RGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACION 14 TER PARA LA MIPYME

2015
Modifica el actual rgimen simplificado de tributacin 14 Ter Letra A, para
fomentar la inversin, capital de trabajo y liquidez. Orientado a apoyar a las
Micro, Pequeas y Medianas Empresas.
La norma rige a contar del 1 de enero de 2015 y sufrir modificaciones a
contar del 1 de enero de 2017, incorporando nuevos beneficios.
1. Todos los contribuyentes que actualmente se encuentran acogidos al
artculo 14 Ter de la Ley de la Renta.
2. Contribuyentes que inicien actividades, con un capital efectivo menor a
60.000 UF al primer da del mes de inicio.
3. Todos los contribuyentes de Primera Categora que tributen segn
contabilidad

completa,

simplificada

renta

presunta

que:

Tengan un promedio anual de ingresos durante los ltimos 3 aos

comerciales, no superior a 50.000 UF y que en ninguno de dichos aos,
los ingresos superen las 60.000 UF (Para el clculo de este lmite de
ingresos, se debe sumar los ingresos de sus entidades relacionadas).
4. Los contribuyentes que tengan slo rentas de Segunda Categora que
realicen una ampliacin, cambio de giro a una actividad clasificada en
Primera Categora, o las sociedades de profesionales que opten por
tributar en Primera Categora y que deseen inscribirse en el Rgimen de
Tributacin Simplificada del artculo 14 ter, podrn dar el aviso
correspondiente al SII en el Formulario N 3239 de Modificacin y
Actualizacin de Informacin.
5. Los contribuyentes que obtengan ingresos de bienes races no
agrcolas, rentas de capitales mobiliarios, por contratos de asociacin o
cuenta en participacin, o por acciones, derechos sociales y fondos de
inversin, que en conjunto superen el 35% de sus ingresos brutos
totales.

6. Los contribuyentes que obtengan ingresos por acciones, derechos

sociales y fondos de inversin, que en conjunto superen el 20% de sus
ingresos brutos totales.
7. Las contribuyentes cuyo capital pagado pertenezca en ms de un 30% a
socios o accionistas que sean sociedades con cotizacin burstil o a
empresas que sean filiales de stas ltimas sociedades.
8. Cuando inicia actividades, dentro de los 2 meses siguientes, debe
informarlo en el Formulario 4415 que se presenta en la Unidad
respectiva o bien por Internet.
9. Desde el 1 de enero al 30 de abril, ingrese en el sitio web del SII, men
Registro de Contribuyentes o en el men de Renta, opcin Inscripcin
artculo 14Ter o presente el Formulario 3264 en la Oficina del SII
correspondiente a su domicilio.
10. A partir del 1 de enero del 2016, en el caso de los contribuyentes
acogidos al rgimen de renta presunta del artculo 34 de la LIR, que
voluntariamente opten por salir de ese rgimen y deseen pasar al
rgimen simplificado de tributacin del artculo 14Ter letra A, deben dar
aviso en el mes de octubre del ao anterior al que deseen cambiarse, en
el Formulario 3264en la Unidad que le corresponda, o bien por Internet.

1. Tributacin Simplificada
La empresa tributa con el Impuesto de Primera Categora y en el mismo
ejercicio los dueos tributan con el impuesto Global Complementario (IGC) o
Adicional segn corresponda. La base imponible se determina considerando
como regla general, slo los ingresos percibidos y los egresos pagados. Si la
diferencia entre estos ingresos y egresos es positiva, es decir, el contribuyente
tuvo utilidades tributarias, la empresa pagar el Impuesto de Primera Categora
sobre dicha diferencia, y los dueos el Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
Si tuvo prdida tributaria, la empresa ni los dueos de la empresa pagarn
Impuesto y podrn deducir la prdida como un egreso al ao siguiente.

2. Exencin del Impuesto de Primera Categora a partir del 2017

A partir del 1 de enero de 2017, las empresas acogidas al rgimen del 14 ter
cuyos propietarios sean exclusivamente contribuyentes afectos al Global
Complementario podrn optar anualmente por eximirse del Impuesto de
Primera Categora.

Los dueos slo pagarn el Impuesto Global Complementario por la

proporcin de la renta que les corresponde de la diferencia positiva entre los
ingresos percibidos y egresos pagados durante el ao. En contra del referido
impuesto, imputarn en la misma proporcin, los Pagos Provisionales
Mensuales que hubiere efectuado la empresa respectiva.
3. Rebaja en la tasa de PPMO
Quienes se acojan al nuevo rgimen y los ya inscritos en el anterior rgimen 14
Ter podrn pagar los Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO) con
una tasa rebajada de 0, 20% en lugar del 0,25%, por los ingresos brutos
obtenidos hasta el mes de septiembre de 2015.
4. Liberacin de obligaciones contables y tributarias

No tienen que llevar contabilidad completa.

No tienen que confeccionar balances ni efectuar inventarios.
No efectan correccin monetaria ni depreciaciones del activo.
Deben llevar un libro de caja que refleje de manera cronolgica los flujos

de ingresos y egresos.
Contribuyentes afectos a IVA deben llevar el libro de compra y ventas.
Contribuyentes no afectos a IVA deben llevar un libro de ingresos y

egresos.
Contribuyentes no afectos a IVA deben llevar un libro de ingresos y
egresos.

El Contribuyente deber salirse del rgimen en las siguientes situaciones:

Cuando deje de cumplir algunos de los requisitos para ingresar al

mismo.

Cuando los ingresos promedio, por segunda vez excedan del lmite de
50.000 UF.

En estos casos, deber abandonar el rgimen, dando aviso entre el 1 de

enero y el 30 de abril del ao siguiente en que deje de cumplir el requisito, a
travs de Internet o en la Oficina del SII correspondiente a su domicilio
mediante el Formulario 3265.

Por otro lado, se puede retirar voluntariamente, solo si ha permanecido al

menos 5 aos consecutivos en dicho rgimen. Deber informar al SII en el mes
de octubre del ao anterior al que desee abandonar el rgimen.
Cabe destacar que el contribuyente que se retire del rgimen, ya sea porque
dej de cumplir alguno de los requisitos o bien porque se retira
voluntariamente, debe mantenerse en l hasta el 31 de diciembre del ao en
que dej de cumplir los requisitos o dio aviso para el cambio voluntario, segn
corresponda.
Cules son las principales caractersticas y ventajas del Rgimen de
Tributacin Simplificada del Artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la
Renta?
Las principales caractersticas y ventajas del Rgimen de Tributacin
Simplificada del Artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, son las
siguientes:

Liberacin de algunas obligaciones tributarias (llevar contabilidad

completa, confeccin de balances, aplicacin de la correccin monetaria,
efectuar depreciaciones, realizacin de inventarios y confeccin del
registro FUT).

En el nuevo rgimen, los contribuyentes que lo elijan, declararn y

pagarn el Impuesto de Primera Categora y el Impuesto Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, sobre la base de sus
ingresos anuales netos devengados (ingresos menos egresos).

Simplificacin del clculo de Pagos Provisionales Mensuales (se fija la

tasa en 0,25% sobre los ingresos mensuales de su actividad, conforme
con la letra i, del artculo 84 de la Ley de la renta, concordada con la
letra a) de la misma norma legal). Se precisa que los contribuyentes que
actualmente se encuentren acogidos a lo dispuesto en los artculos 14
ter, y que continen sujetos a tal disposicin en virtud de las normas
transitorias de la Ley N 20.780 Diario Oficial 10.10.2014, podrn rebajar
transitoriamente su tasa de PPMO desde un 0,25% a un 0,2% respecto
de los PPMO que deban declarar y pagar por los ingresos brutos
percibidos o devengados a partir del mes de octubre de 2014 y hasta el
mes de septiembre de 2015.

Deduccin inmediata como gastos de las inversiones y compras.

Los contribuyentes que opten por este rgimen de tributacin podrn

llevar los registros a travs del Sistema de Tributacin Simplificada
contenido en el sitio web del SII, men Factura electrnica, modalidad
Sistema de Facturacin Gratuito del SII (Portal Mipyme), o bien,
manteniendo los sistemas tradicionales asociados a registros de
ingresos y egresos en un libro timbrado por el SII destinado a estos
fines.

Quines podrn acogerse al Rgimen de Tributacin Simplificado del Artculo

14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta?
En atencin a la Ley N 20.780, de 29 de septiembre de 2014, que modifica el
artculo 14 ter de la Ley de la Renta (LIR) a contar del 1 de enero de 2015,
estableciendo un nuevo rgimen especial para las micro, pequeas y medianas
empresas, se tiene que los requisitos actualmente son los siguientes:
a) Deben ser contribuyentes de la Primera Categora: por tanto, pueden
acceder a este rgimen especial todos los contribuyentes cuyos ingresos
provengan de la realizacin de una actividad clasificada en la Primera
Categora, independiente de su conformacin jurdica, vale decir,
independientemente de que se trate de personas naturales o personas
jurdicas, o de la forma en que determinen sus rentas de Primera

Categora. De acuerdo a lo anterior, quedan excluidos todos aquellos

contribuyentes que obtengan rentas por actividades clasificadas en la
Segunda Categora, salvo cuando hayan optado por declarar sus rentas
de acuerdo a la Primera Categora, conforme lo permite el N 2, del
artculo 42 de la LIR.
b) Tener un promedio anual de ingresos no superior a 50.000 Unidades de
Fomento (UF) en los ltimos 3 ejercicios, siempre que en un ao no
superen

las

60.000

UF,

teniendo

presente

las

siguientes

consideraciones:
o En el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades,
para poder acceder a este rgimen debern tener al 31 de
diciembre del ao comercial inmediatamente anterior a aqul en
que ingresan al nuevo rgimen, un promedio anual de ingresos
percibidos o devengados por ventas y servicios de su giro o
actividad no superior a 50.000 UF, en los tres ltimos aos
comerciales anteriores al ingreso al rgimen. Si en uno o ms
ejercicios

el

contribuyente

no

hubiere

obtenido

ingresos,

igualmente se considerarn dichos ejercicios en el promedio

referido.
o Para la determinacin del promedio antes indicado, debern
considerarse ejercicios consecutivos, y si el contribuyente tuviere
una existencia inferior a tres ejercicios, el promedio se calcular
computando los ejercicios de existencia efectiva de sta,
considerando como un ejercicio completo el correspondiente al de
inicio de actividades.
o En todo caso, en cualquiera de los aos comerciales que se
considere para el clculo del promedio de ingresos sealados, los
ingresos percibidos o devengados por las ventas y servicios de su
giro o actividad no pueden haber excedido de la suma de 60.000
UF. c) Cuando se trate de contribuyentes que deseen ingresar al
rgimen establecido en la letra A), del artculo 14 ter de la LIR,
desde la fecha en que inician sus actividades, podrn hacerlo

siempre que tengan un capital efectivo a esa fecha que no supere

60.000 UF, segn el valor de sta al primer da del mes del inicio
de las actividades.
Se hace presente que los contribuyentes que se acogieron hasta el 31 de
Diciembre del 2014, debieron observar los requisitos que estableca el artculo
14 ter de la Ley de la Renta, vigente al 31.12.2014, a saber:

Pueden acogerse al Rgimen de Tributacin Simplificado del artculo 14

ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los contribuyentes obligados a
declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas de
Primera Categora que cumplan con los siguientes requisitos: Ser
empresarios individuales (personas naturales) o Empresas Individuales
de Responsabilidad Limitada (EIRL).

Ser

contribuyente

del

Impuesto

al

Valor

Agregado

(IVA).

No tener por giro o actividad la tenencia o explotacin de bienes races

agrcolas y no agrcolas y actividades de capitales mobiliarios; no
realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las
necesarias para el desarrollo de su actividad principal.

No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de

sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin en calidad de gestor. En el caso de contribuyentes que se
hayan iniciado en Primera Categora en aos anteriores al ao en que
se acogen al rgimen, tener un promedio anual de ingresos de su giro
no superior a 5.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) en los tres
ltimos ejercicios.

Si se trata del primer ejercicio de operaciones en Primera Categora,

deber poseer un capital efectivo no superior a 6.000 UTM.

Puede obtener mayor informacin relativa al tema en el sitio Web del SII, men
Normativa y Legislacin, opcin Circulares, Circular 05 del 2009, Circular 55 y
Circular 69 , ambas del 2014.

Cul es el perodo de inscripcin en el Rgimen de Tributacin Simplificada

del Artculo 14 ter de la Ley Sobre Impuesto a la Renta?
En trminos generales, el perodo de inscripcin en el Rgimen de Tributacin
Simplificada del Artculo 14 ter de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, contempla
lo siguiente:

Cada ao, las empresas que se hayan iniciado en Primera Categora en

aos anteriores al ao en que se acogen al rgimen y cumplan con los
requisitos podrn inscribirse en el Rgimen desde el 1 enero al 30 de
abril en la oficina del SII correspondiente al domicilio del contribuyente, o
directamente a travs del Portal Tributario MIPYME del SII, en el caso de
los contribuyentes que deseen, adems, inscribirse en el Sistema de
Tributacin Simplificada del Portal Tributario MIPYME.

Tratndose del primer ejercicio tributario, el contribuyente deber

informar al SII su ingreso al Rgimen de Tributacin Simplificada del
artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta en el aviso de Inicio
de Actividades, ya sea en la oficina del SII respectiva o en el sitio Web
del SII (www.sii.cl).

Por su parte, los contribuyentes que tengan slo rentas de Segunda

Categora que realicen una ampliacin o cambio de giro a una actividad
clasificada en Primera Categora, y que deseen inscribirse en el
Rgimen de Tributacin Simplificada del artculo 14 ter, podrn dar el
aviso correspondiente al SII en el Formulario N 3239 de Modificacin y
Actualizacin de Informacin.

Cabe tener presente que la Ley N 20.780, de 29 de septiembre de 2014,

modifica el artculo 14 ter de la LIR a contar del 1 de enero de 2015,
estableciendo un nuevo rgimen especial para las micro, pequeas y medianas
empresas, el que en todo caso igualmente sufre modificaciones a contar del 1
de enero de 2017, incorporando nuevos beneficios.

Dicha norma incorpora un rgimen especial para la inversin, capital de trabajo

y liquidez, el que se comprende en la letra A.- del artculo 14 ter, y dentro de

sus principales caractersticas se incluye el hecho de que como regla general

los contribuyentes acogidos a sus disposiciones tributarn sobre la diferencia
que se determine entre los ingresos percibidos y los egresos pagados durante
el ejercicio respectivo.

Adems, se incluye la modificacin de los requisitos para ingresar y

mantenerse en el rgimen; como por ejemplo, el aumento hasta 50.000 UF del
lmite del promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas y
servicios de su giro; la eliminacin de la restriccin que exista con anterioridad
en cuanto a que se slo podan acogerse contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado, entre otros.

La letra B.- del nuevo artculo 14 ter por su parte, dispone una exencin del
Impuesto Adicional a la Renta (IA) establecido en el N 2, del artculo 59 de la
LIR, sobre las cantidades obtenidas por contribuyentes sin domicilio ni
residencia en el pas en la prestacin de servicios de publicidad en el exterior, y
el uso y suscripcin de plataformas de servicios tecnolgicos de internet a
ciertas empresas constituidas en el pas, cuyo promedio anual de ingresos de
su giro no supere las 100.000 UF en los tres ltimos aos comerciales.
Finalmente, debe tenerse presente que a contar del 1 de enero de 2017, se
incluyen adems otras modificaciones en favor de la micro, pequea y
medianas empresas, entre las que se cuenta:
Se incorpora la posibilidad de que los contribuyentes acogidos a las
disposiciones de la letra A), del artculo 14 ter, puedan optar por
acogerse a una exencin del Impuesto de Primera Categora (IDPC), en
tanto se trate de empresas cuyos propietarios, socios o accionistas sean
exclusivamente contribuyentes del IGC y cumplan los dems requisitos
legales.
Para las medianas empresas, en tanto se trate de contribuyentes
obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa,
sujetos a las disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14 de la LIR,

cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 UF

en los tres ltimos aos comerciales y que cumplan los dems requisitos
legales, podrn optar por efectuar una deduccin del 20% o 50%, segn
corresponda, de la renta lquida imponible gravada con el IDPC que
mantengan invertida en la empresa, deduccin que en todo caso no
podr exceder de la suma de 4.000 UF.
Puede obtener mayor informacin relativa al tema en el sitio Web del SII,
men Normativa y Legislacin, opcin Circulares, Circular 05 del 2009, y
Circular 55 del 2014.
Cules son los requisitos para utilizar el Sistema de Tributacin Simplificada
MIPYME del SII?
Para utilizar el Sistema de Tributacin Simplificada MIPYME del SII, el
contribuyente debe inscribirse en el sitio Web del SII, men Tributacin
Simplificada Mipyme, para lo cual debe disponer de Certificado Digital,
debiendo cumplir los siguientes requisitos:

Operar en el Sistema de Factura Electrnica del Portal Tributario

MIPYME , donde el contribuyente emite y recibe documentos tributarios
electrnicos y maneja la informacin de sus compras y ventas.

El contribuyente debe cumplir con los requisitos del rgimen tributario

establecido en el artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Cules son las ventajas del Sistema de Tributacin Simplificada del Portal
Tributario MIPYME del SII?
Los contribuyentes que utilicen el Sistema de Tributacin Simplificada del Portal
Tributario MIPYME, obtendrn las siguientes ventajas:

Los documentos electrnicos emitidos y recibidos quedan directamente

registrados en la contabilidad, y los documentos tributarios no
electrnicos y otros movimientos que no tienen documento tributario
asociado (por ejemplo, liquidaciones de sueldo, pago de intereses, etc.)
se digitan de manera directa en el sistema.

El sistema construye automticamente los registros de ingresos y

egresos que exige el rgimen.

La base imponible del Impuesto de Primera Categora se calcula

automticamente, a partir de la diferencia entre los ingresos y egresos
registrados en la contabilidad.

El sistema genera una propuesta de Declaracin Mensual de IVA

(Formulario 29) y una propuesta para la Declaracin Anual de Impuesto
a la Renta (Formulario 22).

Adems, genera propuestas de Declaraciones Juradas de Sueldos

(1887) y de Honorarios (1879).

El sistema tambin genera reportes financieros de los resultados

obtenidos por la empresa para presentar a terceros, por ejemplo, para
solicitudes de financiamiento.

Cabe mencionar que para optar a estos beneficios se debe cumplir con
los requisitos del rgimen tributario establecido en el artculo 14 ter de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.

Puede obtener mayor informacin relativa al tema consultando la

Circular N 05, del 2009, en el sitio Web del SII, men Legislacin,
Normativa y Jurisprudencia, opcin Circulares.

Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley de la Renta deben

calcular sus Pagos Provisionales Mensuales obligatorios (PPM) de acuerdo a
las disposiciones establecidas en el artculo 84 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
En esta disposicin se establecen:

Porcentajes fijos a los talleres artesanales, a los mineros de mediana

importancia, a los transportistas de carga y de pasajeros, y a los
contribuyentes acogidos a las disposiciones contenidas en el artculo 14
bis, 14 ter y 14 quater de la Ley de la Renta.

Para los dems contribuyentes; es decir, para los que tributan en base a
renta efectiva, la letra a) del artculo 84 establece el clculo de una tasa
variable que se determina a partir de la tasa promedio aplicada en el
ejercicio anterior, aumentada o disminuida en el porcentaje que
corresponda a la diferencia entre el monto del impuesto de Primera
Categora determinado y los PPM que debieron pagarse en un ejercicio
comercial determinado.

Con la idea de orientar an ms este clculo, se indica la frmula de aumento o

disminucin de la tasa variable que determinan los contribuyentes que declaran
en base a renta efectiva:
Impto. de Primera Categora PPM que debi pagar = % aumento o
disminucin
PPM que debi pagar
Puede obtener mayor informacin relativa al tema en el sitio web del SII, men
Normativa y Legislacin, opcin Circular N 82, de 1976 , Circular N 95, de
2001 ,Circular N17, de 2007, Circular N63 , de 2010, Circular N18 , de
2011, Circular N 48 , de 2012 y Circular N 52, de 2014.
REFORMA TRIBUTARIA: CAMBIOS EN EL PPM A CONTAR DEL PERODO
TRIBUTARIO OCTUBRE 2014
Como ya es sabido el da 29 septiembre se public la Ley N 20.780 Reforma
Tributaria que modifica el sistema de tributacin de la renta e introduce diversos
ajustes en el Sistema Tributario, donde uno de los cambios que aplica a partir
de octubre 2014 es el ajuste al monto a pagar como pagos provisionales
mensuales.
Como la reforma tributaria aumenta la tasa de impuesto de primera categora,
se esperara que la tasa de PPM tambin aumentara, lo cual no es as, pues
segn el nmero IX del artculo tercero transitorio los pagos provisionales
mensuales se rebajan transitoriamente de acuerdo a lo siguiente:

1. Los contribuyentes del impuesto de primera categora cuyas tasa de

PPM se ajusta anualmente (art. 84 LIR), y cuyos ingresos

brutos

totales en el ao calendario 2013 sean iguales o inferiores a 100.000 UF

($2.330.956.000 al 31.12.2013),

debern pagar su PPM a partir de

octubre 2014 y hasta los doce meses siguientes (es una rebaja
transitoria slo por ese perodo), rebajando un 15% del monto
determinado con el mtodo normal de clculo:
Ejemplo:
Ingresos Brutos mes octubre: $1.000.000
Tasa PPM abril 2014 marzo 2015: 10%
Luego:
Determinacin PPM: $1.000.000 *10% = $100.000
Rebaja (15%): $ 100.000 * 15% = ($15.000)
PPM a pagar:
$ 85.000
Nota: Esto no es posible realizarlo hoy en la declaracin, ya que aplica
tasa en forma directa sobre la base declarada, por lo que el SII tendr
que realizar ajustes al formulario 29 que se declarar en noviembre de
2014.
2. Los contribuyentes acogidos a los anteriores Art 14 ter y 14 quter
(estn derogados en la ley pero hay vigencia especial por los aos
20142016), debern rebajar la tasa de un 0,25% a un 0,2%, a contar
de octubre del 2014 y hasta los doce meses siguientes.
3. Los contribuyentes que durante los aos calendarios 2014, 2015 y 2016
obtengan ingresos del giro superiores a 100.000 UF (valor UF al trmino
de cada ejercicio), para efectos de determinar la tasa de PPM para los
meses de enero a marzo 2015, 2016 y 2017, segn corresponda,
debern ajustar la tasa de PPM aplicada en el mes de diciembre del ao
inmediatamente anterior multiplicndola por los factores 1,071, 1,067 y
1,042, respectivamente. Es decir, estos contribuyentes deben mantener
la misma tasa vigente hoy hasta el mes de diciembre de 2014,
realizando el primer ajuste a partir de los ingresos del mes de enero de
2015.

Estos contribuyentes tampoco tendrn la rebaja transitoria indicada en el

N 1, dado que no cumplen el requisito exigido considerando que tienen
ingresos superiores a las 100.000 UF.
RENTA PRESUNTA
Un contribuyente debe pagar Pagos Provisionales Mensuales (PPM) si est
acogido al rgimen de Renta Presunta.
S, un contribuyente debe pagar los PPM si est acogido al rgimen de Renta
Presunta, siempre y cuando se trate de un contribuyente transportista de carga
o de pasajeros, puesto que los agricultores con rgimen de Renta Presunta no
estn obligados a realizar PPM.
Cmo se calcula el Pago Provisional Mensual (PPM) de un vehculo dedicado
al giro de transporte?
El PPM de un vehculo dedicado al giro de transporte se calcula considerando
el 0,3% del valor corriente en plaza. Este valor de avalo puede obtenerse en
las Direcciones de Trnsito de las municipalidades y en el sitio Web del SII,
men Tasacin de Vehculos.
Adems, el PPM de un vehculo dedicado al giro de transporte debe ser
pagado mensualmente o cuatrimestralmente (abril-agosto-diciembre) a travs
de la aplicacin electrnica disponible en el sitio Web del SII, men Impuestos
Mensuales, opcin Declaraciones mensuales (F29 y F50).

CON EL CAMBIO DE TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA, CUL ES

EL PROCEDIMIENTO PARA EL CLCULO DE LA TASA VARIABLE DEL PAGO
PROVISIONAL MENSUAL (PPM)?

El procedimiento para el clculo de la tasa variable de PPM, de acuerdo a lo

manifestado en la Circular N52, de 2014, en el caso de los contribuyentes del
Impuesto de Primera Categora que determinan su renta efectiva, es el
siguiente:

Debe considerarse la tasa del Impuesto de Primera Categora que corresponde

aplicar durante los aos calendarios 2014, 2015, 2016 y 2017 y siguientes,
sobre las rentas que se sealan, es la que se indica a continuacin:
RENTAS
AO CALENDARIO PERCEPCIN O DEVENGO DE LA RENTA
TASA DE IMPUESTO

Rentas afectas al impuesto de Primera Categora (IDPC) provenientes de las

actividades a que se refieren los nmeros al del artculo 20 de la LIR, ya sea
que se determinen sobre la base de la renta efectiva determinada segn
contabilidad completa simplificada, planillas o contratos, percibidas o
devengadas durante el ao comercial o bien sobre la base de un rgimen de
presuncin de rentas que corresponda al ao comercial.
2014

21%

2015

22,5%

2016

24%

2017

25%

Rentas afectas al IDPC provenientes de las actividades a que se refieren los

nmeros 1 al 5 del artculo 20 de la LIR, que se determinen sobre la base de la
renta efectiva determinada segn contabilidad completa por contribuyentes
acogidos o sujetos a las disposiciones del articulo 14 letra B, de la LIR, durante
el ao comercial.
2017

25,5%

2018

27%

RECLCULO DEL IDPC PARA DETERMINAR LA TASA VARIABLE DE PPM

OBLIGATORIOS.
Para los efectos de calcular la tasa variable de los PPM obligatorios, de
acuerdo a lo sealado en el inciso 2, de la letra a), del artculo 84, de la LIR,

los contribuyentes debern recalcular el IDPC con la tasa de dicho impuesto

que rija en cada ao calendario, para los efectos de determinar el porcentaje
que deben aplicar a los ingresos brutos por los meses de abril 2015 a marzo
2016, abril 2016 a marzo 2017, abril 2017 a marzo 2018 y abril 2018 a marzo
2019, segn corresponda.
Para el recalculo de la tasa a aplicar en los Meses

Tasa del IDPC a considerar

04/2015 a 03/2016

22,5%

04/2016 a 03/2017

24%

04/2017 a 03/2018

25% o 25,5%, segn corresponda (*)

04/2018 a 03/2019

25% o 27%, segn corresponda (*)

(*): Solo en el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra

B), del artculo 14 de la LIR, debern considerar en el ao comercial 2017 una
tasa del 25,5%. A partir del ao comercial 2018, dichos contribuyentes
aplicarn una tasa del 27%.
En consecuencia, para la aplicacin del procedimiento de clculo de la tasa
variable de los PPM obligatorios de estos contribuyentes, y que corresponde
aplicar sobre los ingresos brutos de los perodos sealados, deber efectuarse
el recalculo del IDPC, en los siguientes trminos:

Para el clculo de la tasa de los PPM obligatorios que corresponde

aplicar sobre los ingresos brutos de los meses de abril de 2015 a marzo
de 2016, deber recalcularse el IDPC que se declare en abril de 2015,
sobre la Renta Lquida Imponible correspondiente al ao calendario
2014, aplicando la tasa vigente de dicho impuesto para el ao calendario
2015, esto es, 22,5%.

Para el clculo de la tasa de los PPM obligatorios que corresponde

aplicar sobre los ingresos brutos de los meses de abril de 2016 a marzo
de 2017, deber recalcularse el IDPC que se declare en abril 2016 sobre
la Renta Lquida Imponible correspondiente al ao calendario 2015,
aplicando la tasa vigente de dicho impuesto para el ao calendario 2016,
esto es, 24%.

Para el clculo de la tasa de los PPM obligatorios que corresponde

aplicar sobre los ingresos brutos de los meses de abril de 2017 a marzo
de 2018, deber recalcularse el IDPC declarado en abril 2017 sobre la
Renta Lquida Imponible correspondiente al ao calendario 2016,
aplicando la tasa vigente de dicho impuesto para el ao calendario 2017,
esto es, 25%.

En el caso de los contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas

segn contabilidad completa, sujetos al rgimen del IDPC con deduccin
parcial de crdito en los impuestos finales, conforme a la letra B), del artculo
14, de la LIR, para el clculo de la tasa de los PPM obligatorios que
corresponde aplicar sobre los ingresos brutos de los meses de abril de 2017 a
marzo de 2018, deber recalcularse el IDPC declarado en abril 2017 sobre la
Renta Lquida Imponible correspondiente al ao calendario 2016, aplicando la
tasa vigente de dicho impuesto para el ao calendario 2017, esto es, 25,5%.
Estos ltimos contribuyentes, para el clculo de la tasa de los PPM obligatorios
que corresponde aplicar sobre los ingresos brutos de los meses de abril de
2018 a marzo de 2019, debern recalcular el IDPC declarado en abril 2018
sobre la Renta Lquida Imponible correspondiente al ao calendario 2017,
aplicando la tasa vigente de dicho impuesto para el ao calendario 2018, esto
es, 27%.
La forma de calcular la tasa de los PPM obligatorios, en cada uno de los aos
sealados, se explica a modo de ejemplo, a travs del siguiente ejercicio, en el
que se determina la tasa de los PPM obligatorios a aplicar durante el perodo
abril 2015 a marzo 2016:
ANTECEDENTES:

Base Imponible del IDPC para el ao calendario 2014

IDPC que corresponder pagar en abril 2015 ($ 90.000.000 x 21%)

$ 90.000.000

$ 18.900.000

Tasa de PPMO ao calendario 2014:

0,9%

1,7%

Enero a marzo 2014

Abril
a diciembre 2014
PPM obligatorios actualizados ao calendario 2014 (corresponde al

$ 11.500.000

PPM que debi haber pagado).

Determinacin Tasa Promedio:

1,5%

[ (0,9 x 3) + (1,7 x 9) ] / 12 =
DESARROLLO:

Recalculo del IDPC para el ao tributario 2015 (slo para fines del
ajuste de la tasa de PPM obligatorio a pagar en perodo abril 2015 a
marzo 2016) ($ 90.000.000 x 22,5%)

$ 20.250.000

Determinacin del incremento de la tasa promedio aplicada durante el

ao calendario 2014:
76,09%
(IDPC Recalculado PPM obligatorios ao 2014 actualizados) x 100
(PPM obligatorios ao 2014 actualizados)

Vale decir:
{[ (20.250.000 11.500.000) / 11.500.000 ] x 100 } = 76,086957
Determinacin tasa PPM obligatorio (1,5% * 1,7609) = 2,64135%

2,6%

ENTONCES:

Tasa de los PPM obligatorio a aplicar durante enero a marzo 2015 (*)

1,7%

Tasa de los PPM obligatorio a aplicar durante abril a diciembre 2015

2,6%

Tasa de los PPM obligatorio a aplicar durante enero a marzo 2016 (*)

2,6%

(*): Se hace presente que de acuerdo a la Ley, los contribuyentes en ciertos

casos, para los efectos de determinar los PPM obligatorios por los ingresos
brutos correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de los aos
calendarios que indica, deben ajustar el porcentaje aplicado durante el mes de
diciembre inmediatamente anterior.

Ajuste de la tasa de PPM obligatorios de los meses de enero, febrero y

marzo de los aos respectivos.
Los contribuyentes que en los aos comerciales 2014, 2015 y 2016, hayan
obtenido ingresos del giro superiores al valor equivalente a 100.000 UF, segn
el valor de esta unidad al trmino de cada ejercicio y para los efectos de
determinar los PPM obligatorios por los ingresos brutos correspondientes a los
meses de enero, febrero y marzo de los aos calendarios 2015, 2016 y 2017
respectivamente, el porcentaje de tasa variable aplicado durante el mes de
diciembre inmediatamente anterior, se ajustar multiplicndolo por los factores
1,071; 1,067 y 1,042, respectivamente.
En el caso de contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del
artculo 14 de la LIR, que hayan obtenido ingresos del giro superiores al valor
equivalente a 100.000 UF, durante los ejercicios comerciales 2016 y 2017
vigente al trmino de cada ao, para los efectos de determinar los PPM
obligatorios por los ingresos brutos correspondientes a los meses de enero,
febrero y marzo de los aos calendarios 2017 y 2018, el porcentaje aplicado
durante

el

mes

de

diciembre

inmediatamente

anterior

se

ajustar

multiplicndolo por los factores 1,063 y 1,059, respectivamente.

Para computar el referido lmite de ingresos, stos se considerarn en su valor
en pesos al trmino del ao comercial respectivo, y se dividirn por el valor de
la UF a esa fecha.

Meses cuyas tasas variables deben

ajustarse
Enero, febrero y marzo 2015

Tasa variable a
considerar

Factor de ajuste

12/2014

1,071

Enero, febrero y marzo 2016

12/2015

1,067

Enero, febrero y marzo 2017

12/2016

1,042

Enero, febrero y marzo 2017 (*)

12/2016

1,063

Enero, febrero y marzo 2018 (*)

12/2017

1,059