1.

CONTABILIDAD
La Contabilidad es la Ciencia que proporciona informacin de hechos econmicos,
financieros y sociales suscitados en una empresa; con el apoyo de tcnicas para
registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos de dinero,
transacciones y eventos, de forma continua, ordenada y sistemtica, de tal manera
que se obtenga informacin oportuna y veraz, sobre la marcha o desenvolvimiento de
la empresa u organizacin con relacin a sus metas y objetivos trazados, con el objeto
de conocer el movimiento de las riquezas y sus resultados
Por su parte el autor Lara (2002) define a la contabilidad como la ciencia que ensea
las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones
practicadas por unidades econmicas individuales o constituidas bajo la forma de
sociedades civiles o mercantiles (Banca, Industria, Comercio, Instituciones de
Beneficencia, etc.)
Por otro lado el autor Zapata (2003) define a la Contabilidad como un elemento de
informacin de un ente que proporciona sobre su proclamacin y la evaluacin del
mismo destinos a facilitar las decisiones de sus administradores y los terceros que
interactan con l en cuanto se refiere su relacin actual o potencial con el mismo.
Asimismo segn Sarmiento (2005) afirma que la contabilidad es una tcnica que
registra, analiza e interpreta cronolgicamente los movimientos o transacciones
comerciales de una empresa.
Por su parte segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados
(AICPA)1, establecen la Definicin de Contabilidad, de la siguiente manera: "La
Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en
trminos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo menos, de
carcter financiero e interpretar los resultados de estos."
En opinin a este parte del trabajo podemos decir que la Contabilidad es una
herramienta clave con la que contamos hoy en da para la toma de decisiones en
materia de inversin, en todo tiempo y lugar la humanidad ha tenido y tiene la
necesidad del orden en materia econmica.
1 AICPA): Instituto Americano de Contables Pblicos Certificados es la organizacin
nacional y profesional para todos los contables pblicos certificados. Su misin es
proporcionar miembros con los recursos, informacin y liderazgo que los capacita para
proporcionar valiosos servicios de la forma ms profesional en beneficio del pblico,
as como los empleadores y clientes.

Por ende se reconoce que toda Organizacin con o sin fines de lucro necesita
encaminar su actividad con un orden de transacciones o eventos, debemos enfatizar
que toda organizacin fija metas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y/o largo
plazo.

2. INFORMACION CONTABLE
LA IASB (2005) explica que la informacin contable debe ser til en el proceso de
toma de decisiones, por ello se precisa como caracterstica especfica para los
usuarios la Comprensibilidad, en tal sentido, la informacin contable debe ser
fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de los negocios y
actividades econmicas.
Con base en las diferentes necesidades de informacin de los distintos segmentos de
usuarios, la informacin total generada en una organizacin econmica se clasifica en
tres subsistemas.
Horngren & Harrison (1991) afirma que la Informacin Financiera se refiere a la
informacin que describe los recursos, las obligaciones y las actividades financieras de
una entidad econmica (Bien sea una organizacin o un individuo). Los contadores
utilizan el trmino posicin financiera para describir los recursos y obligaciones
financieras de una entidad en un punto en el tiempo, y el trmino resultado de
operaciones para describir sus actividades durante el ao.
Por otro lado Meigs (1992) explica que en la Informacin tributaria se podr encontrar
todo lo necesario sobre la naturaleza de los impuestos que se recaudan en la
Direccin General de Impuestos Internos, as como publicaciones oficiales, materiales
informativos y de consultas para garantizar el cumplimiento oportuno de las
obligaciones tributarias de las y los contribuyentes.
Gmez (2005) afirma que la informacin Administrativa, comprende el desarrollo e
interpretacin de la informacin contable destinada especficamente a ayudar a la
gerencia a manejar el negocio. Los gerentes utilizan esta informacin al fijar las metas
generales de la empresa, al evaluar el desempeo de departamentos e individuos, al
decidir si introducen una nueva lnea de productos y al efectuar prcticamente todo
tipo de decisiones gerenciales.
Bueno referente

a la informacin contable Es evidente que, para que una

organizacin alcance el xito deseado y tenga un funcionamiento efectivo y eficiente,

debe contar con instrumentos o herramientas que coadyuven a alcanzar el logro de

objetivos. Entre las principales herramientas contables con las que debe contar una
empresa u organizacin es la informacin Financiera, informacin administrativa e
informacin tributaria este instrumento provee informacin til para los inversionistas y
acreedores, presentes y potenciales
De tal manera que el vnculo entre los tres Tipos de informacin, pueda generar
credibilidad en instituciones financieras, mayores inversiones de los accionistas y un
posicionamiento en los clientes.

3. INFORMACIN CONTABLE Y VARIABLES AMBIENTALES

Para el autor champan (1989) Adicionar las variables ambientales al sistema de
informacin Contable, permite a la empresa contar con sistemas eficaces de
evaluacin de las emisiones, desechos (desperdicio o recortes sobrantes de un
producto despus de haber tomado lo mejor), vertidos (derramamiento de un lquido) y
control del consumo de agua, energa elctrica y combustible; desarrollando as, una
estrategia corporativa en el mbito de su compromiso social con el medio ambiente.
Sterling (1970) afirma que en el contexto econmico, la informacin de la contabilidad
es el marco terico de la economa. Lo que indica que, el desarrollo de la contabilidad
se da en funcin de las circunstancias econmicas de las empresas. Por lo tanto, se
llega a precisar la necesidad de contar con un modelo de registro completo, para
informacin relevante sobre cmo se desenvuelve la empresa financiera, econmica y
patrimonialmente.
Asimismo Bertalanffy (1969) explica que el ambiente econmico, las entidades no son
existencias aisladas y cerradas, son sistemas abiertos, que ejercen una relacin
recproca con otras empresas como parte del medio ambiente. Es decir, los sistemas
reales estn abiertos e interactan con su entorno.
En tanto, (Navarro, Rodrigo & Fernndez, (2005) puntualizan que el sistema
econmico, ms que una relacin de acumulacin de riquezas y consumo de
productos, es la compra y utilizacin de los recursos naturales, y la produccin de
externalidades negativas, derivadas de la interaccin de las empresas con su medio
ambiente.
En consecuencia Gray (1992) explica como el sistema contable reconoce la
valorizacin ambiental en el mbito de la responsabilidad empresarial, al estructurarse
su modelo para la realidad de los aspectos ambientales. Dado que ha estado
proporcionando informacin, fundamentndose en el paradigma de fiel imagen de una

realidad econmica, narra solamente el pasado de la situacin financiera. Por

consiguiente, debe adecuarse a la responsabilidad que tiene la empresa con su medio
ambiente.
Fernndez (2006) considera que este sistema, tiene el compromiso de suministrar
informacin sobresaliente para encausar correctamente las actuaciones de las
empresas, derivando en que el sistema contable es la sumatoria de razonamientos
metodolgicos y matemticos reconocidos, que tienen como resultado informacin de
valor verdadero.
Un modelo de sistema de informacin contable, orientado a la gestin ambiental, tiene
como propsito estudiar los aspectos ambientales, como: la internalizacin de sus
externalidades, la valoracin de los mismos, el costo ambiental y el desempeo medio
ambiental de la empresa. Para esto debe responder, en principio, a sumar
razonamientos contables de los cambios de paradigmas de las ltimas dcadas, sobre
el compromiso de la responsabilidad social para con el medio ambiente. En este
pensamiento lgico, el modelo propuesto por el autor responde a la integracin de
cuatro horizontes a saber:

Marco de compromiso y objetivos.

Marco conceptual.
Conceptos de reconocimiento y medida.
Desempeo ambiental.

4. LA CONTABILIDAD DE GESTIN AMBIENTAL

Segn Jasch (2002) la CGA es la herramienta principal para suministrar los datos
completos y exactos que se necesitan para tomar decisiones, adems pone en
prctica iniciativas ambientales maximizando ganancias a travs de la eficiencia
productiva.
Gray & Bebbington (2008) caracterizan la CGA, como aquella que busca reconocer y
mitigar los efectos ambientales de la prctica contable, identificando por separado los
costos relacionados con el medio ambiente dentro de los sistemas contables
convencionales,

desarrollando

nuevas

formas

de

medicin

del

desempeo,

presentacin y reportes de valoracin para propsitos internos y externos.

Bueno en la parte final de este trabajo podemos acotar que la contabilidad de gestin
ambiental representa una herramienta valiosa para controlar los problemas de impacto

ambiental. A travs de los estados financieros pueden revelarse las partidas de costos,
activos y pasivos ambientales.

5. LA CONTABILIDAD DE GESTIN AMBIENTAL (CGA) EN LAS EMPRESAS

El tema de contabilidad de gestin ambiental en los ltimos das ha sido
continuamente debatido por empresas, organizaciones e instituciones en los cuales se
han visto involucrados diferentes autores de la materia y diversos investigadores del
tema, quienes trabajan la misma como una herramienta de la contabilidad
especializada, la cual permite analizar, clasificar, resumir y registrar informacin
cuantitativa y cualitativa del entorno ambiental que rodea a la empresa y de esta
manera presentar la informacin referente al impacto generado por el desarrollo de la
actividad mercantil en el medioambiente conjuntamente con una evaluacin de los
beneficios econmicos.
La implementacin de un sistema de gestin medioambiental en la empresa constituye
un paso cualitativamente muy importante que refuerza notablemente su compromiso
de cuidado y proteccin del medioambiente.
Considerando la importancia que en muchos aspectos rene la adopcin de un
sistema efectivo de manejo del componente ambiental y la multiplicidad de formas de
hacerlo es que en la prctica se han regulado las condiciones que permiten certificar la
adopcin por parte de una organizacin de un sistema de gestin ambiental
propiamente dicho.
En este sentido y desde hace algunos aos la International Organization for
Standardisation (ISO) elabor un modelo estndar de Sistema de Gestin Ambiental
que pudiera ser adoptado en todo el mundo por todo tipo de empresas y
organizaciones: la ISO 14001.
La Norma ISO 14001 puede definirse como un conjunto de componentes
estrechamente interrelacionados, que se alimentan unos a otros formando un todo
integrado, y que constituyen un sistema completo de gestin ambiental.
En este sentido, Blanco (2006) argumenta que la contabilidad de gestin
medioambiental es aquella cuyos registros toman en cuenta el impacto del medio
ambiente, de manera que dicho impacto es recogido en el mbito de la contabilidad de
costos y racionalizado en el mbito de la contabilidad de gestin, permitiendo obtener

una evaluacin de la gestin medioambiental de la empresa en funcin tanto de sus

caractersticas cualitativas como cuantitativas.
En tanto, Becker (2003), citado en lvarez (2009), afirma que la contabilidad de
Gestin Ambiental es un sistema de informacin contingente, por ser capaz de
suministrar resultados de las actuaciones medioambientales de la organizacin,
entendindose por estas actuaciones como los resultados del desempeo de
actividades que la empresa realiza y la relacin con el ambiente, en la cual los
indicadores del mismo juegan un papel bsico en todo el sistema de contabilidad, que
posibilita una expresin especfica para aportar la informacin a una eficiente Gestin
Ambiental.
Hechas las consideraciones que anteceden sobre el tema de Contabilidad de Gestin
Ambiental, se evidencia entonces el deber de usar datos contables que permitan
clasificar, ordenar, registrar y suministrar informacin veraz, objetiva y oportuna para la
toma de decisiones, y que los mismos tomen en consideracin los diversos aspectos
de la gestin empresarial en un nivel ambiental, as la contabilidad da cumplimiento
entre otros aspectos a sus principios bsicos, entre los cuales cabe mencionar el
suministro de informacin consistente, donde se tomen datos econmicos de
relevancia para una difusin de cifras equilibrada.
Segn Jasch (2002) la CGA es la herramienta principal para suministrar los datos
completos y exactos que se necesitan para tomar decisiones, adems pone en
prctica iniciativas ambientales maximizando ganancias a travs de la eficiencia
productiva.
Gray y Bebbington (2006) caracterizan la CGA, como aquella que busca reconocer y
mitigar los efectos ambientales de la prctica contable, identificando por separado los
costos relacionados con el medio ambiente dentro de los sistemas contables
convencionales,

desarrollando

nuevas

formas

de

medicin

del

desempeo,

presentacin y reportes de valoracin para propsitos internos y externos.

5.1. Cualidades de la Informacin Contable Medioambiental
La informacin suministrada por las organizaciones debe cumplir con una serie de
requisitos que le permitan alcanzar los objetivos establecidos. En este sentido
podemos identificar 6 caractersticas bsicas:

 Relevancia: gran importancia de la informacin contable medioambiental en la

formacin de opiniones de los stakeholders.
Fiabilidad: ausencia de errores y sesgos en la informacin, cuestin que presenta
complejidad en la incorporacin de la variable medioambiental. Est representada
por la neutralidad, integridad y prudencia en la informacin.
Comprensibilidad: incorporacin de nociones bsicas de los elementos
informativos y su vinculacin con la actividad de la organizacin. Gran reto que
presenta la cuestin tcnica de la variable medioambiental.
Comparabilidad: definicin y unificacin de criterios de elaboracin de la
informacin. Principal problema que se presenta debido a la falta de consenso en
cuanto a algunos aspectos de los estados financieros.
Oportunidad: necesidad de informacin actual y planteo de publicacin de
informacin en perodos distintos a los de los reportes anuales.
Credibilidad: importancia que adquieren los servicios de auditoria externa para
aportar el grado de verosimilitud necesario, tanto en la contabilidad patrimonial
como en los reportes (GRI).
5.2. Principales aspectos de la CGA
Jasch (2002) establece los siguientes atributos que posee la CGA, entre ellos, se
enfoca hacia los costos internos de la empresa, realiza nfasis en los costos
relacionados con el ambiente, brinda informacin para la administracin ambiental en
la toma de decisiones, controla el seguimiento a los insumos de la empresa y
contribuye a determinar la mejor estimacin de los beneficios financieros para el
negocio. Adicionalmente, establece que la CGA presenta una serie de aspectos
importantes que tienen vinculacin con la actividad de la empresa, entre ellos:
Atencin especial hacia los costos relacionados con el ambiente en cuanto a
desechos.
Considera la informacin sobre la administracin de la energa y los recursos de la
empresa.
El principal uso de la informacin provista por la contabilidad de gestin ambiental
es la administracin interna y la toma de decisiones, pero se est incrementando
su aplicacin en los informes contables de uso externo y en los reportes
ambientales anuales.
5.3. Usuarios de la informacin ambiental
Existen diferentes tipos de interesados en la informacin que puede brindar un sistema
de gestin ambiental, y los intereses de cada uno de ellos son muy variados, por
ejemplo:

 Entidades Financieras, Inversores, accionistas: resultados financieros, informacin

sobre responsabilidades u obligaciones legales con respecto a terceros, costos
ambientales y su gestin, inversiones ambientales, ventajas comerciales logradas,
costo del incumplimiento legal.
Organismos Gubernamentales: cumplimiento de la legislacin, accidentes y
denuncias, consumos de recursos, evidencias de que la empresa cumple sus
compromisos ambientales.
Clientes y proveedores: calidad de los productos ambientales, precios, seguridad
y garanta de los productos.
Trabajadores: garanta de empleo, salud y seguridad en el ambiente de trabajo,
orgullo y sentimiento.
Vecinos y Comunidad: riesgos de salud, ruidos, olores, vertidos a los suelos,
agua, aire, conocimiento de la actividad de la empresa, riesgos de accidentes.
Organizaciones ecologistas: informacin ambiental en el mbito de la planta y del
barrio, impacto en los ecosistemas, impacto ambiental del producto o servicio.

6. IMPACTO DEL USO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIN AMBIENTAL

6.1. Impacto Econmico
Desde el matiz econmico, el uso de la contabilidad de gestin ambiental debe ser
estudiado en las organizaciones por ser un procedimiento que requiere de personal
calificado en el rea, adems de recursos materiales y econmicos en la aplicacin de
los elementos que lo integran, razn por la cual la puesta en marcha de este sistema
debe ser estudiada, analizada y controlada, por estar vinculado con la gestin
empresarial que, si bien persigue alcanzar un fin preestablecido, tambin debe ser
diseado en funcin de optimizar los recursos asignados y contribuir con los beneficios
finales.
De esta manera, las organizaciones empresariales basan su atencin en la
presentacin de datos contables; confiables, veraces y oportunos que avalen una
correcta toma de decisiones para la direccin de los objetivos planteados tanto a nivel
gerencial como financiero.

Sobre el tema de contabilidad es bien sabido que las cifras arrojadas por ella en forma
de estados financieros son las que sustentan las decisiones tomadas por las empresas,
inversionistas, acreedores o terceros interesados en la empresa, dndoles a las mismas
la objetividad que necesitan; en consecuencia en las organizaciones no deben existir
actividades ejecutadas paralelamente a la actividad principal o como consecuencia de
esta, sin que las mismas suministren datos econmicos, y que estos sean recogidos en
el mbito de la contabilidad de gestin.
Por esta razn la CGA debe ser evaluada, medida y presentada en las decisiones
gerenciales y financieras de las empresas de tal manera que permita la inclusin de las
cuentas relacionadas con el dinamismo financiero que ameritan, tanto a nivel
econmico, administrativo, gerencial y ambiental.
Significa entonces que, si bien la CGA representa un nuevo enfoque de anlisis y
sistematizacin de los procedimientos contables existentes, la adopcin de la misma
dentro de las empresas constructoras repercute sobre la economa de la misma. Al
respecto, Jasch (2002) afirma que la Contabilidad de Gestin Ambiental ofrece los
siguientes beneficios econmicos a las organizaciones:
Identificacin, seguimiento y administracin ms exacta de insumos, energa y
desechos.
Mejor identificacin y estimacin de los beneficios financieros y para el negocio de
las actividades de administracin ambiental.
Alta medicin e informe ambiental y de desempeo financiero, resultante en
mejora de la imagen corporativa en relacin con los clientes, los inversores, las
instituciones financieras, los empleados, las comunidades, las organizaciones
ambientales, y el gobierno.
El enfoque de la contabilidad de gestin ambiental est dirigido no solamente a
mejorar las decisiones de administracin ambiental, sino a la mejor toma de
decisiones en general.
En efecto, tal como lo seala Jasch (2002), la inclusin de partidas contables
ambientales repercuten en el aspecto econmico de las empresas, por cuanto al
contar con la medicin de los hechos o fenmenos que afectan la economa de una
organizacin los mismo pueden controlarse, evaluarse y en algunos casos reducir su
impacto negativo sobre algunas actividades ejecutadas por la empresa para un fecha
o por un periodo determinado. Adicionalmente, Barraza y Gmez (2005) identifican los
beneficios de la contabilidad de gestin ambiental en dos niveles; el nivel
macroeconmico y el nivel microeconmico.

 Nivel Macroeconmico: se fundamenta en el carcter informativo, es decir, la

intencin es fortalecer las bases de decisin de los gobiernos, sobre las cuales se
planifican sus polticas; la insercin de lo ambiental en esta informacin se realiza
como complemento del financiero, a travs de la reclasificacin de informacin
que ya existe, lo cual provee de bases firmes para los procesos de toma de
decisiones, puede no ser tan til en la preservacin del medio natural.
Nivel Microeconmico: es el relacionado con la globalizacin y la creciente
acumulacin de capitales en las empresas multinacionales, lo que conlleva a que
sus efectos en el entorno sean de mayor consideracin. Hace referencia ms bien
a las propiedades de los grandes inversionistas de capital y no necesariamente
deben asociarse con pequeos grupos de produccin en los que puede ubicarse
la microempresa.
En lo que se refiere a aplicacin de la CGA, Barraza y Gmez (2005) establecen que
uno de los problemas con los cuales se enfrenta es la dificultad para la identificacin
de determinados costos ambientales, de tal manera que estar sujeta, por lo menos
en el aspecto administrativo, a las polticas y estrategias diseadas por los socios o
administradores.
Con respecto a lo anterior, surge la necesidad de apoyar la determinacin de los
costos ambientales en los objetivos que se fijaron al disear el sistema de informacin
contable. De esta manera se establecen algunas de las ventajas al incorporarse la
contabilidad ambiental a los sistemas de gestin en las organizaciones, se da tanto en
los procesos administrativos como en los financieros; los primeros de orden interno y
los segundos de orden externo.
Con relacin al orden interno, Bischoffshausen (1996), citado en Barraza y Gmez
(2005), establece: disminucin o eliminacin de costos ambientales, referidos a la
racionalizacin de las operaciones, los cuales van desde el mantenimiento e
inversiones en activos fijos hasta la reestructuracin de procesos y mejoras de
productos en la unidad econmica. Por ltimo Obligaciones y responsabilidades
ambientales que pueden tener un impacto material en el estatus financiero de la
empresa.
Se observa que los beneficios ofrecidos por la CGA a las organizaciones
empresariales, en este caso las empresas constructoras, estn enfocados en la
clasificacin y determinacin que se hace de los costos ambientales incurridos por la
empresa durante la realizacin de sus actividades.

En este propsito, tanto Jasch (2002) como Barraza y Gmez (2005), argumentan que
la inclusin de partidas contables en los catlogos de cuentas de las empresas
permiten medir el impacto generado por la actividad operacional en el ecosistema y al
mismo tiempo controlarlo a travs de una gestin objetiva, por lo cual las empresas al
utilizar sistemas de informacin contables que incluyan partidas ambientales
suministran informacin confiable para las decisiones gerenciales englobadas en un
mbito ecolgico y generando efectos econmicos que permiten reducir costos
incurridos durante el proceso productivo en un nivel ambiental.
6.2. Impacto Social
En un nivel social la CGA es vista como un enfoque innovador que ofrece ventajas
econmicas a las empresas por cuanto contribuye al registro de operaciones
econmico-ambientales. Sin embargo, las empresas en la actualidad dirigen su
atencin a generar beneficios colectivos, de tal manera de generar rentabilidad y
contribuir con el desarrollo endgeno de la nacin. Es decir, persiguen fines sociales
generados por la explotacin de su actividad econmica.
Para la ptica social, Quinche (2008) seala que contabilidad ambiental desde esta
perspectiva se hace pblica, en la medida en que debe comunicar, y asignar derechos
y responsabilidades entre los diversos miembros de la sociedad como un todo,
reconociendo la particularidad de sus individuos, sus valores y prcticas.
Como consecuencia de esto, para medir el efecto causado por el uso de la CGA en las
empresas constructoras se toman los sealamientos realizados por Ludevid (1999),
quien a travs de la Fundacin Frum Ambiental establece que para conocer este
impacto en un nivel social, se deben evaluar los siguientes hechos:
Las investigaciones o comentarios pblicos realizados por la empresa sobre
aspectos relacionados con el medio ambiente.
Los reportajes de prensa sobre la actuacin ambiental de la empresa.
Los programas educativos sobre el medio ambiente y cantidad de material
educativo suministrado por la empresa para la comunidad local.
Los recursos dedicados a dar apoyo a los programas ambientales de la

comunidad local.
Los centros de trabajo de la empresa con informes ambientales.
Los centros de trabajo con programas sobre la vida salvaje.
El progreso alcanzado en las actividades de restauracin ambiental local.
Las iniciativas locales de limpieza o reciclaje patrocinadas o auto implantadas por
la empresa.

 Las valoraciones positivas referidas a la actuacin ambiental de la empresa por

parte de los informes e investigaciones de la comunidad local.
Simultneamente, los estudios realizados por Quinche (2008), y las afirmaciones
realizadas por la Fundacin Frum Ambiental coordinados por Ludevid (1999),
muestran cmo debe ser evaluado el uso de la CGA en las organizaciones desde una
perspectiva social, con el fin de medir el grado de alcance del equilibrio entre el logro
de los objetivos de la empresa y contribuir con una sociedad sana.
Atendiendo a los planteamientos anteriores, las empresas para medir el impacto
generado por el uso de la CGA en sus lineamientos organizacionales, deben enfocar
su atencin en revisar la manera en la que influyen sus acciones en la sociedad. Es
decir, por ejemplo, de qu manera la inversin realizada en la publicidad de la
empresa intenta fomentar la conservacin del ecosistema y el uso eficiente de los
recursos naturales entre los habitantes del entorno.
En otros aspectos, la CGA representa para la sociedad una herramienta de suministro
de informacin para el establecimiento de deberes y responsabilidades entre sus
individuos, como resultado del anlisis de las diversas actuaciones empresariales con
el entorno, donde se deben identificar los sujetos activos y pasivos en cada una de las
situaciones involucradas. Para ilustrar esto, se puede considerar un caso donde la
empresa est generando desperdicios o desechos txicos en su entorno, en este caso
nace sobre la empresa la obligacin de reparar el dao causado, y el derecho social
de recibir la compensacin a tiempo para resarcir el dao.
6.3. Impacto Ambiental
Una vez revisados los aspectos relevantes a la ptica econmica y social generados
por el uso de la CGA en las empresas, resulta oportuno evaluar y realizar un anlisis
de la situacin plateada, enfocado ahora en el aspecto ambiental. Resulta oportuno
tomar en consideracin que la actividad humana no es ajena a generar resultados en
el ecosistema, de tal manera que la contabilidad como ciencia, por cuanto basa su
trabajo en el conocimiento verdadero de los hechos econmicos y financieros que se
suscitan en el ente, deben basar su atencin en los hechos ambientales originados por
la actividad mercantil desarrollada por la sociedad, de tal forma de dirigir a la empresa
a retribuirle al ecosistema todo lo que de ella ha tomado.
Dando sustento a esto, Ludevid (1999), a travs de los estudios realizados por la
Fundacin Frum Ambiental, argumenta que la CGA es un instrumento de medida,

evaluacin y anlisis sobre la actuacin ambiental de la empresa. En tal sentido, el

impacto ambiental es definido por el citado autor como todo cambio en el medio
ambiente, sea adverso o beneficioso, que sea resultado, total o parcialmente, de las
actividades, producto o servicios de la empresa. De tal modo se define la misma
como los resultados de la gestin que la empresa realiza a sus aspectos ambientales.
Como consecuencia de esto, para alcanzar niveles ptimos de medicin de resultados
en el medio ambiente, la empresa debe enfocar su atencin a la interpretacin de los
diversos indicadores ambientales, los cuales son los garantes de proporcionar datos
para la evaluacin de la gestin. Atendiendo a esto, un indicador ambiental es una
expresin especfica que aporta informacin sobre la actuacin ambiental de la
empresa.
De todo esto se desprende, que los indicadores ambientales expresan informacin til
y relevante de la actuacin sobre el ecosistema de la empresa y sus esfuerzos por
influir en tal actuacin. En la opinin de Ludevid (1999) se puede dividir los indicadores
en tres grupos:
Indicadores ambientales de actuacin directiva (IAD): son aquellos que dan
informacin sobre las polticas, gestin de personal, planificacin, prcticas y
procedimientos a todos los niveles de la empresa, as como sobre las decisiones y
acciones relativas a los aspectos ambientales de la empresa.
Los indicadores ambientales de actividad productiva (IAP) son los que aportan
informacin acerca de la actuacin ambiental de las operaciones o de la
produccin de la empresa: desde los inputs utilizados (materiales, energa y
servicios) hasta los outputs resultantes (productos, servicios, residuos y
emisiones), pasando por el proceso de compra de los inputs, el diseo,
instalacin, operacin y mantenimiento del equipo y las instalaciones fsicas de la
empresa, o la distribucin de los outputs resultantes del proceso productivo.
Los indicadores de condiciones ambientales (ICA) miden las condiciones del
medio ambiente, y pueden ser usados para medir los impactos de las actividades
de la empresa en el entorno.
Sobre la base de las consideraciones expuestas, el impacto ambiental generado
por el uso de la CGA en las empresas, debe ser medido y analizado en funcin del
comportamiento de sus indicadores, tomando en consideracin los diversos
aspectos que engloban la organizacin.
Se deben revisar las polticas de la sociedad en cuanto al trato hacia el medio
ambiente, evaluando el compromiso del personal hacia la conservacin del hbitat,

seguidamente hacer un seguimiento sobre los insumos o materiales utilizados en el

desarrollo de la actividad fomentando el uso de productos que contribuyan y trabajen
en situacin del mejoramiento y la conservacin del ecosistema, y en ltima instancia
evaluar el entorno de la empresa y a travs del mismo justipreciar el desempeo de la
compaa en un nivel ecolgico.
6.4. Impacto Humano
El espectral humano debe ser considerado en el estudio de las ciencias contables, por
cuanto la ciencia es el producto de la evolucin del pensamiento humano, es decir,
representa el resultado del avance de la actividad desarrollada por cada individuo en la
sociedad y el progreso hacia el abastecimiento de medios que ayuden a suplir una
carencia latente. Resulta oportuno entonces, hacer mencin que la contabilidad influye
en las organizaciones por cuento arroja datos objetivos ayudando a la direccin y la
gerencia de la empresa.
Debido a esto, sabiendo que la contabilidad arroja datos necesita del conocimiento
humano para el cumplimiento de su objetivo, de tal manera que los resultados de la
misma deben estar enfocados hacia generar aportes a la humanidad por ser una
ciencia econmica que contribuye en ocasiones al mejoramiento de la calidad de vida
de los habitantes de una nacin.
Sobre el tema del efecto humano, Ludevid (1999), a travs de la Fundacin Frum
Ambiental, seala que para medir esto se debe reflexionar sobre la cultura, en este
caso representado por el aporte persistente de la empresa al pensamiento progresista
de la comunidad en funcin de fomentar el mejoramiento de la calidad de vida de los
habitantes del entorno.
En tal sentido, se deben tomar en cuenta las condiciones en que se hallan las
estructuras vulnerables del entorno, las condiciones de lugares considerados de
inters natural en la vecindad de las instalaciones de la empresa, la integridad de la
superficie de edificios histricos en la localidad, evaluando as el pensamiento de
conservacin influyendo en la calidad del hbitat que rodea a la empresa.
Al mismo tiempo, el mencionado autor objeta que en el aspecto humano la salud
representa otro enfoque estudiado para medir este impacto, donde se debe tomar en
consideracin; los datos de longevidad para poblaciones humanas especficas, la
incidencia de las actividades desarrolladas en la proliferacin de enfermedades,
particularmente entre poblaciones vulnerables, el ndice de crecimiento de la poblacin

en el rea local o regional, as como la densidad de poblacin en el rea local o

regional.
Como consecuencia de los planteamientos anteriores, la CGA se mide en el espectral
humano en la medida en que contribuye al fomento de una cultura conservacionista,
tanto en un nivel estructural al hablar de la proteccin de las edificaciones de la
empresa y de la colectividad.
Adems, un nivel de salubridad y conocimiento por cuanto contribuye al saneamiento
legal en cuanto a efectos negativos causados por la explotacin mercantil de la
empresa, y para finalizar colabora con el estudio constante de los efectos econmicos
causados por la empresa en la regin que la circunda.

7. FASES PARA LA APLICACIN DE UNA CONTABILIDAD DE GESTIN

AMBIENTAL
Para llevar a la prctica las diversas conceptualizaciones sealadas en las
organizaciones, velan por lograr una armona entre un sistema contable trabajado
tradicionalmente con este otro que incluye dentro de la informacin financiera de la
entidad aspectos del ecosistema. Sobre el tema, Mantilla (2000) define cinco fases
que deben llevarse a cabo en el proceso de transicin de una contabilidad tradicional
hacia un enfoque donde la contabilidad se lleve a travs de datos de la gestin
ambiental aplicada por las empresas u organizaciones:
El sistema contable existente se puede modificar ligeramente para identificar las
reas ambientalmente relacionadas de desembolsos. Las reas ms obvias para
estos se encuentran en energa, desechos, empacado, costos legales y similares,
y en restauracin de terrenos y pasivos.
Los elementos ambientalmente negativos del sistema contable existente necesitan
ser identificados y, en lo que sea posible, mejorados.
El sistema contable necesita volverse ms proactivo y, en el contexto actual, ser
ms conscientes de los problemas potenciales que surgen de la rpidamente
cambiante agenda ambiental. Esto afectar asuntos tales como los variables
perodos de recuperacin de las inversiones en cuanto permutan los costos de
energa, mirando proactivamente los potenciales pasivos contingentes, los costos
de reverdecer la financiacin, la valoracin de los costos de no emprender
iniciativas ambientales y similares.
La funcin de informacin externa est cambiando. Una descripcin extrema (pero
no carente de realidad) de la prctica actual de presentacin de reportes

corporativos es que los contadores se encargan de las cuentas estatutarias y el

departamento de relaciones pblicas se encarga del resto. Los problemas
ambientales no permiten esta diferenciacin cuando los estados financieros
comiencen a reflejar los diversos aspectos de los costos ambientales, y los
elementos no financieros del informe requieren ser ms sustantivos.
Se requerir desarrollar nuevos mtodos de contabilidad e informacin. Ya sea
que se trate de sistemas de informacin en cantidades fsicas o alguna otra clase
de procedimientos de informacin financiera, necesitarn ser de igual nivel a los
actuales sistemas de contabilidad financiera. La experimentacin y la innovacin
sern cruciales aqu se est hablando de valoraciones del desempeo ms
perspicaces, el desarrollo de algo similar a los eco-balances y la evaluacin del
ciclo de vida, o realmente intentando construir una de contabilidad para la
sostenibilidad.
Como consecuencia de los planteamientos que anteceden, en primer lugar, los
catlogos

de

cuentas

existentes

en

los

procedimientos

contables

de

las

organizaciones deben ser revisados, evaluados y en muchos casos modificados, para

garantizar la inclusin de partidas que coadyuven al registro de cifras que hagan
mencin al efecto causado por la actividad empresarial, de esta forma se garantizan
datos contables acordes con la realidad de la empresa, para lo cual la gestin
corporativa debe estudiar los aspectos que engloben al ecosistema e incluirlos en las
partidas existentes, y los mismos deben ser redactados y diseados de una forma
fcil, dinmica y flexible.
En tal sentido, la informacin contable debe ser en todo momento analizada por la
gestin empresarial, a modo de lograr incluir informacin relevante en los datos
financieros y que los mismos sean suministrados para la toma de decisiones de forma
objetiva, imparcial y transparente, que garantice a la empresa su perfecto
funcionamiento y permanencia en el mercado.

8. LA CONTABILIDAD GESTIN AMBIENTAL Y LOS CONTADORES PBLICOS

La contabilidad financiera en cuanto a uno de sus objetivos de presentar las cifras de
activo, pasivo, capital, ingresos, egresos y utilidades en los estados financieros, se
encuentra en el seno de los problemas ambientales. La causa por la cual la
contabilidad se encuentra totalmente vinculada a la crisis ambiental es que una
empresa puede mostrar indicadores muy positivos de xito y crecimiento econmico,
mientras que de manera simultnea, se contamina aire y mar, destruyen hbitat,

transforman comunidades, entre otros. Por otro lado las regulaciones ambientales
nacionales e internacionales y normas contables con respecto al ambiente, obligan a
la empresa desde el punto de vista moral, social y jurdico para hacer uso de la
contabilidad ambiental.
Con respecto a este aparte, Gray et al., (2006:196) manifiesta que nosotros (los
contadores) primero podemos fomentar que las compaas desarrollen polticas
ambientales innovadoras, las revelen en los estados financieros y las actualicen de
manera regular. Nosotros podemos medir el desafo ambiental si cumplimos
plenamente nuestra obligacin como profesin para promover el inters pblico.
Nuestro peligro es olvidar que no somos los propietarios de nuestros activos naturales,
sino que solamente los tenemos en fideicomiso para las generaciones futuras.

9. NORMAS CONTABLES PARA EL TRATAMIENTO AMBIENTAL

La contabilidad no escapa del contexto ambiental, existen Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) relacionadas con el registro, valuacin y presentacin de
informacin contable relacionada con el medio ambiente.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) 1 y 37 regulan la valoracin y
presentacin de partidas ambientales en los estados financieros de cada empresa.
La NIC 1, presentacin de los estados financieros, es de aplicacin para la
presentacin de todo tipo de estados financieros con propsito general (Amat, Oriol y
Perramon, Jordi, 2005). Segn estos autores, esta NIC expresa que los estados
financieros deben presentar fielmente la situacin y gestin financiera en la que se
encuentra la empresa. Su aplicacin correcta debe ser acompaada de informaciones
adicionales cuando sea preciso para presentar estados financieros razonables.
En este sentido, en el Estado de Situacin Financiera debe incluirse como mnimo las
partidas inmueble, maquinaria y equipo, activos intangibles, inversiones financieras,
existencias, cuentas por cobrar comerciales, efectivo, cuentas por pagar comerciales,
pasivos y activos de naturaleza fiscal, provisiones y contingencias, pasivos no
corrientes y capital. En el estado de resultados se ha de incluir como mnimo los
ingresos, resultado de explotacin, gastos financieros, impuesto sobre beneficios,
resultados de las actividades ordinarias, resultados despus de impuestos y resultado
neto del perodo. En las notas a los estados financieros se debe informar sobre las
bases

para

la

elaboracin

de

los

estados

financieros,

polticas

contables

seleccionadas as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a

obligaciones contingentes o a los compromisos.
Igualmente, Amat y Perramon (2005), comentan que la NIC 37 debe ser aplicada para
la contabilizacin de provisiones e informar sobre la existencia de activos y pasivos
contingentes. En cuanto a las actuaciones de la empresa vinculadas con el medio
ambiente se usan en esta norma los siguientes fundamentos tcnicos:

Provisin: Es un tipo de pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su

cuanta o vencimiento. No debe confundirse con las provisiones de activos.
Pasivo contingente: Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la
no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la empresa.
Activo contingente: Es un activo de naturaleza posible, surgido a raz se sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la empresa. Un ejemplo para comprender
esta definicin establecida por la NIC sera la posible orden por parte de una
institucin gubernamental para que la empresa recupere y reforeste un terreno de
su propiedad correspondiente a una mina o cantera que haba sido explotada y
agotada en su totalidad.
Informacin a tener en cuenta para la Presentacin de los Estados Financieros
Se debe tener en cuenta las polticas contables utilizadas para la presentacin
de los estados financieros, segn se establece en la NIIF No. 1 y la NCIF No. 1
Presentacin de Estados Financieros.
En los estados financieros se debe presentar informacin con respecto al
reconocimiento de los activos, pasivos, capital, inversiones, contingencias,
gastos e ingresos medioambientales.
La informacin medioambiental que sea objeto de publicacin debe estar
ubicada en los distintos documentos que utiliza el modelo contable tradicional.
Se debe mostrar de forma clara y precisa el uso de los recursos que sean
financiados por la entidad o por tercera persona, en la realizacin de actividades
medioambientales.
Informacin que debe incluir el Estado de Situacin

 Deben quedar reflejadas las cuentas de activos, pasivos y capital de carcter

medioambiental que surjan durante el ejercicio contable.
En los casos que sea necesario, se podrn establecer subcuentas donde se
muestre el contenido de cada partida, y de esta forma percibir el comportamiento
de las variables medioambientales dentro de la estructura de la empresa.
Se expondrn los valores actuales de las reservas, provisiones y subvenciones
medioambientales que dispone la empresa en el momento de emitir los estados
financieros.

10. PLANIFICACIN DE LA GESTIN AMBIENTAL

Como en cualquier otro aspecto de la gestin empresarial, el control econmico de la
gestin ambiental se inicia con la delimitacin de objetivos, el diseo de polticas y su
concrecin en la planificacin estratgica, tctica y operativa, a las que retroalimenta.
En la gestin ambiental, la proyeccin de futuro derivada de la poltica ambiental
seleccionada por la empresa se concreta en el plan de gestin ambiental, cuyo punto
de arranque es el eco-diagnstico que permite conocer la situacin actual de la
empresa respecto a sus variables ambientales y sus repercusiones sobre la
competitividad y el riesgo del negocio (Elorriaga Ancn, 1993).
A partir del conocimiento de la situacin ofrecido por el eco-diagnstico, la empresa
est en condiciones de fijar (o revisar) sus objetivos ambientales, disear (o modificar)
las polticas y procedimientos que han de guiar su gestin ambiental y comunicar todo
ello internamente, as como de asignar responsables a todos los niveles, los cuales
sugerirn modificaciones o alternativas e indicarn las necesidades de formacin que
conllevan y cmo estimular la participacin.
La planificacin ambiental, concreta todo lo anterior en intervalos temporales,
destacando por sus peculiaridades la planificacin de productos de la cuna a la tumba,
de la tecnologa productiva, de los nuevos emplazamientos industriales, de los
materiales y de los efectos ambientales no deseados.
La planificacin de productos de la cuna a la tumba incluye todo el ciclo de vida de
cada producto, inicindose con su diseo y concluyendo con su tratamiento una
vez terminada su vida til. Supone por tanto tomar en consideracin los deseos y
rechazos que el futuro producto puede provocar al considerar el entorno vital, as
como planificar, adems de los aspectos tradicionales, la cantidad de energa y
materiales naturales que requiere dicho producto, el nivel de contaminantes que

puede generar al concluir su vida til y las actividades para eliminar o reducir y
tratar dichos contaminantes.
En la planificacin de la tecnologa productiva, es necesario diferenciar entre las
modificaciones parciales de la tecnologa en uso y la introduccin de una
tecnologa completamente nueva para la empresa. En ambos casos han de
considerarse las mejores tcnicas disponibles y las responsabilidades que pueden
derivarse ante los futuros cambios en el entorno competitivo. Cuando el cambio
tecnolgico es parcial habr de considerarse adems su compatibilidad con la
tecnologa en uso y que se desea mantener en el horizonte temporal de la
planificacin.
En la planificacin de nuevos emplazamientos para las plantas industriales, junto
a los elementos tradicionales como caractersticas de la poblacin, clima de
negocios de la zona, la tecnologa disponible y aplicable, etc., han de tenerse en
cuenta factores como: las condiciones naturales (suelo, subsuelo, aguas, flora y
fauna) y culturales de la zona, la legislacin ambiental municipal, nacional e
internacional de aplicacin o las posibilidades de la nueva arquitectura industrial,
en cuanto a la minimizacin del consumo energtico, a la preservacin y la
conservacin ambiental.
La planificacin de materiales depende fundamentalmente del producto a ofertar y
de la tecnologa que permite desarrollar el proceso de produccin del mismo. Al
incorporar las variables ambientales, dicha planificacin viene condicionada por el
riesgo de agotamiento de los recursos naturales no renovables, la posibilidad de
emplear materiales reciclados, los efectos contaminantes que los materiales
pueden generan y el consumo energtico que requieren.
Incluso cuando el grado de asimilacin de la problemtica ambiental es mximo, la
empresa suele encontrarse con problemas ambientales, ms o menos graves no
deseados. En la planificacin de estos efectos es necesario diferenciar entre los de
carcter reversible, irreversible, acumulativo y retardado, a fin de delimitar las
actividades que permitan reducir su importancia tanto a nivel global (amenaza para la
salud humana, determinadas especies, etc.) como local (prdida temporal de imagen,
ingresos y/o riqueza para la empresa).
10.1. PRESUPUESTO DE LA GESTIN AMBIENTAL

Al incorporar a la planificacin ambiental los medios y su cuantificacin surgen los

presupuestos ambientales, cuyos conceptos bsicos han de ser revisados, destacando
adems por sus peculiaridades, los presupuestos relativos al inmovilizado material, la
eco-innovacin, los materiales, los recursos humanos y actividades especficas como
la gestin del medio ambiente interno a las instalaciones, los efectos no deseados, la
gestin de residuos y las actividades de descontaminacin y restauracin

A. CONCEPTOS BSICOS
Los conceptos que sustentan el proceso de presupuestacin requieren una revisin al
establecerse mediante su relacin con los recursos econmicos, de los que forman
parte los recursos ambientales (Fernndez Cuesta y Arellano Gil, 1995). Los recursos
ambientales incluyen los tradicionales recursos naturales (atributos de la tierra, vivos
e inanimados, que el hombre explota como fuente de alimentos, materias primas y
energa), el aire puro y la naturaleza virgen, as como los atributos que el hombre ha
legado para las generaciones posteriores (diversidad cultural, manifestaciones
artsticas, etc.), diferencindose entre recursos renovables y no renovables.
Un recurso natural es renovable cuando su uso (consumo) provoca su destruccin,
pero es posible la regeneracin del mismo en un periodo no muy dilatado; mientras
que el recurso natural no renovable es aquel cuyo consumo implica su destruccin y
adems no puede regenerarse o, de ser posible, dicha regeneracin requiere un
periodo de tiempo inmenso. Nada impide el tratamiento econmico de los recursos
naturales no renovables, para los que no existen sustitutivos, a los atributos que el
hombre ha legado para las generaciones posteriores.
Teniendo en cuenta los recursos ambientales y la diversidad en la doctrina contable,
se definen seguidamente los conceptos de inversin, gasto, prdida, coste, ingreso y
contingencias ambientales.
Las inversiones ambientales comprenden el conjunto de recursos ambientales que
posee la empresa en estudio y que utiliza en su actividad econmica a fin de obtener
un beneficio.
Los gastos ambientales se conceptan como la prdida de valor de los recursos
ambientales de la empresa, por su transformacin en la actividad econmica, a fin de
generar nuevos recursos con valor. Cuando estos recursos transformados no han
generado, o no pueden generar, nuevos recursos con valor, su consideracin es la de
prdidas.

El trmino coste presenta dos acepciones: como criterio valorativo y como magnitud.
Como criterio valorativo, el coste ambiental expresa la valoracin de los recursos
ambientales de la empresa, a partir de los principios de sacrificio y acumulacin. Como
magnitud, la consideracin del coste es diferente en las doctrinas anglosajona y
centroeuropea, de ah que los costes ambientales definidos por unos y otros no
siempre sean coincidentes:
El ingreso ambiental hace referencia a los flujos de resultado positivos de la actividad
empresarial con repercusin en el entorno vital de la empresa, siempre y cuando
dichos flujos se internalicen.
Las contingencias ambientales se relacionan directamente con el riesgo ambiental.
Para afrontar dichos riesgos son posibles las alternativas siguientes:
Eliminarlos, rechazando determinados procesos o productos por el elevado riesgo
(ambiental y econmico) que suponen.
Transferirlos,

por

ejemplo

mediante

la

suscripcin

de

un

seguro

de

responsabilidad civil ambiental.

Asumirlos, mediante su correspondiente auto-seguro.
Reducirlos, combinando las alternativas anteriores.
Su tratamiento contable como gasto, contingencia o, una vez ocurrido el siniestro,
prdida depende de la alternativa seleccionada (IASC, 1998).
B. PRESUPUESTO DE INVERSIONES AMBIENTALES
El presupuesto de inversiones ambientales en inmovilizados materiales, se suele ver
directamente afectado por los cambios que tienen lugar en la legislacin ambiental
durante su vida til, obligando a modificarla o a introducir ampliaciones y mejoras en
las inversiones inicialmente presupuestadas.
En este ltimo caso, los criterios tradicionales de activacin (es decir, aumento de la
capacidad de produccin, de productividad o de vida til) son manifiestamente
insuficientes (FASB, 1990), porque prescinden de las inversiones a realizar cuya
finalidad es:
Reducir o imposibilitar la contaminacin futura
Preparar un inmovilizado para su venta
Alcanzar un ahorro de costes futuro, por disminucin del consumo de materias
primas, combustibles o de energa, o por generacin de menor cantidad o menor
peligrosidad de contaminantes

De ah que las normas contables deban modificarse a fin de permitir activar los costes
vinculados a estas causas en la medida que se correlacionen con los ingresos futuros
(Giner Inchausti, 1992)(Gonzlez Pascual, 1997).
En la I+D2 relacionada con el medio ambiente concurren expertos de disciplinas muy
variadas y presenta una asignacin de costes entre diferentes programas
generalmente muy compleja, siendo sta una de las principales dificultades tcnicas
del proceso presupuestario de la gestin medio ambiental.
Aunque los beneficios de la eco-innovacin pueden ser considerables (Ripoll y Crespo,
1994), especialmente por el crecimiento de mercados que puede promover tanto a
corto como a medio y largo plazo, el coste y el riesgo de fracaso en las actividades de
I+D ambientales suelen ser elevados (Fussler y James, 1999). Para diluir ambos se
puede acudir a acuerdos temporales, que habrn de presupuestarse, de acuerdo con
el mtodo del contrato cumplido o con el mtodo de porcentaje de obra realizada
(Caibano , L., y otros, 1988), con competidores, proveedores, clientes, Universidades
y otros organismos de investigacin.

C. PRESUPUESTO DE MATERIALES
Las dificultades ms relevantes en la elaboracin de los programas y presupuestos
operativos de materiales tienen lugar ante los materiales naturales, energticos y
reciclados. La variabilidad y la falta de estandarizacin de algunos materiales
naturales tradicionalmente han conllevado a utilizar estndares estadsticos, en los
que se combinan la naturaleza, calidad, dimensiones, etc., tanto de los materiales
como de los productos.
A este planteamiento ha de incorporarse el coste de eliminacin de los residuos que se
generaran y el coste estimado para los recursos que, por carecer de precio de
mercado, se han tratado tradicionalmente como ilimitados y gestionado de acuerdo
con el Engao McNamara, es decir considerando como

beneficios los costes

derivados de su agotamiento (Gray, 1990). Dicho coste de agotamiento ha de

estimarse en funcin del deterioro, disminucin y reserva disponible del recurso, as

2I+D: Smbolo de investigacin y desarrollo, que se aplica a los

departamentos de investigacin pblicos o privados encaminados al
desarrollo de nuevos productos o la mejora de los existentes por medio de
la investigacin cientfica.

como de la posibilidad de recursos sustitutivos, siendo como mnimo el coste derivado

del cumplimiento de la legislacin en vigor.
La presupuestacin de materiales energticos (combustibles, materiales para el
mantenimiento, etc.) est supeditada a:
Los condicionantes tecnolgicos, productivos y de seguridad
Los procedimientos de ahorro energtico
La legislacin en vigor, que prima actualmente el consumo de los materiales y las
fuentes de energa menos contaminantes.
El material reciclado es aquel material que, sometido a un determinado proceso de
transformacin es susceptible de nueva reutilizacin interna o de venta a terceros, bien
para un uso similar al inicial o totalmente diferente. Su presupuestacin depende del
inters que los reciclados tienen para cada empresa concreta, bien por permitir (para
una calidad previamente fijada del producto) disminuir la cantidad de materiales y
energa a consumir o su coste unitario, por reducir la cantidad y/o peligrosidad de los
residuos, vertidos y emisiones que se generan, o bien porque los clientes actuales y
potenciales exigen este tipo de material.

D. PRESUPUESTO DEL MEDIO AMBIENTE INTERNO: FACTOR HUMANO

El conjunto de las actividades que comporta la gestin del medio ambiente interno a
las instalaciones tiene por objeto reducir los riesgos de accidentes e incidentes y
garantizar, en la medida de lo posible, la seguridad de las instalaciones.
Por su repercusin sobre el factor humano, ste ocupa una posicin prioritaria en su
presupuestacin, vinculndose las variables presupuestarias ms significativas a la
prevencin

y la investigacin de accidentes e incidentes y a los planes de

emergencia, siendo esenciales aspectos como: la organizacin y poltica de empresa,

la interaccin operario-proceso, el diseo de tareas y organizacin de trabajos, el
lugar y ambiente de trabajo, la formacin del personal, o los procedimientos claros y
concretos, peridicamente revisados, en los que se identifican los de carcter crtico y
las actuaciones derivadas del plan de emergencia. De ah que las actividades, a
presupuestar se clasifiquen en tres tipos:
Prevencin de accidentes: actividades de motivacin y formacin del personal en
materia de seguridad e higiene en el trabajo, inspecciones de seguridad,
actividades de proteccin personal, evaluacin y sealizacin de riesgos, etc.

 Investigacin de accidentes e incidentes: actividades relacionadas con la

investigacin de las causas de lesiones, enfermedades profesionales, incendios,
daos materiales, etc.
Planes de emergencia: actividades de primeros auxilios, control de lesiones,
control de deterioros en equipos, materiales y entorno, puesta en marcha de
diversas medidas mdicas y tcnicas de emergencia, etc.

E. EFECTOS NO DESEADOS
Su presupuestacin depende del carcter reversible, irreversible, acumulativo y
retardado de dichos efectos (Fernndez Cuesta, 1992):
En la presupuestacin de actividades con efectos reversibles han de estimarse los
costes de descontaminacin y restauracin que permiten recuperar el entorno
natural en condiciones aceptables, a los que posteriormente nos referiremos.
Cuando se producen efectos irreversibles, la empresa se puede enfrentar con el
agotamiento de ciertos recursos y, en casos extremos, con catstrofes ecolgicas
que generalmente tambin son econmicas. Si la empresa decide emprender
estas actividades de alto riesgo ha de incluir, cuando es posible, en sus
presupuestos operativos una prima de seguro que le permita hacer frente a dicho
riesgo. Como actualmente las compaas de seguro y reaseguro slo cubren
parcialmente estos riesgos, las plizas de seguro deben combinarse con un autoseguro para las responsabilidades que de ellos puedan derivarse.
En cuanto a los efectos retardados y acumulativos, su presupuestacin ser
anloga a la de los efectos reversibles o irreversibles, aadindose la posibilidad
de que los costes de descontaminacin y restauracin sean compartidos con otras
entidades.

F. GESTIN DE RESIDUOS
Ante la diversidad de conceptos tcnicos, jurdicos y econmicos que presentan los
residuos, una gestin integral de los mismos requiere, en primer lugar, definirlos y
clasificarlos adecuadamente.

El

residuo empresarial puede definirse como cualquier

bien

obtenido

por

descomposicin, destruccin o prdida de cualidades de cualquier factor material o

producto, susceptible de contaminar el medio suelo (Fernndez Cuesta, 1997).
Cuando los criterios de valoracin de los residuos llevan al extremo las alternativas
tradicionales de capacidad de absorcin de costes en funcin de su valor potencial de
venta (es decir coste cero o coste igual a valor realizable), el control se dificulta
considerablemente por no identificar el coste de los residuos de acuerdo con su
proceso de generacin, transferencia y evacuacin, siendo criterios de valoracin no
recomendables si la asignacin de responsabilidades sobre la gestin de residuos
requiere una informacin contable detallada.
Cuando la valoracin de los residuos se realiza a partir del conjunto de actividades
ocasionadas por los mismos, se incluyen los costes vinculados a su generacin,
transferencia y evacuacin, dependiendo de las actividades de gestin de residuos
que desarrolle la empresa en estudio.
Slo en este ltimo caso tienen significado las desviaciones tcnicas y econmicas
ocasionadas por los residuos, siendo mximo el grado de control sobre los mismos y
su gestin, procediendo las dificultades generalmente del control de las actividades de
compartidas con otras entidades y de las actividades de descontaminacin y
restauracin. Para resolver dichas dificultades nuevamente habr de acudirse al
anlisis del ciclo de vida y a la planificacin de la cuna a la tumba de los productos,
con independencia de los periodos en que se alcanzan los objetivos ambientales.
G. DESCONTAMINACIN Y RESTAURACIN
Las actividades de descontaminacin y restauracin del entorno ambiental tienen por
objeto eliminar los efectos ambientales negativos ocasionados por los procesos de
aprovisionamiento y consumo de materiales, y de transformacin, distribucin y
(cuando es posible) consumo de los productos.
En su presupuestacin (Fernndez Cuesta, 1994)es necesario diferenciar entre los
efectos de carcter irreversible, reversible, acumulativo y retardado, presentando una
enorme variedad en funcin de los diferentes sectores de actividad y, en ocasiones, un
elevado grado de incertidumbre tanto en relacin a los propios efectos como a las
actividades a desarrollar para paliarlos.
Esta situacin da lugar a que la presupuestacin de las actividades de
descontaminacin y restauracin presente las peculiaridades siguientes:
Generalmente, como ya se ha indicado, los costes de descontaminacin y
restauracin afectan al aprovisionamiento, transformacin y distribucin de todos

los productos, obedeciendo a un plan de descontaminacin y restauracin global y

gradual y, por tanto, se tratar habitualmente de costes no separables.
El periodo en que se ocasiona el efecto contaminante, se contrae el coste y se
logra la descontaminacin y restauracin no suele ser el mismo, lo cual requiere:
Diferenciar entre costes y prdidas, segn que la actividad de descontaminacin y
restauracin sea ordinaria, por tanto, asignable a los productos en un sistema de
coste completo, o extraordinaria, en cuyo caso repercutir exclusivamente sobre
los resultados.
Tener en cuenta que en ningn caso puede incluirse en la valoracin de una
actividad, o de un producto, un coste que no ha generado.
Por tanto, slo puede ser asignable el coste de descontaminacin y restauracin
ocasionado por actividades ordinarias, establecido a partir de experiencias pasadas,
de datos presupuestados o reales del periodo, mientras que los consumos debidos a
actividades ilcitas o a catstrofes deben tratarse como prdidas en todo caso.
10.2. CONTROL A POSTERIOR DE LA GESTIN AMBIENTAL
Se requiere combinar las herramientas tradicionales del control presupuestario con
otros indicadores, tanto monetarios como no monetarios, y con la auditora de gestin
ambiental.
El clculo y anlisis de desviaciones tradicional presenta una gran utilidad para el
control del consumo de materiales (naturales, prximos al agotamiento, energticos y
reciclados), las condiciones ambientales internas a las instalaciones y su repercusin
sobre los trabajadores y los costes derivados de accidentes.
Sin embargo es insuficiente cuando se desean controlar las actividades de prevencin
(en particular de reduccin del consumo energtico o de materiales ms
contaminantes y de minimizacin de residuos) y de descontaminacin, dado que el
objeto del esta parte del control presupuestario no es la obtencin de ventajas
competitivas, ni la mejora continua, ni tampoco la eliminacin de efectos ambientales
no deseados.
Adems, dado que los costes derivados de la gestin ambiental tienden a diluirse
entre todo tipo de costes indirectos, el control se dificulta an ms. De ah que se
requieran mecanismos de control adicionales, entre los que destacan:
Los sistemas de indicadores de control, en particular, el cuadro de mando.

 El anlisis comparativo inter-empresarial, sobre todo entre las empresas de un

mismo sector, dado que la problemtica ambiental presenta grandes
divergencias de unos sectores a otros.
La eco-auditora de gestin.
En el diseo de los cuadros de mando y la puesta en prctica del benchmarking, los
indicadores generales (AECA, 1996) suelen permitir identificar las principales
fortalezas y debilidades de la empresa en este mbito pero no las causas primarias de
las mismas, requiriendo indicadores (monetarios y no monetarios) adaptados a las
peculiaridades de diversas actividades ambientales. Estos ltimos hacen referencia a:

El consumo energtico y de materiales potencialmente contaminantes.

La minimizacin y gestin de residuos.
La prevencin, descontaminacin y restauracin de suelos.
La prevencin y gestin de efluentes y vertidos.
La prevencin de la contaminacin atmosfrica y la gestin de sustancias

contaminantes.
La prevencin de la contaminacin por contaminantes de todos los medios
(ruido, radiaciones, olores, electromagnetismo, etc.).
Por ltimo, el sistema de control de la gestin ambiental se complementa con la ecoauditora interna, entendida como una parte de la auditora de gestin, al objeto de
facilitar la mejora continua de la gestin ambiental (Tejada, 1999).

11. COSTOS AMBIENTALES

En la actualidad, las empresas comienzan a considerar la variable ambiental en su
proceso de toma de decisiones, implantando medidas que prevengan el impacto
ambiental de sus actividades o que corrijan los daos generados. De este modo, la
empresa est soportando un costo derivado de su interaccin con el medioambiente,
lo que se denomina costo medioambiental (Bonilla Priego, M., 2000).
La medida y la valoracin del esfuerzo por la aplicacin racional de los factores
medioambientales dan cara a la obtencin de un producto, un trabajo o un servicio
(Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin, 1996).
Actividades llevadas a cabo voluntariamente, como as tambin las requeridas por
contrato o por leyes y regulaciones ambientales; para prevenir, disminuir o remediar el
dao causado al medio ambiente, relacionado tanto con la conservacin de recursos
renovables como no renovables (Fronti de Garca, L. y Garca Fronti, M., 1998).

El costo medioambiental representa la medida y valoracin del consumo o sacrificio

realizado o previsto por la aplicacin racional de los factores medioambientales
productivos. De

lo anterior, pues, se deriva en relacin con los costos

medioambientales:
La necesidad de establecer unos criterios de medida y valoracin, que sern
especficos en cada caso.
Que se haya realizado un sacrificio econmico vinculado directamente con los
recursos naturales o con las actividades econmicas de prevencin de la
contaminacin, descontaminacin y/o restauracin del entorno natural.
Que dicho sacrificio sirva para algo, es decir, que genere un valor aadido y/o
evite despilfarros, o mayores consumos.
Como se puede observar, el impacto medioambiental en la Contabilidad de Gestin
implicar el reflejo de los costos medioambientales, en todas y cada una de las
operaciones empresariales, siendo de gran trascendencia en la adopcin de
decisiones, tanto estratgicas como tcticas y operativas.
Los Costos Ambientales son un parmetro que permite medir el dao medioambiental
causado por un producto, actividad o proceso es la estimacin del costo global, que
supone la mitigacin de todos los daos ambientales que ste haya podido ocasionar.
El modo ms adecuado de llevar a cabo este tipo de evaluaciones es mediante la
estimacin del costo externo siguiendo una metodologa conocida como: Impact
Pathway Analysis (IPA), la cual ha sido desarrollada dentro de un proyecto de
investigacin financiado por la Unin Europea, conocido como: Extern E.
Dentro del proyecto europeo Extern E se ha llevado a cabo el desarrollo de una
aplicacin informtica la cual facilita la estimacin de estos costos ambientales
externos y adems permite establecer comparaciones entre stos y los costos
ambientales internos, es decir, aquellos gastos de inversin y de operacin necesarios
para reducir las emisiones que causan los daos. Este tipo de comparaciones se
conocen como anlisis de costo-beneficio.
El Impact Pathway Analysis (IPA) hasta la fecha ha sido slo desarrollado para
emisiones al aire. Actualmente el grupo trabaja en la adaptacin de la metodologa del
IPA al transporte multimedia de metales y dioxinas y en su aplicacin a emisiones
subterrneas.

11.1.

NATURALEZA DE LOS COSTOS AMBIENTALES

Las empresas incurren en costos ambientales por tres motivos distintos: legales,
sociales y de mercado. Los legales derivan de las normas ambientales emitidas por los
entes de control. Los sociales y culturales derivan de las expectativas de la sociedad y
la cultura en la que opera la empresa. Los de mercado derivan de la presin que
ejercen los consumidores al preferir productos que cumplen con normas ambientales,
por ejemplo el etiquetado(Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, 2002).
Los costos sociales de una actividad incluyen el valor de todos los recursos utilizados
en ella. A algunos de estos recursos se da un precio determinado, y a otros no. Los
recursos para los que no se fija precio se llaman externalidades. Los costos sociales
son la suma de los costos de estas externalidades y los recursos a los que se ha
asignado un precio.
Todos los costos en conjunto. Los costos totales a la sociedad se componen de costos
externos y de costos privados, que juntos se denominan costos sociales.

11.2.

TIPOS DE COSTOS AMBIENTALES

Los costos legales son los obligatorios. Los costos culturales y los de mercado son
voluntarios. Tanto los costos obligatorios como los voluntarios generan actividades
relacionadas con el medio ambiente. Dichas actividades se clasifican en cuatro tipos:
prevencin, evaluacin, control y fracasos. (Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 2002).
Los costos de prevencin, son aquellos destinados a eliminar potenciales causas
de impactos ambientales negativos. Por ejemplo el rediseo de procesos o la
sustitucin de materiales.
Los costos de evaluacin, son los dirigidos a medir y monitorear las fuentes
potenciales

de

daos

ambientales.

Por

ejemplo

auditoras

ambientales,

informacin por suministrar a los entes de control, monitoreo de emisiones.

Los costos de control, son aquellos encaminados a contener sustancias peligrosas
que son utilizadas o producidas. Por ejemplo, plantas de tratamiento o tanques
reforzados para almacenar productos qumicos.
Los costos de fracasos, son los destinados a remediar los daos ambientales que
son ocasionados.
11.3.

ESCALA Y ALCANCE DE LOS COSTOS AMBIENTALES

La contabilidad ambiental se puede aplicar a diferentes niveles de escala y alcance. La

escala puede ser un proceso, sistema, producto, planta, regin geogrfica o la
empresa toda. En cuanto al alcance, puede considerar slo los costos internos o
tambin puede incluir los costos sociales.
Los costos internos solo impactan en el resultado contable de la empresa.
Los costos sociales afectan a los individuos y a la sociedad, y al medio ambiente
externos a la empresa. Los costos sociales son tambin denominados
externalidades. Su valuacin es difcil y controvertida, y existen dos enfoques
bsicos.(Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, 2002)
El enfoque del costo del control emplea el costo de la gestin ambiental, abatimiento y
pasivo como aproximaciones del valor monetario del dao real.
El enfoque del costo del dao utiliza el valor de la prdida de uso para estimar el valor
del dao. El segundo enfoque utiliza tcnicas que buscan inferir el precio que la
sociedad estara dispuesta a pagar para preservar el medio.

11.4.

NIVELES DE COSTOS MEDIOAMBIENTALES

Costos Normales o de Explotacin: se encuentran asociados directamente con

los productos y se usan como base de asignacin de la mano de obra directa en
los costos de produccin. (Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 2002)
Costos Ocultos: son costos que normalmente no aparecen incluidos en la
contabilidad financiera de la empresa, y pueden ser costos de informacin,
preparacin, notificacin.
Costos Intangibles: Estn asociados directamente con la demanda de productos
que poseen una calidad desde el punto de vista ambiental.
Costos de Responsabilidad: comprenden todas las multas y sanciones
aplicadas al no cumplir con la normativa ambiental existente.
11.5.

CONTEXTO MICROECONMICO Y MACROECONMICO

El Autor Mangas Manuel (1999) aduce que hasta hace algunas dcadas, la actividad
econmica no tomaba en cuenta las repercusiones que sus acciones tenan en el medio
social y fsico. Las actividades econmicas estaban desvinculadas del medio natural.
En la actualidad se ha tomado conciencia que el Medio Ambiente cumple tres funciones
trascendentales:

 Es la fuente fundamental de recursos necesarios para el proceso productivo.

Ofrece servicios relacionados con el disfrute del medio ambiente como la belleza
natural, aire limpio, etc.
Acta como depsito de desechos y residuos generados en las actividades de
produccin y consumo.
Estas funciones pueden considerarse econmicas, debido a que intercambiadas en
cualquier mercado alcanzaran valores econmicos positivos. El agotamiento de algunos
recursos hace ms compleja, su obtencin o utilizacin y por tanto, eleva los costos de
las mismas.
En vista de ello, Fronti Luisa (1999) menciona que la tendencia actual es lograr una
economa sostenible.
Siendo los objetivos del desarrollo sostenible:
Que el medio ambiente no sea un bien libre.
Realizar una valorizacin adecuada de los resultados, incorporando el valor
econmico total de un recurso natural que incluya, no slo valores directos e
indirectos presentes, sino tambin los futuros, derivados de su valor de uso y de no
uso.
Afirma Scavone Graciela (1999), que cuando se toma conciencia de estas cuestiones,
las mismas se tratan de medir, exponer, es decir utilizar herramientas de la disciplina
contable, generando as, la necesidad de en Contabilidad, reflexionar sobre temas
ambientales. Este anlisis puede realizarse tanto en el contexto macroeconmico como
en el microeconmico. Dentro del primer enfoque se identifican, la Contabilidad de
Ingresos Nacionales, y dentro del segundo, se distinguen la Contabilidad Financiera, y la
Contabilidad Gerencial.
En vista de ello, diversos conceptos ambientales pueden aplicarse a distintos contextos
como se resume a continuacin:
CUADRO N 1 : CONTEXTO MICROECONOMICO Y MACROECONOMICO

CONTEXTO

Tipo

de Enfoque

Usuario

de Nacional

Externo

Contabilidad
MICROECONOMICO

Contabilidad
Ingresos Nacionales

MACROECONOMICO

Contabilidad

Empresa

Externo

Empresa,

Interno

Financiera
Contabilidad
Gerencial

Divisin, Instalacin,
Lnea de producto o
sistemas

Fuente: Elaboracin Propia

11.5.1. Contexto Macroeconmico
La contabilidad puede utilizar unidades fsicas o monetarias para referirse al consumo
de los recursos naturales de la Nacin, tanto los renovables como los no renovables.
Dentro de este contexto, la contabilidad puede ser definida como Contabilidad de
Recursos Naturales.
Algunos aspectos a considerar son los siguientes:
El costo de producir cualquier bien o servicio es una mezcla de costo de los
factores productivos. Algunos de ellos se valoran con un precio, mientras que
otros (bienes y servicios medioambientales) no cuentan con tal mecanismo. Por
tanto, el mercado de bienes y servicios no refleja el verdadero valor de los
recursos que han sido empleados para su produccin, al no contemplar el valor
del medio ambiente.
Las economas de libre mercado desalientan la produccin de bienes y servicios
medioambientales,

fundamentalmente

porque

muchos

de

los

recursos

medioambientales no son de propiedad privada. Ni los consumidores tienen que

pagar un precio por su utilizacin, ni los productores lo hacen por su uso como
insumos.
El libre acceso a los bienes y servicios medioambientales es el causante del
abuso en su uso, ya que poseen un costo nulo. Por lo tanto, ningn productor
privado tendr incentivo para la produccin de este tipo de bienes.
Su valor es poco reconocido y difcilmente homogeneizable en la misma unidad
que los bienes econmicos, difcil determinar un precio que regule su utilizacin.
Por ello, en el marco de la economa de mercado, el desarrollo de una poltica
ambiental que combine instrumentos de mercado y acciones preventivas y
restauradoras, requiere de instrumentos contables que permitan el diseo de las
actuaciones y evaluacin de sus resultados en cuanto a equilibrio ambiental.
11.5.2. Contexto Microeconmico

En este contexto la Contabilidad Financiera permite que las empresas preparen

reportes financieros para ser utilizados por los inversores, prestamistas y otros
usuarios. A travs de reportes trimestrales y anuales, se puede dar publicidad sobre
la situacin financiera y el rendimiento de las compaas, de acuerdo a las normas
Contables vigentes. La Contabilidad Ambiental en este contexto, se refiere a la
estimacin y el reporte pblico de los pasivos ambientales y los costos ambientales
financieramente materiales.
La Contabilidad de Gestin permite la identificacin, recoleccin y anlisis de
informacin, principalmente con propsitos internos. Una de los objetivos claves de la
Contabilidad de Gestin, es respaldar las decisiones gerenciales con vistas al futuro.
La Contabilidad de Gestin, puede incluir informacin de costos, niveles de
produccin, inventarios y rezagos, y otros aspectos vitales del negocio.
La informacin recolectada bajo un Sistema contable de administracin gerencial, se
utiliza para planear, evaluar, y controlar en formas diversas:
-

Planear y dirigir la atencin de la administracin.

Informar decisiones tales como compra (por ej. hacer vs comprar), inversiones de
capital, costear y valuar productos, administracin del riesgo, diseo de

productos/procesos, estrategias conformadas, etc.

Controlar y motivar los comportamientos en orden de mejorar los resultados del
negocio.
Mientras que la Contabilidad Financiera, se basa en Normas contables vigentes, las
prcticas de la Contabilidad de Gestin, as como sus sistemas, van variando segn
las necesidades del negocio al cual sirven. Algunos negocios tienen sistemas
sencillos, mientras que otros, tienen sistemas ms elaborados. As como la
Contabilidad de Gestin al tratar las decisiones del negocio, se refiere al uso, por
parte de los administradores de la empresa, de un conjunto de costos externos, y al
rendimiento de la informacin; el aporte que realiza la Contabilidad Ambiental, se
refiere al uso de informacin sobre costos ambientales, y sobre el rendimiento de las
operaciones y decisiones del negocio.

Los organismos profesionales tendran que establecer los criterios aplicables a la

Contabilidad Ambiental y las bases para su medicin y exposicin, a fin de lograr

consenso y uniformidad.
La ptica ambiental, hoy, es considerada en el momento de invertir o decidir un

negocio.
En el mundo el avance en la normalizacin y toma de conciencia con respecto a la
importancia de cuidar el medio ambiente a travs de una economa que lo
sustente, es un tema de plena vigencia y en continuo desarrollo.
11.6.
EL VALOR ECONMICO TOTAL Y LA TOMA DE DECISIONES
- Qu es?

Es una herramienta que se utiliza para cuantificar, en trminos monetarios, el

valor de los bienes y servicios ecosistmicos, independientemente de si estos
-

cuentan o no con un precio o mercado.

Qu se necesita?
Mtodos y tcnicas basados en la teora econmica.
Cul es su finalidad?
Visibilizar todos aquellos beneficios o costos asociados a los cambios en los
ecosistemas y que afectan el bienestar de los individuos la sociedad, de
manera que estos valores econmicos puedan ser integrados en la toma de
decisiones.

Es importante mencionar que las percepciones econmicas respecto a los servicios

ecosistmicos pueden variar entre individuos y grupos sociales, as como en el
tiempo. Es decir, los resultados dependern de las apreciaciones de los individuos,
los mismos que pueden cambiar dependiendo del nivel de ingreso, contexto, gustos y
preferencias, aparicin de bienes sustitutos; entre otros.
11.6.1. Mtodos para la valoracin econmica
A. Valor econmico y Precio
- El valor econmico:
Es un valor antropocntrico, relativo e instrumental, establecido en unidades
monetarias que se basa en las preferencias individuales de las personas. El
valor econmico es el bienestar que se genera a partir de la interaccin del
sujeto (individuo o sociedad) y el objeto (bien o servicio) en el contexto donde
-

se realiza esta interrelacin.

El precio:
Representa un acuerdo social que permite la transaccin de los bienes. Es la
cantidad de dinero que un comprador da a un vendedor a cambio de un bien o
un servicio. El precio se determina en el mercado en el proceso de interaccin

entre la oferta y la demanda.

B. Fallas del mercado
Una falla de mercado tiene lugar cuando un mercado no funciona de forma
eficiente. La existencia de las fallas de mercado ocasiona que los mercados
presenten problemas en la asignacin de los recursos. Entre estas fallas se
-

puede mencionar las siguientes:

Bienes Pblicos:
Estn caracterizados por dos propiedades fundamentales: la no exclusin y no
rivalidad en el consumo. No puede excluirse a nadie de su consumo o disfrute y
su consumo no genera rivalidad con otros consumidores ni reduce las opciones

de consumo potencial de otros individuos.

Ejemplo: Consumo de aire, defensa nacional.
Externalidades:

Se presenta cuando el consumo o produccin de un agente econmico afecta

(positiva o negativamente) el consumo o funcin de produccin de otro agente
econmico. Ni uno paga ni el otro recibe compensacin por ese efecto (Baumol
y Oates, 1988).
Ejemplo: Una planta productora ubicada en la parte alta de un curso de agua
que vierte sus desechos industriales, afecta negativamente las oportunidades
de otros agentes econmicos para llevar a cabo actividades tursticas aguas
-

abajo.
Recursos de propiedad comn:
Son aquellos caracterizados por la no exclusin en el acceso y la rivalidad en
su consumo (Ostrom, 1990). Es decir, en ausencia de medidas de regulacin
para el uso de estos bienes o servicios, se corre el riesgo de agotamiento o
desaparicin de los mismos.
Ejemplo: Los bosques, los peces.

C. Medidas de bienestar
Son aquellas medidas que permiten medir los efectos generados a partir de
cambios en los precios o en las cantidades de un bien o servicio sobre el
-

bienestar de las personas o sociedades (Mendieta, 2001).

Excedente del consumidor:
Representa la diferencia entre la mxima disposicin a pagar de un individuo
por acceder a un bien o servicio y el precio que realmente paga para adquirirlo

en el mercado.
Excedente del productor: Representa la diferencia entre lo que se paga a un
productor por la produccin de un bien o servicio en el mercado y lo que est

dispuesto a recibir como mnimo.

Variacin compensatoria: Es la mxima cantidad de dinero que un individuo
est Dispuesto A Pagar (DAP) para acceder a un cambio favorable, o bien la
mnima cantidad de dinero que un individuo est Dispuesto A Aceptar (DAA)
como compensacin por aceptar un cambio desfavorable. En este caso, el
individuo tiene derecho al nivel de bienestar de la situacin inicial (Vsquez et

al., 2007).
Variacin equivalente: Es la mxima cantidad de dinero que un individuo est
dispuesto a pagar por evitar un cambio desfavorable o la mnima cantidad de
dinero que est dispuesto a aceptar como compensacin por renunciar a un
cambio favorable. En este caso, el individuo tiene derecho al nivel de bienestar

de la situacin final (Vsquez et al., 2007).

D. Valor econmico de los bienes y servicios ecosistmicos
El Valor Econmico Total (VET) considera que cualquier bien o servicio
ecosistmicos puede estar compuesto por distintos valores, algunos de los
cuales son tangibles y fcilmente medibles, mientras que otros son intangibles

y difciles de cuantificar (Vsquez, et al 2002). El VET comprende los Valores

de Uso (VU) y de No Uso (VNU). Los valores de uso comprenden a su vez los
Valores de Uso Directo (VUD) y Uso Indirecto (VUI). Los valores de no uso
comprende los Valores de Existencia (VE) y Legado (VL). Estos distintos
valores que constituyen el valor de los ecosistemas se pueden aislar para su
anlisis y sumarse para la identificacin del valor total.
Aun cuando hay otras clasificaciones; se ha optado por esta, porque se desea
homogeneizar el enfoque del

GRFICO N X: VALOR ECONMICO TOTAL

VALOR DE USO

VALOR DE NO USO

Valor de Uso Directo

Valor de Uso Indirecto
Valor de ExistenciaValor de Legado
Fuente: Elaboracin Propia
-

Valor de Uso: Este valor se relaciona con la utilizacin directa o indirecta de

los servicios de los ecosistemas por parte de un individuo o la sociedad. Se
divide en:
Valor de uso directo
Este valor se refiere a los beneficios que obtienen un individuo o la
sociedad por el uso o consumo de bienes y servicios ecosistmicos. Se
caracteriza generalmente por la alta exclusin y rivalidad en su consumo,

asemejndose a un bien privado.

Ejemplo: Uso de la madera, semillas, recreacin, etc.
Valor de uso indirecto
Este valor se refiere a los beneficios que no son exclusivos de un individuo
en particular, sino que se extienden hacia otros individuos de la sociedad.
Se relaciona usualmente con caractersticas de baja exclusin y rivalidad
en su consumo.
Ejemplo: Regulacin de la erosin, regulacin del agua, regulacin del
clima.

Valor de No Uso: Es el valor que atribuyen los individuos o la sociedad a la

pura existencia de los ecosistemas o el deseo de legar los beneficios a las
futuras generaciones. Se divide en:
Valor de Existencia

Es el valor que los individuos atribuyen a los ecosistemas por el simple

hecho de que existan. Incluso si los individuos no realizan ningn uso
actual, o en el futuro, o no reciben ningn beneficio directo o indirecto de

ellos.
Ejemplo: Conservacin del oso panda, conservacin de la ballena azul.
Valor de Legado
Es aquel valor de dejar los beneficios de los ecosistemas, directa o
indirectamente, a las generaciones futuras, ya sea por vnculos de
parentesco o altruismo.

11.7.

VALORACIN DIRECTA E INDIRECTA

Valor de Uso
Directo
(productos
consumo

Valor de no uso

Indirecto
De opcin (uso De
existencia
de
(beneficios funcionales)
directo
o
indirecto
(Valores ticos)
servicios
futuro)

directos
extractivos
-

Usos

Alimentos
Biomasa
Cultivo

pastoreo
-

Colecta

Continuida -

Conocimie

d del sistema
nto de la existencia
- Auto preservacin Obtencin Proteccin

Materia

prima
-

Ecosistemas:

y evolucin de
delnueva materia prima
del habitad
Nuevos
Culturales
sistema
- Ciclaje
de
conocimientos
, estticos y religiosos
y
Usos
Evitar
nutrientes
- Conocimiento potenciales
e
cambios
en
irreversibles.

especmenes y material
gentico
-

Habitad

humano
-

Usos

extractivos
-

Salud
Recreacin,

no

deporte y ecoturismo
Actividades

investigacin actividades recreativas.

cientfica actual
- Habitad migratorio
- Fijacin
de
nitrgeno
Ambientales:
- Proteccin
regeneracin

suelos
culturales y religiosas
Navegacin - Captacin
purificacin
agua
- Retencin

y
de
y
de
de

carbono
- Control

de

inundaciones
- Regulacin
climtica
Fuente: Elaboracin Propia
11.8.
IMPORTANCIA DE RECONOCER LOS COSTOS AMBIENTALES
Con respecto a la identificacin de los costos ambientales es necesario puntualizar
algunos aspectos considerados de importancia:
- Los costos ambientales deben reflejarse mediante una adecuada desagregacin y
no deberan ser incluidos en una bolsa junto con los diversos gastos generales
-

de una empresa.
El conocimiento de estos costos podra repercutir en la fijacin de los precios de
ciertos productos, ello depender tambin de que la empresa utilice un sistema de

costeo adecuado.
Las empresas en este proceso, no solo deben buscar aquellos costos que se
relacionan con erogaciones, sino que deben ir ms all, identificando posibles
impactos que sus actividades pueden ocasionar en el medio natural, desde
nuestro punto de vista esta prctica podra tener una mayor generalizacin en la
medida que la legislacin se torne ms estricta y/o en la medida que los
consumidores den preferencia a productos provenientes de empresas con
polticas ambientales definidas.
La gestin ambiental se ha vuelto una imperiosa necesidad en la dinmica de las
organizaciones; las demandas de informacin se han vuelto en este sentido
mucho ms exigentes y los despliegues de informacin contable con contenido
ambiental son ahora mucho ms indispensables en este contexto.
Actualmente la informacin reportada a partir de los costos en las compaas
manufactureras no garantiza la asociacin total de los costos ambientales
derivados de sus actividades productivas. El ciclo de acumulacin del costo,
transformacin y circulacin del producto terminado no refleja los impactos
ambientales producidos porque no son considerados a la hora de disear un
producto o un proceso y no se asegura su trazabilidad a lo largo de la cadena de
valor entre otras consideraciones. Esta situacin, sumada a la carencia de un
sistema de gestin ambiental que vincule los costos de la compaa con las
actividades e iniciativas de mejora ambiental, genera necesidades de respuesta
desde los sistemas de informacin contable. (Revista Activos, 2012).

11.9.

RECONOCIMIENTO

CONTABLE

DE

LOS

HECHOS

MEDIO

AMBIENTALES
El autor Cooper e Ijiri (2005) anotan que el reconocimiento contable consiste en
aceptar, proponer o hacer realidad una transaccin. Determinar la cantidad, fecha,
clasificacin y otras condiciones precedentes en relacin con la contabilizacin de una
transaccin y, por tanto, asentar en los libros de contabilidad.
Por su parte Grajales y Snchez (2004) aducen que la identificacin de las
transacciones es la etapa que da inicio al ciclo contable, en donde se reconocen todas
las operaciones o hechos econmicos que influyen en la situacin financiera del ente
contable.
Asimismo lvarez Gonzlez (2006) advierte que reconocer es incluir en los estados
contables partidas que cumplan la definicin de elementos de los estados financieros
(activo, pasivo, patrimonio neto, ingreso y gasto). Considera el autor que el
reconocimiento es el proceso de incorporacin de elementos de los estados
financieros en el balance o en el estado de resultados de una partida que cumpla las
condiciones para su inclusin.
Vela (1996) de forma categrica afirma que la aplicacin de los principios contables
se encuentra estrechamente ligada con el mtodo de reconocimiento de transacciones
que se defina dentro de cualquier sistema de informacin contable, sobre todo en lo
que se refiere a las relacionadas con gastos e ingresos. Magnitudes tan importantes
como puede ser el propio resultado, van a depender de los criterios que dicho mtodo
de reconocimiento utilice.
Por lo tanto Meja (2011) afirma que la contabilidad ambiental utiliza en lo fundamental
los mismos criterios de reconocimiento contable que los utilizados para el registro de
transacciones mercantiles tradicionales, situacin que impide incluir en los reportes
contables de las entidades, importante informacin distinta de la econmico-financiera.
Y cuando es incluida, los criterios de reconocimiento, los conceptos de capital y su
mantenimiento, la medicin y presentacin-revelacin no es adecuada para propsitos
socio-ambientales.
Lo que es corroborado por Helouani (2002) que sostiene que considerar los efectos
que sobre el medio ambiente causan las empresas al desarrollar sus actividades,

dentro de los Estados Contables puede generar diversos criterios usados para su
elaboracin, ya sea que afecte la valuacin de sus distintos rubros como su
exposicin.
Actualmente, muchas son las compaas que llevan a cabo una poltica ambiental
comprometida, sin embargo, esto no es claramente visible en los Estados Financieros,
debido a que los costos ambientales se encuentran ocultos en la contabilidad
tradicional dentro de los costos de produccin o gastos generales. Consideramos que
sera conveniente, en este tipo de empresas, donde los costos ambientales pueden
ser un componente significativo dentro de la estructura de costos generales, mejorar la
identificacin y administracin de los mismos.
Segn Helouani (2002) indica que los hechos ambientales pueden recibir distinto
tratamiento contable, dependiendo del origen y de las caractersticas de los mismos.
Bsicamente, sern reconocidos como:

Pasivo o
Contingen
cia

Activo

Gasto del
Ejercicio

Figura 1. Formas de reconocer los hechos contables

Fuente: Elaboracin propia.
11.9.1.

Costos ambientales como pasivos o contingencias

El IASB (2009) define pasivo como una obligacin presente de la entidad, surgida a
raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Los pasivos ambientales son obligaciones relacionadas con los costos ambientales de
una empresa, que satisfacen los criterios para el reconocimiento como pasivos. En
algunos pases, cuando existe incertidumbre acerca de la cuanta o el calendario de
los gastos en que se incurrir para liquidar el pasivo, los pasivos ambientales se
denominan reservas para pasivos ambientales (UNCTAD, 1998).

Segn Conesa Et Al (2006) existe una obligacin presente conocida, sea legal,
contractual o asumida de manera voluntaria, como resultado de:
Derivada de un dao pasado o presente al medio ambiente, causado por la
compaa o por terceros en su nombre, o por propietarios anteriores;
La compaa se compromete a realizar un conjunto de operaciones tendientes a
reducir y/o reparar el dao causado, a no realizar determinados actos susceptibles
de causar daos al medio ambiente o a afectar una o varias transacciones
econmicas pecuniarias como compensacin de los mismos.
El mismo autor, analizando la recomendacin de la Comisin Europea (2001), seala
que no se reconoce un pasivo ambiental cuando:
Se presente la posible existencia de daos futuros, ya que en el momento no se
conoce que decisiones adoptar la organizacin;
Los casos en que no se disponga de evidencia razonable de la existencia de una
obligacin, sea efectiva, probable o condicionada, en el momento en que se
considere su reconocimiento; y
La obligacin de adquirir en el futuro activos destinados a la prevencin,
correccin o reduccin de daos ambientales.
Entonces por pasivo ambiental se entiende la suma de los daos no compensados
producidos por una empresa al medio ambiente a lo largo de su historia, en su
actividad normal o en caso de accidente. En otras palabras, se trata de sus deudas
hacia la comunidad donde opera. Estas deudas a veces no son reconocidas como
tales por la jurisdiccin vigente, en otras oportunidades las leyes establecen lmites y
prohibiciones que no son respetados. Los economistas hablan de los daos
ambientales como externalidades, es decir como lesiones al medioambiente
producidas por un fracaso del mercado, que hace que no sea el responsable del dao
el que pague la reparacin o compensacin, sino la sociedad en su conjunto. En
realidad, se podra decir que dichas deudas son xitos de traslacin de los costos a la
sociedad, que permiten a las empresas ser competitivas (Martnez - Alier y O Connor
1996).
En la evaluacin de los pasivos ambientales segn Russi y Martnez (2002) indica que
tendra que incluir:

a. El costo de reparacin del dao.

b. El valor de la produccin perdida a causa de la contaminacin, es decir, la riqueza
no producida.
c. Una compensacin por los daos irreversibles.
11.9.2. Costos ambientales como activos
El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas ICAC (2002) seala que los
elementos incorporados al patrimonio de la entidad con el objeto de ser utilizados de
forma duradera en su actividad, cuya finalidad principal sea la minimizacin del
impacto medioambiente y la proteccin y mejora del medio ambiente, incluyendo la
reduccin o eliminacin de la contaminacin futura de las operaciones de la entidad
se contabilizarn como un activo.
Segn Ablan y Mndez (2004) menciona que son activos ambientales los bienes
propiedad de la empresa e inversiones realizadas con el propsito de preservar y
proteger el ambiente, as como minimizar los daos que se le pudieran ocasionar.
Dentro de este grupo se encuentran:
a. Inventarios de materiales que se usen en el proceso productivo para minimizar la
emisin de residuos, por ejemplo, en el caso de la elaboracin de detergentes
biodegradables;
b. Propiedad, planta y equipo que se empleen con los mismos fines;
c. Cargos diferidos representados por gastos de investigacin y desarrollo en la
tecnologa limpia, as como los gastos de reforestacin.

El IASB (2009) define activo como Un recurso:

a. Controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
b. Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Los activos ambientales son costos ambientales capitalizados y amortizados en el
ejercicio en curso o en ejercicios futuros porque satisfacen los criterios para el
reconocimiento como activos (UNCTAD, 1998, 6).

AECA (1999) seala que un activo es un recurso controlado econmicamente por la

entidad como resultado de sucesos pasados, del cual resulta probable la obtencin en
el futuro de rendimientos por la entidad.
Por lo tanto los importantes desembolsos que realizan las empresas para llevar a cabo
una poltica ambiental comprometida, puede ser tratados contablemente como activos
es decir que las inversiones llevadas a cabo para cumplir con una poltica ambiental,
cumplen con este requisito, porque si bien en un primer momento significan una fuerte
salida de recursos, a mediano o largo plazo, generarn ingresos o ahorros de costos
futuros.
Segn Helouani (2002) seala que cumplir con las exigencias impuestas por la
legislacin ambiental, evitar el pago posterior de multas o sanciones destinadas a
reparar el dao ambiental ocasionado. Invertir en el cuidado y proteccin del medio
ambiente tiene consecuencias beneficiosas directas en aspectos econmicos, tales
como el mejor aprovechamiento de los recursos, empleo eficiente de los materiales del
proceso productivo, condiciones ventajosas para el acceso al crdito, evitar tener que
asumir riesgos y lograr un mejor posicionamiento en el mercado.
Por otra parte, una conducta limpia puede utilizarse como una estrategia para
mejorar la imagen de la compaa. Las inversiones pueden ser recuperadas por la va
del marketing, generando una importante ventaja competitiva sobre sus competidores,
creando una conciencia ecologista en los consumidores, que induzca a los mismos a
elegir productos y servicios considerados pblicamente como no contaminantes .
Adicionalmente, la inversin en tecnologa para el rediseo de procesos productivos
que cuiden el medio ambiente, puede ser compensada mediante la generacin de
ingresos directos, provenientes, por ejemplo, de la venta de desechos de productos,
de material usado y de productos derivados que surgen adicionalmente en la
produccin (subproductos). Estas utilidades usualmente no se encuentran expuestas
en el Estado de Resultados en forma separada, pero las mismas son claramente
consecuencia de la aplicacin de una poltica ambiental, por eso sera conveniente
que la ganancia proveniente de dicha venta se discrimine, a los efectos de brindar
informacin completa para la toma de decisiones, y de esta forma se analicen los
costos ambientales y los rendimientos de los procesos y productos para establecer
con mayor exactitud los costos y precios de los productos.

No slo los costos ambientales destinados a incrementar los bienes de capitales se

activan, tambin es comn que las empresas inviertan en investigacin y desarrollo
para disear productos que satisfagan los requisitos de bienes ambientalmente
seguros.
11.9.3. Costos ambientales como gasto
AECA (1999) define que gasto es un decremento de los recursos econmicos de la
entidad, producido a lo largo del ejercicio contable, en forma de salidas o depreciacin
de los activos, o un incremento de los pasivos exigibles, que originan disminuciones en
los fondos propios y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los
partcipes en dicho neto patrimonial.
La Comisin de las Comunidades Europeas CUE (2001) considera que el gasto
medioambiental engloba el coste de las medidas adoptadas por una empresa, o por
otras en nombre de sta, para evitar, reducir o reparar daos al ambiente que resulten
de sus actividades ordinarias. Estos gastos incluyen, entre otros, la gestin de
residuos, la proteccin del suelo y de las aguas superficiales y subterrneas, la
proteccin de aire libre y el clima, la reduccin del ruido y la proteccin de la biosfera y
el paisaje.
El ICAC (2002) seala que tendrn la naturaleza de gastos medioambientales los
importes devengados (causados), de las actividades medioambientales realizadas o
que deban realizarse, para la gestin de los efectos medioambientales de las
operaciones de la entidad, as como los derivados de los compromisos del sujeto
contable.
El IASB (2009) define gasto como los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de
valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Bajo este rubro encontramos aquellos elementos que, a diferencia de los bienes de
uso, se agotan dentro del ejercicio en que se adquieren. Por ejemplo: reactivos y
catalizadores para ciertos procesos de metabolizacin de residuos petrolferos con

detergentes; reactivos y catalizadores necesarios para la eliminacin del crudo en el

agua (vertido y derrames), etc. (Helouani, 2002)
A. Tratamiento de los desechos y emisiones
El costo de tratamiento desechos y emisiones en relacin con las "salidas" que no son
productos de la empresa, deberan ser atribuidos a los diferentes medios ambientales.
El costo de la recoleccin de desechos, el reciclado y la disposicin son los ms
obvios para poder monitorearlos.
Cuadro 1. Gastos para el tratamiento de los desechos y emisiones
Gastos para el tratamiento de los desechos y emisiones
Las inversiones son activadas y depreciadas con cargo al
cuadro de resultados si se espera que contribuyan a la obtencin
Depreciacin dede beneficios futuros, sino deben ser cargados a resultados de
equipos relacionadosinmediato (como regla, los gastos que no conduzcan ahorro de
futuros costos econmicos deberan ser considerados gastos en
el ao en que ocurran).
Una vez que la inversin y el equipamiento ambiental
Mantenimiento,relevante han sido definidos, los costos anuales del material de
material de operacinoperacin
y
y del equipamiento relacionado, el mantenimiento, la
servicios

inspeccin, etc., pueden ser determinados y atribuidos a esta

seccin.
Esta seccin se aplica principalmente

Personal
relacionado

al personal del

departamento de recoleccin de desechos y a las personas

encargadas del control de aguas y emisiones al aire, quienes
estn en contacto directamente con los flujos de desechos y

emisiones, corrientes y equipamiento.

En caso de incumplimientos severos, pueden ser cargadas
Multas y penalidades
las multas y las penalidades.
La contribucin anual de seguros contra el dao tradicional
Seguros para a

personas,

mercaderas,

biodiversidad

causada

por

pasivos ambientalesactividades peligrosas o potencialmente peligrosas debera ser

registrada aqu.
Las provisiones son un instrumento clsico para anclar un
Provisiones para
esquema de proteccin de riesgo de la empresa en el balance y
costos de limpieza,
deben estar formada por pasivos contingentes y prdidas
remediacin, etc.
potenciales latentes de las transacciones de negocio.
Fuente: Elaboracin propia.

B. Prevencin y gestin ambiental

Cuadro 2. Gastos para la prevencin y gestin ambiental
Gastos para la prevencin y gestin ambiental
Todos los servicios externos de consultora relacionada con
lo

ambiental,

entrenamiento,

inspecciones,

auditoras

comunicacin, deberan registrarse aqu y, en la medida de lo

Servicios externos
posible, asignarse al medio ambiental relevante.
para gestin ambiental
Tambin los costos de impresin de los informes
ambientales y las actividades de comunicacin relacionadas
como las eco-promociones deberan ser sumadas bajo este ttulo.
Esta seccin incluye el personal interno para las actividades
Personal para las
de gestin ambiental general, no directamente relacionadas con
actividades generales de
el tratamiento de emisin o con la produccin de las salidas de
gestin ambiental
los no-productos.
Las horas del personal de consulta interno y por
contratacin externa, para investigacin ambiental relacionada y
Investigacin ydesarrollo de proyectos, deberan ser imputadas separadamente
desarrollo

de las actividades generales de gestin ambiental, dado que su

monto

veces

puede

ser

sustancial,

distorsionando

la

comparacin con aos anteriores y otros sitios.

Tecnologas integradas o ms limpias permiten procesos
productivos ms eficientes con reduccin o prevencin de
emisiones en la fuente. Debido a la integracin de las
aplicaciones y consideraciones sobre proteccin ambiental, la
pregunta que siempre surge es en qu grado las tecnologas
limpias debieran registrarse como inversin para proteccin
ambiental.
Gastos extra por
Si hay diferencias significativas y la inversin ha sido
tecnologas ms limpias
realizada en su mayor parte para propsitos de proteccin
ambiental, la parte relevante podra ser registrada como una
inversin ambiental y los costos anuales considerados para
depreciacin. Sin embargo, si las tecnologas ms limpias
representan el estado actual y fueron instaladas principalmente
como un reemplazo regular de las viejas aplicaciones, no
deberan ser tomadas como una inversin ambiental.
Costos de gestin
Varios costos relacionados con la proteccin ambiental, por

ejemplo los costos extras por procesos ecolgicos cuando se

comparan con material convencional, pueden ser registrados
ambiental

aqu. La mayor porcin de costos de esta categora se

relacionar principalmente con comunicaciones externas tales

como, por ejemplo, la publicacin del informe ambiental.

Fuente: Elaboracin propia.
C. Valor del material de compra
Los no productos es un signo de produccin ineficiente y debe ser definida como
desechos y emisiones.
Cuadro 3. Gastos relacionados con el valor de compra
Gastos relacionados con el valor de compra
La salida de no-productos de la materia prima en su
mayora ser dispuesta como desechos slidos. Slo en aquellos
casos raros donde el producto de la compaa sea gaseoso
(gases industriales, perfume) ser encontrado en el aire. Es ms
comn el producto lquido (cerveza, leche) que se va con las
aguas residuales. Para una primera estimacin, los clculos
internos de la compaa para los desechos pueden ser usados
para estimar la salida de materia prima del no- producto.
Eventualmente, con un balance de flujo de materiales ms
detallado, los porcentajes de esta pueden necesitar ajustarse. Es
Materias primasconveniente conservar las razones por las cuales las materias
primas no se transforman en productos para un muy valioso
estudio posterior.
La devolucin de productos, el re embalaje para otros
pases o pedidos especficos de clientes, el control de calidad, las
prdidas en la produccin, el deterioro, el desperdicio, la
descomposicin en el almacenaje, la reduccin, etc. son una de
las causas

de

la

generacin

de

desechos

que

piden

medidas para incrementar la eficiencia de la produccin, las

cuales pueden ser rentables tanto desde el punto de vista
econmico como desde el ecolgico.
Materiales auxiliares Estos materiales se transforman en parte de los productos
pero no son sus componentes principales. A menudo no se

monitorean separadamente. Nuevamente la salida de los noproductos tendra que ser estimada en una primera evaluacin y
luego ser monitoreada en un plan de costos contables ms
detallado.
El embalaje del material comprado es incluido en el precio
del material y puede ser encontrado en los registros de compra.
Embalaje

Si ste no se devuelve al proveedor, termina en desechos y tiene

que ser dispuesta a un costo alto. El balance de flujo de material
por tanto, contiene embalaje de productos desperdiciado y
embalaje de materia prima, materiales operativos y auxiliares.
Generalmente, se puede asumir para propsitos de
evaluacin que los materiales operativos para la produccin por
definicin no entran en el producto y por lo tanto dejan la

Materiales
operativos.

empresa como salidas de no-producto. El caso es diferente para

los materiales operativos usados para procesos administrativos
dado que stos son temas en su mayora de impresin y material
de propaganda el cual deja a la compaa por correo sin causar
ninguna emisin directa ms all de los lmites del sistema de
instalaciones de la compaa.
Para el ingreso de energa, la proporcin de la conversin
de energa ineficiente de los procesos productivos tiene que ser
estimada por el gerente de produccin. Esta parte del valor de
entrada de la energa se atribuye al valor de compra de la

Energa

energa y es atribuido a la columna aire/clima y agua residual, si

resultara en incremento de la temperatura. Las prdidas de
eficiencia en la produccin energtica son evaluadas como parte
del costo de suministro de energa y tambin son registradas
aqu.
Todos los materiales que puedan ser encontrados en las
aguas residuales son sumados aqu. Adicionalmente, el costo de
compra de la entrada de aguase atribuye a esta columna. Para

Agua

algunos sectores, especialmente en la industria de la comida,

algo de agua va al producto, en cuyo caso slo un porcentaje del
agua ingresada debera ser registrado como un valor de compra

de la salida de no-productos.
Fuente: Elaboracin propia.
D. Costos de procesamiento

Las salidas de no-productos mencionadas previamente no slo tienen el valor de

compra del material sino que tambin pasan por el procesamiento en la compaa
antes de dejarla otra vez. Por eso los costos del capital y del trabajo desperdiciado
deben sumarse.
La prdida de tiempo de trabajo debido a la ineficiencia de la produccin y a la porcin
de depreciacin de la maquinaria as tambin como otros posibles costos deben ser
contabilizados bajo este tem. Para los desechos de materias primas y productos en
varias fases de la produccin (generalmente slidos o lquidos) los costos de
produccin se calculan a prorrata sobre la base porcentual del valor del material de
compra. Los desechos de materiales auxiliares y operativos as como el embalaje
deberan ser registrados como salidas de no-productos materiales, y no deben ser
listados nuevamente, si no han sido incluidas all, deberan ser sumados a los costos
de produccin. Para el agua y energa, no se deben hacer estimaciones, dado que
ambas han sido incluidas en el material de compra pero si la empresa produce su
propia energa lo estimado para las prdidas de eficiencia en costos de energa
provista se incluye en este tem.
11.9.4. Ingresos ambientales
Bischhoffshausen (1996) identifica como beneficios ambientales: el ahorro de
materiales y materias primas por reduccin de desechos, ingresos por venta o ahorro
por reutilizacin de material reciclado, ahorro de gastos de disposicin final de
desechos por disminucin de su volumen, venta de derechos de emisin transables,
ingresos por licencias de tecnologas limpias, y ahorro por sustitucin de material
contaminante por otro no contaminante.

Bibliografa
Choque, P. C. (2015). Plan Contable General Empresarial y Estados Financieros. lima:
macro.

Hernandes, M. A. (2005). la contabilidad ambiental. bogota: sepriu.

Palacios, M. J. (2010). Modelo de sistema de informacioncontablepara la gestion
ambiental.
http://www.elcriterio.com/revista/ajoica/contenidos_8/modelo_de_sistema_cont
able_para_gestion_ambiental_palacios_copete.pdf.
Ren, M. W. (2010). El sistema de informacin contable y la valuacin ambienta.
bueno aires.
Somoano, C. J. (2005). mundo de la contabilidad. 3-5.