STF Smula n 544

Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente

suprimidas.

quando o governo d uma iseno, por exemplo, pra uma fbrica

condicionando a esta que gere x empregos, invista y ou coisa parecida. Como
a empresa teve nus, gastos e etc, no seria justo que o governo retirasse a
iseno dada antes do prazo acordado. Seria injusto face ao acordado e aos
investimentos feitos.

Lei 82/2003
Art. 133. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a
quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios
para que se documente o incio do procedimento, na forma da
legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso
daquelas. Ver tpico
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero
lavrados, sempre que possvel, em um dos livros fiscais exibidos;
quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita
fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este
artigo.

Sumula Vinculante 21 - INCONSTITUCIONAL A EXIGNCIA DE

DEPSITO OU ARROLAMENTO PRVIOS DE DINHEIRO OU BENS PARA
A ADMISSIBILIDADE DE RECURSO ADMINISTRATIVO
A doutrina h muitos anos vem lutando contra essa aberrao jurdica agora
definitivamente extinta, nos seguintes termos: Como a interposio de
reclamaes, ou de recursos, suspende a exigibilidade do crdito tributrio, a
norma que exige o depsito como condio para o conhecimento de
reclamaes, ou recursos, alm de ser inconstitucional, porque restringe
indevidamente o exerccio do direito de defesa, contraria frontalmente o Cdigo

Tributrio Nacional (Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, 12a

ed., Malheiros, 1997,. P. 125).
inexigvel o depsito recursal por ser uma faculdade do contribuinte para
suspender a exigibilidade do crdito fiscal; a reedio de MP sobre a matria
viola o art. 62 daCF/88; viola os princpios do contraditrio e ampla defesa;
violo princpio da isonomia , ao requerer depsito somente das pessoas
jurdicas.

A fraude execuo fiscal: exegese do art. 185 do CTN

A fraude execuo, na seara tributria, tem inequvoco regramento
conferido pelo art. 185 do CTN, com redao modificada pela Lei
Complementar n. 118/2005, cuja redao se transcreve:
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas,
ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica,
por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa.
Sabe-se que o cumprimento das obrigaes assumidas pelo devedor
garantida pelo seu patrimnio. O autor Ricardo Alexandre, citando a definio
de obrigao dada por Washington de Barros Monteiro, d a exata dimenso
do que ora se afirma:
Obrigao uma relao jurdica, de carter transitrio, estabelecida entre
devedor e credor e cujo objeto consiste numa prestao pessoal econmica,
positiva ou negativa, devida pelo primeiro ao segundo, garantindo-lhe o
adimplemento atravs de seu patrimnio. (ALEXANDRE, 2007, p. 255).
Assim, tem-se que a alienao do patrimnio pode frustrar o direito do credor
seu crdito satisfeito.
No nenhuma novidade que a relao tributria eminentemente
obrigacional, assumindo o ente tributante o papel de credor, e o sujeito de
direitos realizador do fato gerador previsto em lei o papel de devedor. Na
ocasio em que o fato gerador realizado, surge o dever jurdico de
pagamento da obrigao tributria, cujo adimplemento garantido pelo
patrimnio do devedor.
Quando da inocorrncia do pagamento do tributo, iniciam-se procedimentos
administrativos que culminaro na propositura de execuo fiscal contra o
sujeito passivo da obrigao. Essa execuo baseia-se num ttulo executivo
extrajudicial denominado certido de dvida ativa, sendo que o processo

para execuo forada do patrimnio do devedor regulado principalmente

pela Lei n. 6.830/80, com aplicao subsidiria do Cdigo de Processo Civil.
Se o devedor fiscal, ainda durante os procedimentos administrativos para a
cobrana judicial de seu dbito, pratica atos tendentes a diminuir seu
patrimnio, mostra-se perfeitamente cabvel a decretao da fraude
execuo fiscal, independentemente da inteno do terceiro que adquire o
bem garantidor da dvida fiscal.
Em outras palavras, mostra-se desnecessrio a comprovao de m-f do
adquirente de bem cujo alienante devedor fiscal.
Isso porque os requisitos para reconhecimento da fraude execuo fiscal so
diferentes dos requisitos para se reconhecer a fraude execuo pura e
simples. Como notrio, h um divisor de guas entre a fraude execuo
fiscal e fraude execuo comum, regida pelo Cdigo de Processo Civil;
enquanto na execuo comum aplicam-se somente os princpios do Cdigo de
Processo Civil, especialmente o art. 593, na execuo fiscal h normas
prprias, traadas pelo Cdigo Tributrio Nacional e pela Lei de Execues
Fiscais, apenas com aplicao subsidiria do Cdigo de Processo Civil.
Nesse sentido, o art. 185 do Cdigo Tributrio Nacional, com a redao dada
pela Lei Complementar 118/05 presume fraudulenta a alienao ou onerao
de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito em dvida ativa.
Obviamente que a aplicao do instituto da fraude execuo fiscal dever
ter um marco temporal, caso contrrio o devedor tributrio jamais poder
alienar seu patrimnio, sob pena de ter essa transao declarada ineficaz.
Assim, entendemos que o devedor fiscal somente poder ter contra si
declarada a fraude execuo fiscal caso aliene seu patrimnio aps ter
cincia inequvoca da existncia de regular inscrio em dvida ativa,
devendo, portanto, haver uma comunicao formal acerca da inscrio
(ALEXANDRE, 2007, p. 456).
Observar que, verificada a situao acima descrita, surge a presuno de
alienao fraudulenta, o que autoriza que o MM. Juzo onde se processa a
execuo fiscal declare a ineficcia da alienao perante a Fazenda Pblica
credora.
Essa presuno de fraude juris et de jure. No importa, portanto, a data do
fato gerador, do lanamento ou da propositura da execuo fiscal. Inscrito o
crdito em dvida ativa, haver presuno absoluta de fraude quando os atos
de alienao ou onerao, ou mesmo seu comeo, caso ocorreram aps o
crdito tributrio ter sido regularmente inscrito em dvida ativa. No mesmo
sentido, eis a lio de Ricardo Alexandre:

Se no passado era necessria a cincia oficial do processo de execuo

(citao), hoje deve ser considerada indispensvel comunicao formal da
inscrio em dvida ativa. Comprovada a cincia, a presuno ser de
natureza absoluta, no se aceitando qualquer prova em sentido contrrio
(ALEXANDRE, 2007, p. 456).
Da doutrina de Helena Delgado Ramos Fialho Moreira (em trabalho que
analisou pormenorizadamente as alteraes trazidas pela Lei Complementar
n. 118/2005), pode-se concluir inequivocamente que a fraude execuo
fiscal enseja presuno absoluta:
Com a nova disciplina dada ao art. 185 do CTN em que foi suprimida do
caput, quanto ao crdito tributrio regularmente inscrito, a expresso em
fase de execuo , observa-se um sensvel endurecimento no trato da
presuno de fraude quando da alienao ou onerao de bens ou rendas, ou
seu comeo, por sujeito passivo em dbito com a Fazenda Pblica.
Para chegar a tal concluso, deve-se primeiramente atentar para a
circunstncia de que a norma em comento veicula uma presuno absoluta de
fraude, a subsistir ainda que evidenciada a boa-f do desavisado adquirente,
na ausncia de outros bens do patrimnio do vendedor que sejam hbeis a
responder pelo crdito tributrio(exceo subsistente no pargrafo nico do
art. 185 do CTN). (MOREIRA, 2005, grifamos).
Assim, tem-se uma presuno absoluta de fraude, tendo como nico
argumento cabvel para seu afastamento a reserva, pelo devedor, de bens ou
rendas suficientes para total pagamento da dvida inscrita, conforme
preceitua o pargrafo nico do art. 185 do CTN. Percebe-se que o dispositivo
ora analisado no prev como requisito necessrio para a decretao da
fraude a m-f do terceiro que adquire o patrimnio do devedor fiscal.
3. A prescindibilidade da boa-f do adquirente
Dessa forma, pode-se concluir que o ordenamento jurdico no exige, para
reconhecimento de fraude execuo fiscal, a m-f do adquirente; se a mf fosse imprescindvel, facilitar-ser-ia sobremaneira a frustrao da busca
pelo crdito tributrio que, dada sua caracterstica de ser pblico, deve
prevalecer sobre o interesse particular. Afirma-se isto porque, dada a
dificuldade de se comprovar a m-f das partes em qualquer caso, bastaria
que o devedor, ciente da existncia de demandas fiscais contra ele, iniciasse a
alienao de seus bens, em conluio com os adquirentes, desfazendo-se do
patrimnio necessrio para o cumprimento de suas obrigaes tributrias, o
que em ltimo caso significa descumprimento de suas obrigaes para com a
sociedade.
Verificada hiptese de fraude execuo fiscal, no se perquire acerca da
boa-f do adquirente; a boa-f parmetro cuja aplicabilidade deve ser

restrita s execues comuns, havidas entre particulares, cujos interesses

esto na mesma hierarquia.
Na seara fiscal, na qual a responsabilidade dos devedores muito mais
rigorosa (tendo em vista a natureza do crdito perseguido), a norma (art. 185
do CTN) determina apenas requisitos objetivos para a caracterizao da
fraude execuo, quais sejam:
a) dbito inscrito em dvida ativa;
b) alienao ou onerao do patrimnio do devedor; e
c) inexistncia de remanescente patrimonial para pagamento da dvida
inscrita.
Verificados os requisitos acima, tem-se uma presuno absoluta de fraude
execuo, como visto acima, sem que se perquire acerca da inteno das
partes pactuantes da alienao ou onerao patrimonial.
Corolrio lgico do regime jurdico de direito pblico, para decretao de
fraude execuo, no bojo de um processo de execuo fiscal, o Fisco est
sujeito a requisitos outros que um credor normal, em uma execuo
proposta em estrita observncia legislao ordinria.
Nesse sentido, devemos lembrar que tais prerrogativas so atribudas
Fazenda Pblica pela legislao especialtendo em vista a supremacia do
interesse pblico ao interesse privado. Dessa forma, j que a Fazenda Pblica
atua preponderantemente na execuo de crditos tributrios, e que tais
recursos ingressam nos cofres pblicos para o cumprimento de metas estatais
previamente fixadas, sendo as vlvulas motrizes dos recursos pblicos, a
cobrana dos crditos tributrios devem ser realizadas com observncia de
normas prprias. Tais cautelas tm como fundamento primeiro a proteo da
sociedade como um todo, haja vista que o inadimplemento do crdito
tributrio redundar em menos recursos em caixa para construo de
hospitais, escolas, estradas. Quando um crdito tributrio no quitado, no
um credor isolado que deixa ter seu direito satisfeito, mas sim a populao
como toda prejudicada.
4. A smula n. 375 do STJ
A despeito do que ora se argumenta, o Superior Tribunal de Justia editou o
verbete sumular n. 375, que contm os exatos dizeres:
O reconhecimento da fraude execuo depende do registro da penhora do
bem alienado ou da prova de m-f do terceiro adquirente.

No h como negar que esse enunciado contraria a dico legal do art. 185 do
CTN, pois, como visto acima, a lei indaga a inteno do adquirente para
caracterizar a fraude execuo fiscal.
Imperioso frisar que a outra exigncia da smula, qual seja, o registro da
penhora do bem alienado, tambm contraria o CTN, na medida em que a
publicidade conferida contrio serve para prevenir terceiros de boa-f, ou
ainda mais, caracterizar a m-f do adquirente.
Mas repete-se: desnecessria a aferio da inteno do adquirente quando
se est diante de uma fraude execuo fiscal, cujos requisitos para
configurao so apenas objetivos.
Num primeiro momento, dada a flagrante contrariedade ao CTN, cogitou-se
que a smula tinha como precedentes apenas execues de ttulos judiciais e
extrajudiciais havidas entre particulares, sem a concorrncia de crdito
pblico. Mas no: da leitura detalhada dos precedentes que culminaram da
edio do verbete, percebe-se a existncia tambm de execues de crditos
tributrios[1].
Entretanto, entendemos, a teor do disposto nos itens anteriores, que a
Smula n. 375 no poderia ser aplicada s execues fiscais.
. Concluso
Considerando todo o discorrido, pode-se inferir que o instituto da fraude
execuo possui regramentos diversos quando se est diante da satisfao de
crdito pblico ou privado, justificando-se essa diferena em virtude da
natureza do direito perseguido.
A prevalncia do interesse pblico sobre o particular, pilar do Direito
Administrativo, deve ser considerado no mbito tributrio para diminuir as
execues frustradas pela conduta dos devedores, de modo que eventual
prejuzo do terceiro adquirente deve ser resolvido em ao de perdas e danos
contra o alienante (devedor fiscal), em vez de ser distribuda por toda a
sociedade.
A fraude execuo fiscal est disciplinada que art. 185 do CTN, que dispe
sobre requisitos objetivos para caracterizao da alienao fraudulenta,
sendo certo que no se perquire a respeito da inteno do adquirente.
A despeito do teor da norma, o STJ utilizou execues fiscais como
precedentes para a elaborao da sua smula n. 375. Assim, a aplicao do
entendimento sintetizado no verbete em execues fiscais contraria
frontalmente o regramento da fraude previsto no CTN.

Diante dessa contrariedade, o prprio STJ, inicialmente atravs de suas

turmas responsveis pelo julgamento da matria tributria, evoluiu seu
entendimento no sendo de adequar o enunciado da smula ao teor do art. 185
do codex tributrio.
A evoluo jurisprudencial caminhou para a mitigao da aplicao da smula
aos executivos fiscais; aps, finalmente, culminou em julgamento
representativo de controvrsia que determinou a inaplicabilidade da Smula
n. 375 decretao de fraude execuo fiscal.
Assim, entendemos que o atual estgio da jurisprudncia do STJ repara
entendimento equivocado originado na poca da edio da smula, posto que
este verbete jamais poderia ser aplicado execuo forada de crditos
tributrios.

Da Classificao dos Crditos

Art. 83. A classificao dos crditos na falncia obedece seguinte ordem:
I os crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 (cento
e cinqenta) salrios-mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de
trabalho;
II - crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado;
III crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de
constituio, excetuadas as multas tributrias;
IV crditos com privilgio especial, a saber:
a) os previstos no art. 964 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002;
b) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio
contrria desta Lei;
c) aqueles a cujos titulares a lei confira o direito de reteno sobre a coisa
dada em garantia;
d) aqueles em favor dos microempreendedores individuais e das
microempresas e empresas de pequeno porte de que trata a Lei Complementar
no 123, de 14 de dezembro de 2006
(Includo pela Lei Complementar n
147, de 2014)
V crditos com privilgio geral, a saber:
a) os previstos no art. 965 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002;

b) os previstos no pargrafo nico do art. 67 desta Lei;

c) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio
contrria desta Lei;
VI crditos quirografrios, a saber:
a) aqueles no previstos nos demais incisos deste artigo;
b) os saldos dos crditos no cobertos pelo produto da alienao dos
bens vinculados ao seu pagamento;
c) os saldos dos crditos derivados da legislao do trabalho que
excederem o limite estabelecido no inciso I do caput deste artigo;
VII as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis
penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias;
VIII crditos subordinados, a saber:
a) os assim previstos em lei ou em contrato;
b) os crditos dos scios e dos administradores sem vnculo empregatcio.
1o Para os fins do inciso II do caput deste artigo, ser considerado como
valor do bem objeto de garantia real a importncia efetivamente arrecadada
com sua venda, ou, no caso de alienao em bloco, o valor de avaliao do
bem individualmente considerado.
2o No so oponveis massa os valores decorrentes de direito de scio
ao recebimento de sua parcela do capital social na liquidao da sociedade.
3o As clusulas penais dos contratos unilaterais no sero atendidas se
as obrigaes neles estipuladas se vencerem em virtude da falncia.
4o Os crditos trabalhistas cedidos a terceiros sero considerados
quirografrios.
Art. 84. Sero considerados crditos extraconcursais e sero pagos com
precedncia sobre os mencionados no art. 83 desta Lei, na ordem a seguir, os
relativos a:
I remuneraes devidas ao administrador judicial e seus auxiliares, e
crditos derivados da legislao do trabalho ou decorrentes de acidentes de
trabalho relativos a servios prestados aps a decretao da falncia;
II quantias fornecidas massa pelos credores;

III despesas com arrecadao, administrao, realizao do ativo e

distribuio do seu produto, bem como custas do processo de falncia;
IV custas judiciais relativas s aes e execues em que a massa
falida tenha sido vencida;
V obrigaes resultantes de atos jurdicos vlidos praticados durante a
recuperao judicial, nos termos do art. 67 desta Lei, ou aps a decretao da
falncia, e tributos relativos a fatos geradores ocorridos aps a decretao da
falncia, respeitada a ordem estabelecida no art. 83 desta Lei.
Art. 649. So absolutamente impenhorveis:
I os bens inalienveis e os declarados, por ato voluntrio, no sujeitos
execuo (1);
III- os mveis, pertences e utilidades domsticas que guarnecem a
residncia do executado, salvo os de elevado valor ou que ultrapassem
as necessidades comuns correspondentes a um mdio padro de vida
(2); (Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).
III os vesturios, bem como os pertences de uso pessoal do executado,
salvo se de elevado valor (3); (Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).
IV os vencimentos, subsdios, soldos, salrios, remuneraes,
proventos de aposentadoria, penses, peclios e montepios; as quantias
recebidas por liberalidade de terceiro e destinadas ao sustento do
devedor e sua famlia, os ganhos de trabalhador autnomo e os
honorrios de profissional liberal, observado o disposto no 3 deste
artigo (4); (Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).
V os livros, as mquinas, as ferramentas, os utenslios, os instrumentos
ou outros bens mveis necessrios ou teis ao exerccio de qualquer
profisso (5); (Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).
VI o seguro de vida (6); (Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).
VII os materiais necessrios para obras em andamento, salvo se essas
forem penhoradas (7); (Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).

VIII a pequena propriedade rural, assim definida em lei, desde que

trabalhada pela famlia (8); (Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).
IX os recursos pblicos recebidos por instituies privadas para
aplicao compulsria em educao, sade ou assistncia social (9);
(Redao dada pela Lei n 11.382, de 2006).
X at o limite de 40 (quarenta) salrios mnimos, a quantia depositada
em caderneta de poupana (10). (Redao dada pela Lei n 11.382, de
2006).
XI os recursos pblicos do fundo partidrio recebidos, nos termos da
lei, por partido poltico (11). (Includo pela Lei n 11.694, de 2008)
1. A impenhorabilidade no oponvel cobrana do crdito concedido
para a aquisio do prprio bem (12). (Includo pela Lei n 11.382, de
2006).
2. O disposto no inciso IV do caput deste artigo no se aplica no caso
de penhora para pagamento de prestao alimentcia (13). (Includo pela
Lei n 11.382, de 2006).
3. (VETADO). (Includo pela Lei n 11.382, de 2006).
Ver art. 4 da Lei 8009/90; arts. 813 e 1715, do CC; Smulas
205 e 451 do STJ; art. 734 do CPC; art. 5, pargrafo nico, do
Decreto-lei 911/69; art. 114, da Lei 8213/91.

1. Bens declarados inalienveis. O presente dispositivo trar rol

exemplificativo dos bens absolutamente impenhorveis. A razo para
que tais bens integrem esta lista de natureza social e humanista
(CF, art. 1, III),

visando

manuteno

do

mnimo

para

sobrevivncia do devedor. Os bens declarados so aqueles que

constam como sendo impenhorveis e inalienveis na escritura de
doao ou no testamento, bem como na instituio de bem de
famlia.

2. Bens que guarnecem o lar. Os bens que guarnecem o lar do

devedor, que garantam sua sobrevivncia com o mnimo de conforto
tambm estaro a salvo da penhora, a menos que se tratem de bens
luxuosos e de alto valor. A expresso mdio padro de vida
expresso aberta que admite interpretao de acordo com o tempo e
local em que a causa se d.
3. Vesturio. Tratam-se de bens de uso pessoal que tambm
resguardam o mnimo existencial do devedor, salvo aqueles que
tiverem elevado valor
4. Remunerao lato sensu. Este inciso traz rol extenso de
recebimentos de trabalhadores e seus dependentes que tambm no
sero atingidos pela execuo, possuem natureza alimentar.
5. Bens necessrio ao exerccio da profisso. So indispensveis
para que o devedor continue trabalhando, por este motivo, por lhe
tirar a subsistncia tambm so tidos como impenhorveis. As quotas
sociais da empresa so penhorveis por dvidas pessoais do scio.
6. Seguro de vida. O seguro de vida tambm fica a salvo da
execuo em decorrncia da natureza do contrato, j que o segurado
contrata para beneficiar terceiro, mesmo que o terceiro seja o
executado estar o contrato de seguro fora dos bens tidos por
penhorveis j que o recebimento do prmio depende do pagamento
da aplice pelo segurado at que se d o evento morte. Caso o
beneficirio j tenha recebido o valor do prmio, este ser passvel de
penhora em decorrncia de dvidas dele, beneficirio.
7. Materiais de obras em andamento. A penhora de tais materiais
traria duplo prejuzo ao devedor, j que ter bens penhorados e a
obra parada.
8. Pequena propriedade rural. Trata-se de previso constitucional
que foi reforada com sua presena na lei processual civil (CF, art. 5,
XXVI), mesmo que se trate de dvida decorrente de financiamento
agropecurio.

9. Recursos pblicos recebidos por instituies privadas. Com

a finalidade de ser aplicada em educao, sade e assistncia social.
Tem razo de ser porque estes recursos esto dirigidos para questes
de interesse pblico que se sobrepe ao interesse privado do credor.
10. Poupana. Limitado at 40 salrios mnimos. Foi a forma
que o legislador encontrou para proteger o pequeno investidor que
via de regra se utiliza deste tipo de investimento (poupana) para
guardar suas economias. O valor pode estar concentrado em uma
nica conta ou em diversas contas, sendo que ser respeitada a
impenhorabilidade do limite descrito no dispositivo.
11. Recursos do fundo partidrio de partido poltico. Trata-se de
garantia processual de afastar a penhora de recursos pblicos de
fundos partidrios recebidos por partidos polticos. Alm do rol acima
apresentado, tambm so impenhorveis os bens pblicos (CF, arts
20 a 26); o bem de famlia, imvel residencial que utilizado como
moradia da famlia (Lei 8009/90 e Smula 205 do STJ)
12. Dvida decorrente do prprio bem. Mesmo que se trate de
bem de famlia, caso a dvida seja decorrente do prprio bem
(financiamento, taxa condominial, impostos prediais etc.), ser
passvel de penhora. Para a expresso famlia entende-se como sendo
um dos pais com seu(s) filho(s); casal em unio estvel; unio de
pessoas do mesmo sexo; moradia de irmos; mesmo do solteiro que
vive s, j que a lei pretende preservar o direito fundamental
moradia.
13. Prestao alimentcia. Os valores recebidos descritos no inciso
IV acima so penhorveis se a dvida for decorrente de penso
alimentcia.
Art.

188.

decorrentes
processo

So
de

extraconcursais
fatos

geradores
de

os

crditos

ocorridos

no

tributrios
curso

do

falncia.

1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes

ao processo competente, mandando reservar bens suficientes

 extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no

puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido,
quanto

natureza

representante

da

valor

dos

Fazenda

bens

reservados,

Pblica

interessada.

2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de

concordata.

O art. 84 da lei de recuperao de empresas, lei n 11.101/05

descreve os crditos extraconcursais:

Art. 84. Sero considerados crditos extraconcursais e sero pagos

com precedncia sobre os mencionados no art. 83 desta Lei, na
ordem

seguir,

os

relativos

a:

I remuneraes devidas ao administrador judicial e seus

auxiliares,

crditos

derivados

da

legislao

do

trabalho

ou

decorrentes de acidentes de trabalho relativos a servios prestados

aps
II

decretao

quantias

fornecidas

da

massa

falncia;
pelos

credores;

III despesas com arrecadao, administrao, realizao do

ativo e distribuio do seu produto, bem como custas do processo de
falncia;
IV custas judiciais relativas s aes e execues em que a
massa

falida

tenha

sido

vencida;

V obrigaes resultantes de atos jurdicos vlidos praticados

durante a recuperao judicial, nos termos do art. 67 desta Lei, ou
aps a decretao da falncia, e tributos relativos a fatos geradores
ocorridos aps a decretao da falncia, respeitada a ordem
estabelecida

no

art.

83

desta

Lei.

Tais crditos so pagos antecipadamente, independentemente da

ordem de preferncia. Eles esto fora do concurso de credores.

Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em

carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se
tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria
de fiscalizao da sua aplicao.
Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s
pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que
gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal.

Fiscalizao Tributria compete, em especial, proceder cobrana dos tributos no

pagos, iniciando por via administrativa e indo at inscrio do correspondente crdito
tributrio em Dvida Ativa, da qual procede-se emisso do ttulo executivo
extrajudicial denominado Certido de Dvida Ativa, esta viabilizando o incio da fase de
cobrana judicial.
No artigo 194 do CTN est dito que compete legislao tributria regular, em carter
geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a
competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da
sua aplicao.
Ressalve-se que essa legislao aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes
ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal.
Assim, a Fiscalizao Tributria regulada pelo princpio constitucional da legalidade. A
validade dos atos administrativos da Fiscalizao requer a competncia da autoridade ou
agente pblico.
Indispensvel, portanto, que a fiscalizao seja feita por pessoas s quais a legislao
atribua competncia, em carter geral, ou especificada-mente, em funo do tributo de
que se tratar.
Essa competncia atribuda pela Legislao Tributaria e no apenas pela lei tributria.
O campo da fiscalizao amplo, pois pode se estender s pessoas naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, inclusive as que gozem de imunidade tributria ou de iseno de
carter pessoal.
A Fiscalizao, para exercer sua atividade, pode examinar quaisquer livros,
mercadorias, arquivos, documentos, etc., sendo inaplicveis quaisquer meios legais que
no permitam esses exames.
Nesse sentido o artigo 195, caput, do CTN determina que, para os efeitos da legislao
tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do
direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos

comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao

destes de exibi-los.
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos
tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (artigo 195, pargrafo nico, do
CTN).

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