Mdulo: Costos y Presupuestos

Tiempo unita
Prog Cons. Hmod

1 h/u

1 h/u

1 h/u

1 h/u

1.488 h

1.342 h

2.032 h

4.862 h

1 h/u

1 h/u

1 h/u

4.927 h

7.343 h

3.661 h

1 h/u
20.793 h

Para calcular el presupuesto de mano de obra directa, se deben estimar

nicamente los salarios de aquellos operarios que se dedican a transformar los
materiales o las materias primas en un producto totalmente terminado, o en
prestar un servicio. En este presupuesto no se debe incluir la mano de obra
indirecta (MOI), ya que sta forma parte de los costos indirectos de
fabricacin.
Tiempo unitario (Tu). Es la cantidad de horas en que se incurre en la
elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio. El tiempo unitario
se puede calcular de las siguientes maneras:
a. Estndar de tiempo unitario: Llamado tambin horas estndar. Lo
establece el departamento de ingeniera del producto, realizando pruebas
del producto y utilizando la herramienta de estudio de tiempos y
movimientos.
b. Tiempo unitario del ao base: Consiste en estimar el tiempo unitario
teniendo como base el tiempo total utilizado (TTU) en el ao
inmediatamente anterior y el nmero de unidades producidas en ese
mismo ao.
Tu = TTC ao base / Unidades Producidas ao base

Hallado el programa de horas requeridas para la produccin, se procede a

elaborar el presupuesto de mano de obra directa, multiplicando la tasa horaria
con el programa de mano de obra directa. La cdula es la siguiente:

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de presupuesto de mano de obra directa
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto

Ene

Feb

Mar

Prog Cons. Hmod

1.488 h

1.342 h

2.032 h

Tasa horaria

$15/hmod

$15/hmod

$15/hmod

Pres. mod

106

$22.320

$20.130

$30.480

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

4.862 h

4.927 h

7.343 h

3.661 h

$15/hmod

$15/hmod

$15/hmod

$15/hmod

$72.930

$73.905

$110.145

$54.915

Total
20.793 h
$15/hmod
$311.895

Costo por unidad = Presupuesto mod/programa de produccin

Para el total de la produccin el costo por unidad sera:
Costo por unidad = $311.895/20.793 hmod = $15/u
La informacin contenida en el presupuesto de mano de obra directa es
utilizada para elaborar el estado de flujo de caja presupuestado.

5.3.3.3. Costos indirectos

El costo indirecto de fabricacin es el elemento ms complejo de tratar en los
costos, ya que est integrado a su vez por tres componentes que son material
indirecto, mano de obra indirecta y otros costos diferentes a los anteriores y no
se pueden establecer o rastrear en forma exacta en una unidad de producto
terminado o un servicio prestado, razn por la cual entran a formar parte del
costo en forma de prorrateo.

5.3.3.3.1. Costos Fijos. Se les conoce tambin con los nombres de costo de la
planta y costos de capacidad, son aquellos en los que la empresa
debe incurrir produzca o no. Por ejemplo, la depreciacin por lnea
recta, los arrendamientos, los servicios que no son bsicos para la
produccin, impuestos, etc.
5.3.3.3.2. Costos Variables. Conocidos tambin con el nombre de costos del
producto, son aquellos que aumentan o disminuyen en una forma
directamente proporcional al volumen de produccin. Por
ejemplo, los materiales directos, la mano de obra directa y ciertos
costos indirectos, tales como la depreciacin por horas mquinas,
la energa, etc.
5.3.3.3.3. Costos semivariables. Son aquellos que estn compuestos por un
costo fijo y un costo variable, y su aumento puede estar o no
relacionado con el nivel de produccin. Es decir, que pueden
aumentar o disminuir no en forma proporcional con la produccin.
Por ejemplo, el servicio telefnico, el servicio de calefaccin.

107

of Whitney International University System

Para proyectar los costos indirectos de fabricacin, habr que establecer una
clasificacin de los diferentes costos en que incurre una fbrica, de acuerdo a
su ocurrencia o a la variabilidad de los mismos. stos se clasifican como costos
fijos, costos variables, y costos semivariables.

Politcnico Grancolombiano-Member

El costo por unidad de mano de obra directa sera:

Mdulo: Costos y Presupuestos

Con base en la clasificacin anterior, los costos indirectos de fabricacin se

proyectan atendiendo a esa clasificacin, y por lo tanto, es indispensable tener
en cuanta la capacidad de la planta, la cual puede ser:
5.3.3.3.4. Capacidad terica o ideal. Es aquella en la que la planta funciona
todo el tiempo, sin parar, es decir, trabaja al 100%. Lo anterior
supone que la planta no tendr mantenimiento alguno, no hay
idas de luz, no se daa, etc.
5.3.3.3.5. Capacidad prctica o real. Llamada tambin capacidad de planta
utilizada, o capacidad normal, es aquella en la que la planta no
funciona todo el tiempo debido a que hay paradas de la planta, lo
cual hace que no se trabaje al 100%. Considera paradas por
mantenimiento, idas de luz, etc.
Basados en la experiencia, se considera que la capacidad prctica est entre el
80% o 85% de la capacidad terica o ideal.
5.3.3.3.6. Volumen real previsto. El volumen real previsto est basado en los
resultados pasados, ajustados a las perspectivas presentes y
proyectadas hacia un perodo, teniendo en cuenta la economa del
negocio, la economa del pas y la economa mundial. Esta
capacidad es la ms utilizada, ya que los niveles de produccin
pueden fluctuar de acuerdo con el momento econmico que est
pasando el pas.
Establecida la clasificacin segn su variabilidad y la capacidad de la planta, se
procede a proyectar cada uno de los componentes del costo indirecto de
fabricacin.
PRESUPUESTO DE LOS COSTOS VARIABLES.
Como los costos indirectos variables se comportan en forma directamente
proporcional al volumen de produccin, habr que establecer el valor por
unidad, de acuerdo con la base o unidad de medida de la planta y con los datos
estadsticos de aos anteriores (Nmero de unidades, nmero de horas
mquina, nmero de horas de mano de obra directa, etc.).
Calculado el valor por unidad de medida, se procede a multiplicarlo por el
volumen de produccin. Si el presupuesto es rgido, se multiplicar por un solo
volumen de produccin y si es flexible, se multiplicar por los diferentes niveles
de produccin, los cuales se estn presupuestando.
Ejemplo:
La compaa Materiales S. A. est elaborando sus presupuestos flexibles para
el ao 2008. Los materiales indirectos fueron calculados en $30/unidad, el
consumo de energa fue calculado en $20/unidad y los volmenes de
108

Solucin:
A un nivel de produccin de 100.000 unidades, el presupuesto es:
Costo de material indirecto = $30/un*100.000 un
Costo de material indirecto = $300.000.
Costo de energa = $20/un*100.000 un
Costo de energa = $200.000
A un nivel de produccin de 80.000 unidades, el presupuesto es:
Costo de material indirecto = $30/un*80.000 un
Costo de material indirecto = $240.000.
Costo de energa = $20/un*80.000 un
Costo de energa = $160.000

A un nivel de produccin de 70.000 unidades, el presupuesto es:

Costo de material indirecto = $30/un*70.000 un
Costo de material indirecto = $221.000.
Costo de energa = $20/un*70.000 un
Costo de energa = $140.000

La manera de presentar este costo en el presupuesto flexible es:

MATERIALES S. A.
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Ao 2008

Concepto
Material indirecto
Energa
TOTAL

100.000 un.
Fijo
Variable
$0
$300.000
0
200.000
$0
$500.000

80.000 un.
Fijo
Variable
$0
$240.000
0
160.000
$0
$400.000

70.000 un
Fijo
Variable
$0
$221.000
0
140.000
$0
$361.000

Como puede apreciarse, el valor hallado se coloca en el concepto de costo

variables en los diferentes volmenes de actividad.
PRESUPUESTO DE COSTOS FIJOS.
Como los costos indirectos fijos se incurren, haya o no produccin, stos se
calculan teniendo en cuenta el contrato suscrito, y se colocan en la columna de
costos fijos en la cdula de presupuesto.
Siguiendo con el ejemplo anterior, tendremos:
La compaa Materiales S. A. incurre en los siguientes costos fijos:

109

of Whitney International University System

Politcnico Grancolombiano-Member

produccin se proyectaron en 100.000 unidades, 80.000 unidades y 70.000

unidades. Entonces se procede as:

Mdulo: Costos y Presupuestos

Mantenimiento preventivo: un ao por $50.000

Mano de obra indirecta: $100.000
Seguros de la fbrica: $30.000

MATERIALES S. A.
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Ao 2008
100.000 un.
Concepto
Fijo
Variable
Material indirecto $
0
$300.000
Energa
0
200.000
Mantenimiento
50.000
0
Seguro fbrica
30.000
0
M. O. I.
100.000
0
TOTAL
$180.000
$500.000

80.000 un.
Fijo
Variable
$ 0
$240.000
0
160.000
50.000
0
30.000
0
100.000
0
$180.000 $400.000

70.000 un
Fijo
Variable
$ 0
221.000
0
140.000
50.000
0
30.000
0
100.000
0
$180.000 $361.000

PRESUPUESTO DE COSTOS SEMIVARIABLES.

Como los costos indirectos semivariables se componen de un costo fijo y un
costo variable, habr que calcular estos componentes, mediante el siguiente
mtodo:
Mtodo de punto alto punto bajo: Este mtodo consiste en tomar, de una
serie de datos estadsticos de produccin, el nivel de produccin ms alto y el
ms bajo, con sus correspondientes costos y compararlos entre s. Del
resultado obtenido, se divide el costo entre el nmero de unidades para hallar
el costo variable por unidad.
A continuacin, el costo variable se multiplica por el nmero de unidades del
punto alto y por el nmero de unidades del punto bajo y se comparan con el
costo del punto alto y del punto bajo. Los costos obtenidos de las
comparaciones deben ser iguales, constituyndose este valor en el costo fijo.
Este mtodo tiene la desventaja de que es un poco impreciso, porque de una
serie de datos apenas se toman dos, lo cual no es representativo.
Ejemplo
La Compaa Materiales S. A. desea calcular los costos semivariables de
supervisin para el 2008 a los volmenes de produccin de 100.000 unidades,
80.000 unidades y 70.000 unidades, si tiene los siguientes datos estadsticos de
supervisin, correspondientes al ao 2007:

110

Costo
$3.000.000
2.800.000
2.300.000
2.400.000
2.600.000
2.900.000
2.900.000
3.000.000
2.900.000
2.900.000
2.600.000
3.000.000

Volumen
11.000
10.000
9.000 Punto bajo
10.000
11.000
12.500
12.500
13.000 Punto alto
12.000
11.500
10.500
12.000

El punto alto es: $3.000.000

El punto bajo es: 2.300.000

13.000 unidades
9.000 unidades

Siguiendo con la metodologa, efectuamos la diferencia:

El punto alto es: $3.000.000
13.000 un
El punto bajo es: 2.300.000
9.000 un
Diferencia:
$ 700.000
4.000 un
A continuacin se calcula el costo variable por unidad, dividiendo el costo
resultante entre el volumen resultante:
Costo variable por unidad = $700.000/4.000 unidades
Costo variable por unidad = $175/unidad.
Luego multiplicamos el costo variable por las unidades del punto alto y el
punto bajo para hallar el costo variable total por cada punto.
Costo variable total punto alto = 13.000 unx$175/un
Costo variable total punto alto = $2.275.000
Costo variable total punto bajo = 9.000 unx$1.75/un
Costo variable total punto bajo = $1.575.000

111

of Whitney International University System

Solucin:
A continuacin se determina cul es el punto alto y cul el punto bajo de la
serie estadstica.

Politcnico Grancolombiano-Member

Aos
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Mdulo: Costos y Presupuestos

Siguiendo con la metodologa, restamos los costos variables hallados de los

costos totales de los puntos altos y bajos de la base de datos, para hallar el
costo fijo.

Costo fijo punto alto = Costo total punto alto - Costo variable punto alto
Costo fijo punto alto = $3.000.000 - $2.275.000
Costo fijo punto alto = $725.000
Costo fijo punto bajo = Costo total punto bajo - Costo variable punto bajo
Costo fijo punto bajo = $2.300.000 - $1.575.000
Costo fijo punto bajo = $725.000
Los dos resultados deben ser iguales. En este caso, el costo fijo es de $725.000
y el costo variable es de $175/unidad.
A continuacin calculamos el presupuesto del costo semivariable de
supervisin para los diferentes niveles de produccin en el 2008, as:

Niveles de produccin
100.000 Un
80.000 Un
70.000 Un
$175/Un
$175/Un
$175/Un
$17.750.000
$14.000.000 $12.250.000
725.000
725.000
725.000
$17.025.000
$13.275.000 $11.525.000

Concepto
Costo variable unitario
Total costo variable
Costo fijo
Total semivariable

Siguiendo con el ejemplo de la Compaa Dulzar S.A. Para la presentacin del

presupuesto de costos indirectos de fabricacin, se presupuest el material
indirecto, la mano de obra indirecta, la depreciacin, y el mantenimiento,
dando como resultado una tasa predeterminada de $6.00/hmod.

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de presupuesto de costos indirectos de fabricacin
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto
Material indirecto

Ene
$

Feb

3.500

Mar

2.500

I Trim

2.800

II Trim

8.800

9.600

III Trim
$

12.060

IV Trim
$

14.545

Total
$

45.005

Mano obra indirect

2.000

2.000

2.000

6.000

6.000

6.000

6.000

24.000

Depreciacin

1.000

1.000

1.000

3.000

3.000

3.000

3.000

12.000

310

275

290

875

990

1.196

990

4.051

Mantenimiento

112

$ 6.810

5.775

6.090

Tasa predeterminada =

CIF presupuestada/Horas mod

Tasa predeterminada =

$85.056/20.793 hmod

Tasa predeterminada =

4.00

18.675

19.590

22.256

24.535

85.056

/hmod

Resumiendo, el costo de produccin entonces queda as:

Concepto

Cantidad

Precio

Costo unitario

Materiales

0,5 m/u

$18/m

Mano de obra

1/hmod

$15/hmod

15,00/u (ver presupuesto mod)

CIF

1/hmod

$ 4/hmod

4,00/u (ver presupuesto CIF)

Total costo unitario

$ 9,00/u (ver presupuesto materiales)

$28.00/u

5.4. PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIN.

5.4.1 Gastos de administracin

El presupuesto de gastos de administracin es la proyeccin de aquellas erogaciones y
causaciones en que la empresa incurrir para ayudar a desarrollar el objeto social del
negocio. Tienen causalidad con los ingresos generados por la empresa.
El presupuesto de gastos de administracin, al igual que el presupuesto de costos
indirectos de fabricacin, clasifica los diferentes gastos que se pueden incurrir en un
perodo predeterminado en gastos fijos, gastos variables (los de ventas) y gastos
semivariables. Por lo general la administracin no incurre en gastos variables, ya que la
funcin administrativa no depende, en cierta forma, de una relacin directamente
proporcional del volumen de ventas ni del volumen de produccin.
Los gastos fijos en la parte administrativa estarn conformados por los gastos
personales (salarios y prestaciones del personal que labora en administracin como
sueldos, primas, vacaciones, etc.) y por los gastos generales (depreciacin por lnea
recta, arrendamientos, seguros, impuestos, cargos diferidos, entre otros).
Para proyectar los gastos fijos se establece el monto mensual y se multiplica por el
nmero de meses que abarque el presupuesto.
Los gastos semivariables se calculan de la misma manera que los costos indirectos de
fabricacin semivariables, mediante los mtodos de punto alto punto bajo, grfica de
dispersin o mnimos cuadrados.

113

of Whitney International University System

El presupuesto de gastos de operacin est integrado por los presupuestos de gastos de

administracin y por los de gastos de ventas (distribucin).

Politcnico Grancolombiano-Member

Presupuesto cif

Mdulo: Costos y Presupuestos

La presentacin del presupuesto de gastos de administracin sera:

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de presupuesto de gastos de administracin
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

Total

$ 1.200

$ 1.200

$ 1.200

$ 3.600

$ 3.600

$ 3.600

$ 3.600

$ 14.400

264

264

264

792

792

792

792

3.168

Depreciaciones

20

20

20

60

60

60

60

240

Mantenimiento

10

10

10

30

30

30

30

120

1.494

$ 1.494

$ 1.494

$ 4.482

$ 4.482

Salarios
Prestac. Sociales

Presup. gastos

$ 4.482

$ 4.482

$17.928

El resultado del presupuesto de gastos de administracin se utiliza para elaborar el

presupuesto de flujo de caja presupuestado, el estado de resultados y el balance
general, teniendo en cuenta las polticas de pago de la administracin.

5.4.2 Gastos de venta

El presupuesto de gastos de ventas, son todas aquellas erogaciones y causaciones en
que la empresa incurre para mercadear, comercializar y distribuir los bienes y servicios
propuestos en el objeto social.
El presupuesto de gastos de ventas, al igual que el presupuesto de costos indirectos de
fabricacin, clasifica los diferentes gastos que se pueden generar en un perodo
predeterminado en gastos fijos, gastos variables y gastos semivariables.
Los gastos fijos, en la parte de ventas, estarn conformados por los gastos personales
(salarios y prestaciones del personal que labora en administracin, como sueldos,
primas, vacaciones, etc.) y por los gastos generales (depreciacin por lnea recta,
arrendamientos, seguros, impuestos, cargos diferidos, entre otros).
Para proyectar los gastos fijos, se establece el monto mensual y se multiplica por el
nmero de meses que abarque el presupuesto.
Los gastos variables estn conformados por las comisiones que devengan los
vendedores, ya que las comisiones son reconocidas teniendo en cuenta el volumen de
ventas en unidades, de tal modo que a mayor nmero de unidades vendidas le
corresponder un mayor pago y viceversa.

114

La presentacin del presupuesto de gastos de ventas sera:

Compaa Dulzar S.A.
Cdula de presupuesto de gastos de ventas
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto

Ene

Salarios

$ 1.000

Feb
$ 1.000

Mar
$ 1.000

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

$ 3.000

$ 3.000

$ 3.000

$ 3.000

Total
$ 12.000

Prestac. Sociales

220

220

220

660

660

660

660

2.640

Comisiones *

452

473

495

1.419

1.612

1.805

1.998

6.833

Depreciaciones

10

10

10

30

30

30

30

120

Mantenimiento

10

10

10

30

30

30

30

120

Presup. gastos

$ 1.692

$ 1.713

$ 1.735

$ 5.139

$ 5.332

$ 5.525

$ 5.718

$ 21.713

El resultado del presupuesto de gastos de ventas se utiliza para elaborar el presupuesto

de flujo de caja presupuestado, el estado de resultados y el balance general
presupuestados, teniendo en cuenta las polticas de pago de la administracin.

5.5.

PRESUPUESTOS FINANCIEROS.
5.5.1 Inversin
Toda empresa que se proyecte en el tiempo, con fines de crecimiento o de
mantenimiento de la inversin, debe establecer un adecuado programa de utilizacin de
recursos de capital, con el fin de buscar aumentar el valor aportado por los socios.
Bajo esta premisa, la administracin debe buscar la optimizacin de los recursos
invertidos en un proyecto y minimizar los costos y gastos, para as obtener la
rentabilidad deseada.
La asignacin de recursos de capital en activos productivos se conoce como inversin.
El presupuesto de inversin se define como la planeacin y distribucin de recursos de
capital en activos productivos, con el fin de aumentar el valor de la empresa y obtener
una rentabilidad. Esta inversin puede darse para reconversin de activos, para
sustitucin o creacin de otra lnea de produccin.

115

of Whitney International University System

(*) La comisin a vendedores por unidad programada a vender es de $050/unidad (ver programa de ventas)

Politcnico Grancolombiano-Member

Los gastos semivariables se calculan de la misma manera que los costos indirectos de
fabricacin semivariables, mediante los mtodos de punto alto punto bajo, grfica de
dispersin o mnimos cuadrados.

Mdulo: Costos y Presupuestos

Es importante que la empresa planifique en forma adecuada las inversiones a realizar en

un futuro, para asegurar que se tenga capacidad de producir y as garantizar el
cumplimiento de sus planes de venta de bienes o de servicios.
El presupuesto de inversin se compone de una serie de proyectos, los cuales se
analizan, se planifican, se aprueban o se rechazan y se controlan, en forma individual.
Para saber si la inversin a realizar es viable, se debe elaborar un estudio detallado de la
futura inversin, el cual se hace a travs de la herramienta de Evaluacin de Proyectos.
La responsabilidad del presupuesto de inversin recae en la alta gerencia, pero a su vez,
la responsabilidad recae en los gerentes de departamentos, quienes conciben los
nuevos proyectos de acuerdo a las siguientes situaciones:

Investigacin y desarrollo de nuevos productos o de procesos, tendientes a disminuir

costos y aumentar beneficios.

Diseos de instalaciones de planta nuevas, con el fin de ser competitivos y

mantenerse en el mercado.

Reconversin de la planta actual, con el fin de tener una participacin en el mercado

vigente.

El resultado del presupuesto de inversin se utiliza para elaborar el presupuesto de flujo

de caja presupuestado y el balance general, teniendo en cuenta las polticas de
adquisicin de bienes de la administracin.

5.5.2 Tesorera
El presupuesto de tesorera, llamado tambin flujo de caja presupuestado, es aquel que
tiene como finalidad prever, en un perodo determinado, el comportamiento del
efectivo, para establecer situaciones de liquidez y as realizar inversiones, o prever
situaciones de iliquidez, para gestionar crditos, con el fin de solventar esa situacin.

El presupuesto de tesorera inicia con una disponibilidad de fondos al principio del

perodo (Saldo inicial de Caja y Bancos). A este saldo se le adicionan los ingresos que la
entidad obtenga durante el perodo. Estos ingresos pueden ser, entre otros, ventas de
contado, recuperacin de cuentas por cobrar por ventas a crdito, intereses recibidos
por rendimientos de inversin, dividendos, etc.

La sumatoria de los fondos al principio del perodo, con los ingresos obtenidos en el
mismo perodo, dar como resultado el saldo total disponible para las operaciones.

116

SALDO INICIAL
(Disponible)

INGRESOS
(Ventas
de
contado,
recuperacin de cuentas
por
cobrar,
intereses
recibidos, dividendos, etc.)

SALDO TOTAL
DISPONIBLE
(Operaciones)

Figura No.6

La diferencia entre el disponible y los pagos a realizar, dar como resultado la

disponibilidad del perodo, el cual puede ser de supervit, cuando el disponible es mayor
que los pagos, y de dficit, cuando los pagos sean mayores que el total disponible.

POLiTICAS:
(Salariales de administracin y de produccin)

SALDO TOTAL
DISPONIBLE
(Operaciones)

PAGOS EN EFECTIVO
(Compras de contado, pago
de facturas, intereses y
dividendos, etc.)

SALDO FINAL DE
CAJA Y BANCOS

Figura No.7.

117

of Whitney International University System

Al anterior resultado (saldo total disponible) se le deducen los pagos en efectivo que la
empresa realice durante el perodo, tales como compras de contado, de bienes o
servicios, pagos por facturas por compras a crdito de bienes o de servicios, intereses
pagados por prstamos, pago de dividendos, etc.

Politcnico Grancolombiano-Member

POLTICAS:
(Ventas de contado y crediticias)

Mdulo: Costos y Presupuestos

Cuando haya situacin de supervit, la empresa puede invertir esos dineros disponibles
y generar unos rendimientos; pero cuando haya situacin de dficit, la empresa optar
por solicitar crditos para solucionar esta situacin deficitaria, generando a su vez unos
gastos financieros por intereses.
La empresa, por poltica, deber mantener un saldo disponible mnimo en caja y bancos,
al final de cada mes, suficiente para generar operaciones.
Siguiendo con el ejemplo de la Compaa Dulzar S.A., elaboraremos el presupuesto de
tesorera del ao 2008, para lo cual cuenta con la siguiente informacin:
El saldo de caja a 31 de diciembre del ao anterior era de $150.000.
Las polticas establecidas por la administracin, en cuanto a las ventas y compras son:
Las ventas se hacen 60% de contado y el 40% a crdito, recibindose en el mes
siguiente.
Las compras se hacen de la siguiente manera: de contado el 50% y el resto a crdito,
pagndose en el mes siguiente.
Los gastos de administracin y de ventas son los calculados en el tema de presupuestos
de gastos.
Compaa Dulzar S.A.
Cdula de presupuesto de tesorera
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto
Saldo disponible

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

Total

$150.000

$208.590

$332.171

$150.000

$465.428

$ 768.461

$1.241.034

$ 150.000

92.106

96.492

100.878

289.476

328.848

368.118

407.490

1.393.932

61.404

64.328

125.732

67.252

219.232

245.412

657.628

$92.106

$157.896

$165.206

$415.208

$396.100

$ 587.350

$ 652.902

$2.051.560

$242.106

366.486

$497.377

$565.208

$861.528

$1.355.811

$1.893.936

$2.201.560

Ingresos:
Ventas contado
Cobros clientes
Total ingresos
Tot. disponible

Menos:
Pagos
Pago contado
Pago crdito
Salarios
Mano obra dta
Comisiones *
Material indirecto
Mantenimiento
Total pagos
Saldo final disp

118

$ 8.010

$ 16.929

$ 14.688

$ 4.347
8.010

$ 4.572
4.347

12.357

4.572

14.688

16.704

48.321

4.200

4.200

4.200

12.600

12.600

12.600

12.600

50.400

17.025

14.490

15.225

46.740

48.945

55.665

61.290

212.640

452

473

495

1.419

1.612

1.805

1.998

6.833

3.500

2.500

2.800

8.800

9.600

12.060

14.545

45.005

935

16.704

18.387

66.708

330

295

310

1.050

1.256

1.050

4.291

$ 33.517

$34.315

$ 31.949

$ 9.780

$ 93.067

$ 114.778

$ 126.574

$ 434.198

$208.590

$332.171

$465.428

$465.428

$768.461

$1.241.034

$1.767.362

$1.767.362

5.5.3 Cuentas por cobrar

El presupuesto de cuentas por cobrar hace referencia a los cobros que el ente econmico
debe realizar en perodos futuros, con base en el presupuesto de ventas, teniendo en
cuenta las polticas de ventas de la entidad. El ejemplo del ejercicio anterior ilustra este
presupuesto:
Compaa Dulzar S.A.
Cdula de presupuesto de ventas
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto
Pres. Vtas

Ene
$153.510

Feb
$ 160.820

Mar
$ 168.130

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

$ 482.460

$548.080

$ 613.530

$ 679.150

Total
$2.323.220

Con base en la poltica de ventas, el presupuesto de cuentas por cobrar queda as:

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de presupuesto de cuentas por cobrar
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto
Total
cobros

Ene
$ 92.106

Feb
$ 157.896

Mar
$ 165.206

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

$ 415.208

$396.100

$ 587.350

$ 652.902

Total
$2.051.560

La informacin contenida en este presupuesto se traslada al balance general

presupuestado a la cuenta deudores.

5.5.3 Cuentas por pagar

El presupuesto de cuentas por pagar hace referencia a los pagos que el ente econmico
debe realizar en perodos futuros, con base en el presupuesto de compras, el
presupuesto de gastos y teniendo en cuenta las polticas de pagos de la entidad y las de
crdito del proveedor.

119

of Whitney International University System

La poltica de ventas establecida por la administracin indica que las ventas se hacen
60% de contado y 40% a crdito, recibindose en el mes siguiente.

Politcnico Grancolombiano-Member

El presupuesto de tesorera se utiliza para elaborar el balance general, en lo que

concierne a la cuenta disponible (caja y bancos)

Mdulo: Costos y Presupuestos

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de presupuesto de compra de materiales
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto

Ene

Pres. compras

$ 8.900

Feb

Mar

$ 4.830

$ 5.080

I Trim
$15.580

II Trim
$16.320

III Trim
$18.560

IV Trim
$20.430

Total
$ 74.100

La poltica de compras de la administracin por las compras realizadas se hacen de la

siguiente manera: de contado el 50% y el resto a crdito, pagndose en el mes
siguiente.
Compaa Dulzar S.A.
Cdula de presupuesto de cuentas por pagar
Ao 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto
Total pagos

Ene
$ 4.450

Feb
$

6.865

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

Total

4.955

$ 16.270

$ 10.700

$ 17.440

$ 19.495

$ 63.905

La informacin contenida en este presupuesto se traslada al balance general

presupuestado a cuentas por pagar.

5.6.

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS.

La elaboracin de los estados proforma o presupuestados del balance general y del Estado de
resultados, son el objeto de los diferentes presupuestos, con el fin de establecer un control a las
operaciones y lograr los objetivos propuestos por la administracin.

5.6.1 Estado de resultados

Este estado muestra, en perodos futuros, la gestin a realizar por la administracin,
para alcanzar los objetivos propuestos
Este estado referencia los siguientes presupuestos:

Presupuesto de ventas.
Presupuesto de costo de ventas.
Presupuesto de gastos.

Teniendo en cuenta la informacin obtenida a travs de los presupuestos elaborados de

la Compaa Dulzar S.A., en los temas de estudiados, se elabora el estado de resultados
presupuestado:

120

Estado de Resultados presupuestado

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008

INGRESOS
Ventas

$ 2.323.220
$ 2.323.220
___________

Menos:
COSTO DE VENTAS

409.980

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

$ 1.913.240

Menos:
GASTOS OPERACIONALES
De administracin
De ventas
UTILIDAD OPERACIONAL

39.641
$

17.928
21.713

___________
$ 1.873.599

5.6.1 Balance General

El estado de balance general presupuestado muestra informacin acerca de la situacin
econmica y financiera de un ente econmico, en perodos futuros.
Este estado obtiene la informacin de los siguientes presupuestos:

Flujo de caja presupuestado.

Estado de resultado presupuestado (utilidad del ejercicio, depreciaciones,
amortizaciones, prestaciones sociales, etc.).
Presupuesto de inversin.
Presupuesto de cuentas por cobrar.
Presupuesto de cuentas por pagar.
Presupuesto de costos de produccin (inventarios).
Presupuesto de consumo de materiales.
Programa de compras.
Programa de ventas.

Teniendo en cuenta la informacin obtenida a travs de los presupuestos elaborados de

la Compaa Dulzar S.A., en los temas de estudiados, y de la siguiente informacin
adicional, se confecciona el estado de balance general presupuestado:
La Compaa se cre el 30 de diciembre de 2007 y empez operaciones el 1 de enero de
2008, y para esa fecha de inicio tena la siguiente informacin inicial:

121

of Whitney International University System

La utilidad presupuestada obtenida se traslada al balance general presupuestado en el

rubro de patrimonio.

Politcnico Grancolombiano-Member

Compaa Dulzar S.A.

Mdulo: Costos y Presupuestos

Disponible
Vehculos
Muebles y enseres
Maquinaria y equipo
Total capital

$ 150.000
1.500.000
800.000
300.000
$2.750.000

Al realizar los registros de los diferentes presupuestos, el balance general a 31 de

diciembre de 2008 queda as:
Compaa Dulzar S.A.
Balance general presupuestado
A 31 de diciembre de 2008
ACTIVO

PASIVO

CORRIENTE
Disponible
Clientes

$2.060.118
$ 1.767.362

Proveedores

271.660

Inventario mercancas

15.300

Inventario materiales

5.796

CORRIENTE

2.587.640

Propiedades, Planta y equipo

Vehculos

18.351

LARGO PLAZO

5.808

5.808

_______

TOTAL PASIVOS

24.159

PATRIMONIO

$4.623.599

$2.587.640
$ .500.000

Muebles y enseres

800.000

Maquinaria y equipo

300.000

Depreciaciones

-12.360

TOTAL ACTIVOS

18.351

_________

TOTAL CORRIENTE

Prestaciones sociales
NO CORRIENTE

$
$ 18.351

Capital
__________

__________
$4.647.758

Utilidad ejercicio

$2.750.000
1.873.599

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

__________
$4.647.758

Resumen.
Los presupuestos son importantes en una empresa, pues sirven de gua a la administracin para
desarrollar los diferentes planes y alcanzar los objetivos propuestos para cada perodo presupuestado.
Para elaborar los presupuestos, la administracin se vale de herramientas estadsticas, en especial la
ecuacin de la recta y de las matemticas financieras.
Los presupuestos que se elaboran, por lo general, en una empresa son; el presupuesto de ventas, el cual
es el punto de partida para todos los presupuestos; el presupuesto de produccin, que incluye el
presupuesto de consumo de materiales, el presupuesto de compras de materiales; el presupuesto de
mano de obra directa; el presupuesto de costos indirectos de fabricacin; el presupuestos de gastos de

122

Un presupuesto bastante interesante lo constituye el presupuesto de tesorera o flujo de caja

presupuestado, ya que a ste llega toda informacin que mueve el efectivo del ente econmico.
De otra parte, todos los presupuestos elaborados confluyen en dos estados financieros fundamentales
que son el balance general presupuestado y el estado de resultados presupuestados, los cuales nos
indican la buena o mala utilizacin de los recursos de la empresa, as como la situacin financiera y
econmica que va a tener la organizacin en perodos futuros.

Cuestionario de autoevaluacin

16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.

Defina presupuesto de ventas

Qu variables se consideran en la elaboracin del presupuesto de ventas?
Defina programa de ventas.
Qu se conoce como pronstico?
En qu consiste el mtodo Trend?
Cundo se utiliza el mtodo trend?
Cundo existe correlacin entre dos variables?
En qu consiste el mtodo estadstico de total mvil?
Cuando se utiliza mtodo de total mvil?
Cundo una variable tiene comportamiento estacional o cclico?
Cules son los pasos para aplicar el mtodo total mvil?
Defina presupuesto de produccin.
Defina programa de produccin.
Qu variables se consideran en la elaboracin del presupuesto de produccin?
Enuncie las polticas de inventario que puede implementar la administracin y defina cada una de
ellas.
Defina presupuesto de costo de produccin.
Defina programa consumo de materiales.
Defina presupuesto de consumo de materiales.
Defina presupuesto de materiales.
Defina presupuesto de compra de materiales.
Defina presupuesto de mano de obra directa.
Defina programa de mano de obra directa.
Defina presupuesto de costos indirectos de fabricacin.
Defina presupuesto de gastos de administracin.
Defina presupuesto d gastos de ventas.
Defina presupuesto de inversin.

123

of Whitney International University System

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2.
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11.
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13.
14.
15.

Politcnico Grancolombiano-Member

administracin y el gastos de ventas, quedando as involucradas, en la elaboracin de los presupuestos,

las tres grandes secciones de una empresa manufacturera que son: administracin, ventas y produccin.

Mdulo: Costos y Presupuestos

27.
28.
29.
30.
31.
32.

Defina presupuesto de flujo de caja presupuestado o de tesorera.

Qu presupuestos se utilizan para preparar el presupuesto de flujo de caja presupuestado?
Cmo se confecciona el presupuesto de cuentas por cobrar?
Cmo se confecciona el presupuesto de cuentas por pagar?
Qu se presupuestos se utilizan para elaborar el estado de resultados presupuestado?
Qu presupuestos se utilizan para elaborar el balance general presupuestado?

Glosario.

Estado de resultados. Es un estado dinmico acumulativo, que informa acerca de qun tan buena
o mala fue la utilizacin de los recursos por parte de la administracin, en un perodo determinado.

Balance general. Es un estado esttico no acumulativo, que informa acerca de la situacin

financiera y econmica de la empresa a una fecha determinada.

Rotacin de inventario. Expresa las veces en que el inventario de productos terminados es

recuperado con las ventas.

Correlacin. Es cuando una variable dependiente est en funcin de otra variable independiente.

Cdula de presupuesto. Es la forma cmo se presenta formalmente un presupuesto.

Ao base. Es aquel ao que se toma como punto de partida para realizar cualquier estudio o
anlisis.

124

La compaa de arquitectos Casas y Salas Ltda., es una empresa a quien se ofrece la obra de pintura
exterior de un conjunto residencial cuyo monto total asciende a $63.000.000, y la entrega final debe
efectuarse el 28 de noviembre de 2008. El gerente de la firma requiere conocer las necesidades de
efectivo para el mes de noviembre y le solicita a usted que programe semanalmente su presupuesto de
tesorera, con el fin de determinar las posibilidades de invertir los saldos disponibles, si es del caso. La
proyeccin de ingresos y gastos es la siguiente:
Ingresos:
Recibe un anticipo del 50% del valor del contrato el primero de noviembre, 30% el 15 del mismo mes y el
20% a la entrega de la obra. El saldo en bancos de la firma es de $12.365.000.
Gastos:
Compra pintura, estuco y otros elementos por $25.000.000, que pagar as: el 60% el 1 de noviembre y
el 40% el 15 de noviembre. Los honorarios los proyect en $2.256.000 semanales.

Tomar un seguro de cumplimiento por $458.000, el cual cancelar al iniciarse la obra.

Se estima que el arrendamiento de los andamios es del 25% del valor del contrato y se pagar
semanalmente en 4 cuotas iguales.
Los gastos de caja menor son de $20.000 semanales.
El lavado de exteriores se presupuest en $500.000, para pagar el 28 de noviembre.
La administracin del proyecto establece un saldo final de caja del 50% del saldo antes de prstamos e
inversiones.
El gerente logra invertir excedente de liquidez o por el contrario requiere solicitar un sobregiro para
cumplir con el contrato? En qu semana sucede una u otra alternativa?

125

of Whitney International University System

El gasto por la interventora de la obra es por $5.640.050, pagaderos el 50% el 16 de noviembre y el

saldo el ltimo da del mes.

Politcnico Grancolombiano-Member

Taller 1.

TALLERES PROPUESTOS

Mdulo: Costos y Presupuestos

Taller 2.
La compaa Pan Caliente Ltda., est elaborando sus presupuestos para los aos 2009, al 2012 y desea
conocer su programa de ventas de acuerdo al comportamiento histrico de las ventas durante los
siguientes aos:
Aos
2003
2004
2005
2006
2007
2008

Ventas
450 unidades
470 unidades
510 unidades
555 unidades
600 unidades
645 unidades

Elabore la cdula correspondiente.

Taller 3.
La empresa Abrigos de cuero S.A. desea elaborar el pronstico de las ventas para los aos 2008 al 2010.
Para ello estima que, para el perodo proyectado, los costos de ventas se calculan en $565 para el 2008,
$600 para el 2009 y $655 para el 2010. La informacin estadstica de las ventas y de los costos de ventas
desde el ao 2002 hasta el 2007 es:
Aos
2002
2003
2004
2005
2006
2007

Ventas
100 unid.
120
145
150
210
245
970

Costo de Vtas.
$240
285
325
380
450
505
2.185

Taller 4.
La compaa Chocolatera Ltda., est elaborando sus presupuestos para el ao 2008 y requiere de la
programacin de las ventas, trimestre a trimestre, de acuerdo con la siguiente informacin estadstica:
Ventas reales, trimestre a trimestre:
Aos
2005

126

I
50

II
40

III
60

IV
80

Total
230

70
80

55
70

85
90

105
110

315
350

Taller 5.
La Compaa Lcteos S.A. desea estimar el inventario que debera mantenerse mes a mes, as como el
inventario a 31 de diciembre del 2008, aplicando la rotacin del ao base, si cuenta con la siguiente
informacin:
Ventas de 2007:
Inventario promedio 2007:
Inventario 31 dic. 2007:

20.000 unidades
900 unidades
1.100 unidades

Ventas esperadas en unidades para el 2008 son:

920 un
1.100 un
1.150 un
1.300 un
1.450 un
1.620 un

Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1.900 un
2.100 un
2.000 un
2.150 un
2.200 un
2.250 un

Presente la cdula de programa de produccin por trimestre (el primer trimestre por meses).

Taller 6.
La Compaa Tanques Plsticos S. A. desea calcular los costos semivariables de mantenimiento para el
2008 a los volmenes de produccin de 120.000 unidades, 100.000 unidades y 85.000 unidades, si tiene
los siguientes datos estadsticos de supervisin, correspondientes al ao 2007:
Aos
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Costo
$3.500.000
2.700.000
2.800.000
2.500.000
2.600.000
2.900.000
3.000.000
3.100.000
2.900.000
3.600.000
2.400.000
2.750.000

Volumen
12.000
9.000
9.500
8.100
8.500
9.300
11.500
11.700
9.100
12.500
8.000
9.100

127

of Whitney International University System

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

Politcnico Grancolombiano-Member

2006
2007

Mdulo: Costos y Presupuestos

Bibliografa utilizada.
BURBANO RUIZ, Jorge E y ORTIZ GMEZ, Alberto. (1998). Presupuestos. Enfoque moderno de
planeacin y control de recursos. Segunda edicin. McGraw Hill. Colombia.
WELSH, Glenn A. HILTON, Ronald W, GORDON, Paul N y RIVERA NOVEROLA, Carlos. (2005).
Presupuestos: planificacin y control. Sexta edicin. Pearson educacin. Mxico.

Bibliografa recomendada.
MALLO, Carlos y MERLO, Jos. (1995). Control de gestin y control presupuestario. McGraw Hill.
Espaa.

128