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12.1. Introduo
O artigo 176 da Lei n 6.404/1976 estabelece que, ao fim de cada exerccio social, a
diretoria da empresa deve elaborar, com base na escriturao mercantil, as seguintes
demonstraes financeiras:
a. Balano Patrimonial;
b. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
c. Demonstrao do Resultado do Exerccio;
d. Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
e. Demonstrao do Valor Adicionado.
Elas devem exprimir com clareza a situao do patrimnio da empresa e as mutaes
ocorridas no exerccio. Em substituio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados,
as empresas podem elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. A
Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria somente para as sociedades annimas de
capital aberto. Todas as Demonstraes Financeiras elaboradas pela empresa devero ser
transcritas no livro Dirio.
As sociedades annimas de capital aberto (que tm autorizao para negociar seus ttulos
no mercado de capitais) so obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de
maior circulao do pas. Assim, as demonstraes de casa exerccio devem ser publicadas
com a indicao dos valores correspondentes s demonstraes do exerccio anterior.
As demonstraes financeiras devem, ainda, ser complementadas por notas explicativas e
por outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias ao bom esclarecimento
da situao patrimonial e do resultado do exerccio.
Nas demonstraes, as contas semelhantes podem ser agrupadas e os pequenos saldos
podem ser agregados, desde que sua natureza seja indicada e que no ultrapasse um dcimo
do valor do respectivo grupo de contas. Contudo, vedada a utilizao de designaes
genricas, como diversas contas ou contas correntes.
12.2. Balano Patrimonial
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Caixa e Bancos
Aplicaes Financeiras de Liquidez
Imediata
CLIENTES
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para crditos de
Liquidao Duvidosa
OUTROS CRDITOS
Adiantamento a Fornecedores
TRIBUTOS A RECUPERAR
Impostos a Recuperar
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A
CURTO PRAZO
Aes de Outras empresas
ESTOQUES
Estoque de Mercadorias
DESPESAS DO EXERCCIO
SEGUINTE
Prmios de Seguros a Vencer
TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO
PRAZO
CLIENTES
Duplicatas a Receber
CRDITOS COM PESSOAS LIGADAS
Emprstimos a Diretores
TOTAL DO ATIVO REALIZVEL A
LONGO PRAZO
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Participao em Outras Empresas
Imveis de Renda
IMOBILIZADO
* **
PASSIVO
* **
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES A FORNECEDORES
Duplicatas a Pagar
EMPRSTIMOS E
FINANCIAMENTOS
Bancos conta Emprstimos
OBRIGAES TRIBUTRIAS
Impostos e Taxas a Recolher
Proviso para Imposto de Renda
OBRIGAES TRABALHISTAS E
PREVIDENCIRIAS
Salrios a Pagar
Contribuies de Previdncia a
Recolher
OUTRAS OBRIGAES
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS
DE CLIENTES
CONTAS A PAGAR
Aluguis a Pagar
PARTICIPAES E
DESTINAES DO LUCRO
LQUIDO
Participaes de Empregados a
Pagar
Dividendos a Pagar
TOTAL DO PASSIVO
CIRCULANTE
PASSIVO EXIGVEL A LONGO
PRAZO
OBRIGAES A FORNECEDORES
Duplicatas a Pagar
OBRIGAES A PESSOAS
LIGADAS
Emprstimos a Pagar
Controlada A
TOTAL DO PASSIVO EXIGVEL A
LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCCIOS
Computadores e Perifricos
(-)Depreciao acumulada
INTANGVEL
Fundo de Comrcio
(-)Amortizao Acumulada de Fundo de
Comrcio
DIFERIDO
Gastos de Organizao
(-) Amortizao Acumulada
TOTAL DO ATIVO PERMANENTE
TOTAL DO ATIVO
FUTUROS
ALUGUIS ATIVOS A VENCER
(-) Custos/ Despesas ou Encargos
Vinculados as Receitas
TOTAL DE RESULTADOS DE
EXERCCIOS
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
Capital
(-) Capital a Realizar
RESERVAS DE CAPITAL
Reserva de gio na Emisso de
Aes/Quotas
RSERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
(-) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO
LQUIDO
TOTAL DO PASSIVO
No Balano Patrimonial, essas contas aparecero como redutoras das respectivas contas
com base nas quais foram criadas, conforme se pode observar no modelo de Balano
apresentado.
As contas redutoras do Passivo que aparecem com mais frequncia so:
a. Capital a Realizar: segundo o artigo 182 da Lei n 6.404/1976, a conta do Capital
Social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Dessa forma, havendo parcela do capital ainda no realizado, a conta que a registra
figurar no Passivo como redutora da conta Capital. De acordo com a forma jurdica
sob a qual estiver revestida a empresa, essa conta poder receber uma das seguintes
intitulaes: Titular conta Capital a Realizar (ou a Integralizar), Quotistas conta Capital
a Realizar (ou integralizar) Acionistas conta Capital a realizar (ou Integralizar) etc.
Pode ainda em qualquer tipo de empresa receber simplesmente o ttulo de Capital a
Realizar.
b. Prejuzos Acumulados: representa o prejuzo apurado no exerccio findo ou em
exerccios anteriores. Os prejuzos acumulados sero compensados com saldos
reservas, com lucros apurados em exerccios futuros, ou ainda, podero ser assumidos
(pagos) pelos scios.
Embora raramente apaream, inclumos ainda no modelo de Balano as contas:
a. Custos/ Despesas ou Encargos Vinculados s Receitas: conjunto de contas redutoras
que podero figurar no grupo de Resultados de Exerccios Futuros. Representam custos
ou despesas incorridas visando a obteno de receitas, as quais j foram recebidas,
porm no ganhas.
b. Aes em Tesouraria: aes da prpria empresa, adquiridas por ela mesma. No
permitido que a sociedade annima adquiria aes dela mesma, entretanto h casos
especiais em que a prpria Lei permite essa operao. A Lei n 6.404/1976 estabelece
que essa conta ser destacada, no Balano, como deduo da conta do Patrimnio
Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. H duas formas
de aquisio de suas prprias aes: mediante compra no mercado de capitais ou
mediante reembolso a scios retirantes da sociedade. Nesses casos, as aes
permanecem na tesouraria da empresa at que sejam novamente negociadas.
Exemplo Prtico
BALANCETE DE VERIFICAO
N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
CONTAS
Caixa
Bancos conta Movimento
Duplicatas a Receber
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
Estoque de Mercadorias
Estoque de Material de Expediente
Prmios de Seguro a Vencer
Mveis e Utenslios
Depreciao acumulada
Veculos
Depreciao Acumulada de Veculos
Gastos de Organizao
Amortizao Acumulada
Duplicatas a Pagar
Impostos e Taxas a Recolher
Contribuio Prev. Recolher
FGTS a Recolher
Salrios a Pagar
Dividendos a Pagar
Proviso para Contribuio Social
Proviso para Imposto de Renda
Capital
Reserva Legal
Totais
SALDO
DEVEDOR
CREDOR
30.000
706.000
400.000
6.000
1.663.500
20.000
21.500
800.000
240.000
960.000
576.000
144.000
14.400
686.100
19.000
8.000
2.400
30.000
268.355
37.663
94.159
2.640.000
122.923
4.745.000
4.745.000
30.000
706.000
400.000
(6.000)
1.663,500
20.000
21.500
2.835,000
800.000
(240.000)
960.000
(576.000)
DIFERIDO
Gastos de Organizao
(-) Amortizao Acumulada
Total do Ativo Permanente
Total geral do Ativo
2. Passivo
2.1. PASSIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Pagar
Impostos e Taxas a Recolher
Proviso para Contribuio Social
Proviso para Imposto de Renda
Contribuies de Previdncia a Recolher
FGTS a Recolher
Salrios a Pagar
Dividendos a Pagar
Total do Passivo Circulante
2.4. PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reserva legal
Total do Patrimnio Lquido
Total Geral do Passivo
144.000
(14.400)
1.073,600
3.908,000
686.100
19.000
37.663
94.159
8.000
2.400
30.000
268.355
1.145,677
2.640,000
122.923
2.762,923
3.908,600
Exemplo Prtico
Com base na relao de contas a seguir, extradas do Livro Razo da empresa Moura
Ribeiro S/A, em 31/12/X1, algumas j encerradas (contas de resultado) e outras no (contas
patrimoniais), elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Vendas
Impostos e Contribuies sobre Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Fretes e Carretos
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
Juros Passivos
Juros Ativos
Aluguis Passivos
Amortizao
Depreciao
Encargos Sociais
Material de Expediente
Prmios de Seguros
Salrios
Proviso para Contribuio Social
Proviso para Imposto de Renda
1.929,975
496.000
336.500
30.000
6.000
5.000
45.000
139.000
11.000
225.250
71.000
25.000
15.000
200.000
37.663
94.159
Nmero de aes em circulao que compem o capital social, para clculo do lucro
lquido por ao do capital = 1.650,000 aes.
Para elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio, devem ser reunidas as contas de
despesas e de receitas em seus respectivos grupos conforme consta da prpria demonstrao.
(At fazer os agrupamentos automaticamente, sugerimos consultar o Plano de Contas
constante do Capitulo 8.) Veja, ento, como agruparemos as citadas contas para soluo desse
exemplo prtico:
Despesas com Vendas
Fretes e Carretos
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
Total
30.000
6.000
36.000
Despesas Financeiras
Juros Passivos
5.000
Receitas Financeiras
Juros Ativos
45.000
139.000
71.000
25.000
15.000
200.000
225.250
11.925
687.175
1.929,975
(-)
(-)
(-)
(496.000)
1.433,975
(336.500)
(36.000)
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
Despesas Gerais e Administrativas
Outras Despesas Operacionais
7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
8. LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7)
9. RECEITAS NO-OPERACIONAIS
10. DESPESAS NO-OPERACIONAIS
11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IR (8 + 9- 10)
12. PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL
13. PROVISO PARA MPOSTO DE RENDA
14. RESULTADO DO EXERCCIO APS O IR (11 12 13)
15. PARTICIPAES
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Contr. p/ Inst. ou Fundos Assist. ou Prev. Empregados
16. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO (14 15)
17. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO POR AO DO CAPITAL
(5.000)
45.000
(687.175)
(-)
414.300
(-)
414.300
(37.663)
(94.159)
282.478
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
282.478
0,1711987
282.478
14.123
268.355
0.162639393
0
0
0
282.478
0
282.478
(14.123)
(0)
(0)
(0)
(268.355)
(0)