ASEVERACIONES DE AUDITORA

Las aseveraciones estn inmersas en toda la auditora adems que es utilizada como premisa, pues tiene su
punto de partida de esta sencilla palabra... aseveracin. Pero en realidad conocemos su definicin?
Si buscamos en el diccionario de la real academia espaola, encontramos aseverar: Afirmar o asegurar lo que
se dice.. Para nosotros los auditores esto se reflejar como una constante en nuestras revisiones, asegurar y
afirmar que los saldos financieros se encuentran razonables a una fecha de terminada, y para lograr este fin
ser necesario la validacin contra los soportes en fsico que tenga la unidad o departamento de la compaa,
hasta con un tercero en aquellos casos que sea necesario.
Para los auditores es de VITAL importancia que toda la informacin financiera este soportada.
Conociendo esto enfoqumoslo en la auditora. La administracin de una compaa es sin duda alguna la
responsable por la presentacin razonable de los estados financieros a una fecha determina, donde refleje la
naturaleza y operaciones de la entidad. Al manifestar que los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable acorde al marco de referencia de informacin financiera aplicable, la administracin, de
modo implcito o explicito, hace aseveraciones respecto del reconocimiento, validacin, presentacin y
revelacin de los diversos elementos que componen los estados financieros as como sus revelaciones
relacionadas.
Ahora bien Cmo se digiere esto?, muy fcil y en resumidas palabras las aseveraciones son
manifestaciones de la Gerencia. A continuacin te present (si no las conoces) las aseveraciones de
auditora de las que tanto he mencionado:
1. Existencia y ocurrencia, est determina si existen activos o pasivos a una fecha determinada (existencia), y
si de hecho han ocurrido las transacciones registradas por una entidad durante un periodo determinado
(ocurrencia). La auditora de estas aseveraciones se concierne esencialmente de que los saldos dentro de los
ciclo de transaccin no estn sobrevaluados.
2. Integridad, determinar si todo los saldos y transacciones que deberan estar presente en los estados
financieros de la entidad han sido correctamente incluidos. La auditora sobre la aseveracin de integridad est
orientada a evaluar los saldos dentro de los ciclos de transaccin y que estos no se encuentren subvaluados.
La aseveracin de Corte, determina si todos los activos, pasivos, ingresos y gastos son registrados en el
perodo en que se incurrieron. La aseveracin de corte es una aseveracin separada debido a que los
procedimientos sustantivos para verificarlo son tpicamente diferentes de aquellos aplicados a los otros
componentes de la integridad.
3. Derechos y Obligaciones, para la primera se determina a una fecha especfica cules son los activos
propiedad de la entidad (cuando la compaa tiene los documentos soportes de propiedad de todos sus

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activos). En el segundo caso la compaa tiene soporte de todas las obligaciones que mantiene con terceros.
Ambas aseveraciones determinar si la compaa en realidad efectuada una transaccin, y si las misma fue
vlida para los propsitos del negocio.
4. Valuacin, determina que los pasivos y activos han sido incluidos en los estados financieros con
los montos correctos. Para las cuentas de activos y pasivos en nuestro enfoque se pueden dividir en bruta y
neta. La valuacin bruta est asociada sobre los montos del costo registrados, mientras la valuacin neta
trata si los activos y pasivos pueden ser recuperados (liquidados) en su valor indicado.
Estas subdivisiones de la aseveracin de valuacin se encuentran separadas debido a que los procedimientos
sustantivos para verificar la valuacin bruta son tpicamente diferentes de aquellos empleados para verificar la
valuacin neta.
5. Presentacin y revelacin, est relacionada sobre si algunas partidas en particular presente en los estados
financieros estn correctamente clasificadas, descritas y expuestas. Estas aseveraciones se consideran en el
transcurso de la auditora por medio de procedimientos que recogen informacin necesaria para
determinar que las revelaciones estn completas.
Una mejor manera de cmo se encuentran implicar a las aseveraciones de auditora dentro de un estado
financiero se pueden asimilar y resumir de la siguiente forma:
Aseveracin
Existencia y ocurrencia
Integridad
Corte
Derechos
obligaciones

Valuacin bruta
Valuacin neta
Presentacin
revelacin

Estado de situacin Financiera

Estn los activos y pasivos
registrados?
Se registraron todos los activos y
pasivos?
Se registraron todos los activos y
pasivos en el periodo correcto?
Tiene la entidad los soportes de
propiedad de todos los activos?

Estados de ganancias y prdidas

Ocurrieron las transacciones registradas?

Se registraron todos los pasivos

atribuibles a la entidad?
Se
encuentran
correctamente
valuados los activos y pasivos de la
entidad?
Pueden ser los activos y pasivos
recuperados en su valor indicado?
Fueron correctamente presentados
y expuestos los activos y pasivos?

Fueron realizadas las operaciones para

fines comerciales vlidos?
Se registraron correctamente los ingresos
y egresos?

Se registraron todos los ingresos y

egresos?
Se registraron todos los ingresos y
egresos en el perodo correcto?
Fue en efecto de la entidad una de las
parte de las transacciones?

Se midieron correctamente los ingresos y

egresos?
Fueron
los
ingresos
y
egresos
correctamente presentados y revelados?

Tericamente as se distribuyen las aseveraciones dentro de los estados financieros. Ahora hagamos la
siguiente comparacin de las aseveraciones en un estado financiero, y donde se tengan planteados los
objetivos de la auditora relacionados y, algunos ejemplos de los procedimientos segn el enfoque anterior:
Aseveracin de
auditora
Existencia y ocurrencia

Objetivos de la auditora
Existencia de cuentas por cobrar

Integridad

Ha sido registrado un pasivo por

todas las compras efectuadas

Corte

Estn las ventas registradas dentro

del perodo correcto

Derechos y
obligaciones

El efectivo en el banco es mantenido

en las cuentas y no est sujetos a

Procedimientos de auditora
Efectuar confirmaciones de saldos en
cuentas por cobrar
Ser necesario revisar los documentos de
recepcin no conciliados y las facturas no
procesadas
Ser necesario revisar los registros de
ventas de un perodo anterior y posterior al
cierre del ejercicio
Enviar una carta de confirmacin
directamente con el funcionario adecuado

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Valuacin bruta
Valuacin neta
Presentacin y
revelacin

restricciones
Los activos fijos se encuentran
registrados al precio de costo
La depreciacin de los activos fijos
se encuentra razonable
Est presentadas correctamente las
contingencias

en la institucin financiera
Realizar un examen de facturas por las
compras de activos fijos
Revisar y evaluar los clculos de la
depreciacin para los activos fijos
Indagar con la gerencia y abogados del
cliente sobre demandas judiciales.

Como se habrn dado cuenta, es un deber para el auditor usar las aseveraciones para las diversas clases de
transacciones, saldos de cuentas, presentacin y revelaciones con suficiente detalle que permitan formar una
base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y
desempeo en aquellos casos que sean necesarios de procedimientos adicionales de auditora.
El auditor usa sta aseveraciones para evaluar los riesgos y considerada las potenciales representaciones
errneas que puedan ocurrir y, de ah, disear procedimientos de auditora que respondan a los riesgos
evaluados.
Y todo esto donde debi haberlo plasmado con anticipacin a la entrada al trabajo de campo?... En la
planificacin de la auditora.
Es de suma importancia para el auditor no obviar la relevancia e importancia de las aseveraciones, pues stas,
nos brindan en su forma ms estndar un panorama de los pasos a realizar. Sin embargo la experiencia que
tenga el auditor ser el factor que determine cules y donde las aseveraciones son importantes dentro de los
estados financieros.
http://rramirez1183.blogspot.pe/2014/03/aseveraciones-de-auditoria.html
DEFINICIN DE ASEVERACIONES DE ESTADOS FINANCIEROS
En un proceso de auditora, los altos directivos declaran o indican a los auditores que los estados financieros
estn completos y conformes a los principios de contabilidad aceptados generalmente. Las aseveraciones de
los estados financieros ayudan a los altos ejecutivos a asegurarse que los reportes contables sean exactos.
Importancia
Las aseveraciones de los estados financieros juegan un papel importante en la revisin de controles
corporativos. Establecen reglas para que los miembros del equipo de finanzas y contabilidad cumplan al
desarrollar sus funciones.
Presentacin y Revelacin
La presentacin y la revelacin de la aseveracin ayuda a los responsables de los departamentos a presentar
informacin financiera acorde con las reglas contables y las prcticas de la industria. Estas reglas incluyen los
requerimientos de la Comisin de Seguridad e Intercambios.

Existencia u Ocurrencia
La existencia u ocurrencia ayuda a la empresa a asegurar que todas las transacciones de un estado de
cuenta financiero se lleven a cabo. Para ilustrarlo, un auditor debe asegurar que el ingreso de ventas incluya la
ganancia de las ventas actuales.

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Integridad
La integridad indica que los altos directivos creen que todas las transacciones estn includas en los reportes
financieros. Por ejemplo, los altos directivos pueden aseverar que la hoja de balance incluye todos los bienes,
deberes y cuentas de capital al final del mes o del trimestre.
Derechos y Obligaciones
Los derechos y obligaciones ayudan a los gerentes de secciones y a las cabezas de departamentos a asegurar
que los bienes propiedad de la compaa son bienes que estn listados en la hoja de balance. Esta
aseveracin tambin ayuda a la compaa a confirmar que las cuentas de deudas tambin son exactas.
Valoracin o Asignacin
La valuacin o asignacin se refiere a los procedimientos de depreciacin de bienes. En lenguaje contable,
depreciar un bien significa repartir su costo a travs de varios aos. Existen dos tipos de mtodos de
depreciacin: lnea recta y acelerado.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (NIA 315)
La International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB), ha emitido la Norma internacional de
Auditora (NIA 315), Identificacin y evaluacin del riesgo de error material a travs del conocimiento y la
comprensin de la entidad y su entorno, la cual entra en vigor para auditoras de estados financieros por
periodos que inicien despus del 15 de diciembre de 2009.
El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor para identificar y evaluar los
riesgos de error material, debido a fraude o a error, que pudieran existir en los estados financieros y a nivel de
las aseveraciones implcitas en ellos, mediante el conocimiento y comprensin de la entidad, del entorno que la
rodea y de su estructura de control interno, con el objeto de disear e implementar los procedimientos de
auditora para enfrentar los riesgos de posibles errores materiales.
Definicin de aseveracin
La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o declaracin de la administracin de una entidad,
explcita o de otra ndole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende o utiliza el auditor para
considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir.
Identificacin y evaluacin de los riegos de error material a nivel de las aseveraciones
Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de aseveraciones de los estados financieros, el auditor
debe obtener una comprensin de las actividades de control que son relevantes para la auditora, con base en
la cual debe disear los procedimientos de auditora efectivos que respondan a los riesgos evaluados. El
auditor no es requerido a tener un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo
de transacciones, cuentas de balance y revelaciones en los estados financieros. Esto significa que el auditor se
enfoca en los riesgos significativos (riesgos de error material identificados y evaluados) que, en opinin del
auditor, requieren una consideracin especial de auditora.
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de las aseveraciones incluidas en los
estados financieros para las diversas clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones, que
le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora.

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Esta identificacin de los riesgos de error material se hace durante el proceso de entendimiento de la entidad y
de su entorno, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos. Una vez identificados, se
evalan para saber si stos estn relacionados, de manera dominante o no, con los estados financieros en su
conjunto y su potencial afectacin a una o varias aseveraciones.
El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveracin y con
los controles relevantes que tiene intencin de probar. Asimismo, debe considerar la probabilidad de error,
incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud que podra dar lugar a
una sucesiva cadena de errores importantes.
El auditor debe documentar clara, oportuna y consistentemente los riesgos identificados y la evaluacin de
error material a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones.
Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de error material relacionado con los
tipos de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones a nivel de aseveraciones y de estados
financieros. Por ejemplo, los riesgos de negocio de una nueva lnea de produccin puede aumentar el riesgo de
error relacionado con la valuacin de los inventarios. Sin embargo, el mismo riesgo, en combinacin con una
contraccin en los mercados en que opera la entidad, tambin puede tener consecuencias a largo plazo, lo cual
obliga al auditor a considerar lo adecuado de las asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la
existencia de inventarios obsoletos o de lento movimiento (error material). Situacin que debe evaluar el
auditor.
Los riesgos de error material a nivel de aseveracin para las clases de transacciones, las cuentas de balance y
las revelaciones, ayudan de manera directa al auditor, a establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora, en un nivel de aseveracin que es necesario para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora.
Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de aseveracin, el auditor puede concluir que los
riesgos identificados se relacionan de una manera dominante con los estados financieros tomados en su
conjunto y, potencialmente, podran afectar a muchas aseveraciones ms.
Uso de las aseveraciones
Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos de errores potenciales que
pueden ocurrir, definidas por la NIA 315, se encuentran dentro de las siguientes tres categoras.
Categoras de las aseveraciones
1)
Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al periodo sujeto a
auditora:
Ocurrencia. Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y estn relacionadas con la
entidad.
Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas, han sido registradas.
Exactitud. El importe y otra informacin relativos a las transacciones y eventos registrados han sido
registrados adecuadamente.
Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable correspondiente.

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Clasificacin. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas contables apropiadas.
2)

Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio:

Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.

Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos, y los pasivos son
obligaciones reales y adecuadamente controladas por la entidad.
Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que deberan haber sido registrados se han registrado.
Valuacin. Los activos, los pasivos y el capital estn incluidos en los estados financieros con los saldos
apropiados y cualquier ajuste por valuacin est debidamente registrado.
3)

Aseveraciones sobre presentacin y revelacin: Ocurrencia y derechos y obligaciones.

La revelacin de eventos, transacciones y otros asuntos, han ocurrido y conciernen a la entidad.

Integridad. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros, se han incluido.
Clasificacin y comprensibilidad. La informacin financiera se encuentra, apropiadamente, presentada y
descrita, y las revelaciones estn expresadas con claridad.
Exactitud y valuacin. La informacin financiera y otro tipo de informacin que concierna al proceso de
negocio de la entidad, se encuentran revelados apropiadamente, y por los montos correctos, en la informacin
financiera presentada por la compaa.
Conclusin
Por lo anterior, el auditor estar atento en la bsqueda de los riesgos de error material por fraude o error, que
pudieran existir en los estados financieros a nivel de las aseveraciones implcitas en los mismos, evaluando e
identificando los controles que prevengan los errores o fraude, con el objeto de disear procedimientos de
auditora sobre los controles que mitigan los riesgos importantes sobre las aseveraciones.
Adems, el auditor cubrir todos los riesgos identificados sobre las aseveraciones, sin que tenga que probar los
controles identificados, para lo cual tendr cuidado en elegir y probar los controles ms efectivos y que
mitiguen los riesgos sobre las aseveraciones.
La figura 1 muestra un ejemplo de dos aseveraciones sobre las cuales el auditor ha identificado cuatro riesgos
y cinco controles que mitigan los riesgos. Ante esta situacin y con la premisa anterior, el auditor deber cubrir
los cuatro riesgos identificados sin la necesidad de que tenga que probar los cinco controles.

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Por lo tanto, el auditor ha concluido que validar con procedimientos de auditora los controles 3, 4 y 5, los
cuales cubren los cuatro riesgos identificados para las dos aseveraciones.
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/328-estados-financieros-sus-aseveraciones-y-relacion-con-loserrores-materiales

ASEVERACIN
Cualquier declaracin o conjunto de declaraciones relacionadas tomadas en conjunto, expresadas por un ente
responsable de ella (la administracin) (Contralora General de la Repblica, MANUAL DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIN DE EXACTITUD
Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de transacciones se registran y se procesan correctamente
y asimismo se informa con respecto a parte, fecha, descripcin, cantidad y precio. (Contralora General de la
Repblica, MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIN DE INTEGRIDAD
No existen activos, pasivos o clases de transacciones sin registrar que requieran reconocerse en los estados
financieros. (Contralora General de la Repblica, MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU 1998) (Indice)
ASEVERACIN DE EXISTENCIA
Un activo o pasivo existe en una fecha dada y una transaccin o clase de transaccin ocurri durante el
perodo cubierto por los estados financieros. En otro contexto, su sinnimo es de validez. (Contralora General
de la Repblica, MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998).
ASEVERACIN DE PROPIEDAD

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La entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos son
obligaciones propias de sta. (Contralora General de la Repblica, MANUAL DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIN DE PRESENTACIN Y REVELACIN
Se revela, clasifica y describe la informacin apropiada, de acuerdo con las polticas contables aceptadas y si
fueran aplicados los requisitos legales pertinentes. (Contralora General de la Repblica, MANUAL DE
AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las representaciones de la administracin contenidas en los estados financieros. Las aseveraciones generales,
que son implcitas en los estados financieros, se refieren a los principios contables, a la presentacin y
revelacin y la razonabilidad global de presentacin de los estados en conjunto. Las aseveraciones de los
estados financieros pueden clasificarse en los siguientes tipos:
Integridad.
Existencia.
Exactitud.
Valuacin.
Propiedad.
Presentacin y revelacin.
(Contralora General de la Repblica, MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
http://www.unmsm.edu.pe/ogp/ARCHIVOS/Glosario/Inda.htm#indice

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