.000
30.000 a 1/3
80.000
23
32
1.610.000 2.240.000
230.000
500.000

Almacn de productos semiterminados:


Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

0
70.000
50.000
20.000

55

0
32
32
32

0
2.240.000
1.600.000
640.000

Carlos Abelln Ossenbach

Taller II:
Productos
semiterminados
1.600.000
50.000
32
1.600.000

Total
Produccin terminada
Coste unitario
Valoracin produccin terminada

Costes transformacin

Total

780.000 2.380.000
50.000
15,6
47,6
780.000 2.380.000

Almacn de productos terminados:


Ud.
15.000
50.000
60.000
5.000

Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

u.m. / ud.
48
47,6
47,7
47,6

TOTAL
720.000
2.380.000
2.862.000
238.000

4. Cuenta de resultados funcional:


Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
- Resultado financiero:
Resultado act. ord.:
- Resultado act. ext.:
Resultado antes imp.:

5.400.000
2.862.000
2.538.000
755.000
1.783.000
475.000
1.308.000
175.00039
1.133.000
400.000
733.000

5. Presentacin del balance de situacin final y de la cuenta de prdidas y


ganancias conforme a los modelos de cuentas anuales del P.G.C.:
Cuenta de Prdidas y Ganancias:
DEBE
2.300.000 Sueldos y salarios
500.000 Seguridad Social
740.000
65.000
250.000
10.000
25.000
30.000
200.000
250.000
482.000
1.308.000

a cargo de la

empresa

Consumo de materias primas


Consumo de materias auxiliares
Comisiones por servicios exteriores
Gastos por seguros
Arrendamientos
Publicidad
Amort. Maquinaria
Amort. Edificios
Reduccin productos terminados
BENEFICIOS DE EXPLOTACIN
200.000 Descuentos sobre ventas por pronto
pago

1.133.000
400.000
733.000
733.000

HABER
5.400.000 Ventas
120.000 Aumento productos en curso
640.000 Aumento productos semiterminados

25.000 Ingresos financieros de participaciones en


capital
175.000 RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS

BENEFICIO ACT. ORDINARIAS


Prdidas de Inmovilizado inmaterial
BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto sobre beneficios
RESULTADO DEL EJERCICIO

400.000 RESULTADOS EXTRAORD. NEGATIVOS

39

175.000 = 200.000 (descuentos sobre ventas por pronto pago) 25.000 (ingresos financieros de
participaciones en capital)

56

Carlos Abelln Ossenbach

Balance de Situacin Final:


ACTIVO
Bancos
Clientes
IFT en capital
Materias primas
Materias auxiliares
Productos en curso
Productos semiterminados
Productos terminados
Maquinaria industrial
Terrenos y construcciones
Amort. acda. inmov. material
Gastos anticipados
TOTAL

5.840.000
1.350.000
600.000
380.000
25.000
500.000
640.000
238.000
20.000.000
30.000.000
-14.575.000
140.000
45.138.000

57

PASIVO
Capital social
Reservas voluntarias
Deudas a largo plazo
Deudas a corto plazo
Proveedores
Acreedores prestacin de servicios
Deudas con Seguridad Social
Hacienda Pblica, acreedor por
conceptos fiscales
Prdidas y Ganancias

TOTAL

28.000.000
1.000.000
12.500.000
750.000
1.105.000
250.000
700.000
100.000
733.000

45.138.000

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 13
La empresa industrial JOTASA se dedica a la elaboracin de un nico
producto X que obtiene a partir de la materia prima B. El proceso productivo se
compone de dos fases que se localizan en los Talleres I y II, incorporndose la materia
prima ntegramente en el Taller I.
Su perodo contable para el clculo de los costes y resultados es mensual, y a 30
de diciembre del ao X5 presenta los siguientes saldos:
100
430
310
601
4009
480
220
223
330
340
350
142
640
627
6291
201
410
112
282
572
520
526

CUENTAS
Capital social
Clientes
Materias primas (1.000 Kg.)
Compras de materias primas (2.100 Kg.)
Proveedores, facturas pendientes de formalizar
Gastos anticipados
Terrenos y bienes naturales
Maquinaria
Productos en curso en el Taller I (200 uds.)
Productos semiterminados (400 uds.)
Productos terminados (100 uds.)
Provisin para responsabilidades
Sueldos y salarios
Publicidad y propaganda
Comunicaciones
Gastos de primer establecimiento
Acreedores por prestacin de servicios
Reserva legal
Amort. acda. inmovilizado material
Bancos e institucines de crdito, c/c vista
Deudas a corto plazo con entidades de crdito
Intereses a pagar a corto plazo

SALDOS
10.000.000
600.000
95.000
205.800
205.800
88.000
10.700.000
4.000.000
58.000
106.100
28.600
80.000
216.000
50.000
80.000
200.000
40.000
408.300
660.000
?
6.000.000
450.000

D/H
H
D

Informacin complementaria
1. Formalizada la factura con el proveedor de materias primas, se devuelven 100
Kg. por mal estado y se abona la diferencia.
2. Falta por contabilizar la venta de 1.000 unidades de productos terminados a 800
u.m., cobrada al contado con un descuento por pronto pago de 10.000 u.m. Al
cliente se le concedi tambin una rebaja por volumen de pedido de 11.500 u.m.
(ambos descuentos incluidos en factura).
3. Los gastos anticipados corresponden a la luz consumida durante el mes de
diciembre en todas las instalaciones de la empresa.
4. De los gastos de personal, 108.000 u.m. corresponden a la mano de obra directa,
44.000 u.m. a gastos generales de fabricacin, 24.000 u.m. a administracin y el
resto se ha empleado en la construccin de un edificio que la empresa ha
iniciado con sus propios medios.
Las horas de mano de obra directa trabajadas han sido: 840 horas en el Taller I y
240 horas en el Taller II.
5. Se abona el alquiler de las instalaciones correspondiente al mes de diciembre:
256.000 u.m.

58

Carlos Abelln Ossenbach

Estas instalaciones tienen una superficie total de 1.000 m, de los que la fbrica
ocupa 500 m, administracin 300 m y distribucin 200 m.
6. La amortizacin de la maquinaria se dota en funcin de su utilizacin efectiva y
sobre el coste de adquisicin. Se estima que la capacidad productiva total de la
maquinaria es de 8.000 horas. En este mes se ha utilizado durante veinte das a
una media de seis horas diarias (80 horas para fabricacin y 40 horas en la
construccin del edificio).
7. El prstamo de que disfruta la empresa devenga un inters anual del 18 por 100
pagadero, junto con la cuota de amortizacin, por semestres vencidos.
Esta cuota de amortizacin semestral asciende a 1.000.000 u.m.
8. Se imputa al perodo el 10 por 100 del saldo de gastos de establecimiento.
9. Durante el mes de diciembre se consumieron en el Taller I 1.500 Kg. de materia
prima. Se comenz la fabricacin de 1.600 unidades, se terminaron 1.200 uds. y
las restantes 600 uds. quedaron en proceso a fin de mes con toda la materia
prima incorporada y un grado de avance de 2/3 en costes de transformacin.
Las existencias iniciales en curso en este taller tenan incorporada ya toda la
materia prima necesaria para su terminacin, 12.000 u.m. de mano de obra
directa y 28.000 u.m. de gastos generales de fabricacin.
Utilcese el mtodo de coste medio para el clculo del coste unitario de
produccin en este taller.
10. Durante ese mismo mes se comenz en el Taller II la fabricacin de 1.100
unidades, de las que 200 quedaron en curso con un grado de avance del 50 por
100 y las restantes 900 se terminaron.
11. Todos los inventarios se valoran aplicando la clusula FIFO.
12. Los costes indirectos de fbrica se distribuyen entre los talleres en funcin de las
horas-mquina trabajadas: 196 h-m en el Taller I y 60 h-m en el Taller II.
13. La cuenta de comunicaciones recoge el gasto por telfono y fax. Se estima que
ambos se utilizan por igual para las funciones de administracin y distribucin.
14. La direccin de la empresa ha optado por repartir el coste de luz en funcin de
los m que ocupa cada actividad.
TRABAJO A REALIZAR
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Completar la relacin de saldos, indicando el signo deudor (D) o acreedor (H)


de cada uno de ellos (tal como figura para los dos primeros saldos) y la cifra de
Bancos.
Contabilizacin de las operaciones pendientes.
Cuadro de reclasificacin funcional de los costes de explotacin.
Fichas de costes de ambos talleres, en las que se ponga de manifiesto el coste
unitario desglosado por factores y la valoracin de la produccin obtenida.
Cuenta de resultados funcional.
Presentacin del balance de situacin final y de la cuenta de prdidas y
ganancias conforme a los modelos de cuentas anuales del PGC.

59

Carlos Abelln Ossenbach

1. Completar la relacin de saldos, indicando el signo deudor (D) o acreedor


(H) de cada uno de ellos y la cifra de Bancos:
100
430
310
601
4009
480
220
223
330
340
350
142
640
627
6291
201
410
112
282
572
520
526

CUENTAS
Capital social
Clientes
Materias primas (1.000 Kg.)
Compras de materias primas (2.100 Kg.)
Proveedores, facturas pendientes de formalizar
Gastos anticipados
Terrenos y bienes naturales
Maquinaria
Productos en curso en el Taller I (200 uds.)
Productos semiterminados (400 uds.)
Productos terminados (100 uds.)
Provisin para responsabilidades
Sueldos y salarios
Publicidad y propaganda
Comunicaciones
Gastos de primer establecimiento
Acreedores por prestacin de servicios
Reserva legal
Amort. acda. inmovilizado material
Bancos e institucines de crdito, c/c vista
Deudas a corto plazo con entidades de crdito
Intereses a pagar a corto plazo

SALDOS
10.000.000
600.000
95.000
205.800
205.800
88.000
10.700.000
4.000.000
58.000
106.100
28.600
80.000
216.000
50.000
80.000
200.000
40.000
408.300
660.000
1.416.600
6.000.000
450.000

D/H
H
D
D
D
H
D
D
D
D
D
D
H
D
D
D
D
H
H
H
D
H
H

2. Contabilizacin de las operaciones pendientes:


DEBE
1.

205.800
205.800

2.

778.500
10.000

3.

88.000

5.

256.000

6.

60.000

7.

90.000
540.000
1.000.000

8.

20.000

HABER

LIBRO DIARIO
Proveedores, facturas pendientes de
formalizar
a Proveedores
Proveedores
a Bancos
a Devoluciones de compras y operaciones
similares
Bancos
Descuentos sobre ventas por pronto
pago
a Ventas de productos terminados
Suministros
a Gastos anticipados
Arrendamientos
a Bancos
Amortizacin Maquinaria
a Amort. acda. inmovilizado material
Intereses de deudas a corto plazo
a Intereses a pagar a corto plazo
Intereses a pagar a corto plazo
a Bancos
Deudas a corto plazo
a Bancos
Amort. de Gastos de Establecimiento
a Gastos de Establecimiento

205.800
196.000
9.800

788.500
88.000
256.000
60.000
90.000
540.000
1.000.000
20.000

3. Cuadro de reclasificacin funcional de los costes de explotacin:


CONCEPTO
Sueldos y salarios
Publicidad
Comunicaciones
Suministros
Arrendamientos
Amort. Maquinaria
Amort. Gastos Establecimiento
TOTAL

TOTAL
216.000
50.000
80.000
88.000
256.000
60.000
20.000
770.000

MOD 1
84.000

MOD 2
24.000

GGF
44.000

44.000
128.000
40.000
84.000

24.000

256.000

VENTAS

ADMN.
24.000

50.000
40.000
17.600
51.200

40.000
26.400
76.800

158.800

20.000
187.200

EDIFICIO
40.000

20.000
60.000

* Los GGF se dividen en 196.000 u.m. para el Taller I y 60.000 u.m. para el Taller II.

60

Carlos Abelln Ossenbach

4. Fichas de costes de ambos talleres, en las que se ponga de manifiesto el coste


unitario desglosado por factores y la valoracin de la produccin obtenida.
Almacn de materias primas:
Kg.
1.000
2.000
1.500
1.500

Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

u.m. / Kg.
95
98
96
98

TOTAL
95.000
40
196.000
144.000
147.000

Fase de produccin Taller I:


Materias
primas
18.000
144.000
162.000
1.200
600
1.800
90
108.000
54.000

Gastos de produccin periodo anterior


Gastos de produccin periodo actual
Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

MOD

GGF

12.000
84.000
96.000
1.200
600 a 2/3
1.600
60
72.000
24.000

28.000
196.000
224.000
1.200
600 a 2/3
1.600
140
168.000
56.000

Total
58.000
424.000
482.000

290
348.000
134.000

Almacn de productos semiterminados:


Ud.
400
1.200
1.100
500

Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

u.m. / ud.
265,25
290
281
290

TOTAL
106.100
348.000
309.100
145.000

Fase de produccin Taller II:


Productos
semiterminados
309.100
900
200
1.100
281
252.900
56.200

Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

MOD
24.000
900
200 al 50%
1.000
24
21.600
2.400

GGF

Total

60.000 393.100
900
200 al 50%
1.000
60
365
54.000 328.500
6.000 64.600

Almacn de productos terminados:


Ud.
100
900
1.000
0

Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

u.m. / ud.
286
365
357,1
0

TOTAL
28.600
328.500
357.100
0

5. Cuenta de resultados funcional:


Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
Resultado financiero:
Resultado act. ord.:
Resultado act. ext.:
Resultado antes imp.:

40

788.500
- 357.000
431.400
- 158.800
272.600
- 187.200
85.400
-100.000
- 14.600
0
- 14.600

= (90.000 + 10.000)

196.000 = 205.800 (compras de materias primas) 9.800 (devoluciones de compras y op. similares)

61

Carlos Abelln Ossenbach

6. Presentacin del balance de situacin final y de la cuenta de prdidas y


ganancias confrome a los modelos de cuentas anuales del P.G.C.:
Cuenta de Prdidas y Ganancias:
Reduccin existencias PPTT
Compras materias primas
- Devoluciones de compras
Compras netas
- Aumento de existencias
Consumo de materias primas
Sueldos y salarios
Amortizacin maquinaria
Amortizacin gastos de establecimiento
Publicidad
Comunicaciones
Suministros
Arrendamientos
BENEFICIOS DE EXPLOTACIN
Descuentos sobre ventas por pronto
pago
Intereses de deudas

DEBE
HABER
28.600 Ventas netas productos terminados
205.800 Aumento existencias productos semiterminados
- 9.800 Aumento existencias productos en curso Taller
I
196.000 Aumento existencias productos en curso Taller
- 52.000 II
Trabajos para inmovilizado
144.000
216.000
60.000
20.000
50.000
80.000
88.000
256.000
85.400
10.000
90.000 RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS

PRDIDA ACTIVIDADES ORDINARIAS


NO HAY RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
PRDIDA DEL EJERCICIO

788.500
38.900
76.000
64.600
60.000

100.000
14.600
14.600

Balance de Situacin:
ACTIVO
INMOVILIZADO
Gastos establecimiento
Terrenos y bienes naturales
Maquinaria
Construcciones en curso
- Amortizacin acumulada
ACTIVO CIRCULANTE
Materias primas
Producto en curso Taller I
Productos en curso Taller II
Productos semiterminados
Clientes
Bancos c/c
TOTAL

PASIVO
FONDOS PROPIOS
180.000 Capital social
10.700.000 Reserva legal
4.000.000 Prdidas y Ganancias
60.000
- 720.000
14.220.000 PROVISIN RIESGOS Y GASTOS
Provisin para responsabilidades
147.000
134.000 ACREEDORES A CORTO PLAZO
64.600 Deudas a corto plazo con E/C
145.000 Acreedores por prestacin de servicios
600.000
203.100
1.293.700
15.513.700
TOTAL

62

10.000.000
408.300
- 14.600
10.393.700
80.000
80.000
5.000.000
40.000
5.040.000

15.513.700

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 14
La empresa industrial SEGORBE se dedica a la elaboracin y distribucin de
los dos productos, M y P, que obtiene a partir de una misma materia prima. Para la
determinacin y control de sus costes tiene establecidos los siguientes centros de
actividad y responsabilidad (se indican tambin las unidades de obra utilizadas para la
medida de su actividad y para la imputacin de sus costes):
CENTRO
Conservacin:
Aprovisionamiento:
Taller 1:
Taller 2:
Distribucin:
Administracin:

UNIDAD DE OBRA
Nmero de pedidos
Kg. comprados
Horas mquina
Horas hombre
Unidades vendidas
-

La elaboracin de los productos M y P es simultnea y se compone de dos etapas


que se desarrollan en los talleres 1 y 2 sucesivamente. El proceso de fabricacin (ambas
etapas) se inicia y termina siempre en el mismo da, por lo que nunca quedan existencias
de productos en curso ni semiterminados.
El centro de Conservacin tiene como finalidad atender al mantenimiento de las
instalaciones de la empresa y, como tal, su coste se repercute a los dems centros en
funcin del nmero de pedidos que recibe de los mismos.
En el periodo objeto de estudio ha recibido 10 pedidos del centro de
Aprovisionamiento, 30 del Taller 1, 40 del Taller 2 y 20 de Administracin.
El centro de Administracin carece de unidad de obra, imputando sus costes
directamente a resultados.
Los datos sobre existencias iniciales, compras, gastos e ingresos de dicho
periodo son los siguientes:
Existencias iniciales de materias primas: 20 Kg.
Compras de materias primas: 100 Kg.
Gastos de personal
Servicios exteriores
Amortizacin del inmovilizado
Ventas de productos M: 30 unidades
Ventas de productos P: 10 unidades
Rappels sobre ventas de productos M:

580 u.m.
2.500 u.m.
3.000 u.m.
1.400 u.m.
1.200 u.m.
5.600 u.m.
7.000 u.m.
100 u.m.

El anlisis de los gastos del periodo y la aplicacin, en los casos procedentes, de


las oportunas claves de distribucin, han conducido a la siguiente localizacin de los
mismos por centros:
Gastos del personal:
Conservacin:
Aprovisionamiento:
Taller 1:
Taller 2:
Distribucin:
Administracin:
Servicios exteriores:
Conservacin:
Aprovisionamiento:
Taller 1:
Taller 2:

400 u.m.
150 u.m.
750 u.m.
750 u.m.
450 u.m.
500 u.m.
300 u.m.
50 u.m.
500 u.m.
250 u.m.

63

Carlos Abelln Ossenbach

Distribucin:
Administracin:
Amortizaciones:
Conservacin:
Aprovisionamiento:
Taller 1:
Taller 2:
Distribucin:
Administracin:

50 u.m.
250 u.m.
300 u.m.
100 u.m.
450 u.m.
100 u.m.
100 u.m.
150 u.m.

Los datos relativos a la fase de elaboracin son los siguientes:


- Se han obtenido 30 unidades de M y 10 unidades de P
- Se ha consumido toda la materia prima: 70 Kg. para la fabricacin de M y el
resto (50 Kg.) para la de P.
- El Taller I ha desarrollado una actividad de 100 horas mquina, de las que 40
han sido para la elaboracin del producto M y 60 para la de P.
- La actividad del Taller 2 ha sido de 150 horas hombre: 80 para el producto
M y 70 para el producto P.
SE PIDE:
1. Cuadro de reparto y determinacin de coste por unidad de obra en cada centro:
Personal
Servicios
exteriores
Amortizaciones
SUBTOTAL
Subreparto
CONSERV.
TOTAL

TOTAL
3.000
1.400

CONSER.
400
300

APROV.
150
50

TALLER 1
750
500

TALLER 2
750
250

DISTRIB.
450
50

ADMN.
500
250

1.200
5.600

300
1.000
(1.000)

100
300
100

450
1.700
300

100
1.100
400

100
600
0

150
900
200

5.600

400

2.000

1.500

600

1.100

* Taller 1:
2.000 u.m. / 100 horas mquina 20 u.m. / hora mquina
gastos Taller 1 para el producto M: 40 20 = 800 u.m.
gastos Taller 1 para el producto P: 60 20 = 1.200 u.m.
* Taller 2:
1.500 u.m. / 150 horas hombre 10 u.m. / hora hombre
gastos Taller 2 para el producto M: 80 10 = 800 u.m.
gastos Taller 2 para el producto P: 70 10 = 700 u.m.

2. Determinacin de los costes de produccin:


Almacn de materias primas:
Kg.
Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

20
100
120
0

u.m. / Kg.
29
29
29
0

TOTAL
580
41
2.900
3.480
0

* Consumo de materia prima del producto M: 70 Kg. 29 u.m./Kg. = 2.030 u.m.


* Consumo de materia prima del producto P: 50 Kg. 29 u.m./Kg. = 1.450 u.m.

41

2.900 = 2.500 (compras de materias primas) + 400 (costes de aprovisionamiento)

64

Carlos Abelln Ossenbach

Proceso de elaboracin:
Materias
primas
3.480
2.030
1.450
40
30
10

TOTAL
Producto M:
Producto P:
Unidades producidas
Producto M:
Producto P:
Coste unitario:
Producto M:
Producto P:

Taller 1
2.000
800
1.200

Taller 2

TOTAL

1.500
800
700

6.980
3.630
3.350

121
335

3. Cuenta de resultados funcional:


Ventas brutas:
- Rappels:
Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
- Resultado financiero:
Resultado act. ord.:
- Resultado act. ext.:
Resultado antes imp.:

65

Producto M
5.600
100
5.500
3.630
1.870
450
1.420

Producto P
7.000
0
7.000
3.350
3.650
150
3.500

TOTAL
12.600
100
12.500
6.980
5.520
600
4.920
1.100
3.820
0
3.820
0
3.820

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 16
La empresa industrial MERRY se ha especializado en la fabricacin de dos
productos, B y C, a partir de una materia A. Dicho proceso de transformacin se realiza
en un taller de fabricacin y cuenta con el apoyo de un taller auxiliar que presta
servicios de mantenimiento y conservacin de la maquinaria industrial. La distribucin
de los productos est encomendada a otra empresa del grupo que cobra por sus servicios
una comisin del 10 por 100 sobre ventas.
La empresa lleva su contabilidad por periodos mensuales y el balance de
comprobacin, a fecha 30 de abril del ao X2, es el siguiente:
Saldos Deudores
Terrenos y construcciones
Maquinaria
Propiedad industrial
Materias primas A (2.000 Kg.)
Compras de materias primas (3.000 Kg.)
Arrendamientos y cnones
Suministros
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Prdidas de crditos comerciales incobrables
Intereses de deudas a largo plazo
Clientes
Servicios profesionales independientes: comisiones sobre ventas
IVA soportado
Bancos
TOTAL

29.000.000
10.000.000
3.000.000
2.000.000
3.620.000
120.000
100.000
2.000.000
260.000
300.000
70.000
4.000.000
922.000
400.000
1.900.000
57.692.000

Saldos Acreedores
Capital social
Prima de emisin de acciones
Reserva legal
Reserva estatutaria
Rappels por compras de materias primas
Proveedores
IVA repercutido
Deudas a largo plazo
Venta de productos terminados B (300 uds.)
Venta de productos terminados C (200 uds.)
Descuento sobre compras por pronto pago
Amortizacin acumulada I.M.
Prdidas y Ganancias (meses anteriores)
TOTAL

23.000.000
1.000.000
4.000.000
1.822.000
20.000
5.000.000
900.000
8.720.000
2.400.000
6.820.000
10.000
2.000.000
2.000.000
57.692.000

Informacin complementaria al balance de comprobacin


En el balance de comprobacin, que est debidamente periodificado, falta por
incluir lo relativo a la amortizacin del inmovilizado material correspondiente al
ejercicio. Para ello ha de tenerse en cuenta que se ha estimado una vida til de veinte
aos para las construcciones, y que se amortizan de forma lineal sobe el coste de
adquisicin (siendo el valor del terreno: 5.000.000 u.m.).

66

Carlos Abelln Ossenbach

La maquinaria se amortiza sobre el coste de adquisicin en funcin de la


actividad realmente desarrollada en cada ejercicio, midiendo esta actividad en horasmquina. A lo largo de este mes dicha actividad ascendi a 160 horas-mquina. La vida
til total estimada de dicha maquinaria es de 10.000 horas.
Informacin complementaria para el clculo de los costes
1. Los gastos por arrendamientos corresponden al local utilizado como oficina
central, donde se desarrollan las tareas de direccin y administracin general
de la empresa.
2. Los edificios estn ocupados ntegramente por la planta industrial,
denominacin bajo la que se incluye tanto el taller de fabricacin (que ocupa
un 80 por 100 de la superficie), como el taller auxiliar (que ocupa el restante
20 por 100).
3. La maquinaria se emplea nicamente en el taller de fabricacin.
4. Los gastos de personal de los empleados que prestan sus servicios
directamente en el taller auxiliar, en el taller de fabricacin y en la oficina
central ascienden, respectivamente, a 350.000 u.m., 700.000 u.m. y
1.000.000 u.m. El resto de los gastos de personal corresponde a la limpieza
de la planta industrial.
5. El consumo de materias primas ha sido: 2.000 Kg. para los productos
terminados B y 3.000 Kg. para los productos terminados C (se utiliza el
criterio del coste medio ponderado en el caso de que existan materias primas
adquiridas a precios distintos).
6. Se han trabajado 100 horas-mquina en la produccin de B y 60 horasmquina en la produccin de C.
7. La produccin el ejercicio a sido de 319 unidades de producto terminado B y
de 262 unidades del producto terminado C.

67

Carlos Abelln Ossenbach

SE PIDE
1. Definicin de los centros de coste de la empresa:
Amortizacin del inmovilizado material:
Edificios42: 100.000 u.m.
Maquinaria43: 160.000 u.m.
Reclasificacin funcional:
CONCEPTO

TOTAL

Amort. Edificios
Amort. Maquinaria
Arrendamientos
Gastos personal
44
Suministros
Serv. profesionales
independientes
Prdidas crditos
incobrables
SUBTOTAL
SUBREPARTO
45
Limpieza
SUBTOTAL
Subreparto T. Aux.
TOTAL

100.000
160.000
120.000
2.260.000
100.000
922.000

Taller de
fabricacin
80.000
160.000

Taller
auxiliar
20.000

Limpieza
talleres

700.000

350.000

210.000

Distribucin

Admn. y
generales

120.000
1.000.000
100.000
922.000

300.000

300.000

3.962.000
(210.000)

940.000
168.000

370.000
42.000

3.962.000
(412.000)
3.962.000

1.108.000
412.000
1.520.000

412.000
(412.000)
0

210.000
(210.000)

1.222.000

1.220.000

1.222.000

1.220.000

1.222.000

1.220.000

2. Costes de produccin por lnea de producto:


Almacenes:
de MMPP A:
Existencias iniciales
Compras
Consumo para PPTT B
Consumo para PPTT C
Existencias finales

Kg.
2.000
3.000
2.000
3.000
0

u.m. / Kg.
1.000
1.200
1.120
1.120
0

Uds.

u.m. / ud.

TOTAL
2.000.000
3.600.000
2.240.000
3.360.000
0

de PPTT B:
Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

0
319
300
19

0
10.000
10.000
10.000

TOTAL
0
3.190.000
3.000.000
190.000

de PPTT C:
Uds.
Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

0
262
200
62

u.m. / ud.
0
15.000
15.000
15.000

TOTAL
0
3.930.000
3.000.000
930.000

Produccin de B:
GGF: 100/160 de 1.520.000 u.m. =
950.000 u.m.
Consumo de MMPP A:
2.240.000 u.m.
TOTAL
3.190.000 u.m.
Nmero de unidades producidas: 319 uds.
coste unitario: 10.000 u.m./ud.

42

24.000.000 u.m. / 20 aos = 1.200.000 u.m. / ao 100.000 u.m. / mes


10.000.000 u.m. / 10.000 horas = 1.000 u.m. / hora
44
Se necesita informacin para saber a qu centro corresponden, pero en este caso suponemos que
corresponden a la funcin de Administracin y generales.
45
210.000 u.m. a repartir entre el taller de fabricacin (80% de la planta industrial = 168.000 u.m.) y el
taller auxiliar (20% de la planta industrial = 42.000 u.m.)
43

68

Carlos Abelln Ossenbach

Produccin de C:
GGF: 60/160 de 1.520.000 u.m. =
570.000 u.m.
Consumo de MMPP A:
3.360.000 u.m.
TOTAL
3.930.000 u.m.
Nmero de unidades producidas: 262 uds.
coste unitario: 15.000 u.m./ud.

3. Cuenta de resultados funcional:


Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
Resultado financiero:
Resultado act. ord.:

PPTT B
PPTT C
TOTAL
2.400.000
6.820.000
9.220.000
- 3.000.000 - 3.000.000 - 6.000.000
- 600.000
3.820.000
3.220.000
- 1.222.000
1.998.000
- 1.220.000
778.00046
+ 420.000
1.198.000

46

Resultado financiero: 420.000 = - 70.000 (intereses de deudas a l/p) 500.000 (IVA) + 1.000.000
(prima de emisin de acciones) 10.000 (descuento sobre compras por pronto pago)

69

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 22
La empresaFOCET, que produce un nico tipo de producto, ha elaborado el
siguiente presupuesto de explotacin para el ao entrante:
Precio de venta: 10.000 u.m. por unidad vendida
Costes: Costes variables: 5.000 u.m. por unidad elaborada
Costes de estructura: 1.000.000 u.m.
Capacidad productiva: 1.000 unidades de producto terminado
SE PIDE:
1. Clculo del coste unitario de produccin que resultara de unas tasas de
utilizacin de la capacidad instalada del 100 por 100 y del 50 por 100, de
acuerdo con el modelo de coste completo. Analice la incidencia de la tasa de
actividad en el coste del producto obtenido.
CASO 1: 100% de capacidad
Costes totales de fabricacin: 6.000.00047
Coste unitario: = 6.000 u.m./ud. = 6.000.000 u.m. / 1.000 uds.
CASO 2: 50% de capacidad
Costes totales de fabricacin: 3.500.00048
Coste unitario: = 7.000 u.m./ud. = 3.500.000 u.m. / 500 uds.
Incidencia de la tasa de actividad en el coste del producto:
En el primer caso, el coste unitario del producto es inferior al coste unitario del
segundo caso porque los costes de estructura se reparten entre ms unidades
producidas.

2. Calcule el coste unitario de produccin aplicando el mtodo de imputacin


racional de las cargas de estructura, y analice la incidencia de la tasa de
actividad en el coste del producto.
CASO 1: 100% de capacidad
Costes totales de fabricacin:
Costes variables:
Costes fijos proporcionales:

5.000.000 u.m. (= 5.000 1.000)


1.000.000 u.m. (= 1.000.000 100%)
6.000.000 u.m.
Coste unitario: = 6.000 u.m./ud. = 6.000.000 u.m. / 1.000 uds.

CASO 2: 50% de capacidad


Costes totales de fabricacin:
Costes variables:
Costes fijos proporcionales:

2.500.000 u.m. (= 5.000 500)


500.000 u.m. (= 1.000.000 50%)
3.000.000 u.m.
Coste unitario: = 6.000 u.m./ud. = 3.000.000 u.m. / 500 uds.

Incidencia de la tasa de actividad en el coste del producto:


En ambos casos, el coste unitario de produccin es el mismo, ya que en ambos
casos, al utilizar el mtodo de imputacin racional, se reparte la misma
proporcin de costes entre la misma proporcin de unidades producidas.

47
48

6.000.000 = 1.000.000 (costes fijos) + 5.000 1.000 (coste variable unitario unidades producidas)
3.500.000 = 1.000.000 (costes fijos) + 5.000 500 (coste variable unitario unidades producidas)

70

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 24
El centro de acabado de la empresa ZARLINO, que est dimensionado para
una actividad normal de 1.000 horas mensuales, presenta los siguientes datos para tres
meses consecutivos:
Costes fijos totales
Coste variable unitario
Actividad desarrollada
Produccin obtenida

MES 1
1.800.000 u.m.
2.200 u.m./h
800 h
400 uds.

MES 2
1.800.000 u.m.
2.200 u.m./h
900 h
450 uds.

MES 3
1.800.000 u.m.
2.200 u.m./h
900 h
500 uds.

SE PIDE:
1. Determinacin de los costes de la unidad de obra y de la unidad de producto para
cada uno de los tres meses, utilizando el mtodo de imputacin racional de las
cargas de estructura.
MES 1:
Costes fijos: 1.800.000 800/1.000 =
Costes variables: 2.200 800 =

1.440.000
1.760.000
3.200.000
Actividad desarrollada: 800 h coste unitario: 4.000 u.m./h (= 3.200.000 / 800)
Produccin obtenida: 400 uds. productividad: 2 h/ud.
coste unidad producida: 8.000 u.m.
MES 2:
Costes fijos: 1.800.000 900/1.000 =
Costes variables: 2.200 900 =

1.620.000
1.980.000
3.600.000
Actividad desarrollada: 900 h coste unitario: 4.000 u.m./h (= 3.600.000 / 900)
Produccin obtenida: 450 uds. productividad: 2 h/ud.
coste unidad producida: 8.000 u.m.
MES 3:
Costes fijos: 1.800.000 900/1.000 =
Costes variables: 2.200 900 =

1.620.000
1.980.000
3.600.000
Actividad desarrollada: 900 h coste unitario: 4.000 u.m./h (= 3.600.000 / 900)
Produccin obtenida: 500 uds. productividad: 1.8 h/ud.
coste unidad producida: 7.200 u.m.

2. Comparacin de los costes de la unidad de obra de la unidad de producto de los


meses 2 y 3 con los del mes 1 (calculados segn se ha indicado en le punto
anterior), explicando las razones de su coincidencia o divergencia.
-

Los costes de la unidad de obra son iguales durante los tres meses, ya que los
costes fijos y los costes variables unitarios son los mismos.
Los costes de la unidad de productos son iguales durante los meses 1 y 2, ya que
la productividad es la misma. En el mes 3, los costes son ms bajos porque la
productividad es mayor: con el mismo nmero de horas desarrolladas se producen
ms unidades.

71

Carlos Abelln Ossenbach

3. Determinacin de los costes de subactividad de cada mes y tratamiento que


corresponde a los mismos segn el mtodo de imputacin racional de las cargas de
estructura.
MES 1:
Tasa de subactividad: 20% (= 100% - 1.440.000/1.800.000)
prdidas por subactividad: 360.000 (= 1.800.000 1.440.000)
MES 2:
Tasa de subactividad: 10% (= 100% - 1.620.000/1.800.000)
prdidas por subactividad: 180.000 (= 1.800.000 1.620.000)
MES 3:
Tasa de subactividad: 10% (= 100% - 1.620.000/1.800.000)
prdidas por subactividad: 180.000 (= 1.800.000 1.620.000)

4. Determinacin de los costes de la unidad de obra y de la unidad de producto de los


meses 1 y 2 en el caso de que se procediera a la imputacin total de los costes del
centro a la actividad efectivamente desarrollada y, a travs de ella, a la produccin
obtenida. Comentario comparativo con las cifras calculadas segn el mtodo de
imputacin racional.
MES 1:
Costes totales de fabricacin: 1.800.000 + 2.200 800 = 3.560.000 u.m.
Actividad desarrollada: 800 h coste unitario: 4.450 u.m./h (= 3.560.000 / 800)
Produccin obtenida: 400 uds. productividad: 2 h/ud.
coste unidad producida: 8.900 u.m.
MES 2:
Costes totales de fabricacin: 1.800.000 + 2.200 900 = 3.780.000 u.m.
Actividad desarrollada: 900 h coste unitario: 4.200 u.m./h (= 3.780.000 / 900)
Produccin obtenida: 450 uds. productividad: 2 h/ud.
coste unidad producida: 8.400 u.m.
COMENTARIO:
Como se imputan todos los costes fijos, ya no se imputan las horas trabajadas,
sino las unidades vendidas.

72

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 26
La empresa industrial SAFENA se dedica a la fabricacin y venta de dos
productos, K y Q, obtenidos ambos a partir de las materias primas A y B, pero
siguiendo procesos diferentes: el producto K se obtiene directamente de las
materias A y B tal como han sido adquiridas; para la elaboracin de Q, en cambio,
es preciso proceder previamente al acondicionamiento de la materia B.
Su contabilidad analtica, de periodicidad mensual, se desarrolla aplicando
el mtodo de imputacin racional de las cargas de estructura. Los centros de costes
que tiene establecidos, la unidad de obra de cada uno y su capacidad normal son
los siguientes:
SECCIN
Conservacin
Energa
Aprovisionamiento
Acondicionamiento
Elaboracin
Distribucin
Administracin

UNIDAD DE OBRA
Horas hombre
Kilowatios hora
Kg. de materia adquirida
Horas mquina
Horas mquina
Unidades vendidas
(*)

CAPACIDAD NORMAL
400 h-h
75.000 kwh
120.000 Kg.
2.000 h-m
8.000 h-m
140.000 uds.
(*)

(*) El centro de Administracin no tiene definida unidad de obra ni, por tanto, capacidad normal; sus
costes se imputan globalmente a resultados.

Los datos de explotacin de que se dispone para el mes de enero del ao


XX son los siguientes:
Existencias iniciales
No haba existencias iniciales de ningn tipo (ni de materias ni de
productos).
Compras
Materias primas A: 58.000 Kg. a 100 u.m./Kg.
Materias primas B: 50.000 Kg. a 90 u.m./Kg.
Costes primarios de los centros
FIJOS
VARIABLES
Conservacin
200.000
175.000
Energa
175.000
480.000
Aprovisionamiento
400.000
1.230.000
Acondicionamiento
1.800.000
1.240.000
Elaboracin
5.000.000
5.000.000
Distribucin
1.500.000
2.000.000
Administracin
(*)
(*)
(*) No se ha hecho anlisis de variabilidad de los costes en este centro.

TOTAL
375.000
655.000
1.630.000
3.040.000
10.000.000
3.500.000
3.200.000

Subreparto
El centro de Conservacin ha trabajado un total de 350 horas, con el siguiente detalle: 100 h para Energa, 30 h para Aprovisionamiento, 50 h para
Acondicionamiento, 120 h para Elaboracin, 25 h para Distribucin y 25 h para
Administracin.
El centro de Energa ha suministrado 20.000 kwh a Acondicionamiento y
40.000 kwh a Elaboracin.
Todos los costes secundarios se consideran costes variables en los centros
receptores de los mismos.
73

Carlos Abelln Ossenbach

Acondicionamiento
El centro de Acondicionamiento trabaj un total de 1.700 h-m en el mes de
enero de 19XX, con la siguiente produccin: inici el acondicionamiento de
22.000 Kg. de materia B, termin 17.000 Kg. y los restantes 5.000 Kg. quedaron
en curso al final del mes con un grado medio de acondicionamiento del 20 por 100
(la materia prima se incorpora ntegramente al comienzo del proceso).
Elaboracin
El centro de Elaboracin desarroll una actividad de 6.400 h-m: 3.500 h-m
para la elaboracin de K y 2.900 h-m para la de Q.
La produccin de K fue de 70.000 unidades completamente terminadas,
para lo que se consumieron 35.000 Kg. de materia prima A y 28.000 Kg. de
materia prima 13.
La produccin de Q fue de 50.000 unidades, tambin completamente
terminadas, con un consumo de 20.000 Kg. de materia prima A y 14.000 Kg. de
materia acondicionada B.
Ventas
Productos K: 60.000 unidades a 250 u.m./unidad
Productos O: 45.000 unidades a 300 u.m./unidad
TRABAJO A REALIZAR
1. Determinacin de los costes, presentacin de la cuenta de resultados y
valoracin de las existencias finales.
TOTAL
Costes fijos
Costes variables
Unidad de obra
N de unidad de obra
Capacidad mxima
Tasa de subactividad
Costes fijos a imputar
Coste de subactividad
Costes primarios a imputar
Subreparto Conservacin
SUBTOTAL
Subreparto Energa
TOTAL
Coste unidad de obra

Conser.
375.000
200.000
175.000
h-h
350
400
12.5%
175.000
25.000
350.000
(350.000)
1.000

Energa
655.000
175.000
480.000
kwh
60.000
75.000
20%
140.000
35.000
620.000
100.000
720.000
(720.000
12

Aprov.
1.630.000
400.000
1.230.000
Kg. MMPP
108.000
120.000
10%
360.000
40.000
1.590.000
30.000
1.620.000
1.620.000
15

Acond.
3.040.000
1.800.000
1.240.000
h-m
1.700
2.000
15%
1.530.000
270.000
2.770.000
50.000
2.820.000
240.000
3.060.000
1.800

Elab.
10.000.000
5.000.000
5.000.000
h-m
6.400
8.000
20%
4.000.000
1.000.000
9.000.000
120.000
9.120.000
480.000
9.600.000
1.500

Distr.
3.500.000
1.500.000
2.000.000
Ud. vend.
105.000
140.000
25%
1.125.000
375.000
3.125.000
25.000
3.150.000
3.150.000
30

Admn.
3.200.000
3.200.000
25.000
3.225.000
3.225.000
-

Almacn de materias primas A:


Kg.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas (para K)
Salidas (para Q)
Existencias finales

0
58.000
35.000
20.000
3.000

u.m./Kg.

TOTAL
0

49

115
115
115
115

0
6.670.000
4.025.000
2.300.000
345.000

Almacn de materias primas B:


Kg.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas (para acond.)
Salidas (para K)
Existencias finales

49
50

0
50.000
22.000
28.000
0

u.m./Kg.

TOTAL
0

50

105
105
105
0

0
5.250.000
2.310.000
2.940.000
0

115 = 100 + 15
105 = 90 +15

74

Carlos Abelln Ossenbach

Seccin de Acondicionamiento:
GGF: 3.060.000 u.m.
MMPP: 22.000 Kg. a 105 u.m./Kg. = 2.310.000 u.m.
Produccin:
17.000 Kg. al 100%
5.000 Kg. al 20%
Produccin equivalente: 18.000 Kg.
Coste unitario: 170 u.m./Kg.
Valoracin de la produccin terminada: 17.000105 + 17.000170 = 4.675.000 u.m.
Valoracin de la produccin en curso: 5.000105 + 1.000170 = 695.000 u.m.
Almacn de materias primas B acondicionadas:
Kg.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

u.m./Kg.

0
17.000
14.000
3.000

TOTAL

0
275
275
275

0
4.675.000
3.850.000
825.000

Seccin de Elaboracin:
Producto K:
GGF:
MMPP A:
MMPP B:

5.250.000 u.m. (= 3.500 h-h 1.500 u.m./h-h)


4.025.000 u.m.
2.940.000 u.m.
12.215.000 u.m.
Produccin: 70.000 uds.
coste unitario: 174.5 u.m./ud.

Producto Q:
GGF:
MMPP A:
MMPP B acond.:

4.350.000 u.m. (= 2.900 h-h 1.500 u.m./h-h)


2.300.000 u.m.
3.850.000 u.m.
10.500.000 u.m.
Produccin: 50.000 uds.
coste unitario: 210 u.m./ud.

Almacn de PPTT K:
Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Ventas
Existencias finales

u.m./ud.

0
70.000
60.000
10.000

TOTAL

0
174.5
174.5
174.5

0
12.215.000
10.470.000
1.745.000

Almacn de PPTT Q:
Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Ventas
Existencias finales

u.m./ud.

0
50.000
45.000
5.000

TOTAL

0
210
210
210

0
10.500.000
9.450.000
1.050.000

Cuenta de resultados:
Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial:
- Coste de distribucin:
Margen comercial:
- Coste de administracin:
Rdo. de la actividad:
- Coste de subactividad:
Rdo. de la explotacin:

PPTT K
15.000.000
- 10.470.000
4.530.000
- 1.800.000
2.730.000

PPTT Q
13.500.000
- 9.450.000
4.050.000
- 1.350.000
2.700.000

75

TOTAL
28.500.000
- 19.920.000
8.580.000
- 3.150.000
5.430.000
- 3.225.000
2.205.000
- 1.745.000
460.000

Carlos Abelln Ossenbach

2. Comentario a la situacin general de la empresa a la luz de los resultados


obtenidos, teniendo en cuenta que su volumen de produccin est adaptado
a la demanda normal existente y que no se prevn variaciones significativas
de sta en un futuro prximo.
La empresa no est aprovechando su capacidad productiva mxima, ya que
tiene unos costes de subactividad de 1.745.000 u.m.
3. Comentario a la actuacin del centro de Elaboracin, sabiendo que segn un

estudio tcnico realizado en el sector se considera normal un tiempo de


transformacin de 0,06 horas por unidad de producto K.PUNTO 2:
El centro de Elaboracin tiene una productividad mayor de lo normal, ya que
necesita 0.05 h para cada unidad de producto (3.500 h / 70.000 uds.) frente a
las 0.06 h del estudio.

76

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 27
La empresa industrial ADARME, que fabrica un nico tipo de producto O,
presenta los siguientes datos relativos a su primer ao de actividad:
Costes variables:
Costes fijos:
Produccin:
Ventas:
Precio de venta:

84.000.000 u.m.
24.000.000 u.m.
60.000 unidades
50.000 unidades
2.000 u.m./ud.

SE PIDE:
1. Coste unitario del producto y cuenta de resultados segn el modelo de coste
completo:
Costes de transformacin: 84.000.000 + 24.000.000 = 108.000.000 u.m.
Produccin: 60.000 unidades
coste unitario: 1.800 u.m./ud.
Cuenta de resultados:
Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial

100.000.000
- 90.000.000
10.000.000

(= 2.000 50.000)
(= 1.800 50.000)

2. Coste unitario del producto y cuenta de resultados segn el modelo de costes


variables (direct costing):
Costes de transformacin: 84.000.000 u.m.
Produccin: 60.000 unidades
coste unitario: 1.400 u.m./ud.
Cuenta de resultados:
Ventas netas:
- Coste variable de ventas:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:

100.000.000
- 70.000.000
30.000.000
- 24.000.000
6.000.000

(= 2.000 50.000)
(= 1.400 50.000)

3. Si las ventas y los costes del ejercicio son los mismos para ambos mtodos,
por qu no coinciden las cifras de resultados?
Las cifras de los resultados no coinciden porque los modelos de costes
utilizados son diferentes. En el primer mtodo (modelo de coste completo) se
incluye en el coste de ventas los costes fijos y los variables. Sin embargo, en el
segundo mtodo (modelo de costes variables), se distinguen los costes fijos de
los variables, al entenderse que los fijos son costes que deben asumirse
siempre, mientras que los variables estn relacionados con el volumen de
produccin.
Los 4.000.000 u.m. que hay de diferencia entre los dos resultados se
encuentran, segn el primer mtodo, en las existencias finales, es decir, en las
10.000 unidades que se han producido pero que no se han vendido. Estas
10.000 unidades llevan incorporados los costes fijos unitarios que, segn el
segundo mtodo, deben ser separados.

77

Carlos Abelln Ossenbach

4. Las ventas de la empresa se realizan normalmente por pequeas cantidades a


cada cliente. No obstante, este ao recibi un pedido especial de 10.000
unidades, pero a condicin de que ofreciera una rebaja del 20 por 100 en el
precio. ADARME rechaz el pedido por considerar que si ofreca dicha
rebaja no cubrira el coste de produccin del pedido. Comente la decisin
tomada por la empresa, teniendo en cuenta que no es previsible que la
demanda para su producto supere durante los prximos cuatro o cinco aos
las 50.000 unidades anuales.
La decisin de la empresa es equivocada, ya que si hubiera aceptado la
oferta podra haber tenido un resultado de explotacin mayor, siempre y cuando
la demanda para su producto no superara las 50.000 unidades anuales.
Sin variar los costes anteriormente descritos, la empresa produce 60.000
unidades, de las cuales slo vende 50.000. Por lo tanto, tiene 10.000 unidades
que no vende, es decir, tiene capacidad para hacer frente a la demanda prevista
(que no superar durante los prximos cuatro o cinco aos las 50.000 unidades
anuales) y al pedido especial (10.000 unidades).
Estas 10.000 unidades que no vende no reducen los costes fijos. Si las
vendiera, incluso con el precio de venta rebajado en un 20 por 100, s cubrira
parte de los costes fijos, ya que el precio de venta unitario es mayor que el coste
variable unitario (precio de venta rebajado: 1.600 u.m.; coste variable unitario:
1.400 u.m.).
Supongamos que la empresa s aceptara el pedido especial. La cuenta de
resultados sera la siguiente:
Demanda
Pedido
Produccin
normal anual
especial:
total:
50.000 uds.
10.000 uds.
60.000 uds.
Ventas netas:
100.000.000
16.000.000
116.000.000
- Coste variable de ventas:
- 70.000.000
- 14.000.000
- 84.000.000
Margen de contribucin:
10.000.000
2.000.000
32.000.000
- Costes fijos:
- 24.000.000
Resultado de explotacin:
8.000.000
Como se ve en la cuenta de resultados, el resultado de explotacin es mayor
que si no hubiera aceptado el pedido especial (8.000.000 u.m. frente a
6.000.000 u.m.).

78

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 28
El restaurante FORINTOS ha elaborado el siguiente presupuesto de
explotacin para el ao entrante:
Ventas:
20.000 cubiertos, con un ingreso total de 500.000 u.m.
Costes:
Costes proporcionales:
Costes de estructura:

300.000 u.m.
150.000 u.m.

SE PIDE:
1. Cuenta previsional de resultados:
Ventas netas:
- Coste variable de ventas:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:

500.000
- 300.000
200.000
- 150.000
50.000

(unitario = 25)
(unitario = 15)

2. Umbral de rentabilidad:
CF
150.000
Q=
=
= 15.000
PV - C variable unitario
25 - 15
El umbral de rentabilidad se encuentra en la cantidad de 15.000 cubiertos.
Vendiendo esta cantidad, la cuenta de resultados sera la siguiente:
Ventas netas:
- Coste variable de ventas:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:

375.000
- 225.000
150.000
- 150.000
0

(= 25 15.000)
(= 15 15.000)

3. Mrgenes de seguridad de las ventas y de los costes:


El margen de seguridad es la disminucin de ventas que podemos permitirnos
para seguir estando en el margen de beneficios. En este caso, el margen de
beneficios es igual a la cantidad inicial de cubiertos menos la cantidad de
cubiertos en el punto muerto: 20.000 15.000 = 5.000

79

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 29
La empresa industrial VALDIVIA se dedica a la elaboracin y
comercializacin de dos productos C y D a partir de una nica materia prima H.
Su contabilidad analtica se desarrolla por el modelo de Direct-Costing,
localizando sus costes indirectos en las siguientes secciones: Taller I, Taller II,
Distribucin y Administracin y Generales.
El control de los elementos de coste en cada centro ha permitido obtener la
siguiente informacin sobe los costes primarios:
Taller auxiliar
Taller I
Taller II
Distribucin
Admn. y
Generales

Costes totales
300.000
540.000
800.000
560.000
200.000

Costes fijos Costes variables


100.000
200.000
140.000
400.000
450.000
350.000
560.000
200.000
-

El Taller Auxiliar mide su actividad por los pedidos realizados a los dems
centros, habiendo trabajado en el periodo 75 pedidos para el Taller I y 25 pedidos para
el Taller II (80 por 100 de su capacidad).
El Taller I tiene una capacidad normal de 300 h/h. En el periodo ha obtenido un
nivel de actividad de 200 h/h (80 para la produccin de C y 120 para la produccin de
D).
El Taller II est dimensionado para un nivel de trabajo de 500 h/m, habiendo
trabajado 160 h/m para la produccin de C y 240 h/m para la produccin de D.
Los costes de Distribucin se reparten en funcin de las unidades vendidas.
Los costes de Administracin y Generales se consideran costes fijos a repercutir
a la cuenta de resultados.
Los costes financieros derivados de los prstamos ascienden a 100.000 u.m.
Todos los costes secundarios de los centros se tratan como costes variables.
Consumo de materias primas: 320.000 u.m. para la produccin de C y 270.000
u.m. para la produccin de D.
Produccin del periodo: 800 uds. de C; 1.200 uds. de D.
Ventas del periodo: 800 uds. de C a 1.800 u.m. cada unidad; 1.200 uds. de D a
1.300 u.m. cada unidad. El cobro se realiza a 30 das.

80

Carlos Abelln Ossenbach

TRABAJO A REALIZAR:
Primera parte:
1. Subreparto de los costes variables del taller Auxiliar:
Costes variables del taller auxiliar: 200.000 u.m.
subreparto: Taller I: 75/100 200.000 = 150.000 u.m.
Taller II: 25/100 200.000 = 50.000 u.m.
costes variables totales:
Taller I: 550.000 u.m. = 150.000 u.m. + 400.000 u.m.
Taller II: 400.000 u.m. = 50.000 u.m. + 350.000 u.m.

2. Clculo del coste de las unidades de obra de los centros principales:


Taller I: 550.000 u.m. para 200 h/h 2.750 u.m. cada h/h
Taller II: 400.000 u.m. para 400 h/m 1.000 u.m. cada h/m
Distribucin: 560.000 u.m. para 2.000 uds. vendidas 280 u.m. / ud. vendida

3. Clculo del coste de produccin de C y D:


a) PPTT C:
Consumo de materias primas: 320.000 u.m.
Costes de transformacin Taller I: 220.000 u.m. (= 2.750 80)
Costes de transformacin Taller II: 160.000 u.m. (= 1.000 160)
TOTAL: 700.000 u.m. (coste unitario: 875 u.m./ud.)
Costes de distribucin: 224.000 u.m. (= 800 280)
TOTAL: 924.000 u.m. (coste unitario: 1.155 u.m./ud.)
b) PPTT D:
Consumo de materias primas: 270.000 u.m.
Costes de transformacin Taller I: 330.000 u.m. (= 2.750 120)
Costes de transformacin Taller II: 240.000 u.m. (= 1.000 240)
TOTAL: 840.000 u.m. (coste unitario: 700 u.m./ud.)
Costes de distribucin: 336.000 u.m. (= 1.200 280)
TOTAL: 1.176.000 u.m. (coste unitario: 980 u.m./ud.)

4. Cuenta de Resultados del Periodo:


Ventas netas:
- Coste variable de ventas:
- Coste variable de distribucin:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:
- Costes financieros:
Resultado del periodo (prdida):

PPTT C
1.440.000
- 700.000
- 224.000
516.000

PPTT D
1.560.000
- 840.000
- 336.000
384.000

TOTAL
3.000.000
- 1.540.000
- 560.000
900.000
- 890.000
10.000
- 100.000
- 90.000

5. Clculo del punto de equilibrio:


Costes fijos totales
890.000 + 100.000
=
= 3.300.000 u.m.
Margen de cobertura unitario 900.000 / 3.000.000

81

Carlos Abelln Ossenbach

Segunda parte:
a) La empresa ha recibido un pedido especial de 500 uds. adicionales de
producto C a abonar al contado con un 20 por 100 de descuento. Decidir si
se acepta el pedido.
El Taller I todava puede trabajar 100 h/h ms, por lo que tiene capacidad
para producir 500 uds. adicionales de producto C (con 80 h/h produce 800 uds.,
por lo que necesita 50 h/h para producir 500 uds.).
El Taller II todava puede trabajar 100 h/m ms, por lo que tiene capacidad
para producir 500 uds. adicionales de producto C (con 160 h/m produce 800
uds., por lo que necesita 100 h/m para producir 500 uds.).
Si la empresa acepta el pedido especial, la cuenta de resultados sera la
siguiente:
Pedido
PPTT D
TOTAL
Pedido
normal
especial
PPTT C
PPTT C
Ventas netas:
1.440.000
720.00051 1.560.000 3.720.000
- Coste variable de ventas:
- 700.000 - 437.50052
- 840.000 -1.977.500
- Coste variable de distribucin:
- 224.000 - 140.00053
- 336.000
-700.000
Margen de contribucin:
516.000
142.500
384.000 1.042.500
- Costes fijos:
- 890.000
Resultado de explotacin:
152.500
- Costes financieros:
- 100.000
Resultado del periodo:
52.500
El resultado del periodo sera positivo, a diferencia de la prdida anterior.
Por lo tanto, la empresa si debera aceptar el pedido especial, ya que posee
capacidad para una mayor produccin y obtiene as beneficios en vez de
prdidas.

b) El proceso tcnico del Taller II se realiza con un equipo productivo muy


lento que en este periodo ha originado averas por un elevado coste. Ante la
necesidad de renovar esta maquinaria y teniendo en cuenta el alto valor de la
inversin, la direccin estudia la posibilidad de encargar esta fase el proceso
a una empresa asociada del grupo que cobrara 280 u.m. por unidad del
producto C o D indistintamente.
La direccin desea conocer si, mantenindose las dems condiciones de la
actividad empresarial, le convendra econmicamente dicha posibilidad y
cul sera el nuevo punto de equilibrio si toma esta decisin.
Clculo del nuevo coste de produccin de C y D:
a) PPTT C:
Consumo de materias primas: 320.000 u.m.
Costes de transformacin Taller I: 220.000 u.m. (= 2.750 80)
Costes de transformacin Taller II: 224.000 u.m. (= 800 280)
TOTAL: 764.000 u.m. (coste unitario: 955 u.m./ud.)
Costes de distribucin: 224.000 u.m. (= 800 280)
TOTAL: 988.000 u.m. (coste unitario: 1.235 u.m./ud.)

51

720.000 u.m. = 1.440 u.m./ud. (precio de venta rebajado en un 20 por 100) 500 uds.
437.500 u.m. = 875 u.m./ud. (coste variable de produccin unitario) 500 uds.
53
140.000 u.m. = 280 u.m./ud. (coste variable de distribucin unitario) 500 uds.
52

82

Carlos Abelln Ossenbach

b) PPTT D:
Consumo de materias primas: 270.000 u.m.
Costes de transformacin Taller I: 330.000 u.m. (= 2.750 120)
Costes de transformacin Taller II: 336.000 u.m. (= 1.200 280)
TOTAL: 936.000 u.m. (coste unitario: 780 u.m./ud.)
Costes de distribucin: 336.000 u.m. (= 1.200 280)
TOTAL: 1.272.000 u.m. (coste unitario: 1.060 u.m./ud.)
Ventas netas:
- Coste variable de ventas:
- Coste variable de distribucin:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:
- Costes financieros:
Resultado del periodo:

PPTT C
1.440.000
- 764.000
- 224.000
452.000

PPTT D
1.560.000
- 936.000
- 336.000
288.000

TOTAL
3.000.000
- 1.700.000
- 560.000
740.000
- 440.00054
300.000
- 100.000
200.000

RESPUESTA:
A la empresa S le convendra econmicamente dicha posibilidad, ya
que obtendra beneficios y no prdidas. Aunque el margen de
contribucin sea menor, los costes fijos tambin son menores, pero en
una mayor proporcin, por lo que el resultado del periodo es positivo y
no negativo.
Nuevo punto de equilibrio:
540.00055 / (740.000 / 3.000.000) = 2.189.189,189

54
55

440.000 = 890.000 (costes fijos incluyendo el Taller II) 450.000 (costes fijos del Taller II)
Los costes fijos incluyen los costes financieros

83

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 30
La empresa CARALINDA est especializada en la produccin de una
crema facial que vende con su propia marca en el mercado nacional. El precio de
venta es de 2.500 u.m. por unidad y la demanda es de 300.000 unidades anuales,
previndose que permanezca en torno a esta cantidad durante los prximos aos.
Su presupuesto de costes para una produccin y venta de 300.000 unidades es
el siguiente:
Conceptos
Costes fijos
Costes variables
Materias primas
150.000.000
Costes de elaboracin
120.000.000
180.000.000
Costes de distribucin
60.000.000
Costes de administracin
90.000.000
La capacidad productiva de la empresa es de 500.000 unidades anuales.

TRABAJO A REALIZAR
1. Cuenta previsional de resultados segn el modelo de direct-costing:
Ventas netas:
- Costes variables:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:

750.000.000
- 390.000.000
360.000.000
- 210.000.000
150.000.000

(= 300.000 2.500)
(= 150.000.000 + 180.000.000 + 60.000.000)
(= 120.000.000 + 90.000.000)

2. Determinacin del umbral de rentabilidad y de los indicadores relacionados


con el mismo, indicando su significado.
Costes fijos: 210.000.000 u.m.
Precio de venta unitario: 2.500 u.m.
Coste variable unitario:
Materias primas: 150.000.000 u.m. / 300.000 uds. = 500 u.m./ud.
Costes de elaboracin: 180.000.000 u.m. / 300.000 uds. = 600
u.m./ud.
Costes de distribucin: 60.000.000 u.m. / 300.000 uds. = 200 u.m. /
ud.
TOTAL:
1.300 u.m./ud.
margen de contribucin unitario: 2.500 u.m. 1.300 u.m. = 1.200 um.
-

Q=

CF
210.000.000
=
= 175.000
PV unitario - C variable unitario
2.500 - 1.300

3. La direccin de la empresa ha recibido una oferta de una compaa extranjera


para comercializar la crema facial en grandes superficies como marca
blanca. La cantidad anual que debera servir es de 200.000 unidades y el
precio ofrecido es de 1.400 u.m./unidad, no teniendo que soportar
CARALINDA costes de distribucin por estas unidades. Decidir si se
acepta o no esta oferta.

84

Carlos Abelln Ossenbach

CARALINDA tiene capacidad para producir 200.000 unidades ms, ya que tiene
una capacidad mxima de 500.000 unidades y actualmente slo produce 300.000
unidades. Por lo tanto, hay que calcular si econmicamente le conviene aceptar la
oferta, es decir, producir unidades adicionales. Si CARALINDA acepta esta oferta,
el nuevo coste variable unitario (eliminando los costes de distribucin) sera 1.100
u.m./ud.56. Como el precio de venta ofrecido por la empresa extranjera es superior
(1.400 u.m./ud.), el margen de contribucin es positivo, por lo que s interesa
aceptar la oferta, ya que contribuira a cubrir los costes fijos.

4. La empresa se est planteando lanzar al mercado una crema enriquecida que


podra vender a 3.500 u.m./unidad. La base para la elaboracin de esta crema
sera la crema normal, a la que se aadiran unos nutrientes y se sometera a
un proceso de emulsionado. La elaboracin de cada unidad de crema
enriquecida requerira una unidad de crema normal ms unos costes variables
de 400 u.m./unidad. Adems seran precisas unas instalaciones adicionales
para el emulsionado con una capacidad de hasta 200.000 unidades al ao y
unos costes fijos de 45.000.000 u.m. anuales. Los costes de distribucin por
unidad de crema enriquecida seran los mismos que los de la crema normal.
Cul es la cantidad mnima de crema enriquecida que haba que vender
anualmente para hacer rentable su produccin?
(Nota: no tome en cuenta el punto 3 anterior)
Precio de venta unitario: 3.500 u.m./ud.
Coste variable unitario: 1.700 u.m./ud.57
Margen de contribucin unitario: 1.800 u.m./ud.
CARALINDA tiene capacidad para producir crema enriquecida, ya que
tiene una capacidad mxima de 500.000 unidades y actualmente slo produce
300.000 unidades. Por lo tanto, hay que calcular si econmicamente le
conviene producir crema enriquecida.
Para que sea rentable la produccin de la crema enriquecida, el margen de
contribucin de la crema enriquecida tiene que ser por lo menos igual que los
nuevos costes fijos. Los nuevos costes fijos son 45.000.000 u.m., as que el
margen de contribucin de la crema enriquecida tiene que ser tambin
45.000.000 u.m. Si el margen de contribucin unitario de la crema enriquecida
es de 1.800 u.m./ud., cuntas unidades hay que producir para llegar hasta
45.000.000 u.m.?
45.000.000 u.m. / 1.800 u.m./ud. = 25.000 uds.
Cuenta de resultados previsional:
Crema normal Crema enriquecida
Ventas netas:
750.000.000
87.500.00058
- Coste variable de ventas:
- 390.000.000
- 42.500.00059
Margen de contribucin:
360.000.000
45.000.00060
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:

TOTAL
837.500.000
- 432.500.000
405.000.000
255.000.00061
150.000.000

56

1.100 = 500 (materias primas) + 600 (costes de elaboracin)


1.700 = 1.300 (coste variable unitario de la crema normal) + 400 (coste variable adicional)
58
87.500.000 = 3.500 u.m./ud. 25.000 uds.
59
42.500.000 = 1.700 u.m./ud. 25.000 uds.
60
45.000.000 = 1.800 u.m./ud. 25.000 uds.
61
255.000.000 = 210.000.000 (costes fijos anteriores) + 45.000.000 (costes fijos nuevos)
57

85

Carlos Abelln Ossenbach

Por lo tanto, la cantidad mnima de crema enriquecida que habra que


vender anualmente para hacer rentable su produccin es de 25.000 uds.,
siempre y cuando no se dejaran de producir las 300.000 uds. iniciales. De esta
forma, el beneficio de la empresa no se reducira.

5. Mismas cuestiones que en los puntos 3 y 4 anteriores, pero en el caso de que


la capacidad de produccin de crema normal fuese de 300.000 unidades
anuales.
PUNTO 3:
CARALINDA" no debe aceptar la oferta, ya que no tiene capacidad para
producir unidades adicionales porque actualmente ya produce las 300.000 uds.
que constituyen su mxima capacidad. Si produjese unidades adicionales,
tendra que sustituir su produccin, lo cual no le conviene econmicamente al
ser el precio de venta de la oferta inferior al precio de venta normal, siendo de
esta forma el margen de contribucin tambin menor, as como el beneficio.
PUNTO 4:
A CARALINDA" slo le sera rentable sustituir la produccin si tuviera
garantizada una demanda de crema enriquecida que le otorgara un
beneficio mayor que los 150.000.000 u.m. del punto 1. Para que esto fuera
posible, el margen de contribucin tendra que ser superior a 405.000.000
u.m.:
Margen de contribucin:
> 405.000.000
- Costes fijos:
- 255.000.000 (= 210.000.000 + 45.000.000)
Resultado de explotacin:
> 150.000.000
Si el margen de contribucin tiene que ser superior a 405.000.000 u.m.
y el margen de contribucin unitario de producir crema enriquecida es de
1.800 u.m./ud., qu demanda mnima de crema enriquecida necesita
CARALINDA tener garantizada? > 405.000.000 / 1.800 = > 225.000
uds.
Pero CARALINDA" slo puede producir 200.000 uds. de crema
enriquecida. Con 200.000 uds., el margen de contribucin sera de
360.000.000 u.m. Por lo tanto, se necesitaran todava 45.000.000 u.m. para
llegar al margen de contribucin de 405.000.000 u.m.. Esto se podra
conseguir produciendo crema normal.
Si el margen de contribucin unitario de producir crema normal es de
1.200 u.m./ud., cuntas unidades de crema normal hay que producir para
conseguir un margen de contribucin superior a 45.000.000 u.m.?
> 45.000.000 / 1.200 = > 37.500 uds.
Por lo tanto, si la empresa tuviera garantizada una demanda de 200.000
uds. de crema enriquecida y 37.500 uds. de crema normal (la demanda de
crema normal s est garantizada), el beneficio que obtendra sera igual al
obtenido si slo produjese 300.000 uds. de crema normal. Si la demanda de
crema normal fuera una unidad superior, el beneficio sera mayor. El
beneficio crecera hasta producir 100.000 uds. de crema normal, ya que se
alcanzara entonces la capacidad de produccin mxima de la empresa.
Sin embargo, existen ms posibilidades de sustitucin de produccin.
Por ejemplo, si se producen 150.000 uds. de crema enriquecida y 150.000
uds. de crema normal, el margen de contribucin sera de 450.000.000 y,
por lo tanto, el beneficio sera de 195.000.000 u.m.
Problema de programacin lineal (creo): z = 1.200x + 1.800y
x = crema normal 300.000 uds.
y = crema enriquecida 200.000 uds.
z = margen de contribucin 405.000 pts.

86

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO 31
La empresa UNIN ACEITERA, S.A., se dedica a la elaboracin de aceite de
oliva y a su venta en el mercado nacional. Para ello adquiere aceitunas mediante
vehculos propios, las cuales son sometidas a un proceso de molturacin del que se
obtiene aceite de oliva virgen, parte del cual pasa a un centro de refinado del que se
obtiene aceite refinado con una acidez mxima de 0,4 grados y otra parte se vende sin
refinar.
Al comenzar el perodo tena unas existencias iniciales de aceite refinado (0,4
grados) de 5.000 litros, valorados en 675.000 u.m.
La empresa utiliza el mtodo de coste medio para la valoracin de todos sus
inventarios. Para el control e imputacin de los costes derivados de su actividad ha
establecido los siguientes centros:
Centros
Aprovisionamiento
Transporte
Conservacin
Molturacin
Refinado
Distribucin
Administracin

Costes primarios
1.200.000
1.360.000
2.400.000
1.900.000
1.565.000
2.200.000
2.600.000

Todos variables
Todos variables
Todos variables
Todos variables
Todos fijos

La unidad de obra del centro de Aprovisionamiento es la tonelada comprada y


la del centro de Distribucin el litro de aceite vendido.
El centro de Transportes, que mide su actividad en Km. recorridos, tiene una
capacidad normal de 25.000 Km. Su actividad en el perodo ha sido de 20.000 Km., de
los que 10.000 Km. han sido para Aprovisionamiento y 10.000 Km. para Distribucin.
El centro de Conservacin tiene una capacidad normal de 700 h-h. Ha trabajado
un total de 600 h-h, de las cuales 60 h-h han sido para el centro de Transportes, 300 h-h
para Molturacin y 240 h-h para Refinado.
No haba existencias iniciales de aceitunas. Durante el perodo se han adquirido
400 toneladas a un precio de 20.000 u.m./tonelada.
Se han molturado todas las aceitunas adquiridas, obtenindose 250 litros de
aceite virgen por cada tonelada que ha entrado a Molturacin. La unidad de obra en este
centro es el litro de aceite virgen, su capacidad normal 125.000 litros y sus costes fijos
totales 500.000 u.m.
La mitad del aceite virgen obtenido ha pasado al centro de Refinado, donde se
han producido unas mermas en el proceso del 10 por 100, consideradas normales. La
unidad de obra de este centro es el litro de aceite refinado, sus costes fijos totales
1.400.000 u.m. y su capacidad normal 75.000 litros.
Se han vendido 20.000 litros de aceite virgen a 200 u.m./litro y 40.000 litros de
aceite refinado a 300 u.m./litro.

87

Carlos Abelln Ossenbach

SE PIDE:
1. Clculo del coste total de cada uno de los centros de coste:

Subreparto
Conservacin
SUBTOTAL
Subreparto
Transporte
TOTAL
Costes variables
Costes fijos

APROV.
1.200.000

TRANS.
1.360.000

CONSERV.
2.400.000

MOLTUR.
1.900.000

REFINADO
1.565.000

DISTRIB.
2.200.000

ADMN.
2.600.000

240.000

(2.400.000)

1.200.000

960.000

1.200.000
800.000

1.600.000
(1.600.000)

0
0

3.100.000
0

2.525.000
0

2.200.000
800.000

2.600.000
0

2.000.000
2.000.000
0

0
0
0

0
0
0

3.100.000
2.600.000
500.000

2.525.000
1.125.000
1.400.000

3.000.000
3.000.000
0

2.600.000
0
2.600.000

2. Por el mtodo de costes variables (direct-costing):


a) Coste de la unidad de obra de cada centro:
Aprovisionamiento: 2.000.000 u.m.
unidad de obra: 5.000 u.m. / tonelada
Molturacin: 2.600.000 u.m.
unidad de obra: 26 u.m. / litro de aceite virgen
Refinado: 1.125.000 u.m.
unidad de obra: 25 u.m. / litro de aceite refinado
Distribucin: 3.000.000 u.m.
unidad de obra: 50 u.m. / litro de aceite vendido
MMPP: 400 toneladas = 8.000.000 u.m. (1 kilo = 20 u.m.)

b) Coste unitario de cada uno de los productos que fabrica la empresa:


a) Aceite virgen (sin refinar):
Materias primas:
8.000.000 u.m.62
Aprovisionamiento:
2.000.000 u.m.
Molturacin:
2.600.000 u.m.
TOTAL
12.600.000 u.m.
Produccin: 100.000 litros63
coste unitario de litro producido: 126 u.m./litro
Coste unitario de distribucin: 50 u.m.
coste unitario de litro vendido: 176 u.m./litro
Almacn de aceite virgen:
Litros
Existencias iniciales
Entradas
Consumo (para refinado)
Consumo (ventas)
Existencias finales

0
100.000
50.000
20.000
30.000

u.m. / litro

TOTAL
0
0
126 12.600.000
126 6.300.000
126 2.520.000
126 3.780.000

b) Aceite refinado:
Materia prima: 6.300.000 u.m.64
Refinado:
1.125.000 u.m.
TOTAL
7.425.000 u.m.
Produccin: 45.000 litros65
coste unitario de litro producido: 165 u.m./litro
Coste unitario de distribucin: 50 u.m.
coste unitario de litro vendido: 215 u.m./litro
62

8.000.000 = 400 toneladas 20.000 u.m./tonelada


100.000 litros = 250 litros/tonelada 400 toneladas
64
6.300.000 u.m. = 50.000 litros (mitad de 100.000 litros) 126 u.m./litro
65
45.000 litros = 50.000 litros (mitad de 100.000 litros) 10%
63

88

Carlos Abelln Ossenbach

Almacn de aceite refinado:


Existencias iniciales
Entradas
Consumo (ventas)
Existencias finales

Litros
5.000
45.000
40.000
10.000

u.m. / litro
135
165
66
162
162

TOTAL
675.000
7.425.000
6.480.000
1.620.000

c) Resultado obtenido por la empresa en el periodo objeto de estudio:


Ventas netas:
- Coste variable de ventas;
Margen industrial sobre
costes variables
- Coste variable de distrib.:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado explotacin:

Aceite virgen
4.000.00067
- 2.520.000
1.480.000

Aceite refinado
12.000.00068
- 6.480.000
5.520.000

TOTAL
16.000.000
- 9.000.000
7.000.000

- 1.000.000
480.000

- 2.000.000
3.520.000

- 3.000.000
4.000.000
- 4.500.00069
- 500.000

3. Clculo del punto muerto o umbral de rentabilidad de la empresa y


significacin del mismo:
Margen de contribucin sobre ventas: 4.000.000 / 16.000.000 = 0.25
Umbral de rentabilidad: 4.500.000 / 0.25 = 18.000.000 u.m.
Cota inferior (aceite refinado): 4.500.000 / 0.293 = 15.340.910 u.m.
Cota superior (aceite virgen): 4.500.000 / 0.12 = 37.500.000 u.m.

4. Cuantificacin de los costes de subactividad segn el mtodo de imputacin


racional de las cargas de estructura y significado de esta informacin a la
toma de decisiones.
CONCEPTOS
Capacidad (litros)
Actividad (litros)
Tasa subactividad
Costes fijos
Costes subactividad

MOLTURACIN
125.000
100.000
20%
500.000
100.000

REFINADO
75.000
45.000
40%
1.400.000
560.000

TOTAL

660.000

5. En este periodo de la empresa recibi de un cliente extranjero un pedido


especial de 15.000 litros de aceite virgen por el que ofreca un precio franco
fbrica (por lo tanto, sin costes de distribucin para UNIN ACEITERA)
de 135 u.m./litro. La empresa rechaz el pedido.
Comente la decisin de la empresa e indique cul habra sido el precio
mnimo al que dicho pedido hubiera podido interesar.
La empresa tendra que haber aceptado el pedido porque:
1. Los 15.000 litros de aceite virgen no le suponan a la empresa
ningn trastorno, ya que tena unas reservas de aceite virgen de
30.000 litros y poda incluso producir 25.000 litros ms.
2. Para que el pedido le fuera rentable a la empresa, el precio
ofrecido slo necesitaba cubrir el coste variable unitario. Esto s
66

162 = (1355.000 + 16545.000) / 50.000


4.000.000 = 20.000 litros 200 u.m./litro
68
12.000.000 = 40.000 litros 300 u.m./litro
69
4.500.000 = 500.000 (molturacin) + 1.400.000 (refinado) + 2.600.000 (administracin)
67

89

Carlos Abelln Ossenbach

suceda, puesto que el precio ofrecido era 135 u.m./litro, mientras


que el coste variable unitario era de 126 u.m./litro.
Si hubiera aceptado el pedido, la empresa habra reducido sus prdidas en
135.000 u.m.70

6. La empresa se est planteando dedicar parte del aceite virgen que produce a
la elaboracin de un aceite diettico, que podra vender a 350 u.m./litro con
los mismos costes de distribucin por litro que el aceite refinado. Por cada
litro de aceite virgen se obtendra un litro de aceite diettico, con unos costes
variables de elaboracin de 49 u.m./litro y unos costes fijos propios de esta
actividad (por las instalaciones especializadas necesarias) de 750.000 u.m.
por periodo. La demanda prevista de aceite diettico es de 10.000 litros por
periodo.
Evale la conveniencia para la empresa de esta actividad (suponiendo
estables los restantes datos sobre costes y ventas) e indique cul debera ser
la demanda mnima para que pueda resultar rentable.
Coste unitario de aceite diettico:
Aceite virgen: 126 u.m./litro
Elaboracin:
49 u.m./litro
TOTAL
175 u.m./litro
Coste unitario de distribucin: 50 u.m.
coste unitario de litro vendido: 225 u.m./litro
Margen de contribucin unitario: 125 u.m./litro (= 350 225)
Margen bruto total para la demanda prevista: 1.250.000 (= 10.000 125)
- Costes fijos propios:
- 750.000
Margen neto total (beneficio incremental):
500.000
el aceite diettico cubrira sus propios costes
Para que resultase rentable, bastara con que el margen bruto total fuera
750.000 u.m. Con un margen de contribucin unitario de 125 u.m., bastara con
producir 6.000 litros de aceite diettico:
750.000 u.m. / 125 u.m./litro = 6.000 litros
Cuenta de resultados previsional con una demanda de 10.000 litros de
aceite diettico:
Ventas netas:
- Coste variable de ventas:
Margen industrial sobre costes
variables:
- Coste variable de distribucin:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Resultado de explotacin:

70
71

Aceite virgen Aceite refinado


4.000.000
12.000.000
- 2.520.000
- 6.480.000
1.440.000
5.520.000
- 1.000.000
480.000

- 2.000.000
3.520.000

Aceite diettico
71
3.500.000
- 1.750.000
1.750.000

TOTAL
19.500.000
- 10.750.000
8.750.000

- 500.000
1.250.000

- 3.500.000
5.250.000
- 4.750.000
500.000

135.000 = (135-126) 15.000


3.500.000 = 350 10.000

90

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTOS
COMPLEMENTARIOS

91

Carlos Abelln Ossenbach

92

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO A
Estallo, S.A. se dedicaba a la comercializacin de dos productos de
maquinaria industrial, los productos A y B. En 1997, la direccin decidi que poda
compensarle fabricar el producto A ella misma, aprovechando la experiencia que la
empresa tena en el producto a travs de las reparaciones y mantenimiento de las
mquinas de los clientes, y aprovechando tambin la posibilidad de alquilar un local
prximo en buenas condiciones, que se utilizara nicamente para las actividades
productivas. Antes de emprender la fabricacin del producto A, el 1 de enero de 1997,
la empresa tena unas existencias del producto A de 50 unidades, que haban costado
1.000 euros cada una, y unas existencias del producto B de 80 unidades, a un coste de
1.500 euros la unidad.
Durante 1997 tuvieron lugar las siguientes actividades:
1. Se compraron materiales para la fabricacin del producto A por valor de
550.000 euros. A finales de 1997, quedaban materiales sin utilizar cuyo coste
haba sido de 45.000 euros.
2. Los costes de mano de obra de fabricacin fueron de 150.000 euros.
3. Otros costes de fabricacin, incluyendo el alquiler de la nave y las
amortizaciones de maquinaria e instalaciones, ascendieron a 200.000 euros.
4. Las compras del producto B fueron de 1.020 unidades, a 1.500 euros por
unidad.
5. Las ventas del producto A fueron de 800 unidades, a 1.100 euros por unidad.
6. Las ventas del producto B fueron de 1.000 unidades, a 1.700 euros por
unidad.
7. Los coste comerciales fueron un total de 75.000 euros.
8. Los costes de administracin y generales ascendieron a 115.000 euros.
9. Al final del ao, no quedaba ninguna unidad del producto A en curso de
fabricacin.
10. Los intereses devengados por los crditos bancarios utilizados por la empresa
ascendieron a 22.000 euros.
SE PIDE:
Preparar una Cuenta de Prdidas y Ganancias para el ao 1997.
Almacn de productos A:
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

Unidades
50
900 72
800
150

Valor unitario
1.000
950
952,63 74
952,63

Valor total
50.000
855.000 73
762.104
142.894,5

Unidades
80
1.020
1.000
100

Valor unitario
1.500
1.500
1.500
1.500

Valor total
120.000
1.530.000
1.500.000
150.000

Almacn de productos B:
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

72

50 + - 800 = 150 = 900


505.000 (materias primas) + 150.000 (mano de obra) + 200.000 (otros costes) = 855.000
74
Segn coste medio ponderado:
73

50.000 + 855.000
= 952,63
9 0

93

Carlos Abelln Ossenbach

Almacn de materias primas para el producto A:


Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

Valor total
0
550.000
505.000
45.000

Costes de mano obra de fabricacin = 150.000 euros


Otros costes de fabricacin = 200.000 euros
Costes de comercializacin = 75.000 euros
Costes de administracin y generales = 115.000 euros
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (funcional)
Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
- Resultado financiero:
Resultado act. ord.:

75
76

2.580.000
- 2.262.104
= 317.896
- 75.000
= 242.896
- 115.000
= 127.896
- 22.000
= 105.896

= (8001.100) + (1.0001.700)
75
76
= 762.104 + 1.500.000

762.104 = coste de ventas de A = 800 unidades 952,63 euros/unidad


1.500.000 = precio de adquisicin del producto B = 1.000 unidades 1.500 euros/unidad

94

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO B
Parte I
Una empresa elabora tomate triturado. El proceso de produccin consta de tres
procesos consecutivos de triturado. Cada vuelta de mquina tiene un coste de 100 euros
/ tonelada. Cada tonelada de tomate le ha costado a la empresa 500 euros.
Durante el mes se consumen 40 toneladas de tomate, de las cuales se quedan 10
toneladas al final de la 2 vuelta de triturado. El resto se termina.
a) Coste de tomate terminado:
Tomate: 30 toneladas a 500 euros / tonelada
Produccin: 3 vueltas a 30 toneladas (310030)
b) Coste de tomate en curso
10 toneladas a 500 euros / tonelada
Produccin: 2 vueltas a 10 toneladas (2x100x10)

15.000 euros
9.000 euros
24.000 euros
5.000 euros
2.000 euros
7.000 euros

Parte II
Durante el siguiente mes se compran 80 toneladas a un precio de 450 euros /
tonelada. Cada vuelta de mquina cuesta ahora 105 euros / tonelada. A final de mes
quedan 5 toneladas en la primera vuelta y 8 toneladas en la segunda vuelta.
a) Coste de tomate terminado:
Produccin en curso:
10 toneladas de tomate con 2 vueltas
1 vuelta a 10 toneladas (1105x10)
Produccin nueva:
67 toneladas de tomate (45067)
3 vueltas a 67 toneladas (310567)

7.000 euros
1.050 euros
8.050 euros
30.150 euros
21.105 euros
51.255 euros

Total produccin terminada: 51.255 + 8.050 = 59.305 euros


Coste unitario (77 toneladas): 770,19 euros / tonelada
b) Coste de tomate sin terminar:
Toneladas en la primera vuelta:
5 toneladas de tomate (4505)
1 vuelta a 5 toneladas (11055)
Toneladas en la segunda vuelta:
8 toneladas de tomate (4508)
2 vueltas a 8 toneladas (21058)

2.250 euros
525 euros
2.775 euros
3.600 euros
1.680 euros
5.280 euros

Total produccin sin terminar: 2.775 euros + 5.280 euros = 8.055 euros

95

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO C
Proceso de produccin de una fbrica de camisetas:
Compra de tela
Cortado

Tela cortada
Tintado y cosido

Camisetas de color

Venta

Serigrafiado
Camisetas de color serigrafiadas

Venta

Informacin sobre el proceso productivo (periodo de estudio: marzo):


1. A 1 de marzo, la empresa no tiene existencias iniciales de tela
2. Compras del mes: 50.000 m a 1 euro / m
3. Existencias finales de tela: 5.000 m
4. Costes de la seccin de cortado:
Personal:
15.000 euros
Otros costes: 7.000 euros
5. Durante el mes de marzo se han terminado 40.000 m y han quedado
en curso 5.000 m que estn cortados al 80%
6. Almacn de tela cortada:
Existencias iniciales: 10.000 m a 1,25 euros / m
Existencias finales:
8.000 m
VALORACIN:
Almacn de tela:
m
Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

euros / m

0
50.000
45.000
5.000

0
1
1
1

TOTAL
0
50.000
45.000
5.000

Coste de produccin:
Tela
45.000
40.000
5.000
45.000
1
40.000
5.000

Total
Produccin terminada
Produccin en curso
Produccin equivalente
Coste unitario
Valoracin produccin terminada
Valoracin produccin en curso

96

Personal y otros costes


22.000
40.000
5.000 al 80%
44.000
0.5
20.000
2.000

Total
67.000

1.5
60.000
7.000

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO TABACOS DE CUBA


La Empresa "TABACOS DE CUBA S.A." se dedica a la elaboracin de tabaco
de pipa normal y tabaco de pipa light de alta calidad.
La empresa adquiere la materia prima hoja de tabaco de distintas procedencias y
contextura la cual es sometida a un exhaustivo control de calidad antes de pasar a la
seccin de mezcla.
En esta seccin se lleva a cabo el despalillado de las hojas, as como la
humectacin de las mismas mediante agua y vapor. Parte de dichas hojas son sometidas a
un previo proceso de desnicotinizacin antes de pasar a la seccin de elaboracin de
tabaco light. El resto de las hojas mezcladas son enviadas directamente a la seccin de
elaboracin de tabaco normal.
En ambas secciones de elaboracin se efecta el picado y la torrefaccin del
tabaco y posteriormente el producto final es envasado en bolsitas de un kilo cada una en
la seccin de empaquetado para su posterior venta.
La empresa lleva el control de costes por el mtodo de las Secciones
Homogneas, a cuyo efecto se ha dividido la misma en las siguientes:
SECCIONES
Control de Calidad
Seccin de Mezcla
Desnicotinizado
Elaboracin Tabaco Light
Elaboracin Tabaco Normal
Empaquetado
Taller auxiliar
Central de Energa

COSTES
PRIMARIOS
5.000.000
30.000.000
5.625.000
2.350.000
3.650.0000
15.000.000
1.500.000
1.500.000

UNIDAD DE OBRA
Kg. Comprados
Kg. Mezclado
Horas-mquina
Horas-mquina
Horas-mquina
Horas-hombre
N de pedidos
Kws/h

N DE UNIDAD DE
OBRA
?
?
3.000
5.000
6.000
15.000
1.720
440

DATOS RELATIVOS AL SUBREPARTO:


El taller auxiliar realiz un total de 1.720 pedidos: 20 de autoconsumo, 700
pedidos para la central de energa, 400 para la seccin de elaboracin de tabaco light y
600 pedidos para la seccin de elaboracin de tabaco normal.
La central de energa trabaj un total de 440 Kws/h: 40 para el taller auxiliar y el
resto a partes iguales para las secciones de elaboracin.
DATOS RELATIVOS AL PROCESO PRODUCTIVO:
Materias primas:
Existencias iniciales (40.000 Kg.): 4.000.000 pts.
*Que pasaron el control de calidad el ejercicio anterior
Compras hojas de tabaco (200.000 Kg.): 15.000.000 pts.
Seccin de Mezcla
Existencias iniciales: 0
Hojas de tabaco mezcladas: 200.000 Kg.
Existencias finales: ?

97

Carlos Abelln Ossenbach

Seccin Desnicotinizacin:
Existencias iniciales: 0
Hojas desnicotinizadas: 75.000 Kg.
Existencias finales: ?
Seccin de Elaboracin de Tabaco Light:
Existen. Inic. ptos. curso (20.000 Kg.): 7.000.000 pts
* El coste de dicho departamento en el ejercicio anterior de dichas
existencias fue de 500.000 pts.

Unidades puestas en fabricacin (adems de uds. en curso): 75.000


En dicha seccin se quedaron en curso en el proceso de elaboracin 20.000 uds.
con un grado de adelanto del 50%, terminndose el resto.
Seccin de Elaboracin Tabaco Normal:
Unidades puestas en fabricacin: 125.000 Kg.
Unidades prdidas: 25.000 Kg.
Dichas unidades prdidas estaban completamente elaboradas, terminndose
totalmente el resto.
Seccin de Empaquetado:
Existencias iniciales: 0
Dicha seccin trabaj 7.000 h/h para el envasado del tabaco light, y el resto para
el tabaco normal.
Bolsas empaquetadas tabaco normal: 80.000
Bolsas empaquetadas tabaco light: 70.000
Nmero de unidades vendidas:
No haba existencias iniciales de productos terminados
Tabaco normal: 75.000 bolsas a 700 Pts/bolsa
Tabaco light: 60.000 bolsas a 600 Pts/bolsa
SE PIDE:
1. Coste de las unidades de obra en cada una de las secciones principales.
2. Valoracin de las existencias finales de:
- Materias primas
- Productos en curso en la seccin de elaboracin de tabaco light
- Productos terminados en la seccin de elaboracin de tabaco light
- Productos terminados en la seccin de elaboracin de tabaco normal
- Productos terminados en la seccin de empaquetado
3. Margen industrial obtenido por la empresa para ambos productos.
CONCEPTO
Unidad de obra
N unidad de obra
Subreparto T. Aux.77
Subreparto Energa
Coste unidad obra
TOTAL

77

Control
Calidad
5.000.000
Kg. Comp.
200.000
25
5.000.000

Mezcla
30.000.000
Kg. Mezclado
30.000.000

Desnicotini Elab. tabaco Elab. tabaco


zado
light
normal
5.625.000
2.350.000
3.650.000
h-m
h-m
h-m
3.000
5.000
6.000
400.000
600.000
1.000.000
1.000.000
1.875
750
875
5.625.000
3.750.000
5.250.000

Empaqueta
do
15.000.000
h-h
15.000
1.000
15.000.000

Taller
auxiliar
1.500.000
Pedidos
1.700
200.000
5.000
-

Energa
1.500.000
Kws/h
440
700.000
1.000
-

Subreparto Taller auxiliar y Central de energa:


440 kws/h = 1.500.000 pts. + 700 pedidos
1.700 pedidos = 1.500.000 pts. + 40 kws/h
1 kws/h = 5.000 pts. / 1 pedido = 1.000 pts.

98

Carlos Abelln Ossenbach

Almacn de MMPP (pasaron el control de calidad):


Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

Kg.
40.000
200.000
200.000
40.000.000

u.m./Kg.
100
78
100
100
100

TOTAL
4.000.000
20.000.000
20.000.000
4.000.000

Seccin de Mezcla:
MMPP (200.000 Kg.): 20.000.000 u.m.
GGF:
30.000.000 u.m.
TOTAL:
50.000.000 u.m.
Produccin: 200.000 Kg.
coste unitario: 250 u.m./Kg. mezclado
Almacn de hojas mezcladas:
Kg.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas (desnicotinizado)
Salidas (tabaco normal)
Existencias finales

u.m./Kg.

0
200.000
75.000
125.000
0

0
250
250
250
0

TOTAL
0
50.000.000
18.750.000
31.250.000
0

Seccin de Desnicotinizado:
GGF:
5.625.000 u.m.
Hojas mezcladas:
18.750.000 u.m.
TOTAL:
24.375.000 u.m.
Produccin: 75.000 Kg.
coste unitario: 325 u.m./Kg. desnicotinizado
Seccin de Elaboracin de Tabaco Light:
GGF:
4.250.000 u.m. = 500.000 + 3.750.000
Hojas desnicotinizadas:
30.875.000 u.m. = 6.500.000 + 24.375.000
Produccin: 75.000 uds. al 100% y 20.000 uds. al 50%
produccin equivalente: 85.000 uds.
Los GGF se reparten entre 85.000 uds. 50 u.m./ud. terminada
El valor de las hojas desnicotinizadas se reparte entre 95.000 uds. 325 u.m./ud.
Valoracin produccin terminada: 75.00050 + 75.000325 = 28.125.000 u.m.
Valoracin produccin en curso: 10.00050 + 20.000325 = 7.000.000 u.m.
Almacn de tabaco light sin empaquetar:
Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

u.m./Ud.

0
75.000
70.000
5.000

0
375
375
375

TOTAL
0
28.125.000
26.250.000
1.875.000

Seccin de Elaboracin de Tabaco normal:


Hojas mezcladas:
31.250.000 u.m.
GGF:
5.250.000 u.m.
TOTAL:
36.500.000 u.m.
Produccin: 100.000 uds.
coste unitario: 365 u.m./ud.
Almacn de tabaco normal sin empaquetar:
Ud.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

78

0
100.000
80.000
20.000

u.m./Ud.
0
365
365
365

TOTAL
0
36.500.000
29.200.000
7.300.000

100 = 75 (15.000.000/200.000) + 25 (coste unitario control de calidad)

99

Carlos Abelln Ossenbach

Seccin de Empaquetado:
TABACO LIGHT:
Tabaco light: 26.250.000 u.m.
GGF:
7.000.000 u.m.
TOTAL:
33.250.000 u.m.
Produccin: 70.000 bolsas
coste unitario: 475 u.m./bolsa
TABACO NORMAL:
Tabaco normal: 29.200.000 u.m.
GGF:
8.000.000 u.m.
TOTAL:
37.200.000 u.m.
Produccin: 80.000 bolsas
coste unitario: 465 u.m./bolsa
Almacn de tabaco light empaquetado:
Uds.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

u.m./Ud.

0
70.000
60.000
10.000

0
475
475
475

TOTAL
0
33.250.000
28.500.000
4.750.000

Almacn de tabaco normal empaquetado:


Uds.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

u.m./Ud.

0
80.000
75.000
5.000

0
465
465
465

TOTAL
0
37.200.000
34.875.000
2.325.000

Cuenta de resultados:
Ventas:
- Coste de ventas:
Margen industrial:

TABACO LIGHT
36.000.000
- 28.500.000
7.500.000

TABACO NORMAL
52.500.000
- 34.875.000
17.625.000

100

TOTAL
88.500.000
- 63.375.000
25.125.000

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTOS DE EXAMEN

101

Carlos Abelln Ossenbach

102

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO de EXAMEN (septiembre 2.000)


PRIMERA PARTE:
La empresa industrial ZORITA fabrica un nico producto en serie,
desarrollndose el proceso productivo en dos etapas sucesivas encomendadas en dos
talleres: en el Taller I se incorpora la materia prima y se procede al preparado, y en el
Taller II se termina la produccin.
Los datos relativos al mes de septiembre son:
- Las existencias de productos en curso en el Taller eran 5.000
unidades con los siguientes costes incorporados: 8.500.000 pesetas en
el Taller I y 3.000.000 pesetas en el Taller II.
- Durante el citado mes pasaron al Taller II 20.000 unidades con unos
costes incorporados en el taller anterior de 1.200 pesetas por unidad.
Se terminaron totalmente 22.000 unidades, y las restantes quedaron
en curso con un grado de avance del 60%. Los costes del Taller II en
el mes de septiembre fueron de 13.660.000 pesetas.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Calcule el costes unitario de los productos terminados con la mayor
desagregacin posible.
b) Valore la produccin obtenido en el Taller II.
Produccin en curso inicial
Produccin empezada y
terminada
Produccin en curso al final
Grado de avance
Produccin equivalente
Coste unitario ud. terminada

Unidades
5.000
17.000

Costes Taller I
8.500.000
79
20.400.000

3.000

3.600.000
100%
25.000 uds.
1.300

80

Costes Taller II
3.000.000

TOTAL
11.500.000

13.660.000

37.660.000

60%
23.800 uds.
700

2.000

Valoracin produccin en curso inicial: 5.000 unidades = 5.0001.300+ 5.000700 = 12.000.000 u.m.
Valoracin produccin empezada y terminada: 17.000 unidades = 17.0001.300 + 17.000700 =
34.000.000 u.m.
Valoracin produccin en curso al final: 3.000 unidades = 3.0001.300 + 3.000700 = 5.160.000 u.m.

SEGUNDA PARTE:
El hotel CORELLI cuenta con 300 habitaciones dobles, 2 restaurantes y 4
cafeteras, donde se prestan los servicios principales del hotel, identificados como
alojamiento, restaurante y cafetera, aunque tambin presta a sus clientes otros servicios
complementarios como telfono, alquiler de pelculas, etc., facturados por separado.
Todas las habitaciones disponen de telfono conectado a una frentalita y
televisin.

79
80

20.400.000 = 1.200 17.000


3.600.000 = 1.200 3.000

103

Carlos Abelln Ossenbach

El nivel de ocupacin de las habitaciones en el mes de septiembre ha sido del


70% (que coincide con el nivel medio de ocupacin anual) y ha supuesto 6.300
pernoctaciones en el mes de septiembre. La subactividad se ha dejado sentir en algunas
dependencias del hotel, no as en el restaurante y la cafetera, que tambin atienden a
clientes no alojados y trabajan al lmite de su capacidad.
El control de los elementos de coste se lleva a cabo desde los centros donde se
consumen, lo que ha permitido obtener la siguiente informacin para el citado mes (no
se incluye consumo de alimentos y bebidas):
CENTRO
Economato y bodega
Recepcin
Habitaciones
Restaurante
Cafetera
Limpieza y mantenimiento
Cocina
Administracin y generales

COSTES VARIABLES
400.000
504.000
16.896.000
4.121.200
426.800
3.000.000
1.000.000
-

COSTES FIJOS
100.000
2.500.000
10.314.000
2.500.000
600.000
1.200.000
3.000.000
4.000.000

El centro de Economato-Bodega se encarga del aprovisionamiento, control y


almacenamiento de alimentos, bebidas y otros materiales auxiliares. Imputa sus costos
en funcin de las unidades compradas en cada ejercicio.
En el mes actual se han adquirido 4.000 unidades a 1.000 pesetas/unidad. Las
existencias iniciales eran de 1.000 unidades, valoradas a 1.000 pesetas. Criterio de
valoracin: coste medio ponderado. Se han consumido 4.400 unidades de materias
primas: un 50% por la cocina y el resto a partes iguales entre restaurante y cafetera.
Recepcin se encarga de formalizar el hospedaje, recibir a los clientes, asignar
habitacin y facturar, imputando sus costes enteramente a Habitaciones. Mide su
actividad en funcin de las habitaciones ocupadas.
Limpieza y mantenimiento mide su actividad en funcin de las horas
trabajadas y dispone de una capacidad de 2.100 horas al mes. Durante el mes de
septiembre ha trabajado 1.000 horas para las habitaciones, 500 para los restaurantes,
300 para las cafeteras y 200 para la cocina.
Cocina imputa sus costes en un 60% el restaurante y el resto a cafetera.
Administracin y generales imputa sus costes directamente a la cuenta de
resultados.
Datos sobre los ingresos del mes:
- El precio de una habitacin doble es de 10.000 pesetas/da.
- Los ingresos de los restaurantes han sido de 12.000.000 pesetas,
habiendo realizado 6.000 servicios entre almuerzos y cenas.
- Los ingresos de las cafeteras han sido de 5.000.000 pesetas,
habiendo realizado 10.000 servicios.

104

Carlos Abelln Ossenbach

TRABAJO A REALIZAR:
1. Por el modelo de DIRECT COSTING, calcule:
- Subreparto de los costes de los centros auxiliares entre los principales
(para facilitar el clculo, se considera que los costes procedentes del
subreparto son variables para el centro que los recibe).
- El coste de la unidad de obra en aquellos centros que sea posible.
- El coste variable, total y unitario de los servicios principales que
presta el hotel.
- La cuenta de resultados, teniendo en cuenta que el hotel obtuvo otros
ingresos de explotacin (telfono, alquiler de vdeos, etc.) por
importe de 700.000 pesetas y que se han producido unos costes
financieros por 786.000 pesetas.
Economato y bodega: 400.000 u.m. a repartir entre 4.000 uds. de MMPP
100 u.m./ud.
Almacn de materias primas:
Ud.
1.000
4.000
4.400
600

Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

u.m./ud.
1.000
81
1.100
1.080
1.080

TOTAL
1.000.000
4.400.000
4.752.000
648.000

Reparto de los costes:


Gastos Recepcin
Gastos Habitaciones
Gastos Restaurante
Gastos Cafetera
Gastos Limpieza y
mantenimiento
Gastos Cocina
MMPP
SUBTOTAL
Subreparto Cocina
TOTAL
Unidad de obra
N unidad de obra
Coste unidad de obra

TOTAL CV
504.000
16.896.000
4.121.200
426.800
3.000.000

Alojamiento
504.000
16.896.000
82
1.500.000

Restaurante
4.121.200
750.000

Cafetera
426.800
450.000

Cocina
300.000

1.000.000
4.752.000
30.700.000

18.900.000
18.900
Pernoctacin
6.300
3.000

1.188.000
6.059.200
2.205.600
8.264.800
Servicio
6.000
1377.4

1.188.000
2.064.800
1.470.400
3.535.200
Servicio
10.000
353.52

1.000.000
2.376.000
3.676.000
(3.676.000)
-

Cuenta de resultados:
Ingresos netos
- Coste variable s/ ventas
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Rdo. explotacin:
- Rdo. financiero:
Rdo. del periodo:

Alojamiento
63.000.000
- 18.900.000
44.100.000

Restaurante
12.000.000
8.264.800
3.735.200

Cafetera
Otros
5.000.000 700.000
3.535.200
1.464.800 700.000

TOTAL
80.700.000
- 30.700.000
50.000.000
- 24.214.000
25.786.000
- 786.000
25.000.000

2. Ingresos mnimos que tener el hotel para no entrar en prdidas:


Margen de contribucin = 62% de ingresos
ingresos = margen de contribucin / 62%
Costes fijos = 25.000.000
Punto muerto: costes fijos = margen de cobertura
costes fijos = 62% de ingresos
ingresos = costes fijos / 62% = 40.322.000 u.m.
81
82

1.100 = 1.000 + 100


1.500.000 = (3.000.000 u.m./2.000h) 1.000h = 1.500 u.m./h 1.000 h

105

Carlos Abelln Ossenbach

3. El hotel ha recibido una oferta de una compaa area, de tal manera que se
compromete a ocupar 50 habitaciones durante un ao (lo que supone 1.500
pernoctaciones al mes) con posibilidad de renovacin, a cambio de un descuento
del 40%. Le interesara al hotel aceptar el pedido? Le interesara en el
supuesto de que en lugar de 50 habitaciones fueran 100 las habitaciones a
contratar? Razone la respuesta:
CASO 1 50 habitaciones al ao:
1. Tiene capacidad?
50 habitaciones durante un ao suponen 1.500 pernoctaciones al mes.
El hotel tiene 300 habitaciones, por lo que tiene una capacidad mxima
de 9.000 pernoctaciones, de las cuales 6.300 ya estn vendidas. Por lo
tanto, todava puede ofrecer 2.700. Es decir, s tiene capacidad para
aceptar la oferta.
2. Le conviene? Cubre costes variables?
El coste variable unitario de una pernoctacin es de 3.000 u.m. Si el
hotel le hace un descuento del 40% a la compaa area, el precio de
venta sera de 6.000 u.m., por lo que s cubrira los costes variables,
contribuyendo a cubrir los costes fijos.
Al hotel s le interesa aceptar el pedido de 50 habitaciones.
CASO 2 100 habitaciones al ao:
1. Tiene capacidad?
100 habitaciones durante un ao suponen 3.000 pernoctaciones al
mes. El hotel tiene una capacidad mxima de 9.000 pernoctaciones, de
las cuales 6.300 ya estn vendidas. Por lo tanto, slo puede ofrecer
2.700. Es decir, no tiene capacidad para aceptar la oferta, por lo que
no le interesa aceptar el pedido.

4. Para aumentar el nivel de ocupacin, la direccin del hotel se est planteando


ofrecer a los clientes alojados un descuento en el restaurante del 20%, ya que
segn un estudio de mercado realizado, esto le permitira aumentar el nivel de
ocupacin hasta un 80%. Ser rentable para el hotel ofrecer tal descuento? (A la
hora de tomar esta decisin no tenga en cuenta el punto 3. Todas las
habitaciones estn ocupadas por dos personas).
Descuento del 20% en el servicio del restaurante: 2.00083 20% = 1.600
ingresos restaurante: 1.600 6.000 = 9.600.000 u.m.
coste variable: 1377.4 6.000 = 8.264.800 u.m.
nuevo margen de contribucin: 1.335.200 u.m.
diferencia: disminucin del margen de contribucin en 2.400.000 u.m.
Aumento de la capacidad de alojamiento hasta el 80% (7.200 pernoctaciones):
ingresos alojamiento: 10.000 7.200 = 72.000.000 u.m.
coste variable: 3.000 7.200 = 21.600.000 u.m.
nuevo margen de contribucin: 50.400.000 u.m.
diferencia: aumento del margen de contribucin en 6.300.000 u.m.
Al hotel le ser rentable ofrecer el descuento, ya que gana ms con el aumento del
alojamiento de lo que pierde con el descuento en el restaurante. El beneficio final
es 3.900.000 u.m. mayor (= 6.300.000 2.400.000)

83

2.000 u.m./servicio = 12.000.000 u.m. (ingresos restaurante) / 6.000 servicios

106

Carlos Abelln Ossenbach

5. En vista de la poca rentabilidad del restaurante, la direccin se est planteando la


posibilidad de subcontratar este servicio con un catering que se encargara de la
elaboracin y servicio de la comida en las instalaciones del hotel. El catering
cobrara 1.600 pesetas por cada servicio. De los costes fijos propios de los
restaurantes, 100.000 corresponden a amortizacin de las instalaciones. No tenga
en cuenta los puntos 3 y 4 .
Coste variable del catering: 1.600 u.m./servicio total: 9.600.000 u.m.
Coste variable del restaurante: 1.377.4 u.m./servicio total: 8.264.800 u.m.
el margen de contribucin se reducira en 1.335.200 u.m.
Nuevos costes fijos: 25.000.000 2.400.00084 = 22.600.000 u.m.
nuevo resultado de explotacin:
Margen de contribucin: 48.664.800 u.m. (= 50.000.000 1.335.200)
Costes fijos:
- 22.600.000 u.m.
26.064.800 u.m.
el beneficio es 1.064.800 u.m. mayor que antes
Al hotel le interesa subcontratar el servicio de catering.

84

2.400.000 u.m. = 2.500.000 (costes fijos restaurante) 100.000 (amort. instalaciones)

107

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO de EXAMEN (septiembre 2.001)


PRCTICA 1:
La empresa industrial REQUESO, S. L. se dedica a la elaboracin y venta
de queso puro de oveja en dos tipos de productos: "Semicurado" y "Curado". Del
balance de comprobacin del mes de septiembre de 19X1 se ha obtenido la
siguiente informacin:
Compras de leche (10.000 litros)
Quesos semicurados en curso (12.000 uds.)
Quesos curados en curso (2.000 uds.)
Quesos semicurados terminados (500 uds.)
Amortizacin del edificio
Amortizacin de las cmaras frigorficas
Amortizacin de la maquinaria
Amortizacin del mobiliario
Ventas de queso semicurado (11.000 uds.)
Gastos de personal
Servicios exteriores
Gastos financieros
Descuentos sobre compras por pronto pago
Ingresos de participaciones en capital

576.000 u.m.
9.836.000 u.m.
3.000.000 u.m.
425.000 u.m.
5.000.000 u.m.
1.500.000 u.m.
2.000.000 u.m.
1.000.000 u.m.
16.500.000 u.m.
10.000.000 u.m.
4.100.000 u.m.
470.000 u.m.
50.000 u.m.
20.000 u.m.

Esta informacin se encuentra debidamente periodificada, a excepcin del


apartado relacionado con "Servicios Exteriores", que incluye una prima de seguros
para responsabilidad civil de 100.000 u.m., pagada el 30 de septiembre y que
corresponde al perodo comprendido entre el 1 de octubre de 19X1 y el 30 de
septiembre de 19X2. De igual manera falta por contabilizar un descuento de 56.000
u.m. concedido por el proveedor en atencin al volumen de compras realizado durante
el mes de septiembre.
Informacin relacionada con la organizacin de la empresa:
La actividad principal de REQUESO, S.L. se realiza en una nave de 500 m que
se distribuye en los siguientes centros de responsabilidad:
CENTRO
Sala 1: Recepcin de la leche
Sala 2: Elaboracin del queso
Sala 3: Maduracin y conservacin
Laboratorio
Oficina
Tienda

SUPERFICIE
40 m
300 m
100 m
10 m
25 m
25 m

UD. DE OBRA
Litros de leche comprados
Horas-hombre
Kilovatios consumidos (Kw)
Nmero de anlisis realizados
Uds. vendidas

La depreciacin de la nave se reparte en funcin de la superficie ocupada.


La Oficina se dedica a actividades de administracin general, por lo que carece
de unidad de obra especfica e imputa sus costes directamente a resultados.

108

Carlos Abelln Ossenbach

Informacin relacionada con el proceso productivo:


Diariamente se adquiere la leche que, una vez preparada en la "sala de
recepcin" (sala 1), pasa en su totalidad a la "sala de elaboracin" de queso (sala 2),
donde cada queso se inicia y se termina en el mismo da. Al final de cada jornada todos
los quesos elaborados de ambos tipos (productos semiterminados) son trasladados a las
cmaras de "maduracin y conservacin" de la sala 3. El queso del tipo "Semicurado"
est en maduracin durante 30 das y el queso tipo "Curado" durante 120 das.
Del total de la leche adquirida y recepcionada en septiembre, se han destinado
7.000 litros a la elaboracin de 14.000 unidades de queso tipo "Semicurado" y 3.000
litros a la elaboracin de 3.000 unidades de queso tipo "Curado". Todos ellos fueron
trasladados diariamente a las cmaras de maduracin.
Durante el mes de septiembre, la Sala 2 ha trabajado un total de 1.500 horashombre, de las que el 70% se han dedicado a la elaboracin de los quesos de tipo
"Semicurado" y el 30% restante a elaborar los quesos de tipo "Curado".
Diariamente se analiza la composicin y calidad de la leche adquirida y se
realiza un anlisis micro-biolgico de los quesos en sus distintas fases. Durante el mes
de septiembre, el Laboratorio ha realizado 30 anlisis para la sala 1, 30 para la sala 2 y
40 para la sala 3.
Con respecto a la actividad en la sala 3 de "Maduracin y Conservacin" se sabe
que en ese mismo periodo ha consumido 6.000 KW, de los que 5.000 KW han sido
empleados en la maduracin de los quesos tipo "Semicurado" y 1.000 KW en los de
tipo "Curado". La produccin de quesos en esta sala fue: se termin el proceso de
maduracin de las 12.000 unidades de queso tipo "Semicurado" procedentes del mes
anterior y quedaron pendiente de terminacin las 14.000 unidades elaboradas durante el
mes de septiembre con un grado de avance de 90%. Los quesos de tipo "Semicurado"
que estaban en maduracin al principio del mes de septiembre (y debidamente
inventariados) tenan unos costes incorporados en esta fase de 1.170.000 u.m.
Con respecto a la produccin de queso tipo "Curado" no se ha podido obtener
ningn producto dispuesto para la venta al no haber transcurrido el tiempo necesario
para su maduracin.
Informacin relacionada con los inmovilizados y gastos de explotacin:
El 40% de las cmaras frigorficas se encuentran instaladas en la Sala 1 y el
60% restante en la Sala 3; la maquinaria est instalada en su totalidad en la Sala 2 y el
mobiliario se reparte de la siguiente forma: 10% para la sala 1, 15% para la sala 2, 15%
para el laboratorio, 20% para la oficina y el 40% restante para la tienda.
El reparto de los "Servicios Exteriores" y "Gastos de Personal" es el siguiente:
CENTRO

GASTOS PERSONAL

Sala 1: Recepcin de la leche


Sala 2: Elaboracin del queso
Sala 3: Maduracin y conservacin
Laboratorio
Oficina
Tienda
TOTAL

500.000
3.150.000
1.000.000
1.350.000
2.000.000
2.000.000
10.000.000

109

SERVICIOS
EXTERIORES
10%
40%
20%
10%
10%
10%
100%

Carlos Abelln Ossenbach

TRABAJO A REALIZAR:
1. Anotaciones contables pendientes que se derivan de la informacin
complementaria al balance:
100.000 Gastos anticipados
a Servicios exteriores

100.000

56.000 Proveedores
a Rappels por compras 56.000

2. Cuadro de reparto de costes indirectos, efectuando el subreparto y calculando el


coste de la unidad de obra de cada centro:
CONCEPTO
Amort. edificio
Amort. cmaras frigorficas
Amort. maquinaria
Amort. mobiliario
Gastos de personal
Servicios exteriores
SUBTOTAL
Subreparto Laboratorio
TOTAL
Unidad de obra
N unidad de obra

TOTAL

Sala 1

Sala 2

5.000.000
1.500.000
2.000.000
1.000.000
10.000.000
4.000.000
23.500.000

400.000
600.000
100.000
500.000
400.000
2.000.000
600.000
2.600.000
Litros
10.000

3.000.000
2.000.000
150.000
3.150.000
1.600.000
9.900.000
600.000
10.500.000
h-h
1.500

Coste unidad de obra

260

7.000

Sala 3
1.000.000
900.000
1.000.000
800.000
3.700.000
800.000
4.500.000
Kw
6.000

750

Lab.

Oficina

100.000
150.000
1.350.000
400.000
2.000.000
(2.000.000)
-

250.000
200.000
2.000.000
400.000
2.850.000
2.850.000
-

Tienda
250.000
400.000
2.000.000
400.000
3.050.000
3.050.000
Ud. vend.
11.000

277.27

3. Calcular el coste de produccin de cada queso en la Sala 2.


Valorar la produccin terminada y en curso en la Sala 3. La empresa aplica el
mtodo del coste medio ponderado para el tratamiento de las existencias
iniciales en curso.
Valorar la produccin vendida y las existencias finales de productos terminados,
sabiendo que la empresa utiliza el mtodo FIFO para la valoracin del almacn
de productos terminados.
Almacn de leche comprada:
Litros
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

u.m./litro

0
10.000
10.000
0

0
52
52
0

TOTAL
0
520.000
520.000
0

Sala 1:
Leche: 520.000 u.m. = 10.000 52
GGF: 2.600.000 u.m. = 260 10.000
TOTAL: 3.120.000 u.m.
coste unitario: 312 u.m./litro preparado
Almacn de leche preparada:
Litros
Existencias iniciales
Entradas
Salidas (semicurado)
Salidas (curado)
Existencias finales

u.m./litro

0
10.000
7.000
3.000
0

0
312
312
312
0

TOTAL
0
3.120.000
2.184.000
936.000
0

Sala 2:
Queso semicurado:
Leche preparada:
2.184.000 u.m.
GGF:
7.350.000 u.m.
TOTAL:
9.534.000 u.m.
Produccin: 14.000 uds.
coste unitario:681 u.m./ud.

110

Carlos Abelln Ossenbach

Queso curado:
Leche preparada:
936.000 u.m.
GGF:
3.150.000 u.m.
TOTAL:
4.086.000 u.m.
Produccin: 3.000 uds.
coste unitario: 1362 u.m./ud.
Sala 3:
Queso semicurado:
Produccin en curso inicial: 12.000 uds.
Produccin sin terminar: 14.000 uds. al 90% (= 12.600)
Coste de produccin:
MMPP: 8.666.000 u.m. + 9.534.000 u.m. = 18.200.000 u.m.
a repartir entre 26.000 uds. = 700 u.m./ud. terminada
GGF: 1.170.000 u.m. + 3.750.000 u.m. = 4.920.000 u.m.
a repartir entre 24.600 uds. = 200 u.m./ud. terminada
Val. produccin terminada: 12.000 700 + 12.000 200 = 10.800.000 u.m.
Val. produccin sin terminar: 14.000 700 + 12.600 200 = 12.320.000 u.m.
Queso curado:
Produccin en curso inicial (2.000 uds.): 3.000.000 u.m.
Produccin sin terminar (3.000 uds.): 4.086.000 u.m.
GGF: 750.000 u.m.
Valoracin produccin en curso: 7.836.000 u.m.
Almacn de quesos semicurados terminados:
Uds.
Existencias iniciales
Entradas
Salidas
Existencias finales

500
12.000
11.000
1.500

u.m./ud.
850
900
897.7
900

TOTAL
425.000
10.800.000
9.875.000
1.350.000

4. Presentar la cuenta de resultados funcional correspondiente al mes de septiembre


de 19X1:
Ventas:
- Coste de ventas:
Margen industrial:
- Coste de distribucin:
Margen comercial:
- Coste de administracin:
Rdo. de explotacin:
- Rdo. financiero:
Rdo. del ejercicio:

16.500.000
- 9.875.000
6.625.000
- 3.050.000
3.575.000
- 2.850.000
725.000
- 400.000
325.000

111

Carlos Abelln Ossenbach

PRCTICA 2:
La empresa POLLOLANDIA se dedica a la cra de pollos para el consumo
humano. Su actividad productiva consiste en el engorde de los animales. Los pollos son
entregados a la empresa recin nacidos, siendo recogidos una vez finalizado el ciclo de
cra con 3 Kg. ms de peso.
Se dispone de la siguiente informacin del ltimo ciclo de cra que ha llevado a
cabo POLLOLANDIA:
a) La empresa est dimensionada para la cra de 10.000 pollos, habindose
realizado el engorde de 7.000 pollos en el perodo objeto de estudio, que se
han vendido a 120 u.m./Kg.
b) Los costes fijos ascendieron a 294.000 u.m.
c) El coste variable ms importante que tiene la empresa es el consumo de
pienso, que se ha calculado en 1.890.000 u.m. El resto de costes variables
se calcularon en 10 u.m./Kg. de pollo.
TRABAJO A REALIZAR:
1. Calcular el coste de engorde de cada pollo aplicando los mtodos de Imputacin
Racional y Direct Costing y presentacin de la cuenta de resultados para los dos
mtodos. Analice las razones que justifiquen las diferencias/coincidencias en el
coste del producto obtenido y en el resultado del perodo:
Mtodo de Imputacin Racional:
Costes fijos: 294.000 u.m.
Tasa de subactividad = 100% - 7.000/10.000 = 30%
Coste de subactividad: 88.200 u.m.
Costes fijos a imputar: 205.800 u.m.
Costes variables: 1.890.000 + 107.0003 = 2.100.000 u.m.
Coste de produccin: 1.960.000 + 205.800 = 2.305.800 u.m.
Produccin: 7.000 pollos / 21.000 Kg.
Coste unitario: 109.8 u.m./Kg.
Cuenta de resultados:
Ventas:
- Coste de ventas:
Margen industrial:
- Coste de subactividad:
Rdo. de explotacin:

2.520.000
- 2.305.800
214.200
- 88.200
126.000

Mtodo de Direct-Costing:
Costes fijos: 294.000 u.m.
Costes variables: 2.100.000 u.m. coste variable unitario = 100 u.m./Kg.
Cuenta de resultados:
Ventas:
- Coste variable sobre ventas:
Margen de contribucin:
- Costes fijos:
Rdo. de explotacin:

2.520.000
- 2.100.000
420.000
- 294.000
126.000

2. Cuntos pollos debera vender al precio fijado para no entrar en zona de


prdidas?
Q = Costes fijos / Margen de contribucin unitario = 294.000 / (120-100)
= 14.700 Kg. / 4.900 pollos

112

Carlos Abelln Ossenbach

3. Teniendo en cuenta las fluctuaciones existentes en el mercado de pollo, la


empresa desea conocer cul sera el precio mnimo de venta del kilo de pollo
que podra asumir sin entrar en zona de prdidas, mantenindose la actual
estructura de costes y para las mismas unidades vendidas.
Margen de contribucin mnimo: 294.000 u.m.
Cantidad de kilos vendidos: 21.000 Kg.
Margen de contribucin unitario mnimo: 14
precio de venta = coste variable unitario + margen de contribucin mnimo = 114

4. Un cliente distinto del habitual ofreci a la empresa la posibilidad de criar a


1.000 pollos ms que seran pagados a 104 u.m./Kg. La empresa rechaz la
oferta por considerar que no cubra el coste de produccin del pedido. Comentar
la decisin tomada.
La decisin de la empresa es equivocada porque:
1. S tiene capacidad para engordar 1.000 pollos ms, puesto que su
capacidad mxima es de 10.000 pollos y actualmente slo trabaja con
7.000.
2. El precio ofrecido por el cliente (104 u.m./Kg.) es superior al coste
variable unitario (100 u.m./Kg.), es decir, cubre costes variables y, por lo
tanto, contribuye a cubrir costes fijos.

113

Carlos Abelln Ossenbach

SUPUESTO de EXAMEN (diciembre 2.002)


La sociedad annima TRABAJOS se dedica a la elaboracin de un nico
producto, zumo de pia, a partir de dos materias primas: pia natural y azcares. En una
primera fase son mezclados para generar el zumo. En una segunda fase se procede al
envasado, para lo que se utiliza una tercera materia prima, que son los envases de brik
de 2 litros, nica modalidad en la que se realiza tal funcin.
A 30 de septiembre de 20X1, la sociedad presenta el siguiente balance de sumas
y saldos, correspondiente al mes de septiembre, que es su periodo de clculo de costes:
15.000
20.000
103.000
16.000
7.000
40.000
2.500
5.000
8.000
18.000
1.680
500
240.000
16.720
1.500
32.500
17.500
10.000
554.900

SALDOS DEUDORES
Maquinaria
Gastos de personal
Edificios y construcciones
Gastos anticipados
Servicios exteriores
MMPP Pia (20.000 Kg.)
MMPP Azcar (5.000 Kg.)
Compras de envases (50.000 uds.)
Deudores
Compras de azcar (30.000 Kg.)
MMPP Envases Brik (12.000 uds.)
Dotacin provisin insolvencias
Compras de pias (100.000 Kg.)
Tesorera
Gastos financieros
PP semiterminado Zumo (13.000 litros)
Devoluciones de ventas(2.000 uds.)
I.F.P. valores de renta fija

SALDOS ACREEDORES
Capital social
150.000
Reservas
20.000
Ventas de zumo (40.000 uds.)
350.000
Ingresos financieros
700
Deudas a largo plazo
120.000
Intereses a pagar a corto plazo
200
Rappels por compras azcar
1.500
Amort. inmov. material
20.000
Provisin insolvencias
500

554.900

Informacin para completar el Balance:


-

La sociedad amortiza la maquinaria a razn de un 1% mensual sobre su precio


de adquisicin, mientras que los edificios son amortizados en un plazo de 30
aos (valor del solar: 13.000 u.m.).
Los gastos anticipados se corresponden con una campaa publicitaria abonada
en el mes anterior y cuya duracin se extiende durante septiembre y octubre de
20X1.
La deuda financiera devenga unos intereses de 100 u.m. al mes que se abonan el
da 1 de julio y diciembre de cada ao.

Informacin relativa a los gastos de explotacin:


Los gastos de explotacin se reparten de acuerdo con el siguiente criterio:
Amort. Edificio
Amort. maquinaria
Personal
Servicios exteriores

Elaboracin
zumo
30%
50%
20%
30%

Envasado

Distribucin

Administracin

30%
50%
30%
50%

20%

20%

25%
5%

25%
15%

114

Carlos Abelln Ossenbach

Informacin relativa a la fase de elaboracin de zumo:


En esta fase se han elaborado un total de 110.000 litros de zumo, para lo que se
han consumido un total de 115.000 Kg. de pia y 25.000 Kg. de azcar.
Informacin relativa a la fase de envasado:
Durante el mes se han envasado un total de 60.000 unidades. No quedan
existencias en curso de fabricacin.
TRABAJO A REALIZAR:
1. Determinacin de los gastos del periodo de acuerdo con la informacin
facilitada.
2. Valoracin de consumos y existencias finales de pia, azcar, zumo, envases y
zumo envasado. La sociedad utiliza el criterio LIFO para valorar todos sus
almacenes.
3. Cuenta de resultados funcional.
Amortizacin de la maquinaria: 15.000 u.m. 0.01 = 150 u.m.
Amortizacin de los edificios: (103.000 u.m. 13.000 u.m.) / 30 / 12 = 250 u.m.
Publicidad: 16.000 u.m. / 2 = 8.000 u.m.
Intereses de deudas = 100 u.m.
Cuadro de reclasificacin funcional de los costes de explotacin:
CONCEPTO
Personal
Servicios exteriores
Dotacin provisin insolvencias
Amort. Maquinaria
Amort. Edificios
Publicidad
TOTAL

TOTAL Elaboracin
20.000
4.000
7.000
2.100
500
0
150
75
250
75
8.000
0
35.900
6.250

Envasado
6.000
3.500
0
75
75
0
9.650

Distribucin
5.000
350
500
0
50
8.000
13.900

Admn.
5.000
1.050
0
0
50
0
6.100

Almacenes:
de MMPP Pia:
Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

Kg.
20.000
100.000
115.000
5.000

u.m. / Kg.
2
2.4
2.34
2

TOTAL
40.000
240.000
270.000
10.000

u.m. / Kg.
0.5
0.55
0.55
0.525

TOTAL
2.500
16.500
13.750
5.250

Litros
13.000
110.000
85
120.000
3.000

u.m. / l.
2.5
2.63
2.625
2.5

TOTAL
32.500
290.000
315.000
7.500

Uds.
12.000
50.000
60.000
2.000

u.m. / ud.
0.14
0.1
0.106
0.14

TOTAL
1.680
5.000
6.400
280

de MMPP Azcar:
Kg.
5.000
30.000
25.000
10.000

Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales

de producto semiterminado (zumo):


Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

de Envases Brik:
Existencias iniciales
Compras
Consumo
Existencias finales
85

120.000 = 60.000 unidades 2 litros

115

Carlos Abelln Ossenbach

de producto terminado (zumo envasado):


Uds.
Existencias iniciales
Entradas
Consumo
Existencias finales

u.m. / ud.

0
60.000
38.000
22.000

0
5.5175
5.5175
5.5175

Fase de elaboracin del zumo:


Consumo de MMPP Pia:
Consumo de MMPP Azcar:
GGF:
TOTAL

270.000
13.750
6.250
290.000

Fase de envasado del zumo:


Consumo de zumo:
Consumo de envases brik:
GGF:
TOTAL

315.000
6.400
9.650
331.050

Cuenta de resultados funcional:


Ventas brutas
- Rappels / devoluciones
Ventas netas:
- Coste de ventas:
Margen industrial
- Coste distribucin
Margen comercial:
- Coste administracin
Resultado explotacin:
Resultado financiero:
Resultado act. ord.:
Resultado act. ext.:
Resultado antes imp.:

116

350.000
- 17.500
332.500
- 209.665
122.835
- 13.900
108.935
- 6.100
102.835
- 900
101.935
0
101.935

TOTAL
0
331.050
209.665
121.385

= - 1.500 100 + 700

Carlos Abelln Ossenbach