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EXP. N.

04168-2006-PA/TC
LAMBAYEQUE
FERNANDO SAMUEL ENRIQUE
VSQUEZ WONG
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Lima, a los 24 das del mes de setiembre de 2008, la Sala Segunda del Tribunal
Constitucional, integrada por los magistrados Mesa Ramrez, Vergara Gotelli y lvarez
Miranda, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto contra la sentencia expedida por la
Segunda Sala Especializada Civil de la Corte Superior de Justicia de Lambayeque, de
fojas 145, su fecha 26 de enero de 2006, que declara improcedente la demanda de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de diciembre de 2005 el recurrente interpone demanda contra el Auditor de
la Intendencia Nacional de Administracin Tributaria solicitando que se declare
inaplicables los literales c) y d) del numeral 2 y el tercer punto del numeral 4) del
Requerimiento 00167961, emitido en la Orden de Fiscalizacin 040073063790, por
vulnerar sus derechos a la intimidad, a la tranquilidad y a la legtima defensa. Manifiesta
que la Administracin le requiere que detalle sus gastos personales identificando dichos
gastos con cargos o egresos en sus cuentas bancarias y manifestar con carcter de
declaracin jurada si en los ejercicios bajo revisin realiz viajes al exterior, solo o
acompaado, debiendo identificar a la persona con la que viaj, fecha de salida y retorno,
motivos del viaje y el monto gastado por cada vez que viaj. Asimismo, le intima a que
proporcione documentacin sustentatoria de los consumos personales y familiares en
alimentacin, vestido, mantenimiento de casa de habitacin y vehculos, servicios
pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros.
El Segundo Juzgado del Mdulo Corporativo Civil de Chiclayo, con fecha 5 de diciembre
de 2005, declara improcedente la demanda en aplicacin del artculo 5.2 del Cdigo
Procesal Constitucional, considerando que el Cdigo Tributario prev mecanismos
pertinentes para cuestionar los actos administrativos en sede judicial.

La recurrida confirma la apelada por los mismos argumentos, adicionando que el propio
requerimiento de la Administracin le permite al demandante sustituir alternativamente los
documentos solicitados por una declaracin jurada.
FUNDAMENTOS
Cuestiones preliminares
1. Las instancias precedentes han declarado la improcedencia de la demanda en
aplicacin del artculo 5.2 del Cdigo Procesal Constitucional. No obstante, en vista
de la especial configuracin del caso, que de suyo supone que se delinee los
contornos del derecho fundamental a la intimidad frente a la facultad de fiscalizacin
de la SUNAT, este Colegiado considera en que la jurisdiccin constitucional resulta
ser la va idnea para analizar el caso.
2. En efecto, tal como se expres en la sentencia recada en el Expediente 0206-02005PA/TC () solo en los casos en que las vas ordinarias no sean idneas,
satisfactorias o eficaces para la cautela del derecho, o por la necesidad de proteccin
urgente, o en situaciones especiales que han de ser analizadas, caso por caso, por
los jueces, ser posible acudir a la va extraordinaria del amparo. De esta forma el
juzgador podr determinar si, a la luz de los hechos, se evidencia por lo menos de
manera preliminar la necesidad de una tutela de urgencia; o, por el contrario, si es
que el caso podra ventilarse en otro proceso obteniendo smiles resultados. De lo
actuado se evidencia que el caso materia de discusin est ntimamente ligado con
derechos y principios de naturaleza constitucional razn por la cual merece ser
ventilado en la va extraordinaria del amparo.
3. De otro lado, si bien el rechazo liminar podra significar que la demanda deba ser
revocada, y por tal efecto remitirla al juez de primer grado para que emplace a la parte
demandada, es cierto tambin que la SUNAT ha tomado conocimiento de la demanda
y ha presentado una serie de escritos en donde plantea su posicin e inclusive
contesta la demanda. Adicionalmente, el Tribunal considera que cuenta con los datos
necesarios para poder emitir sentencia; por lo tanto, en virtud del principio de
economa procesal, reconocido en el primer prrafo del artculo III del Ttulo Preliminar
del Cdigo Procesal Constitucional, as como de lo que prescribe su tercer prrafo,
que ordena la adecuacin de las formalidades a los fines de los procesos

constitucionales, este Colegiado estima pertinente emitir sentencia sobre el fondo,


dado que con ello no se afecta el derecho de defensa de la demandada.
Delimitacin del petitorio
4. El objeto de la demanda es que se deje sin efecto los literales c) y d) del punto 4 y el
tercer punto del numeral 4 de la hoja anexa al requerimiento 00167961 (obrante a
fojas 83), emitido en la orden de fiscalizacin 040073063790. Esto es que se deje sin
efecto la exigencia realizada al actor de presentar documentos en los que: i) detalle
los gastos personales realizados, identificando cada uno de los cargos o egresos de
sus cuentas bancarias; ii) manifieste, con carcter de declaracin jurada, si en los
ejercicios 2000, 2001 y 2002 efectu viajes al exterior, indicando el pas o pases de
destino, si ha viajado solo o acompaado (de ser este ltimo el caso deber identificar
la identidad y relacin que guarda con la persona que lo acompa), informando las
fechas de salida y de retorno, tiempo de estada en el exterior y el monto de dinero
gastado en cada viaje; y, iii) proporcione documentacin sustentatoria detallada de los
consumos personales y/o familiares de alimentacin, vestido, mantenimiento de casa
y vehculos, servicios pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros consumos
debidamente sustentados.
5. Por consiguiente, el problema consiste en determinar si es que la SUNAT est
actuando en virtud de sus facultades fiscalizadoras o si, por el contrario, est
vulnerando el derecho a la igualdad y el derecho a la intimidad, y, por ello, legtima la
oposicin del actor en cuanto se niega a entregar tal informacin.
Anlisis de la cuestin
6. El artculo 74 de la Constitucin, segundo prrafo, establece que al ejercer la potestad
tributaria el Estado debe respetar los derechos fundamentales de las personas. De
igual modo se ha expuesto en la jurisprudencia de este Colegiado que los principios
constitucionales tributarios son lmites al ejercicio de la potestad tributaria, pero
tambin son garantas de las personas frente a esa potestad [STC 0042-2005-AI/TC,
fundamento 7]. As, esta potestad tributaria, en su dimensin fiscalizadora, es
regulada en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (aprobado mediante
Decreto Supremo N. 135-99-EF), que en su artculo 62 establece las facultades
discrecionales concedidas a la Administracin Tributaria a fin de que pueda cumplir
con su labor recaudatoria. Esta actividad, normada por Ley, otorga gran amplitud de

accin a la Administracin, precisamente para combatir la evasin tributaria. Sin


embargo, y como ya se apreci, este amplio margen de actuacin se encuentra
limitado. En efecto, mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administracin mayor
debe ser la exigencia de motivacin de tal acto,[1] ya que la motivacin expuesta
permitir distinguir entre un acto de tipo arbitrario frente a uno discrecional.
7. A folios 22 del cuadernillo del Tribunal Constitucional obra el Informe N. 2162007/SUNAT-2L0200, de fecha 14 de junio de 2007, emitido en respuesta a lo
ordenado por este Tribunal Constitucional en su resolucin del 25 de mayo 2007. En
dicho informe la demandada alega que las solicitudes efectuadas se encuentran
sustentadas en los artculos 62, numeral 1, y 87, numeral 5 y 6 del Cdigo Tributario.
El artculo 62 dispone que la Administracin tiene la facultad de exigir la presentacin
de informes y anlisis relacionados con hechos imponibles, exhibicin de documentos
y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en
la forma y condiciones solicitadas [...]. Mientras que en el artculo 87 se detallan las
obligaciones de los administrados, siendo stas, entre otras, la de presentar y exhibir
las declaraciones, informes, libros de actas registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, as como permitir el ejercicio de control por parte de la Administracin
Tributaria.
8. En dicho informe tambin se indica que la auditora realizada al actor es consecuencia
de la fiscalizacin realizada al contribuyente Chiclayo Gas S.A.C., empresa cuyo
representante legal y gerente general era el recurrente. As, en virtud de los reparos
tributarios efectuados a la empresa referida es que se relaciona al recurrente, ya que
sobre la base de documentos se plantea la presuncin de ocultamiento de los
ingresos de la empresa.
9. Atendiendo a ello cabe ahora esclarecer si es que tienen legitimidad constitucional los
requerimientos efectuados por la Administracin Tributaria. Esto es, si son
proporcionales con la finalidad expuesta en el referido informe y si tales
requerimientos implicaran una afectacin del derecho a la intimidad e igualdad del
recurrente.
10. En primer lugar, la presunta lesin del derecho a la igualdad debe descartarse debido
a que el recurrente no ha propuesto un trmino de comparacin vlido y legal (lo que

implica que las situaciones en comparacin no deben reir con la ley). Como ya lo ha
explicitado este Tribunal en la sentencia del Expediente 01211-2006-AA/TC: (...) para
plantear un supuesto de tratamiento discriminatorio basado en la diferencia de
personas es preciso que se proponga un tertium comparationis vlido, esto es, un
trmino de comparacin que sea suficiente y adecuado, a partir del cual sea posible
constatar que, ante situaciones fcticas iguales, uno de los sujetos de la relacin ha
sufrido un trato diferente, sin mediar razones objetivas y razonables que lo legitimen
[STC 4587-2004-AA/TC, con remisin, a su vez, a las sentencias 0015-2002-AI/TC;
0183-2002-AA/TC; 0552-2002-AA/TC, entre otras].
11. Respecto a la supuesta lesin del derecho a la intimidad, debe recordarse que la
intimidad es una manifestacin de la vida privada, que tiene parte de su concrecin de
carcter econmico en el secreto bancario y la reserva tributaria. En este caso, no
obstante, se cuestiona la intervencin de la Administracin en mbitos que
supuestamente no tendran relevancia tributaria, por lo que se estara vulnerando la
intimidad del recurrente. El derecho a la intimidad reconocido en el artculo 2, inciso 7,
implica: (...) la posibilidad de excluir a los dems en la medida que protege un mbito
estrictamente personal, y que, como tal, resulta indispensable para la realizacin del
ser humano, a travs del libre desarrollo de su personalidad, de conformidad con el
artculo 2 inciso 1 de la Constitucin. De esta manera, no slo se hace hincapi en
un mbito negativo de su configuracin, sino tambin en el positivo [STC 6712-2005HC/TC, fundamento 38].
12. En tal sentido el demandante argumenta que configura una inminente violacin a la
intimidad el que la Administracin le requiera datos sobre cunto consume por
alimentos, dnde se divierte, y con quines y cunto gasta.
13. Como lo indica jurisprudencia consolidada de este Tribunal, los derechos
fundamentales no son absolutos, es decir, no son ilimitados, ya que deben observarse
en relacin con otros derechos y principios constitucionales. Como se aprecia, la
finalidad de la Administracin es clara cuando se trata de definir si se est o no frente
a un desbalance patrimonial, lo que se configura como una finalidad legtima y
concordante con las funciones de la SUNAT. Teniendo en cuenta ello, una de las
variantes que tendr que considerar la Administracin es el gasto efectuado por el
demandante; con ello se podr determinar si sus ingresos y sus egresos guardan
relacin y le otorga al demandante la posibilidad de presentar declaracin jurada

sobre tales gastos. Es importante indicar que todos estos datos estarn protegidos
por la reserva tributaria, con lo que no podr ser de conocimiento de terceros ajenos a
la Administracin Tributaria, resguardndose as el derecho a la intimidad.
14. No obstante, resulta notorio que el punto ii) del fundamento 4, supra, referido al
requerimiento hecho al actor de que identifique a la persona con la que viaj resulta,
prima facie, desproporcionado, en la medida en que no aporta datos relevantes para
determinar el desbalance patrimonial del actor, salvo que dicha persona sea
dependiente econmicamente de ste. En efecto, si bien la Administracin goza de
las atribuciones fiscalizadoras anotadas, ello no implica que no tenga que motivar
adecuadamente sus requerimientos, ms an cuando la informacin requerida no
determina por s misma una finalidad de relevancia tributaria evidente. Se pone de
manifiesto entonces que la Administracin no ha cumplido con sustentar
adecuadamente tal requerimiento, por lo que, al no contarse con la fundamentacin
pertinente, tal solicitud deviene en arbitraria, afectndose con ello, s, el derecho a la
intimidad. Sin embargo esto no exime al actor de los otros requerimientos.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA en parte la demanda, en lo que se refiere al punto ii) del
fundamento 4 de la presente sentencia, relativo al requerimiento hecho por la SUNAT
al actor para que identifique a la persona con que efectu el viaje referido.
2.

Declarar INFUNDADA la demanda en lo dems que contiene.

Publquese y notifquese.
SS.
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
LVAREZ
MIRANDA
[1] AGUIL, Joseph. Sobre Derecho y Argumentacin. En: Argumentacin, razonamiento e interpretacin, material de lectura,
Tribunal Constitucional del Per, Lima, 2008. p. 10.

TC pone lmite a facultades de fiscalizacin de la Sunat


Auditores tributarios estn obligados a respetar derechos humanos
Controles se ejercern conforme a Constitucin y al Cdigo Tributario
Si bien la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) goza de amplias
facultades para fiscalizar a los contribuyentes, tales actos no pueden afectar el derecho a
la intimidad de los fiscalizados, enfatiz el Tribunal Constitucional (TC) al emitir la
sentencia recada en el Expediente N 04168-2006-PA.
Con dicha decisin, el mximo rgano de control de la constitucionalidad pone freno a los
excesos de la administracin tributaria en la fiscalizacin a los contribuyentes, sostuvo la
Cmara de Comercio de Lima.
En efecto, el colegiado considera en la sentencia N 04168-2006-PA, recada en el
proceso de agravio constitucional interpuesto por un contribuyente de Lambayeque, que
los auditores o fiscalizadores de Sunat estn obligados a respetar los derechos
fundamentales de las personas, porque as lo dispone el artculo 74 de la Constitucin
vigente, remarca el gerente legal de este gremio, Vctor Zavala Lozano.
Agrega, de esta manera, que las facultades discrecionales de la Sunat no constituyen un
cheque en blanco, sino que deben ejercerse conforme con la Constitucin y el Cdigo
Tributario, caso contrario, se convierten en decisiones arbitrarias inaceptables y reidas
con el ordenamiento tributario.
Expediente
El contribuyente afectado denunci que el auditor de la Sunat le requiri que detalle sus
gastos personales, identificando stos con cargos o egresos en sus cuentas bancarias,
con la obligacin de declarar bajo juramento si en los ejercicios 2000-2002, bajo revisin,
realiz viajes al exterior, solo o acompaado, debiendo identificar a la persona con quien
viaj, fecha de salida y retorno, motivos y el monto gastado en cada viaje.
Le requiri, adems, la presentacin de la documentacin sustentatoria de los consumos
personales y familiares en alimentacin, vestido, mantenimiento de casa habitacin,

vehculos, servicios pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros.


El contribuyente fiscalizado argument que es un exceso del auditor tributario exigir que
acredite cunto consume por alimentos, dnde y con quin se divierte, con quienes y
cunto gasta, con quin viaj al extranjero, ms an si el requerimiento no est
debidamente fundamentado, advierte el TC.
Revisin al Cdigo Tributario
Para evitar excesos como los identificados por el Tribunal Constitucional (TC) se deben de
revisar las facultades ilimitadas y discrecionales de las que goza la Sunat, a fin de que sus
acciones sean objetivas, razonables y no vulneren los derechos a la intimidad y
tranquilidad de los contribuyentes.
As lo sostiene el gerente legal de la Cmara de Comercio de Lima, Vctor Zavala Lozano,
quien explica que segn el artculo 62 del Cdigo Tributario la administracin tributaria
goza de ilimitadas facultades discrecionales para fiscalizar a los contribuyentes, hecho
que el tribunal reconoce porque as lo dispone el Cdigo, explica el especialista.
Ante tales excesos, el TC se limita a considerar en su fallo que los auditores fiscales estn
obligados a respetar los derechos fundamentales de las personas en los actos de
fiscalizacin, enfatiz.
Entre ellos, coment, es una arbitrariedad exigir al contribuyente que demuestre con quin
viaj al extranjero, cunto consume en alimentos, con quin se divierte y cunto invierte
en su manutencin, entre otros excesos que afectan el derecho a la intimidad del
contribuyente fiscalizado.

COMENTARIOS AL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION DE LA


SUNAT: En aquellos aspectos relacionados con las cartas y los requerimientos
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COMENTARIOS AL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION DE
LA SUNAT: En aquellos aspectos relacionados con las cartas y los requerimientos
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
En los ltimos das del ao 2013 o en los primeros das de enero del ao 2014, muchos
contribuyentes han recepcionado en su domicilio fiscal diversas cartas por parte de la
Administracin Tributaria, a travs de las cuales se les informa que se realizarn procesos
de fiscalizacin y/o verificacin tributaria, al amparo de lo sealado por el artculo 62 del
Cdigo Tributario.
Hace algunos aos atrs se public el Decreto Supremo N 085-2007-EF, a travs del
cual aprob el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, esta norma
llen un vaco normativo relacionado con el citado procedimiento, sealando de manera
expresa facultades, plazos, informacin que deban contener las cartas, los
requerimientos, las actas, entre otros documentos, adems de las reglas especficas para
solicitar la ampliacin de los plazos en caso se hubiera establecido un nmero de das
otorgados al contribuyente, que casi siempre resultan insuficientes, por lo que en la
mayora de casos stos solicitan la ampliacin de dichos plazos.

El presente informe pretende hacer un comentario acerca del Reglamento del


Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, de manera especfica en los temas
concernientes a las cartas y requerimientos enviados a los sujetos fiscalizados, con la
finalidad de dar a conocer su contenido al igual que analizar algunas situaciones, las
cuales determinaran algunas contingencias frente a su no cumplimiento por parte de los
contribuyentes.
2. LAS DEFINICIONES SEALADAS EN EL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT
El texto del artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin seala una
serie de definiciones aplicables, las cuales delimitan la aplicacin de las reglas indicadas
en el mismo, tanto para la Administracin Tributaria como para el sujeto fiscalizado.
Las definiciones son las siguientes:
a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT que realizan la funcin
de fiscalizar.
Ntese que la norma hace referencia a personas que laboran en la SUNAT en calidad de
trabajador, por lo que estaran excluidas aquellas personas que puedan prestar servicios
al fisco a travs de la modalidad de servicios personales, que perciban rentas de cuarta
categora.
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos1 del tributo y perodo o de la Declaracin
Aduanera de Mercancas2 que sern materia de revisin en un procedimiento de
fiscalizacin parcial, sea que ellos conformen un solo elemento, ms de un elemento o
parte de un elemento de la obligacin tributaria.
c) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF3 y normas modificatorias.
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto
Legislativo N 1053 y normas modificatorias.
e) Procedimiento de Fiscalizacin: Al Procedimiento de Fiscalizacin Parcial4 o
Definitiva mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la
obligacin tributaria o de parte, uno o algunos de los elementos de sta, incluyendo la

obligacin tributaria aduanera as como el cumplimiento de las obligaciones formales


relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de Determinacin y
de ser el cas, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se
detecten en el referido procedimiento.
No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al
control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes
de informacin a personas distintas al sujeto Fiscalizado, los cruces de informacin, las
actuaciones a que se refiere el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control que se realiza
antes y durante el despacho de mercancas.
Este segundo prrafo al excluir de los alcances de la aplicacin del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin a las actuaciones por parte de la Administracin Tributaria
all mencionadas, puede dar pie a una situacin de indefensin por parte del
contribuyente, toda vez que no tendr normatividad a donde acudir para por ejemplo,
solicitar un nmero de das de prrroga en caso se le otorgue un plazo para el
cumplimiento de la presentacin de una documentacin. Sera recomendable que el
legislador tributario pueda mencionar que de manera supletoria se deber aplicar este
Reglamento, en lo que sea pertinente, evitando as un vaco de tipo normativo que pueda
perjudicar al contribuyente.
f) Procedimiento de Fiscalizacin Parcial: Al procedimiento de fiscalizacin en el que la
SUNAT revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
g) Sujeto fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce la facultad de
fiscalizacin a que se refiere el artculo 62 del Cdigo Tributario y al sujeto pasivo
indicado en el artculo 139 de la Ley General de Aduanas, que est comprendido en un
Procedimiento de Fiscalizacin.
Ntese que la legislacin no menciona el trmino contribuyente sino que alude al
sujeto fiscalizado, el cual puede ser o no el contribuyente, puede ser el agente retenedor o
perceptor, un responsable tributario o inclusive un sujeto exonerado del pago de tributos,
entre otros.
3. ESTE PROCEDIMIENTO ES DE USO EXCLUSIVO PARA LA SUNAT

En cumplimiento de lo sealado por el texto del artculo 2 del Ttulo Preliminar del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, se indica de manera
expresa que el presente Reglamento es de aplicacin al proceso de fiscalizacin que sea
realizado por la SUNAT. Lo antes indicado descarta la utilizacin de estas reglas en
procesos de fiscalizacin en tributos de naturaleza municipal o de alcance Regional.
4. CMO SE INICIA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
El artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que dicho
procedimiento se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se
considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.
En este punto pueden presentarse dos escenarios:
Primer supuesto. Se notifican conjuntamente la carta de presentacin (Fecha 1) y el
requerimiento (Fecha 1). En este caso el Procedimiento se inicia cuando surta efecto la
notificacin de ambos documentos. (En la Fecha 1).
Segundo supuesto. Se notifican en fechas distintas la carta de presentacin (Fecha 1) y
el requerimiento (Fecha 2). En este caso el Procedimiento se incia cuando surta efecto la
notificacin del ltimo documento. (En la Fecha 2).
El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de
Identificacin Institucional5 o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.
En las Cartas de Presentacin aparece en la parte inicial una mencin parecida a la que
se copia a continuacin. (Los nombres y apellidos que aparecen al igual que el nmero de
DNI son ficticios, ya que solo sirven a manera de ejemplo).
CARGO - NOMBRES Y APELLIDOS D.N.I.
Supervisor - DEBORAH RUIZ MENCHELLI 12568912
Agente Fiscalizador - DONATO FIGUEROA CESPEDES 65337840
El ltimo prrafo del artculo 1 del Reglamento materia de comentario indica que el
Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con sta
va telefnica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.

Esto se puede apreciar en la parte final de las Cartas que notifica la SUNAT cuando se
menciona una nota indicando lo siguiente:
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del agente fiscalizador, srvase efectuarla
mediante Internet con su clave SOL o al telfono xxxxxxxxxx.
5. CUL ES LA DOCUMENTACIN QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE
EMITIR EN UN PROCESO DE FISCALIZACIN?
El texto del artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que
durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros:
-

Cartas.

Requerimientos.

Resultados del Requerimiento.

Actas.

5.1 QU INFORMACIN MINIMA DEBEN CONTENER LOS DOCUMENTOS?


Cabe indicar que los documentos indicados en el numeral anterior deben contener los
siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado.
b) Domicilio fiscal.
c) RUC.
d) Nmero del documento.
e) Fecha.
f) Objeto o contenido del documento.
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al
106 del Cdigo Tributario6.
6. LAS CARTAS EMITIDAS POR LA SUNAT
Es el documento que normalmente emite la Administracin Tributaria para comunicar
hechos a los contribuyentes y no son materia de impugnacin.

En el caso del artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, se indica


que la SUNAT a travs de las CARTAS comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al Agente
Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos y tributos o
las Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia del referido procedimiento.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o
Declaraciones nicas de Aduanas, segn sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador 7 o la inclusin de nuevos agentes8.
d) La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo
Tributario; o;
e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los dems
documentos que son regulados en los artculos 49, 510 y 611.
7. EL REQUERIMIENTO
El requerimiento es un tipo de documento emitido por la Administracin Tributaria
conjuntamente con la carta de presentacin al sujeto fiscalizado o en tiempo posterior, a
travs del cual se indica que se debe cumplir con la exhibicin y/o presentacin de
determinada documentacin al fisco o la sustentacin de determinados hechos o
circunstancias relevantes para el fisco.
ROBLES MORENO analiza a travs de un trabajo que el requerimiento califica como
un acto administrativo al precisar que un requerimiento cumple con la definicin
de Acto Administrativo (AA) contenido en la LPAG, cumple con los requisitos de
validez del AA, que son la competencia, el objeto, la finalidad; asimismo, cumple
con la forma (artculo 4 LPAG), el contenido (artculo 5 LPAG), con la motivacin
(artculo 6 LPAG), se rige por las reglas de la nulidad y conservacin del acto,
reguladas por el captulo II (artculos 8 al 16 LPAG); as como de la forma de
notificacin entre otros12.

7.1 PARA QUE ES TIL EL REQUERIMIENTO?


Con mayor detalle el texto del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin Tributaria, precisa que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto
Fiscalizado, la exhibicin13 y/o presentacin14 de informes, anlisis, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios.
7.2 QU OTROS USOS SE LE PUEDEN DAR AL REQUERIMIENTO?
El segundo prrafo del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
indica que el Requerimiento tambin ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal15 y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2 (que est mencionado en el
punto 5.1 del presente informe), deber indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin16.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado17, en
cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a disposicin del Agente
Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.
Coincidimos con ROBLES MORENO cuando indica que debemos tener presente que
hay dos tipos de requerimiento: 1) Los Abiertos, son aquellos que nos permiten
sustentar lo requerido, por ejemplo un requerimiento donde se solicita al
contribuyente que sustente la necesidad del gasto, 2) Los especficos, son
aquellos que, no generan la obligacin de prever toda la informacin relacionada
con un pedido abstracto, sino que obliga a prever las implicancias de la

documentacin que especficamente ha sido solicitada, como por ejemplo


demuestre la forma de pago18 .
Sobre el tema resulta importante mencionar lo sealado por el INFORME N 021-2001SUNAT, el cual seala lo siguiente: () el inicio del procedimiento de fiscalizacin
estara dado por el acto mediante el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario su solicitud para que ste exhiba los libros y
dems documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o
ejercicio tributario determinado. Es decir que la fecha en la que se considera
iniciado el procedimiento de fiscalizacin se encuentra vinculada a la notificacin
del documento denominado requerimiento19.
Hace un tiempo atrs habamos mencionado que resulta de vital importancia que en
un proceso de revisin por parte del fisco se individualice los tributos que sern
materia de revisin, lo cual necesariamente determinar que se comunique al
deudor tributario o sujeto al cual se le va a realizar una verificacin previamente a
travs de un requerimiento, ello como una especie de hoja de ruta que indique con
cierto grado de seguridad que solo existir una revisin de los indicados tributos.
Puede presentarse el caso en el cual el auditor al momento de realizar la
verificacin encuentre hechos o circunstancias que ameriten ampliar el nmero de
tributos a fiscalizar, siendo necesario en este ltimo caso que se presente una
ampliacin del requerimiento al contribuyente 20.
8. LAS ACTAS
El artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que mediante
Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se refiere el artculo 7
21 y de su evaluacin as como de los hechos constatados en el Procedimiento de
Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.
Cabe indicar que las actas emitidas por el fisco no pierden su carcter de documento
pblico ni se invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones, aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo22 , o cuando el Sujeto Fiscalizado
manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla23 . Lo dispuesto en el
presente prrafo es aplicable, en lo pertinente, a los dems documentos referidos en el
artculo 2 (mencionados en el punto 5 del presente informe).

9. EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO


Al revisar el contenido del artculo 6 de la norma materia de comentario, apreciamos que
all se regula un tema interesante y est ligado con el resultado del requerimiento. Puede
tener una triple funcin.
Por un lado, el resultado del requerimiento constituye el documento mediante el cual se
comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.
Por otro lado, el resultado del requerimiento tambin puede utilizarse para notificarle al
sujeto fiscalizado los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Por ltimo, a travs de este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo
otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario24, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente
Fiscalizador25 de stas.
10. SUPUESTOS EN LOS CUALES SE REGULA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN
DE LA DOCUMENTACIN Y SE PERMITE LA POSIBILIDAD QUE EL SUJETO
FISCALIZADO SOLICITE UNA PRRROGA DEL PLAZO
Se debe tener en cuenta que en la mayor parte de los casos en los cuales el fisco exige el
cumplimiento de entrega de documentacin, la misma a veces est dispersa o por tratarse
de ejercicios anteriores, la misma se encuentra empaquetada y no est al alcance de la
mano. Existen supuestos en los cuales por un tema de espacio, la documentacin
solicitad se encuentra en un almacn de terceras personas que alquilan espacios para
conservar documentos, por lo que su recupero no es tan inmediato.
Recordemos que en muchos casos los agentes fiscalizadores solicitan la elaboracin de
cuadros, la descarga de programas, elaboracin de expedientes llenos de fotocopias de
parte de los libros y registros contables, adems del anlisis de algunas cuentas y
provisiones contables, determinando de algn modo la distraccin de las labores propias
del rea de contabilidad, entre otros problemas que pueden presentarse.

En este sentido, el texto del artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
regula tres supuestos claramente diferenciados en los cuales el sujeto que es materia de
fiscalizacin puede solicitar una ampliacin de plazo, pero siempre sujeto a la observacin
y decisin de parte del fisco. Observemos a continuacin cules son esos supuestos:
10.1 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DE MANERA INMEDIATA Y EL SUJETO FISCALIZADO
JUSTIFIQUE LA AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA
MISMA
Este supuesto est estipulado en el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento materia de
comentario. All se indica que cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un
plazo para la misma, el Agente Fiscalizador deber cumplir con elabora un Acta, la cual
necesariamente deber incorporar la siguiente informacin:
-

Deja constancia de las razones comunicadas por el sujeto fiscalizado que impiden la

presentacin oportuna de los documentos solicitados, adems de la evaluacin de stas.


-

Se debe indicar la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido.

Solo si la solicitud presentada luego de ser analizada por parte del fisco resulta favorable,
el plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
10.1.1 Y SI EL SUJETO FISCALIZADO NO SOLICITA LA PRRROGA DEL PLAZO?
El segundo prrafo del numeral 1 del artculo 7 del Reglamento en mencin indica que si
el sujeto fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del Requerimiento.
Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prrroga26 debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del
Requerimiento la evaluacin efectuada.
10.2 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DEBE CUMPLIRSE MAYOR A LOS TRES (3) DAS HBILES DE
NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL SUJETO FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA
AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA MISMA

El numeral 2 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que cuando
la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a
los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que
considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus
razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que
debe cumplir con lo requerido.
Hay que tener mucho cuidado con la presentacin del escrito de sustentacin de la
prrroga, toda vez que la regla mencionada en el prrafo anterior indica que debe ser
presentada con tres das hbiles anteriores a la fecha del vencimiento, con lo cual no se
debe contar desde el ltimo da sino desde el penltimo da.
Veamos un ejemplo para poder entender este mecanismo. La empresa Frenos Alex
SAC ha recepcionado una notificacin por parte de la SUNAT, por medio de la cual se le
entrega una carta de presentacin de agentes fiscalizadores y un requerimiento de
informacin relacionado con el tributo IGV del perodo 201101 al 201112, adems de un
anlisis de su registro de compras y de ventas, al igual que un detalle del Kardex de su
almacn por dicho perodo, indicando la salida y entrada de repuestos por diversos
motivos, como es la venta, el cambio por garanta, la muestra gratis, consignacin, entre
otros.
La notificacin tanto de la carta como del requerimiento se produjo el da 2 de enero de
2014 y se otorg un plazo de diez (10) das hbiles. Frente a esta situacin la empresa
Frenos Alex SAC tiene los siguientes problemas:
-

La fecha en la cual se solicita entregar documentacin al fisco coincide con la fecha de

vencimiento de las obligaciones tributarias del perodo diciembre 2013.


-

La documentacin solicitada se encuentra en cajas dentro de un almacn y la

bsqueda de la informacin demorar un mayor tiempo al que se ha otorgado en el


requerimiento.
-

Tres (3) trabajadores del rea contable han renunciado el 31 de diciembre de 2013,

por lo que no existe el personal suficiente para el cumplimiento de las tareas propias del
rea y menos para poder cumplir con recopilar la documentacin
Por estas razones la empresa Frenos Alex SAC necesita presentar una solicitud de
ampliacin del plazo, con la finalidad de poder contar con el tiempo suficiente para reunir
toda la documentacin solicitada por el fisco. En lneas ms abajo se presenta un grfico

N 1, donde se observa de manera grfica las fechas que se deben tener en cuenta para
presentar la solicitud de ampliacin y as no tener alguna contingencia con el fisco.
GRAFICO N 1

10.3 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE


DOCUMENTACIN DEBE CUMPLIRSE DENTRO DE LOS TRES (3) DAS HBILES DE
NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL SUJETO FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA
AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA MISMA
El numeral 3 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador menciona que
cuando la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das
hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil
siguiente de realizada dicha notificacin.
Lo antes mencionado puede explicarse con un caso prctico. Observemos que la
empresa Nutica del Sur SAC, dedicada a la reparacin de motores fuera de borda,
recibi un requerimiento de informacin por parte de la Administracin Tributaria, el cual
fue notificado el da lunes 6 de enero de 2014, requirindole informacin relacionada con
las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto a la Renta, los pagos a cuenta y la
regularizacin del Impuesto Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2010, la
presentacin del Registro de Compras y el Registro de Ventas por todas las operaciones
llevadas a cabo en el mismo ejercicio.
Atendiendo al hecho que el plazo para poder acopiar la informacin solicitada es mnimo y
al no contar con la documentacin a la mano por estar guardada en archivadores y cajas,

la empresa Nutica del Sur SAC ha considerado necesario la presentacin de una


solicitud de ampliacin de plazo, siendo pertinente indicar hasta que fecha puede
presentarlo. Por ello la explicacin con el grfico N 2.
GRAFICO N 2

10.4 QU SUCEDE SI NO SE CUMPLEN LOS PLAZOS PARA SOLICITAR LA


PRRROGA?
Conforme lo determina el segundo prrafo del artculo 7 del Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, en caso de no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2
(mencionado en el punto 10.2 del presente informe) y 3 (mencionado en el punto 10.3 del
presente informe) para solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada
salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber
estarse a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la
existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
10.5 QU SE ENTIENDE POR CASO FORTUITO Y FUERZA MAYOR?
Resulta pertinente analizar los supuestos de caso fortuito y fuerza mayor en la doctrina y
tambin lo que seala el texto del artculo 1315 del Cdigo Civil Peruano de 1984.

10.5.1 EL CASO FORTUITO


La prdida extraordinaria es una situacin no cotidiana para el contribuyente o empresa,
precisamente por tratarse de un hecho no comn, de all que se mencione al caso fortuito.
Por CASO FORTUITO debemos entender a aquel evento que, a pesar de que se
pudo prever, no se poda evitar 27.
Al revisar al maestro CABANELLAS apreciamos que define al caso fortuito como aquel
suceso inopinado, que no se pudo prever ni resistir28. Tambin se les conoce en
la doctrina como los hechos de Dios o de la naturaleza.
Los elementos del caso fortuito son:
1. HECHO INIMPUTABLE: ajeno a su culpa o dolo o de quienes responde
2. IMPREVISTO: Que en los clculos ordinarios de una persona normal no sea esperable
su ocurrencia
3. IRRESISTIBLE: Que impida al deudor su cumplimiento, bajo todo respecto o
circunstancia, no basta que lo haga ms oneroso o difcil29.
10.5.2 LA FUERZA MAYOR
Otra situacin extrema que se puede presentar en la prdida de los bienes es la fuerza
mayor, entendida sta como aquella causa que no se puede evitar y tampoco se
puede prever.
Tambin CABANELLAS menciona a la fuerza mayor como aquel acontecimiento
que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse. Un punto que
diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es que en el primero de los nombrados existe
la presencia de la mano del hombre, razn por la cual en la doctrina se les conoce como
hechos del hombre o tambin hechos del prncipe.
Como se puede apreciar son situaciones en las cuales el contribuyente no ha podido
prever que los hechos sucedan ya que stos se producen al margen de la voluntad del
mismo.
10.5.3 EL ARTCULO 1315 DEL CDIGO CIVIL PERUANO DE 1984 QUE CONTEMPLA
EL CASO FORTUITO Y LA FUERZA MAYOR

Dentro del Derecho Civil las figuras del caso fortuito y la fuerza mayor se encuentran
recogidas en normas como el Cdigo Civil. En el Per, especficamente se encuentran
reguladas en el artculo 1315 del Cdigo Civil el cual determina lo siguiente:
Artculo 1315.- Caso fortuito o fuerza mayor:
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
10.6 HASTA QUE FECHA LA SUNAT PUEDE NOTIFICAR AL SUJETO FISCALIZADO
LA RESPUESTA A LA SOLICITUD DE AMPLIACIN DEL PLAZO?
El penltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento materia de comentario indica que la
Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser
notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento.
Lo antes indicado en realidad no permite algn margen de maniobra a ningn sujeto
fiscalizado, toda vez que tendr la incertidumbre de saber si se le ampla o no el plazo,
hasta un da antes de la fecha en la que deba cumplir con la presentacin de la
documentacin solicitada.
Adicionalmente, si observamos en la redaccin del texto de este penltimo prrafo se
indica que la SUNAT cuando responda el escrito al sujeto fiscalizado PODR, lo cual da
a entender que no es un imperativo sino una facultad, ello tambin le permite un margen
de discrecionalidad.
Distinto sera el esquema si la norma hubiera contenido el trmino DEBER, toda vez
que en este ltimo supuesto la Administracin Tributaria tendra que entregar de manera
obligatoria una respuesta.
10.7 QU CONSECUENCIAS SE PRESENTAN SI LA SUNAT NO REALIZA LA
NOTIFICACION DE SU RESPUESTA AL SUJETO FISCALIZADO?
El ltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT indica que
si la Administracin Tributaria no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo

anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los


siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das
hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.
A manera de ejemplo regresemos al caso de la empresa Frenos Alex SAC asumiendo
que present su solicitud de ampliacin del plazo en la fecha tope y la Administracin
Tributaria no le ha dado respuesta a su pedido. En ese caso, al aplicar las reglas
indicadas en el prrafo anterior y tomando en cuenta que se trata de plazo mayor a los
cinco das hbiles, se presenta el supuesto indicado en el literal c) antes mencionado,
motivo por el cual al no haber respuesta expresa se entiende prorrogado el plazo por
cinco das hbiles adicionales al plazo de cumplimiento inicialmente indicado.
Ello puede verse en el grfico N 3 a continuacin:
GRAFICO N 3

10.8 EL CIERRE DEL REQUERIMIENTO

El texto del artculo 8 del Reglamento materia de comentario indica que el Requerimiento
es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, conforme a las
siguientes reglas:
10.8.1 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO El cierre se efectuar en la
fecha originalmente sealada
El literal a) del artculo 8 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT
menciona que tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha
consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin.
10.8.2 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EXISTE UNA PRORROGA El
cierre se efectuar en la nueva fecha otorgada
La norma precisa que de presentarse una prrroga del plazo para la presentacin de la
documentacin indicada en el requerimiento, el cierre del Requerimiento se efectuar en
la nueva fecha otorgada.
10.8.3 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EXISTE UNA PRORROGA
PERO EL SUJETO FISCALIZADO NO EXHIBE Y/O NO PRESENTA LA TOTALIDAD DE
LA DOCUMENTACION
En este supuesto si se verifica que el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la
totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un
nuevo Requerimiento.
10.8.4 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EL DIA SEALADO PARA LA
EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN EL AGENTE FISCALIZADOR NO ASISTE AL
LUGAR FIJADO PARA ELLO
El ltimo prrafo del literal a) del artculo 8 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin menciona que si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el
Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado
el plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario30, siempre que el Sujeto
Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la
SUNAT le comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre
del Requerimiento.

10.9 CMO SE PROCEDE AL CIERRE DE LOS DEMS REQUERIMIENTOS?


En concordancia con lo sealado por el literal b) del artculo 8 del Reglamento materia de
comentario, se precisa que en el caso de los dems Requerimientos, se proceder al
cierre vencido el plazo consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en
caso de una prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado
a las observaciones imputadas en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el
Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar
el cierre del Requerimiento.

11. LAS CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


El texto del artculo 9 del Reglamento materia de revisin indica que la comunicacin de
las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 7531 del
Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en l.
12. CUNDO CONCLUYE EL PROCEDIMIENTO DE FICALIZACIN TRIBUTARIA
ANTE SUNAT?
El artculo 10 del Reglamento materia de comentario toma en cuenta que el
Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de
determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener
anexos.
Ello implica que cuando se notifiquen los valores el proceso de fiscalizacin habr
concluido.
13. PROCEDE ALGN TIPO DE RECURSO CONTRA LAS ACTUACIONES
LLEVADAS A CABO EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
En aplicacin de lo sealado en el artculo 11 del Reglamento materia de comentario se
indica que en tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa, contra

las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer el recurso de


queja previsto en el artculo 155 del Cdigo Tributario.
Recordemos que la queja no es un recurso sino que califica como un remedio procesal y
est orientada a ser utilizada para corregir defectos que se pudieran presentar durante la
tramitacin de cualquier procedimiento de tipo administrativo. En esa misma lnea se
pronuncia ROBLES MORENO al indicar con respecto a la queja que se trata pues de
un medio procesal que el legislador ha regulado de tal manera que los
administrados puedan utilizarla para que se corrijan los defectos que se pudieran
presentar en la tramitacin de cualquier procedimiento administrativo, de tal
manera que puedan subsanarse los errores cometidos dentro del procedimiento.
En este sentido, seala el profesor Armando Canosa32 que la queja se fundamenta
en los principios administrativos de celeridad, eficacia y simplicidad que inspiran la
tramitacin de los procedimientos administrativos 33.
_________________________________
1 El anlisis de la mayor parte de los tributos se centra en el estudio de cuatro elementos
bsicos que forman parte de la Hiptesis de Incidencia:
- 1. Objetivo, llamado tambin aspecto material y que consiste en la descripcin completa
y objetiva de un hecho que el legislador pretende gravar. Siempre responde a la pregunta:
Qu grava?
- 2. Subjetivo, llamado tambin aspecto personal, ya que hace una descripcin del sujeto
que lleva a cabo el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo adems quien
ser el deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor tributario. Responde a la
pregunta: A quin grava?.
- 3. Espacial, tiene relacin con el lugar en donde el deudor tributario debe realizar el
hecho imponible. Responde a la pregunta: Dnde se grava?
- 4.Temporal, Aqu se precisa el momento en el cual se configura la hiptesis de incidencia
prevista por el legislador. Responde a la pregunta: Cundo se grava?.
2 En materia aduanera a los bienes se les menciona como mercanca.
3 Mediante la publicacin del Decreto Supremo N 133-2013-EF el pasado sbado 22 de
junio de 2013 en el Diario Oficial El Peruano, el Ministerio de Economa y Finanzas
aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que consta de un Ttulo Preliminar
con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta y
tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas
de infracciones y Sanciones.

Cabe indicar que no se trata de un nuevo Cdigo Tributario sino que lo nico que se est
realizando es la incorporacin de todas las modificatorias que se han efectuado hasta la
fecha en un solo texto.
El artculo 2 del Decreto Supremo N 133-2013-EF seala de manera expresa la
derogacin del Decreto Supremo N 135-99-EF (que era el anterior Texto nico
Ordenado).
4 Es pertinente mencionar que en la propia investigacin que pueda realizar el fisco
dentro de un proceso de fiscalizacin parcial, se pueda percatar que existen otros
elementos por revisar o que tiene relacin directa con otras aspectos impositivos, salvo
que se realice una fiscalizacin definitiva. En este punto podemos indicar que si en un
proceso de fiscalizacin parcial, el legislador est revisando de manera puntual una
operacin relacionada con la importacin de un bien, se puede percatar que el mismo no
es utilizado de manera permanente por el contribuyente, lo cual podra dar pie al
fiscalizador para proceder a una ampliacin de la revisin que puede bifurcarse a otros
temas como es el uso del crdito fiscal, el registro contable, la bancarizacin, la
consideracin como gasto tributario, entre otros. Como se observa, la fiscalizacin parcial
constituye de algn modo en una llave para poder ingresar a una revisin mucho ms
compleja, pero ello requiere de una mencin expresa hacia el contribuyente, variando de
este modo el requerimiento para convertirla en una fiscalizacin definitiva.
5 Ello determina que se identificar con su fotocheck o un carnet de identidad que la
propia Administracin Tributaria le otorga.
6 El artculo 104 regulas las formas de notificacin, el artculo 105 trata sobre la
notificacin mediante la pgina web y publicacin en el diario oficial El Peruano o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales y el artculo 106 seala los
efectos de las notificaciones.
7 Esta situacin puede presentarse por casos en los cuales el fisco por un tema de
especialidad en los conocimientos del agente fiscalizador pueda cambiarlo, como tambin
el anlisis inicial de las operaciones del sujeto fiscalizado son tan complejas que se
requiere variar el esquema planteado de revisin, por lo que se procede al cambio de
agente fiscalizador por alguien ms experimentado.
8 Ello es comn por lo que se requiere necesariamente que el sujeto fiscalizado reciba
primero la carta en la que le comunican el cambio del agente fiscalizador, para que pueda
recin entregar documentacin solicitada por el nuevo agente designado por la SUNAT.
9 Requerimiento.
10 Actas.

11 Resultado del requerimiento.


12 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. El requerimiento Es un acto administrativo?.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/19857/el-requerimiento-es-un-acto-administrativo
13 En la exhibicin lo que se busca es mostrar lo solicitado a travs de un requerimiento.
14 La presentacin parece ir ms all de la sola exhibicin, toda vez que en la primera de
las nombradas se alude a una conducta que implica la entrega de pruebas de hechos o
de respaldo de actuaciones del sujeto que es materia de revisin por parte del fisco.
15 Por dicha razn es necesario en muchos casos contar con la asesora legal en la
formulacin de la respuesta a los cuestionamientos realizados por el fisco.
16 En la mayora de casos en el requerimiento se indica que la documentacin solicitada
por el fisco se exhiba y/o presente en el domicilio fiscal del sujeto fiscalizado.
17 Se recomienda que toda la documentacin que es presentada al agente fiscalizador
debe constar en un cargo firmado por dicho funcionario, quedando en poder del sujeto
fiscalizado la copia del mismo, ello como un elemento de seguridad.
18 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Ob. Cit.
19 El texto completo del informe se puede consultar en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/oficios/i0212001.htm
20 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/138009/arqueologia-uso-del-contexto-y-fiscalizacion-tributaria
21 Dicho artculo hace referencia a las reglas aplicables para la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin por parte del sujeto fiscalizado frente al fisco.
22 Puede presentarse el caso en el cual se ha realizado alguna anotacin de informacin
en el acta y ello no invalida el contenido de la misma.
23 Frente a la negativa de recepcin de los documentos que el fisco debe entregar en el
domicilio del deudor tributario, la persona que realiza la misma la diligencia de notificacin
deber considerar una lista de datos que sirven de soporte posterior para verificar el tema
de la notificacin. Por lo que deber consignar entre otros datos los siguientes: (i)
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario; (ii) Nmero de
RUC del deudor tributario; (iii) Nmero del documento de identificacin segn
corresponda; (iv) Nmero del documento que se notifica o que no ha sido posible
entregar; (v) Nombre de la persona que recibe la notificacin, as como la firma o
constancia de la negativa.
24 Dicho artculo regula los resultados de la fiscalizacin o verificacin.

25 Ello determina que el agente fiscalizador al momento de la recepcin de los


documentos solicitados en el proceso de fiscalizacin puede revisar los descargos
realizados por el sujeto fiscalizado, para proceder luego a dar respuesta a los argumentos
presentados.
26 En este caso pueden presentarse razones que no justifican la ampliacin del plazo o
prrroga de la presentacin de documentos, como por ejemplo que indiquen que el
personal del rea contable se encuentra ocupado preparando los estados financieros de
otras empresas del mismo grupo econmico.
27 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito
28 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial
Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 47.
29 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://catedra.org/tema/caso-fortuito
30 El primer prrafo de dicho artculo indica que el procedimiento de fiscalizacin que
lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse
la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada
hasta que se complete la misma.
31 El texto del artculo 75 del cdigo Tributario indica que Concluido el proceso de
fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior,
la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser
el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o

verificacin.
32 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial Abaco. Buenos Aires.
Pg.252