Fy. b 5B. 4504 Va9te Aaa EEE! OY LUIS VARGAS VALDIVIA Contabilidad de Costos R- ob40 @* EdicionEs propiedad Inaeipelon N* 58.450 ISBN, 986-7296-108 Improso por: IMPRESOS UNVERSITARIA, SA. ‘San Francisco 464 Casa 10.220, Saniago Chie Se prohibe la reproduccién total o parcial de la presente obra, por cua: ‘uier medio, especialmente el de fotocopiado, advrtiéndose que su contra voncién constituye un dalite sancionado por las disposiciones lagalns vigen EDITA Y DISTRIBUYE: Sociedad Editora de Literatura Contable S.A. Av. 11 de Septiembre 1945, Of. 1406 Fono-Fax 244 36 71, Casilla 16.858, Correo 9, Santiago PROLOGO EI desarrollo de la actividad econdmica en general y el de las empresas en particular ha motivado una creciente apetencia de informacion cuantiativa, confiable y oportuna, para Satisfacer os requerimientos de las distintas personas o sectores vinculados a dicha actividad. Siendo la contabildad la dsciplina lamade @ dar satisfaccion a tal demands, ella ha debido experimentar a su vee, un acelerado desarrollo en las utimas décadas, el ques ha caracteriza- {G9 por e! nacimiento de diversas remas de especializacién contable que, con el correr del tiempo, se han ido desprendiendo del tronco comon que originalmente consttuia fa contabil- dad general Precisamente, a contabiidad de costas representa hoy en dla una rama claramente diterenciada de a contabilidad financier, y su campo espectico dice relacién con el sariticio ‘econémico que debe asumir una entidad para la consecucion de determinadas metas u objet- os. En este sentido ampli, el ealeula de costes es una funcidn que se encuentra presente, practicamente, en todas las esteras dela actividad acondmica. En un sentido mas restrctiva, fa ‘ontabilided de costos tiene en las empresas manufactureras su campo de mayor relevanci, Ercontenide de este libro esté destinado, justamente,atratarlastécnices pare e céleulo de costos en las empresas industrales 0 manufactureras, y dentro de éstas, especialmente los problemas derivados del proceso productivo propiamente tal, sin perjulcio de considerar también, aun cuando someramente, algunos aspectos relacionados con la activided ajena a fa Tabricacion Elamplio desarrollo alcanzado actualmenteporla contabilidad decostos ha motivado alas distintas universidades @ insitutos profesionales, dedicados a la formacién del contador, 9 Ineluir en sus planes de estudios una cdtedra espectfica para su tratamiento sistematico. Sin ‘embargo, dentro dela escasa literature contable que se publica en el medio nacional, esnotoria laausencia de ibros dedicados al estudio dea contablided decostos. Creemos, enconsecuen- cia, que la presente obra puede contrbuir a lenar en parte este vacio. Alescribirla presente obra hemos tratado de abordar, en un lenguajesencilo, las diversas ‘materias que nos han parecido de interés en torno a la contabilidad de castos, sin que ello Signiique que su desarrollo tenga un caracter axhaustivo, puesto que, deliberadamente, sehan ‘omitida los temas que implican un excesivo retinamiento. Sial adoptar este enfoque se facilita Sl lectorla comprensién de las diversas materiastratadas, Nabremos logrado nuestro propo Esta nueva edicién ha sido debidamente revisade y actualzads, especiaimente con rela cidn a as normas legales vigentes, y se ha modiicado la estructura dl capitulo Vi para darle ‘abide a tratamiento del método de costos ABC. Lv. Santiago, mayo de 1988cAPITULO | CONCEPTOS BASICOS CONCEPTO DE costo Ensu acepcién més ampli, se entiende por “costo” el sacrifiio econémico on que incu luna entidad para Ia obtencién de un bien, un servicio, 0 el cumplimiento de una funcin. Asi definido el costo, se puede sostener que constituye un problema que se encuentra presente en toda actividad de indole econémica, aun cuando el edlculo o determinacion det Ss2etficio econdmica en cada caso particular puede consistir en una operaciénrelativamente simple, o bien envolver un alto grado de complejidad. El hecho de que una empresa tenga un cardcter comercial, por ejemplo, no signitica en modo alguno que esté eximida del céleulo de costos. Asi, cuando una empresa de este tipo fadauiere mercaderias puestas en al damicilio del proveedor y hace un determinado desembol- 0 por concepto de flete para hacer llegar los bienes 2 su propio domicilio, el costo de las ‘mercaderias adquitidas estardformado por el valor de la factura del proveedor més e valor del Mlete en que se haya ineurrido, Otto tanto ocurre cuando se adquieren bienes del scivo fio tangible, cuyo costo puede estar formado por diferentes erogaciones en que ha debido incu Iritse para que dichos bienes queden en condiciones de cumplir el cometido que se les haasignado, También se puede recordar quela simple observacién del estado de resultados de “una entidad comercial permite establecer que el resultado operacional aparece como une “iferencia entre los ingresas econdmmicos (ventas) los costosdirectose indirectos, concepts ‘estos tltimos que na son otra cosa que el sactificio@condmico en que ha sido necesario incurrir para generar tales ingresos. Asimismo, es posible encontrar, en empresas de distinta naturaleza, un sinndmero de situaciones que requieren también de élculo de costes como una funcién indispensable para tomar evaluar todo tipo de decisiones, empresas entre las cuales no se excluyen por cierto las de cardcter gubernamental En tado caso. no cabe la menor duda que esa industria manufacturera la que re cétculo de costos como una activided de cardcter permanente para reflejar en cfr ‘quehacer del proceso productivo, que se inicia con la utilizacion de materias primas y que ‘culmina con la obtencian de determinados bienes destinados a la venta CONTABILIDAD DE COsTOS En primer termina, se puede hacer una distincién entre la operacién de calcular un costo y la contabilidad de costos propiamente al La primera se retire aa identiicacion de todos losflementos necesarios para la obtencién de un ben, un servicio o una funcién determinada.y 8 su cuantificacién monetaria, operacin para la cual puede bastar con recopilar la informacion ‘que proporciona la contabilided general, Es asi como se explica que muchas industias, especialmente pequefias 0 medianas, adoptan solamente un sistema de contabilidad general, pero ello no significa necesariamente que se desentiondan del céleula de costos, sino mas bien ‘Que éstos los obtienen por una via extracontable, La contabilided de costos, en cambio, implica la adopeién de un sistema formal, que requiere de la habiltacidn de cuentas y registro especiales destinados ateflejar paso a paso, y conun alto grado de andisis 0 desagregacién, todo el proceso necesario parla consecucidn de luna meta claramente defini, Hoy en dia le contabilidad de costos ha alcanzado su mayor desarrollo con relacién a las Industrias manufactureras que, a diferencia de una empresa de crdcter exclusivamente comer cial que adquiere bienes para su venta posterior sin someterios a proceso alguno de transfor ‘macin, debe adquirir materias primas que después de sucesivas etapas de ransformacién, en las que participan una diversidad de recursos humanos y materiales, abtienen determinados productos para su ulterior comercializacion, Sin peruicio de la ampliaaplicacion que puede tener la contabilidad de costos, ete libro se centraré, fundamentalmente, en el proceso de fabricacién de dichas empresas industriale. ‘OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COsTOS Una empresa de carécter comercial tiene pleno conocimiento de los costos de los bienes ‘que adquiere para su reventa, Por lo tanto, su politica de fjacion de precios de venta puede basarse en dichos costos, variable que, en todo caso, deberd conjugarse con ol nivel de sus 'y con las condiciones prevalecienteé en el mercado. Traténdose de una ‘empresa industrial, que adquiere materias primas para someteria a distinios procesos de ‘obtener bienes destinados ala venta, el desconocimiento del costo resultante 8 productos que fabrica no le permitiria jar sus precios de venta sobre una tos desde el punto de vista econd: para cada uno de! base cierta, exponiéndose con ello a sufrr serios quet ico. Enconsecuencia, un primer objetivo de a cantailidad de costos es el de determinar, con el mayor grado de aproximacién posible, el costo atribuible @ cada uno de los productos que ora una empresa industrial, afin de adoptar una politica de fiacion de precios sustentads fen un cabal conocimiento del sacrficio econémico en que ha debido incurrirse durante ‘proceso productive, Intimamenterelacionado con el objetivo anterior, se puede mencionar también la necesi- dad que tiene una empresa industrial de valorizar debidamente las existencias de productos {abricados y en proceso de fabricacion, tanto para los efectos desu presentacion en el balance ‘General como asi también pata proceder al costea de las vantas en el estado de resultados. Sin |e contabilidad de costos, la valorizacién de los productos terminados yen proceso de fabrica- cin solo es posible a base de estimaciones que pueden envolver un apreciable margen de error, con las consiguientes distorsiones en los estados econémico-financieros. tro objetivo de la contabilidad de costos, de granimportancia desde el punto de Vstadela administracion superior dela empresa, es el de ejercer un adecuado contol sobre todas las ‘actividades del proceso productivo. Como se sabe, dicho proceso requiere basicamente del ‘empleo de determinades materias primes para cuya ransformacién seutliza una diversidad de t servicos, de maquinariay de equiposy enla eval participan, directa oindlrectamente, distntos trabajadores. Es facil colagir que cualquiera inofciencia 0 dasviacion respecto del rendimiento esperado de cada uno detales elementos puede incidirnegativay significativamente-en el costo {el producto fabricado. Entre otros, pueden mencionarse hechos comolos siguientes: mermas injustifcadas en los materiales, pérdidas de material por manejo descuidado de los miamos o por errores de fabricacién, tiempo ocioso por falta de coordinacién del proceso productive, Indebida asignacién de tareas al personal, paralizaciones de la maquinaria por inadecuado ‘mantenimiento de lamisma, et. Esindudable que todos estos hachos deben ser oportunamen te conocidos por la administracion de a empresa, afin de que ésta pueds arbitra las medidas {que sean necesarias para evitar tales inefciencias. Un andlisis permanente a base de a ios costos esperados y los costos resultantes permitird establecer las esviaciones ocurridas, investigar las causas que las han originadoy, en ilkimo térming, tomar decisiones conducentes a eliminar los focos de ineficiencia operacional. Con relacién al planeamiento de las actividades futuras de la empresa, la contabilided de ccstos puede aportar también un valioso servicio su administracién, Etectivamente el conoe miento dal costo de cada uno de los productos que fabrica la empresa y de su rentabilided, permite determinar cudles son los renglones de produccién econémicamente mis ventajosos, lo eval se puede traducir an decisiones orientadae aintensificar la fabricacion de determinedes. lineas de’ productas en desmedro de otras de escasa rentabilidad, on la medida que las condiciones del mercado y otras variables pertinentes asi lo hagan aconsejable. Un objetivo que ests siempre presente en la actividad fabril es el de reducir los castos de fabricacign mediante la introduceiOn de cambios en el empleo de fos elementos materiales y hhumanos. La contabilidad de costos permitrd conocer sitales cambios han sido.o no positives desde el punto de vista de su rentabilidad. Por titimo, cabe mencionar también que Ia contabilidad de costos puede faclitar en gran ‘medida ls formulaci6n de presupuestos. Asi, por ejemplo, la preparacién de un presupuesto ‘operacional requiere del acopio de informacion analtica referente a todas las actividades de la fempresa. El hecho de que la contabilidad de costos se ocupe precisamente de recopilar informacién global y detellada relativa al proceso praductiva facta considerablemente la claboracion de dicho presupuesto COSTO DE FABRICACION Etcosto de fabricacin std formado por todas as erogaciones en que es neceserioincurir para la obtencién de determinados productos destinados a a vente. Se excluyen, en conse: uenci, los castos de comercializacion y de administracién general, los cuales se imputan dlirectamente en el estado de resultados como gastos del ejercicio. Entre las partidas integrantes del costo de fabricacién se encuentran, desde luego, las materias primas 0 materiales adquiridos para ser sometidos a un proceso de transformacién, ‘coma asi también las remuneraciones de los ditintor trabajadores que participan directa 6 Indirectamente en dicho proceso. Ademas, deben considerarse otras erogaciones que son Indispensables para desarrollar la actividad netamente productiva, tales como las rentas de arrendamiento de los espacios dedicados al fabrieacion y almacenamiento de los materiales, fleonsumo de energia que se requiere para accionar la maquinaria y para el alumbrado de las {reas ocupadas por la fébrica, los costos de mantenimiento relacionados con los edificios, ‘maquinariay equipes, las primas de seguros pagadas para cube riesgos relacionados con las texistoncias de materiales, productos en proceso de fabricacién y activo fijo tangible, los costos briginados por dstintos servicios proporcionados al personal (casino, sala-cuna, ete). TambiénUU | : — serd neces: tos io considerar las asignaciones periécicas por concepto de depreciacion de todos jones utilizados en el proceso productivo. Una ver recopilada la informacion referente alos distintos rubros que conforman el costo e produccién de un determinado periodo, sera necesario determina aincidenciade cada uno ‘proceso de fabricacion. En el caso de algunas partidas de costes es relativamente facil estabecer la porcién que deberé absorber ada lote 0 cada unidad producida. Asi, por ejemplo, si se trata dea fabrcacién de un mueble, te puede medir con exactitud la cantiad de madera utiizada y caleular el valor que este lemento representa. Otro tanto ocurriré con la mano de abra de los trabsjadores que han stado dedicados exclusivamente ala elaboracin del mueble. En cambio, el problema presen ta una mayor complejidad cuando se trata de establecer qué porcién le corresponde a dicho ‘mueble de a renta de arrendamiento que se paga por el edificio que ocupalafabrice, obien, de la remuneracién que se le paga a un ingeniero del area de produccin. Para resolver el problema planteado, la contabilidad de costos contempla diversas écnicas de distribucin para aquellas partidas que, s bien benetician alconjunto de le produccion, no pueden sor claramante identificadas con un late 0 producto determinado. En todo caso, debe Feconocerse que dichas técnicas, un cuando sean elaboradas con gran refinamiento, envio: ven siempre cierto grado de arbitrariedad, razén por la cual debe concluirse que el célculo de costes es s6lo una aproximacién a la realidad Las distintas partidas integrantes del costo de fabricacion se clasfican en determinados ‘grupos, que se conacen con la denominacion genérica de “elementos del costo” ELEMENTOS DEL COSTO En general, los elementos del costo se clasfican en I Mat Trabajo directo. siguientes tes grupos: directo, Gastos de fabricacion. EI material directo 0 materia prima es aquel que forma parte consttutiva det producto fabricado y que, por surelevancia, es conveniente o préctico mediry cuantificar especificamen- ‘on relacién 8 un lote o producto determinade. Obsérvese que este concepto admit la posibilidad de que ciertos materiales, aun cuando formen parte del producto fabricado, se fexcluyan de ser tratados como un elemento directa cuando la cantidad utilizads 0 su escaso valor no justfique el esfuerzo necesaria para medir su real incidencia en el costo de! producto. El trabajo directo es aquel que se puede identificar claramente con un lote 0 producto determinado, en atencién a que la labor desarrollads por los trabajadores dice relacion con la {ransformacion misma de la materia prima para convertirla en un producto terminado.Por lo tanto, 20 oxcluye de cate grupo el trabojo de quienes pertcipan en cl proses0 productive ddesarollando tareas de cardcter general, que benefician al conjunto de la produccién, tales como la labor desempenada por los ejecutivas e ingenieros que administran la actividad roduetiva, os supervisores o capataces, el personal quetrabaja en departamentos de servicio 8 la produccién (mantenimiento, almacén de materiales, etc), el personal encargado del lwansporte interno de los materiales y del aseo de la fabrica, etc. Los gastos de fabricacién son aquellos que, ademas del material directo y del trabajo directo, se requieren pare desarrollarel proceso productivo. También se conocen con el nombre de gastos de fébrica, carga fabrily gastos indrectos. Sin embargo, esta vitima denominacién no es muy apropiadsa, puesto que pueden existr gastos de fabrcacion diectos, como ocurre, por ‘ejemplo, cuando Une industria encarga aoa empresa realizacién de cert fase dl proceso de transformacion dela materia prima y cuvo costo afecta exclusivamente a un producto determi. nado, Tal denominacion solo ptable si los elementos del costo se clasificaran conside- ‘ando los siguientes grupos: material directo, rabajo directo, gastos de fabricacion directos y (gastos do fabricacién indirectos. En todo ca80, los gastos de fabricacién pueden subdlvidirse en los siguientes subgrupos: Materiales indirect. Trabajo indirect. Gastos ectos de fabricacin. Otros gastos de fabricacion. Los materiales indirectosy ol trabajo indirecto son aquellos que no se identifcan con un lote 6 producto determinado, ya sea porque no estén relacionados con el proceso mismo de ttansformacion dela materia prima, obien porque razones de orden préctice hacen aconsejable ‘2gruparios con los demas gastos de fabricacion. Los gastos drectos de fabricacin, como sedi anteriormente, estan representados por las cerogaciones en que debe incurrrse cuando la industria encarga a terceros cierta parte det ‘proceso productivo Tales el caso, por ejemplo, de unaindustria que encarga aotrael niquelado de ciertas piezas que forman parte integrante del producto que fabrics, Los otros gastos de fabricacién estén constituidos por una diversidad de partidas, tales como las siguientes: arriendo de los edifcios que ocupa la fabri, fuerza y alumbrado, epreciacin, seguro y mantenimiento del activo fijo que se utliza en el proceso productive, gastos de los departamentos de servicios, etc. Al combinar los distintos cones: lementos del costo se pueden establecer las siguientes rel Materia directo + trabajo directo = costoinicialocoste primo Coste primo + gastos de fabricacign = —_costoindustialocosto de fabricacion ‘Trabajo directo + gastos de febricacign = _costo de conversién 0 de transformacion. Material directo + costo de conversion = costo de fabriescion. ‘Ademds, tomando como base el “costo de febricacin” Costo de fabricacién + gastos de administracion vy venta = eosto comercial Costo comercial + resultado (utlidad © pérdida) = ventas, CCLASIFICACION DE LAS INDUSTRIAS ‘Aun cuando lasindust evi para distintos fines, pueden clasficarse desde diferentes puntos frente @ los objetives que se persiguen con la contabilidad de costos reviste especiala interés aquella ue las agrupa, atendiendo aa "continuidad' del proceso de elaboracién de sus productos, en industri de fabricacién continua @ industras de febricacion intermitente. Las industrias defabricacion continua son aquellas que se dedican ala elaboracién de uno ‘0 més productos sin olucién de continuidad, es decirque, salvo situaciones excepcionales, dia tras iaalo largo del ejercicio fabrican los mismos productos. Normalmente, en estas industri se fabrica para stock yl nivel de produccin se ajusta a determinados programas que guardan Felacién con las condiciones del mercado, Tal es el caso, por ejemplo, de las empresas que fabrican comento, cervera, bebidas, etc. Las industrias de febricacin intermitente, on cambio, son aquellas que elaboran una Cantidad limitada de un producto para atender a necesidades transtorias del mercado. 0 bien ara cumplir con pedidos especticos de determinados clientes. Es posible que tales productos nose elaboren nuevamente en el futuro, 9 en caso que ee repita su fabricacion, ésta no siempre 8 slusta a las mismas especiticaciones de produecién anteriormente utilzades. Laimportancia de esta clasticacién de as industrias radica en quel caracteristice deserita, segin exista 0 no continuidad en la fabricacion de cietos productos durante el ejercicio, determina el sistema general de contabilidad de costos que debe aplicarse en uno otro caso SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS Puesto que en una industria de fabricacién intermitente se decide en cierto momento la «laboracién de un determinado producto, es indispensable que la persona autorizada dentro de la orgenizacién para tomar este tipo de decisiones emita una orden de produccion en que se ‘especiique claramente qué se va a producir, en qué cantidad, cusndo debe inicirselafabrica: ‘idn, qué departamentos deben responsabilizaree del trabajo a ejecutar,cusndo debe terminar sla elaboracién, etc. Desde ef punto de vista del céloulo de costos interesa en este caso recopllar por separado los costos que son imputables a cada orden de fabricacién, dando‘arigen asia lo que se ha denominado "sistema de costos por érdenes especificas de fabricacién” 0, abreviando, “sistema por 6rdenes especticas Cada vez que se emite una orden de fabricacin ge abre una “hoja de costos”, en a cual so va registrando et material directo, el trabajo direct y los gastos de fabricacién que le son imputables durante el proceso producti, de forma tal que, al terminarse Ia elaboracién, se tierra la hoja de costos para conocer costo total del lot fabricadoy, dvidionde éste por ‘numero de unidades que conforman el lote, determinar el costo unitario. Cuando el proceso para fabricar un producto implica en primer término elaborar determi nnadas partes estructurles del bien que'se montan o ensamblan posteriormente, muchas veces. tuna industria prefiere fabricar dichas partes en cantidades econdmicamente convenientes, que pueden superar os requerimientos para cumplircon una orden especifica defebricacion. En tal aso, se emiten drdenes de fabricacién para cada una de dichas partes, las que, una vez ‘laboradae 20 ingroaan ol elmacén de partes, y, desde all son retiradaa poatoriormonts en la Cantidad que se requiere para dar cumplimiento ala orden especica de armado 0 ensambie, {Asi por ejemplo, supéngase que una industria emite una orden para fabricar 200 unidades del producto "X", que estin intogradas por 400 unidades de partes "A'y 200 unidades de partes "Sila industria decide fabricar 1.000 partes “A” y 500 partes "8", debersn emitrse tres ‘rdenes de fabricacién y abrirse tres hojas de costos: CONCERTOS 8asicos [orden N° 001| [orden 1° 002 Fabricacién de 1.000 unidades de Ia parte| | Fabricacién de $00 unidades dela parte “8 Bs Hoja de costos N° 001 Hoja de Costos N° 002 Material directo 8 5.000] [Material directo $s 3.600 Trabajo directo 1.200] [Trabajo directo 4.00 Gastos de fabricacién 3.600 |Gastos de fabricacién 2.000 $9.00 6.600 costo Unitario: costo unitaro: $9800 : 1.000 980 | |s.6.s00 : 500 - $1320 ALMACEN DE PARTES FABRICADAS Jorden 1° 003 Hoja de Costos N° 003, Fabricacién de 200 unidades del producto |}4a00u. parte “A",a$ 980cu, $ 3920 "x i200 u- parte "B",a$1320cu. 2.640] Como en este ejemplo se han utilizado 400 unidades de la parte “A” y 200 unidades de parte "B" para el cumplimiento de la orden N° 005, se entiende que las unidades restantes han ‘quedado en el almacén de partes para su ulterior utilzacion. Lahojade costos N° 003 estdincompleta, puesto que solo sehan registradolaspartes "Ay rnecesarias para a obtencién del producto “X". Se entiende que para la elaboracién de este producio verannecesario incur en ultos costes por material directo, wabgjodivectoy gastosde fabricacién relacionados con la etapa de ensamble y terminacién, lector tenga una vision general del sistema puesto que el estudio detallado de este Tratdndose de una industria de fabricacién intermitente, es posible que un lote que se ‘ordené fabricar en el mes de enero se termine en el mes de febrero o en el mes de marzo. El sistema debe permitir una recopilacion de los costos que afectan a cada orden y carece de— ‘elevanciael hecho de que el producto no se haya} fabricacién, rminade en el mismo mesen queseiniciéla En las industries de fabricacion continua, en cambio, no es necesario emitir Srdenes esnectices de fabriacién, puesto que el nivel de produccién estaré determinado por progra: ‘mes preparados para periodos relaiv ‘extensos. Por lo tanto, careceria de sentido ‘tender apicar ol mismo criterio adoptado en una industria de fabricacién intermitent, esto, alcular el costo al término de a elaboracién de cada lot, desde el momento que no existe luna clara distincién que permita hablar propiamante de lotes de fabricacion, Per tal razon, 36 Brefieen este caso adoptar el "sistema de costos por procesos" que tal vez debis denominar- '58 més propiamente “sistema de costos por periodos”, puesto que consiste en elegir un Beriodo que puede ser semana, quincenal, mensual, etc, al termino del cual se establece et costo de todas las unidades tratadas en dicho periodo, ya sea que estén terminadas 0 en proceso de febricacién. Esto titimo puede ocurcir porque al establecerse un corte periécico Para calcular los costos, que en cierto modo es arbitrari, no siempre puede evi ‘existencia de unidades que ain se encuentren en proceso de fabricacin al temino de dicho, Periode, A finalizar cada periodo, en el sistema de costos por procesos también se deserrolla una hhoja de costos, en aque deben vaciarse, por une part, el material directo, el trabajo directo y os gastos de fabricacion consumidos en el periodo y, por otra, el movimiento de unidades terminadas, de unidades en proceso, eventualmente, de nidades perdidas, para caleular los ‘ostos correspondientes. En general, los costos unitarias corresponden a promedios del pero 4o, sin prjuicio del tratamiento especifico que debe dérselés alas unidades perdidas alas en proceso de fabricacin, Cuando la fabricacién de un producto implica el paso de la materia prima por diferentes tapas de elaboracién claramente definidas, cada una de las evales puede desarrollase en distintos departamentos productivos, normalmente ol sistema se disefa de forma tal que Permita el éiculo de costos de cade fase o proceso, a objeto de cantar con un mayor anlisis del ‘0st0 final del producto y ejercer un control mas efectivo sobre! eficiencia operacional de cada luna de las unidades productivas que participaron en’su elaboracién, COSTOS HISTORICOS Y COSTOS PRECALCULADOS Los sistemas de costos se pueden clasiticar también atendiendo ala oportunidad en que se hace el célculo de ios mismos. Asi, cuando el céleulo de costos se hace una ver terminada la {laboracion del producto o finalizado el periodo de costos que se haya adoptado, se trata de “costos histéricos” 0 “costos postealculados”. ‘También se han desarrollado sistemas en que el cAleule de los costos se formula antes de Iniciar ta elaboraciéndel producto, sin perjucio de recopilar, ademas, a informacion referentoa los costos efectivas ya las desviaciones producidas respecto de los costos esperados. En este £280 $e les denomina “sistemas de costos precaleviados". Enel presente libro se abordaré, en primer lugar, el estudio de os costos histéricos en los ‘times capitulos, se examinarén también los costos precalculados, Fr a ‘CONCEFTOS BAsiCos, LOS INFORMES DE cosTos Puesto que uno de los objetivs fundamentales dela contabilidad de costos es ol de ejercer tun control parmanente sobre todas las actividades del proceso productive, el sistema debe diseharse de forma tal que permita proporcionar informacién relevante y oportuna al mayor fhimero de personas comprometides con dicho proceso. Por lo tant, la implantacién de un {stoma de contabilidad de costos implica que, previamente, el profesional encargado de esta torea debs indagar, a través de conversaciones con los futuros usuarios de la informacion ‘acerca de los requerimientos de cada uno de ellos para el mejor desempeio de sus funciones. especifcas. Una ver disefiado el sistema, és deberé comprender un onjunto deinformes claramente definidos en cuanto a los objetivos que se persiguen, destinatarios de los mismos y frecuencia dde su preparacidn. Se trata de los informes estadarizados 0 de rutina, es decir, aquellos que forman parte intagrante del sistema y que se preparan con regularidad. [Ademés, el Departamento de Contabilided de Costos de una empresa debe satistacer habituaimente numerosos requerimientos de los cstintos niveles de la administracién que Solctan informacion especifiea para resolver situaciones emergentes,paralo cual esnecesario prepararInformes especiales. Un informe es un mensaje © conocimiento que cums ‘motiva al destinatari a realizar una acciGn determinada. Para ello, daben concurrr dos condi- tones bésieas: el informe debe estar revestido de cara ‘que aseguren su real Uilidad, y el usuario de la informacién debe ser lo suficientemente perspicaz para captar su uilidad 1s cometide en la medida que La utlidad de un informe depende fundamentalmente dela relevancia de su contenido y de Jaoportunidad de su preparacién. Su contenido puede ser de eal interés para motivar unatoma {de docisiones de parte del destinatario, pero sel informe llega tardiamente a sus manos puede perder toda su eficaca. En general se considera que los informes que comprenden un lapso breve y que son répidamente preparados resultan mas Gtles a le dreccién de la empress, puesto que serd posible advertir oportunamente cualquiera situacién anormal y aplicar sin Uilacién las medidas correctvas que sean pertinentes a fin de evitar un mayor perjuicio con relacion al problema que se haya detectado. Enia preparacién delos informes es conveniente tener presente algunas recomedaciones ‘que, debidamente consideradas, pueden contrbuir a mejorar la presentacién de los mismosy, on ello, asogurar su eficac Es sabido que mientras més alto sea. ‘organizacion, menores son sus posibilidades de tiempo disponibi ‘mente il aplicar en este caso el “principio de las excepciones" Practica de omitiron low informes todae aquellos puntos quia salimitan a canfiemar un compar {amiento esperado, afin de que el destinataro del informe pueda fijar su atencién sélo en los ‘aspectos mas relevantes dela materia aque seefiere el mensaje. Asu vez, cuando el contenido Gel informe resulta demasiado extenso, puede recurrise a la presentacién de estados conden- ‘80s, sin prjuicio de proporeionar también informacion analitica por medio de anexos, que el Usuario del informe puede consular en los casos que lo estime conveniente. nivel posiién del usuario det informe dentro des Por lo tanto, es especial En slgunasocasones ol profesional que prepara el nfrme no 38 sscuetementelas cites eerentes guna meters determinada,sinoque analiza en prafundaad SrComtonio, aventure algunas hotest en tomo » scion problemates y sugirera resolverlas. Cuando asi ocurre, se fei sin final que puede tomer el usuario dela informacion, considerablemente la deci- Puesto que es a través de los informes que la contabilidad puede poner on evidencia sus ‘bondades para contribuirefectivamente a una mayor efciencia dela gestion administrative de ‘una empresa, no debe desdenarse técnica alguna destinad asi su contenido, En consecuencia, debe prestarse debida atencién a agpectos tales como los siguientes: el encabezado del informe debe indiear claramente su contenida y el periodo aque se refer, la estructura del informe debe adaptarse ala funcién que desempena al usuario de la informacién, debe evitarse un lenguaje excesivamente téenico que no esté al alcance del destinatario del informe, el cuerpo del informe puede subdividrse adecuadamente por medio. detitulesy subtitulos, puede considerarselainclusién de gréficos cuando ello sea pertinente,e| Informe debe estar correctamente mecanografiado, etc. ANALISIS DE COSTOS Para fines de control del proceso productive de una industria es necesario realizar un andlisis de los costos, como una actividad permanente a lo largo del ejercicio. El andlisis de costes consiste, undamentalmente, en hacer comparaciones entre los costos esperados 0 Dresupuestados y los costos resultantes, para determinar las iferencias producidas e invest ‘92F las causas que han motivado tales diferencias. En a medida que se detecten las causes especticas de as desviaciones respecto del costo presupuestado, seré posible disponer pron: tamente las medidas que permitan eliminar cualquiera deficencia en el proceso productive, cuya existencia puede estar gravitando seriamente on los costos incuridos,y, por end, ee resultado econémico del ejercicio, Puesto que los sistemas de contabilidad de costos se pueden clasifcar en histbricos y precalculados, este hecho podria inducir a pensar que al andlisis de costos sélo et posible evando se tata de un sistema de costos precalculados, es decir, cuando el sistema ests slsefado para establecer tanto los costos esperados como los costos reales. Sin embargo, tenfoque no es efectivo por cuanto una empresa que haya adoptado un sistema de costos historicos perfectamente puede determinar también costos precalculados, aun cuando estos 1 formen parte integrante del sistema formal de costos. En tales condiciones los costos precalculados constituyen una informacion extracontable que se utliza como base de compara «in eon los costos histoicos que se obtienen de la contabilidad, En otros casos, las empresas prescinden de os costos precalculados,limitandose a hacer ccomparaciones entre los costos resultantes y los costos carrespondientes a periods anteri. Fes. Aun cuando esta modalidad constituye también una forma para el andlsis de costos, presenta el inconveniente de tomar los costos del pasado come una base aceptable para Ia {evaluacion de los costos del nuevo periodo, en crcunstancias que los costoshistoicos pueden ‘no corresponder a una operacion eficiente del proceso roductvo, EI proceso de andlisis de costos implica conocer las desviaciones respecto del costo presupuestado con relacion a cada uno de los elementos que lo integran: material directo, {trabajo directo y gastos de fabricacion. En general las desviaciones del material directo del trabajo directo pueden haberse originado por variaciones tanto en ol precio del elemento utiizado como en ta cantidad ocupada para desarollar el proceso productivo. A su vez, cada ‘una de estas veriaciones puede haberse motivado por una diversidad de causes especifics ‘ue sera necesario investigar afin de aplicar Ia medida correctiva destinada a asequrer una ‘operacién eficiente en el futuro, Por otra parte, cuando los gastos de fabricacion se cargan alos distntos productos sabres, base de.un presupuestocalculado para un determinado period, est elemento del costo puede dor lugar a res tipos de desviaciones con relacién al costo esperado: variacién on el presupu to, variacion en el nivel de actividad swicuinde pate ol periado y variacién en la eficiencia del proceso productivo Dada la importancia que tiene el andlisis de costos para ejecer un efectivo control sobre las operaciones del proceso productivo, en los apartados que siguen se examinaré més detenida- mente cada une de las variaciones antes mencionadas. VARIACIONES EN EL PRECIO DE LOS MATERIALES Este tipo de variacin se produce cuando a costo de uno 0 més materiales necesarios para Ia fabricacion de un determinado producto resulta distinto de aquel considerado antes de su tlaboracién. Asi, supéngase que el costo ritario de un producto arrojala siguiente situacién on relacin a los materiales utllzados: Costo precatculado 10.unid. material “A”, $50 cu $500 $520 S unid. material “8 2880, 400 a $76 clu 380 $300 $900 En primer téimino se puede observar que el costo total del material empleado en la {abricacion es igual al costo precalculado ($ 800) Dada esta coincidencia, un andlsis superficial podria induc 8 pensar que se trata de una situacién normal y que, por lo tanto, no raquiere de Uteriores consideraciones. Sin embargo, la realidad esté acusando dos hechos sigificativos: lun mayor eosto por unidad en el material “A", yun menor costo por unidad en el material "B". Precistmente, el andlisis de costos persigue un examen pormenorizado de las desviaciones ‘curridas en el costo, por cuanto ellas pueden ser el efecto de diversas inefciencias que es necesario detectar y corregi. ‘Asi, por ejemplo, una investigacién de las causas que han motivado un mayor costo en el material "A" podria conducir a detecar sitvaciones tales como la siguientes: —Alza del precio del material, oportunamente conocida por et Departamento de Compras, pero.no comunicada alas demés unidades dela organizacién que debieron tomar conocimien- 1wde este hecho. “Tardanza del Departamento de Compras para cursar el pedio del material razén por ‘ual el proveedor habitual no pudo entregarlo dentro del plazo requerido, debiéndose hacer la adguisicién @ otro proveedor, a un precio més alto, . —La misma situacién indicada precedentemente, pero motivada por demora dea unidad ‘que debi6 comunicar al Departamento de Compras la necesided de adquirr el material —Adquisicign de un material decalidad superior alaindiceda enlas normas defabricacién, Cuslquiera sea le situacién que provacé una compra a un precio superior al esperado, la ladministracion superior de la empresa estaré en condiciones de establecer claramente las® CCONTABIIDAD De cOsTOS rosponsabilidades, en la medida que a investigacin realizads evidencie alain foco deineficien- cia operational y, al mismo tiempo, podra tomar las decisiones conducentes a evita su repeti- dn en el futuro. En cuanto al material "B", cuyo precio results inferior al esperado, también doberé sor motivo de una investigacion para conocer las causas u origen de tal dscrepancia, puesto que bajo una aparentesituacion favorable para la empresa podria ocultarse algin hecho negatvo. Tal seria elcaso, por ejemplo, cusndo el Departamento de Compras adquiere un material de una calidad inferior a las establecidas en las normas defabricacin sin que previamente el Departa ‘mento de Produccién haya aprobado dicha compra, lo cual puede ser motivo de dificultades en el momento de elaborar el producto, o bien, puede resentise la calidad del producto final. \VARIACIONES EN LA CANTIDAD DE LOS MATERIALES. En este caso la cantidad de uno o més de los materiales empleados ona fabricacién de un producto excede a aquella que debio utlizarse en condiciones normales de elaboracién. Por ejemplo, ha ocurride la siguiente situacién’ Cost precalulado Costo efectivo Bunid. material "C", ‘und. material “C", 2 $60 cu. $430 aSe0eW. $540 6 unid. material “O", 6 unid. material “0” 28 120 cu m0 a8 120cl. m0 1.200 1.260 Esta claro quel desviacién de'$60 respecto de costo esperado se ha debidoala utlizacién 12880 del material “C". Porlo tanto, serd necesario investiga ol origen de tal desviacin, la cual puede haberse debido a causas como las siguiente: ones en el manejo de los materiales durante el process de fabricacién, —Negligencia en el uso de los materiales. Material defectuoso entregado por el Almactn, En algunos cas0s no se espera hasta el momento del céleulo de costas para detectar situaciones como las que se han sefalado, sino que se establecen procedimientos de control interno que permitan conocer cualquiera anomala en el momento mismo de su ocurrencia. Asi or ejemplo, se puede entregar el total de los materiales requeridos para dar cumplimienta & luna determineda orden de fabricacién, estableciéndase que cada vez que el Departamento de Produccién solicite material extra debe emitr un pedido especial, cuya copia es enviada de Inmodiato por el Aimacén alo unidad de control que correeponds. Eato u otro procedimionts similar permite actuar sin mayor dilacion para poner atajo a cualquiera situacién anormal que se haya producido. VARIACIONES EN LAS TARIFAS DE LOS SALARIOS. ‘Tal como ocurte con el precio de los materiales, también se pueden producir desviaciones {en as tarifas de los salarios al comparar los costos esperados con los costos resultantes en la fabricacion de un determinado producto. Asi, por ejemplo, supéngase la siguiantesituacig: CONCErTOS BASICOS Coste precaleulado Corto efectiva 2Ohores a $ 40 cu $ 800 T0horasa$ 40 ou 0 horas a § 60 ou 600-20 horas 3 $ 60 clu 51.400 En este caso se han utlzado 20 horas de mano de obra a una taifa de $ 60 por hora en ircunstancias que la cantidad presupuestada era de s6lo 10 horas. Est claro, pro tanto, que Seha esignado une determinada tarea a un trabajador que gana un salario su fado en las normas de fabricacién. Alinvestigarse las causas de a desviacién de costos podtan surgirexplicaciones tales como las siguientes: —Errores del personal que tiene a su cargo la asignacin de tareas de fabricaci6n, —Dotacién insuficiente de persons con salario de $ 40 por hora, razén por Ia cual dabié recurirse a trabajadores de mayor salario para completar determinadas tar —Ausentisme laboral que excede los margenes normales. —Inadecueda politics al concederse el feriado anual al personal. Es indudable que, cualquiera sea el origen dela discrepancia entre el costo esperade y el costo efectivo por concepto de mano de obra, la administracion superior de la empresa debe tener un cabal conocimiento del hecho realmente acaecido, afin de arbitrar las medidas que s2an pertinentes para corregir la anomalia que se haya producido. VARIACIONES EN EL TIEMPO DE LA MANO DE QBRA El andlisis de costos permite establecer también las variaciones entre eltiempo de a mano de obra considerado en los costos precelculados y el tiempo efectivamente empleado en Ia fabricacion del producto, Se presenta @ continuacion un ejemplo de este caso. Costo precatculado orto efectivo aO horas a $ 35. $1080 32horas a $ 35, sus T2horas a $60, 600 12 horas a8 50 600 51880 1720 Se puede observar que la discrepancia entre el costo esperado vel costo efectvo se debe a shores utlizadas en exceso, aun salariode$:35 por hors. Enrelas causas deal discrepancia. pueden encontrarse las siguientes: —felajamiento del personal en el cumplimiento de sus tareas por falta de supervision adecuada —Demora oor asignacton ae areas @ tabajadores nuevos que no nan sido ebiaamente entrenacos para elias —Demora por no cumplimiento de las normas de fabricacin, —Pérdida de tiempo por causas extrahas al proceso productivo propiamente tal Por tempo, trabajadores que tianen que esperar a entrega de material hecha tardiamente, para Zaciones por desperfectos de la maquinaria 0 por accidentes del personal, etc., aun cuando Icha veces el costo de este mayor tiempo no es computade coma mano de obra, sino ave feomo un gasto de fabricacion por tiempo ocioso,SS Ul coNcEPTOS BASiCOS a [Aigunas empresas adoptan “presupuestosflexibles” de gastos de fabricacion, que consis tenen elaborar presupuestos especificasreferidos a dstntos niveles de actividad, polities que ecialmente dil para los fines de control de costos. En a medida que a administracin superior de la empresa ejerza un adecuado control de costos seré posible concer oportunamente hechos como os indicados anteriormente, afin de tliminar cualquier foco de ineficiencia, En todo caso, debe tenerse prasente que no siempre lainvestigacion de desviaciones on el costo esperado se traduce necesariamente en situaciones de ineficioncia operacional, con las ‘consiguientes responsabiidades del personal encargado de evtarlas. Puede ocuri, en deter minadas siuaciones, que una desviacin dela normas establecidassejustifique plenamentea Ia lur de lor antecedentes proporcionados por el personal implicado, lo cual deberd ser ddebidamente evaluado por la persona que ejerce la funcion de control de costos. Hasta podria ‘curr que un trabajador, operanda sin respetar las normas de fabricacién establacidas, escubra un procedimiento que permita elaborar el producto empleando menor tiempo del habitual Entre los diferentes conceptos de gastos de fabricacién existen algunos que tienen un cardcterfijo, 0s decir, gastos que no varian cuando se producen fluctuaciones en el nivel dela produccién de un determinado periodo. En el ejemplo presentado, el rubro “attiendofabrica” {cumple con tal condicion, ‘A su ver, el rubro “depreciacién maquinaria y equipo”, siempre que se estéaplicando un ‘método de amortizacinlineal, no deberia prosentar diferencia algunaentre el costo precalcula o vel costo real Una investigacion d tr gosto real del mes ha aumentado por la adquisicién de nuevas unidades de activo fjo {angibe, les que no fueron debidamente consideradas al establecer el gasto precalculado, VARIACIONES EN EL PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACION Enel caso de los gastos de fabricacin variables es conveniente, desde el punto de vista det control, que se asignen responsabilidades sabre enivel del consumo de cada rubro. Asi, por tjemplo, el encergado de controlar el consumo por alumbrado dela fabrica deberé preocuparse Pormanentemente de que el gasto por este concepto sea el estictamente necesario para el formal desarrollo de las actividades productivas, puesto que cualquier exceso en el gasto feapecto del que se ha considerado en los costos precalculados seré motivo de una investige {on que deberd culminarcon una explicacién satisfactoria,oen caso contrario,estableciéndo: ‘elas debidas responsabilidades. Para calcular el costo esperado de os productos que se van a fabricar en un deterrninado period es indispensable considerar, ademas delos materiales y de ia mano de obra directa 1a porcién de gastos de fabricacion que deberd absorber cada uno de ellos Por lo tanto. un primer ‘paso hacia la consecucién de este objetivo consistré en analizar los distintos gastos de fabricacion en que se espera incur en cada periodo, generaimente mensual, estimandose e! valor de cada concepto de gasto Una ver finalizado cada periodo se conocerén los gastos de fabricacién en que efectva ‘mente ha incurido la empresa. En consecuencie, eeré posible hacer una comparacién entre el costo experado y ol costo efectivo para analizar la variacién que ha experimentado cada rubro de gastos de fabricacién. Asi, por ejemplo, dicha comparacién podria arrojar el siguiente \VARIACIONES EN LA CAPACIDAD cl nivel de la produccion que se espera alcanzar en el mismo periodo, puesto que la empresa | ee | ‘Mano de obra indirecta 180.000 149.500 ‘spartado anterior (S 637.000), supéngase que se trata de una industria que fabrica un solo neem mop gee Re ies aioe rea? es sas = ed En consecuencia, cada unidad producida deberé absorber $ 6,37 de gastos de fabricacion Sise producen las 100.000 unidades estimadas, esta claro que ol costo de la produccién total absorberd exactamente los § 637.000 de gastos de fabricacién precalculados. Sin embargo, en la prctica, difcimente coincdiré la produccién estimads con la produccién real Supéngase que se han fabricado realmente 97-500 unidades. Puesto que cada unidad producida ha absorbido $ 6,37 por gastos de fabricacién, laimputacion total alos costos serials Siguiente: ‘caso el gasto real ha excedido al gasto precalculado en $ 7.200. Cabe se primer termino, que no siempre un mayor gasta de abricacién por sobre el nivel esparado dabe Intorpretarse que es la resultante de una operacién ineficiente. Podria haber ecurrido, por plo, que durante et periodo que ¢e analiza la industria haya tenido una mayor ca ‘trabajo que la estimada, en cuyo caso es razonable que, en general, ‘mayor gasto, Polo tanto, el andlisis de los gastos de fabricacion deberd hacerse alalu del nivel de actividad o de producciénalcanzado en el perlado, examinando la variacién experimentada or cada rubro para determinar si se justifica, 0 bien, para establecer si refleja una situscion anormal que requiere de la adopcion de medidas correctvas 97.500 unidades « 6.37 = $ 621.075 Al restar de los $ 637.000 de gastos de fabricacién presupuestados pars el mes los '$621.075 de gastos efectivamente absorbidos por la produccion aleanzada en el periodo, se obtiene una diferencia de $ 15.925i6n no absorbidos que tienen su origen en una variacion de la capacidad de producti6n, En otras palabras, se trata de una situacién negativa debido a que no se cumplié con la meta de produccién que se habia propuesto la industria para el periodo mensusl, hecho que debera ser motivo de un euidadoso Aandlisis para establecer las causas que originaron tal variacién en la capacidad, En ol ejemplo presentad la capacidad o nivel dela produccién se ha medido en unidades puesto que se tratabe de la fabricacion de un solo producto. En el caso de una industria que {abrica dstintos productos durante el mes, la capacidad no se puede medir en unidades, razon por la cual generalmente se expresa en horas de trabajo directo, Por lo tanto el total de gastos {de fabrcacién precalculados se divide por el numero de horas que se espers emplearen eles, ‘estableciéndose asi una cuota de gastos de fabricacién por cada hora de trabajo, que se imputa posteriormente acada producto fabricado de acuerdo al nimero de horas queha sido necesario femplear en su elaboracién. Al adoptarse esta modalidad, también es posible calcular la vara ‘in de capacidad sobre la base de comparar las horas estimadas paral periodo con las horas ‘fectivemente trabajadas VARIACIONES EN LA EFICIENCIA ‘Cuando la capacidad de produccién se mide en horas de trabajo directo es posible estable- cer, ademis dela variacion on el presupuesto de gastos de fabricacion y dela variacién en la ‘apacidad, un tercer tipo de variacién: en la eficiencia, Independiontementa dolas dos cases de variaciones ya estudisd 1 periodo (gastos de fabricacion presupuestados para un mes, horas de trabsjo directo presu- puestadas para un mes), la variacion en la efcioncia se determina sobrela base de comparer las horas precalculadas para cada producto en particular con las horas efectivamente utlizadss. ‘que dicen relacién con Con et objetivo de ilustrar en un ejemplo los tes tipos de variaciones que se pueden caleular para los gastos de fabrcacion, se tomarén como base los siguientes datos correspon- dientes a un mes de prodiseién Gastos de fabricacin presupuestados 800.000 Unidades a producir 70.000, Horas de trabajo presupuestadas 200.000 Gastos de fabricacién reales "798.850 Unidades producidas 13.320 Horas de trabajo reales empleadas 198.700 La variacion en el presupuesto de gastos de fabricacién es la siguiente: Gastos de fabricacion presupuestados $ 800.000 Gastos de fabricacin reales 798.850 $1,150 ‘Seha incurrido en un menor gasto de 1.150 respecto de a cantidad presupuestada, hecho ‘ue, aisladamente, puede considerarse como positive. Sin embargo, es necesario evaluar tal resultado ala luz de la capecided realmente ocupada durante el periodo, puesto que si se ha leanzado.un menor nivel de produccién que el que se esperaba ello puede haber motivado un concerTOS BAsicos = menor gasto por disminucién en el consumo de los rubros v tel siemplo presentado, es la siguiente: bles. La variacion de capacidad, Horas de trabajo directo presupuestadas para el mes: 40 horas % 20.000 unidades a fabricar 200.000 horas Horas de trabajo directo correspondientes produccion real 198.700 horas. ‘Altrabajarse 1.200 hores menos quel presupuestadas no se han imputado alos costos de los ienes producides los gastos de fabrcacion correspondientes. La variacién de capacidad Fie el! periodoreflej, por lo tanto a siguiente menor imputacion a los costs: 41300 horas x $ 4 cuota hora de gastos de fabricacion $5200 La cvota hora de gasto de fabricacién se determina dividiendo los gastos presupuestados por las horas de trabajo directo presupuestadas para el periodo: $.800. 790.060 hores Dobe tenerse presente que una menor capacidad de produccién alcanzada en un determ- nado periodo no se debe necesariamente aun error en Ia apreciacin incial, sino que puede Faber sido motivada por diversas razones, tales como paralizacones en el trabajo por desper- Tanobeon ta maquinara y equipes, aceidentes del trabajo o falta de coordinacin en el proceso reguctivo, Pueste que fos gastos de fabricacin se consumen generalmente en funcin del Ramoo trenscurido, a trabojarse menos horas drectas, quedan gastos sin imputar al término tel poriodo,sitvacion que sereflejaré negativamente desde el punto de vista delos resultados. De bhi ts necesided de investigar las causas de lo variacién de capacidad. a fin de que la lddministracion superior de la empresa pueda establecerclaramente las responsablidades y tomar las decisiones que sean aconsejables con vistas a las futures operaciones, Por ultimo, se puede caleular también la variacién en la ficiencia, tamando como base la prosuecidn vesimente slcanzada, y comparando las horas que debieron ocuparse con las que Bfectivamente se utilzaron Horas de trabajo presupuestadas para la produccién real del mes: horas « 19920 unidades 199.200 horas Horas etectivamente omplesdas 198.700 horas honors |A\utiizarse 500 horas menos que las que se habian presupuestado se produce una economia de gastos de fabricacion que serd igual al producto de estas S00 horas por la wuote ‘de gastos de fabricacion: 500 horas x $ 4.00 = $ 2.000 vstryee que eta economia produce apse de que varicin de capacidad ha io neon Cass cxpca porque levoreion de capaci de relaion con el hcho de ocr dela cagacdad tata St periodo para ins productos, Lo vriacon de fioni, on tambo 2 afer al menor 0 mayor tempo empleado on To TebrzaciGn de Toe distnios Douce fabrcados durant o!perlodocoNTABUIOND DE CosrOS Resumiendo, las tres variaciones estudiadas respecto de los gastos de fabricacién arroja rian un saldo neto negative de $ 2.050, \Variacion presupuesto (§ 800.000 ~ $ 798.850) 81.150 Variacién eapacidad (1.300 horas * § 4) (5.200) Variacion eficiencia (500 horas » § 4) 2.000. S050) CAPITULO It SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS DE FABRICACION. ‘CONTABILIDAD DE LOS MATERIALES CICLO DE LA CONTABILIDAD POR ORDENES ESPECIFICAS ‘Aun cuando este capitulo tiene por objeto el estudio particulrizado dela contabilidad de ies en al sistema de costos por 6rdenes especticas de fabricacin, se ha estimado Conveniente presentar aunque sea en forma esquematica el cclo aque da lugarla adopcién de Gicho sistema, afin de que elector tenga siempre presente las ulteriores implicaciones de cada ‘movimiento contable. EI nicleo de! sistema, como se sefalé en el capitulo |, radica en las “hojas de costo”, en las cuales se registra el material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricacién que afectan 9 ada orden de produccién emitida. Asi, por ejemplo, supéngase que en una industria se han lemitdo tres érdenes de produccién, las que han dado lugar ala apertura de treshojas decostoy {ue las dos primeras corresponden a productos que, a a fecha, se encuentran en proceso de fabricacion. La uitima ge refiere @ un producto ya terminado. Esta situacién ha dado lugar al siguiente movimiento, que se representa resumido, puesto que los cargos a cada hoja de costo pueden ser numerosos: Hoje de costo N° 1 Hoja de costo NP 2 Hoja de costo N° 3 Moteril directo $600 Materia directo. «$420 Material directo $500, Trabajo directo 200 Trabajo directo 190 Trabajo directo 160 Gastos de fébrica _320 Gastos de fabrica _210 Gastos de fabrica_250. i120 F820 a0 Costo unitario: $910 : 100 un. = 9,10 [Ahora bien, el conjunto de hojas de costo constituyen un “mayor auxiliar” destinado a ennoces el costs indvidialda cada arden de proctuecién, fo cual implica que en la contabilidad antral debe exist la cuenta de control” correspondiente. Esta cuenta se denomina "produc: tos en proceso de fabrieacion” o "productos en proceso”, y acumula globalmente los distintos ‘argos ala produccién por los elementos del costo quese van consumiendo. Una vezterminada luna orden de produccién, se cera la hoja de costo correspondiente, y su valor se transfiet venta de "productos terminados la cual tine un movimi clas de una empresa comercial. Enel ejemplo desarrollado, la cuentade Productos en Proceso del libro mayor presentardel siguiente movimiento:PRODUCTOS EN PROCESO {Material directo $1520 | (a) Te (2) Trabajo directo ‘550 | te sa10 780 En este momento el saldo de la cuenta Productos en Proceso ascionde 2 $ 1.940, que ‘correspond exactamente a los saldos individuales que muestran las hojas de costo que atin permanecen abiertas: Hoja de costo N° 1 1.120 Hoja de costo N° 2 220 Tisa0 Sin necesidad de entrar a considerar por el momento los distintos documentos y registros {que conforman el sistema de contabilidad de costos, es importante conocer desde ya, para una ‘mejor comprensién del ejemplo presentado, las dstntas contablizaciones que han originado el movimiento en la cuenta Productos en Proceso. 1) Material directo Este cargo tiene su origen en una recopilacin, debidamer valorizada, de todos los materiales directos que se han utilizado en el proceso productivo. El asianto formulado es e! Siguiente Productos en Proceso $1820 Materiales $1520 Le cuenta Materiales, que se carga por las adquisiciones hechas a los proveedores, se ha abonado en este asiento por todas las salidas de material directo. En consecuencia, 0 saldo debers reflejar la existencia de materiales que aun no han sido utlizados en el proceso productivo. En todo caso, el cargo a la cuenta Productos en Proceso sélo esté indicando que ha cambiado la calided de Ia existencia, puesto que ol saldo de esta cuenta, al igual que la de ‘materiales, también representa existencia. En realidad, la empresa tendré en todo momento tes tipos de existencia EXISTENGIA EXISTENCIA DE. EXISTENCIA DE| DE PRODUCTOS EN PRODUCTOS MATERIALES PROCESO ‘TERMINADOS 2} Trabajo directo El cargo por este concepto, hecho en la cuenta Productos en Proceso, se ha originado por tuna recopilacion de todas las remuneraciones correspondientes a los trabajadores que partici- pan directamento onal cumplimiente de as distintes érdenes de produccién. Lacontabilzacion ha sido ta siguiente Productos en Proceso $560 Trabajo Acumulado por Pagar $380 Hecha esta contabilizacién, la cuenta Productos en Proceso estd acumulando el “costo primo", es decir, el costo del material directo mas el casto del rabajo directo. En otras palabras, {costo del material directo se ha incrementado por las remuneraciones del trabajo directo utlizado en su transformacién. onoenes En cuanto a la cuenta Trabajo Acumulado por Pagar técnicamente corresponde a un pesivo, que 3@ extinguiré en la medids que ee cancelen las romuneraciones alos trabajadores, 3) Gastos de fabricalén Este tercer cargo hecho en la cuenta Productos en Proceso corresponde # 10s gastos de {abricacién que se nan aplicado al proceso productivo, por estimarse que yahhan sido ulizados fen ol mismo. El asiento formulado es el siguiente: Productos en Proceso $780 Gastos de Fabricacién $780 Eneste momento la cuenta Productos en Proceso ha acumulado los valores correspondien- tesa los tes elementos del "costo industrial ode fabricacién’ (material directo, trabajo directo ¥ gastos de fabrcacién) [A su vez la cuenta Gastos de Fabricacién que aparece abonéndose, se entiende que previamente acumuld cargos por los distintos concepts que integran este elemento del costo, Bimedida que se incurra.en ellos. As, por ejemplo, por los materiales retirados de almacén {quero se cargan a una hoja de costo determinada, por tener el carécter de material indirecto, se ha hecho Ia siguiente contabilzaci: Gasios de Fabricacién (Material incirecto) xx Materia Xx En igual forma, por el trabajo indirecto se ha hecho el siguiente asiento: Gastos de Fabricaci6n (Trabajo indirecto) Xx ‘Trabajo Acumulado por Pagar xx Si se ha cursado el pago del arriendo dela fabrica ol asiento ser Gastos de Fabricacion (Avriendo) xx Banco Xx Por la depreciacion de la maquinarla correspondiente al periodo transcurrido, la contabil- zacién es la siguiente: Gastos de Fabricacin (Depreciacién maquinaria) xx Depreciacién Acumulads Maquinaria Xx En al ejemplo desarroliado habria que entender que Ia cuenta Gastos de Fabricacién ha tecibido cargos por diferentes conceptos que suman $ 780 y que, una vez aplicados al proceso Droductvo, la cuenta queda saldads, 41 Transferencia a productos terminados ‘Tanto el saldo de la cuenta de contro Productos en Proceso del Mayor General como su Mayor Auxiliar,integrado por lasiferenteshojas de costo que permanecen abiertas, refiejan asto de los productos que aun no han sido terminados. Por lo tanto, cada vez que finaliza la ‘taboracion de una orden de produccién debe procederse al cierre de la hoja de costo corres la cual se retira del Mayor Ausiliar y debe servr de base para contabilizar la nueva Calided que adquiere Ia exstencia, es decir la de un producto terminado. Como en el ejemplo Aesarrollado se auponia que la hoja de costo N° 3 correspondia aun producto ya finalizado, se formuis la siguiente contabilizacién:Productos Terminados Productos en Proceso $910 $910 Conjuntamente con el cargo a a cuenta de Productos Terminados, seré necesario registrar la entrada en le subcuenta individual del producto de que se trate, en el Mayor Auxiliar de Productos Terminados. De aqui en adelante todas las contabilizaciones son similares alas que ‘se hacen en una empresa comercial. Por lo tanto, las ventas dara lugar al siguiente asiento Clientes xx. Ventas XK INA, Débito Fiscal XX ‘A su vez el costo de las vantas se registra por medio de la siguiente contabilizacién Costo de Ventas xx Productos Terminados. xx El ciclo descrto, on lo que se tefiere @ movimientos sintetizarse en el siguiente grafico jonados con el costo, puede MATERIALES ‘Adquisiciones "TRABAJO ACUMULADO POR PAGAR Pagos oe ——— GASTOS DE COSTO DE VENTI immputacione Varias PROCESO DE UNA COMPRA DE MATERIALES Bésicamente, el movimiento de materiales en una industria consiste, por una parte, en las entradas provenientes de adquisiciones hechas alos proveedoresy, por otrs en as salidas con destino al proceso productivo. Esto timo sefala una clara diferencia con respecto a und ‘empresa comercial, ena que ls salidas de mercaderias tienen como destinataro al cliente que = adquire, Por sipuestn quia una ver ui una incstia ha trator ‘obtener un producto fabricado, éste tiene un comportariento similar ‘una empresa comerc Normalmente las adquisiciones de materiales son hechas por el departamento de com- bras, raz6n porla cual cabe preguntarse, en primer término, qué antecedentes deberé tomar en. onsideracién este departamento para Iniciar el proceso de una compra. Este hecho, entre otros, estaindicando que unaindustria que ha decididoimplantar un sistema contabilidad de costos no puede limitarse a adoptar determinadas cuentas y registos, sino también debe preocuparse de estructura una adecuada organizacion que permita el méximo de eficiencia en todas las operaciones dela empresa, (OnDENES ESPECIFICAS, CONTABILIOAD DE LOS MATENIALES a En general, el departamento de compras opera sobre la base de programas de adquisicio es que estén debidamente coordinados con los programas de produccion. Estos programas, {jenen su origen en un planeamiento de todos las actividades de la empresa para un periado feterminado, y esponden, a su vez, a metas y polticas claramente defnidas Sin perjicio del programa de adquisiciones, algunas industrias establecen ciertasrutinas, internas destinades a comunicat aldepartamento decompras la necesidad de adquirr determi- todos materiales, Para esto se diseha y se pone en préctica un formulario interno de “soicitud Gercompra” que puede emanar del departamento de control de la produccién, o bien del fncargado del control de existencias de materiales. Eldepartamento de contro! dela produccién puede advert por ejemplo, sobre la necesi- dad de adquitr certos materiales que deberdn utlizarse para atender un pedido espectico de {in cliente. Asimismo, podria ocurrir que la existencia normal de algunos materiales sea Insufiiente para cumplircon los requerimientos de una determinada arden de produccién, CCuendo en la tareta de control de existencias se deja constancia de la “cantidad minima’ decade orticulo que debe haber en el almacén, es facil para el encargado de este mayor auxiliar foverien qué momento un material ha legado a dicha existencia minima y proceder, en onsecuencia, a emitir une solcitud de compra. ‘Cuelquiera sea el origen de la necesided de comprar el departamento de adauisiciones deberé Iniciar un proceso que sélo culminaré cuando los materiales ingresen fisicamente al fimacén destinado para ellos. En algunas empresas el primer paso del departamento dé fampras 0 adquisiciones consiste en consultar la informacién contenida en dos registros fspeciales: registro de materiales y registro de proveedores. (9 una tarata para cada articulo, contir idquirrse y un listado de los proveedores que Et registro de materiales, en que se habi ~ especficaciones tenicas del material que del pueden suministrario, ‘Asuver, el registro de proveedores proporcions antecedentes de cada proveedorrespecto de sv cumplimiento anterior, eapacidad de entrega, condiciones de pago y. en genera, d fualauiera informacion que permit evaluar si es conveniente que sea considerado en operacién de compra a inciarse Seleccionados los potenciales proveedores del material requerido, debers remitirse cada uno de ellos una “solicitud de cotizacion”,indicandose en ésta el plazo dentro del cual deberé ‘sr respondida para ser considerada en la decision de compra Recibidas las cotizaciones de os proveedores, ser necesario tabular las distintascondicio- nes de as mismes para facilitar la comparacién de las ofertas decidir sobre la mas conveniente Gecllas. Generalmente se utiliza un formulario especial para dca tabulacién, ene cual se deja fonetancia de la decision fina, como asi tambien de los nombres y firmas de las personas “fesponsables que intervinieron en la seleccion del proveedor definitive, a fin de faciitar ‘cualquiera revision ulterior. I paso siguiente consiste en extender Ia “orden de compra”, que debera enviarse al broveedr ya seleccionado. En esta orden de compra seindican clarammente las especficaciones Aéenicasy los precios de los materiales, los descuentosv recargos que se hayan convenido, las ‘condiciones de pago, la fecha de entrega, el nimero de ejemplares en que debe extenderse la facture correspondiente y, en general, todas las condiciones estipuladas, afin deevitarfuturos onfictos con el proveedr.- = CONTABLIOAD DE cosTos | GRDENES ESPECINCAS. CONTABIIOAD DE LOS MATENALES 2 Para distintos usos, os conveniente extender a orden de compra en varios ejemplares. Asi, por ejemplo, ademés de aquel que se envia al proveedor, queda un ejemplar en et propio ‘departamento de compras, el que, debidamente archivado, permite levar un control de las 6rdenes atin no cumplidas por os proveedores, para los efectos de hacer su seguimiento y asegurar la entrege oportuna de los materiales requeridos. También se puede enviar una copia {dela orden de compra al departamento de recepcion, a fin de que éste tenga conocimiento antiipado de los materiales pedidos y, al recibirlos, puede verficar si cortesponden a las ‘especficaciones requeridas. Otro ejemplar se envia generalmente al departamento de contab- 'ided para su confrontacién con la factura del praveedor antes de cursarel pago correspon te, como asi también para costear la entrada de materiales, aun cuando no se haya recibido la factura del proveedor. necesati revisar todo el movimiento de un periodo, sino que muchas veces bastaccon center la [Hencion en las discrepancias existentes entre las dos tarjetas de contro ‘CONTABILIZACION DE LAS ADGUISICIONES Normaimente las adquisiciones se egistran en un "diario decompras de materiales”, cuya funcidn espectice es la de acurnularlos valores de todas las facturas reibidas de los proveedo: res durante un periodo determinado (generaimente mensual) al término os totales, Seumulados dan lugar aun asiento global en lacontabildad central. Se presenta acontinuscion tn ejemplo con el diserio que puede tener este diario RECEPCION DE MATERIALES DIARIO DE COMPRAS DE MATERIALES - ENERO DE 1 Enalgunes empresasla recepcién de mates ls se hace drectamente por el departamento de amacen Otros empresas contempln dentrodesu estucufeorganavavn departments = de recepcion come Unidad independiente de la de slmacenamicnto.Cuslauera quo sea lo om] FE | proveeaor | rurwe | Mae | ava. | rota Imodalded edoptda In funconespeciiadetosencargodoe lo recep os aS verti : Cianttatv y uatavamente que tos mates recibidos converte, por una pre cona 06} NN wx9sz003 | 0000 | —a00 ] 17800 tulad despacho del proveedty, oro, conto oven de Compra evens po es arts] so2ssoon | ‘ze | isso | ‘sas Lt mis] ae sissazvo2 | 5200 | ‘ss | e4o0 siios| sorsono |_122%0_| 2200 | 14ass Diavamane ol departamento de recepcién extionde un formula interno denominad a TE “informe o parte de entrada de materiales", en el cual se detallan los materiales recibidos, con indicacion de su nombre, cédigo interno asignado por la empresa, cantidad recbida, nombre ‘dl proveedor, nimera de eee ane ea eee ode kissin qu com wn Grn covepender fora ose tein cols ear ore se oni copra de compas prea Snes | gupnit Santas ue conlne ec, caresponder formulae siguet Sistas octbe so Soares tntoroe presence nomoateerree neat mento de contabilidad para los efectos de ingresar los materiales en el mayor auxiliar de Materiales '$35.250 ‘existencias, una vez que hayan sido costeados sobre la base de los datos contenidos en la orden IVA, Crédito Fiscal ie a Sonenres senses Por las adquisiciones habidss durante ol mes, segin detalle fen Diario de Compras. ALMACENAMIENTO DE LOS MATERIALES Cuando existe un departamento de recepcién independiente, es éste el que se encarga de entregar fisicamente los materiales al departamento de almacén, junto con una copia del informe de recepeién de materiales, Le cuenta Materiales pertenace al activo y su saldo representa la exstencia. En todo caso debe tenerse presente que, por tratarse de Una cuenta Integrante del Mayor General, $610, fentrega informacion decarécter global. Para disponer de nformacinrelativa acada uno de los materiales, deberd habiiterse un “mayor auxiliar de existencias de materiales”, cuyo movi- Imiento debidemente valorizado debe corresponder en todo momento con el registrado en la Genta de control de! Mayor General En el almacén, los materiales deberin ser ubicados en los lugares o espacios destinados cada uno de ellos, a fin de que se asegute su expedito despacho cada vez que sean equeridos para llevar a cabo ol proceso productvo. Ademds de evtar toda clase de fitraciones, 3 de responsabilidad del departamento de almacén evita también cualquier deterior de los materials por condiciones instisacorias de canseracidn por mal manain interno de lot La cuenta IVA, Crédito Fiscal también pertenece al activo y su saldo se compensa mensual- mente con al impussto al valor agregado correspondionte a las ventes realizes. La cuenta Proveedoras pertonece al pasivo y su saldo seiré extinguiendo en la medida que 42 cursen los pagos de las facturas correspondientes. Es una cuenta de control del Mayor General, puesto que habitualmente se adopta un "mayor auxiliar de proveedores" en ol cual se habilita una subcuenta para registrar el movimiento con cada proveedor. Para fines de control interno, y sin peruicio de los registros que se habilten en ‘mento de contabilidad, muchas veces se adoptan en el alm: se ubicanfisicamente en lugares proximos a aquellos en a que sirven para registrar en elias las entradas, slidasysaldo en unidedes de cada aticulo, Esto simple tarjeta, conjuntamente con el registro que se leva en el departamento de contabilidad, ‘Aun cuando en principio debe existir una estrcta correspondencia entre las snotaciones: conforma un “doble control” que facilita la busqueda de diferencias, especialmente cuando Globaies hechas en la cuenta Materiales del Mayor General y las anotaciones por articulo féstas tienen su origen en errores u omisiones al hacer las anotaciones, puesto que no es el Mayor Ausiliar de Materiales, la forma hasta aqut descrita para contebilizar lasadquisiciones puede dar lugar a ciertas discrepancias de cardctorransitorio. Tal ese caso, por {’jemplo, si as entradas en el Mayor Auxilar de Materiales no se hacen tomando como base la facturs del proveedor, sino que a base del Informe Diario de Entrada de Materiales. Esta ‘modalided puede adoptaree con alin de registrar la entrada en el Mayor Auxiliar de Materiales {en el momento mismo en que se produce al ingreso sic de las unidades sdquiridas, puesto ‘que la factura del proveedor frocuentemente se recibe en una fecha posterior. Larazénde registrar a entrada de materiales on el momento de suingresofisico se justiica por el hecho de que tan pronto las materiasprimas ingresan al Almacén, pueden ser requeridas para a fabricacion, lo cual implica registrar la salida debidamente valorizada, Sila entrada se registrara a base de la factura del proveedor y ésta no se hubiera recibido, se plantoa problema de registrar la sada de un material que, contablemente, aun no ha ingresado. Volviendo al ejemplo presentado, si se eupane que ademés de las adquisiciones registra: das en el diario de compras existe una entrada de materiales por valor de $6,000 por la cual aun cibido la factura del proveedor, la concliacién entre ol Mayor Auxiiar de Materiales y Ja cuenta de control del Mayor General deberd hacerse en la siguiente forma: Saldo cuenta Materiales del Mayor General $ 96,250,00 Una alternativa para resolver ol problema planteado seria la de desarrollar el Diario de ‘Compras de Materiales a base del Informe Diario de Entrada de Materiales. Sin embargo, esta forma de operar implicaria también la necesidad de registrar posteriormente en el Diario de ‘Compras las facturas recibidas de los proveedores, aun cuando esta anotacién tendria el ‘ardcter de una simple informacién complementaria, REQUISICION DE MATERIALES El documento que sirve de base para soictar materiales del Almacén,y para su ulterior contabilizacion en los distintosregistros que conforman el sistem de costos, es "requisicién © pedido de materiales” que expide el Departamento de Produccion para dar cumplimiento 8 las distintas 6rdenes de fabricacin. Esto documento puede tener el siguiente disefio: TREQUISICION DE MATERIALES N® 705 Dia [Mes] Ano| = [7 | 9% ‘Gantiaaa Precio a codigo | veseripdon | cargara | Precio, | rota Pedida _Entregada 2 2 51232 | Tablas 2x 10 | OP.» 221 $800 5 4 40927 | Listones 2 x 2 | O.P. # 225 160 1 1 17556 | Pegamento | indirecto 108 a RMA 6,000.00 $.41.250,00 ‘ORDENES ESPECIFICAS, CONTABILIOAD DE LOS MATEMALES a Obsérvese que en este disefio.se han consultade dos columnas pare cantidad, previendo la potibilidad de que en un momento dado el Almacén no cuente con la existencla necesaria para Exisfacer un pedo de materiales, Elo que habria ocurido con los [s cantidad solictada era de cinco y s6lo pudo entregarse cuatro. Las dos columnas siguiontes estén destinadas parala anotacién del cédigo ya descrincién el material. Generalmente as industrias adoptan una codificacién para todos los materiales, ton los cuales trabajan,y los departamentos pertinentes tienen a su dispasicién un manual que fontione dicha codiicacién y una clara descripcién de cada articulo. Esta codificacionfaciita fonsiderablemente la identificacién de cada material, evita los errores que pueden producirse por una vaga descripcién del aniculo y permite abreviar el nombre del material, 0 bien omitir fotelmente su descripcin. Como se sabe, el sistema de costos por érdenes especiticas de fabricacién implica una recopilacion por separado de los elementos del casto que se utilizan en cada orden de produc- 225; ena itima no se ha se iene el carécter de "indirecto", es decir, que forma parte deos "gastos de fabricacion” y, como {al debe acumularse para su ulterior distribucién, Enel ejemplo presentado se esté empleendo une misms requisicién para detallar materia: les quo se van autlizar en tres fines dstintos. Muchas veces se prefiere extender requisiciones por separedo, indicindose en cada una de ella elo lot materiales que afectan a una determi- hada orden de produccién, o bien los que corresponden a material indirecto. En este caso, no feria necesara la columna incicativa del cargo, puesto que tl informacion se anota una sola Vez en el encabezamienta de la raquisicion, Cuando se adopta esta modalidad es posible, a {émino de cada dia, juntar las requsiciones que afectan a cada orden de produccién para _gbtener subtotales faclitar eu anotacion en los ditintos registros, en lugar de vaciar cada tequisicién separadamente Por iltimo, la requisicién presentada contemple dos columnes pera anotarelcostounitario Yel costo total del material empleado en el proceso de fabricacion. Estas columnas no son llenadas por el Departamento de Produccién ni por el de Almacén, sino que son utlizadas posterormente por el Departamento de Contabilidad de Costos. En algunas industras las requisiciones no son extendidas normalmente por el Departa mento de Produccién,radicandose esta funcion en el Departamento de Control de la Produc tién. Este dapartamento, junto con expedir la orden de produecion,entrega la lista de materia: lesy otros elementos destinados a asegurar la mayor efciencia del proceso productvo, tales amo tarjeta deinstrucciones, disenos,cibujos, ist de herramientas plantillas, hojas de ruta, a, Respecto del nimero fen que se extiende la requisicién, eam asimixma al Aeefio de este formulario, es posible abservar en la practicadistintas modalidades, puesto que “settata de caractersticas que dependen fundamentalmente de las funciones que se le hayan fignado en cada caso. Sin embargo, por razones de control interno, es conveniente que el Betido de ios materiales al Aimacén se haga, por lo menos, en duplicado, de forma tl que un femplar quede en dicho departamento y otro vuelva al departamento que expidié Ia {0uisicion. En estas condiciones, al término de cada dia, ambos departamentos deberén enviar lus requisiciones al Departamento de Contabllidad de Coster, el cual podré cotejar ambos: ‘emplares, como un paso previo @ la contabilizacién de las salidas de materiales en los Iaistros que correspondan,Ea {ConTABLUDAD DE cOSTOS CCONTABILIZACION DE LAS SALIDAS DE MATERIALES Para los efectos dela contabilidad central, es necesario habilitar un “diario de requisicio- nes”, 2 objeto de acumular todas las salidas de matoriales correspondientes a un periodo ‘determinado, cuyo total dard lugar a un asiento global o de centralizacin. Un ejemplo de ‘ison de este diario es el siguiente DIARIO DE REQUISICIONES Fecha | Requiscion Directo Inaivecto Total junio 2) 705 12.000 72.000 5| 706 "7.600 7.600 a| 707 1.500 4.500 15] 708 9.700 9.700 | 109 5.500 900 5.400 Totales ‘34.800 2400 "37.200 La informacién para el desarrollo de este ciario se obtiene de las requisiciones, as cuales previamente han debido valorzarse Al finalizar al mes deberd formularse el siguiente asiento te centralzacin: Productos en Proceso 34.800 Gastos de Fabricacién (Materiales ndirectos) 2.400 ‘Materiales $37.20 salidas de materiales ocurridas | mes, sag. detalle en Diario de Requisiciones. Como se dijo antes, Productos en Proceso es una cuenta de control de! Mayor General que Indica con su saldo ol costo de los productos que aun no han sido terminados. El mayor auxiiar correspondiente a esta cuenta de control esta constituido por elconjunto de hojas de costo que permanecen abiertas. Puesto que la cuenta Productos en Proceso acumula los valores correspondlentes aos tres ‘elementos del costo —meteral directo, trabajo dtecto y gastos de fabricacion—, a veces preflere, par fciitarla concliacion entre la cuenta de contraly las hojas de costo, adoptar tres tuentas en el Mayor General: Materiales Directos en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricacion en Proceso. Si se adoptara esta modalidad, el diario de requsiciones hhabria dado lugar al siguiente asionto: Materiales Directos en Proceso $34.80 Gasios de Fabrieacion (Materiales Inaiectos) 2.400 337200 La cuenta Gastos de Fabricacion (Materiales indirectos} se ha cargado por todos los ‘que no han sido asignados @ una orden de produccién determinada. También 65 ‘posible hablitar un Mayor Auxiiar de Gastos de Fabricacion, en el cual se destina una tarjeta 0 lun folio especial para cada concepto integrante de este elemento del costo. En esta forme, al término de cada mes, e cuenta no sélo con Ia informacion global que proporciona la cuenta Gastos de Fabricacion de! Mayor General, sino también con un andlisis de tales gastos. Agicho registro se le denomina también Mayor de Ordenes Permanentes. (fOENES ESPECIFICAS, CONTABILOAD OE LOS MATERIALES Le cuenta Materiales, a su vez, se ha abonado por el valor de todos los materiales que han, salido durante el periodo, ya sa que tengan el cardcter de directos oindrectos, puesto que su Saldo debe acusar la existencia que aun permanece en el Almacén. Recuérdese que las requisiciones llegan sin valorzar al Departamento de Contabilidad de ‘costos. Su valorzacién, por Io tanto, puede hacerse al momento de registrar Ia salida en el Mayor Auxiliar de Materiales, que es et registro donde debe anotarse dicho movimiento, Jebidamente valorizado, La secuencia sera la siguiente: REQUISICIONES {sin valorizar) I (MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES I REQUISICIONES (valorizadas) MATERIAL DIRECTO MATERIAL INDIRECTO HOJAS DE DIARIO DE costo, REQUISICIONES ‘MAYOR AUXILIAR DE |GASTOS DE FABRICACION, Como se puede apreciar, las requisiciones, una vez valorizadas se registran en el Diario tespectivo y, ademas, dan lugar 8 Una anotacién en las Hojas de Costo, si se trata de mater recto, oon el Mayor Auxiliar de Gastos de Fabricacién, si el material tiene el cardcter de indirect. HOJAS DE costo Las hojas de costo deben consultar espacios pars registrar separadamente cada uno delos fementos que se ulilizan en el proceso productvo. Su diseno puedeHOA DE costo Orden de Produccién N° 978. Fecha de inicio 740490 09.05.90 Fabricacién de 190 nid, producto,” Fecha de cierre (MATERIAL DIRECTO ‘TRABAJO DIRECTO ‘GASTOS DE FABRICACION | Requisicion| Tarjetas Fecha | _N? [Valor] Fecha [de Tiempo | Valor| Fecha | Cuota__| Valor 26.0490] 1208 [6200] 260490] 15.993 | 00| 30.04.80] 5 hrs. x $500| 2.500 200490 1221 |7.500| 27.0490] 16.025 | 450| 09.05.90] 8ivs. x $520| 4.160 230490 1235 | 700/300490| 16596 | 1.100 05.0590] 1329 |2.100/01.0590| 16685 | 520 6.860 07.0580] 1346 |11500| 020580] 16.801 | 480) 03.0590 | 17.023 | 360] ee 05.0880] 17.320 | 960) 07.05.90 | 17.690 | 320)Material Directo 18.009] 09.0590 | 18.186 | S60}Trabsjo Directo 5.029 | (Gastos de Fabricacién 6.660} costo tata! 23.600] i {costo unitario: 29.680 : 100 unis, 296, 18.009] 5.029 En la primera seccién de a hoje de costo se han registrado las requisciones de mat directo que afectan a a orden de produccién N° 075, las que han arrojado un valor total de § 18.000. En este ejemplo se supone que se ha detallado cada raquisicion separadamente. Sin ‘embargo, esta labor se puede abreviar haciendo una sola anotacién por el valor total de las requisiciones emitidas en cada dia La segunda seccidn de la hoja de costo acumulael trabajo directo que seha empleade ena forden de produccién N? 075, el que asciende a 5.020, Los datos se extraen de as tarjetas de tiempo” del personal que ha intervenido en la fabricacion del producto “x”, las que tambien pueden totalizarse para cegistrar un solo valor por cada dia En la tercera seccién de la hoja de costo se registraron los gastos de fabricacién que le corresponden a la orden de produccién N° 075, os que suman $ 6.660, Se entionde que la istribucion de este elemento del costo se ha hecho en roporcién al numero de horas de trabajo directo empleadas on la fabricacion del producto. Asl, durante el mes de bri la cucta or hora ha sido de $ 500 y las horas han sido cinco; por fo tanto se han aplicad gastos de fabricacién por $ 2.500. En el mes de mayo, las horas han sido ocho y la cuota del mes es de $520 por hora, lo cual ha dado lugar @ una aplicacion de $ 4.160. Las explcaciones referentes al trabajo directo y @ los gastos de fabricacién s6lo se han sefalado para que e lector pueda tener una vsién de conjunto sobre el contenido dea hoje de costo, puesto que el estudio en particular de estos dos elementos del costo se hard en los proximos eapitulos, Bs ‘ORDENES ESPECIICAS, CONTABILIOAD DE LOS MATERIALES 2 Por titimo, 1 hoje de costo tiane un espacio para resumir el costo total de la orden de produccién N°075, el que asciende a $ 29.680, Diviiendo este valor por las 100 unidades fabricadas del producto "X", se determina un costo unitario de § 296,80, MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES Este registro, ademés de permitirun control unitario de cada uno de los materiales que se encuentran fisicamente en et Almacén, proporciona informacion valorizada de los distintos movimientos de.cada articulo paralos fines que se persiguen con la contabilidad decostos. As, por ejemplo, a valorizar lag ealidas de materiales es posible utilizar tal informacion paracostear {es requisiciones para eu ulterior registro, tanto en el Diario de Requisiciones como en las Hoja ‘de Costo y en el Mayor Auxliar de Gastos de Fabricacion Le variacién de precios que puede ocurrir entre distntas partidas de compra de un mismo ‘material plantea un problema especial que la scipli través de diversas modalidades, entre las cuales se aplican con mayor frecuer enominados "precio medio ponderado”, “primeras en entrar, primerasen salir” y"Altimas en fentar,primeras en salir" PRECIO MEDIO PONDERADO Como su nombre lo indica, 7 este caso, cada vez que ocurre una nueva compra de un material del que aun quedan en existencia unidades adquiridas anteriormente, se procede a faleular un precio tinico iencia total, que es la resultante de ponderar los dos factores implicados: valor y cantidad. A manera de ejemplo, se desarrolia a continuacién la tarjeta de texistencia del material ABC: (MATERIAL: A BC ua eval ‘VALORES umabes | Frecio Ente. | Sata. | satdo Ent Sati. | Saido|Ponderado} [febrero Sint Recep. N° 2.056 500 500 | 60 50 | 10.00 12) Roquisicién N° 15.605 00 | 200 30 | 20 15|Requisicion N° 15.721, 100 | 100 wo | 10 16lInf. Recep. N° 2.062 480 80 | 40 50 | 11,60 18)Rlequisicign N° 16.022 174 | 408 as | 35, 20|Requisicién N° 16.305 za2 | 174 2 | 15 23|Requisicion N° 16.577 3 | at s|7 Obsérvete que as salidas de los dias 12 15 se hicieron a$ 10.00 por unidad, puesto que tna; por lo tanto, una vez hecho el ingreso en valores yen unidades, se divide el nuevo saldo de ‘lores (§ 590) por el nuevo saldo de unidades (5), lo cual da came resultado un nuevo precio Medio ponderado de § 11,60 por unidad, que es el que se aplicd alas salidas restantes, Por timo, se puede comprobar quel saldo final en unidades (7) multiplicado por el preciounitario e$ 11,60 es igual al saldo de valores: $ 81.PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR Este método se conoce cominmente por la expresién abreviada de PEPS (primeras en entrar primeras en salir}, en hablainglesa FIFO firstin- fist out), Eneste caso, independiente: ‘mente deo que haya ocurtido con el material desde e! punto de vista isica, se considera que las Uunidades de diferentes partidas de compra van saliendo de acuerdo a un esticto orden de entrada, es decir primero salenlas unidades dea partida de compra més antigu. Agotada St ‘sda a salida a a siguiente partida de compra yas, sucesivamente. En consecuencia, puede ‘darse el caso de que la existencia de un articulo esté constituide por unidades de recios, hecho que debers reflojarse en la tarjeta de control correspondiente. Utiizando et ‘mismo ejemplo anterior, la tarjota de existencia acusari el siguiente movimiento: MATERIAL: A BC = sence waones | owonoes foo aceamezm fen} aw fe] | isa ee ded 2 | om aspera eet emer oo Hasta el dia 1601 movimiento es précticamente el mismo que se produj al utilizar ‘medio ponderado, variando solamente en el hecho de que por la entrada ocurrida ese dia, ha hhabido necesidad de indicar la forma en que ee descompone el saldo: 10 unidades a $ 10 40 Uunidsdes $ 12.Lasalidadel dia 18.et8 constituide por 10 unidades a 10 (partie que queda ‘agotadaly Sunidadesa$ 12.Lassalidas siguientes se hacen 12, que esel nico precio que. {Un tiene vigeneia Para evtar el control de varios procios en latarjeta de existencia, muchas vaces se adopta la prdctica de abrir tarjetas diferentes parae mismo aticulo, que se van eerrando sucesivamente, de acuerdo al principio bésico que implica la adopcién de este métod ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR Este método se designe también por a expresién abreviada UEPS 0 LIFO (latin fist out. ‘A diferencia del método anteriormente descrito, se considera on este caso que las primeras Uunidades en salir son las que entraran mas recientemente. Por lo tanto. al adootarse esta ‘modalidad, la tarjeta de existencia, abase del ejemplo anteriormente desarrolado, aparece con siguiente movimiento: CADENES ESPECFICAS. CONTABIIOAD DE LOS MATERALES MATERIAL: ABC DETALLE ‘VALORES upaves Entr. | Sali| Saldo| Ente. | Sata | Saldos| Unitario ‘int Recep. N° 2.056 500 500 | 60 50 | 10,00 12]Requisiién N° 16.605 300 | 200 30 | 20 15]Requisicién N° 15.721, 100 | 100 40 | 10 16linf. Recep. N° 2.062 420 580 | 40 10 | 1000 40 | 12,00 16) Requisicion N° 16.022 180 | 400, as | 10 | 1000 25 | 1200 20|Requisicién N° 16.305 240 | 160 ao | 10 | 10,00 5 | 1200 23|Requisicign N° 16.577 90 | 70 | 7 | 1000 “También en este caso e! movimiento hasta el dia 16 es précticamente el mismo de los métodos anteriores, La sitvacion cambia a contar de la salida del dia 18, puesto que las 15 Unidades se han valorizado al precio més reciente de entrads, quees de 12. Lomismo ocurre tan le sala del dia 20, ero, de las 8 unidades ealidas e dia 23, se han valorizado 5 de ellas 3 $ 12 3 unidades a § 10, Finalmente, slo quedan 7 unidades a $ 10 cada une. MATERIALES ESTROPEADOS. Cuando se echan a perder algunos materiales durante! proceso productive, su trata: "siento desde el punto de vista de los costos depende de la naturaleza de dicha pérdid. si, porsjemplo, puede ocurrr que a pérdida de material seainherentea las caracteristicas {el mismo odel proceso de fabricacién, en cuyo caso existiria un margen de pérdida que podria ‘alficarse como normal. En tales epndiciones es razonable que la perdida por material esto peado sea sbsorbido por el costa del producto. Sila pérdida es normal respecto de un lote u den de fabricacion determinado, cabria determina el costo uitaro viendo el costo total por el nimero de unidades buenas. Si la pérdida es normal con relacién a los distintos broductos que se fabrican, se puede registrar el costo del material estropeado comoun gasto de {abricacion, hablitindose una subcuenta para acumular el costo en que se incurre por este ‘oncepto durante cada period, En est timo caso, también se estéafectando el costo de las Unidedes buenas por el costo del material estropeado, pero ello ocurre por una va inirecta tsto es, cuando se distribuyen los gastos de fabricacin. Cuando la pérdida por material estropeado tiene su origen en eventuslidades osituaciones iis hien de eardcter accidental, su valor no consttuiria un costo normal de fabricacion. En tonsecuenci, seria mas propio en este casoievar el costo por material estropeado directamen: | Wwalestado de resultados sin afectar el costo de los bienes producidos,CAPITULO I SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS DE FABRICACION. CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA ‘osserivos La contabildad de la mano de obra persigue, fundamentalmente, los siguientes abjetivos 1. Acumular las remuneraciones ganadas por el personal para los efectos de cursar periddicamente los pagos respectivos. Este objetivo implica normalmente la preparacién de tne planilla de remuneraciones y de liquidaciones individuales, en las que se detain los hberes de los trabsjadores y los descuentos que los afectan, 2. Imputardichas remuneraciones a $2, para et célculo de los costos. Asi, por ejemplo, puede ineresar en primer termina elas remuneraciones que afecian a cada una dels siguientes funciones bésieae: produccién, administracién y ventas. A su ver, las remuneraciones propias de Ia Tuncién de produccion, pueden clasificarse,atendiendo a a labor realizada, en trabajo diecto y trabajo indirecto. Por Sime, el trabajo directo puede computarse separadamente, segin la orden de praduccion ‘que correspond tas funciones que e desarrolian en ELEMENTOS PARA CONTROLAR EL TIEMPO TRABAJADO. Puesto que corrientemente se remunera al personal de acuerdo al tiempo trabajado, es Indispensable poner en préctica un registro en el que se deje constancia dela hora de entrada y fe salida de cada trabajador. Es frecuente ol uso, para est efecto, de un reloj control donde {chas horas quedan impresas en una tarjeta que cada trabajador debe marcar al momento de Incorporarse ala empresa, como asi también al momento de retirarse. Para el célculo de las remuneraciones # pagar al personal es suficiente el registro de asistencia ya mencionado. Sin embargo, debe tenerse presente que, con relacin al personal ‘ue trabaja on ol proceso productive, 5 ademas, a sctivided especifica a que tstuvo dedicado cada trabajador durante el dia a objeto de poder hacer las imputaciones de ‘toxtos que correspondan. Para ese efecto, seullizan "tarjetas de tiempo”, de acuerdo aalguna elas siguiontes modalidades. 1. Tarjeta de tlempo por tarea. En Asigne al te caso so utiliza una tarjeta por cada tarea que se le rabajador. Se presenta a continuacién un modelo de este tipo de tareta NOMBRE: Juan Gonzélex N° 208 OPERACION: pintura ORDEN N° 755, MPEZO: 8:00 TERMINO: 12:30 TIEMPO: 4:30, REMUNERACION HORA: $ 80 costo:'$ 360 FECHA: 51490 vee* “José Arias2. Tarjeta de tlempo por trabajador. A finde evita la emisidn de un gran niimero detarietas, como ocurre cuando éstas se extienden por tarea, se puede poner en prética una tarjeta daria por trabajador en la que se detallan las dstntas taroas realizadas en cada jornada. Esta taret puede obedecer al siguiente dist: [NOMBRE: Juan Goneélez N° 206 _ REMUNERACION HORA $ )PERACION empezo[Tenmino friempo | costo _[oRDEN N" Fintura ‘300 12,30 430 [360 755 Fintura 13,00 17/00 400 | 320 762 Limpiezs 17.00 1730 0.30 40- | indirecto 900 | 720 FECHA: 5147 BY José Aries En este caso el trabajadorha realizado tes tareas dstintas durant ol dia: 4,30 horas en la ‘orden de produccién N° 755; 4,00 horas en la orden de praduccion N° 782, 0,30 horas en una labor de impieza que, como tal, no corresponde imputar@hoja de costo alguna, sino que debe ‘acumularse como trabajo indirecto para ser aistribuido posterirmente junto con los demas tastos de fabricacién, Es posible que medie cierto apso entre el momento én que el trabajador da téxmino a una tarea y el momento en que efectivamente inicia la nueva tarea que se le haya asignado, ‘Técnicamente, corresponderla computar dicho lapso como tiempo acioo y, en consecuencie, ser tratado como un gasto de fabricacién por mano de obra indirecta, Sin embargo, cuando el tiempo que transcurre entre una tarea y otra no es significative, y en atencién aconsideraciones de orden practico, se prefiere generalmente no registrar este tiempo acioso por separado, sino ‘que se considera que le nueva tarea empieza en el momento mismo en que se da térming ala {area anterior. ‘Antes de proceder al registra del tiempo trabsjado para eu ulterior liquidacion y pago es importante que, por razones de control interno, se cotejen las tarjetas del reloj contol con las tarjetas de tiempo, afin de asegurarse de que el tiempo que el trabajador ha permanecido en a {brie he sido efectivamenteutilizado en el proceso productivo. En algunas industeas se hi ‘puesto en practica también una tarjeta Unica que sive tanto para registrar la hora de entrada y Salida del personal como para controlar las distintas tareas asignadas, eviténdose en este caso Ia labor antes senalads, CCONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA El elemento que sirve de base pare la contabiliccién de la mano de obra es la tiempo, puesto que en ella se tiene la informacién, por una parte, de las remuneraciones ‘ganadas por los trabajadores y, por otra, del cargo que debers hacerse a los costos, segun corresponds la remuneracién a trabajo directo 0 indirecto y, en el caso del trabajo directo, la Indicacin de las ordenes especiicas que deben cargaree, Debido al gran nimero de tarjetas de tiempo que se pueden emitir en un dia de trabajo enerelmente se prefiere resumiras, como un paso previo a su anotacién en los registros de contabilidad. Cuando asi ocurre, puede resultar mas préctca la tarjeta de tiempo por teres, puesto que bastara con separarls fisieamente segin el nimero de la orden de produccisn a nDENES ESPECFTCAS, CONTABILDAD 0 LA MANO DE CORA a que correspondan y, una vez hecho esto, proceder a adjuntarle la huincha obtenida en una méquina sumadora, Asi, por ejemplo, supéngase que el resumen de tarjetas de tiempo ha frrojado los siguientes totales para un dia de trabajo: ‘Orden de produccién N° 12.510 $ 8.600, Orden de produccion N° 12.522 1.100 Orden de produccién N° 12.523 9.200. Orden de produccién N° 12.595 3.500. Orden de produccién N° 12.597 5.200. Orden de produccién N° 12.598 5.000 Trabajo indirecto 15.300 48900 Desde el punto de vista dela contabilidad central interesa cargar globalmente las cuentas ecostos quese afectan por los$ 48.900 ganados enel dla porlos rabajadores,y abonar dicho elorauna cuenta que refleela obligacién por las remuneracionesa cancelar. En consecuencia, Gebers formularge la siguiente contabilizacin: Productos en Proceso $33,600 Gastos de Fabricacién 15.300 ‘Remuneraciones Acumuladas $48,900 Eneste asiento se ha supuesto que la empresa ha adoptado una sola cuenta de Productos ‘enProveso pare acumular los valores correspondientes a los distintos elementos del costo. Al tiizar cuentas por separado para cada elemento del costo, la contablizacién habria sido la siguiente ‘Trabajo Directo on Proceso 333.600 Gastos de Fabricacién 15.200 __Remuneraciones Acumuladas $48,900 ‘También es posible cliferr esta contabilizaci6n hasta el término de cada periodo mensual, para lo cual bastaria con hablar un Diario de Remuneraciones Acumuladas, que daré lugar Linasiento global de contrlizacion por las remuneraciones correspondientes a dicho periodo. En este caso el movimiento del dia quedaria registrado ast DIARIO DE REMUNERACIONES ACUMULADAS Fecha Directo Inatrecto Total IEnero 2 | 33.600 15.300 48.900 Ya sea que se haya adoptado la cuenta Productos en Proceso o Trabajo Directo en Proceso, fe trata de cuentas de control del Mayor General. Para determinar el costo de cada orden de roduccién es necesaro, ademés, imputar separadamente en lashojas de costos las emu ones correspondlientes a trabajo directo. Por lo tanto, en el ejemplo presentado las hojas de ‘aslo deborin reflejar el siguiente movimiento:‘Orden de Produccién NP 12.510 ‘Orden de Production NP 12.572 Mat. Drectos | Trabajo Directo Mat, Diectos | Trabajo Directo Fecha | Valor Fecha_| Valor na ‘3.600 len.2 100 (Orden de Produccién NP 12.523 (Orden de Produccién N° 12.535 ‘Mat. Directos [Trabajo Directo ‘Mat. Directos | Trabajo Directo Fecha | Valor Fecha | Valor len.2 9200 len 2 3.500 ‘Orden de Produccién N° 12.537 ‘Orden de Produccién N° 12.538 Mat. Directo: | _ Trabajo Directo ‘Mat Directos | Trabajo Directo Fecha | Valor Fecha_[_ Valor len.2 6.200 len.2 5.000 El trabajo indirecto, que no se registra como tal en las hojas de costo, se ha cargado a la ‘cuenta Gastos de Fabricacion del Mayor General, Puesto queesta cuenta acumulaconceptos de istinta naturaleza (materiales indrectos, trabajo indirecto, ariendos, depreciacion, soguros, fuerza motrizalurmbrado, et) y con el objeto de disponer de una informacion detallada sobre los mismos, como se dijo antes, se adopta generalmente un mayor auxiliar de gastor de {abricacin destinado arecopilaren cuentas indviduales el costo referente a cada concept. En ‘este registro, que seconace también con la denaminacién de Mayor de Ordenes Permans hari que registrars $ 15:300 que aparecen en ol ejemplo, utilzando para ell a subcuenta ‘destinada para el trabajo indirect. LIQUIDACION DE REMUNERACIONES Independientemente de las imputaciones de costos 8 que se refer ol apertado anterior, le liquidacién y pago de las remuneraciones deberd hacerse de acuerdo al periodo de pago que se haya adoptado (semanal, quincenal, mensual). Para ello se toma como base la informacién sobre el tiempo trabajado que aparece en ol rgistro de asistencia dal personal oen as tarjetas {08 reloj control y se prepara una planilia o némina de remuneraciones, sin perjuicio de la liguidacién individual que se entrega a cada trabsjador en el momento del pago, En dicha Planilla se detallan los haberes de cada trabajador, que pueden estar formados por concepts tales como remuneracién por horas ordinaias, eamuneracin por hres extraordinarias, ema ‘a corida, incentivos, bonificaciones, et, como asitambién los descuentos legales decarécter revision, impuesto nico a los trabajadores, aticpos, etc. Asi, por ejemplo, supéngase que a planilla de iquidacién mensual de remuneraciones arroja los siguientes totaes. nOENES ESPECINCAS. CONTABILDAD OE LA MANO DE OBR Total haber Descuentos: Retenciones previsionsles Impuesto tnico Aaticipos 173,700 Liquide a pagar 576.300 Los datos contenidos en esta planilla darin lugar ala siguiente contabilizacion Remuneraciones Acumuladas 250.000 Retenciones Previsionales $48,500 Impto. Unico Trabajadores 5.200 Remuneraciones por Pag 76.300 Anticipos Personal 120.000 En este caso la cuenta Remuneraciones Acumuladss, que se abond durante el mes por ‘clones ganadas por el personal, debera quedarsaldada. Sin embargo, debe ue no siempre ocurre as, puesto que e periodo de pago puede ser diferente {el periodo manual Asi, por ejemplo, si una empresa liquida las remuneraciones semana mente, el no coinciir et término de fa Ultima semana del mes con el termina de! periodo Imensval, quederia un seldo en la cuenta Remuneraciones Acumuladas que corresponder Pfecsemente, 2 los dias de trabajo no includes atin en la plenilla de pogo. Dicho saldo Eonatituye un pasive,y asi debe acusarse en el caso de que se prepare un balance al finalizarel mes. aspect dela respimeras cuentas sbonadsen elaiento qe sepreenanterormente come soo Reteniones reson, puesto Uc Trabaadresyfemneradores por farsrtepasononobigecones qv extinguran tan pont ae crs os pagos correspon vetoat caon Antspen Persone ports pat, se ha sbonato por la cancion dos tnispos hechospreviamente persona con cargo e ich cont En todo caso, la contabilizacién hecho por la planilla de remuneraciones implica que, previamente se han hecho las imputaciones a las cuentas de ostos por todas las remuneracio- hee ganadas por el personal durante el periodo, con abono a la cuenta Remuneraciones ‘eurnuladas, También podria ocurrir que una empresa no haga esta contabilizacion previ fal monera que el carge a las diferentes cuentas de costos se produciria en el momento de Tegistrar la planilla de remuneraciones, como se indica en el siguiente ejemplo: ‘Trabajo Directo en Proceso $726,000 Gastos de Fabricacién (Trabajo Indiecto) 97.500 Gastos de Administracién 105.100, Gastos de Ventas e700 Retenciones Previsionsles $75.00, Impto. Unico Trabajadores 12.600 Remuneraciones por Pagar 427.700 Panilia de remuneraciones correspondientes al mes de agosto de 1891 En este ejemplo se he supuesto que fa empresa ha preparado una planilla unica que ontiane ia liquidacion de todo el personal dela empresa, Sin embargo, en a préctica, general- Tente se hace une planila por separado pera el personal que recibe una remuneracion fia‘mensual, como ocurre normalmente con el personal de os departamentos de administraciény ‘de ventas y, en parte, con el personal superior del departamento de produccién, Elhecho de que la misms informacién que contiene|a planilla de remuneraciones esla que seen las iquidaciones individuales, en el Registro de Remuneraciones que se exige unto de victalogal y eventualmente, en as cuentas individuales de los trabajadores, hace especialmente indicado el desarollar toda esta labor por medio de reqistros capiaivos, ‘manuales 0 mecanizados, o bien por medio de sistemas computacionales que permiten una Gran economia de tiempo y una mayor seguridad en los caloulos necesarios para liquiar las TRATAMIENTO DE LOS APORTES PREVISIONALES Las disposiciones legales de carécter previsional obligan, tanto al trabsjador como al ‘empleador, hacer determinados aportes que guardan relacén con las remuneraciones gana des pore! personal. Respecto de los aportes del trabajador, la empresa solo acts como intermediaria, puesto que los descuenta al trabajador para cancolarlos posteriormente en la intitucién previsionsl que corresponda. En consecuencia, este aporte no tiene incidencia ‘alguna desde el punto de vista de los costos Distinto es el caso del aporte patronal, que constituye un desembolso paralaempresay que ‘aumenta el costo del personal contratado, En cuanto al tratamiento de los aportes patronales desde el punto de vista del costo, la ‘norma general es que se imputen como directos los que correspondan atrabajo directo y, como {gastos de fabricacién, los que correspondan a trabajo indirecto, Por lo tanto, su contabilizacion podria ser la siguiente ‘Trabajo Directo en Proceso $60,000 Gastos de Fabricacién (Aponte Previsional) 32.000 Obligaciones Previsionales, 92.000 {La cuenta Obligaciones Previsionales s6lo se esté usando como expresion genérica, puesto ‘que en cada caso deberd abonarse la cuenta representativa de la institucion provisional que corresponds, Puesto quel cuenta Trabajo Directo en Proceso del Mayor General se estaricargando por a mano de obra directa mis los aportes previsionales, los cargos on las hojas de costo por utlizaci6n de trabajo directo también deberén comprender ambos conceptos. Desde el mo: ‘mento que el aporte patronal constituye generalmente un tanto por ciento fijo sobre las emuneraciones, bastaré con que, para este efecto, los saarios por hora se recarguen en el Poreentaje que corresponda, evitindose asi hacer dos imputaciones por separado, ‘Algunas empresas prefieren tratar los aportes previsionales totales como un gasto de febricacién, de tal manera que su imputacién a ae cistintas drelanas nepecficss de produccion s6lo se hace cuando el total de este elemento del costo se distribuye entre los diferentes Droductos fabricados en un periodo determinado. Esta madalidad, aun cuando aparece como ‘mds réctica, puede provocar serias dstorsiones en ol célculo de los costos cuando los gastos de fabricacion no se distribuyen a base del costo dela mano de obra directa uilizada en cada ‘orden de produccién. Sin embargo, est Litimo a6lo serérelevante en la medida que el aporte Previsional represente un porcentae significativo de aremuneracién que se paga altrabajedor. EI nuevo régimen previsional establecido en Chile rai dela dictacién del Decreto Ley 'N® 3.500, de 1980, ha hecho variar considerablementelasituacion antes existente sobre aportes “ORDENES ESPECIFICAS, CONTABILIOAD OF LA MANO DE OOP a roles. En feo gran parte del apre pation sh norporad 8 remuneacién dl Bars ace dara see corar ens atatone pravserles Pore a Mo ects a aplinnto de aay N 10948, sore Aecteics el Tos fear Fase Ge ost re tas sdoorleogin ald exon). CARGO A LOS COSTOS POR LEYES SOCIALES La contatacién do un traboiadornoeél le signifies la empresa asumir el costo cores ondignte alo romuneravion avordada ye de fs apores de créer provisions, sino que Betton ott pegs que deben hocerse ‘ao largo del eeroco, y que. tenen sv orgen eh de cardi lool o contractual. As, por ejemplo el absiador tne derecho a dela “eomane comida” ex decir ago de lo oles no Wabsjades pr corespond Batrings o friados, como del tambien tiene derecho a ecbr su remuneracin po os torrspondantes «su Terao nual Normaimente, estos cargos alos costos relacionados con la mano de obra se tratan como gastos de fabricacidn. Sin embargo, debe tenerse prosente que no siempre coincide el periodo fen que se cancela el beneicio al tabajador con el periodo en que debe hacerse el cargo a los estos. As, por ejemplo, en una empresa podria ocurrr que gran parte de los trabajadores hhagan uso de su feriado legal en el mes de febrero, pero ello no significaria que dicho costo ex imputable exclusivamente a dicho mes, puesto que se trata deun beneficio que se ha gonerado {lo largo del ejercici. En un caso similar se encuentra el pago de a semana corrida, mayor en los meses que incluyen cinco domingos en lugar de cuatro, o bien en los meses que omtienen un mayar numero de feriados. Estos hechosfortuitos nodeben significar queen tales meses los costos resulten necesariamente mas altos. Porlo tanto, es conveniente adoptar una modalidad que permita distribulr equitativamente los costos mencionados entre los distintos meses del ano. Asi, por ejemplo, supéngase que en un afo determinedo se ha establecido que txisten 52 domingos, 10 feriados y que, en promedio, el personal tiene derecho a 16 dias de En primar término se puede determinar el tiempo fetivamente trbajado por el personal durante el amo: Dias del ano 365 dias Mens: Domingos (521 y friados (10) (62) diss Vacaciones 116) dias Dias efectivamente trabajados 287 dias Hecho lo anterior, se puede caleular qué porcentaje representa el pago dela semana corrida sobre los dias efectivamente trabajados: ‘Semana corrida (domingos y ferladosl: 62 100 216% 27 Vacaciones: 16x 100 _ 5.6% 287(ORDENES ESFECICAS. CONTABILIAD O€ LA MANO DE OO ‘ Por lo tanto, mensualmente se pueden aplicar los porcentajes antes indicados sobre el tiempo efectivamente trabajado, para hacer un cargo a los costes, con abono a “cuentas de rnivelacién”. Au vez ls pagos efectivos por semana corida y por vacaciones se contabilzan on cargo @ dichas cuentas de nivelacion, Respecto dela cuenta Estimacién para Vacaciones, no tiene que quedar saldada al témino delejerccio, por cuanto es frecuente que los cargos ocurran en el ejercico siguiente a aquel en {Que se hicieron tos abonos, debido a que les vacaciones dol personal generaimente recaen, Iosprimeros meses del ao, por correspond falcular al termino del ejercicio el monto de las vacaciones que deberd pagarse al personal y Comparario con el saldo de la cuenta o subcuenta Estimacién para Vacaciones y, en caso de Giaconformided manifesta, proceder @ hacer un ajuste a la fecha del balance. Supéngase que en los tres primeros meses del ejercicio se ha producido al siguiente movimiento: Remuneracién Pagos Pagos NTO HORAS EXTRAORDINARIAS Tlempo trabajado semana corrda varaS2t | TRATAMIENTO DE LAS 250.000, $58,250 = ‘Cuando en una empresa se trabajan horas extraordinarias, éstas deben cancelarse con un 190.000 37.170 $ 36.000 recergo de 50%, Traténdose de horas por trabajo directo, este hecho significaria que los 280,000 56.120 26.000 productos elaborados durante las horas extraordinarias resutarian con un mayor costo que i fe ubieran fabricado durante las horas o Para evitar esta dstorsion es que normal mente se edopta le modalidad de considerar como trabajo directo s6lo la remuneracién orrespondiente alas horas ordinaria, mientras que el recargo se registra como mano de obra En el mes de enero, el célculo de costos por semana corrida y por vacaciones es el uiente: Semana corrida 21,6% «280.000 $54,000 indirect, es decir, como un gasto de fabricaciOn. Por lo tanto, on las hojas de costo todas las \Vacacions 516% s/ 250.000 4.000 horas, sean ordinarles 0 extraordinariag, se cargan de acuerdo al valor de las primeras. En consecuencia, deberé formularse Ia siguiente contabilizacién: ro OCICS Gastos de Fabricacion $68,000 Estimacién para Semana Corrida $54,000 [Anteriormente se mencioné el caso del tiempo acioso que media entre el momento.en que iain para Vacaciones 14.000 | untrabsjador termina una trea einicia otra nueva, sefaléndose que muchas veces se prefiere Inclir dicho tiempo como parte integrante de la tarea que se incia. Cuando se persigue un tieulo de costes més aproximado a la realidad puede aislase dicho tiempo ocioso para ser ttatado como un gasto de febricacin. Los pags de semana corrida, » su ves, darén lugar al siguiente asiento Estimacién para Semana Corrida $58.250 Banco $58,250 En todo caso, el tratamiento indicado es procedente cuando el tiempo ecioso puede implicadas presentarén ta calificarse como normal, Ditinta es la situacion si el ‘ranscurridos los tres primeros meses del ejrcicio, as cuent siguiente sivecion jampo ocioso tiene su origen en otras resets tases tales como paralizaciones del trabajo por graves desperfects de la maquinaria, cortes Gast de Fabien Etim para Semana Corsa stim para Vacalones tenel suministro de energia, siniestros deincendio, inundaciones, etc. Incluir este tiempo acioso ‘como parte integrante de los costo, aun como un gasto de fabricacién, sélo conduciria a una dlstorsion de los mismos, con los consiguientes inventarios sobrevalorados. 68.000 ‘58.250 ‘54.000 36.000 14.000 51.880 7170 41.040 26.000 10.640 76.160 56.120 60.480 15.680 Con la aplicacion de este procedimiento se logra un cargo més equitativo a os costos de cada mes, puesto que ellos guardan estricta elacion con el tiempo efectivamente trabajado en cada periodo, independiontemente del niimero de damingos yferiados que tenga cad mes y ‘del hecho de si el personal hizo 0 no uso de su feriade legal Por lo tanto, el procedimiento més aconsejable para registrar et tiempo acioso que no ‘uede considerarse como normal es el de llevarlo a un rubro por separado que debers Teconocerse drectamente en el estado de resultados, es decir, como una pérdida de eercicio. SISTEMAS DE REMUNERACIONES Bévicamente existen dos sistemas de remuneraciones: a} por tiempo trabajado; b) por teres realicade, En el primer caso se establece une remunerecién fije por une determinada nied de tiempo, que puede referirse @ una hora, un dia, una semana, una quincena oun mes. Enel segundo caro la remuneraci6n del trabajador depende dela cantidad del trabajo realizado, cual existe un tarfado en el quese especificael valor a pagar por cada unidad de a labor a reliar. Ls cuentas de nivelacion Estimacién para Semana Corrida y Estimacién pare Vecaciones podrian también ser subcuentas de una cuenta de control del Mayor General que comprendiera ‘aambos conceptos ya otros que den motivo aun tratamiento similar Al érmino del ejrcicio la cuenta 0 subcuentaEstimacién para Semana Corrida deberasaldarse por las diferencias que se hayan producido entre los abonos mensuales y los pagos efectivos hechos durante el ejercico, puesto que se ha calculado con relacién a dicho period, Esta contabllizacién podria hacer om cargo o abono a la cuenta Costo de Ventas, especialmente cuando el aldo final no st significative. En caso contrario, deberiaditribuirse proporcionalmente entre dicha cuenta ylo inventarios de productos en proceso y productos terminados, ‘Ademés, con el objeto de estimular una mayor productvidad de los trabajadores, se han ideado diversos sistemas mixtos o combinados que contempian un incentivo 0 pago adicional tando ee superan determinados niveles de produccién. Asi, por ejemplo, puede establecerse ln salario por hora y, ademas, cierta cantidad fia por unidad cuando ia produccién diariai. CoNTABIIOAD De cosToS ‘excede de cierto nimero de unidades. Cusndo el realizada 0 a destajo", puede disponerse de un tarifado escalonado; por ejemplo, trabajador produce diez unidades en el dla tiene asigr.ado un pago Sjo por unidad: si produce ‘més de diez unidades, por cada unidad en exceso la taifa es mayor. Puesto que la adopcién de un sistema de remuneraciones con incentivos redunda en un ‘mayor costo pare ls empresa por concepto de mano de obra, cabria preguntarse cual es beneficio que se obtiene en compensacién, Como la empresa incurre en cada periodo en dstintos gastos de fabricacion, la mayoria de los cuales tiene un cardctr fo 0 semivariable, ‘mientras mayor sea el nivel de produccion alcanzado en el periodo, menor resultaré la cuota ‘al de gastos de fabricacién que debers soportar cada unidad producida, Por lo tanto, esta cAPITULO IV sos nerves are gun, sostamen sen de omunaracnesedptde tenetew | _SSTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS DE FABRICACION. tanto al trabajador como @ la empresa CONTABILIDAD DE LOS GASTOS DE FABRICACION En cuanto al tratamiento de los incentivos desde el punto de vista de los costes, ellos pueden seguir la misma suerte de la remuneracién bisiea. Ast, por ejemplo, sel trabajo Corresponde a mano de obra drecta, los incentivos inerementarian el costa de esta utima. | RECOPILACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION bajo se remunera de acuerdo a la tarea {Al estudiar la contabilidad de los materiales (directs) y de la mano de obra (directa), pudo apreciar que estos elementos ae cargan a las distintas hojas de costo en el momento fnismo que son utilizados en el proceso de fabricacin. Los gastos de fabricacion, en cambio, se van acumulando en una cuenta de control del Mayor General con ol objeto de que, una ver ‘anocido el monto de los gastos ocurridas en un periodo determinado (generalmente de un mes), se proceda a su dstribucion entrelos productos elaborados en dicho periodo, de acuerdo y ‘una cuota previamente adoptada. Ati etn itrmain sat oa oe itn cfaat, ot geer Sapna do sesionte nde se glaran Soars le dite conay | tracers ihe drere cane a neti en sient or epercob Silence es ce metcos naan tan eats ic see ee Wine | Garosocon se maainatay suo, eprosons, see Sos, so. Los cargos, tanto a la cuenta Gastos de Fabricacin de! Mayor General como alas distintas subcuentas del Mayor Auxiliar, pueden originarse por contablizaciones hechas en diferentes: Iegistos. Asi por ejemplo, ol cargo por materiales indirectos proviene de Dario de Requisicio- tes; el cargo por trabajo indirecto, a su vez, se origina en el Diario de Remuneraciones. ‘Aigunos cargos pueden provenir de operaciones registradas diractamente ene! Diario de Ctje0 de Bancos, o bien en el Diario de Comprobantes por Pagar. Tal es el caso de erogacion: Felacionadas con el arriendo dela fabric acturas por fuerza motrizy alumbrado, reparacion agadas a terceros, etc. Otros cargos pueden tener su origen en contabilzaciones hechas en el Diario General, ‘como ocurre con la depreciacion de la maquinaria y equipo, el cargo periédico por seguros ‘vencidos, ete APLICACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION. BASE REAL Al término de cada periodo de costos (genersimente mensual), la cuenta Gastos de Fabricacién del Mayor General indica el monto de los gastos que deben ser dstibuides o *plicodos a— _ “ORDENES ESPECINCAS, CONTABLIDAD DE LOS GASTOS DE FABRICACION a término del periodo para saber ol monto exacto de los gastos a distribuir. Més adelante, se ‘examinaré una alternativa para la ditribucion de los gastos de fabrics Esto significa que a cada peso de material directo utilizado en el proceso productivo le corresponde un gasto de fabricacién de $0.25. Porlo tanto, sien una hoja decostosehan hecho txr908 por material directo de $ 20.000 durante el mes, procederd hacer un cargo por gastos de fabricacién de: ‘Asi, por ejemplo, sien un mes cualqui $960,000, su api el ejercicio los gastos de fabricacion ascienden a in dard lugar a la siguiente contabilizacién: $ 20.000 « 0,25 = $ 5.000 {A apicar el mismo procedimiento a todas las hojas de costo que han tenido movimiento durante el mes, esta claro que deberd distribuirse exactamente ol total de $ 720.000 @ que {scienden los gastos reales del periodo. Productos en Proceso $ 960.000 Gastos de Fabricacion Aplicados $ 960.000 En caso que se haya adoptado una cuenta especifica en el Mayor General para cada lemento del costo, el asiento ser: De acuerdo a lo sen .do anteriormente, unto con el cargo hecho en cada hoja de costo, Gastos de Fabricaién en Proceso $960.00 arrecponde formular el siguiente alent en la conablidad central Gatos de Fabricacién Aplicedos $960,000 Gastos de Fabricacién on Proceso $ 720.000 ‘Una vez hecha esta contabilizacién, las cuentas del Mayor General presentarén la siguiente Gostos de Fabricacion Aplicados ‘$720,000 situaci6n: rane Sol are. me cealesiviens ‘$ 2.880.000 * 0,25 GASTOS DE FABRICACION [GASTOS DE FABRICACION APLICADOS ‘980.000 ‘960.000 QUOTA COSTO TRABAJO DIRECTO GASTOS DE FABRICACION EN PROCESO En este método la proporcionalidad se establece entre los gastos de fabricacin reales del ‘960.000 Imes y eh costo del trabaja directo empleado en ol mismo periodo. cuota -_Gastos de fabricacién Costo trabajo directo Como se puede observar, cuando los gastos se aplican sobre une base real, las cuentas Gostos de Fabricacion y Gastos de Fabricacién Aplicados acusan finalmente el mismo saldo, al punto que también puede concabiree el procedimiento de no utlizar la segunda cuenta ¥ bonar la primera por Ia aplicacion de los gastos de fabricacion. Sin embargo, se prefers Ia ‘modaldad descrita, a fin de que no se pierda la informacion sobre el total de gastos de {abricacion acumuledos durante el ejerecio. Si se supone que los gastos de fa directo a § 1.600.000, la cuota ser GF __720.000 Tosio TD 7.600.000, icacin ascienden a $ 720.000 y el costo del trabsio 0.485 En consecuencia, a cada hoje de costo se le imputaré $ 0,45 de gastos de fabricacion por ‘ads peso de trabajo directo empleado en el periodo Puesto que Gastos de Fabricacién en Proceso es una cuenta de control del Mayor General, deberé entenderse que el monto de$ 960,000 ee ha registrado globalmente en ella, sin perjuicio ‘de que dicha cantidad sea cargada también en la seccién correspondiente dels dstintes hojas de costo, ‘Supéngase que una hoja de costo, correspondiente @ una orden de produccién terminada en ol mes, presenta la siguiente informacién: Respecto de la porcidn que de los $ 960.000 debe recaer en cada hoja de costo, ello \dependera del método adoptado para su disribucion, materiaque'se examinaen los apartados siguientes. argos por material directo $86,000 argos por trabajo directo 18.500 El costo definitivo ser Mo. $56,000 To. 18.500 G.F(0.45 x 18.500) 8.325 S92095 CUOTA COSTO MATERIAL DIRECTO En este caso se establoce una proporcionalidad ontre loz gastos de fabriooci6n reales Incurridos durante el mes y el costo de los materiales directotullizados o consumidos en el ‘mismo periodo: Enestecaso se ha supueste que la fabricacién del producto se nici6 vse terminé dentro del Imes, puesto que de no ser asi el cargo por gastos de fabricacién s6lo deberia hacerse por trabajo directo efectivamente empleado en dicho periodo, sin perjucio del cargo que por este mismo concepto se habria hecho en el mes precedente. Asi, por ejemplo, silos gastos de fabricacién reales ascienden en el mes @ $ 720.000 y los ‘materiales consumidos tienen un costo de $ 2.880.000, la cuota resultante ser GF 720.000 Gosto MD ~ 2.880.000 Obsérvese, ademés, que sila fabricacién de producto se terminé en cualquier dia de ms ‘A célculo de su costo debe diferirse hasta el término del periodo, puesto que recién en ese ‘momento se conacerd el monto de los gastos de fabricacin, para proceder a su distribucin. = 025CCONTABIUOAD DE cosTOS ‘Ademés del cargo a las distintas hojas de costo por concepto de gastos de fabricacion, ddebers formularse el asiento por la apicacion total del period, el cual sera el siguiente Gastos de Fabricacién en Proceso 720.000 Gastos de Fabricacién Aplicados 1.600.000 0,45 $720,000 UOTA COSTO PRIMO Como su nombre lo indica, ‘caso se relacionan los gastos de fabricacion reales del mes con elasto primo, decir, con el valor del material directo mas valor de trabajo directo Utlizados en el mismo periodo, Gastos de fabricacion oa Costo prime Combinando los datos de os ejemplos anteriores, se contaria con la siguiente informacion 720.000 2.880.000 1.600.000 Gastos de fabricacin real Material directo real abajo directo real Por lo tanto, la cuota resultante seré i Sa OE PO Casto prime 7.480.000 —~ 1607142 ‘Supéngase que una hoje de costo correspondiente @ una orden de produccién atin no terminada presenta la siguiente informacién: argos por material directo Anteriores $45,000 Del mes 12.000 $57,000 cargos por trabsio directo ‘anteriores 18.000 Del mes 20.000 38.000 argos por gastos de fabricacién ‘nteriores 11.340 Para calcula los gastos de fabricacién que deben aplicarse en el mes, deberén sumarse el material directo y el abajo directo utlizados en el mismo periods y, el total asi obtenido, ‘multiplicarlo por Ta cuota correspondiente: Material directo Trabajo directo 32.000 * 0,1607142 = $ 5.143, Este ejemplo estéindicando que cuando Is elaboracién de un producto comprende dos o ‘més periodos mensuales, deben aplicarse gastos de fabicacién por cada mes transcurrido, de ‘acuerdo a la cuota que se haya calculado para cada periodo. GPOENES ESPECIICAS,CONTABILIDAD DE LOS GASTOS OE FABRICACION a El asiento por el total de gastos de fabricacién aplicados en ol mes es el mismo de los ejemplos anteriores, puesto que $ 4.480.000 x 0,1607142 = § 720.000. CUOTA HORA TRABAJO DIRECTO Los tres métodos hasta aqui estudiados tienen como caracteristica comin la de que relacionan los gastos de fabricacién con el valor de los elementos del costo, Portal razén se les fonoce con el nombre de métodos "basados en el costo" “También se puede calcular una cuota de gastos de fabricacinestableciendo una propor- onalidad entre los gastos reales de un periodo y las horas de trebajo directo, deforma tal que fleargo a ls hojas de costo se haga en funcion del tiempo que requiere para su elaboracién {ade uno de los productos fabricados. En consecuencia, la cuota resulta del siguiente céleulo Gastos de fabricacion Horas trabajo directo {si por ejemplo, silos gastos de fabricacin reales del mes ascienden a $ 660,000 y las horas de trabajo directo empleadas en el mismo periodo son 24,000, la cuotaresultanteseré cuota GF __ 680.000 Horas TO 24.000 Porlo tanto, sen la elaboracién de.un producto se han empleado 60 horas-hombre durante ‘el mes, debera hacerse un cargo en la hoja de costo correspondiente por: $27.50 « 60 = $ 1.650 2780 Puesto que este método ests basado en el tiempo trabajado, ¢s indispensable llevar un ‘control, en cada hoje de costo, del nimero de las horas de trabajo directo que hasido empleado fen cads period. sdos en el mes eso Elesiento en le contabilidad central porlos gastos de fabricacién aplic Siguiente: Gastos de Fabricacién en Proceso Gastos de Fabricacién Aplicados 827,50 x 24.000 horas. $660,000 $660,000 CUOTA HORA MAQUINA, Eneste método se establece una proporcionalidad entre los gastos de fabricacién un petiodo y las horas de funcionamiento de la maquinaria durante el mismo lapso. Gastos de fabricacion Horas maquina Silos gastos de fabricacién del mes eumaron $ 800.000 las horas méquina en el mismo periodo aleanzaron a 6.000, la cuota resultante es: GF _ 900,000 Taw ~ 5.000 Por lo tanto, en las hojae de costo se hard un cargo de 160 por ads hora dela maquinaria. (que se haya utlzado en el proceso productivo durante el mes = $160{Atigual queen ol método anterior [a aplicacién de una cuota hora maquina requiere que, a medida que te utlice una maquina en la fabricacién de un producto determinado, se deje Constancia nla hoja de costa del tiempo empleada en dicho proceso. Elasiento porlos gastos de fabricacién aplicados en el mes es similar al presentado en los ‘métodos anteriormente estudiados. [APLICACION GASTOS DE FABRICACION. BASE NORMAL Como se cio anteriormente, cuando los gastos de fabricacion se aplican sobre una base teal es indispensable esperar hasta el término del periodo de costos para proceder a su istrlbucién, puesto que en tal caso se aplican exactamente os gastos de fabricacién ocurridos fen el periodo, En la préctica, esta modalidad presenta el inconveniente de que los productos {erminados en un dia cualquiera del mes no pueden costearee en dicho momento, debido 2 que ‘alin no se les ha hecho el cargo por los gastos de fabricacién correspondientes al periodo. En tales condiciones, ademas de desconocerse oportunamenteel costo de os productos paratines relacionados con su andlsis, y en algunos casos para fijar su precio de venta, no se podria registrar a entrada, debidamente valorizada, en el Mayor Auxiliar de Productos Terminados. Pare superar dicho inconveniente se prefiere muchas veces aplicar los gastos de fabrica- suficientementeilustativo sobrela forma en que operael sistema de costo Compras de materiales Julio 23~ Juan Osorio, fact. # 2066: 50 uni. material N° 101 clu a $200 $ 10.000 30 unis, material N° 102 et a 20 8.600 50 uni. material N° 103 clu a 175 8.750 100 unid. material N° 104 cu @ 250 25,000 440 unid. material N° 105 cu 8 96 3.840 60 unid. material N° 106 ct 120 _7200 e420 18% 1VA 11.590, Julio 28 Martinez y Cia, fact. # 00796: '50 unid. material N° 102 clu a $316 $18,750 50 unid. material N° 108 cu a 180 9.000 40 unid. material N° 105 cu a 10 4.000 328750 18% 1VA “5.175 $33.925 Julio 30- Juan Osorio, fact. # 2101 ‘50 unig. material N° 101 cu a $206 30 unid: material NP 102 cu a 320 {60 unia. material N° 104 ctu a 260 40 und. material N° 106 clu a 125 18% VAwe COrdenes de produccién “ORDENES ESPECITCAS,CONTABIIDAD ¢ LOS PRODUCTOS emuneraciones (Orden de Produecton Sui 26 Orden N° 001, fabricacion de 100 unidedes del producto A. . = Orden N° 002, fabricacién de 60 unidedes del producto 8, Terminada al 26 de} uio27-_T. de T. N° 603, Juan Castro 27 Orden WO, cn de 6 under dl prot Tar we som = Orden N* 003, fabrcacin de 60 unidades del product C. Terminada el 29 de T. de T. N° 504, José Toro 27~ Orden WO, iain de 5 uno dl rot 7 ae 0 seus Orde ‘de T. N°505, Manuel Soto = Orden N* 004, fabricacion de 40 unidades del producto O. Terminada el 30 de 28- Gren co, bracon de oui et product 7 ae Wo hewn = Orden N* 005, fabricacin de 50 unidades del producto E. Julio 28 T. de T. N° 506, Juan Ca 29 Orden N° 005, fabriacién de 50 unidades del product 7 ae go soon horas 3 § 50 N° 002 Requsclones de materiales ‘thom 8880 Julio 26 Requisicion N* 0001, orden de produccién N® 001 Zhoras 9 $ 60 N° 002 20 und. mat. NP 102 Bhhoras a $ 60 N° 003, 230 nid. mat. NP 103, T. de T.N® 508, Manuel Soto = Reuisicion N° 0002, orden de produccién N° 02 Shoe 8 Ingen at derma te Julio 29-T.de T.N® 509, Juan Castro Julio27~ Requiscidn N° 0003, ingireto Shore aS 80 N° 003 20 ni mat. NP 108 de TNE 510, ose Toro . Requsicién N° 0008, orden de produccién N° 003 Shore 8$ OD nis 005 10 uni mat. N° 104 do TNE 51, Manual Soto 10 uni mat. N° 105 018s 8 Julia 28 Requisiclén N° 0005, orden de produccién N° 001 5 unid. mat. N° 105. = Requisicién N° 0006, orden de produccién N° 004: YB und. mat. N° 102 15 unid, mat. N° 103 = Requisicién N° 0007, indirecto: 2 uni, mat, N° 106 Julio 29 Requisicidn N° 0008, orden de produecién N° 005: 30 uni, mat. NP 101, 0 uni, mat. N° 104 = Reguisicién N° 0009, orden de produccién N° 004: Sunid. mat. N° 102 S unid, mat. N° 103 30 uni, mat. N° 105 Julio 30 Requisicién N® 0010, orden de produccién N° 005: 10 uni mat. NP 101, 10 anid. mat. N° 108 Julio 31 Requisicién N° 0011, indirecto 1B uni mat. N° 106 Remuneraclones (Orden de Produecion Julio 26-7. de T. N° 501, Juan Castro . Bhoras a $50 N° 001 T.de T. N? 602, José Toro . Thoras a $ 60 Ne 001 Shoras a $ 60 N° 002 Julio 30 T.deT.N°512, Juan Castro Bhoras a $50 N° 005 T.de T. N° 513, José Toro Shores a $60 N° 004 2horas 0 $60 N° 005 T.de T. NP 514, Manuel Soto Thoras a $ 50 N° 001 ‘hora a $ 50 Indirecto Julio 31 T. de T. N°515, Juan Castro Shoras a $50 N° 005 T. de T, NP 516, José Toro Zhoras a $ 60 N° 005 Ghoras a $ 60 N° 001 1. de T. NP 516, Manuel Soto Bhoras a $ 50 N° 005 ‘Te T. NP 517, Roberto Tapia horas a$ 40, N° 001 Bhoras a § 40 Indirect. ‘Ademés, existe el siguiente personal: Fl Jara, encargado de aac y trabajos goneralos de Ia fébrioa. Ha trabajode @ horas arias, a contar del 26 de julio, y su remuneration por hora es de § 36. Miguel Gomez, jefe de fabrica, Fue contratado a contar del 23 de julio y tiene una remunere én do $ 960 ciarios, Todo el personal ests incorporado, para los efectos previsionales, en las adminisradoras e fonds de pensiones. El aporte patronal tiene una tasa de 0.90% y, dada suirrelevancia, se ha decidido trata oncepto como parte inlegrante de los gastos de fabricacion,—————— i Datos relacionados con los gastos de fabricaclén Los gastos de fabricacién se api 19 sobre una base normal, calculéndose una cuota costo (MATERIAL N° 102 OPOENES ESPECIFICAS. CONTABILDAD OF LOS PRODUCTOS. trabajo directo. Ee ‘oe [era [ Sur [Sao [Er [ |S] Mote Se han hecho las siguientes estimaciones para el mes de jlo: 7 zoo | oem | 3600 | 30 30 [2000 Gastos de fbricacién normals $ 48750 25 am | a2 | oo | “| oo |ovses 25| Marinery Cia, 12s | avso0 | 15750 1am80 Costa vaboje directo normal "7500 38 Marios yi 0 arn | Vara 5| 3 FY ec too | Haw 3| ‘Ademés el materia indirect del abajo indirect, durante ei mes de julio seh incurrido Ej peaaet enon] aa) BB! | oo 50 aren en gastos de abricscion por concepto deleyes sociales, ariendo, terra yalumbrado, depreca ee on, segues, ete, por un monto de $ 31,626 [MATERIAL N° 103 Ventas Julio 28 — Jaime Miranda, fact. N° 001 ‘Unt radar [Sas [ae |S | a] Mesto 12 unid. producto 8, clu $ 520 an Osa, v7e00 | a7 aro [=o 0 | 500 18% VA Resco oot s20 | a0 x| 2 Narinery Ca. g10128 | ren,00 | 8.000 sie | so |] i |e Julio 29 — Soc. Com, ABC, fact. N° 002: ee NN 0009 os | sam s| 90 YO unid producto 8, cu a $520 20 uni produto C, ett 9 570 [MATERIAL N® 104 76.600 18 IVA 2.968 - ami Sass so |e | Ga? aaa sso [0 eto steto 90) — Nowe Hoes Lie, foot 87 003 7 loon Ona, g@ea6 [soon | 25000 Boo | 10>} | 00 [asa 18 unig. producto D, ca $695 10.425 | noes seo, | 17800 xo | 18% VA 1801 Fl cee 2500 | 1500 wo] = Ns cons seo | ‘75m | & 30| Juan Guava, gzeas | 25900 | 15600 iw | a | asoan Jaime Miranda, fat. N° 008: 20 Requiem Nom as | oan wo| 10 unid. producto B, crv a $ 520 8200 ‘8 unid. producto D, eu a $ 695 5.560 MaAveRAL 108 10-760 TEVA 1337 aa ovate vo = “Tat | Mot Desarrlie Zi] uns Orava, gauss | sme | a0 a0 | «0 “0 | ose 4s] Marinary Cn, 0126 | 10000 | 4000 sm | xe | 9820 45] Roisin W805 aor | eae 3| & (MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES Facet) om | 83 wo] ss MATERIAL N° 101 MATERIAL N° 105 Feo ate Pree Vater ‘nidades [rec a aan oa Tae Unies —[Preae ‘nt’ | Enraaar[ Sais [ai [So | sd eet x ‘ae’ [aaa Soe [aaa [| S| Sa] Mes lio [2 | use Ovore, gmses [000 | 0000 oo | 50 ‘| nao Z| tae Owen, 92565 [2000 | 7200 7200 | 6 wo | ia00 28 [Reisen Woot 20m | amo n| ® 2 Reauncin i on 2a0o | han a] 8 2 een Ne oon acm | 2a no| 7 ere ia | 3ic0 2 30 suenOsora, 2668 {20000 | 0300 129m | 90 £0 | 205.00 2) sean Onoschyees | raseo | 5000 a3 | 10 fe | 12294 530 IRequincson N10 2oso | tone wl | Requseion i ont am | 0 wo]a HOUAS DE costo ‘ORDEN DE PRODUCCION N° O01 \rEcHA iNicicion: 26/7 FECHA TERMINO: |FABRICACION DE: 100 UNIDADES PRODUCTO A ‘Material Directo Trabajo Directo Gastos de Fabrica [Fecha Valor Fecha Valor Fecha Valor las 11.680) 267 500 37 130065 lear 431 2007 200 Tar 207 400 3077 380 37 ‘490 ‘RESUMEN Zoro Mo. 1D, Gr. (Costo Unit. ‘ORDEN DE PRODUCCION N° 002 lrecHa wicicion: 27/7 |FABRICACION DE: 60 UNID. PRODUCTO B FECHA TERMINO: 2617 ‘Material Directo ‘Trabajo Directo Gastor de Fabrica Fecha Valor Fecha Valor Fecha Valor las 9.500 267 +300 287 6690 a0 ‘400 207 320, TOR RESUMEN Mo. 9.500 TO, 1.020 Ge. 5.530 77.180 285. ‘OfDENES ESPECINCAS. CONTABLIDAD OE LOS PRODUCTOS “ORDEN DE PRODUCCION N° 003 inicacion: 27/7 (RICACION DE: 50 UNIDADES PRODUCTO C FECHA TERMINO: 2917 ‘Material Directo ‘Trabajo Directo Gastos de Fabrica Valor Fecha Valor Fecha Valor i 3.460 27 ‘880 237 10.660 287 360 297 400, 640 RESUMEN mo, 3.460 To. 1.640 | Gr. 10.660 | 15.760 Costo Unit 215,20] "ORDEN DE PRODUCCION N° 004 IFecHA iniciacion: 2817 JFABRICACION DE: 40 UNIDADES PRODUCTO D FECHA TERMINO: 3007 ‘Material Directo ‘Trabajo Directo Gastos de Fabrica [Fecha “Valor Fecha Valor Fecha Valor 7aN6 787 250 307 3.966,00 3.456 307 360 oar 810 RESUMEN Mo. roan To, 610 Gr. 2.965 15.406 Costo Unit. 386,15ms cowrasisoAo o¢ costos | gADENESESPECIICAS. CONTABILOAD OF Los PRoDUCTOS = DIARIO DE COMPRAS ‘ORDEN DE PRODUCCION N° 005 IFECHA INICIACION: 297 FECHA TERMINO: Proveedor Ref, Valor ha Total UCTO E [FABRICACION DE: 50 UNIDADES PROD julio | 23 | Juan Osorio 2088 | 68.300 11.590 75.980 Material Directo “Trabajo Directo Gastos de Fabrica 28 |Martinezy Cia, | oo796 | 28.750 5175, 33.925 aw evar a Fecha Valor 20 | Juan Osorio 2101 40.500 7.290, 47.790 733.640 24055 157.695 97 13.500 237 480 37 72.880 or 4607 307 520 Tan a | _820_| aw ey — DIARIO DE REQUISICIONES Mo. Ra [re Directo Iindirecto Total lbuio 26] 21.180 21.160 ler} “aso 2.400 5.860 le} 7.907 1.440 9347 Costo Unit. les} 16.955. 16.955 jo} 4617 4817 st 2213 2213 Ex 6.059 60.142 [MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS en DIARIO DE REMUNERACTONES Feo ‘ia Fredo Vases Unigaaes | Pres [Fecha Directo Indirecto Tot | bavelaa = oa [> [| top aco won | maa Pr7enon me [eT] [a Ae Seat a Bi] dereanase os ass | tome | 3 Z| 1.200 1240 2520 38) Soc. com. ABC, 002 ee oe io| 2] 1130 1390 2520 23] Sime tnt: 04 23 | 120 1300 2820 50] 1250 1280 2520 a | 1400 xaao be40 PRODUCTS 7.200 8.800 16.000 rere Toma DSS Fea a fa | DIARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS ‘Soe. Com. ABC, 002 our : Detalle ‘Material | Trabajo | Gastos de | Total Deco | recto | “aorce RoDUCTO D " 28 |Hoja de costo N° 29002 9.500 1.020 6.630 17.150 gyre nears | sae0 | tea0 | soee0 | 1260 Tea eat Precio Vatores ‘Uniaages | Precio ao} Ne 008 | 10.871 10 3965 | 15.446 [Julio | 30| Hoja de costo N° 004 [38615 | 15.446, eas | 40 0 | 306,15] 23.831 aan 21.265 | 48.366 iB Minanes 0 sm | ‘sae | | ag]Pt conrasuionn oe cosros | gnbeNEs ESPEGINCAS, CONTABIIDAD 9 LOS PRODUCTOS DIARIO DE VENTAS - = Jproductos Terminados 48.356 “Materiales Directos en Proceso frecha ‘Cliente Fact, Ventas va Total | Coste Ventaq ‘Trabelo Dinos on Provese [suio]28 [Jaime Mirenda | or | 6200 | 112s | 7asa | 3430 Gastos de Fabricacién en 28 Soc. com. asc | oo2 | 16600 | 2989 | 19568 | 9.162 Proceso 30 Mondaca Hnos. Jproductos terminados en el me Ud cos | 10425 | 1a77 | 12902 | 5792 lea. diario respectvo, 20] Jaime Miranda cos [10.760 | 1937 _| 12697 | 5947 ai a2 | 7.995 | 51.980 | 24.331 lcisntes 51.950 Ventas IVA, Dabito Fiscal Ventas del mes, seg. diario respectivo. a lcoste de Ventas 24391 Productos Terminados Jor el costo de tos Ivendidos durante DIARIO GENERAL, JUUO DE 19... Ee reeoecte 436.900 736.900 hateriaies IVA, Crédito Fiscal Proveedores ‘Compras del mes, £09. diario respectvo, a Nateriales Directos en Proceso [Gastos de Fabricacion Materiales [Materiales consumidos, seg. Diario ide Requisicion at Trabajo Directo en Proceso |Gastos de Fabricacién Remuneraciones Acumuladas Mano de obra empleada en el mes, sequin Diario de Remuneraciones. at |Gasios de Fabricacion Varios |Gastos diversos ocurridos en et mes (este asiento global representa [a diversas contablzaciones hechas 3 IGastos de Fabrieacin en Proceso Gastos de Fabricacién Aplicados {7.200 (costo trabajo directo real) x 6,5 (cuota normal de Jgastos de fbrica) [durante el mes, con cargo a la 1* cuenta). Hechos los traspasos al Mayor General de los divers utlizadas acusan ol siguiente movimiento: ientos formulados, las cuentas SALDOS cuentas Débitos créattos | “Deudores | _Acreedores IMaterates 132.640 eo.1a2 73.498 Iva, créaito Fiseat 24.085, 2.055, Froveedores 157.685 157.695 [Materiales Directos en Proceso ‘54.089 23.831 30258 [Gestos de Fabricacién 46.479 46.479 abajo Directo en Proceso 7.200 3270 3.930 IRemuneraciones lAcumuladas 16.000 16.000 Werios 31.626 31.626 |Gastos de Fabricacion len Proceso 46.200 21.255 25.505 [Gastos de Fabricacion laoicados 46.800 46.200 Productos Terminados 43.386 243i 24.025 Icentes 51.950 51.950, Wentas 44025 44.025 Iva, Débito Fiscal 7928, 7.925 [costo de Ventas 2431 asa ‘436.300 438.900 sonar | 304071CONTABWUOAD DE cOSTOS J QADENES ESPECIFCAS. CONTABIIDAD DE LOS PRODUETOS & {A examinar e! movimionto de las cuentas que anteceden, debe tenerse prasente que et ceuadro desarrollado representa un balance de comprobacidn de saldos parca, puesto que los asientos que lohan originado son sélo aquellos que tienen alguna relacién con los costes las ventas. Teniendo presente este hecho, se presenta a continuacion un andliss de los saldos de las distintas cuentas, en el mismo orden en que ellas aparecen en el estado preparado, bien de contabilizaciones hachas directamente en el Diario General (ej: depreciacién de la maquinaria, primas de seguro devengadas, etc). Portal razén, tampoco se ha desarrolado on teste ejercicio el Mayor Auniliar de Gastos de Fabricacién o de Ordenes Permanentes, Trabajo Directo en Proceso {$ 3.930) Este saldo debe corresponder exactamente al trabajo directo acumulado por les distintas hojas de costo que atin permanecon abiertas Hoje de costo N° 001 $2010 Hoja de costo N° 005, 4.320 ‘Materiates (5 73.498) El saldo de esta cuenta representa la existencia de Materiales, valor que debe corresponder 4 Ia suma de los saldos individuales del mayor auxiiar de materiales Material N° 101 $ 10250 2 Material N° 102 22.234 ‘Material N° 103 ‘8928 | Remuneraciones Acumuladas ($ 16.000) Material N° 108 20533 EI saldo de este cuenta representa las remuneraciones por el trabajo empleado en el lateral N° 5.406 198880 productive y que se adeuda al personal Polo tanto, una vez preparada y contabilizada ‘Material N° 108 ei |B der 147 | [a planilla de pago de remuneraciones, proceders el cargo a dicha cuenta, 573498 “ Varios (5 31.626) Como se ha sefalado anteriormente, ésta no es una cuenta propiamente ta, sino que se trata de una expresion genérica que representa a diferentes cuentas que no e han wtilzad en 4 ejemplo desarrolado, En el desarrollo del ejemplo, se ha supuesto que la empresa aplica el precio medio pponderado para la valorizacion de las existencias. IVA, Créaito Fiscal (5 24.055) Este saldo corresponde alimpuesto al valor agregado sobre las compras heches durante el | Gastos de Fabricacion en Proceso ($ 25.545] period y que, en conseouenca, ha quedado a favor de la empresa para ser descontado del Impuesto que debe pagarso por las Ventas realizadas, Corresponde a costo por concepto de gastos de fabricacién de los distntos productos que ‘ain no han sido terminadios. Por lo tanto, este saldo debe ser igual a la acummulacin de las diferentes hojas de costo que ain permanecen abiertas: Proveedores {8 157.695) Elsaldo que aparece en el estado corresponde al abone hecho la cuenta Provaedores por ‘compras de materiles. Puesto que no se han considerada en las contabilizaciones hecho los agos cursados alos proveedores durante e periodo, noes posible conocer el monto etectve: mente adeudado, Hoja de costo N° 001 $13.065 Hoja de costo N° 005, 12.480, 325505 Adicionaimente, puede sefalarse que para determinar el costo delos productos en proceso de fabricacién, deberan sumarse los saldos de las siguientes cuentas ‘Materiales Dcectos en Proceto ($ 20.258) Desde el momento que se ha adoptado una cuenta espectica para cada elemento del costo {ue participa en el proceso productive, el saldo de esta cuenta representa el costo del materiat delos productos que se encuentran en proceso de febricacién a érmino del period. Al sumar «el consumo de material de las distntas hojas de costos que aun permanecen abierias, neces fiamente debe llegarse al mismo saldo: Hoja de costo N° 001 saaaat Hoja de costo N° 005 18.117 Materiales Directos en Proceso $30258 Trabajo Directo en Proceso 3.930 Gastos de Fabricacién en Proceso 23505 FEcred Enconsecuenci, sise prepara un balance al término del periodo, los productos.en proceso deberan aparecer en el activo por la cantidad de § 59.733. "En algunos casos, al termino del tas por los elamantos dal costo on proceso, transfrigndolas a una da roductos en Proceso, sin peruicio de evertrtalcontabil nal iniciarse ol nuevo periodo, GGastos de Fabricacin ($ 46.479) El saldo de esta cuenta representa los gastos de fabricacion reales en que se ha incurtido ‘durante el mes. Obsérvese que en uno de los asientos formulados se ha hecho un cargo a esta ‘cuenta por $ 31.628, suma que se aboné a un término genérico de “varios”. En realidad, se trata de una contabilizacion resumia de diferentes cargos a la cuenta Gastos de Fabricacién, ‘que pueden provenir del Diario de Caja (e:arviendo de a fabrica, cuenta de alumbrado, ete), 0 Gastos de Fabricaclon Aplicados($ 46.900) Como su nombre indica el saldo de esta cuenta corresponde alos gastos de fabric ‘que se han distibuido entre los diferentes productos terminados y en proceso,Los gastos de fabricacion se han aplicado sobre una base normal, adopténdose una cuota costo trabajo directo que se calculé en Ia siguiente form: Gastos de fabricacién notmales _ $ 48.750 0 gs Costo wabajo directo normal $ 7.600 Por fo tanto, por eada peso de trabsjo directo empleado en una orden de produccién doterminada deben aplicarse $ 6,50 de gastos de fabricacion. De ahi que se han hecho las siguientes imputaciones en las hojas de costos: Hoja de costo N° Trabajo directo Cuota_—_—Gastos de fabrieaclon Aplicados 001 $2010 650 $ 13.065 002 4.020 650 5.530 003 11640 650 10.580, 00 610 650 3.965 005 1.920 650 12.480 $2,200. 650 46.800 CComparando los gastos de fabricacién aplicados con los gastos de fabricacién reales, se pueden determina los gastos de fabricacion sub y sobre-apicados. En el ejemplo, resu sobre-aplicacién. Gastos de Fabricacién Aplicados $ 46.500 Gasios de Fabricacin Reales 45.479 Sobre-aplicacion 321 Unandlisis delos gastos defabricacién sobre-aplicados permite establecer que ellos sehan criginado por las siguientes desviaciones respecto del comportamiento espersdo: Varlacion en el presupuesto de gastos de fabricacién: Gastos de fabricacion normales $48,750 Gastos de fabricscién reales 46.479 $2271 Vartlacion de capacidad 7500 horas normales de trabajo directo x $650 $48,750 7.200 horas reales de trabajo directo = 6.50 146.800 (1.950) Par Coma se puede anreciar se ncurrié en menores gastos de fabricacién que lo presupuesta io ($2271, lo cusl es positive desde el punto de vista de los costes, pero, en cambio, se hd producido una variscion negativa de capacidad ($ 1.950), puesto que se han trabajado 300, horas menos que las estimadas, dejando gastos de fabricacion sin absorber (nENES ESPECITCAS, CONTABIUDAD De LOS PRODUCTOS productos Terminados (5 24.025) Este saldo corresponde al costo de Ia existencia de productos terminados; cuyo mayor uxiiar rol fos siguientes seldos individuals ye Producto 8 $ a.008 Producto ane Producto D 8888 324.025 ‘lentes (551.950) Elsaldo de esta cuenta sélo indica os cargos aclientes porlas ventas realizadas, puesto que ‘no se han considerad la cancelaciones ocurridas durante et periodo. Ventas (548.025) Esto saldo representa la venta total del ejercicio, dato que ser desarrollo del estado de resultados. punto de patida para el IVA, Débito Fiscal (57.925) Este saldo corresponde al impuesto al valor agregado que adeuda la empresa por las ventas ealzadas. Sin embargo, debe tenerse presente queen al ejercicio desarrolladola cuenta IVA, Créaito Fiscal tiene un saldo de 24.056. Por lo tanto, al rebajar de este timo los $ 7.825 ‘queda un saldo a favor de la empresa que se deberd imputar en el mes 0 meses siguientes. omto de Ventas (5 24.331) Elsaldo de esta cuenta deberd conjugarse con la cuenta Ventas para la determinacin del uilidad bruta @ exhibir en el estado de resultados. En todo caso, debe tenerse presente que la ‘existencia de gastos de fabricacion sobre-aplicados en el eerciio desarrollado, puededar lugar ‘la siguiente presentacién: Ventas $4025 Menos - Costo de Ventas (Anexo |) $24331 Gastos de fabri cacién sobre: aplicados a) 24010 Usiidad brata $2015 ‘A su ver, ol Anexo | detallara et costo de las vantas en la siguiante forma:e ConTaBiiOAD D¢ cosros: ANEXO cOSTO DE VENTAS ‘Materiales directos consumidos bao directo empleado Gastos de fabricacion aplicados ‘Menos -Inventario de products en proceso Costo de productos fabricados $54,089 7.200 46.300 $108.089 59739 5 48:56 caprTuLov! Menos Inventario de productos terminedos 24025 VARIANTES PARA LA APLICACION DE LOS GASTOS DE FABRICA Cr BEES ‘A. DEPARTAMENTALIZACION DE LOS GASTOS DE FABRICA Ora modalidad, con rel seria a de considerarios en ‘andlisis del costo de ventas coma una partida que corregii ‘monte de los gastos de fabricacion apicados, para llegar alos gastos de fabricacin reales, En talcaso, el costo de ventas resultante seria de$ 24.010, siendo éstala nica cantidad a presenter fen el estado de pérdidas y ganancas, i6n a la presentacién de los gastos de fabrica sobre-aplicados, | LIMFTACIONES DE LA CUOTA GENERAL DE GASTOS DE FABRICACION EnelcapitulolV seestudié la aplicacin de los gastos de fabricacién, yasea que se adoptara ‘una base real o una base normal pata su distribucién,Igualmente, xe examinaron los distintos métodos pera el célculo de a cuota a apicar que, en general, pueden basarse en los costos.o en {tiempo En todo caso, una vez adoptada una determinada cuota, ésta se aplicaba a todos los productos fabricados en el periodo, ‘Aun cuando debe reconacerse que el célculo de costos es una aproximacién ala realidad, especialmente en cuanto a la porcion de gastos de fabrica que debe absorber cada producto o ite Tabricado, a aplicacién de una cuota general puede provocardistorsiones significative. Asi, por ejemplo, puede darse el caso de que para fabricar un determinado producto no se requiera de la partcipacién de todos los depertamentos de la industri, Sin embargo, Ia aplcacion de una cuota general de gastos de fabricacién estaria deseonociendo este hecho, Duesto que tal producto absorberia en su costo una porcién de os gastos de aquellos departa- Imentos que no han participad en su elaboracién Por otra parte, aun cuando todos las productos pason para su elaboracién por los distintos ddepartamentos de fabricacién existentes, es posible que no todos los productos requieran el mismo grado de participacién de cada departamento. En este sentido, puede exist una Aiversidad de situaciones. Asi por ejemplo, un producto puede requerir de una intensa patic- pacién del 19 Ay una minima partiipacién del departamento 8. Otro producto, en tambio, puede requerir una participacién mas intensa del departamento B y una menor pertcipacion del departamenta A. En atencin alas dstorsiones que se pueden producir cuando se aplica una cuota general fe gastos de fabrica, es posible distribuir este elemento del costo con un mayor grado de ‘aproximacién 2 la realidad, mediante su departamentalizacion, Se tata, en este caso, de sbalvidir ia fabrics an distintor "dapartamentos” 0 "cantros de costae” a cbjeto de recopilar Separadamente los gastos que afectan a cada uno de ellos y, sobre esta base, ee calcula una ‘ota espectica de gastos de fabricacion a aplicar en cada departamento. Al adoptarsa este procedimiento, cada producto absorbe s6lo una porcién de los gastos de Tabrica de los ‘departamentos que efectivamente han sido utlizados para su elaboracin, ‘Ademés, la departamentalizacin de los gastos de abrica permite delimitar mas claramen: telasresponsabilidades por las desviaciones respecto des costos esperados, faciitando as el ‘ontral que la administracion de la empresa debe ejercer sobre et proceso productive, que e¢ luno de los objetivos que se persiguen con la contabilidad de costoso CcoNTABIUOAD DE COSTOS DEPARTAMENTALZACION E LOS GASTOS DE FABRICACION CONCEPTO DE DEPARTAMENTO. DEPTOS. PRODUCTOS pEPTOS. DF SER SUBCUENTAS. veio ‘orat | veeto. 4 | veero. s | verro.c fpePro. certo. Desde el punto de vista de la estructura organizativa de una empresa se entiende por “departamento” una unidad que tiene asignada una funcion especie, que ests acargo de un Jefe responsable de la misma y que, generalmente, ocupa determinados espacios fisicos tales ‘como taleres, laboratoris, oficinas, et. 7.600 | 1.800 | 2000 | 1100 | 2800} 200 21.700 | 3200 | 2500 | 4200 | 5.300 | 6500 12000 | 3.000 | 2000 | 2400 | 1.800 | 2.800 Cuando se departamentaliza la planta fabiil con el objeto de hacer una distibucion més 4700 1.00 | 1700 | 120 | — | — cequitativa de los gastos de fébrica, se establece una subdivision que atiende mas bien a 2100! ‘soo | 300 | ‘00 | 400 | 500 ‘operaciones especiieas. Asi por ejemplo, las maquinas que se utilizan para el proceso produc- loepreciacion 11400 | 3600 | 2800 | 3100 | 1.200| 700 tivo pueden dat lugar avarios departamentos a. [Seguros e20| “10 | ‘120 | 160 | t00| 50 ejecuta, Aun més, es posible que ciertas méquinas que tienen por objeto realizar una misma ‘den origen a més de un departamento, como acurrria cuando existen marcadas diferen- cas en cuanto a sus caracteristicas, puesto que este hecho puede sigificar que seadiferentela ‘carga fabri o gastos de fébrica que les serian imputables. 60.120 | 13.670 | 11.420 | 12.680 [17,600 [10.750 Segtin este ejemplo, la cuenta Gastos de Fabricacién ha arrojado un saldo de $ 60.120. A su ver el mayor auxiliar correspondiente ha acumulad, para cada subcuenta, la cantided que CLASIFICACION DE LOS DEPARTAMENTOS ‘aparece on la primera columna (total), Al término del mes, se ha procedido a desarrolar la distribucién primaria; esto es. se ha tomado cada concepto de gastos de fabricacién y seha dstibuide entralos res departamentos Droductivos y los dos departamentos de servicios. Cada concepto debe distribulrse atendiendo 8 la proporcidn con que cada depertamento ha contibuide ala genaracidn del gasto. Asi, para ‘aber Ia cantidad de material indirecto que ha ocupado cada departamento, sera neces hacer un andlisis de las requisiciones. Otro tanto ocurred con el trabajo indrecto, para lo cusl habria que atenerse a la informacién que proporcionan las tarjetas de tiempo, Los departamentos pueden ser productivas 0 de servicios. Son departamentos productives aquellos que participan directamente en el proceso de febricacion. Los departamentos de servicios, en cambio, aun cuando no participan directamente en dicho proceso, realizan una funcién cuyo objetivo es el de coadyuver al desarrollo integra de las actividades dela fabrica ‘Asi, por ejemplo, en un industria metalmecsinics pueden existr departamentos product vos tales como el de prensas, de tornos, de niquelado, de pintura, et; en una industria impresora los departamentos productivos pueden ser el de composicin, de impresién, de ‘encuadernacién, et. Elarrienda dela ébrica se puede distribuirde acuerdo ala superficie?) ocupada por cada epartamento. En ol caso de la fuerza motriz, el consumo de cada depsrtamento puede establecerse faciimente si existeran medidoresindividuales: de no eer asi, puede distribuirse fon proporcién a la capacidad instalada (H.P). El alumbrado puede distibuirse también en proporcion a la capacidad instalada (K.W.)-En el caso dela depreciacion,habré que atenerse a los bienes que tiene asignado cada departamento. Por timo, parala distibucion del gosto de seguro deberé considerarse el monto de los bienes asegurados en cada departamento, Para formalizar la distibucién primatia en los registroe contables, se puede hacer el Siguiente asiento: ‘Son ejemplos de departamentos de servicios elde mantenimiento, el detransporte interno de materaies, la cficina dela fabrica, el casino del personal, la sala-cuns, etc. Tanto los departamentos productivos como los departamentos de servicios generan gas- tos de fabricacion, Sin embargo, los gastos de fabricacin sélo pueden ser absorbidos por los productos que se procesan en los primeros; por lo tanto la distribucién departamental de os ‘98808 de fabricacién implica dos pasos sucesivos: imputarlos gastos que corresponden acada ‘departamento productive y de servicio. [distibueién primar), y distribucién de los gastos de los ‘epartamentos de servicios entre los departamentos productivos (distribucion secundaria) Gartos ca Fabnicacién Doptn. A GE Una ver hecho esto timo, la totalidad de los gastos de fabrica quedan concentrados en los pasion oa Fetaieaclén Doria. pias sonararente predates Gastos de Fabricacién Depto. C 12.680 Gastos de Fabricacién Depto. D 11.600 Gastos de Fabricacién Depto. E 10.750 DISTRIBUCION PRIMARIA DE LOS GASTOS DE FABRICACION peers on ‘or la istribucion primaria de los gastos de fabricacién. Como se sabe, la cuenta Gastos de Fabricacion del Mayor General concentra todos los ee een ® gastos reales en que se incurre durante el mes. mismo tiempo, en el Mayor Auxiliar de Gastos {e Fabricacion se registran individualmente los mismos gastos, atendiendo al concepto de que ‘se trate. Suponiendo que en una industria existen tres departamentos productivos (A,B y Cl¥ {os departamentos de servicios (O y E}, al término del mes podria hacerse la distribucion primaria en la siguiente forma: tra modalidad que también puede adoptarseparala distribucion primaria de los gastos de fabricacion consiate en organiza el mayor auxilar de una manera distinta # la anteriormente descrita, Se trataria de no asignar una subcuenta para cada concepto de gastos de fébrica, sino ‘que una subcuenta para cada departamento productivoy deservicio. En este caso, cada vez que {eincurre en un gasto de fabrica, ése se imputa directamento en a subcuenta correspondiente del mayor auxiiar. Por lo tanto, para obtener la distribucién primar, al término del mes, bastard con establecer los totals de las distntas subcuentas del mayor auxiliar, sin necesidad el desarrollo extra-contable que se hizo anteriormente,rs CONTABLIOAD DE cosTOS DEPARTANENTALZACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION DISTRIBUCION SECUNDARIA DE LOS GASTOS DE FABRICACION La distribucion secundaria seria la siguiente: Puesto que los departamentos de servicio no participan directamento en a elaboracién de producto alguno, necesariamente los gastos de fabricaciOn que afectan a estos departamentos, [DEPTOS. PRODUCTIVOS __EPTOS, DE SER ‘Yaue les han sido asignados através dela distribucion primaria deben sor redistibuidos entre oy vicio {of dopatamenos productos: Eta opeacén se conoce cn o nombre de “sstrbuion TOTAL | perro‘ |[perrove | [oerra’¢ berto.terrorel feastos de fabric directos [e120 | 13670 | 11.42 Pata distribuir los gastos de fébrica de un departamonto de servicio entre os departamen- 7 | 38 0 | 12800) | 1Uat0 (07S tos productivos deberé adoptarse una base de dstibucién que sea suficientemente representa [istribucién Depto. € 3763 | 2150 | 228 | 161210750) tiva del real servicio recibido por cada departamento productvo. Asi por ejemplo, e costo det bistribucion Depto. 0 soas | 3964 | 3303 |aa.2r2] departamento de mantenimiento podria asignarse a cada departamento productive tomando ‘cama base ol costo real de cada operacién de mantenimiento realizada durante el periodo. Sin F ‘embargo, esta modalidad requeritia de célculos de costos especiicos para este departamento, ee ara ee cc razén por la cual muchas veces e prefieren otras bases de dstribucién que, aun cuando no son, tan aproximadas 2 la realidad, son de ms fel aplicacion en la practca. En tl caso, se puede llevar un registra de las horas-hombre del departamento de mantenimiento ocupadss por cada ddepartamenta productivo, afin de hacer una distibucion de su costo total en proporcién a las stablecer una dstribucién estandar, expresada en porcen {ay equipos que en cada departamento product En este caso se distribuy6, en primer termina, el costo de De presta Servicios a los tres departamentos productivos y, ademas, al Departamento de Servicio .En cambio, este ultimo s6lo le presta servicios a los departamentos productivas Para la dictribucién del costo del Departamento E se dividié su monto de $ 10.750 pore! nimero total de trabsjadores delos otros cuatro departamentos, que.es de 20, obteniéndose un ‘multipicar este coefciente por el nimero de abajadores de cada argo directo por Ta Oflena dela Fabrica, Esta distrbucion da ugar ala siguiente contabilizacién: rtamento E, puesto que ‘Tratindose de otros departamentos de servicios, la base de distribucién puede ser de muy dlstinta naturaleza.Por ejemplo, elcosto del departamento de casino, destinado a proporcionar Ia alimentaciOn al personal, puede distribuirse de acuerdo al nimero de trabsjadores de cada departamento productivo.Sise ha adoptado una cuenta departamental paraestablecer el costo dela plana arriendo de la fabrica, conservacion deedifcis, personal de vigilancia, etc) te ‘8 puede distibuir en proporcion ala superficie ocupada por cada departamento productive. Gastos de Fabricacién Depto. A $3763 Gastos de Fabricacién Depto. B 2.150 Gastos de Fabricacién Depto. C 3.225 Gasios de Fabricacién Depto. D 1612 Gastos de Fabricacién Depto. E $10,750 Por la distibucién del costo del Depto. E Un problema especial se plantea en la distribucién secundaria cuando la funcién de un departamento de servicio es ocupada no lo por los departamentos productivos, sino también por otros departamentos de servicio, A veces se desestima este hecho y se procede distribu ‘I costo de cada departamento de servicio, exclusivamente, entre los departamentos producti: ‘Yos. No abstante si se desea una dietribucién més aproximada ala realidad puede hacerse una tasignacién en eatcada, En este caso se establoce un orden de prelacién, de modo que e costo {de cada departamento de serviclo se dietibuye atendiendo al nimero de otros departamentos flos que se les presta servicio, e iniciéndose Ia asignacién con el departamento que presta servicios al mayor nimero de otros departamentos, Hecha la ditribucién anterior, l Departamento D ha acumulado un costo total de 13.212, que se distbuye entre los depertamentos productives, de acuerdo a los porcentajes pre- estableidos: Depto. A, 45% 8! $ 13.212 $ 5.945 Continuando con e ejemplo presentado en el apartade anterior, supéngase que el Departs Depto. B, 30% 81 $ 13.212 3.964 Mantenimianta y que su costo total se cistrbuye entre os departamen- ‘mento D correspond Depto. C, 25% 5) § 13.212 3.303 tos productivos en las siguientes proporciones: ron Depto. A 45% Deoto. B 30% Esta nueva distibucién se registra por medio del siguiente asionto: paeees om Gastos de Fabricacién Depto. A $s 5.995 Asuver, supéngase que el Departamento €corresponde la Oficina de Fabricay su costo Gastos de Febricacién Depto, B 3.964 total ee distribuye on proporcién al nimero de trabajadores existentes en cada departamento, Gastos de Fabricacién Depto. C 3.303 ue es ol siguiente Gastos de Fabricacién Depto. D 13212 are per Por la distribucion del costo del Depto. 0. Depto. B 4 trabajadores. Eneste ejemplo e ha formulado un asiento pola cistribucién secundaria de cada departs- Depto. C 6 trabajadores. ‘mento de servicio. Es obvio que también pudo haberse hecho un solo asiento, en la siguiente Depto. D 3 trabajadores, forma:Gastos de Fabricacién Depto. A $ 9.708 En consecuencia, la distibucién secundaria es la siguiente: Gastos de Fabricacion Depto. & ema Gastos de Fabricacion Depto. C 6.528 Tora [_vepro. A | DePTO.8 | EPTO.X | DEPTO.Z ‘Gastos de Fabricacién Depto. D $ 10.750 lgastos de Tabrica Gastos de Fabricacién Depto. E 11.600 lirectos 194000 | 60.00 | 70.000 | 24.000 | 40.000 istribucién loepto. z zazn | 14526 sea | (48.421) istribucién loepto. x szara_|_1n.7e9_| (sea) | gaz yaano0_| 97.685 | 96.315 Alestablecer el orden de prelacién para la distribuci6n secundaria de los gastos de fabrica puede darse el caso de que das o més departamentos de servicio so encuentren en igualdad de, tondiciones, en el sentido de que prestan servicio al mismo numero de otros departamentos Cando ast ocurre, generalmente se distribuye primero el gasto del departamento de servicio, que tiene un mayor costo acumulado. ‘También puede ocurrr que dos 0 més departamentos de servicios s entre si En tal eato puede aplicarse el procedimiento anteriormente senalado, o bien pue hhacerae el célculo matemstico conducente a establecer con mayor exactitud Ia incidencia que dicha situacién tiene en elcosto definitive de cada uno de os departamentos afectados. Asi, por smplo, upéngase que en una industria existen dos departamentos productivos (Ay B) y dos ‘dopartamentos de servicios (X y Z), que han acumulado los siguientes gastos de fabrica APLICACION DE GASTOS DE FABRICA DEPARTAMENTALES, ioctoe! Una ver que se he procedido a hacer la distibucion primaria y secundaria detos gastos de fabriea, estos quedan concentrados tinicamente en los departamentos productivos. Para su Dopto. A 60.000 absorcidn, serd necesario calcular para cada departamento productivo la cuota a aplicar alos Depto. 8 70.000 Aiatinios productos que en ellos se elaboren Depto. x 24.000 Depto. Z ‘40.000 En consecuencio, la cuota a aplicar on cada departamonto ha do rosuitar distinta y, en ache cP nun am-oRC ERENCES determinados casos, también puede diferir el método para la distribucion de los gastos de Ex ote tris dak Devin Xs: Gstribuye on toa slgelonnss porcemtal {abrica. Podra ocurrr, por ejemplo, que en un departamento productive que se caracterice por Depto. A 40% ‘unalto grado de mecanizacién, se estime adecuado caleular una cuota-hora maquina, mientras Depto. 8 35% ‘que en otros departamentos productivos la apicacion se haga sobre la base de las horas de Depto. Z 2% IMabajo directo 0 cualesquiera de los demas métodos existentes. El costo total del Depto. Z se distribuye asi ‘Tomando camo base los gastos de fabricacién resultantes para cada departamento pro- Dagar ae Auctiva eno ejemplo deistribucién primariay secundaria anteriormente desarrollado, supén beats ea gase queel Departamento A yCaplican una cuota costo trabajo directo y quel Departamento B orate om faplica una cuota hora maquina. Considérese, adorns, la siguiente informacién adicional: Designando por Xel costo total del Departamento X,y porZ elcosto total del Departamento ele ies eee ar Z, se pueden establecer las siguientes ecuaciones simultaneas: poe OL i Depto. 8 628 X = 24,000 + 0,202 Dept. C 60978 2 = 40,000 + 0.25 X Las cuotas a aplicar en cada departamento productivo serian las siguientes: ‘Multiplicand la segunda ecuacién por 4 y ordenando los términos de la misma, las dos ‘ecuaciones se resuslven asi Departamento A x-022= 24000 ‘Gastos de fabricacién 23378 _ gg =X +4 Z= 160.000 Cosio trabajo directo 5700 (98 ‘38Z = 188.000 Z= 48421 pera Departamento B Gastos de fabricacion ___17.534__ 5 sag Horas - maquina 625 Departamento c Gastos de fabricacién 13208. = 0.315 Costo trabajo directo 60.978‘implica siempre una “aproximacién ala realidad”, pu ‘Supéngase que una hoja de costo, correspondiente ala fabricacién de 60 unidades del cumulado durante el mes la siguiente informacién: 23 directos 5.600 res que pueden ocurriren ol eslculo del costa de un producto determinado. ‘rabsjo directo Como se vio on la primera secsin del present capitulo, a departamentalizacién de los Departamento A $360 gastos de fébrica apunta, precisamente, a superar la insuficiencia que presenta la adopoidn de. Departamento B 250 00 ‘Una cuota general para la aplicacion de los gastos de Fabrica. Sin embargo, la departamental. Departamento C 20 tacidn no puede considerarae una panacea destinada a reaclverdefinitvamonts el problema Horas maquina Depto. 8: 5 El costo totaly unitario del producto "X" serd e! que se indica: las unidades producidas. 1 to que a dstibucén o asignacién de los gastos de fabrica, en slguna medida, obedece siempre a un crterio arbitrario o subjtivo, Este mismo hecho es el que ha motivade la bisqueda de métados quo aminoren las desviacto. {que plantea la distribucion de aquellos gastos que tienen al carécter de indirectos respecto de eee $5,600.00 Efectivamente, las crtcas que se pueden formular a la adopcisn de una cuota general do Materia in ‘890.00 gastos de fébrica se pueden reconocer también, aun cuanda en menor grado, cuando se ha Gastos de fabricacion: implementado la departamentalizaci6n, por cuanto la base de cistribucion del costo de cada ag En cuanto ala contabilizacién por lot gastos de fabrica aplicados durante el mes, es Ia para clasificar, acumulary asignar los costs indiectos. misma estudiada anteriormente, con la sola diferencia de que deberé abonarse la cuenta de Fabricacin Aplicados, por cada depertamento productivo Easiento, en consecuen- Se trata, on consecuencia, de reemplazar el concapto de departamento por! ‘lomentos que se pueden utilizar en un sistema de contabilidad de costos, "ectvidades” existentes en una empresa, afin de que sean éstas ol elemento Basico utlizado do actividad; por lo tanto, es de la mayor importanciaclarificr las relaciones y ciferencias entre estos dos x For actvded sentido una tara conju de as reazadas por una persona o una ase de rabeactn Anon Dest 2% | mains o por un conjunto de personas 0 de maquina: At enn an atid no hao Fann Apenon Det. 8 2% pheve apecar a primers vist un terns suteancl cone concept Jo dopants spondia 2 "una subdivision que at si se toma como ejemplo la unidad encargada del transporte int GASTOS DE FABRICACION DEPARTAMENTALES APLICADOS, SOBRE UNA BASE NORMAL En el desarrollo se ha supuesto que los gastos de fabricacién departamentales se aplicen sobre una base real, e8 decir, que su aplicacion se hace al término del mes, una vez que $e onoce el monto real de los gastos de fabricacién que cortesponden 2 cada departamento productive. lun departamento (de servicio) en la departamentalizacién de los gastos de tabria, Enel ejemplo expuesto se puede observar que existe una verdadera coincidencia ent ‘Tal como sucede con la aplicacién de una cuota general de gastos de fébrica, cuando los ‘gastos se departamentaizan también es posible aplicarios sobre una base normal. Esto implica {ue tanto la distribucidn primaria como la distribucién secundaria debe hacerse extracontoble Tente, antes de niciar cada periodo de costos, sobre la base de datos estimados, sin perjicio de volver ahacer las mismas distribuciones a fi {o tants, también ser8 posible determinar a diforoncia entre los gastos reales apliadios can felacién a cade departemento productive, que deberé corresponder @ una sub o sobre aplicacion ‘qe se tratan a continuacin, ‘AcTIVIDADES fen una empresa, puesto que on ollas se basa el eri Contabilidad estédisefiado para conocer periédi METODO DE COSTOS ABC (ACTIVITY-BASED COST} ela roalutlizacion que éste haya hecho de aquellas iTRODUCCION Feconocor distintas actividades. De acuerdo a lo tratada anteriormente, est claro que el céleulo de costos por absorcién no se ientiicabs neceseriamonte con un determinado espacio fisio, ido mas bien a operaciones especificas no de 1a fabrica (transporte de materiales alos puestos de trabajo, transporte de productos en proceso fe elaboracidn, transporte de productos terminades para su almacenaj, etc), ella puede Feeonocerse como una actividad en el método de costos ABC, pero tambidn puede constituir actividad y un dopartamento. No obstante, esta similitud slo ee da en algunos casos, por Cuanto ol método de castos ABC tiene también algunas caracteristicas que le son propias, Elniicleo del método ABC ae identiicasi de os diatintns actividades que pueden existir io que se adopta para analizr las distintas frogaciones en que se incurre durante el procesa praductivo, En la modida que el sistema de mente el costo de cada una de las activide- es existentes, serd posible asignar la porcién que le corresponde a cada producto, en funcion En genera, el método ABC implica un andlisis més pormenorizado que el que se hace en Ia departamentalizacin, y tanto es asi que en un departamento, normalmente, se pueden22 {CONTABIIOAD DE COSTOS [No cabe la menor dude que recopilar saparadamente los costos que afectan a cada una de las actividades de una empresa es mas laborioso que hacerlo sélo respecto de los departamen- tos existentes, pera est claro que el objetivo que se persique es el de calcular los Costos con tin mayor grado de aproximacién. Esto es asi debido a que, por una parte, se considera que ‘Son las actividades las que consumen daterminados recursos, y por otra, porque siendo los Productos los que utlizan 0 consumen daterminadas actividades, se puede establecer una Felacion mas estracha de causa y efecto. En cuanto ala identificacin de ls dstintas actividades a considerar seqin el método ABC, ‘en cada empresa serd necesario hacer un andlsis exhaustivo de las diversas tareas que se fealizan. Sin embargo, ello no significa que cada tarea deba identificarse con une actividad, puesto que como se co anteriormente, una actividad puede estar referida a una area 0@ un Conjunto de tareas, En general, al criterio a apicar es el de agrupar como una actividad todas fag tareas que: a} persigan un abjative comin; yb} sean susceptibles dedistribuirse a base de ‘un mismo “generadar de costes" £1 generador de costos (cost driver) no es otra cosa que la base de distibucién que se utiliza en el métoda de castes departamentales, y que en el método ABC corresponde a la lnidad de medida que se emplea para relacionar las actividades con los productos fabricados. Por lo tanto, un generador de castos puede ser una hora de trabajo directo, una hora méquina, distancia recorrida mts, kms, ete), peso 0 volumen transportado (kgs. m", ete), nimero do Servicios prestados, et. RELACION ENTRE LAS ACTIVIDADES Y LOS PRODUCTOS ELABORADOS. costo acumulado por cada actividad, en su relacién con el producto fabricado, admite las siguientes posibilidade = Relacién con una unidad del producto. Relacidn con un lote del producto. Relacién con una linea de produccion Rolacion con toda la empresa En primer término, cabe sefalar que en el método ABC se renuncia@ a asignacién de los costos relacionados con toda la empresa, debido a que, cualquiera sea la base de astribucion {que se adopte para prorratearlos, ella implica siempre algin grado de arbitrariedad o de Subjetivided. Por lo tanta, las castos que afectan a toda la empresa se consideran como gastos imputables al ejerici, y como tales se llevan directamente al estado de resultados. En los demas casos se trata, efectivamente, de costos que, al guardar una relacén directa con los productos fabricados, admiten la posibilided de una asignacion equitatva, en fa medida que el ‘Qenerador de vostos adaptado mida con propiedad ol real consumo de cada actividad. En el caso del costo de actividades que tlanen ui rslacién directa con cada unidad dol producto no existe problema alguno para medir exectamente Ia porcién asignable a cada Unidad. Asi sila empresa encarga a teceros la realizacion de un determinado proceso, como Seria por ejemplo al de *niquelar las plezas x", cada unidad tendré un cargo que serd igual al page convenido por dicha tarea, ‘Traténdose del costo de aquellas actividades que afectan a un lote o a una tinea de production tambisn existe una relacion directa con los productos fabricados, eviténdose asi ot prorrateo que con la denominacion de “distibucién secundaria” se aplica en el caso do la ‘opartamentalizacin de los gastos de Fabrica, Como se puede aprecia, el método ABC tionde a tratar con el cardctor de directos a muchos de los lamados costos indirectos de fabricacin segin los métodos tradicionales. Esta tr una caracterstica de la mayor importancia, por cuanto frecuentemente se ha crticado la Practica de la contablidad de costes consistente en acumular una divorsidad de gastos Feterogéneos, para su ulterior distribucién madiante prorratoos y reprorrateos que, si bien pueden parecer como artméticamente muy exactos suslen sor al mismo tiempo poco quitatives. RUBROS A INCLUIR EN EL COSTO DE Los PRODUCTOS ‘Adernds de las partidas que usualmente se incluyen en el costo de los productos fabrica dos, el método de costos ABC postula tambien la inclusion de algunos gastos de administra ton y do ventas, siempre que ellos guarden una estrecha olacion con las unidades producidas, {como seria el caso, por ejemplo, de las comisiones pagadas alos vendedores, aun cuando en {al situacién of generador de castos podria identificarse més bien con las unidades vendidas. En otras palabras, cvando en el método ABC so analizan los procesos exi ‘empresa para determina las dstntas atvidades a considerarno se est pens mente en la casificacion tradicional de los gastos, segtn ellos correspondan a produccién, fdministracién o ventas. CObsérvese que la caracteristica sefialads tiene clertasimiltud con el eritrio de clasitica cidn que se adopta en el casteo directo, pero recuérdese también que este uitimo excluye del fosto de los productos diversas gastos de fabrica por ol solo hecho de tener un carécter indirect. APORTE DEL METODO ABC AL DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Existen distintas apreciaciones respecto a a significacién que ha tanido el método ABC en desarrollo de la contabilidad de costos, En un extremo se encuentran quienes le atibuyen taractersticas verdaderamente revolucionarias por cuanto modifcara la estructura bésica de Ta teoria sobre costos, mientras en el oto extremo se encuentran quienes s6lo le atribuyen un ‘mayor refinamienta en lo atinente a la asignacién de los gastos indirectos, propio de Ia fevolucion que experimenta toda disciplina através del tiempo. Cabe sefialar que la adopcién del método ABC no implica liberarse totalmente de una de sd de costos, cual es su dependencia de estimaciones que n 3 julcios personales que pueden adolecer do algin margen de error. ‘como tales obedet Si bien @s cierto que en fos vitimos afos of método ABC ha despertado mayor atencién centre los circulos profesionalas y académicos, las bases dol mismo ya habrian sido planteadas {en dstintas publicaciones dela dbcada del 60. Asilosostione Ronald J. Lewis, quien a referrse ffs Iteratura comtable de aquel tiempo sefala: "La dnica diferencia radica en la terminologia. tgs actividades eran llamadas funciones y los generadores de costos se denominaban bases de actividad "Ronald J, Lewis, Aetity-Bosed Cost for Marketing and Manufeturing (Quorum Books, Westport Connsetict, USA, 1982) p88 ‘Se ha dicho que la renovada preocupacién en torno al método ABC se deberia @ que la mayor laboriosidad que requiere su adopcién —sequimiento de cada actividad de la empre-ONTAMLIOAD bE cOsTOS 82, no seria un obstéculo para su implementacién on el momento presente debido al desarrollo tecnolégico que se ha alcanzado para el procesamiento de una gran masa de informacion. Al margen de las apreciaciones que se tengan sobre el método ABC, no puede dejarse de Feconocer que su fundamenta representa un cambio cualitativo de importanciaen el desarrollo. {0 la contabilidad de costes, puesto que significa un serio esfuerzo para superar la disribucién ‘0 asignacion tradicional de los costs indirectos. En efecto, se trata de reemplazar su prorrateo sobre la base dealgtin indicador general, representativo del volumen dela produccién por una ‘metodologia mas raciona, por cuanto se establece una mayor proporcionalidad entre los productos fabricados vel costo dels actividades que realmente paticipan en su procesamien- to. caPITULO vit SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS GENERALIDADES En los capitulos anteriores se consider6 el estudio del sistema de costos por érdenes especificas, que est especialmente disenado para su apicacion a las industias de fabricacién inermitente. De ahi que, para iniciar Ia elaboracion de un producto 0 lote determinado, se ‘equeria de la emision de una orden de produccion ya recopilacin delos elementos del costo ‘se analizaba con relacién a cada orden emitida pare proceder asu registro en unahoja de costos specifica Oras industria presentan una caracterstica distnta, cual e a de dedicarse a fabricar uno 19 mas productos sin solucién de continuidad, es decir la elaboracién de tales productos Constituye una activided permanente a través de todo el ejercicio. Cuando asi ocurre, es mas Indicada la adopeién de un sistema de costos por procesos. Elsistema de costos por pracesos persigue la obtencién de costosperiédicos, genersimen: temensuals,estableciéndose una rlacién entree valor delos distintos elementos del costo y la produccién obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de eada producto constituye realmente un promedio de la elaboracién ocurrida en cada period de costos Pussto que la fabricacion de cada producto requiere normalmente de distntas fases do transformacion de la materia prima, las que se realizan muchas veces en diferentes departa ‘mentos de produccidn, claramento delimitados, el sistema de costos apunta a establecer no blo el costo final de cada producto, sino también el costo parcial resultante en cada fase o proceso de Tabricacién. Este costo desagregado del producto facia el andlisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia operacional de cada departament, Al establacerse el costo de cada proceso, podria decrse que se esté aplicando al mismo citeria qua caactarioa ala danartamentallzacign da le gastor de frien, pana cna iterencia tde que en al sistema de costos por procesos se generalizala departamentalizacion, puesto que los materiales y el trabajo directo también se individvalizan en euanto al departamenta que los he utlizado HOJA DE costos Enel sistema de costos por procesos la hoja de costos se de on base en a informacion recopilada durante ot mismo. Se ‘ejemplo de una hoje de costes mensual, correspondiente a la fa rrolla al termina del periodo, resenta 2 continuacion un én del Producto "2amma [ cONTABLIDAD 0 costs HOJA DE COsTOS PRODUCTO "2" - Mayo de 19.. Proceso | Proceso | Procioc | Touales “orat | Uni. | Tota! | Uni | Tora [ Unie | Tota! [Unie sa.000 | 560] e500] 170 | 3150 | 090 | 45.250 | o20 Hrabao cireto v2e00 | 210] 13.000] 260 | e475 | 125 | s2075 | oss [Gast de terica 22500 | 375| 14750 | 295 | 11.295 | 325 | 0025 | 9:95 sume a:700 [ 1148] 36.280 7.25 | 21.000 | 6.00 |coato de twansterenc'a 57.20 | 1145 | 65.460 | 1870 Total 68,700 | 1148 | 92500 | 10.70 [66450 | 24,70 | 125.950 | 24.70 lUnidedes transerdas 000 500 3500 00 lUnidedes en exstencie 1.000 1.500 2.500 6.000 5000 3800 6000 lcostounidades wanstedas [57.250 [114s | caso | 1070 [eeae0 | 2470 | saas0 | 2470 (costo unidades en existence | 11.450 | 1148 | 20.050 | 18,70 39.500 6.700 500 aso 125980 Con relacion a la hoja de costos desarrol 1, obsérvese lo siguiente: 1. Verticalmente, se han considerado columnas para cada proceso 0 departamento de produccién y una columna para los totales. A su ver, cada una de ellas esté subdivide para {anotar costes totales y costos unitarios. 2, Horizontalmente, existen tres secciones que aparecen subtivdidas por la doble linea de erre, Enla primera secién ae anotan los costos por material decto, trabajo directo y gastos 4e fabricacion consumidos durante el mes por cada uno de los tes procesos y, en la ultima, columns, el total acumulado para cada elemento del costo. Ademés \eansferencia” 08 decir, e costo acumulado hasta el proceso anterior de las unidades recibidas| fn cada proceso. Por tal raz6n, en el primer proceso (Proceso A) no se ha anotado cantidad algun La segunda secci6n indica el movimiento de unidades habido durante el mes. En et Proceso ‘Ase trataron 6.000 unidades, de las cuales 5.000 han sido transferidas al Proceso B y 1.000 aun permanecen en exlstencia En el Praceso & las 5.000 unidades recibidas han sido elaborados, pero se han transferido solo 3,500 al Proceso C. Enel Proceso C se terminG la elaboracién de as 53500 unidades recibidas, y han sido transferidas al Almacén de Productos Terminados. La ‘tia columna india que de las 6.000 unidades tratadas durante el mes, 3.500 estén totalmen- te terminadasy 2.00 estén retenidas en los dstintos procesos (1,000 en el Proceso Ay 1.500 en 1 Proceso 8) La tercora seccién indice los costos totalesy unitarios de las unidades detalladas en Ia junds seccin, At, por ejemplo, con relacién al Proceso A, se est indicando que tas 5.000, ‘nidades transferidas al Proceso B tienen un costo unitario de $ 11,45 y un costo total de '$57.250. Asu vez, las 1.000 unidades que permanecen en existence tienen también un costo unitario de $ 11,45 y un costo total de $ 11.450. 3, Para ol eélculo de los costos unitarios se ha procedido an la siguionte forma SSTEMA DE CosTos Pon PROCESO ce Proceso A. Se ha dividido el total de cada elemento del costo por las 6.000 unidades laboradas en este proceso durante el mes: '$ 33.600 : 6.000 - $ 5,60 12.600 6.000 - 2.10 22500: 6000 = 375 Proceso B. Se ha dividido el total de cada elemento del costo por las 6.000 unidades, laboradas en este proceso durante el mes. Al costo unitario resultante de $ 7,25 ee le ha agregado el costo de vansferencia unitario de 11,45, lo cual totaliza un costo acumulado en el Proceso B de $ 18,70 por unidad. Proceso €. Se ha dividido el total de cada elemento del costo por las 3.500 unidades elaboradas en este proceso durante el mes, y se ha agregado el costo de transferenciaunitario de $ 18.70, 4, Enel ejemplo desarrollado, se ha supuesto que todas las unidades recibidas por cada proceso han sido terminadas al finalizarel mes. No siempre ocurre asi, puesto que es corriente {quealfnalizarel mes queden unidades sin termina. EI tratamiento de as unidades en proceso de elaboracion seré examinado més adelante. CONTABILIDAD DE LOS MATERIALES. Le contabilidad de los materiales en el sistema de costos por pracesos na difiere mayor- mente del tratamiento estudiado con relacién al sistema de costos por érdenes especiicas Diarlo de Compras. Cumple la misma funcién sefalada anteriormente y su diseho puede también ser el mismo, Mayor Auxilar de Materiales. En igual forms, este registro no requiere de modificacion alguna. Diario de Requisciones. En este caso, ol material directo deberé analizarse con relacién @ ‘ada proceso que lo utiliza. Por lo tanto, su diseno puede ser el siguiente: Fecha Proceso A | Proceso 8 [Proceso | Indirecto | Total El asionto de centraizacion de este diario deberé ser: Proceso A Proceso & Proceso C xx XXX xx. consumo de material Diario de Requisiciones Las cantidades cargadas a fs diferentes procesos serén las mismas que deberén vaciarse en la primera seccién de la hoja de costo.* CcoNTABIIOND De cOSTaS ‘CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA, Recuérdese que un elemento basico del sistema de costos por érdenes especticas para a contebilided de la mano de obra era a tarjeta de tiempo. Enel sistema de costos por procesos puede prescindirse dela tarjeta de tiempo y, con ello, evitarse el aborioso trabajo que requiere Eumanejo. Este hecho se debe aque, para el culo de costo, solo interesa e cargo por mano te obra asignable a cada proceso, y como en su gran mayora los rabsjadoresrealizan sulabor fen un departamento determinado, es innecesatio llevar un cémputo detallado de las diversas ‘ctividades por ellos desarrolladas durante el di. Oro tanto puede seialarse con respecto al Diario de Remuneraciones, en cuanto a clculo de costos se refire, puesta que para saber el monto a cargar a cada proceso bastaré con fgrupar alos trabajadores por departamentos en la plaillao némina de pago, obien preparar Dlanllas por separado para estos efectos. Cuslquiera sea la modalidad que se adopte, la tcontabilizacién de la mano de obra debe signifier, aligual que en ol caso de los materiales, un ‘argo a cada uno de los procasos o departamentos por eltrabajo directo, y un cargo ala cuenta Gastos de Fabricacion por el trabajo indiecto. En todo caso, debe tenerse presente que en sistema de costos por pracesos sélo constituiria mano de obra indirecta aquella que afecta a dlistintos departamentos, puesto que la labor que desarrolla un trabajador en un departamento {determinado, aunque no consista en una actividad propia dela transformacion de producto, directa con respecto al departamanto, CONTABILIDAD DE LOS GASTOS DE FABRICACION Enel sistema de costos por procesas la contabilidad de os gastos de fabricaciin consist précticamente, en adoptar la departamentalizacién que se estudié en el capitulo anterior. Efectivamente, se trata de imputar a cada proceso los gastos de fabricecion que le correspon- ‘dan (dstibucion primeria, sin peruicio de hacer imputaciones también a los departamentos de servicio que existan, para su ulterior diatribucion entre los dstintos procesos productivos (distibucién secundaria Generaimente, en el sistema de costos par procesos los gastos de fabricacin se aplican sobre una base real, pesto que s los costos se calculanal termina de cada periodo, también es posible conocer en eee momento los gastos de fabricacion en que se ha incurrido durante ol periodo. CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO DE FABRICACION De acuerdo alo sealado anteriormente, cada proceso se carga por los tes elementos det costo consumidos durante el periodo de costos que se haya adoptado. Astomando como base los datos dela hoja de costos presentada como ejemplo eneste mismo capitulo, las cuentas del Mayor General aparecerian con el siguiente movimiento al término del mes: Proceso A Proceso B Proceso C ‘Mp 33.600 MD 8500 MD 3.150 TD 12600 YD 13.000 TD 6.475 GF 22500 GF 14.750 GF 11375, En realidad, e8 este movimiento de las cuentas del Mayor General el que se vacia en la primera seccién dela hoja de costos. SISTEMA DE CosTOS FoR PROCESS a Una ver cerrada la hoja de costos, deberin contabiliz proceso a otro, En el ejemplo desar las unidades transteridas de un lado, los asientos son los siguientes: $57,250 Proceso 8 Proceso A Por el costo de 5.000 unidades transferidas $87.250 365.450 Proceso 8 Por el costo de 3.500 unidades transferidas durante el mes. 65.460 Productos Terminados Proceso C Por el costo de 2.500 unidades terminades durante 6! mes. $ 86.450 $.86.450 Hochas estas contabilizaciones, las cuentas presentan el siguiente movimiento Débitos créattos Saldos Proceso A ‘8.700 97.250, 11.480, Proceso 8 92.500 65.450 28.050, Proceso C 86.450 6.450 = Productos Terminados: 86.450 = 96.450 EI saldo de las dos primeras cuentas indica el costo de los productos que ain no se han wansferido al proceso siguiente. La cuenta Proceso no tiene saldo, puesto que todos los productos elaborados en este departamento han sido transferidos al almacén de productos ferminados. Encuantoal saldo dela cuenta Productos Terminados, representa el costo de los productos que han sido elaborados durante el mes, sin perjuicio de os abonos que deban hacerse por el costo de los productos vendidos durante el periodo. REGISTRO DE PRODUCCION Como seh podidespreciar, para desarolalahoj de costs se require por una pate, {ota detostvs elements del ostoecumlado po eae proceso drant period y. oro tl movimiento de unidades que e osrtido en cada proceso dante el mismo period. Pa Shaner esta time informacin es neceserio adoptrun Regsito de Prodcin, enol ave se Aja constancia del nimero de uniddes que ereiben en cada proces, como asitambien dl Iimero de unidades que se ransloren al proceso siguiente Enel ejemplo que se presenta continuscion ee detalla el movimiente que habria tenido el Rogztra de Produccidn del Proceso 8:100 ONTABLIDAD DE CosTOS REGISTRO DE PRODUCCION - PROCESO 8 oe Obreraines wave | 3] 1800 1500 ° re | 1 1] 1000 1000 12] 1800 2000 ” 700 | i300 u foo | ato | s0 20 a 200 | 1800 frrminads y no wars. som | 3500 [A finalizarel mes, 9¢ha indicado en la colurmna de “observaciones" a situacin en que se encuentran las 1-500 unidades que aiin permanecen en el proceso. En este caso, dichas UUnidades estan terminadas en el proceso B, y sélo falta transferirias al proceso siguiente ‘También podria ocurrr que, al termino del mes, existieran unidades en proceso defabricaciOn, ten cuyo caso deberd indicarse el grado de elaboracion en que se encuentran. PRODUCCION EQUIVALENTE Recudidese que en la hoja de costos prasentada anteriormente todas las unidades recib das por cada proceso se suponian terminadas al finalizar el period, aun cuando no siempre habian sido transferidas al proceso siguiente. Por tal razén, el costo unitario por material directo, trabajo directo y gastos de fabricacién 92 calculé en cada caso dividiendo el costo de ada elemento utlizado por el nimero de unidades que habian entrado al proceso durante el mes. Cuando quedan unidades en proceso al fnalizar el mes no puede procederse en la misma forma, porque ello significariatratar a las unidades terminadas y en proceso como si fueran, hhomogéneas y, en consecuencia, con el mismo costo unitaro. Supéngase que el Proceso B de un producto determinado ha acumulado los siguientes costos durante el mes: Material directo $19,600 ‘Trabajo directo 6.400 Gastos de fabricacion 12.000 $38,000 CCosto de transforoncia Coste total 15.150 (Unitario: § 12,90) ‘A su vez, ol Registro de Produccién del Proceso B entrega la siguiente informacién: Unidades terminadas y transferidas al Proceso C 3.000 Unidades en proceso, con un 100% del material directo, y un 40% del trabajo directo y gastos de {brie incorporados al producto 500 Para calcular el costo unitario de material directo se puede dividir a cantidad de $ 19.600 por las 2.500 unidades recibidas en et periodo, puesto que con relacion a este elemento del osto les unidades en proceso se encuentran en la misma situacién que las unidades tarmin Ges. En cambio, para calcular el costo Unitario de trabajo directo y gastos de fabricacién es necesario determinaracuantas unidades terminadas equivelen las 600 unidades que tienen un {40% de trabajo directo y gastos de fabrcacion incorporados al product: 40% 8/500 unidades en proceso 200 unidades Mae: unidades efectivamente terminadas 3.000 unidades ‘unidades Por lo tanto, e costo del trabajo directo (S 6.400) y de los gastos de fabricacin($ 12.000), deberén dlvidirse por 2.200 unidades para determinar el costo unitario de cada elemento, Hecho el eéleulo de la “produccién equivalente” para las unidades en proceso, los costos resultantes para el Proceso B son ls siguientes: COSTO UNITARIO DE COSTO UNITARIO DE TOTALES UNIDAD TERMINADA UNIDAD EN PROCESO Materia directo 19.600 ‘S560 Trabajo directo 2.00 Gasios de fabricacion 375 —118 Coste de transferencia 12.90 $2425 Unid.terminadas y transferidas 3.000, Unid: en proceso '500 {100% MD; 40% TD y GF) Costo unid. terminadas y transfer $72780 $24.25 Costo unidad 10.400 $ 20,80 Obsérvese que a produccién equivalente se determiné para poder calcuarelcostounitario de coda unidad torminada sabre una bass homagénea, procediéndose en la siguiente forma: Material airecto {$19,600 : 3.500 unid. = $ 5,60, Trabajo directo 1.400 : 3.200 uni. = 2,00 Gastos de fabricacién 12.000 : 3.200 unid. = 3,75, Para determinar al caso unitario de las unidados en proceso de fabricacion debe conside- rarse el porcentaje de cada elemento del cdsto incorporado en ellss, con relacién al costo Unitario ealeulado para las unidades terminadas. Portal az6n, se ha considerado para las lunidades en proceso el mismo costo unitario de material directo calculado para una unidad terminada ($ 5,60. Respecto del trabajo directo y gastos de fabricacién, a las unidades enswe, ‘conTasisoAo De cosTOS _SSTEMA De CosT0S ron ROCESS rminadas, proceso slo les corresponde un 40% del costo unitario calculado paralas unidades| (aor 8 $2.00 ~ $ 0,80; 40% si $ 3,75 = $1,501 Inventario Inia Materia directo $170 § 1.080 “Trabajo directo ‘40 ‘390 Gastos de fabrica 540 300 Costos de transferencia es 6.70 En cuanto al costo de transferencia unitario, es decir el costo que ya tenian las unidades provenientes del Proceso A, es el mismo para las unidades terminadas y para las unidades en proceso IS 12,90) Elcosto unitario total de las unidades terminadas en Proceso B ($24.25), multiplicado por Jas 3.000 unidades terminadasy transferidas al Proceso C,arroja un costo total de $72,750. Au Consumos directos del met: ver, eleosto unitatlo de las unidades en proceso ($ 20,80), multiplicado porlas 500 unidades aue Materiales 35.220 14.220 Seencuentran ental situacién, da.un total de § 10.400, Sumados los dos toales antesindicados, Mano de obra 23510 19.860 Gastos de fabricacién 14390 13178 Sellega ala misma cantidad que aparece en la primera seccién dela hoja de costos($ 83.150), y ‘Que corresponde a Ia acumulacién de costos del Proceso B. EI Departamento de Servicio D ha acum dstribuye en Ia siguiente forma: roceso 8 daré lugar ala siguientes contabilizaciones: que Una vezcerrada lahoja de costes, Proceso 8 45.160 Proceso A: 50% Proceso A $ 45.150 Proceso 8: 20% Costo de 3.500 unidades transferidas durante el mes. Proceso C: 30% a8 $72750 EI Registro de Produccién india el siguiente movimiento por ol mes de junio: Proceso & $72.780 Proceso A: costo de 3.000 unidades transferidas durante el mes. Tnventario incial 400 unidades Unidades recibidas 8.000 Por lo tanto, la cuenta Proceso B deberé tener el siguiente movimiento: Ueisies eee eon ROE STO PROCESO B Proceso Tnventario iniclal 600 unidades| “Transferido a Proceso C $72760 Unidades recibidas 7.900 SALDO 10.400 Unidades en proceso {800 (100% MD; 50% TD y GFL Proceso ¢: Inventarioinicial 1,000 unidades 83.160 Unidades recibidas 7700 Unidades en proceso "200 (100% MD; 75% 7D, El saido dela cuenta Proceso B ($ 10.400) corresponde, en este caso, exectament al costo iy vGRi 4e las 600 unidades en proceso, segin la hoje de costo. — ‘TRATAMIENTO DEL INVENTARIO INICIAL pani Es bvioque las unidades qu quedanen proceso al ting de un periods constyen Prosteo A see vetting pers sauen Punts que chs urades uses ha cleo un ree & pene clperode ant, slo Gabon "0 Proceso C 3.600 satan‘ leone anion sdlo deta clcuercies ecto wal yoo nwo seed aun cuando no hai inconvenient en proceder en esta forma, geeramente estate pomesir 3 cost nal cone de as undsdes que ngresaron ye fermnaron en rine seode Pare utter oprocedmientos seq vedesrrolleaconnuaconuneiemp sobre esta mater ere indus que se dda 2 fabricar un slo atu X, exten res departamentos prodsevortA8 © yur departemento de servicio (0 Duret les denis depart Monte grocucives seus oe iguontes costo Costo Departamento D Por la distibueién del costo del Depto. 0 Ls hoja de costos esta siguiente: PROCESOA PROCESO PROCESO Ladistribucion del costo del Departamento de Servicio "0" dalugar ala siguiente contabili- $ 12.000commannnnoecostog I) sreuaoecosros ron nosis os Elmovimiento de hol de ottoe de uge I egiente conabizetones 9 8 Proceso A $ 79000 g|zlagg|ea|g| 93/2 Por la transferencia de 7.900 unidades a $ 10 clu PBlses|ss|s| "(2 Proceso c $125.55 - wroceso 8 $125388 z |Isleesleslel 1 a For la wansterenci de 7.70 unidades 9 $1628 | [asasiegia] e] | 8 Productos Terinadon $ 188530 a le Proceso 5180590 ss 3 Por el ots de 8500 uidades «$2218. 2 |8/5/888/82/8 i) | Porto tanto las cuentas correspondientes alos distntos procesos presentan el siguiente a € = movimiento: a | lzjeeslzalelg g2/g| 38|2 PROCESO A 2 | |leaslesiaye *"|*| a-|3 2 — 11] 311 « Inver ial 2220 | Waraendo Proven 8 73000 e | |sjaegiesls| 2) | § ter rece sbae0 | gato soe Eliatata bi Ae sto g |. é 4390 3 : 00 = i s| |. 8 lslslsaajagis) @) | 8 co eae @ i: & 8 | leigeslee(ale 29/8) #2|8 rnoceso 8 8 | [eleasizals|® <"|*| e2]s * = © en c ao 3 Inventario 7.940 125.356 g 8/288)/8 8 & 3 Material di 14220 11.240 gl. Trabeo recs {3300 2 Is ae cae & [ils|ssaie |g) @) | fi fb |slatenaleclalaces iass0 == 8 | g8esie [g)8 88/8) 88/8 § Lblazele lal’ z moceso.¢ i 23 s ef 2 ¢ ee 3 saudi dt avo i 2068 | Tanstendo 6 Poducios termined THH590 = ae iH i € Material directo 5.430 | SALDO. 4178 Hatheri.i df Gonos de to ‘ao g |Ef2Gf2 s825 338 feastce a 300 bli: Hi Ge Tensor 128388 g lis § S38 HE wae =con relacién al ejemplo desarrollado, obsérvese lo siguiente: 4. £1 costo total a dstibuir en el mes por cada departamento 0 proceso estéformado porel valor del inventaro inicial ms el consumo habido durante el periodo. Asi, por ejemplo, el Tnventari iniial por material directo de las unidades en el proceso A I$ 1.740) se sumé al {Consumo efeetivo de materia ($35,220), vaciandose el total en la primera seccién de lahoja de ‘costes |$ 36.960) 2. Para ser consecuentes con la operacién anterior, ha sido necesario considerar en ta segunda seccidn dela hoja de costos (movimiento de unidades), tanto lesunidades que exstin Segtin elinventarioinicial como las unidades efecivamente ingresadas a cada proceso durante tlmes. Enel Proceso Alas unidades iniciales eran 400 y las unidades recibidas durante el mes fueron 8.000. Por lo tanto, se trata de calcuar el costo de 8.400 unidades (7.900 unidades, {erminadas durante el mes de junio y 00 unidades que han quedado en proceso al finaizar el mes 23. E1 costo de las unidades terminadas y transfers en cada proceso, que aparece en la tercera seccién dela hoje de costos, noes el mismo que aparece como “costo de ransfere tenel proceso siguiente, Esto se debe a que al primero se le ha agregado ol costo de transferen- ia del inventaro inicial. Asien el Proceso B se han recbido del Proceso A durente el mes 7.900, Unidades con un costo de § 79.000, pero a esta cantidad ha debido agregarse el costo de ttansferencia que ya tenian las 600 unidades que permanecian en el Proceso 6 desde.el mes de mayo (8 6.170) 4.Enla dltima columna de la hoja de costos, que se ha destinado para anotar los totale a cantidad que aparece en la linea correspondiente al “costo de transferencia”, ascendente a '§ 22.798, es summa del costo de transferencie que tenian las unidades que estaban en proceso Sliniiarse el periodo $ 6.170, en el Proceso A; § 16.628, en el Proceso B), su vez la cantidad {Que aparece en lacolumna de costo unitario total {$ 0,06)corresponde aladistorsién producida Glpromediar el costo de transferencia del periado con el que tenan las unidedes en proceso al inicirse el periodo I$ 0,02 en et Proceso B y $ 0,04 en el Proceso CI. 5. La produccién equivalente de cada proceso por trabajo directo y gastos defabricacién se ha caleulado en la siguiente forma: Proceso A. Unidades efectivamente terminadas 7.900 '500 Unidades con 30% de fabricacion 150 Produecion equivalente 8.050 Proceso B, Unidades efectivamente terminadas 7.700 1800 unidades con 50% de fabricacion ‘400 Produccién equivalente 100 Proceso C. Unidades efectivamente terminedas ‘3300 200 unidades con 75% de fabricacion 180, Produccién equivalente ‘TRATAMIENTO DE LAS UNIDADES PERDIDAS Una pérdida de unidades dura siguientes razones: 1 proceso productive puede deberse 9 alguna de las 1. Pérdida accidental originade por negligencia del personal o errores de producci6n. 2, Pérdida normal, inherente a las caractersticas del proceso productive y que, dentro de cierto margen, son inevitables Cuando la pérdida tiene un carécter accidental es necesario establecer con ol mayor grado de precision posible el costo acumulado hasta el momento en que se produjo la pérdida, a ‘objeto de aistar su costo y llevar directamente al estado de resultados. Distinto es el caso i la pérdida tiene un cardcter normal, en que, como procedimiento general, se imputa el total de los costos resultantes alas unidades buenas. En primer término, se desarrolla un ejemplo que lusra el caso de una pérdide accidental jemplo: En una empresa se cuenta con la siguiente informacion referente al Proceso B: Material directo $1760 ‘Trabajo directo ‘600 Gastos de fabricacion 1.000 Costo de transferencia 12.080, Consumos del mes: Material directo 43.240 Trabajo directo 32.832 Gastos de fabricacién 43.148 Costo de transterencia del mes 296.200 Movimiento de unidades: Tnventario inicial 500 Unidades recibidas del Proceso A 12.000 Unidades perdidas (100% MD; 20% TD y GF) ‘300 Unidades en proceso (100% MD; 60% TD y GF ‘800 ‘Se entiende que las 300 unidades perdidas durante el mes en el Proceso B tenian un 100% {dol material incorporado y un 20% del trabajo directo y gastos de fabricacion. Los costos resutantes son lo’ siguientes;108 coNTABUIDAD OE cosTos Costo unit, Costovunit.—_Costo unit. ‘otales Unidad term, Unidad en proc. _Unidad perd. Material Directo $4000 $ 3.60 $360 S360 Trabajo Directo 33.432 230 168 0.86 Gastos de fabrica 50.148, 420 252 oa S12a580 $1060 S730 8 5.00 Costo de wansferencia 307.250 2488 2458 2458 $495.50 $96.18 33238 329,58 Unid. en proceso, ini (600) Unidades terminadas y wansferidas 11.400 Unidades en proceso {200 {100% MD; 60% TD y GF Unidades perdidas 200 (100% MD; 20% TD y GFI Costo unidades terminadas Y tansferidas $401,052 $35.18 Costo unidades en proceso 25.908 $32.38 Costo unidades perdidas, 3.874 $2958 Los costos calculados dan lugar @ las siguientes contabilizaciones: Proceso © 401.052 Proceso B $401,052 Por el costo de 11.400 unidades transfeidas durante el mes. Pérdidas Accidentales de Fabricacién, 887 Proceso & sasma Por el costo de 300 unida perdidas durante el mes Puesto que en este caso se ha sislado el costo por la pérdida accidental ($ 8.674), su monto deberd ilevarse drectamente al estado de resultados. De no haberse procedido en esta forma, Jiche pérdida no apareceria reconocida como tal, y su valor gravitaria en el costo de Uinidades buenas, con la consiguiente distorsign del verdadero costo de estas unidades y de su ttlizacion para fines de control. Enel ejemplo desarrollado, la produccién equivalente para establecer el costo unitario de jo directo y gastos de fabricacion se calculé en la siguiente forma: Unidades terminadas y transferidas al Proceso © 11.400 Unidades en proceso (60% 5/800 unidades) ‘480 Unidades perdidas (20% 8/300 unidades) 60 Cuando la pérdia de unidades es una situacion normal, debigo# las caracteristicas del proceso productivo, como seria el caso de une industria que fabrica aticulos de materi! uebradizoo que sure una merma en la cantidad del material por voatiizacion de una parte del mismo, e céleule de costos sélo se elaciona con las unidados buenas, es decir, se prescinde de las Unidades perdidas. Esta modalidad tiene distintos efectos, segun se trate de une pérdida ‘ocurida en el primer proceso de fabricacién 0 en un proceso posterior al primero. Sila pérdida de unidades se produce en el primer proces los elementos del costo se dividen exclusivamente por tnidades buonas, lo cual no plantea problema alguno. Cuando la pérdide ocurre en un proceso posterior al primero, e procede en a misma forma respecto de Jos elementos del costo utilizados durante ol periodo. Sin embargo, debe tenerse presente que {en este caso las unidades perdidas ya tonian un costo acumulado (costo de transferencia) ‘ual debera redistrbuirse entre las unidades buonas. {A continuacién, se desarrola un nuevo ejemplo de hola de costos, en que se supone una pérdida normal en cada uno de los procesos de fabricacion Ejempto: Laclaboracién de un producto comprende tres procesos, los cuales han empleado durante 1 mes los siguientes elementos del costo: ProcesoA Proceso B Proceso C Material directo 51.200 10.382 7.810 Trabajo directo 14.080 9.468 3.625 Gastos de fabricacion zao4 1472812075, El registro de produccién acusa el siguiente movimiento de unidades pat peviodo: ProcesoA Proceso B= Proceso 6.000 4.000 3.000 Unidades en proceso 2.000 1.800 900 Unidades peraidas 500 200 109, 500 000 x00 El trabajo directo y los gastos de fabricacién de las unidades en proceso, al término det periodo, tienen al siguiente grado delaberacién: Proceso A: 20%; Proceso B: 70%; Proceso C: 50%. Ls hoja de trabajo, ue aparece en la pagina siguiente da lugar als siguientes contabiiza- Proceso B $73,200 Proceso A $73.200 Por el costo de 6.000 unidades transferidas durante el mes. Proceso © $ 76.800 Proceso B 3 76.800 Por el costo de 4,000 unidades transferidas durant Productos Terminados $83,220 races C $83.220 ‘caste de 3.000 unidades terminads dur Poree Observacions 1. En ol Proceso A no sehen conrad las uniaden pores (00) por trate ras res Bnconocusnca arts como cnie pr uae sees Sot Tesale als 7 Svalds 51200 por 800 olde 0 unuedestenuaes ol aceon Sens So 2 |B/888/8 8/8 ‘ Unidadesen proceso). su ver, para determina costo untario por abajo dectoygestosde 3 obicanee hecvleestaaboyS73.000 repecivement por uponontnerenane 4 a 5 8 tabieatne healoestaanoys quale, éigleegle le) gzale] gel tissnde tno unhns own scones miss ma 20 ne 8 pl sagsis & oe ye SS\e pleveie |e 2. Pare detrminarel conto de ranstrmacidn utario del Proceso Bae ha proedio ena =[eaels2 1 5 = misina forma ncaa atures se dunsno shan conloose a Seo none » eeeeles [8 é i tn unt mex Str embe gh sao tarearepowetsr leone’ Peas an a 3 Bosse - - Unidos wot de Proceso (200 unedar a 12 20caua sol Evalionsiccaneens als whe x tuo pari Jeuriddes ocr rvara abtcalononcade pene Oe toa g |p|BSS/23 S18 4 5 Proceso Blos$ 2:40 sehan vididaxcusivamentepor la 4000 unigades termina fo cul e lPMeselee lel acele] gale hosigionous cuts sdlona oS 06 por udu Se urase conse carton ¢ ajegelee |g] 82/8) 88/8 Itige ol proces, haba sso nectere sian 240 pra prasonsoernence a 4 bites i i Frovevs 0 SZt0vidadesly ont care, ie unuades on proonn ovonnida ne 8 ot ; = ‘Stotnann cs cea por pe poprcone canon os aue eh 8 sleealae [s 5 5 Soneoponide ss unaad vermin 3 |. sf 3 3 |sleaaglag als e g 3. Enel Proceso C el costo adicional por pérdida ha resultado de dividir su costo total de o[s/888/88 8/8 3 41970100 unas 981020 endo una por os S000 undade ena, @ le lzlggelez |e] ezale| esle . ajassyes |G) S888 | Bale CAMBIO DE UNIOADES ENTRE UNO ¥ OTRO PROCESO 8 sleza]s 2 & & g |s re A ; vo Nava rocee pours wr ur Boe nu serio prose 8 (8 |5/$88/§ 4 4 § Unidad podria ser una boteila 9 un frasco que se utiliza para envesar el product B le (sisssls [8 3 , 2 Slesele 3 a Uncambio de nid como ol qu st hassle no impi problema alguns entoque se g zjgegig ja | g8|8) 88/8 raft a cleulo de costo de transormacion da cada proceso, eros ene incidence on lezais 8 2/8 ‘tratamiento del costo unitario del producto transferido, puesto que el primer proceso entregaria 7 > Gina Conldnd de lion con eu reopecvo sodo unaros que to's nwo a debe i id Stace ono procare npulone 2 an mt S222 ai. Boe 3 ES = 2 BOs Romplo: gaat 8 FG} 23 8 2 EB base 338 Enunaindustigoxistonon procoos de Merl yEnvse, los que han nid os siguints igis ots glue GF 3 2 238 Ses 38 Mexia Eve é Gufofyli oa Mater directo steeo00 sata Tate creas 2080 ‘00 estat do fabieaion ares aise Taree Fesi300a = — con Unidades perdidas = 500 botellas Las unidades en proceso en el Departamento de Mezcla tienen 100% del material directo incorporado y el 60% del trabajo directo y gastos de fabricacin. HOJA DE COsTOS ‘MEZCLA T ENVASE, “ONCEFTOS To [er [eur | tora [cur va resto vea000 | 260 f2e0 | 224400 [120 hatte ceo Sse00 | ose forte | -aeazo | 026 Gastos de fbricecion zoareo | as2 | 2712 | araseo | 224 74a | 5528 | omraq | 370 costo de tandorenci ae ewan | 240 Total areaay | Tas [S28 | 140700 | 6210 ee nas z =| | ma aa 1Departamento de Mezlatransfi l Departamento de Envese 60000 tos dl producto conuncostounitario de 748. Parael Departamento de Ervasesootienesignfcacén el costo totel de $ 448.00, puesto que debe receculree el costo untario por bola viendo ot onto por las 187.000 betellas producidas durante el mes, resultando asi un costo por botells 6 $240, ertamento de Envase Obsérvese queen est catolapédida de unidadesocurtié on l Depa sin embargo, no sa ha clslado Qn costo ana por pain poraun onl meciica del Sdiclo anterior ve he davechado ol costo de 748 por ito del Departamento de Merl. eterminado, se obtienen dos 0 mas productos distintos. Estos praductos simultane paralelos pueden corresponder a bienes finales pa pueden requerir de procesos complementarias de: 4e la produccién conjumta os efectos de su comercializacién, bien reacion a partir del punto de separacion Puesto que los costes totales por material afectan alos distintos productos abtenidos s plantes 210, trabajo directo y gasto de fabricacién sun solo proceso, desde el punto de vistadel costo problems de cémo asignar a cada prodveto el casto que le corresponde. Una férmula simple consistiria en distibuir los costs conjuntos proporcionalmente a la cantidad obtenida de cade producto. Sin embargo, esta modalidad na siempre es satistactor, uesto que la importancia econémica de los distintos productos o clases dl producto puede ser ‘muy diferente y, al asignérsele a cada uno de ellos el mismo cost, tal procedimiento podria sducrse en significativas distorsiones, tanto para los electos dela valorzacion dels inventa. Fios como para la determinacién de los resultados. Por lo tanto, se han ideado otros proced ‘mientos que, en general, persiguen una distribucion mas equitativa de los costos conjuntos, Un procedimiento consiste en aplicar una distribucion estandar para cuya adopcién se han Ponderado debidamente el valor econémico de cada producto, como ast también la cantidad ‘btenida en cada uno de ellos. Asi, por ejemplo, pera un praceso en el que se obtienen ‘simulténeamente los productos A, By C puede haberse establecido que cade uno de ellos debe absorber el 50%, 30% y 20%, respectivamente, del costo conjunto. Otro procedimiento es el denominado “método del costo invertido” 0 *método del valor de mercado”, en que el costo conjunto se distribuye proporcionalmente entre los diferentes ‘roductos com relacin ale cantidad obtenida de cada uno de ello valorizade 9 precio de vento, Parailustrar esta modalidad, supénganse los siguientes datos: Productos obtenidos A, By C Costo conjunto $.451.050 Cantidad producida _: Producto A, 5.000 unidades: Producto B, 8.500 unidades; Producto ©, 101500 unidades Precio de venta unitario: Producto A, $80; Produeta B, $ 60; Producto C, $ 20 Para distibuir el costo conjunto se procede en la siguiente forma: 1. Se divide el costo conjunto por el total producido, valorizado a precio de venta 2.1 coeticiente calculado se mutiplica pore! monto valorizado a precio de vente de cada Producto, obteniéndose asi el costo total de cada uno de ellos. 3. Se divide el costo total determinado para cada producto por la cantidad producida para ‘establecer el costo unitario correspondiente costo unit, Producto A: 5.000 unid. a $ 50 = $ 250.000 x 0,465 ~ 116.250 $23.25 Producto 8: 8.500 unid. a 60 = $ $10,000 x 0,465 = 237.150 27.80 Producto C: 10.500 unid. a 20 = $ 210.000 x 0,465 = 97.650 9,30 451.050 : 970.000 = 0465 $ 451.050