Provisiones Del Ejercicio

PROVISIONES DEL EJERCICIO
EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LA

CUENTA PROVISIONES DEL EJERCICIO
1
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO

Reconocimiento de gastos
68
Provisiones del Ejercicio
45,000
681
Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 45,000
39
Depreciacin y Amortizacin Acumulada
45,000
393
Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo
25,000
396
Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Leyes de Promocin
20,000
Por el registro de las depreciaciones de Inmuebles, Maquinaria y
Equipos correspondiente al ejercicio o periodo.
2
ASIENTO DE DESTINO DE LAS DEPRECIACIONES DEL
EJERCICIO
Transferencia a costos y gastos
91
Costos por Distribuir
10,000
918
Provisiones del Ejercicio 10,000
94
Gastos de Administracin
20,000
948
95
Gastos de Venta
15,000
958
79
Cargas Imputables a Cuentas de Costos
45,000
798
Por la transferencia de las depreciaciones de Inmuebles,
Maquinaria y Equipos correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a
las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analtica de
Explotacin
3
AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO
68
20,000
682
Amortizacin de Intangibles
20,000
39
Depreciacin y Amortizacin Acumulada
394
Amortizacin Intangibles 10,000
397
Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin
Por el registro de las amortizaciones de Intangibles
correspondiente al ejercicio o periodo.
4
91
94
20,000
10,000
ASIENTO DE DESTINO DE LAS AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO

5,000
918
8,000
948
95.
Gastos de Venta
7,000
958
79
20,000
798
Por la transferencia de las amortizaciones de Intangibles
correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos
y/o gastos de la Contabilidad Analtica de Explotacin
5
DEBE
HABER
AJUSTE DE LA PROVISIN PARA FLUCTUACIN DE VALORES

Reconocimiento de gastos propios del ejercicio econmico
68
10,000
683
Fluctuacin de Valores 10,000
31
Valores
10,000
319
Provisin para Fluctuacin de Valores
10,000
POR la estimacin de las provisiones para fluctuacin de valores
correspondientes al ejercicio econmico o periodo.
6
DEBE
HABER
DEBE
HABER
ASIENTO DE DESTINO DE LA FLUCTUACIN DE

VALORES
Transferencia a gastos
94
10,000
948
79
10,000
798
Por la transferencia de las provisiones para fluctuacin de valores
correspondiente al ejercicio o periodo, a las cuentas de gastos de la
Contabilidad Analtica de Explotacin
7
AJUSTE PARA RECONOCER PROVISION PARA COBRANZA DUDOSA

Reconocimiento de perdida del ejercicio
68
30,000
684
Cuentas de Cobranza Dudosa
30,000
19
Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa
30,000
192
Clientes
20,000
196
Cuentas por Cobrar Diversas
10,000
Por el registro de las provisiones para cuentas de dudosa cobranza
correspondiente al ejercicio o periodo
8
DEBE
HABER
DEBE
HABER
ASIENTO DE DESTINO DE LAS PROVISIONES DE

COBRANZA DUDOSA
Transferencia a gastos
94
30,000
948
79
30,000
798
Por la transferencia de las provisiones para cobranza dudosa
correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de gastos de
la Contabilidad Analtica de Explotacin.
9
PROVISIONES DEL EJERCICIO POR
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
35,000
685
Desvalorizacin de Existencias
35,000
29
Provisin para Desvalorizacin de Existencias
291
Provisin para Desvalorizacin de Existencias de
Mercaderas
5,000
292
Productos Terminados
5,000
293
Subproductos
5,000
294
Provisin para Desvalorizacin de Productos en
Proceso
5,000
295
Materias Primas y Auxiliares
5,000
296
Envases y Embalajes
5,000
297
Suministros Diversos
5,000
Por el registro de las provisiones para Desvalorizacin de
Existencias correspondiente al ejercicio o perodo.
68
10
35,000
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
ASIENTO DE DESTINO DE LAS PROVISIONES PARA

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
91
5,000
918
94
30,000
948
79
35,000
798
Por la transferencia de las provisiones para desvalorizacin de
existencias correspondiente al ejercicio o perodo, a las cuentas de costos
y/o gastos de la Contabilidad Analtica de Explotacin.
11
RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES PARA
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
Reconocimiento de provisiones del ejercicio econmico o periodo
68
30,000
686
Compensacin por Tiempo de Servicios
20,000
687
Jubilacin
10,000
47
Beneficios Sociales de los Trabajadores
30,000
471
20,000
473
Jubilacin
10,000
Por el registro de las provisiones por Compensacin por Tiempo
de Servicios y Pensiones de Jubilacin correspondiente al ejercicio
econmico o periodo.
12
ASIENTO DE DESTINO DE LA COMPENSACIN POR
TIEMPO DE SERVICIOS
91
15,000
918
94
10,000
948
Gastos de Venta
5,000
958
79
30,000
798
Por la transferencia de la compensacin por tiempo de servicios
correspondiente al ejercicio econmico o periodo, a las cuentas de costos
y/o gastos de la Contabilidad Analtica de Explotacin
95
13
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
AJUSTE PARA RECONOCER PROVISIONES DIVERSAS

Reconocimiento de provisiones del ejercicio econmico o periodo
68
58,000
689
Otras Provisiones del Ejercicio
58,000
48
Provisiones Diversas
58,000
481
Garanta sobre Ventas
3,000
482
Provisin para Prdidas en Ventas a Futuro 3,000
483
Provisin para Prdidas por Litigio 2,000
484
Provisin para Autoseguro
50,000
Por el registro de las provisiones diversas estimadas
correspondiente al ejercicio o periodo.
14
ASIENTO DE DESTINO DE LAS PROVISIONES DIVERSAS
91
8,000
918
94
30,000
948
95
Gastos de Venta
20,000
958
79
58,000
798
Por la transferencia de las provisiones diversas correspondiente al
ejercicio o periodo, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad
Analtica de Explotacin
15
CIERRE DE LA CUENTA 68. PROVISIONES DEL EJERCICIO
Traslado del saldo deudor a la cuenta 84. Resultado de Explotacin
84
Resultado de Explotacin
218,000
845
68
218,000
681
Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 45,000
682
Amortizacin de Intangibles
20,000
683
Fluctuacin de Valores 10,000
684
Cuentas de Cobranza Dudosa
30,000
685
Desvalorizacin de Existencias
35,000
686
20,000
687
Jubilacin
10,000
689
Otras Provisiones del Ejercicio
58,000
Por el cierre de la cuenta 68. Provisiones del Ejercicio y traslado
del saldo deudor a la cuenta 84. Resultado de Explotacin al cierre del
ejercicio econmico.
14 Provisiones
Obligaciones expresas o tcitas a largo plazo, claramente
especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de
cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe
exacto o a la fecha en que se producirn.
Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente
del balance.
La parte de las provisiones cuya cancelacin se prevea en el corto
plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el
epgrafe "Provisiones a corto plazo"; a estos efectos se
traspasar el importe que representen las provisiones con
vencimiento a corto a las cuentas de cuatro cifras
correspondientes de la cuenta 529.
29 Deterioro del valor de activos no corrientes
Recoge las correcciones de valor transitorias motivadas por
prdidas reversibles (no definitivas) del inmovilizado o las
inversiones inmobiliarias, que obedecen a que su valor razonable
en un determinado momento es inferior a su valor contable, o ha
aumentado el riesgo de insolvencia con respecto al cobro de
crditos concedidos por la empresa.
39 Deterioro del valor de las existencias

Expresin contable de prdidas reversibles (no definitivas) que se
pone de manifiesto con motivo del inventario de existencias de
cierre del ejercicio.
49 Deterioro del valor de crditos comerciales y provisiones a

corto plazo
Derivadas del deterioro del valor de los activos financieros por

operaciones comerciales debido a situaciones latentes de
insolvencia de clientes y de otros deudores y obligaciones
actuales, al cierre del ejercicio, por los gastos a incurrir tras
la entrega de los bienes o la prestacin de servicios como, por
ejemplo, la cobertura de gastos por devoluciones de ventas,
garantas sobre productos vendidos y otros conceptos anlogos.
59 Deterioro del valor de inversiones financieras a corto plazo

y de activos no corrientes mantenidos para la venta
Recoge las correcciones de valor, motivadas por prdidas
reversibles (no definitivas) de las inversiones de la empresa
materializadas en participaciones en el capital de otras empresas,
otros ttulos, crditos concedidos y depsitos y fianzas, todo
ello con un plazo de vencimiento no superior a un ao, y siempre
que no se trate de activos financieros que ya se hayan valorado
por su valor razonable.
Ejemplos
Dotacin de provisin para responsabilidades.
Depreciacin reversible de inmovilizado material. Provisiones.
Posterior venta con beneficios.
Determinacin del valor de mercado de las mercaderas para
provisiones.
Clientes de dudoso cobro. Dotacin de provisin y considerado
definitivamente incobrable.
Clientes de dudoso cobro. Dotacin de provisin y desaparicin del
riesgo de insolvencia.
PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
EJERCICIOSDE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LACUENTA
PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
1 DEBE
HABER
AJUSTE PARA RECONOCER PROVISIN PARACOBRANZA DUDOSA

Reconocimiento de prdida del ejercicio
68 Provisiones del Ejercicio 30,000
684 Cuentas de Cobranza Dudosa 30,000
19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa 30,000
192 Clientes
196Cuentas por Cobrar Diversas 30,000
Por el registro de las provisiones para cuentas dedudosa cobranza
correspondiente al ejercicio o perodocorriente.
NOTA: El asiento contable de destino corresponde ala
cuenta
68. Provisiones del Ejercicio.
2 DEBE HABER
CASTIGO DE LASCUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES QUE FUERON
PROVISIONADAS
Anulacin de derecho de cobro
192 Clientes 5,000
196 Cuentas por Cobrar Diversas 5,000
12 Clientes 5,000
129 Cobranza Dudosa 5,000
169 Cobranza Dudosa 5,000
Por el castigo de cuentas incobrables anteriormente provisionadas.
3 DEBE HABER
RECUPERO DE LAS CUENTAS POR COBRAR DEDUDOSA COBRANZA
Reconocimiento de Ingresos Excepcionales
192 Clientes 4,000
76 Ingresos Excepcionales 8,000
765 Devolucin de Provisiones de Ejercicios Anteriores 8,000
Por la recuperacin de las provisiones por habersecobrado las cuentas
por cobrar anteriormente provisionadas.
NOTA: El asiento contable por el ingreso del efectivocorresponde a la
cuenta
10. Caja y Bancos.
4 DEBEHABER
AJUSTE POR EXCESO DE PROVISIONES EN EL MISMO EJERCICIO
Reconocimiento de exceso de prdidas en el ejercicio econmico19

Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa 200192 Clientes 100196
Cuentas por Cobrar Diversas 10068 Provisiones del Ejercicio 200684
Cuentas de Cobranza Dudosa 200
POR
el ajuste de las provisiones para cuentas decobranza dudosa
estimadas en exceso en el mismo ejercicioo perodo.
NOTA: Se debe complementar con un asiento de destino a
lacontabilidad analtica de explotacin
1. DEFINICIN
La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan
las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 19
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
PCGR
192 Clientes
192 Clientes
PCGE
191 Cuentas por cobrar comerciales
Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1912 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1922 Letras por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
1931 Personal
1932 Accionistas (o socios)
1933 Directores
1934 Gerentes
1938 Diversas
196 Cuentas por cobrar diversas
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

1941 Prstamos
1942 Reclamaciones a terceros

1943 Intereses, regalas y dividendos
1944 Depsitos otorgados en garanta
1945 Venta de activos inmovilizados
1946 Activos por instrumentos
financieros
1949 Otras cuentas por cobrar
diversas
Relacionadas
1951 Prstamos
1953 Intereses, regalas y dividendos
1954 Depsitos otorgados en garanta
1955 Venta de activos inmovilizados
1956 Activos por instrumentos
financieros
1959 Otras cuentas por cobrar
diversas
3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:
a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarn al Tipo
de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
b) Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la
contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin
que acumulan la estimacin de incobrabilidad.
c) A diferencia de lo que suceda con el PCGR, en donde el registro de la estimacin de la
cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por
cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificacin, pues recordemos que con la
versin modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las
cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso prctico N 1 que se muestra a
continuacin.
* IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: COBRANZA DUDOSA

Ante la improbable cobranza de la Factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la
provisin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa.
Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta
por cobrar.
SOLUCIN:
CASO N 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS

Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la
improbable cobranza de la factura N 001-5640 por S/. 4,000.00, se efecta la estimacin de
la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el
castigo de la cuenta por cobrar.
SOLUCIN:
CASO N 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO

La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo realizado a favor de
nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa.
SOLUCIN:
CASO N 4: COBRANZA DUDOSA DE PRSTAMOS A TERCEROS

La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo realizado a favor de
una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado.
SOLUCIN:

Provisiones Del Ejercicio

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PROVISIONES DEL EJERCICIO

EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LA

DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO

ASIENTO DE DESTINO DE LAS AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO

AJUSTE DE LA PROVISIN PARA FLUCTUACIN DE VALORES

ASIENTO DE DESTINO DE LA FLUCTUACIN DE

AJUSTE PARA RECONOCER PROVISION PARA COBRANZA DUDOSA

ASIENTO DE DESTINO DE LAS PROVISIONES DE

ASIENTO DE DESTINO DE LAS PROVISIONES PARA

AJUSTE PARA RECONOCER PROVISIONES DIVERSAS

39 Deterioro del valor de las existencias

49 Deterioro del valor de crditos comerciales y provisiones a

Derivadas del deterioro del valor de los activos financieros por

59 Deterioro del valor de inversiones financieras a corto plazo

AJUSTE PARA RECONOCER PROVISIN PARACOBRANZA DUDOSA

Reconocimiento de exceso de prdidas en el ejercicio econmico19

196 Cuentas por cobrar diversas

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

1942 Reclamaciones a terceros

196 Cuentas por cobrar diversas

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

CASO N 1: COBRANZA DUDOSA

CASO N 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS

CASO N 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO

CASO N 4: COBRANZA DUDOSA DE PRSTAMOS A TERCEROS

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