Substituição Tributária - Regras Gerais

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
REGRAS GERAIS
(atualizado at 04/03/2015)
SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

2
1.
INTRODUO ..................................................................................................................................... 5
2.
DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................................................... 7
3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ................................................................... 12

4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU
CONCOMITANTES ................................................................................................................................... 15
4.1
4.2
4.3
BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 15

CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................... 15
EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 15
CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES ....... 17
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
5.7
ALQUOTA ..................................................................................................................................................... 18
CRDITO FISCAL ............................................................................................................................................ 18
BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 18
FRETE NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO ...................................................................................................... 20
OPERAO DE IMPORTAO ........................................................................................................................... 20
EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 20
6 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU

ATIVO FIXO Diferencial de Alquotas ................................................................................................. 23
6.1
6.2
6.3
BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 23

EXEMPLO ...................................................................................................................................................... 24
RESSARCIMENTO............................................................................................................................ 24
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
VALOR DO RESSARCIMENTO ............................................................................................................................ 25

CONDIES PARA O RESSARCIMENTO .............................................................................................................. 25
NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO................................................................................................................... 27
ESCRITURAO DA NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ....................................................................................... 28
EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 28
RESTITUIO ................................................................................................................................... 30
RECUPERAO DO CRDITO FISCAL ......................................................................................... 31
10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO ........................................................................... 32

10.1
10.2
DEVOLUO .................................................................................................................................................. 32
DESFAZIMENTO DO NEGCIO .......................................................................................................................... 32
11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE ....................................... 33

11.1
11.1.1
11.1.2
11.1.3
11.2
11.2.1
11.2.2
11.3
11.3.1
11.3.2
11.3.3
PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - RECOLHIMENTO DO ICMS-ST .................................................................... 33

CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ....................................................................................................... 34
ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO .................................................................................... 35
EXEMPLO ................................................................................................................................................. 35
PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - ALTERAO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................. 35
REDUO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................................................................... 36
AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................................................................... 36
PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO - RECUPERAO DO CRDITO ........................................................................ 38
CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ....................................................................................................... 39
ESCRITURAO ......................................................................................................................................... 39
EXEMPLO ................................................................................................................................................. 39
12 EMISSO DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 40

12.1
12.2
EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO............................................................................. 40

EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO ........................................................................... 40
13 ESCRITURAO FISCAL ................................................................................................................ 41

14 PRAZOS DE RECOLHIMENTO ........................................................................................................ 42

3
15 CREDENCIAMENTOS ...................................................................................................................... 44
15.1
DETENTOR DE REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO ............................................................................................. 44
15.2
RECOLHIMENTO DO ICMS ANTECIPADO EM MOMENTO POSTERIOR PASSAGEM PELA UNIDADE FISCAL OU AO
DESEMBARAO ADUANEIRO .......................................................................................................................................... 46
15.2.1
PORTARIA N 089/2009 ............................................................................................................................. 46
15.2.2
DECRETO N 14.876/1991, ART. 600, 7, II, "C" ....................................................................................... 47
15.2.3
PORTARIA SF N 065/2009 ....................................................................................................................... 48
16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO .................................... 48

16.1
16.2
16.3
INSCRIO ESTADUAL .................................................................................................................................... 48

GUIA NACIONAL DE INFORMAO E APURAO DO ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA - GIA-ST .......................... 49
ARQUIVO MAGNTICO COM REGISTRO FISCAL DAS OPERAES INTERESTADUAIS - SINTEGRA ........................... 49
17 LEGISLAO CONSULTADA ......................................................................................................... 50

4
1. INTRODUO
A substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo
recolhimento do ICMS devido em determinadas operaes ou prestaes a um sujeito passivo que
no pratica o fato gerador determinante da obrigao tributria. Em outras palavras, na
substituio tributria o contribuinte A, denominado contribuinte-substitudo, realiza uma
operao ou prestao que configura fato gerador do imposto, porm cabe ao contribuinte B,
denominado contribuinte-substituto, efetuar o respectivo recolhimento.
objetivo deste Informativo Fiscal apresentar as regras gerais concernentes ao regime
de substituio tributria, de forma a permitir ao leitor a correta aplicao da norma aos casos
concretos.
As principais fontes deste trabalho so a Lei n 11.408/1996 e o Decreto n 19.528/1996,
e respectivas alteraes, que dispem sobre as normas gerais da substituio tributria.
Sugerimos, a ttulo de complementao do estudo, a consulta no site da SEFAZ/PE das seguintes
normas especficas:
Decreto n 14.876/1991, artigos 638 a 650 - revendedor autnomo;
Decretos n 19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 24.023/2002 e 31.353/2008; Convnios

ICMS n 110/2007, 58/2009, 54/2002 e Protocolo ICMS n 197/2010 - combustveis e
lubrificantes derivados ou no de petrleo, GLP e biodiesel;
Decreto n 21.755/1999 e alteraes - lcool etlico hidratado combustvel - AEHC e lcool

etlico anidro combustvel AEAC e lcool para fins no combustveis;
Decretos n 22.318/2000 e 33.629/2009 e alteraes - disco fonogrfico, fita virgem ou gravada

e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, filme fotogrfico ou
cinematogrfico e slide;
Decreto n 23.217/2001 e alteraes e artigos 522 a 565 do Decreto n 14.876/1991 - veculos

automotores novos;
Decretos n 23.317/2001 e alteraes e 33.626/2009 - aparelho de barbear, lmina de barbear,

navalha, isqueiro, lmpada eltrica e eletrnica, acumuladores eltricos, pilha e bateria
eltricas, reator e starter;
Decreto n 27.031/2004 e alteraes - rao para animais domsticos tipo PET;
Decreto n 27.032/2004 e alteraes - sorvete;
Decreto n 27.987/2005 e alteraes - trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de

trigo, massas alimentcias, po, panetone, biscoitos, bolachas, bolos, wafer, macarro
instantneo e outros produtos similares derivadas da farinha de trigo ou de suas misturas;
Decreto n 28.247/2005 e alteraes - produtos farmacuticos;
Decreto n 28.323/2005 e alteraes - cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel,

xarope ou extrato concentrados, bebidas eletrolticas (isotnicas) e energticas.
Decreto n 32.958/2009 - cimento;
Decreto n 32.959/2009 - tabaco, cigarro e outros produtos derivados do tabaco;
Decreto n 33.203/2009 e alteraes - bebidas quentes;
Decreto n 33.205/2009 e alteraes - tintas, vernizes, solventes, ceras, massas para

acabamento, pintura e vedao, impermeabilizantes, piche, colas, adesivos, preparaes
catalticas, corantes, aditivos, aglutinantes e outros produtos da indstria qumica;
Decreto n 34.520/2010 - aguardente;
Decreto n 35.655/2010 e alteraes - colches, travesseiros e suportes elsticos para cama;

5
Decreto n 35.656/2010 e alteraes - bicicletas;
Decreto n 35.657/2010 e alteraes - brinquedos;
Decretos n 35.677/2010 e 28.816/2006 alteraes - cosmticos, artigos de perfumaria, higiene

pessoal e toucador;
Decreto n 35.678/2010 e alteraes - material de construo, acabamento, bricolagem ou

adorno;
Decreto n 35.679/2010 e alteraes - autopeas;
Decreto n 35.680/2010 e alteraes - material eltrico;
Decreto n 35.701/2010 e alteraes - eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos.
Decreto n 37.758/2012 - pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha;
Portaria SF n 175/2010 e alteraes - Detentor de Regime Especial de Tributao.
O contedo desta publicao periodicamente atualizado na internet, no site da

SEFAZ/PE, no endereo www.sefaz.pe.gov.br.

6
2.
DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Decreto n 19.528/1996, art. 1, art. 2; art. 6, II e VI, art. 7, art.12, 1, art. 31-A, art. 31-C; Decreto n 14.876/1991,
art. 58, 2 e 3, art. 775
O instituto da Substituio Tributria foi incorporado atual Constituio Federal em seu art.
150, 7, e a Lei Complementar n 87/96 veio legitim-la.
A substituio tributria caracterizada pelo deslocamento da responsabilidade pelo
pagamento do ICMS, relativo a determinadas operaes ou prestaes, para um sujeito que no
pratica o fato gerador do imposto.
O contribuinte-substituto aquele ao qual, por fora de lei, lhe imputada a
responsabilidade de reter e recolher o imposto relativo ao fato gerador praticado por terceiros.
Regra geral, o contribuinte-substituto o industrial, o importador, o arrematante de mercadoria
importada e o detentor de regime especial de tributao.
O contribuinte-substitudo aquele cuja lei designa como realizador da hiptese de
incidncia (fato gerador), mas a responsabilidade pelo recolhimento do tributo atribuda a outro.
Na responsabilidade por substituio o dever de recolher imputado, diretamente por lei, a
uma pessoa no envolvida diretamente com o fato gerador, mas que mantm com o substitudo
uma relao que lhe permita a compensao da substituio.
Existe ainda a figura do contribunte-substituto eventual ou contribuinte-substitudo
intermedirio, que se refere ao contribuinte anteriormente substitudo e que assume a condio
de contribuinte-substituto relativamente ao ICMS antecipado da operao posterior. Isso ocorre na
substituio tributria sem liberao ou quando o contribuinte-substitudo realiza operaes
interestaduais.
O contribuinte-substitudo que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita
substituio tributria, que tenha sido feita a reteno a menor ou sem que tenha sido feita a
reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto
que deveria ter sido retido. Fica tambm responsvel pelo recolhimento do ICMS relativo
substituio tributria, o contribuinte deste Estado que adquirir mercadoria sujeita substituio
tributria de contribuinte de Unidade da Federao no-signatria de protocolo ou convnio.
O ICMS Substituio Tributria (ICMS-ST) ser cobrado por fora por permisso de
Convnios e Protocolos especficos, ao contrrio do ICMS Normal que se encontra includo no
preo da mercadoria.
Na aplicao das regras relativas substituio tributria, quando houver a indicao
simultnea da descrio do produto e da respectiva classificao na Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - NBM/SH, dever prevalecer a sua descrio, limitada aos produtos relacionados na
referida classificao.
O regime de substituio tributria dos produtos identificados por meio NBM/SH, enquanto
vigente, continua aplicvel ainda que os respectivos cdigos tenham sido alterados ou indicados
sem corresponderem ao produto discriminado. Ou seja, as reclassificaes, agrupamentos e
desdobramentos de cdigos da NBM/SH no implicam incluso ou excluso das mercadorias e
bens classificados nos referidos cdigos no regime de substituio tributria, permanecendo a
identificao dos produtos pela NBM/SH original at que o convnio ou protocolo seja alterado.
IMPORTANTE:
Decreto n 19.528/1996, art. 31-A
Prevalecem as normas dos Decretos a seguir relacionados quelas previstas em decretos

especficos que disponham sobre regime de substituio tributria em operaes com os mesmos
produtos:
Decreto n 26.145/2003: sistema especial de tributao relativo a produtos considerados

7
componentes da cesta bsica;

Decreto n 28.816/2006: substituio tributria nas operaes internas com perfumes, produtos
para higiene pessoal e cosmticos;
Decreto n 16.552/1993: a antecipao tributria do ICMS relativo madeira, seus derivados e
frmica;
Decreto n 27.764/2005: sistemtica de recolhimento do ICMS nas aquisies em outra
Unidade da Federao ou na importao do exterior de terminais de telefonia celular, quando
as operaes forem destinadas aos contribuintes credenciados nos termos do 3 do art. 4 do
referido decreto, relativamente:
telefones para redes celulares e para outras redes sem fio;
a partir de 01/01/2013, a cartes inteligentes - smart cards e sim cards.
A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou s prestaes:

a) antecedentes tambm chamada de substituio para trs ou regressiva, ocorre
quando o imposto a ser recolhido relativo a fato gerador passado, ou seja, operao,
ou prestao, que j ocorreu. o que ocorre no diferimento, onde a responsabilidade
pelo recolhimento do imposto devido pelo remetente se transfere para o adquirente da
mercadoria e, cumulativamente, adia-se o termo inicial do prazo de recolhimento do
imposto devido.
Exemplo:
Venda
castanha de caju in
natura
estabelecimento
industrial
Diferimento
O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 (quinto) dia til do ms

subseqente quele em que ocorrer a sua entrada na indstria (Decreto n 14.876/1991, arts.13, XXXIV
e 628, 3, I).
b) concomitantes quando duas operaes ou prestaes ocorrem simultaneamente, e um

dos sujeitos passivos substitui o outro relativamente obrigao tributria principal.
Exemplo:
2
depositante
situado em
outra UF
Venda da mercadoria depositada.*
Remessa para armazenagem
2
armazm geral
situado em PE
adquirente
situado em PE
SUBSTITUIO
TRIBUTRIA
- REGRAS GERAIS
Remessa da
mercadoria vendida
8
*A substituio tributria relativa sada (2) promovida pelo contribuinte de outra Unidade da
Federao ocorre no mesmo momento em que o armazm geral promove a sada da mercadoria
depositada. O ICMS devido ao Estado no qual estiver localizado o armazm geral, remetente da
mercadoria depositada. A Nota Fiscal de venda emitida pelo depositante no contm destaque do
ICMS. Este ser efetuado na Nota Fiscal emitida pelo armazm geral, que recolher, na qualidade
de contribuinte-substituto, o imposto devido pelo depositante. (Decreto n 14.876/1991, arts. 58, II, a e 663)
Um outro exemplo de substituio tributria concomitante ocorre nos servios de transporte de
cargas, quando o contribuinte deste Estado contrata um transportador autnomo cujo ICMS
relativo ao frete ser recolhido pelo contribuinte de Pernambuco na qualidade de responsvel
(Decreto n 14.876/1991 art. 58, XXIII).
c) subsequentes tambm conhecida como substituio para frente ou progressiva,

refere-se s operaes ou prestaes futuras. Como uma tributao antecipada no se
tem o preo exato, assim, para o clculo do valor do ICMS, a legislao estabelece, por
produto, um percentual de agregao (Margem de valor agregado - MVA) base de
clculo. Neste tipo de substituio, normalmente o primeiro da cadeia de
comercializao - o fabricante, o importador ou o arrematante - quem tem a atribuio de
recolher o ICMS relativo s operaes subsequentes, at a sada destinada a consumidor
ou usurio final.
Exemplo:
Venda
indstria
Venda
comerciante
consumidor
final
A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante referente sada da mercadoria para o
consumidor final.
Quanto s fases de circulao da mercadoria, a substituio tributria, relativamente s

operaes subsequentes, pode ser:
parcial a antecipao abrange apenas a sada seguinte quela promovida pelo
contribuinte-substituto;
plena a antecipao abrange todas as sadas posteriores quela que o contribuintesubstituto promover, realizadas pelos sucessivos estabelecimentos adquirentes,
contribuintes-substitudos, at a ltima fase da circulao interna, ou seja, at a sada
do produto para o consumidor final.
Quanto ao valor do ICMS antecipado, a substituio tributria progressiva plena pode ser:
com liberao antecipada a tributao, as sadas subsequentes ficam dispensadas
de qualquer outro pagamento do imposto, ficam livres de cobrana;
sem liberao o imposto dever ser recolhido quando o valor da antecipao retido
pelo contribuinte-substituto for inferior quele cobrado pelo contribuinte-substitudo

9
intermedirio na operao subsequente.

Considerando as classificaes apresentadas, possvel enquadrar os regimes de
substituio tributria progressiva, adotados em Pernambuco, da seguinte forma:
QUANTO S FASES
DE CIRCULAO DA
MERCADORIA
QUANTO AO VALOR
DO IMPOSTO
ANTECIPADO
PRODUTOS
aguardente (Decreto n 34.520/2010);

aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha,
isqueiro, lmpada eltrica ou eletrnica, pilha e bateria
eltrica, acumuladores eltricos, reator e starter
(Decreto n 23.317/2001 e 33.626/2009 e alteraes);
bebidas quentes (Dec. 33.203/2009 e alteraes);
cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel,
xarope ou extrato concentrados e bebidas eletrolticas
(isotnicas) e energticas e gelo (Decreto n
28.323/2005 e alteraes);
combustveis e lubrificantes derivados ou no de
petrleo, GLP, lcool, biodiesel (Decreto n
19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 31.353/2008 e
24.023/2002, Convnios ICMS n 110/2007 e
alteraes);
disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros
suportes para reproduo ou gravao de som ou
imagem, filme fotogrfico ou cinematogrfico e slide
(Decreto n 22.318/2000 e 33.629/2009 e alteraes);
PLENA
COM LIBERAO
trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de

trigo, po, panetone, biscoitos, bolachas, bolos, wafer,
macarro instantneo
e outros produtos similares
derivados da farinha de trigo ou de suas misturas
(Decreto n 27.987/2005 e alteraes);
pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha
(Decreto n 37.758/2012);
produtos farmacuticos (Decreto n 28.247/2005 e
alteraes);
rao para animais domsticos tipo PET (Decreto n
27.031/2004 e alteraes);
revendedor autnomo (Decreto n 14.876/1991 e
alteraes);
sorvete (Decreto n 27.032/2004 e alteraes);
tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes,
massas para acabamento e pintura, colas, adesivos,
piche, aglutinantes, secantes, preparaes catalticas e
corantes (Decreto n 33.205/2009);

10
QUANTO S FASES
DE CIRCULAO DA
MERCADORIA
QUANTO AO VALOR
DO IMPOSTO
ANTECIPADO
PRODUTOS
veculos automotores novos (Decreto 23.217/2001 e
alteraes; Decreto n 14.876/1991, arts 522 a 565);
cimento de qualquer espcie (Decreto n 32.958/2009);
tabaco (fumo), cigarro e outros produtos derivados do
tabaco (Decreto n 32.959/2009);
colches, travesseiros e suportes elsticos para cama
(Decreto n 35.655/2010);
bicicletas (Decreto n 35.656/2010);
brinquedos (Decreto n 35.657/2010);

artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador
(Decreto n 35.677/2010);
material de construo, acabamento, bricolagem ou
adorno (Decreto n 35.678/2010);
autopeas (Decreto n 35.679/2010);
material eltrico (Decreto n 35.680/2010);

produtos
eletrnicos,
eletroeletrnicos
eletrodomsticos (Decreto n 35.701/2010).
O contribuinte-substituto subroga-se em todas as obrigaes do substitudo, relativamente

s operaes/prestaes internas. A substituio tributria no exclui a responsabilidade do
contribuinte-substitudo na hiptese do documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto
objeto da substituio, quando o respectivo destaque for exigido pela legislao tributria.
O regime de substituio tributria pode ser adotado apenas por um Estado, neste caso
abrangendo os contribuintes nele situados, ou por vrias Unidades da Federao, mediante a
celebrao de um acordo (convnio ou protocolo). Portanto, o regime de substituio tributria nas
operaes interestaduais aplica-se s operaes que envolvam Estados signatrios do
mencionado acordo. Entretanto, poder ser concedida a condio de contribuinte-substituto ao
remetente situado em Unidade da Federao no signatria de convnio ou protocolo de ICMS
nos termos do pargrafo nico, do art. 26, do Decreto n 19.528/1996.
Destacamos que os Decretos 35.655, 35.656, 35.657, 35.677, 35.678, 35.680 e 35.701,
todos datados de outubro de 2010 retratam protocolos denominados de mo nica relativamente
ao Estado de So Paulo, situao onde o contribuinte de So Paulo promove a substituio
tributria para Pernambuco, entretanto, o contribuinte deste Estado no pratica substituio para
So Paulo.
O Decreto 35.679/2010 tambm datado de outubro deste ano, alm de So Paulo e
Pernambuco, existem vrios outros estados signatrios do protocolo regulamentado por este
decreto. Com relao ao Estado de So Paulo, o protocolo de mo nica, ocorrendo a

11
substituio tributria da mesma forma prevista nos decretos citados anteriormente. Entretanto,
com relao aos demais estados signatrios do protocolo, tanto nas sadas de mercadorias deste
Estado, como nas sadas de outra Unidade da Federao destinadas a este Estado ocorrer a
substituio tributria.
d) entrada em estabelecimento adquirente deste Estado e destinadas a uso, consumo
ou ativo fixo
Tambm poder ser atribuda ao contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da
Federao a responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo diferena de alquota nas
entradas destinadas a uso, consumo ou ativo fixo para estabelecimento adquirente localizados
neste Estado.
3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Decreto n 19.528/1996, art. 3
Em algumas hipteses so inaplicveis substituio tributria.

Ressaltamos ainda que devem ser observadas tambm as regras de inaplicabilidade
previstas nas normas especficas relativas a cada regime de substituio tributria.
A substituio tributria no se aplica:
a) quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao
mesma mercadoria, ressalvada a hiptese de eventualidade, ou seja, quando a
mercadoria for proveniente de contribuinte-substituto eventual.
Exemplo:
Fbrica de
cerveja
(contribuinte-substituto)
Venda
vde
cervej
aNo h
STsubstituio
Fbrica de
cerveja
b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do

mesmo contribuinte-substituto, hiptese em que o adquirente assumir a condio de
contribuinte-substituto quando promover a sada da mercadoria para outro contribuinte
no dispensado da substituio, ressalvada a hiptese de eventualidade, ou seja,
quando a mercadoria for proveniente de contribuinte-substituto eventual, que assume
a condio de responsvel na operao interestadual. Outra condio para que ocorra
a inaplicabilidade da substituio tributria que o destinatrio deste Estado,
distribuidor ou atacadista, dever realizar exclusivamente operaes com mercadorias
recebidas em transferncia do contribuinte-substituto remetente.
A situao de transferncia no est condicionada ao fato da mercadoria ter sido
produzida pelo estabelecimento remetente. Sendo assim, no haver substituio
mesmo quando a mercadoria transferida pelo contribuinte-substituto houver sido
adquirida de terceiros.

12
Exemplo:
Transferncia
Transferncia
Filial
atacadista
Fbrica de
pneumticos
No h substituio
Filial
varejista
H substituio
Transferncia
H substituio
c) nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no

respectivo retorno;
Exemplo:
Fbrica de Veculos
Remessa* em 01/01/2005
Exposio
No h substituio tributria
Retorno* em 28/02/2005
H suspenso do ICMS, nos termos do Decreto n 14.876/1991, art. 11, IX, b,1, desde que a mercadoria
retorne no prazo de 60 (sessenta) dias. A critrio da autoridade fazendria competente, o prazo para retorno
poder ser prorrogado.

13
d) quando a mercadoria destinar-se industrializao, ressalvados os casos

expressamente indicados na legislao.
Exemplo:
Fbrica de pneus
(NBM/SH 3005)
Venda
Fbrica de
veculos
automotores
Nesta hiptese os pneus sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de

veculos automotores.
e) nas operaes interestaduais, internas e de importao destinadas a contribuinte

detentor de regime especial de tributao, que lhe atribua a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas de mercadorias que
promover, nos termos da Portaria SF n 175/2010 ( ver item 15.1 deste informativo fiscal)
Exemplo:
f) nas remessas contempladas com a suspenso da exigncia do imposto, nos termos do

Protocolo ICMS 76/2011, destinadas ao armazm geral estabelecido no plo de distribuio de
produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, localizado no municpio de Ipojuca; o ICMS
relativo s subsequentes operaes internas ser exigido por ocasio da transmisso, a qualquer
ttulo, da propriedade da mercadoria depositada no armazm geral ali referido;
Exemplo:

14
Remessa
IPOJUCA
Armazm
Geral da
Zona Franca de
Armazm
Manaus
Geral da
Zona Franca
de Manaus
Indstria da Zona
Franca de Manaus
4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU

CONCOMITANTES
Decreto n 19.528/1996, art. 4, I
4.1 Base de Clculo

A base de clculo do ICMS-ST relativo s operaes ou prestaes antecedentes ou
concomitantes o valor da operao praticada pelo contribuinte-substitudo.
4.2 Clculo do Imposto
O valor do imposto ser obtido pela aplicao da alquota prevista para a operao interna
sobre a referida base de clculo.
IMPORTANTE: O imposto relativo s operaes antecedentes ser recolhido pelo contribuintesubstituto quando: (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 2)
da entrada ou recebimento da mercadoria;
da sada subsequente promovida pelo contribuinte-substituto;
verificar-se qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
4.3 Exemplos
EXEMPLO 1: Contribuinte inscrito neste Estado vende mercadoria sujeita a diferimento, por R$
1.000,00, para contribuinte-substituto pelas entradas. Clculo do imposto devido por substituio
tributria: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA ANTECEDENTE)
CLCULO DO ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO

Base de clculo (R$)
(x)
Alquota interna (17%)
(=)
ICMS devido por substituio (R$)
1.000,00
170,00
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

CLCULO DO IMPOSTO

15
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
B. Clculo ICMS Substituio
Valor ICMS Substituio
Valor do Frete
Valor do Seguro
Outras Despesas Acessrias
Valor Total do IPI
Valor
Total
Produtos
1.000,00*
Valor Total da Nota
1.000,00
*O contribuinte-substitudo dever cobrar do contribuinte-substituto o valor lquido da mercadoria (R$ 830,00), isto ,
sem o custo do ICMS. O contribuinte-substituto recolher o ICMS devido pelo vendedor.
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

REGISTRO DE SADAS
CONTRIBUINTE:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
ICMS Valores Fiscais
Contbil
Base
Clculo
de Alquota %
CNPJ/MF:
ICMS
ICMS-Substituio
Debitado
Estado
Isentas/
Tributadas
Outra UF
1.000,00
Outras
1.000,00
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTESUBSTITUTO

REGISTRO DE ENTRADAS
CONTRIBUINTE:
CNPJ/MF:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
Contbil
Base de Alq. %
Clculo
ICMS
ICMS-Substituio
Creditado
Fonte
Entrada
Isentas/
Tributadas
1.000,00
Outras
OBS.
1.000,00
170,00
O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal de Entrada com o valor do ICMS diferido e efetuar o seu registro no
Registro de Entradas, na coluna Contribuinte-Substitudo ICMS pela Entrada. (Portaria SF n 393/1984, art. 65,II)
EXEMPLO 2: Contribuinte situado no Rio Grande no Norte remete mercadoria, no valor de R$

2.000,00, com ICMS destacado no valor de R$ 240,00, para armazm geral situado em
Pernambuco. Em seguida vende a mercadoria armazenada para contribuinte situado neste Estado,
por R$ 2.300,00. O clculo do imposto a ser recolhido pelo armazm geral ser: (SUBSTITUIO
TRIBUTRIA CONCOMITANTE)
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO ARMAZM GERAL
CONTRIBUINTE:
CNPJ/MF:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
Contbil
Base de Alq.
Clculo
%
ICMS
ICMS-Substituio
Creditado
Fonte
Entrada
Isentas/
Tributadas

16
Outras
OBS.
dos
2.000,00
2.000,00
12
240,00
ICMS DEVIDO NA VENDA DA MERCADORIA ARMAZENADA

Base de clculo (R$)
2.300,00
(x)
(=)
ICMS devido por substituio (R$)
391,00
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO ARMAZM GERAL

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
2.300,00
391,00
Valor do Frete
Valor do Seguro
Valor Total do IPI
Valor
Total
Produtos
2.300,00
Valor Total da Nota
2.300,00
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO ARMAZM GERAL

REGISTRO DE SADAS
CONTRIBUINTE:
CNPJ/MF:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
Contbil
Base
Clculo
2.300,00
2.300,00
de Alquota %
17%
ICMS
ICMS-Substituio
Debitado
Estado
Outra UF
Isentas/
Tributadas
Outras
391,00
CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES

Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, III, IV, 1 e 3, art. 6, VI; Decreto n 17.559/1994, art. 2; Lei n 11.408/1996, art.
18, II, d
Na substituio tributria para frente, considerando que o fato gerador da operao

tributada ainda no ocorreu, o imposto cobrado antecipadamente com base em fato gerador
presumido respaldado na suposio de que a operao subsequente seja interna e tributada.
Na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subseqentes, a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelo adquirente (contribuintesubstitudo) atribuda ao remetente (contribuinte-substituto). Cabe tambm ao adquirente deste
Estado a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS relativo substituio tributria, quando a
mercadoria for proveniente de contribuinte de Unidade da Federao no-signatria de protocolo
ou convnio, mantida a mesma regra para a obteno do valor do imposto antecipado.
A substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subsequentes pode ocorrer
com mercadoria procedente deste Estado, de outra Unidade da Federao ou do Exterior.

17
dos
So elementos de composio do ICMS-ST:
Alquota;
Crdito fiscal;
Base de clculo;
Margem de valor agregado MVA.
5.1 Alquota
Ser aplicada a alquota interna do Estado de destino, portanto a alquota do Estado do
contribuinte-substitudo.
5.2 Crdito Fiscal
Regra Geral:
O crdito fiscal ser o valor correspondente ao ICMS de responsabilidade direta (ICMS

normal) destacado no documento fiscal do contribuinte-substituto.
Regras Especficas:
Produtos
Eletrnicos,
Eletroeletrnicos
Eletrodomsticos
(Decreto
35.701/2010):
relacionados no Anexo 3 (alquota de 12%): 70,59% do crdito destacado na

Nota Fiscal;
relacionados no Anexo 4 (alquota de 7%): 41,18% do crdito destacado na

Nota Fiscal;
Material de Construo, Acabamento Bricolagem ou Adorno (Decreto n

35.678/2010):
produtos relacionados no Anexo 2 (alquota 7%): 41,18% do crdito destacado

na Nota Fiscal.
Remetente do Simples Nacional (Resoluo CGSN n 94/2011, art. 28; Decreto n

19.528/1996, art. 4, 9 e 10):
o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual, conforme a

hiptese, sobre o valor da operao ou prestao, independente da
responsabilidade do recolhimento ser do remetente ou do destinatrio.
Mercadoria Adquirida a Contribuinte do Estado do Cear Constante do Anexo

nico da Portaria SF n 057/2013 (Portaria SF n 057/2013):
O credenciamento para recolhimento em momento posterior no se aplicava

s aquisies oriundas dos contribuintes do Estado do Cear relacionados no
quadro Observao do item 6.2 deste informativo, devendo ser recolhido o
ICMS antecipado no prazo previsto para os contribuintes descredenciados.
5.3 Base de Clculo

A identificao da base de clculo em relao s operaes ou prestaes subsequentes
ser esgotada, sucessivamente, a cada possibilidade:
o preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou entidade competente
da Administrao Pblica;
o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador;
o valor obtido pelo somatrio das seguintes parcelas, conforme a hiptese:

18
valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou pelo

contribuinte-substitudo intermedirio;
montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou

transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
margem de valor agregado MVA relativa s operaes ou prestaes

subsequentes.
em substituio MVA, o valor da Pauta Fiscal estabelecida pela Secretaria da

Fazenda.
A margem de valor agregado - MVA ser estabelecida pelo Poder Pblico tomando-se por
base os preos praticados usualmente no mercado da regio considerada, obtidos por
levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos
fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada
dos preos coletados (Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, c, 3).
O percentual de agregao ser fixado pela legislao em funo de cada produto e de
acordo com a operao (interna, interestadual e importao). Sua consulta imprescindvel, visto
que pode variar em cada Estado.
A legislao no oferece percentual especfico para todo produto, indicando, portanto, o
percentual geral para os que no estiverem especificados.
IMPORTANTE:
1. Quando as mercadorias forem provenientes de contribuinte do Simples Nacional de
outra Unidade da Federao, independente da responsabilidade do recolhimento do ICMS-ST
ser do remetente ou do destinatrio, dever ser utilizada a MVA original, ou seja, a MVA
prevista para as operaes internas (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 9 e 10).
2. Quando os protocolos ou convnios estabelecem, para o mesmo produto, diferentes MVAs,
prevalecer o percentual que for inferior, independentemente de alterao da respectiva
norma especfica. A ttulo de exemplo, citamos o produto fraldas que se encontra elencado no
Convnio de Produtos Farmacuticos e tambm no Protocolo de Cosmticos, Artigos de
Perfumaria, Higiene Pessoal ou Toucador (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 1, VII).
3. Para o clculo do ICMS na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes

subsequentes no so considerados os descontos ou abatimentos ainda que lquidos e
certos (Decreto n 17.559/1994, art. 2; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 12).
CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO

ICMS substituto = (VP + MVA) x Aliq. Interna - CF
Valor de Partida = Valor da Mercadoria + Frete(FOB) + IPI + despesas cobradas ao
adquirente
CF = ICMS normal destacado na NF + ICMS frete FOB

Sobre a base de clculo ser aplicada a alquota prevista para as operaes/prestaes
internas e deste valor encontrado ser deduzido o ICMS de responsabilidade direta do
contribuinte-substituto e o ICMS relativo ao frete, quando por conta do destinatrio.

19
5.5 Frete no Incluso na Base de Clculo

Caso o valor do frete no tenha sido considerado na composio da base de clculo, o
destinatrio dever recolher o imposto complementar. Nesta hiptese a base de clculo ser o
valor do prprio frete, acrescido do percentual de agregao previsto para o produto. O valor do
imposto corresponder ao resultado da aplicao da alquota interna da mercadoria sobre a base
de clculo, deduzido o crdito fiscal relativo ao frete, se houver.
5.6 Operao de Importao

Na importao do exterior, quando a mercadoria/operao, estiver sujeita ao regime de
substituio tributria, o importador dever adotar a base de clculo prevista no art. 14, VII, b, do
Decreto n 14.876/1991, a ele adicionando-se os acrscimos indicados na respectiva legislao
especfica, inclusive o percentual de agregao prprio, podendo ser adotada a base de clculo
prevista em Pauta Fiscal, fixada a critrio da Administrao Tributria, prevalecendo o valor maior.
Neste caso, o importador alm de ser contribuinte-substituto relativamente s operaes
ou prestaes subsequentes, dever tambm recolher o ICMS de sua responsabilidade direta.
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO DO ICMS DE RESPONSABILIDADE DIRETA RELATIVO

IMPORTAO
Lei n 11.408/1996, art. 6, V,; Decreto n 14.876/1991, art. 14, VII, b
1. A base de clculo do ICMS de responsabilidade direta na entrada de mercadoria importada do

exterior corresponde ao somatrio das seguintes parcelas:
a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observando-se:
o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional

pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer
acrscimo ou devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do
efetivo preo;
o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos
termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado.
b) valor dos impostos de Importao, sobre Produtos Industrializados e sobre Operaes de Cmbio;
c) quaisquer despesas aduaneiras, assim consideradas as importncias devidas s reparties
alfandegrias;
d) outros impostos, taxas e contribuies.
2. Alm das parcelas mencionadas no item anterior, compor a base de clculo do ICMS o montante
do prprio imposto. (Lei n 11.408/1996, art. 6, 1, I; Decreto n 14.876/1991, art. 14, 1; Instruo Normativa DAT
n 007/2002).
5.7 Exemplos
EXEMPLO 3: Contribuinte industrial deste Estado vende mercadoria sujeita substituio
tributria para empresa situada em Pernambuco, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$
250,00 e frete FOB no valor de R$ 50,00. A mercadoria est sujeita ao regime de substituio
tributria com liberao. A MVA relativa s operaes subsequentes de 40%. A alquota
incidente na operao interna de 17%. O clculo do ICMS-ST ser: (SUBSTITUIO
TRIBUTRIA SUBSEQUENTE)

20
CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO

Valor da mercadoria
(+)
Valor do IPI
(+)
Valor do frete
2.500,00
250,00
50,00
(=)
Valor de partida
2.800,00
(+)
Agregao de 40%
1.120,00
(=)
BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO
3.920,00
(x)
Alquota (17%)
(=)
ICMS total
666,40
(-)
ICMS do remetente (2.500,00 x 17%)
425,00
(-)
ICMS sobre o frete*
(=)
ICMS SUBSTITUIO
0,00
241,40
*H iseno na prestao interna de servio de transporte rodovirio de

carga (Decreto n 14.876/1991, art. 9, CXIX, a)
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
Valor
Total
Produtos
dos
2.500,00
425,00
3.920,00
241,40
Valor do Frete
Valor do Seguro
Valor Total do IPI
Valor Total da Nota
250,00
2.991,40
2.500,00
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

REGISTRO DE SADAS
CONTRIBUINTE:
CNPJ/MF:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
Contbil
Base
Clculo
2.750,00
2.500,00
de Alquota %
17
ICMS
ICMS-Substituio
Debitado
Estado
425,00
241,40
Isentas/
Tributadas
Outra UF
Outras
OBS.
ICMSfonte:
241,40
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTESUBSTITUDO

CONTRIBUINTE:
CNPJ/MF:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor
Contbil
Base de Alq.
Clculo
%
ICMS
ICMS-Substituio
Creditado
Fonte
Entrada
Isentas/
Tributadas
2.750,00
Outras
OBS.
ICMS-fonte: 241,40

21
EXEMPLO 4: Contribuinte deste Estado importa 14.000 aparelhos de barbear, NBM/SH

8212.10.20, sujeito ao regime de substituio tributria subsequente com liberao, por R$
7.000,00, IPI no valor de R$ 700,00, Imposto de Importao no valor de R$ 400,00 e despesas
aduaneiras no valor de R$ 200,00. A margem de valor agregado para o produto de 30%. Clculo
do imposto devido por substituio: (SUBST. TRIB. SUBSEQUENTE)
ICMS RELATIVO IMPORTAO

valor dos produtos
7.000,00
(+)
valor do IPI
700,00
(+)
Valor do Imposto de Importao
400,00
(+)
despesas aduaneiras
200,00
(=)
valor de partida
(/)
0,83*
(=)
Base de clculo
(x)
Alquota de importao (17%)
(=)
ICMS relativo importao
8.300,00
10.000,00
1.700,00
* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o

montante do ICMS na sua base de clculo
ICMS ANTECIPADO
Valor de partida
10.000,00
(+)
Agregao de 30%
3.000,00
(=)
BASE DE CLCULO
(x)
Alquota (17%)
(=)
ICMS total
2.210,00
(-)
ICMS relativo importao
1.700,00
( =)
ICMS antecipado
13.000,00
510,00
EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA

DADOS DO PRODUTO
Situao
Cdigo
Descrio
Produtos
dos Cl Fiscal
aparelho de barbear
8212.10.20
Valor
Valor
Alquotas
Tributria
Unidade
Quantidade
Unitrio
Total
ICMS
IPI
010
un
14.000
0,50
7.000,00
17
10
CLCULO DO IMPOSTO

22
Valor
do IPI
700,00
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
Base Clculo ICMS Substituio
Valor Total dos Produtos
10.000,00
1.700,00
13.000,00
510,00
7.000,00
Valor do Frete
Valor do Seguro Outras Despesas Acessrias
Valor Total do IPI
Valor Total da Nota
700,00
10.510,00*
600,00
* De acordo com a Instruo Normativa DAT n 019/1996, alterada pela Instruo Normativa DAT n
019/2001, o Valor Total da Nota corresponde ao valor total dos produtos acrescido do montante
relativo aos seguintes itens, quando for o caso, se no contidos no preo:
frete
seguro
IPI
ICMS devido por substituio tributria
ICMS incidente sobre a importao
demais despesas acessrias.
CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO,

CONSUMO OU ATIVO FIXO DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Lei n 11.408/1996, art. 17, 3; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 4, II; Decreto n 14.876/1991, art. 3, XII
Ocorre o fato gerador do ICMS na entrada de mercadoria procedente de outra Unidade da

Federao destinada a integrar o ativo fixo, ou para uso ou consumo do adquirente e, nestes
casos, sobre determinados produtos recai a cobrana do ICMS por meio da substituio tributria.
6.1 Base de Clculo

A base de clculo ser o valor da operao na Unidade da Federao de origem da
mercadoria.

O imposto a ser recolhido ser o valor resultante da aplicao, sobre a base de clculo,
do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual do produto.
OBSERVAO:
Portaria SF n 057/2013
Nos perodos indicados, nas aquisies de mercadoria ou bem s empresas abaixo relacionadas,
situadas no Estado do Cear, o clculo do diferencial de alquotas deveria ser efetuado
considerando-se uma alquota interestadual de 7%.
NOME EMPRESARIAL
NMERO
BASE DO
CNPJ
VIGNCIA
D. R . LINGERIE INDSTRIA E COMRCIO S. A.
00.119.633
16/03/2013 at 10/09/2013
AO CEARENSE INDUSTRIAL LTDA
00.990.842
16/03/2013 at 10/09/2013
EMPREENDIMENTOS PAGUE MENOS S.A.
06.626.253
16/03/2013 at 31/07/2013
NORSA REFRIGERANTES LTDA
07.196.033
16/03/2013 at 10/09/2013

23
M DIAS BRANCO S.A. INDSTRIA E COMRCIO DE

ALIMENTOS
07.206.816
16/03/2013 at 10/09/2013
GRENDENE S.A
89.850.341
16/03/2013 at 10/09/2013
BOM SINAL INDSTRIA E COMRCIO LTDA.
02.358.255
01/08/2013 at 10/09/2013
ESMALTEC S/A
02.948.030
01/08/2013 at 10/09/2013
6.3 Exemplo
EXEMPLO 5: Contribuinte transportador de cargas deste Estado adquire pneus na Paraba, para
uso, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$ 100,00. Clculo do ICMS a ser retido por
substituio:
Valor da mercadoria
(+)
Valor do IPI
(=)
Valor da operao
(x)
Diferena de alquota (17% - 12% =

5%)
(=)
ICMS SUBSTITUTO
2.500,00
100,00
2.600,00
130,00
RESSARCIMENTO
Decreto 19.528/1996, , arts. 17, 18, II, c, 19, II, b, 21, 22 e 23
Ressarcimento o mecanismo que permite ao contribuinte-substitudo, na substituio

tributria "progressiva, recuperar o ICMS que houver sido antecipado maior.
O ressarcimento do imposto retido poder ocorrer nas seguintes hipteses:
sada da mercadoria para outra Unidade da Federao:
at 31.10.2010, com reteno do imposto por substituio tributria;
a partir de 01.11.2010, com ou sem reteno do imposto por substituio tributria.
desfazimento do negcio antes da entrega da mercadoria, quando no for possvel

adotar a restituio prevista no item 8 deste Informativo Fiscal.
Na sada para outra Unidade da Federao, haver direito ao ressarcimento quando, em

funo de diferena de alquota ou de base de clculo, o imposto relativo operao interestadual
realizada pelo contribuinte-substitudo for inferior soma do ICMS normal e do ICMS antecipado
destacado na respectiva Nota Fiscal de aquisio da mercadoria. Nesta hiptese o fornecedor da
mercadoria deduzir da prxima reteno a ser efetuada em favor da Unidade da Federao do
contribuinte-substitudo, em relao ao mesmo contribuinte, o valor do imposto a ser ressarcido.
Entretanto, em substituio ao mecanismo do ressarcimento, poder o contribuintesubstitudo optar em utilizar como crdito fiscal para deduo do ICMS normal, valores de
ressarcimento inferiores a R$ 10.000,00 (dez mil reais), por perodo fiscal, sob condio resolutria
de posterior homologao pela Secretaria da Fazenda, observando o disposto na Portaria SF n
001/2011, no caso de combustveis e na Portaria SF n 90/2014, para as demais mercadorias.
Esquematicamente temos:

24
O contribuinte-substitudo realiza
operao interestadual. Adotando
o sistema normal de tributao,
verifica-se que o valor do ICMS
devido na operao interestadual
inferior carga tributria
suportada quando da aquisio da
mercadoria com Substituio
Tributria.
O contribuintesubstituto vende
a mercadoria e
retm do
contribuintesubstitudo o
ICMS-fonte.
O contribuinte-substituto realiza
nova venda para o contribuintesubstitudo e deduz, do ICMSfonte a ser recolhido, o valor
destacado na Nota Fiscal de
ressarcimento.
O contribuinte-substitudo
emite Nota Fiscal de
ressarcimento para o
contribuinte-substituto.
7.1 Valor do Ressarcimento

Na hiptese da sada tributada para outra Unidade da Federao, para obteno do valor
do ressarcimento, o contribuinte-substitudo dever emitir Nota Fiscal adotando os procedimentos a
seguir descritos:
identificar a quantidade da mercadoria que tenha sado para outra Unidade da Federao;
o valor da base de clculo do imposto ser proporcional referida sada, considerando-se

a mesma base de clculo que tenha sido adotada na antecipao original quando da
aquisio efetuada pelo contribuinte-substitudo;
a alquota a ser adotada sobre a mencionada base de clculo ser a mesma que tenha
sido utilizada na respectiva antecipao original;
do resultado obtido ser deduzido o valor do imposto de responsabilidade direta do

contribuinte-substitudo, titular do ressarcimento, que corresponder quele destacado na
Nota Fiscal da sada de mercadoria para outro Estado, resultante da aplicao da alquota
prevista para as operaes interestaduais sobre o valor da mencionada sada;
quando no for possvel a identificao da operao original, sero considerados os dados

da aquisio mais recente do produto.
Nas hipteses de desfazimento do negcio e de sada para outro Estado no tributada, o

valor do ressarcimento ser o total do ICMS antecipado pelo contribuinte-substituto da operao
original, observada a proporcionalidade entre a quantidade da mercadoria vendida e da mercadoria
adquirida com antecipao do imposto.
7.2 Condies para o Ressarcimento

Para que o contribuinte-substituto faa a compensao do valor do ressarcimento,
devero ser atendidas as seguintes condies:
o abatimento do imposto somente poder ocorrer em relao mesma Unidade da

Federao e ao mesmo contribuinte;
o valor do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido no poder ser
superior ao valor retido originalmente pelo contribuinte-substituto;
seja remetida, repartio fazendria do domiclio do contribuinte-substitudo que tenha

25
promovido a operao interestadual, cpia da GNRE relativa ao imposto objeto do

ressarcimento, no prazo de 10 (dez) dias, contados da data do correspondente
recolhimento do imposto;
o contribuinte-substituto disponha dos documentos comprobatrios da situao, remetidos

pelo contribuinte-substitudo, conforme segue:
Nota Fiscal de ressarcimento contendo o visto da unidade fazendria do domiclio

fiscal do contribuinte-substitudo, responsvel pela verificao do pedido de
ressarcimento;
relao, em papel ou meio magntico, das Notas Fiscais referentes s sadas para
outro Estado, com identificao do documento fiscal, da Unidade da Federao de
destino, da quantidade e do valor da mercadoria, do valor do imposto de
responsabilidade direta do remetente, bem como do valor do imposto retido pelo
contribuinte-substituto quando da aquisio do produto.
IMPORTANTE: A partir de 1 de dezembro de 2011, o contribuinte-substituto poder efetuar o

ressarcimento do imposto, ainda que a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo
contribuinte-substitudo, no contenha o visto da unidade fazendria, sob condio resolutria
de posterior homologao pela SEFAZ, desde que: (Decreto n 19.528/1996, art. 23, 3).
o contribuinte-substituto disponha de cpia do requerimento apresentado SEFAZ,

pelo contribuinte-substitudo, contendo a solicitao do visto;
tenha decorrido o prazo de 90 (noventa) dias, contado da data da protocolizao do

requerimento, sem o pronunciamento da SEFAZ no correspondente processo.
IMPORTANTE: O crdito tributrio do ICMS devido por contribuinte substituto, decorrente de

aquisies interestaduais oriundas de Unidades da Federao no signatrias de acordos
de substituio tributria com este Estado e cujas sadas subsequentes tenham se destinado
a outras Unidades da Federao, realizadas no perodo de 1 de novembro de 2009 a 31 de
dezembro de 2013, pode ser liquidado por compensao, sob a condio resolutria de
posterior homologao pela SEFAZ, desde que atendidas as seguintes condies: (Lei n
15.435/2014).
realizar confisso de dbito, na forma prevista na legislao tributria, demonstrando

o montante do crdito tributrio devido a este Estado, a ttulo de ICMS Substituio
Tributria ICMS-ST, em face das aquisies interestaduais realizadas, totalizado por
perodo fiscal, discriminando o valor do imposto, da multa por atraso no pagamento e
juros respectivos, at a data da respectiva protocolizao;
apresentar requerimento dirigido SEFAZ, solicitando a compensao entre o crdito

tributrio confessado e o valor a que teria direito, a ttulo de ressarcimento;
efetuar o pagamento, integral e vista, da parcela do crdito tributrio correspondente

aos valores devidos a ttulo de multa e juros pelo pagamento em atraso;
atender aos seguintes prazos, contados da data de publicao da Lei:
30 (trinta) dias, relativamente s obrigaes decorrentes das operaes

realizadas nos exerccios de 2009 e 2010; e
90 (noventa) dias, relativamente s obrigaes decorrentes das operaes

realizadas nos demais exerccios.
o no atendimento do primeiro prazo (30 dias) veda a aplicao das disposies da

26
Lei referentes ao segundo prazo (90 dias).
a compensao do ICMS-ST devido, em questo, limita-se parcela referente aos

valores devidos a ttulo de imposto.
7.3 Nota Fiscal de Ressarcimento

A Nota Fiscal de ressarcimento ser emitida pelo contribuinte-substitudo, em nome do
respectivo fornecedor, devendo conter, alm das indicaes regulamentares, as seguintes:
natureza da operao: ressarcimento;
identificao da Nota Fiscal relativa sada para outra Unidade da Federao;
declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento;
valor do ressarcimento, com a demonstrao dos respectivos clculos, efetuados nos

termos do subitem 7.1;
Na via fixa da Nota Fiscal o contribuinte-substitudo deste Estado, titular do

ressarcimento, dever fazer um demonstrativo contendo conta-corrente do valor do ressarcimento,
com as seguintes informaes:
Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal:
Saldo positivo de ressarcimento anterior, conforme NF-n - quando houver, se o valor do

ressarcimento disponvel abranger mais de uma operao para compensao;
Total do ressarcimento: corresponde ao somatrio do valor do ressarcimento relativo

Nota Fiscal que est sendo emitida com o valor do saldo positivo de ressarcimento anterior;
Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor: valor do ICMS relativo operao posterior
quela do recebimento, pelo fornecedor, de Nota Fiscal de ressarcimento, at o limite
deste;
Saldo positivo de ressarcimento: diferena entre o total do ressarcimento e o valor do ICMS

antecipado pelo fornecedor na operao anterior. O saldo positivo do conta-corrente dever
ser transportado para o demonstrativo da Nota Fiscal de ressarcimento subsequente.
Relativamente hiptese de desfazimento do negcio, a Nota Fiscal de Ressarcimento

conter, alm das exigncias regulamentares:
identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito;
declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.
A Nota Fiscal de ressarcimento permite ao fornecedor responsvel pelo ressarcimento

realizar a deduo do valor a ser ressarcido na prxima reteno a ser efetuada relativamente ao
mesmo contribuinte sob o regime de substituio tributria. O contribuinte-substituto dever
elaborar demonstrativo da compensao do ressarcimento para controle de suas operaes, com
as seguintes informaes:
valor contido na Nota Fiscal de ressarcimento n...;
saldo positivo de ressarcimento, conforme Nota Fiscal n...;
total do ressarcimento;
ICMS antecipado destacado na NF;
saldo devedor/credor.

27
IMPORTANTE:
1.Quando o contribuinte-substituto for importador, poder, no momento do desembarao aduaneiro,
deduzir o valor do ressarcimento. Para isso, dever ter emitido Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A ou Nota
Fiscal Eletrnica (NF-e) relativa ao valor do ressarcimento, em nome da Secretaria da Fazenda,
contendo: (Decreto n 19.528/1996. art. 22, pargrafo nico)
no quadro Destinatrio/Remetente, os dados relativos Secretaria da Fazenda;
no quadro Emitente, no campo Natureza da Operao, a indicao Ressarcimento;
no quadro Dados Adicionais, no campo Informaes Complementares, ou no corpo do

documento fiscal, demonstrativo contendo conta corrente do valor do ressarcimento, conforme
subitem 7.3 deste Informativo Fiscal;
visto da unidade fazendria responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento.
2.Na Nota Fiscal relativa importao dever constar o demonstrativo previsto no subitem 7.3 deste
Informativo.
3. A partir de 1 de dezembro de 2011, o contribuinte-substituto poder efetuar o ressarcimento do
imposto, ainda que a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo contribuinte-substitudo, no contenha
o visto da unidade fazendria, sob condio resolutria de posterior homologao pela SEFAZ, desde
que: (Decreto n 19.528/1996, art. 23, 3)
o contribuinte-substituto disponha de cpia do requerimento apresentado SEFAZ, pelo

contribuinte-substitudo, contendo a solicitao do visto;
tenha decorrido o prazo de 90 (noventa) dias, contado da data da protocolizao do requerimento,

sem o pronunciamento da SEFAZ no correspondente processo.
7.4 Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento

A Nota Fiscal de ressarcimento emitida pelo contribuinte-substitudo dever, conforme a
hiptese, ser escriturada da seguinte forma:
Sistema com Liberao
contribuinte-substitudo: no Livro Registro de Sadas, na coluna Documento Fiscal,

indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser elaborado demonstrativo na
folha de encerramento de cada perodo fiscal, indicando-se as Notas Fiscais de
ressarcimento emitidas, os respectivos valores e o fornecedor destinatrio;
contribuinte-substituto: no Livro Registro de Entradas, nas colunas Documento

Fiscal e Observaes, indicando-se nesta: ressarcimento do imposto retido;
7.5 Exemplos
EXEMPLO 6: Contribuinte deste Estado adquire em So Paulo, por R$ 1.000,00, 300 unidades do
produto x, sujeito ao regime de substituio tributria. O valor da base de clculo para obteno do
ICMS-ST foi R$ 1.300,00 e a alquota de 17%. Metade da mercadoria revendida para contribuinte
situado no Estado da Paraba, por R$ 750,00, com reteno e recolhimento do ICMS devido por
substituio tributria. Clculo do valor do ressarcimento e elaborao do demonstrativo na
respectiva Nota Fiscal:

28
CLCULO DO ICMS TOTAL RELATIVO ANTECIPAO QUANDO DA AQUISIO DA

MERCADORIA PROPORCIONAL QUANTIDADE REVENDIDA
Base de Clculo Proporcional Quantidade Revendida

QUANTIDADE DE
BASE DE
MERCADORIA
CLCULO
300
1.300,00
150
x = 650,00
Base de clculo adotada na antecipao original

(x)
(=)
ICMS TOTAL
650,00
110,50
CLCULO DO IMPOSTO DE RESPONSABILIDADE DIRETA

DO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO
Base de clculo
750,00
(x)
Alquota interestadual (12%)
(=)
ICMS de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo
90,00
CLCULO DO RESSARCIMENTO
ICMS relativo antecipao original proporcional
quantidade revendida
110,50
(-)
ICMS de responsabilidade direta na sada para a Paraba
90,00
(=)
Valor do ressarcimento
20,50
DEMONSTRATIVO A SER ELABORADO NA VIA FIXA* DA NF DE RESSARCIMENTO

EMITIDA PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO
(a)
Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal
(b)
Saldo positivo de ressarcimento anterior
(c)
Total do ressarcimento (a+b)
(d)
Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor
(e)
Saldo positivo de ressarcimento

29
20,50
0
20,50
0
20,50
IMPORTANTE:
* Atualmente, no caso de Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), ainda no h previso legal de dispositivo
que venha a substituir o demonstrativo elaborado na via fixa da Nota Fiscal referente ao
Ressarcimento, emitido pelo contribuinte substitudo.
possvel, entretanto, lanar mo da Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS
Substituio Tributria - GIA ST como informao ao Fisco do valor relativo ao ressarcimento do
imposto retido.
EXEMPLO 7: O contribuinte deste Estado, referido no exemplo anterior, faz nova aquisio, ao
mesmo fornecedor, de 200 dzias do produto x, por R$ 866,00, com ICMS retido no valor de R$
130,77.
DEMONSTRATIVO DA COMPENSAO DO RESSARCIMENTO
(a)
Valor contido na NF de ressarcimento emitida no exemplo anterior
(b)
Saldo positivo de ressarcimento
(c)
Total do ressarcimento
(d)
ICMS destacado nesta NF
(e)
Saldo devedor*
20,50
0
20,50
130,77
(110,27)
*O saldo devedor corresponde ao valor do ICMS-ST a ser recolhido a este Estado.
RESTITUIO
Decreto n 19.528/1996, art. 20; Portaria SF n 90/2014
O contribuinte-substitudo tem direito restituio do valor do imposto pago por substituio

tributria progressiva nas seguintes hipteses:
o fato gerador presumido no se realizar;
a operao ou prestao promovida pelo contribuinte-substitudo estiver contemplada

com qualquer espcie de desonerao total do imposto.
Para tanto, o interessado deve protocolar o pedido especfico junto SEFAZ, instruindo o
processo, relativamente a cada produto, com uma planilha, obedecida a ordem cronolgica das
operaes, contendo os:
documentos fiscais de entrada;
documentos fiscais de sada, se for o caso;
perodos fiscais respectivos; e,
valores requeridos.
O pedido de restituio deve ser instrudo, ainda, com os:
comprovantes de recolhimento, quando o imposto tiver sido efetivamente realizado

pelo contribuinte-substitudo, seja por no ter sido feita a reteno do ICMS-ST pelo
contribuinte-substituto, seja por a mercadoria ser proveniente de Unidade da
Federao no signatria de acordo relativo substituio tributria; e,
documentos comprobatrios da no ocorrncia do fato gerador presumido, motivada

30
por perecimento, furto, roubo ou qualquer outro tipo de perda.

Caso seja necessrio, a autoridade competente solicitar a apresentao de outros
documentos ao contribuinte interessado, para fins de anlise do pedido.
No havendo deliberao da autoridade competente no prazo de 90 (noventa) dias, o
contribuinte-substitudo poder creditar-se, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido,
devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Sobrevindo deciso
administrativa contrria irrecorrvel, o contribuinte-substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da
respectiva cincia, proceder ao estorno dos crditos registrados, tambm devidamente
atualizados, com pagamento dos acrscimos legais cabveis.
IMPORTANTE:
O Decreto n 19.528/1996 art. 20, II, prev ainda a seguinte hiptese de restituio:
quando houver reteno a maior em funo da base de clculo da substituio na

operao anterior ser superior a base de clculo decorrente da sada de mercadoria do
contribuinte substitudo.
Entretanto, o Decreto n 24.322/2002 revogou todos os dispositivos de decretos que integram a

legislao tributria estadual que disponham sobre a restituio do valor do ICMS-ST que houver
sido pago a maior.
O Decreto n 25.404/2003 disps que ficam sobrestados a apreciao e a tramitao dos processos
de restituio do ICMS-ST recolhido a maior, nos rgos da Secretaria da Fazenda, considerando a
ao direta de inconstitucionalidade impetrada por Pernambuco, referente ao inciso II, do art. 19, da
Lei n 11.408/1996, at a deciso definitiva pelo Supremo Tribunal Federal da ADIN n 2675.
Embora essa hiptese de restituio ainda conste da redao do Decreto n 19.528/1996, art. 20, II,
este dispositivo se encontra revogado pelo Decreto n 24.322/2002.
RECUPERAO DO CRDITO FISCAL

Decreto n 19.528/1996, art. 7, 1 e 2
A partir de 01/08/2012, o contribuinte-substituto deste Estado que adquirir mercadorias

sujeitas ao regime de substituio tributria dever efetuar a reteno do imposto devido por
substituio tributria, relativamente s sadas subsequentes quelas que promover, adotando
os seguintes procedimentos para efeito de apropriao dos crditos fiscais:
quando a mercadoria for adquirida a outro contribuinte-substituto que tenha efetuado a

reteno indevida do ICMS relativo substituio tributria:
o imposto retido pelo remetente deve ser escriturado no Livro Registro de Entradas do
SEF, na coluna ICMS-Fonte, no perodo fiscal em que ocorrer a entrada da
mercadoria.
quando a mercadoria for adquirida a contribuinte-substitudo que promova sada de

mercadoria livre de cobrana do imposto:
o contribuinte-substituto deve calcular o valor do ICMS a ser creditado, que

corresponde ao montante resultante da aplicao da alquota prevista para as
operaes internas com o produto sobre o valor de aquisio da mercadoria;

31
o ICMS calculado deve ser escriturado na coluna Outros Crditos do RAICMS, no

perodo fiscal em que ocorrer a entrada da mercadoria. No SEF esse registro
efetuado no campo "Ajustes de Apurao - outros crditos".
10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO
10.1 Devoluo
Decreto n 19.528/1996, art. 24; Decreto n 14.876/1991, arts. 677 a 683
Devoluo a operao atravs da qual o destinatrio da mercadoria faz o retorno da

mesma, ao remetente, aps o seu recebimento. Ocorrendo a devoluo da mercadoria pelo
contribuinte-substitudo, nos termos dos artigos 677 a 683 do Decreto n 14.876/1991, cabe a
restituio do imposto sobre quem recair o nus do desembolso.
Quando o contribuinte-substitudo, relativamente substituio tributria
progressiva, promover a devoluo de mercadoria cujo imposto tenha sido retido por substituio
tributria, poder adotar um dos procedimentos a seguir indicados:
destacar na Nota Fiscal de devoluo o ICMS normal e o valor do ICMS relativo substituio;
ou
manter o valor do imposto retido como crdito fiscal, escriturando o valor do ICMS-ST no SEF
em Ajuste de Apurao Outros crditos.
Na hiptese de o contribuinte-substituto domiciliado neste Estado receber mercadoria

em devoluo com Nota Fiscal contendo o valor do ICMS relativo substituio tributria,
observar-se-:
quando se tratar de operao interna, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuintesubstitudo para o Estado. No SEF 2012, esta operao ser feita atravs de Ajuste de
Apurao do ICMS Saldos do ICMS-ST: na aba "ICMS-ST para o Estado", clicar em "Novo" e
utilizar a opo "Estorno de dbito: ICMS da substituio tributria nas operaes internas"; na
aba "Observaes", registrar os dados da NF de devoluo;
quando se tratar de operao interestadual inscrito como contribuinte-substituto na Unidade da

Federao do contribuinte-substitudo, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuinte
substitudo para outros Estados. No SEF 2012, esta operao ser feita atravs de Ajuste de
Apurao do ICMS Saldos do ICMS-ST: na aba "ICMS-ST para outros Estados", clicar em
"Novo" e utilizar a opo "Estorno de dbito: ICMS da substituio tributria nas operaes
interestaduais"; na aba "Observaes", registrar os dados da NF de devoluo.
10.2 Desfazimento do Negcio

Decreto n 19.528/1996, art. 25
O desfazimento do negcio far-se- antes da entrega da mercadoria, devendo ser

adotado um dos procedimentos a seguir:
se o imposto antecipado houver sido recolhido o contribuinte-substitudo dever requerer

a restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, nos termos do art.
20, I, do Decreto n 19.528/1996. Caso o contribuinte-substitudo no tenha como utilizar o
valor restitudo a ttulo de crdito, em razo de apenas operar com mercadorias sujeitas ao
regime de antecipao com liberao, dever adotar o mecanismo de ressarcimento, conforme
previsto no item 7 deste informativo, com a dispensa da apresentao da relao das Notas
Fiscais referentes s sadas para outro Estado.

32
Neste caso, a Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento conter, alm das exigncias
regulamentares, o seguinte:
identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio
desfeito;
declarao:Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.
se o imposto retido no houver sido recolhido:

se a Nota Fiscal no houver sido escriturada no Registro de Sadas, esta dever ser
cancelada, nos termos do art. 94 do Decreto n 14.876/1991, desde que a mercadoria no
tenha sado do estabelecimento. Caso a mercadoria tenha sado do estabelecimento,
escriturar a Nota Fiscal sem lanar o ICMS-ST.
se a Nota Fiscal houver sido escriturada no Livro de Registro de Sadas, o valor do ICMSsubstituto dever ser deduzido da coluna Contribuinte-Substitudo do mesmo. Os
contribuintes obrigados a entregar o SEF devero efetuar o referido registro no quadro
Ajustes da Apurao - Estorno de Dbitos.
11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE

Decreto n 19.528/1996, arts. 29, 29-A, 29-B e 30; Portaria SF n 190/2011, art. 5, VI, c, 10
11.1
Pelo Contribuinte-substitudo - Recolhimento do ICMS-ST
Quando for estabelecido o regime de substituio tributria progressiva para

determinada mercadoria, o contribuinte-substitudo que dela tiver estoque deve fazer o seu
levantamento e recolher o imposto antecipado.
O levantamento deve ser feito relativamente s mercadorias em estoque na data
imediatamente anterior vigncia do regime de substituio tributria.
O recolhimento do imposto dever ser efetuado no prazo e condies fixados no decreto
especfico que instituir o regime de substituio tributria para o produto.
O disposto acima tambm se aplica s seguintes situaes:
no que couber, ao contribuinte substitudo que, por medida judicial, no assuma esta
condio, durante determinado perodo e passe posteriormente a exerc-la;
hiptese de perda da condio de detentor do regime especial de que trata o art. 3, V, do

Decreto 19.528/1996. Neste caso, o detentor deixa de ser contribuinte-substituto e passa a
ser contribuinte-substitudo. O recolhimento do imposto dever ser efetuado at o ltimo dia
til do ms subsequente quele em que tenha ocorrido o levantamento do estoque, ficando
assegurado as mesmas condies previstas no decreto especfico quanto ao parcelamento
do imposto e s redues do valor a recolher.
IMPORTANTE:
Aos novos produtos includos nos regimes de substituio tributria abaixo indicados, adquiridos
sem antecipao do ICMS, deve o contribuinte inscrito no CACEPE no regime normal de
apurao levantar o estoque existente, na data de 30/11/2013, e recolher o imposto devido at
09/01/2014 (integralmente ou 1 parcela):

33
Cosmticos e artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador (Decreto n

40.035/2013);
Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos (Decreto n 40.036/2013);
Material Eltrico (Decreto n 40.037/2013).
11.1.1 Clculo do ICMS sobre o Estoque

O valor do ICMS relativo ao estoque, para contribuinte inscrito no CACEPE no regime
normal de apurao, dever ser obtido da seguinte forma:
calcular o valor total do estoque do produto considerando o custo de aquisio mais

recente ou, a partir de 1 de outubro de 2010, o custo mdio ponderado;
adicionar ao valor do estoque o resultado da aplicao do percentual estabelecido no

decreto especfico que instituiu a substituio para o produto, para determinao da base
de clculo do imposto antecipado em relao mercadoria (MVA interna);
sobre o valor obtido, aplicar a alquota prevista para as operaes internas da

mercadoria, deduzindo-se do resultado o valor do crdito fiscal disponvel, se houver;
recolher o valor encontrado, mediante DAE especfico, sob o cdigo de receita 043-4, no
prazo e condies fixados em decreto especfico.
IMPORTANTE:
A partir de 01/10/2012, inexistindo decreto especfico que estabelea o prazo e as condies para
recolhimento do ICMS sobre o estoque relativamente aos regimes de substituio tributria
institudos ou na hiptese de incluso de novos produtos em regimes de substituio tributria j
existentes, o imposto devido dever ser recolhido nos seguintes prazos:
at o dia 31/10/2012, relativamente aos regimes de substituio tributria que tenham sido
institudos at 30/09/2012;
at o 9 dia do segundo ms subsequente quele em que tenha havido o levantamento de

estoque, relativamente aos regimes de substituio tributria institudos a partir de
01/10/2012.
OBSERVAO:
Os Decretos ns 35.655/2010, 35.656/2010, 35.657/2010, 35.677/2010, 35.678/2010,
35.679/2010, 35.680/2010 e 35.701/2010, que estabeleceram a substituio tributria a partir de
01/11/2010, dispensaram o contribuinte optante do SIMPLES NACIONAL do recolhimento do
ICMS relativo ao estoque.
Os decretos relativos a mercadorias sujeitas substituio tributria e que entraram em

vigor em 01 de novembro de 2010 trouxeram um diferencial quanto apurao do ICMS
relativamente ao estoque. Eles previram um desconto sobre as perdas, tratado da seguinte forma:
sobre o valor do estoque, abater 10% (comrcio atacadista) ou 15 % (comrcio varejista),

34
quando se tratar de autopeas.
sobre valor do estoque, abater 5% para os demais produtos.
Os contribuintes que usarem o referido desconto sobre o estoque de autopeas (10% ou

15%), devem estornar o crdito de 7% do valor do desconto sobre o estoque. O estorno no ser
necessrio relativamente aos demais produtos.
11.1.2 Escriturao do Livro Registro de Inventrio

Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria em estoque devem ser
escriturados no Livro Registro de Inventrio com a observao: Levantamento do estoque
existente em ......., para efeito do disposto no Decreto n............., de .................
Na hiptese de inventrio realizado no perodo de janeiro de 2003 a agosto de 2012, a
respectiva informao deve compor o arquivo digital do Sistema de Escriturao Contbil e Fiscal SEF referente ao perodo fiscal em que tenha ocorrido o levantamento de estoque; e na hiptese
de inventrio realizado a partir de setembro de 2012, o correspondente arquivo SEF deve ser
transmitido para a Secretaria da Fazenda at o dia 28 do ms subsequente ao do levantamento.
11.1.3 Exemplo
EXEMPLO 8: Comerciante deste Estado possui, em 30/11/2013, 1.000 unidades de henna
(embalagens de contedo igual ou inferior a 200g), com valor de aquisio (custo mdio
ponderado) de R$ 700,00. No ms seguinte, a cobrana do ICMS, relativo ao produto, passa a ser
efetuada atravs do regime de substituio tributria progressiva, com liberao das operaes
subseqentes. A margem de valor agregado prevista para o produto de 80,05% (MVA Interna) e
a alquota de 17%. O contribuinte possui um crdito fiscal disponvel no valor de R$ 119,00.
Segue abaixo o clculo do ICMS relativo ao estoque:

CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE
Valor do estoque
700,00
(+)
Margem de valor agregado (MVA de 80,05%) sobre estoque
560,35
(=)
Base de clculo da antecipao
(x)
Alquota interna
(=)
ICMS total
214,26
(-)
Crdito fiscal disponvel
119,00
(=)
ICMS sobre o estoque
95,26
1260,35
17%
O contribuinte dever estornar o crdito fiscal escritural, utilizado no clculo da antecipao, no

valor de R$ 119,00. O estorno ser efetuado mediante registro do respectivo valor no RAICMS, no
quadro "Ajustes de apurao do ICMS>Dbitos do ICMS normal>Estornos de crdito>Estorno de
crdito: ICMS da antecipao tributria (descrever em observaes)".
11.2
Pelo Contribuinte-substitudo - Alterao da carga tributria
Quando ocorrer alterao na carga tributria relativa reteno do imposto, seja em funo
da alterao da base de clculo ou da alquota do produto, o contribuinte-substitudo do regime
Normal ou do Simples Nacional, que tiver estoque de mercadorias recebidas de acordo com as
normas anteriores mudana, ter que se adequar nova situao. Para isso, dever efetuar o

35
levantamento do estoque existente na data anterior referida alterao, observando as normas

abaixo descritas, conforme haja reduo ou aumento da carga tributria.
Ser dado o mesmo tratamento previsto neste item do informativo, conforme haja aumento
ou reduo da carga tributria, quando a mercadoria for recebida posteriormente ao levantamento
do estoque, ainda sem observncia da nova situao estabelecida.
Apesar da legislao tributria prever a hiptese de mercadorias sujeitas substituio
tributria SEM LIBERAO de ICMS nas operaes subseqentes, atualmente em Pernambuco,
no existem mercadorias nessa condio.
11.2.1 Reduo da Carga Tributria
Mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS nas operaes

subsequentes:
a) fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido
adquiridas com a antecipao do ICMS em relao a todas as sadas
subsequentes com o respectivo imposto apurado a maior, em funo das
normas vigentes poca da sada da mercadoria;
b) calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por
base a carga tributria menor em vigor;
c) do imposto retido a maior relativo s mercadorias em estoque, deduzir o
imposto calculado tomando por base a carga tributria menor em vigor
(a - b);
d) solicitar SEFAZ a restituio do valor obtido no item "c" e, se concedido,
adotar a sistemtica do ressarcimento junto ao respectivo fornecedor,
medida em que ocorrerem aquisies a partir da data da vigncia da
reduo.
IMPORTANTE:
A partir de 01/12/2013, ocorreu reduo de carga tributria nos regimes de substituio tributria
abaixo indicados, devendo o contribuinte fazer o levantamento de estoque das mercadorias
existentes em 30/11/2013:
Artigos de colchoaria (Decreto n 40.006/2013);

40.035/2013);
11.2.2 Aumento da Carga Tributria
Mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS nas operaes

subsequentes:
fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido

adquiridas com antecipao do ICMS em relao a todas as sadas
subsequentes com o respectivo imposto apurado a menor, em funo das
normas vigentes poca da sada da mercadoria;

36
calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por

base a carga tributria maior em vigor;
do imposto calculado tomando por base a carga tributria maior em vigor,

deduzir o imposto retido a menor relativo s mercadorias em estoque
(b - a);
emitir Nota Fiscal de Entrada relativa diferena, da seguinte forma:
as indicaes relativas ao remetente sero as do prprio

emitente;
no quadro Dados dos Produtos/Servios:
Criar um item de produto, cuja discriminao da

mercadoria seja Atendimento ao Decreto ....;
preencher o campo da NCM/SH com 99999999;
CFOP 1.949;
Preencher os campos numricos e os valores

financeiros com 0,00;
em
informaes
complementares
>
informaes
complementares do interesse do contribuinte informar
ICMS a recolher referente ao levantamento de estoque
conforme Decreto n... R$...;
recolher o ICMS relativo diferena no cdigo de receita 043-4, no 9 dia

do segundo ms subsequente quele em que tenha havido o
levantamento do estoque.
IMPORTANTE:
A partir de 01/12/2013, ocorreu aumento de carga tributria nos regimes de substituio tributria
abaixo indicados, devendo o contribuinte fazer o levantamento de estoque das mercadorias
existentes em 30/11/2013 e recolher o imposto devido at 30/12/2013 (integralmente ou 1
parcela):
Artigos de colchoaria (Decreto n 40.006/2013);
Bicicletas (Decreto n 40.007/2013);
Brinquedos (Decreto n 40.008/2013);

40.035/2013);
IMPORTANTE:
Os aumentos de carga tributria promovidos a partir 01/08/2012, dispensaram o contribuinte do
SIMPLES NACIONAL do recolhimento do ICMS relativo ao estoque.
No que tange ao aumento da carga tributria relativa a Autopeas, o Decreto n 35.679, de

37
13/10/2010, e alteraes, tratou de forma excepcional o contribuinte optante do Simples Nacional,

que no foi dispensado do pagamento do ICMS sobre o estoque.
Entretanto, a Lei Complementar n 250, de 03/12/2013, relativamente aos crditos tributrios,
constitudos ou no, decorrentes do no pagamento do ICMS sobre o estoque de autopeas,
existente em 31/07/2012, concedeu remisso total do imposto e dispensa do valor correspondente
a multas e juros. Contudo, os valores j recolhidos at 04/12/2013, no podero ser objeto de
restituio ou compensao.
Para os levantamentos de estoque efetuados no perodo de setembro/2012 a

outubro/2013 (Autopeas Decreto n 35.679/2010, e Material de Construo, Acabamento,
Adorno ou Bricolagem Decreto n 35.678/2010), os prazos para transmisso dos Registros de
Inventrio foram prorrogados para 27/12/2013.
Entretanto, para os levantamentos de estoque efetuados em 30/11/2013 (Decretos ns
40.006/2013, 40.007/2013, 40.008/2013, 40.035/2013, 40.036/2013 e 40.037/2013), o prazo para
transmisso do Registro de Inventrio at o dia 28 do ms subseqente, neste caso, 28/12/2013.
QUADRO-RESUMO DOS PRAZOS PARA CUMPRIMENTO DAS OBRIGAES TRIBUTRIAS

OBRIGAO
REGIME ST
Colchoaria
Dec n 35.655/2010
Bicicletas
Dec n 35.656/2010
Brinquedos
Dec n 35.657/2010
Cosmticos
Dec n 35.677/2010
Material de Construo
Dec n 35.678/2010
Autopeas
Dec n 35.678/2010
Material Eltrico
Dec n 35.680/2010
Produtos eletrnicos
Dec n 35.701/2010
Autopeas
Dec n 41.420/2015
11.3
LEVANTAMENTO
DO ESTOQUE
PRAZO PARA
PAGAMENTO
(integralmente ou 1 parcela)
ENTREGA DO
REGISTRO DE INVENTRIO
30/11/2013
30/12/2013
28/12/2013
30/11/2013
30/12/2013
28/12/2013
30/11/2013
30/12/2013
28/12/2013
30/11/2013
30/12/2013
09/01/2014 (produtos novos)
28/12/2013
31/01/2013
28/02/2013
27/12/2013
31/07/2012
30/09/2012
27/12/2013
30/11/2013
30/11/2013
31/01/2015
30/12/2013
30/12/2013
31/05/2015
28/12/2013
28/12/2013
28/02/2015
Pelo Contribuinte-substituto - Recuperao do crdito
A partir de 01/08/2012, na hiptese de ser atribuda ao contribuinte a condio de detentor

do regime especial de tributao, o contribuinte dever efetuar o levantamento do estoque
relativamente s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, na data imediatamente
anterior vigncia do mencionado regime especial, para efeito de recuperao do crdito fiscal.

38
IMPORTANTE: A partir de 01/08/2012, o contribuinte possuidor de estoque de mercadoria sujeita ao

regime de substituio tributria, que passe a ser submetida ao sistema normal de tributao, dever
tambm observar os procedimentos relativos ao levantamento de estoque abaixo descritos para efeito
de utilizao do correspondente crdito fiscal.
11.3.1 Clculo do ICMS sobre o Estoque

O valor do ICMS relativo ao estoque dever ser obtido da seguinte forma:
calcular o valor total do estoque das mercadorias considerando o custo mdio ponderado;
sobre o valor obtido, aplicar a alquota relativa s operaes internas da mercadoria;
utilizar o valor encontrado como crdito fiscal.
Em substituio ao procedimento acima descrito, poder o contribuinte utilizar como crdito

fiscal o imposto destacado nos respectivos documentos fiscais de aquisio, tanto o correspondente
ao ICMS normal, como o relativo ao ICMS da substituio tributria.
11.3.2 Escriturao
Os produtos sujeitos ao regime da substituio tributria em estoque devem ser escriturados
no Livro Registro de Inventrio, com a observao Levantamento do estoque existente em..........,
para efeito de creditamento do ICMS.
At 31/08/2012, a respectiva informao deve compor o arquivo digital do Sistema de
Escriturao Fiscal - SEF referente ao perodo fiscal anterior sada da mercadoria do regime da
substituio.
A partir de 01/09/2012, o Registro de Inventrio deve ser transmitido SEFAZ at o dia 28
do ms subsequente quele em que ocorreu o levantamento. Entretanto, na hiptese de inventrio
realizado no perodo de setembro de 2012 a outubro/2013, o correspondente arquivo SEF deve ser
transmitido para a Secretaria da Fazenda at o dia 27/12/2013.
O contribuinte dever ainda efetuar no SEF2012 o lanamento do resultado dos crditos
calculados na forma do item 11.2.1 deste informativo, em "Ajustes de apurao do ICMS>Crditos
do ICMS normal>outros crditos>outro crdito: recuperao de crdito".
11.3.3 Exemplo
EXEMPLO 9: Comerciante atacadista adquiriu em 01/01/2014 a condio de detentor de regime
especial de tributao para as mercadorias do Decreto n 35.657/2010 (brinquedos). Em
31/12/2013 o contribuinte possua em seu estoque, 1.000 unidades de brinquedos, com valor de
aquisio (custo mdio ponderado) de R$ 700,00 relativos s mercadorias sujeitas substituio
tributria com liberao nas operaes subsequentes. As margens de valor agregado previstas
para o produto so de 57%, at 30/11/2013, e de 75,89%, a partir de 01/12/2013, e a alquota de
17%. Segue abaixo o clculo do ICMS relativo ao estoque para efeito de recuperao do crdito
fiscal.
CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE

Valor do estoque

39
700,00
(=)
Base de clculo do ICMS sobre o estoque (*)
700,00
(x)
Alquota interna
(=)
ICMS total
119,00
(=)
Crdito fiscal a recuperar (**)
119,00
17%
(*) No clculo do ICMS sobre o estoque das mercadorias sujeitas substituio

tributria, a base de clculo o prprio valor do estoque considerando o custo mdio
ponderado, no devendo utilizar a margem de valor agregado prevista para o
produto nas operaes internas.
(**)Em substituio ao valor acima calculado, o contribuinte poder utilizar como
crdito fiscal o imposto destacado nos respectivos documentos fiscais de aquisio,
tanto o correspondente ao ICMS normal, como o relativo ao ICMS da substituio
tributria.
12 EMISSO DA NOTA FISCAL

Decreto n 19.528/1996, art. 12
Na substituio tributria progressiva devero ser observados os seguintes

procedimentos relativamente emisso da Nota Fiscal:
12.1
Emisso de Nota Fiscal pelo Contribuinte-Substituto
O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal que conter, alm das indicaes
regulamentares, as seguintes:
o valor que tenha servido de base de clculo para a reteno;
o valor do imposto retido;
o nmero de inscrio do remetente no CACEPE, quando localizado em outra Unidade da

Federao.
A emisso da Nota Fiscal sem as indicaes especficas supra mencionadas implica em

exigncia do imposto que deveria ter sido retido.
12.2
Emisso de Nota Fiscal pelo Contribuinte-Substitudo
A Nota Fiscal emitida pelo contribuinte-substitudo, nas operaes com outro contribuinte,
relativamente mercadoria recebida com imposto retido:
nas operaes internas:
no ter destaque do imposto;
conter a expresso imposto retido por substituio - Decreto n ......./........;
nas operaes interestaduais:
quando o adquirente estiver sujeito antecipao tributria, conter:
destaque do ICMS antecipado;
destaque do ICMS normal, de forma meramente indicativa;

40
quando o adquirente no estiver sujeito antecipao tributria conter

destaque do ICMS normal, de forma meramente indicativa.
OBSERVAO:
At 28 de fevereiro de 2011, a nota fiscal emitida pelo contribuinte substitudo, nas operaes
com outro contribuinte, alm das exigncias acima previstas, dever conter:
destaque do ICMS normal e do antecipado, quando o adquirente:

for sujeito a antecipao tributria;
no sendo sujeito antecipao tributria, situar-se neste Estado;
destaque apenas do ICMS normal, nos demais casos;
declarao Livre de cobrana do ICMS Decreto n ........
O ICMS destacado na Nota Fiscal nos termos aqui mencionados, ser meramente indicativo,
para efeito de ressarcimento do emitente, salvo quanto ao antecipado, quando o contribuintesubstitudo destinatrio situar-se em outro Estado.
13 ESCRITURAO FISCAL
Decreto n 19.528/1996, arts. 13 a 19
Na hiptese de antecipao do imposto com liberao do imposto nas operaes

subsequentes, alm das normas gerais de escriturao referente aos Livros Registro de Entradas
e Registro de Sadas, a escriturao ser efetuada com observncia das normas abaixo
relacionadas.
Relativamente ao contribuinte-substituto:
Livro Registro de Entradas

A Nota Fiscal de ressarcimento, recebida do contribuinte-substitudo, ser escriturada
nas colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nesta:
ressarcimento de imposto retido;
Livro Registro de Sadas

O valor da referida Nota Fiscal de ressarcimento ser deduzido do prximo recolhimento
ao Estado de domiclio do emitente, elaborando-se o correspondente demonstrativo na
coluna Observaes. A efetivao do ressarcimento dar-se- segundo o disposto nos
artigos 21 a 23 do Decreto n 19.528/1996 e alteraes.
Relativamente ao contribuinte-substitudo:
Livro Registro de Entradas
sero escrituradas as colunas sob ttulo Documento Fiscal ;
na entrada de mercadoria com imposto recolhido antecipadamente, as colunas

Valor Contbil e Observaes, informando-se nesta tal circunstncia;
se o imposto antecipado for exigido atravs de Aviso de Reteno ou Extrato de

Notas Fiscais, conforme o caso, as colunas Valor Contbil e Observaes,
informando-se nesta o correspondente nmero do Aviso de Reteno ou do
Extrato de Notas Fiscais;

41
na entrada de mercadoria sem o recolhimento antecipado ou antecipado a menor e

sem emisso de Aviso de Reteno ou Extrato de Notas Fiscais, conforme o caso,
a coluna Valor Contbil, devendo ainda o contribuinte, quando a mercadoria
proceder de outro Estado:
1. calcular o imposto antecipado;
2. escriturar o total devido na coluna Contribuinte-Substituto ICMS pela
Entrada, vedada a utilizao do crdito;
3. recolher o imposto apurado, de acordo com o art. 6, II e III do Decreto n
19.528/1996.
Livro Registro de Sadas
sero escrituradas as colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Codificao;
na sada para outro Estado, com recolhimento antecipado do imposto, sero

escrituradas as colunas Valor Contbil e Contribuinte-Substitudo - para outro
Estado;
na sada no sujeita antecipao tributria, inclusive se o destinatrio for

consumidor final, o imposto destacado no documento fiscal ser meramente
indicativo, escriturando-se o valor da operao na coluna Valor Contbil;
a Nota Fiscal de ressarcimento ser escriturada nas colunas sob a denominao

Documento Fiscal, indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser
elaborado demonstrativo na folha de encerramento de cada perodo fiscal,
identificando-se as Notas Ficais de ressarcimento emitidas, os respectivos valores
e o fornecedor destinatrio.
14 PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Decreto n 19.528/1996, art. 5, I e II, art. 6, II, art. 9, pargrafo nico, I, art. 10, II; Decreto n 14.876/1991, art. 600,
7, II, "c" e 10
O recolhimento do ICMS antecipado dos produtos sujeitos substituio tributria nos

termos do Decreto n 19.528/1996 ocorrer nos seguintes prazos:
nas operaes efetuadas por contribuinte-substituto
Os prazos para recolhimento do ICMS substituto so os citados abaixo, salvo se norma especfica
dispuser de forma diversa.
HIPTESES
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Normal
At o 9 dia do ms subsequente aquele

em que ocorrer a sada da mercadoria
Simples Nacional
At o 9 dia do segundo ms subsequente

aquele em que ocorrer a sada das
mercadoria
Deste Estado

42
DOCUMENTO
CDIGO
DE
RECEITA
DAE 10
011-6
Com Inscrio de
substituto tributrio
De Outra
Unidade da
Federao

Todos
10004-8
GNRE
Sem Inscrio de
A GNRE paga deve vir acompanhando a
Substituto Tributrio Nota fiscal relativa a mercadoria
10009-9
nas aquisies em outra Unidade da Federao, quando a responsabilidade do

recolhimento do ICMS-ST for do adquirente localizado neste Estado:
HIPTESES
Contribuinte
credenciado
Portaria SF n
089/2009
Mercadoria
que Tenha
Passado ou
No por
Unidade
Fiscal Deste
Estado
CDIGO
DE
RECEITA
PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Localizado nos municpios de

Afrnio,
Cabrob,
Dormentes, At o ltimo dia do segundo ms
Lagoa Grande, Oroc, Petrolina, subsequente
ao
da
entrada
da
Santa Maria da Boa Vista e Terra mercadoria no Estado
Nova
Localizado nos demais municpios
At o ltimo dia til do ms subsequente

ao da respectiva entrada da mercadoria
neste Estado
Mercadoria que Tenha Passado por Unidade

Fiscal deste Estado
Por ocasio da passagem da mercadoria

pela primeira unidade fiscal deste Estado
Mercadoria que No Tenha Passado Por

Unidade Fiscal Deste Estado
No prazo de 08 dias, contados a partir da

data de sada da mercadoria do
estabelecimento remetente ou, na falta
desta, da data da emisso da respectiva
Nota Fiscal
Contribuinte
descredenciado
Portaria SF n
089/2009
058-2
OBSERVAO:
O credenciamento para recolhimento em momento posterior no se aplicava s aquisies oriundas

dos contribuintes do Estado do Cear relacionados no quadro Observao do item 6.2 deste
informativo, devendo ser recolhido o ICMS antecipado no prazo previsto para os contribuintes
descredenciados.
Nas operaes de importao

HIPTESES
Do exterior
Regra geral
PRAZO DE RECOLHIMENTO
DOCUMENTO
CDIGO DE
RECEITA
No momento do desembarao aduaneiro

(Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10,
I, "c", 2)
DAE 10
008-6

43
Contribuinte Credenciado pelo

art. 600, 7, II, "c", Decreto n
14.876/1991
Regime
Normal
Credenciado
pela Portaria
065/2009

em que tenha ocorrido a operao de
importao da mercadoria
(Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10,
I, "c", 3)

(Decreto n 19.528/1996, art. 9,
pargrafo nico)
DAE 10
011-6
15 CREDENCIAMENTOS
15.1 Detentor de Regime Especial de Tributao

A Portaria SF n 175/2010 estabelece os requisitos necessrios para que o contribuinte

adquira a condio de detentor de regime especial de tributao, que lhe atribui a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas de
mercadorias que promover.
O interessado em adquirir a condio de detentor de regime especial dever encaminhar
requerimento Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal DPC, indicando o produto e o
nmero do Decreto que tenha institudo o regime da substituio, preenchendo os seguintes
requisitos:
a) ser inscrito no CACEPE no regime normal de apurao como:
distribuidor,
atacadista,
armazm geral,
central de distribuio.
b) estar regular perante o cadastro na SEFAZ;

c) no ter scio que participe, ou tenha participado, de empresa com irregularidade junto SEFAZ;
d) estar regular quanto ao envio dos dados relativos ao Sistema de Escriturao Fiscal SEF;
e) estar regular com a obrigao tributria principal, sendo considerado irregular, para este fim, o
contribuinte que tiver parcelamento de dbito do ICMS normal, ainda que o pagamento das
respectivas quotas vencidas esteja em dia, quando o mencionado parcelamento for decorrente de
operao cujo fato gerador tenha ocorrido:
a partir da data em que for atribuda ao contribuinte a condio de detentor de regime
especial de tributao, relativamente s operaes subsequentes com as mercadorias
referidas no Decreto n 28.323/2005, que dispe sobre o regime de substituio tributria
do ICMS nas operaes com bebidas;
a partir de 01/11/2010, nos demais casos;
f) adquirir mercadoria preponderantemente de estabelecimento industrial;
g) apresentar desempenho compatvel com o respectivo segmento econmico;
h) a partir de 01.09.2011, utilizar a Nota Fiscal Eletrnica NF-e em todas as operaes que
promover, vedado o uso de ECF, exceto se o contribuinte estiver credenciado na sistemtica de
tributao relativa s operaes promovidas por estabelecimento comercial atacadista de produtos
alimentcios, de limpeza, de higiene pessoal, de artigos de escritrio e papelaria e de bebidas,

44
ressalvadas as hipteses de emisso obrigatria da NF-e, previstas na legislao;

i) no perodo de 01/08/2012 a 30/09/2013, para efeito de atribuio da condio de detentor de
regime especial em relao a bebidas, nos termos do Decreto n 28.323/2005:
ter auferido receita bruta igual ou superior a R$ 120.000.000,00 (cento e vinte milhes de
reais) correspondente totalidade das operaes promovidas pela pessoa jurdica,
relativamente aos estabelecimentos situados neste Estado, nos 12 meses anteriores
quele em que ocorrer a solicitao de credenciamento;
ser inscrito no CACEPE com a atividade econmica principal sob o cdigo da CNAE
4635-4/02 (comrcio atacadista de cerveja, chope e refrigerante);
promover exclusivamente operaes com mercadoria produzida por uma nica empresa
industrial de cerveja, chope ou refrigerante, desde que a mencionada empresa possua
estabelecimento industrial neste Estado.
IMPORTANTE:
1. A partir de 01/04/2013, quando se tratar de aquisio em outra UF ou importao do exterior de
terminais de telefonia celular ou cartes inteligentes por contribuinte com CNAE 6120-5/01
credenciado nos termos do 3 do art. 4 do Decreto n 27.764/2005, o ICMS devido por
substituio tributria deve ser retido, ainda que o adquirente seja detentor de regime especial
de tributao (Decreto n 27.764/2005, art. 1, 4, III).
2. A partir de 01/10/2013, vedada a atribuio da condio de detentor de regime especial de
tributao a contribuinte que realize operaes com as mercadorias abaixo indicadas, ficando
revogados, a partir da citada data, os respectivos credenciamentos anteriormente concedidos
(Portaria SF n 175/2010, art. 1, 4, 5 e 6):
combustveis, lubrificantes e outros produtos, nos termos previstos no Convnio ICMS

110/2007;
trigo em gro, farinha de trigo e suas misturas, bem como produtos derivados, nos termos
previstos no Decreto n 27.987/2005;
cerveja, chope, refrigerante, xarope ou extrato concentrado destinados ao preparo de

refrigerante, gua mineral ou potvel, gelo, isotnico e energtico, nos termos previstos
no Decreto n 28.323/2005, exceto, a partir de 21/08/2014, observadas as condies
previstas na alnea k e desconsiderado o limite constante no item 2 da alnea i
(R$120.000.000,00), ambas as alneas do inciso I do art. 1 da Portaria SF n 175/2010,
ao estabelecimento atacadista que:
promova operaes de revenda exclusivamente para outra Unidade da

Federao;
opere unicamente mediante contrato de exclusividade com o fabricante.
bebidas quentes, nos termos previstos no Decreto n 33.203/2009; e
aguardente, nos termos previstos no Decreto n 34.520/2010.
3. De acordo com do Dec. 41.051/2014, a partir de 1 de outubro de 2014, aplica-se a condio de

detentor de regime especial de tributao aos estabelecimentos comerciais varejistas
pertencentes a central de distribuio de supermercados e de lojas de departamentos, excluindose as mercadorias constantes dos 7e 8 do Dec. 29482/2006.
Com relao ao SEF, no se considera regular o envio do arquivo digital sem as

informaes obrigatrias, especialmente aquelas relativas aos itens de documentos, ao Livro
Registro de Inventrio e aos documentos fiscais emitidos por ECF nos casos de contribuintes

45
credenciados na sistemtica do Decreto n 38.455/2012.

A condio de credenciado ser publicada em Dirio Oficial Estadual e somente ter
validade a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da referida publicao.
A nota fiscal que acompanha a mercadoria destinada a detentor de regime especial dever
conter a condio de credenciado do destinatrio e o nmero do edital de credenciamento.
O contribuinte ser descredenciado pela DPC quando ocorrer quaisquer das seguintes
situaes:
descumprimento de quaisquer das exigncias estabelecidas para o pedido de credenciamento;
autuao em decorrncia de embarao ao fiscal;
utilizao irregular de qualquer benefcio fiscal.
O descredenciamento ser publicado em Dirio Oficial Estadual e somente produzir

efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da referida publicao.
O contribuinte que tenha sido descredenciado somente ser recredenciado quando for
comprovado o saneamento das situaes que tenham motivado o descredenciamento.
15.2 Recolhimento do ICMS Antecipado em Momento Posterior Passagem pela
Unidade Fiscal ou ao Desembarao Aduaneiro
Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II, "c", 10, I,"c", 3; Decreto n 19.528/1996, art. 9, pargrafo nico;
Portaria SF n 065/2009; Portaria SF n 089/2009
15.2.1 Portaria n 089/2009

De acordo com a Portaria SF n 089/2009, considera-se credenciado para recolhimento do
imposto antecipado em momento posterior ao da passagem da mercadoria em Unidade Fiscal, o
contribuinte que preencha, cumulativamente, as seguintes condies:
a) esteja com a situao cadastral regular junto ao CACEPE;
b) tenha efetuado o recolhimento do imposto antecipado constante do Extrato de Notas
Fiscais emitido pelo Sistema Fronteiras;
c) no possua dbito perante o sistema de dbitos fiscais da SEFAZ, ou, possuindo:
tenha promovido a respectiva regularizao, inclusive mediante parcelamento, desde

que esteja em dia com o pagamento das correspondentes quotas;
o mencionado dbito seja relativo a Notificao de Dbito ou Notificao de Dbito

sem Penalidade que tenha sido objeto da reviso de lanamento prevista no 4 do
artigo 28 da Lei n 10.654/1991;
d) esteja regular quanto transmisso ou entrega do arquivo digital do SEF;

e) no possua indcios de infrao constantes do Extrato de Irregularidades no Sistema de
Gesto do Malha Fina.
O contribuinte ser descredenciado pela Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal DPC, a partir da data de publicao de edital que assim determinar, quando comprovados:
a) o descumprimento de qualquer das condies previstas para o credenciamento, acima
descritas;
b) a prtica de qualquer das seguintes infraes, apuradas mediante processo administrativotributrio:
desvio da mercadoria de passagem por unidade fiscal;
no-apresentao de documentos fiscais quando da passagem da mercadoria pela

unidade fiscal;

46
mercadoria desacompanhada de documento fiscal prprio;
desvio de destino da mercadoria;
c) a partir de 01/07/2010, o fato de o contribuinte:
no emitir regularmente a Nota Fiscal eletrnica NF-e quando credenciado para sua
emisso;
no ser credenciado para emisso da NF-e quando obrigado a sua utilizao.
Tambm ser descredenciado, a partir da data de publicao de edital, aps prvia

avaliao da DPC e mediante despacho do respectivo Diretor Geral, o contribuinte que:
a) adquirir mercadoria em volume incompatvel, isolada ou conjuntamente com seu histrico
de aquisies ou de sadas, com o seu nvel de recolhimento do ICMS ou com o porte do
estabelecimento;
b) descumprir qualquer das condies previstas para credenciamento, por qualquer
estabelecimento de uma mesma empresa.
O contribuinte somente voltar a ser considerado credenciado, na hiptese de o
descredenciamento ter ocorrido:
a) pelo descumprimento de qualquer das condies para credenciamento por qualquer
estabelecimento de uma mesma empresa aps comprovao do preenchimento dos
requisitos para credenciamento por todos os estabelecimentos do contribuinte;
b) pela prtica de infraes previstas apuradas mediante processo administrativo-tributrio
previstas como hipteses de descredenciamento aps seis meses contados da prtica
das infraes, desde que solicite DPC o respectivo recredenciamento;
c)
pela aquisio de mercadoria em volume incompatvel com seu histrico de aquisies ou

de sadas, com o seu nvel de recolhimento do ICMS, ou com o porte do estabelecimento
aps compatibilizao da aquisio de mercadoria de acordo com a respectiva hiptese,
mediante protocolizao de requerimento e informaes, que sero analisadas pela DPC;
d)
pela existncia de irregularidade relativa utilizao NF-e aps a comprovao da

regularidade de emisso do referido documento fiscal.
15.2.2 Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II, "c"

O contribuinte poder requerer, junto Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal
DPC da Secretaria da Fazenda, credenciamento previsto no 7, II, "c" do artigo 600 do
Decreto n 14.876/1991, para recolher o ICMS relativo importao de mercadorias sujeitas
substituio tributria, em momento posterior ao desembarao, conforme dispe o 10, I, "c",
3, do artigo 600 do Decreto n 14.876/1991. Devem ser obedecidas, cumulativamente, as
seguintes condies:
regularidade do requerente perante a SEFAZ, em relao ao recolhimento de qualquer
dbito do imposto, de sua responsabilidade direta e indireta, inclusive o referente a
operaes de importao e a parcelamento de dbitos fiscais;
realizao pelo contribuinte de, no mnimo, 05 operaes de importao com o

correspondente recolhimento do imposto no momento do desembarao aduaneiro.
Para efeito do credenciamento, no se considera regular o contribuinte que, na rea

administrativa ou judicial, esteja com processo pendente de julgamento decorrente de imposto
lanado e no recolhido, relativo a importao ou a antecipao por substituio tributria.
O referido credenciamento no se aplica quando o produto importado for farinha de trigo,
mistura de farinha de trigo ou combustvel.

47
15.2.3 Portaria SF n 065/2009

O credenciamento previsto no pargrafo nico do artigo 9, do Decreto n 19.528/1996 e
disciplinado pela Portaria SF n 065/2009 impe ao contribuinte a reteno e o recolhimento do
ICMS relativo substituio tributria na importao quando da sada subsequente da mercadoria
promovida pelo estabelecimento importador.
O referido credenciamento automtico e ser concedido ao contribuinte que atenda as
seguintes condies:
esteja relacionado em decreto do Poder Executivo e sujeito ao diferimento do

ICMS relativo importao nos termos do Decreto n 21.959/1999;
esteja regular com a obrigao tributria principal no momento do desembarao

aduaneiro, esteja o dbito do imposto constitudo ou no, inclusive quando tenha
sido objeto de parcelamento.
O referido credenciamento no se aplica quando o produto importado for trigo em gro e

farinha de trigo e suas misturas.
O contribuinte ser descredenciado quando deixar de atender quaisquer dos requisitos
previstos para o credenciamento.
16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO
O contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao e inscrito no CACEPE estar

sujeita ao cumprimento de determinadas obrigaes tributrias acessrias. A obrigao tributria
acessria corresponde a qualquer prestao, positiva ou negativa, que no seja o pagamento do
tributo, prevista na legislao tributria, no interesse da arrecadao e da fiscalizao.
So exemplos de obrigao acessria a emisso de documentos fiscais, a escriturao de
livros fiscais, a inscrio no cadastro de contribuintes e a prestao de informaes.
16.1 Inscrio Estadual

Decreto n 19.528/1996, art. 26; Portaria SF n 185/2002
O contribuinte-substituto definido em protocolos ou convnios especficos, localizado em

Unidade da Federao signatria do respectivo acordo, que promover sada de mercadoria para
este Estado, dever efetuar sua inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco
CACEPE, por meio do servio de atendimento ao contribuinte denominado ARE Virtual,
disponvel na internet no endereo eletrnico www.sefaz.pe.gov.br.
Para isso, dever remeter Secretaria da Fazenda cpia autenticada do instrumento
constitutivo da empresa, devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, da
Ata da ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria para o seguinte endereo: Av.
Dantas Barreto, n 1.186, 19 andar, Edf. San Rafael, So Jos, Recife-PE, CEP 50.020-904.
Entretanto, poder tambm ser atribuda a condio de contribuinte-substituto ao remetente
situado em Unidade da Federao no-signatria de protocolo ou convnio. Para isso, dever
adotar o seguinte procedimento:
efetuar a inscrio no CACEPE na condio de contribuinte-substituto, obtida por meio do

servio de atendimento ao contribuinte denominado ARE Virtual, disponvel na internet no
endereo eletrnico www.sefaz.pe.gov.br, remetendo Secretaria da Fazenda cpia
autenticada do instrumento constitutivo da empresa, devidamente atualizado e, quando se

48
tratar de sociedade por aes, da Ata da ltima assemblia de designao ou eleio da

diretoria para o seguinte endereo: Av. Dantas Barreto, n 1.186, 19 andar, Edf. San Rafael,
So Jos, Recife-PE, CEP 50.020-904.
solicitar autorizao Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal - DPC, atendendo s

seguintes condies:
regularidade quanto s obrigaes tributrias, principal e acessrias;
autorizao da Unidade da Federao em que se localizar, para efeito de fiscalizao pela

Secretaria da Fazenda deste Estado;
apresentao de termo de compromisso relativo assuno da obrigao pelo

recolhimento do imposto devido na condio de contribuinte-substituto, conforme modelo
previsto no Anexo 2 do Decreto n 19.528/1996, alterado pelo Dec . 35.787/2010.
A inscrio estadual do contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao deve ser

aposta na Nota Fiscal e nos demais documentos, inclusive de arrecadao.
16.2 Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria - GIAST

Decreto n 19.528/1996, art. 27, 3 e 4; Portaria SF n 142/2002
O contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao dever apresentar a GIAST,

exclusivamente por transmisso via Internet, utilizando programa especfico destinado digitao,
validao, transmisso e recepo, disponvel no site da SEFAZ/PE, no endereo
www.sefaz.pe.gov.br.
A GIA-ST deve ser apresentada mensalmente, at o 10 dia do ms subsequente ao
referido perodo fiscal.
Na hiptese de no haver expediente na repartio fazendria na data limite para entrega
da GIA-ST, esta poder ser transmitida no primeiro dia til subsequente. At a data prevista para
entrega da GIA-ST poder ocorrer a sua retificao sem aplicao de qualquer penalidade.
A GIA-ST dever ser apresentada, ainda que no respectivo perodo fiscal no tenham
ocorrido operaes sujeitas substituio tributria em favor do Estado de Pernambuco, hiptese
em que dever ser assinalada, em campo especfico do documento, a opo "GIA-ST sem
movimento".
16.3 Arquivo Magntico com Registro Fiscal das Operaes Interestaduais - SINTEGRA
Decreto n 19.528/1996, art. 27, 2; Portaria SF n 185/2002, XXII, s
O contribuinte-substituto dever, mensalmente, enviar at o dia 15 do ms subsequente

quele a que se referirem s operaes, arquivo magntico com registro fiscal das operaes
interestaduais efetuadas no ms anterior, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de
substituio tributria.
O arquivo magntico dever ser previamente submetido ao programa validador SINTEGRA,
disponvel para download no site da SEFAZ/PE. O SINTEGRA realiza crticas nos registros,
verificando se os mesmos esto de acordo com as disposies do Convnio ICMS n 57/1995. Em
seguida, gera um relatrio, de forma a possibilitar a correo das informaes. Validado o arquivo,
so gerados o recibo e uma cpia criptografada.
O arquivo deve ser entregue preferencialmente via Internet, atravs da opo Transmitir
Remessa no menu Operaes do programa validador. No sendo possvel a transmisso, o
arquivo e as duas vias do recibo podero ser enviados pelos Correios para a Diretoria de
Processos e Sistemas Tributrios da DPC, situada Av. Dantas Barreto, n 1.186, Edf. San Rafael,
So Jos, Recife/PE, CEP 50.020-904.

49
No caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, o contribuinte-substituto dever

apresentar o arquivo magntico com seus registros totalizadores zerados.
O contribuinte-substituto no poder utilizar no arquivo magntico sistema de codificao
diverso da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado NBM/SH, exceto para
os veculos automotores, em relao aos quais utilizar o cdigo do produto estabelecido pelo
industrial ou importador.
Podero ser objeto de arquivo magntico em separado as operaes:
em que tenha ocorrido o desfazimento do negcio;
relativas a mercadoria informada em arquivo e que no tenha sido entregue ao destinatrio por
qualquer motivo.
A falta de apresentao do mencionado arquivo magntico por 3 perodos consecutivos ou 5

alternados poder ocasionar o cancelamento da inscrio do contribuinte-substituto.
17 LEGISLAO CONSULTADA
Lei n 11.408/1996
Decreto n 14.876/1991
Decreto n 16.552/1993
Decreto n 17.559/1994
Decreto n 19.114/1996
Decreto n 19.528/1996
Decreto n 21.755/1999
Decreto n 22.318/2000
Decreto n 23.997/2002
Decreto n 23.217/2001
Decreto n 23.317/2001
Decreto n 24.023/2002
Decreto n 24.322/2002
Decreto n 25.404/2003
Decreto n 27.031/2004
Decreto n 27.032/2004
Decreto n 27.987/2005
Decreto n 28.247/2005
Decreto n 28.323/2005
Decreto n 28.816/2006
Decreto n 29.482/2006
Decreto n 30.403/2007
Decreto n 31.353/2008

50
Decreto n 32.467/2008
Decreto n 33.629/2009
Decreto n 32.958/2009
Decreto n 32.959/2009
Decreto n 33.203/2009
Decreto n 33.205/2009
Decreto n 33.626/2009
Decreto n 34.520/2010
Decreto n 35.655/2010
Decreto n 35.656/2010
Decreto n 35.657/2010
Decreto n 35.677/2010
Decreto n 35.678/2010
Decreto n 35.679/2010
Decreto n 35.680/2010
Decreto n 35.701/2010
Decreto n 37.758/2012
Decreto n 50.051/2014
Apostila do curso Substituio Tributria, promovido em agosto de 1999, pela Escola de

Administrao Fazendria - ESAFAZ e ministrado por Luiz Lustosa Roriz Carib.

51

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................................................... 7

3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ................................................................... 12

BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 15

CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES ....... 17

6 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU

BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 23

VALOR DO RESSARCIMENTO ............................................................................................................................ 25

RECUPERAO DO CRDITO FISCAL ......................................................................................... 31

10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO ........................................................................... 32

11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE ....................................... 33

PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - RECOLHIMENTO DO ICMS-ST .................................................................... 33

12 EMISSO DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 40

EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO............................................................................. 40

13 ESCRITURAO FISCAL ................................................................................................................ 41

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO .................................... 48

INSCRIO ESTADUAL .................................................................................................................................... 48

17 LEGISLAO CONSULTADA ......................................................................................................... 50

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

Decreto n 14.876/1991, artigos 638 a 650 - revendedor autnomo;

Decretos n 19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 24.023/2002 e 31.353/2008; Convnios

Decreto n 21.755/1999 e alteraes - lcool etlico hidratado combustvel - AEHC e lcool

Decretos n 22.318/2000 e 33.629/2009 e alteraes - disco fonogrfico, fita virgem ou gravada

Decreto n 23.217/2001 e alteraes e artigos 522 a 565 do Decreto n 14.876/1991 - veculos

Decretos n 23.317/2001 e alteraes e 33.626/2009 - aparelho de barbear, lmina de barbear,

Decreto n 27.031/2004 e alteraes - rao para animais domsticos tipo PET;

Decreto n 27.032/2004 e alteraes - sorvete;

Decreto n 27.987/2005 e alteraes - trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de

Decreto n 28.247/2005 e alteraes - produtos farmacuticos;

Decreto n 28.323/2005 e alteraes - cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel,

Decreto n 32.958/2009 - cimento;

Decreto n 32.959/2009 - tabaco, cigarro e outros produtos derivados do tabaco;

Decreto n 33.203/2009 e alteraes - bebidas quentes;

Decreto n 33.205/2009 e alteraes - tintas, vernizes, solventes, ceras, massas para

Decreto n 34.520/2010 - aguardente;

Decreto n 35.655/2010 e alteraes - colches, travesseiros e suportes elsticos para cama;

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

Decreto n 35.656/2010 e alteraes - bicicletas;

Decreto n 35.657/2010 e alteraes - brinquedos;

Decretos n 35.677/2010 e 28.816/2006 alteraes - cosmticos, artigos de perfumaria, higiene

Decreto n 35.678/2010 e alteraes - material de construo, acabamento, bricolagem ou

Decreto n 35.679/2010 e alteraes - autopeas;

Decreto n 35.680/2010 e alteraes - material eltrico;

Decreto n 35.701/2010 e alteraes - eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos.

Decreto n 37.758/2012 - pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha;

Portaria SF n 175/2010 e alteraes - Detentor de Regime Especial de Tributao.

O contedo desta publicao periodicamente atualizado na internet, no site da

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Prevalecem as normas dos Decretos a seguir relacionados quelas previstas em decretos

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

componentes da cesta bsica;

A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou s prestaes:

O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 (quinto) dia til do ms

b) concomitantes quando duas operaes ou prestaes ocorrem simultaneamente, e um

Venda da mercadoria depositada.*

Remessa para armazenagem

c) subsequentes tambm conhecida como substituio para frente ou progressiva,

Quanto s fases de circulao da mercadoria, a substituio tributria, relativamente s

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

intermedirio na operao subsequente.

aguardente (Decreto n 34.520/2010);