Obli Tri 1

02.
Deuda exigible coactivamente

Tamao de Texto:
DEUDA EXIGIBLE Y DEUDA EXIGIBLE

COACTIVAMENTE
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible a partir del da
siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la
deuda no pagada genera intereses moratorios.
Adicionalmente, la deuda tributaria se torna
exigible coactivamente cuando se
presenta alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 115 del TUO del Cdigo
Tributario, lo que faculta a la Administracin Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su
cobranza.
Informe N 032-2009-SUNAT/2B0000
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA ART 115 DEL CDI
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida e

fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exi
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fracci
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fue

la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fian
dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
por Resolucin del Tribunal Fiscal
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible
dicho recurso.
Registro de deuda en Centrales de Riesgo

La administracin se encuentra facultada a registrar en las centrales de riesgo la deuda exigible
coactivamente, no obstante an no se haya iniciado el procedimiento de cobranza caoctiva o ste
haya sido duspendido o dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en
cobranza. Criterio establecido en la RTF N 9151-1-2008, de observancia obligatoria.
-*/-/-*/-*/-*/-*/
Deuda exigible en cobranza coactiva

La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en
la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera
del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del
Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de
conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con
lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
--/-*/-*/-/LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I.
DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II.
DEUDOR TRIBUTARIO
TITULO III.
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es exigible:
1.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
(8)
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento

del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
2.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere
el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro
derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1170, publicado el 7.12.2013 y
vigente desde el 8.12. 2013). (*) Rectificado por Fe de Erratas publicado el 17.12.2013.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos
los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las
dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al
Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por
tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que
se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
(9) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N. 953, publicado el
5.2.2004.
(Primer prrafo del Artculo 6 del Decreto Supremo N. 133-2013-EF, publicado el

22.6.2013).
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de

Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma
que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la
prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos
que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente
la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los
sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o
percepcin de tributos.
TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
(10) Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las

normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo
establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo con excepcin de aquel a que se refiere el
numeral 1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar
condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular mediante resolucin de
superintendencia.
(Segundo prrafo modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
(11) El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar
domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se
ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular mediante
Resolucin de Superintendencia.
(11) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,
publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los noventa (90) das
computados a partir del da siguiente de su publicacin.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma
que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares
sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares
a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr
ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin
de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose
de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas
en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal.
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004.
(12) Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a)
El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar

mayor a seis (6) meses.
b)
Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c)
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d)
El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la

Administracin Tributaria.
(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a)
Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b)
Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c)
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d)
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su

defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la

Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las
siguientes normas:
a)
Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los

Artculos 12 y 13.
b)
En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de
su representante.
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE

PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume
como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin
Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:
1.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2.
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3.
Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personera jurdica.
4.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5.
Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras

entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los
casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del
representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:
(13)
1.
No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que
se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas
imputables al deudor tributario.
2.
Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante

decreto supremo.
3.
Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con
la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
(14)
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
(14) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio
de 2012.
7.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas

de las que corresponden.
8.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los

controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de

los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
9.
No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del

Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas
pertinentes.
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.
(15)
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
(16)
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la
condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o
direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
1.
Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente, o
2.
Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado
su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
3.
Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente

designado, o
4.
Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a
travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las
deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo
16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la
existencia de dolo o negligencia grave.
(16) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
(17)1.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
(17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
2.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los
que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
(18)3.
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se

refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
activo y/o el pasivo.
(18) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(19)
La responsabilidad cesar:
a)
Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de

prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran activos y/o
pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren
las normas sobre la materia.
b)
Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia,
si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.
(19) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.
(20) Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos
productos.
(21) 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico
responsable ante la Administracin Tributaria.
(21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647, publicada el 11 de
diciembre de 2005.
(22) 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta
por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al
tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin
por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero

no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin
que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin
Tributaria lo que se debi retener.
(22) Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza,
incluidas
las
costas
gastos,
cuando,
habiendo
sido
solicitados
por
la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las

que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda
fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas
reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la responsabilidad solidaria del
depositario se limita al monto de los tributos, multas e intereses en cobranza.
(Segundo prrafo incorporado por el Artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el

Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en
dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta
de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT;
siempre que no se d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
(23) Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos
entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal
correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
(23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981,
(20) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo
hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos
precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.
(24)
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

1.
La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el
numeral 1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2.
La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables

solidarios de la deuda a su cargo.
3.
Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del

contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los
actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables solidarios,
a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46
tienen efectos colectivamente.
4.
La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad

solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolucin que
resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va administrativa
cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa al
contribuyente o a los otros responsables.
5.
La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del

contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en el
caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado
artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos
para los responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar al
responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se
seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
(24) Artculo incorporado
por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN
DE PERSONERIA JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratndose de personas
naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales
o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o
por medio de sus representantes.
(25)
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros independientes

utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer
medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la
persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
otorgan dichas facultades, segn corresponda.
(26)
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se
trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el

deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo
amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.
(26) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
(25) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION

Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la
actuacin de sus representantes.
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
(27)
Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

1)
Pago.
2)
Compensacin.
3)
Condonacin.
4)
Consolidacin.
5)
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperacin onerosa.
6)
Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

a)
Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b)
Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
de 2004.
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el
tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1.
El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2.
El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3.
El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
(28)
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de

stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de
las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de

realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible
el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito
territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
(29)
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el
pago se realizar dentro de los siguientes plazos:

a)
Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se

pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b)
Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
c)
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro
de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d)
Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores,
las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
e)
Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.
(29) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(30)
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de
los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del
plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
(30) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se
refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de
2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y
gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria
de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda
tributaria.
(31)
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn
utilizar los siguientes medios:
a)
Dinero en efectivo;
b)
Cheques;
c)
Notas de Crdito Negociables;
d)
Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e)
Tarjeta de crdito; y,
f)
Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional.
El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos.
Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con
tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este
caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el
Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo,
aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el
pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no
se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que
vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer
el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en
la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos
municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los
mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por
el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los bienes
susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos.
(31) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de
diciembre de 2006.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS

(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar
un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10%
(diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del
mes anterior.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de
2000.
(El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
(33) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera
a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser
fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que
establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de
Economa y Finanzas.
febrero de 2004.
(34) Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
(30).
diciembre de 2006.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la emisin de la resolucin
que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de apelacin
ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a dichos rganos resolutores.
(Cuarto prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230 publicada el 12.7.2014 y vigente
desde el 13.7.2014).
TEXTO ANTERIOR
(35) La aplicacin de los intereses moratorios
se suspender a partir del vencimiento de
los plazos mximos establecidos en el
Artculo 142 hasta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de
reclamacin ante la
Administracin Tributaria , siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin que se
haya resuelto la reclamacin fuera por
causa imputable a sta.
(35) Prrafo incorporado por el Artculo 6
del Decreto Legislativo N 981,
(36) Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de
Precios al Consumidor.
(36) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta
a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
(37) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa.

(ltimo prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230 publicada el 12.7.2014 y vigente
desde el 13.7.2014).
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensin de intereses no es aplicable
a la etapa de apelacin ante el Tribunal
Fiscal ni durante la tramitacin de la
demanda contencioso-administrativa.
(38) Prrafo incorporado por el Artculo 6
del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007.
(39)
Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados

oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del
inters moratorio.
(39) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de
diciembre de 2006.
Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40)
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera
que establezca el Poder Ejecutivo.
(40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(41)
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,
con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a)
Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la
Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b)
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los
casos en los cuales no se aplique este requisito.
diciembre de 2006.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la
tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
(42)
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin
de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses

correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas enla Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la
determinacin del incumplimiento.
diciembre de 2006.
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
(43)
Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda

nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo
comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a)
Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier

documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de
una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo
33.
b)
Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto

sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil
del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33.

Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en
exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el
perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la
restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191, publicada el 20 de enero de 2008.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
(44)
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados

denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a

terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago del
sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas
que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr
autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en los
prrafos precedentes.
(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.
(45)
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la presentacin

de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr
compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.
(45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de

1998.
(46)
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o

fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificacin o fiscalizacin.
(47)
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se
encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere

por dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor
u otro concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no
negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito
Negociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas
tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarn
a la orden del rgano de la Administracin Tributaria.
febrero de 2004.
(46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado el 10 de octubre
de 2003.
(48)
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas

de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos
anteriores.
(48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.
(49)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
se establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos que
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin,

utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables.
(49) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.
CAPITULO III
COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION
(50)
Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1.
Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2.
Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria :
a)
Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
b)
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre

declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3.
Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin

Tributaria , previo cumplimiento de los requisitos, forma,oportunidad y condiciones que sta
seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente surtir efecto en la

fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales 2. y
3. del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o
al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o
determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la
compensacin a los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo
34, o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es

anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en primer
lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
(50) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007.
Artculo 41.- CONDONACION

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
(51)
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de

contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
(51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
Artculo 42.- CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
CAPITULO IV
PRESCRIPCION
(52)
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la

accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
de 2004.
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El trmino prescriptorio se computar:
1.
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.
2.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.
3.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en

los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la
infraccin.
5.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior.
(53)
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.
(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(54)
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o

de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(55)
Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
1.
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la

obligacin tributaria se interrumpe:
a)
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b)
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
(56)
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de
2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
2.
d)
Por el pago parcial de la deuda.
e)
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se

interrumpe:
(57)
a) Por la notificacin de la orden de pago.
publicacin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f)
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en

cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3.
El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

(58)
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
publicacin.
4.
b)
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c)
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d)
Por el pago parcial de la deuda.
e)
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como

para solicitar la devolucin se interrumpe:
a)
Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b)
Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un

pago en exceso o indebido u otro crdito.
c)
Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la

Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto

interruptorio.
de 2007.
(59)
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1.
El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se

suspende:
a)
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b)
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso

constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c)
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d)
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e)
Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
(60)
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A.
publicacin.
2.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se

suspende:
a)
b)

c)
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d)
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la

deuda tributaria.
e)
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la

cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3.
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como

para solicitar la devolucin se suspende:
a)
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b)
c)

d)
Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere

el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la

tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
(61)
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente
artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT,
la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de
dicho procedimiento.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
de 2007.
Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
/-/-*/*/*-/-*/
INTRODUCCIN A LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per y
UNMSM.
I INTRODUCCION
En el presente artculo vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados con la
Obligacin Tributaria, haciendo nfasis sobre la Determinacin de la Obligacin
Tributaria, sin la cual la Administracin Tributaria no puede hacer efectiva su
acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho imponible y que
nazca la obligacin para que se entienda que existe un crdito a favor del fisco,
puesto que necesariamente sta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o
por el sujeto pasivo de la obligacin, a fin de verificar la realizacin del hecho
imponible y de individualizar la acreencia en favor del fisco.
II HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
Como sabemos toda norma contiene una hiptesis y un mandato, este mandato
slo es obligatorio asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la norma
describe los actos abstractos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al

mandato en obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que
debern tener el comportamiento prescrito en el mandato. El concepto de hiptesis
lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos: subjetivo,
objetivo, temporal y espacial1.
El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de sealar quin es el sujeto que se
encuentra obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria, y generalmente
responde a la pregunta: quin es el sujeto obligado al pago?.
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se est afectando o
gravando con el dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: qu es lo que
se grava?.
El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la
obligacin tributaria2, y generalmente responde a la pregunta: cundo nace la
obligacin?.
Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operacin, y
generalmente responde a la pregunta: dnde se configura el hecho imponible?.
Hecho Generador
El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL)
establece que El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
Debemos destacar que en la exposicin de motivos de este artculo del MCTAL se
seala que el aspecto terminolgico dio lugar a un atento examen de las
distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da
nacimiento a la obligacin. En efecto, la expresin hecho generador aceptada por la

Comisin sin discrepancia entre sus miembros, no es de uso universal. Tambin se
emplean otras como hecho imponible (de uso en varios pases), hecho gravable,
hecho tributario, hecho gravado, presupuesto de hecho .
Como se mencion lneas arriba, la Comisin se decidi por hecho generador,
luego de analizar diversas expresiones, ya que estim que es la denominacin que,
por su amplia significacin, se ajusta mejor a la situacin que trata de configurarse,
adems de ser corriente de opinin en varios pases, incluso latinoamericanos.
El MCTAL3 adems de definir el hecho generador en su artculo 38 trata respecto
de la ocurrencia de ese hecho, as prescribe Se considera ocurrido el hecho
generador y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el
momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para
que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2) En las situaciones
jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.
Finalmente, el MCTAL regula el hecho generador condicionado en el artculo 40: Si
el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se considerar perfeccionado
en el momento de su acaecimiento y no el del cumplimiento de la condicin. Se
est reconociendo que el hecho generador en s mismo pueda estar condicionado,
como precisa la exposicin de motivos de este artculo, por ejemplo, en el caso de
establecimiento de exoneraciones condicionadas al destino que ha de darse a
determinado bien, en tal supuesto, se opta por considerar que el presupuesto de
hecho ocurri al producirse efectivamente los hechos que habran dado lugar a la
aplicacin de ley tributaria general, prescindiendo de la fecha del cumplimiento de
la condicin.
El artculo 14 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (el cdigo del CIAT) seala
que El hecho generador es el presupuesto, de naturaleza jurdica o econmica,
establecida por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento
de la obligacin; con lo cual vemos que define al Hecho Generador en forma
coincidente con la mayora de la legislacin de los pases de Amrica Latina. De lo
hasta aqu expuesto podemos concluir que el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin, se
ha denominado Hecho Generador tanto en el MCTAL como en el Cdigo del CIAT,
no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el concepto toma
diversas denominaciones.
Hecho Imponible
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho
imponible, debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas abstracta
e hipotticamente en la ley, esto es a la hiptesis de incidencia tributaria4. En este
sentido, entendemos que un hecho econmico acontecido debe coincidir
exactamente con el supuesto hipottico, al cual denominamos Hiptesis de
Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que llamamos el hecho
imponible.
III OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico5, es el vnculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la
Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de
la obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la
conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria, la
finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la deuda
tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle

coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una
persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar
(aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado
(aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto determinado,
en un momento tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de
la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano establece
que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligacin6.
El MCTAL seala en su artculo 18 que La obligacin tributaria surge entre el
Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto
de hecho previsto en la Ley. Vemos como este artculo (tal como lo seala la
exposicin de motivos del MCTAL) pone de relieve el carcter personal de la
obligacin tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones que
aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos aduaneros
y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la relacin
obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT establece que La
obligacin tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales. En el comentario de este artculo se seala que se establece en forma
explcita la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria, caracterizndola como una

obligacin legal y personal.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario7: La Obligacin
Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta
de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin, y tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del Cdigo Tributario o en
la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) de dicho artculo (tributos a la importacin) y ii) Cuando deba ser
determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al
de su notificacin.
IV DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la
Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de
su pretensin.
Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o
presupuestos de hecho de cuya produccin deriva la sujecin al tributo. Este
mandato indeterminado (supuesto hipottico, abstracto) tiene su secuencia en una
operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se

individualiza y se adapta a la situacin de cada persona que pueda hallarse incluida
en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se concreta y
exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este
procedimiento se denomina determinacin de la obligacin tributaria.
En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin que Liquidacin,
sobre esto, debemos precisar que, estamos ante conceptos jurdicos distintos, la
liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un sentido restringido, debido a que se
encuentra vinculado al aspecto final del proceso de determinacin de la Obligacin,
que tiene que ver con la cuantificacin de la obligacin, por lo tanto la liquidacin es
parte de la determinacin.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, debemos precisar que el MCTAL
precisa en la exposicin de motivos de los artculos 132 a 138 que La Comisin
ha adoptado la expresin determinacin por ser corriente en diversos pases, pero
no desconoce que algunas veces se ha reemplazado por otras. As, es frecuente el
uso del vocablo liquidacin y tambin el de acertamiento, buscando con esta ltima
una equivalencia de la expresin italiana accertamento .
En este mismo orden de ideas, el artculo 132 del MCTAL seala que ocurridos los
hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria, los
contribuyentes y dems responsables debern cumplir dicha obligacin por s
cuando no proceda la intervencin de la administracin. Si sta correspondiere,
debern denunciar los hechos y proporcionar la informacin necesaria para la
determinacin del tributo.
El concepto de determinacin cuando es efectuado por la administracin tributaria

lo encontramos en el artculo 133 La determinacin por la administracin es el acto
que declara la existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia; y en el
artculo 134 cuando se efecta por el contribuyente La determinacin se efectuar
de acuerdo con las declaraciones que presenten los contribuyentes y responsables
en el tiempo y condiciones que establezca la autoridad administrativa, . En la
exposicin de motivos del artculo 133 se da una definicin del acto administrativo
por el cual se determina la obligacin, establecindose que es aqul que declara la
existencia y cuanta de un crdito o su inexistencia. El concepto incluye, no slo la
nocin clsica de determinacin, referente a la existencia o inexistencia de la
obligacin y el carcter declarativo de este pronunciamiento de la administracin,
sino que agrega tambin el aspecto de la fijacin de la cuanta del crdito tributario.
En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria
seala la base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la Administracin
Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo8 . De
esta manera, La Determinacin est destinado a establecer: i) La configuracin del
presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la
obligacin.
La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda
lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de una
realidad preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene
efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple
formalidad procesal, sino que es una condicin de orden sustancial o esencial de la
obligacin misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligacin nace con el

presupuesto del tributo, por esa razn la determinacin tiene siempre efecto
declarativo.
El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que: Por el acto de determinacin de
la obligacin tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo. Por su parte, La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos: i) La Materia
Imponible es la manifestacin de riqueza considerada por el legislador, en forma
particular, al establecer el tributo, ii) La Base de Clculo, es el criterio establecido
por la ley para delimitar y medir la materia gravada, y iii) El Monto o Valor
Imponible, es la magnitud resultante de las bases de clculo y su reduccin a una
expresin numrica, mediante la formulacin de las operaciones aritmticas
necesarias, sobre la que recaer el porcentaje, tasa o alcuota tributaria.9
De lo indicado en el prrafo anterior, podemos concluir que, sealar la base
imponible, significa sealar la base de clculo, y sealar la cuanta del tributo
significa indicar el monto o valor imponible.
El Cdigo Tributario Peruano entiende que la determinacin supone la
individualizacin de los componentes de la obligacin tributaria, y se trata slo de la
verificacin de un hecho nacido por disposicin de la ley. En este sentido, la
legislacin peruana otorga carcter declarativo a la determinacin de la obligacin
tributaria.
No obstante lo sealado anteriormente, no necesariamente la determinacin

declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo del sujeto deudor
ya que como seala el doctor Csar Talledo10 existen situaciones en que la
determinacin no tiene el contenido antes indicado, por ejemplo: Si la
determinacin tiene lugar por el obligado para i) la declaracin de prdidas, ii) la
declaracin de patrimonio o ingresos exonerados, iii) la declaracin sin clculo
alguno por no haber realizado operaciones. Es por ello, que el doctor Talledo
ensaya la siguiente definicin de la determinacin: La determinacin es el acto por
el que se define la situacin jurdica de un sujeto a consecuencia de la aplicacin
del tributo o del goce de un beneficio. Coincidimos con el parecer del doctor
Talledo, en el sentido que, el concepto de determinacin del artculo 59 del Cdigo
Tributario es aplicable en todos aquellos casos en que la situacin jurdica objeto
de la determinacin corresponda al nacimiento de la obligacin tributaria. Esto
significa que la determinacin no necesariamente tiene por finalidad declarar la
existencia y cuanta de la obligacin, pero por lo general de eso se trata.
La Declaracin Tributaria
La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria
efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar
diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la Administracin se
comunica con el administrado mediante actos administrativos, siento estos actos
administrativos declaraciones, esto es transmisin de informacin. En este
sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88 precisa que La
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin

puede tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.
Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin asuntos
relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la declaracin
efectuada no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo es comn que: i) Se
presente una declaracin por un perodo gravable debiendo corresponder a otro, ii)
Se determine renta neta cuando en realidad se ha obtenido prdida neta, iii) Se
declare como gravados ingresos que se encuentren exonerados, iv) Se declare ser
contribuyente de un municipio cuando en realidad lo es de otro, v) Se incurra en
errores de clculo en la determinacin de la Obligacin Tributaria.
Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca con plena
adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una solucin. En esta
medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaracin, el deudor tributario
pueda presentar otra que reemplace a la que se est modificando. En este sentido,
la modificacin de la declaracin inicial puede ser de parte del propio
contribuyente11 o de parte de la Administracin Tributaria12. Si la modificacin
proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una declaracin determinativa
sustitutoria o rectificatoria.
As, el artculo 88 del Cdigo Tributario establece que la Declaracin referida a la
determinacin de la Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr presentarse una declaracin
rectificatoria. La Declaracin Rectificatoria surtir efectos con su presentacin
siempre que determinen igual o mayor obligacin; en caso contrario, surtir efectos
si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin de la
declaracin rectificatoria, la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin

rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1 de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento
Administrativo General) seala que Son actos administrativos, las
DECLARACIONES de las entidades que, en el marco de normas de derecho
pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta.
V CONCLUSIONES
1.- El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto
en el MCTAL como en el CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones
existentes el concepto se conozca con diversas denominaciones.
2.- El Hecho Generador de la Obligacin Tributaria se da cuando un hecho
econmico acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipottico
de la norma, a la que se denomina Hiptesis de Incidencia Tributaria.
3.- La Obligacin Tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
la misma que es exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada,
sea por el contribuyente, o por la Administracin Tributaria.
4.- La Determinacin de la Obligacin Tributaria, consiste en el acto o conjunto de
actos que surgen tanto de la administracin, como de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin
del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.
________
Citas
1 Que deben responder a las preguntas de quin, qu, cundo, y dnde.
2 En algunos casos el legislador recurre a la ficcin legal.
3 Art. 37, ya citado.
4 Debe contener los cuatro aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
5 Toda vez que una de las partes es el Estado.
6 Art.2 Cdigo Tributario.
7 Decreto Legislativo 816, y sus normas modificatorias.
8 Art. 3 Cdigo Tributario.
9 XVIII Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario, Montevideo, Uruguay,
Comunicacin del Dr. Gustavo Rodrguez Villalba.
10 En el Artculo La Determinacin como Acto Jurdico, en Cuadernos Tributarios
No.23, Junio 1999.
11 Art. 88 del Cdigo Tributario.
12 Art. 61 del Cdigo Tributario.
Puntuacin: 3.98 / Votos: 71

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Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante

No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.

Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas

Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los

control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de

No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de

dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO

Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se

Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de

(20) Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero

Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el

Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables