Auditoria De Activos Fijos

INMOVILIZADO MATERIAL
GENERALIDADES
Nos referimos al examen del epgrafe B.III del Activo del Balance, y comprende todos los
bienes propiedad de la empresa, que integran el activo fijo tangible de acuerdo con los
conceptos sealados en el Plan General de Contabilidad.
Alcance y limitaciones
Nos referimos al examen de los activos que tienen como propsito el de ser utilizados por
la empresa, ya sea para la produccin de artculos para su venta o para la prestacin de
servicios y por lo tanto no se refiere a aquellas inversiones que no obstante tener la
naturaleza de estos bienes, se registran directamente en los resultados del ejercicio por
su mnima importancia, o su mnimo valor individual.
La mayor porte de los procedimientos de auditora que sealamos son aplicables a otras
industrias especializadas como la extractiva, sin embargo, no se hace mencin especfica
a los problemas peculiares de este tipo de industrias.
Nos referimos a los procedimientos de auditora aplicables a comprobar el costo histrico
de adquisicin de estos activos y su depreciacin, pero no incluye los procedimientos de
revisin aplicables a comprobar la actualizacin de su valor.
Objetivo los procedimientos
Procedimientos de auditora, que sealamos para el examen de los terrenos y bienes
naturales, construcciones, instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, otras instalaciones
mobiliario, equipos para procesos de informacin, elementos de transporte y otro
inmovilizado material.
Objetivo
Los objetivos de los procedimientos de auditora del inmovilizado material son los
siguientes:
a) Comprobar que existan yestn en uso.
En virtud de que normalmente el importe de estas inversiones es de consideracin, debe
haber seguridad de que los bienes existan y que estn en uso;
b) Verificar que sean propiedad de la empresa
La comprobacin fsica no es suficiente, la complementaremos con la inspeccin de la
documentacin que la ampare (escrituras pblicas, contratos de obra, contratos de
compraventa, facturas, contratos de arrendamiento financiero, etc.);
c) Verificar su correcta valoracin.
Verificaremos que hayan sido registrados al costo, y que la empresa haya adoptado un
mtodo de amortizacin adecuado.
Observaremos el cumplimiento de las reglas de valoracin sealadas en el Plan General
de Contabilidad (Normas 2 y 3 de la parte 5);

d) Comprobaremos que el clculo de amortizacin se haya hecho de acuerdo con

mtodos aceptados y bases razonables.
Esta comprobacin nos permite verificar que exista una aplicacin razonable del costo de
los bienes a los resultados del ejercicio, tomando como base la vida probable de los
activos de acuerdo con estudios tcnicos;
e) Comprobaremos que haya consistencia en el mtodo de valoracin y el clculo de la
amortizacin.
Para que la informacin financiera sea comparable con otros ejercicios, comprobaremos
la aplicacin consistente de los mtodos de capitalizacin y valoracin seleccionados as
como el clculo de la amortizacin;
f) Determinaremos los gravmenes y/o cargas que existan.
Los elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, pueden estar otorgados en
garanta de prstamos hipotecarios y otros, situacin que deber determinarse y
revelarseadecuadamente, ya que limitan su disposicin;
g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en las cuentas anuales.
En virtud de que este epgrafe involucra activos de distinta naturaleza y que normalmente
constituyen una de las partidas mas importantes en el balance, verificaremos su
revelacin adecuada en el Balance o en la memoria, conforme requiere el punto 7 de su
contenido segn el P.G.C.
Control interno
Revisaremos, estudiaremos y evaluaremos la efectividad del control interno dirigindonos
principalmente a los siguientes aspectos:
a) Aprobacin por parte de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar
activos.
Debe existir una autorizacin formal para efectuar una inversin, venta, retiro, etc. de esta
clase de activos. Esta autorizacin requiere un estudio previo o plan general dentro de la
empresa, para determinar si la compaa necesita hacer el desembolso, venta, etc. La
decisin o autorizacin deber emanar del rgano de administracin adecuado, pudiendo
llegar hasta los accionistas;
b) Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, venta, custodia y registro.
La segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle varias fases
de una transaccin, o controle los registros contables relativos a sus propias funciones.
Esta segregacin tambin propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o
personas involucradas en una misma transaccin;
c) Que existan procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado
adecuadamente los bienes adquiridos.
Una vez aprobada la compra de los activos, es necesario que losprocedimientos
establecidos aseguren que se hayan recibido del proveedor seleccionado, que coincidan
con las especificaciones aprobadas, que se adquieran de acuerdo con lo presupuestado,
y que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo

con sus caractersticas generales;

d) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservacin y
reparaciones.
Uno de los problemas relacionados con el registro de los activos fijos radica en distinguir
las inversiones de las obras de mera conservacin. Para evitar cualquier confusin al
respecto es necesario establecer polticas definidas por la direccin o la gerencia y
preferentemente que consten por escrito;
e) Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar
oportunamente las terminadas.
Con objeto de registrar en su momento las partidas que representen unidades terminadas,
estableceremos un sistema que permita conocer cundo se terminan las obras, a fin de
iniciar los cargos a resultados de las depreciaciones y amortizaciones;
f) Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes registrados.
Efectuaremos inspecciones fsicas de los bienes, en forma rotativa, con la finalidad de
comprobar su existencia y buenas condiciones de uso. Las excepciones debern ser
motivo de investigacin y ajuste en la contabilidad;
g) Informacin automtica al departamento de contabilidad de las unidades dadas de
baja.
La compaa debe tener definidos los procedimientos necesarios para informar al
departamento de contabilidad de los activos destruidoso retirados, para asegurar el
registro oportuno de estas bajas;
h) Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en atencin a su
naturaleza y tasa de depreciacin.
Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener registro
contables representativos de las diversas clases de bienes para fines de presentacin en
las cuentas anuales de la empresa;
i) Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y localizacin de los
bienes.
Es necesario el mantener control de los activos fijos mediante registros individuales que
den a conocer su cdigo de identificacin, su descripcin, su costo, su localizacin, la
fecha de adquisicin o construccin y la tasa de depreciacin, etc.;
j) Compararemos peridicamente de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta
de mayor correspondiente.
Con el propsito de asegurar la correccin de la cifra total de este epgrafe, verificaremos
la igualdad entre el saldo de la cuenta de mayor y la suma de registros auxiliares;
k) Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento.
Este es uno de los objetivos fundamentales del control interno y se logra por medio de la
implantacin de sistemas preventivos y de vigilancia para evitar prdidas por siniestros o
bien por descuidos o fraudes, y que requieran la contratacin adecuada de plizas de
seguro con la asesora de peritos calificados.

Procedimientos recomendados
01 Examinaremos la documentacin, escritura o ttulo de propiedad y la autorizacin que
amparen las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento conlas reglas que distingan
las adiciones de los gastos de conservacin y reparacin.
Las adquisiciones de activo fijo se originan generalmente por compra directa, por
donacin, por fusin, por aportaciones de capital, o bien por construcciones o
instalaciones efectuadas por la propia compaa.
La revisin de los documentos debe abarcar la autorizacin escrita para la adquisicin, la
inspeccin de la factura original o ttulo de propiedad y de los dems conceptos que
integran el costo M activo. En el caso de importaciones se revisar documento nico
aduanero (DUA).
Por lo que se refiere a terrenos y edificios adquiridos, el auditor deber remitirse a las
escrituras, actas de juntas de accionistas y de juntas del consejo de administracin, as
como la correspondencia relacionada con la adquisicin de esos bienes, para comprobar
la propiedad de los mismos.
El auditor no es responsable de comprobar la validez legal de los ttulos que amparan la
propiedad. Sin embargo, deber cerciorarse de su autenticidad mediante los
procedimientos descritos en los prrafos precedentes. Adicionalmente en los casos en
que se considere necesario, tratndose de inmuebles, deber recurrir al Registro Pblico
de la Propiedad para constatar su inscripcin as como para conocer los gravmenes que
pudiesen existir.
Las adquisiciones de bienes por fusiones o por aportaciones de capital deben ser com
probadas mediante la inspeccin de las escrituras correspondientes, de las actas de
juntas de accionistas o de consejo de administracin en que hayan sido aprobadas, de
contratos que se hayan celebrado sobre el particular ymediante la apreciacin de la base
de valoracin efectuada, cuidando desde luego que se hayan satisfecho los requisitos
legales y fiscales que correspondan.
En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa, se revisarn los
conceptos de las rdenes de construccin, con objeto de juzgar si los cargos son
adecuados. Los procedimientos de auditora aplicables en estos casos estarn orientados
a:
1. Comprobar las adquisiciones de los materiales utilizados en la construccin. Esta
comprobacin puede hacerse en combinacin a la revisin de inventarios.
2. Comprobar los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en
combinacin con la revisin de nminas.
3. Comprobar la adecuada asignacin de los gastos indirectos.
4. Comprobar la aplicacin de otros costos incurridos, como puede ser el caso de los
intereses capitalizados durante el perodo de construccin.
5. Comparar los gastos reales con los aprobados y discutir y obtener, de los empleados
de la empresa las aclaraciones sobre las diferencias importantes.

En relacin a los procedimientos indicados anteriormente, el auditor deber cerciorarse

que no se hayan capitalizado gastos que deban considerarse como gastos de
conservacin y reparacin de conformidad con principios de contabilidad.
02 Al examinar las adquisiciones investigar si representan reposiciones y comprobar que
los bienes substituidos fueron dados de baja.
Con base a las adiciones analizadas investigar si stas corresponden a reposiciones en
cuyo caso se proceder a verificar que las bajas relativas estn apropiadamente
contabilizadas.
Al hacerla inspeccin a la fbrica o almacn se deben tener presentes las partidas que
segn los registros han sido dadas de baja, de que el estado en que se encuentran ya no
permite su aprovechamiento, adems de que el auditor se cerciore de los criterios de
valoracin de los activos vendibles.
03 Inspeccin fsica para comprobar que los bienes adquiridos existan y estn en uso
La inspeccin fsica deber abarcar las adquisiciones nuevas, as como las de aos
anteriores, cerciorndose que estn en uso para los fines de la empresa. Tambin el
auditor debe investigar algunas unidades para hacer una comprobacin cruzada de que el
costo correspondiente ha sido contabilizado.
04 Revisar que las partidas en proceso se encuentren an sin concluir y no estn siendo
utilizadas.
Es aconsejable hacer una inspeccin de las obras o instalaciones con el objeto de
verificar que las mismas efectivamente se encuentren en proceso y que no se estn
utilizando aunque sea parcialmente.
05 Comprobar que la utilidad o prdida resultante de ventas o retiros de activos, haya sido
correctamente registrada y se haya cancelado la amortizacin acumulada
correspondiente.
La comprobacin implica el examinar la autorizacin de la baja y su precio autorizado de
venta, as como los clculos de la depreciacin para determinar la utilidad o prdida
resultante, vigilando que tanto el costo como la depreciacin estn cancelados
correctamente.
A fin de cerciorarse que todas las bajas de activo fijo estn registradas, es aconsejable
investigar con el personal adecuado de la empresa sobre posibles movimientos
importantes que fsicamentehayan ocurrido en el activo fijo para verificar que se hayan
registrado.
06 Comprobar que, si se efectan recuentos peridicos de los bienes de activo,las bajas
detectadas hayan sido ajustadas.
Esta comprobacin se obtiene mediante la revisin de los papeles de trabajo preparados
por la empresa.
07 Comprobar que las cuentas de herramientas y tiles se han manejado de acuerdo con
polticas contables adecuadas.
El auditor deber cerciorarse que las polticas contables que aplique la empresa sean

razonables y consistentes de conformidad con las prcticas de contabilidad que a este

respecto se menionan en el Plan General de Contabilidad.
08 Revisar los clculos de la amortizacin, su correcto registro y el movimiento de las
cuentas respectivas.
Dependiendo del mtodo de amortizacin que use la empresa, deber comprobarse el
clculo de la amortizacin. Normalmente proceder efectuar clculos globales (partiendo
de saldos iniciales de los activos, saldos finales, promedio de saldos, unidades
producidas, etc.). En caso de que no sea posible efectuar clculos globales, podr
verificarse la amortizacin mediante pruebas selectivas de los clculos individuales en los
registros de la empresa.
Por lo que se refiere al movimiento en las cuentas en que se registra la amortizacin
acumulada, se deber comprobar que los cargos correspondan a partidas dadas de baja,
las cuales debieron ser comprobadas a travs de la revisin de las bajas. En cuanto a los
crditos, stos debern coincidir con los cargos a resultados y deber investigar cualquier
crdito adicional que no corresponda al movimiento de laamortizacin de ejercicio.
Se debe tener especial cuidado en excluir las partidas totalmente depreciadas.
09 Revisar que los mtodos de valoracin y amortizacin hayan sido aplicados
consistentemente.
El auditor deber cerciorarse de la aplicacin consistente en los mtodos de valoracin de
los activos y en el clculo de la amortizacin, mediante la investigacin de los mtodos
adoptados en el ao anterior.
El auditor deber cerciorarse que la compaa se haya ceido consistentemente a sus
polticas de contabilizacin y capitalizacin de activos fijos y de gastos por gastos de mera
conservacin y reparacin y que dicha poltica est de acuerdo a los principios de
contabilidad.
10 Revisar los cargos a resultados por mantenimiento para comprobar que no incluyan
partidas de activo.
El auditor deber cerciorarse mediante el anlisis de las cuentas de gastos de
conservacin y reparacin que no se hayan cargado a resultados de perodo, partidas
que debieran capitalizarse.
11 Comprobar que los bienes estn adecuadamente protegidos y asegurados.
Al revisar los seguros contratados y la cobertura correspondiente, el auditor debe
comprobar que la empresa est asesorada adecuadamente por profesionales
independientes.
12 investigacin de gravmenes.
Investigar la existencia de gravmenes y restricciones a la disponibilidad de los activos
fijos.
Esta investigacin est relacionada con los procedimientos de auditora aplicables a otras
reas como son: las confirmaciones bancarias, la revisin de contratos, el examen de
pasivos, el examen de actas de consejo, etc. El auditor deber verificar la

revelacinadecuada de los gravmenes y restricciones existentes.

13 Comprobar la adecuada presentacin y revelacin de las cuentas anuales.
El auditor debe cerciorarse que en las cuentas anuales los elementos patrimoniales
tangibles se presenten de conformidad con principios de contabilidad y se efecten las
revelaciones que sealan los mismos.
Auditoras iniciales
En los casos de una primera auditora, el auditor debe extender su revisin a ejercicios
anteriores, en cuanto al examen de la documentacin comprobatoria, mtodos de
valoracin y amortizacin, inspeccin fsica y criterios o polticas de capitalizacin.
Cuando las cuentas anuales del ao o aos anteriores hayan sido examinados por otro
auditor, se deber dar consideracin al grado en que pueda descansar en los papeles de
trabajo del otro auditor.
INMOVILIZADO INMATERIAL
GENERALIDADES
Esta gua se refiere al examen del epgrafe B.II del Activo del Balance, segn el Plan
General de Contabilidad, y comprende, los activos inmateriales o intangibles que
representan desembolsos de los cuales se espera que las empresas reciban ingresos en
ejercicios futuros al que se incurren, siendo dicho perodo de aplicacin, frecuentemente
de naturaleza subjetiva.
Alcance
Esta gua se refiere al examen de activos intangibles de naturaleza no circulante que, sin
ser materiales o corpreos, son aprovechables por la entidad en un futuro.
Objetivo de la gua
Esta gua se refiere a los procedimientos de auditora aplicables al examen de los activos
considerados inmateriales o intangibles, por el Plan General de Contabilidad, es decir,
elementos patrimonialesintangibles constituidos por derechos susceptibles de valoracin
econmica.
Objetivo
Los objetivos de los procedimientos de auditora en este epgrafe son los siguientes:
a) Determinar que se trata de desembolsos de las que se derivarn ingresos en ejercicios
futuros.
Es necesario que existan bases que soporten los argumentos por los cuales se considera
que los activos intangibles producirn ingresos futuros. Tambin deber observarse que
estos activos no incluyan desembolsos que debieron registrarse como partidas de gastos.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin.
c) Valorar la razonabilidad del perodo de su aplicacin a los resultados.
Aun cuando el trmino de amortizacin de los activos intangibles es esencialmente
subjetivo, debern existir bases razonables para soportara la determinacin del perodo.
d) Comprobar su correcta valoracin.
e) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en las Cuentas Anuales.

Control interno
La revisin, estudio y valoracin de la efectividad del control interno deber dirigirse
principalmente a los siguientes aspectos:
a) Aprobacin por parte de la administracin para efectuar desembolsos por estos
conceptos.
Debido a que la capitalizacin de los activos intangibles puede hacerse cuando hayan
sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma, un
buen sistema de control interno debe establecer la necesidad de que las desembolsos de
esta naturaleza sean previamente autorizadas por los empleados de la empresa, o bien,
por el Consejo de Administracin, dependiendo esto de la importancia delas partidas. De
la misma manera, esta inversin debe estar respaldada por la evidencia que permita
comprobar su justificacin.
b) Existencia de polticas definidas de capitalizacin.
Dentro de las polticas contables de la empresa, las cuales generalmente se incluyen en
un manual de procedimientos, deber existir una seccin en la que se definan las
caractersticas de los desembolsos que califican para ser capitalizados.
c) Existencia de registros que permitan identificar el origen de los desembolsos, y las
bases para su aplicacin a resultados.
d) Revisin peridica de la vigencia de los ingresos futuros.
Las caractersticas de los activos intangibles los hacen vulnerables a perder su valor al
dejar de tener capacidad para aportar ingresos a las operaciones futuras. Tambin, las
condiciones que hicieron que a un intangible se le reconociera un valor como activo,
puede cambiar por situaciones ajenas a la empresa, como pueden ser cambios en el
mercado de productos, nuevos desarrollos tecnolgicos, etc. Debido a lo anterior, es
necesario que peridicamente se revise, por parte de la empresa, la vigencia de los
ingresos futuros que permitan hacer las aplicaciones a resultados que correspondan en
forma oportuna.
Procedimientos recomendados
01 Inspeccin documental. Examen de los documentos originales que amparen los
desembolsos capitalizadas y comprobacin de su autorizacin.
El examen de la documentacin original, a nombre de la empresa, proporciona al auditor
la evidencia de la propiedad de estos activos, su naturaleza y caractersticas y que, en el
caso de cierto tipo de activos intangiblescomo las patentes, licencias y marcas, stas
estn registradas legalmente y en vigor el derecho de usarlas. Cuando existan ventas o
bajas de estos activos, tambin deber examinarse la documentacin relativa, conocer las
causas, comprobar que hayan sido apropiadamente autorizadas y su adecuado registro
para reflejar el beneficio o prdida resultante. En las notas de la Memoria ser necesario
revelar este hecho cuando sea de importancia.
02 Evaluacin de la existencia de un ingreso futuro. Estudio de las caractersticas de los
desembolsos y discusin con empleados para juzgar de la vigencia de los ingresos

futuros. Cuando se juzgue necesario, obtencin de declaraciones de empleados y

confirmaciones de terceros que fundamenten las conclusiones.
03 Clculo. Verificar que las aplicaciones a los resultados del ejercicio corresponden a la
parte proporcional, de acuerdo con el mtodo y perodo de amortizacin establecido.
Una vez que la empresa ha establecido el mtodo y perodo de amortizacin, las
aplicaciones a resultados se reducen a un clculo que el auditor puede verificar
rpidamente. La aplicacin del mtodo debe ser consistente y, en los casos en que las
circunstancias cambien y por ello se cambie la vida til del activo, el auditor deber
verificar que la amortizacin del saldo se lleve a cabo en el nuevo plazo de vida til
restante.
04 Presentacin y revelacin en las Cuentas Anuales. Los procedimientos de auditora
antes recomendados permitirn al auditor cerciorarse de la adecuada presentacin de
este epgrafe en las Cuentas Anuales y en su caso, las revelaciones que juzgue
necesarias.