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Curso Regular
Prof. Moraes Junior
Aula 3
Escriturao Contbil.
Operaes Financeiras.
Contedo
4. Escriturao Contbil .............................................................................................................. 3
4.1. Razonete ou Conta T ou Conta em T .................................................................. 3
4.2. Dbito e Crdito ................................................................................................................... 3
4.3. Teorias das Contas .............................................................................................................. 4
4.4. Lanamentos .......................................................................................................................... 7
4.5. Frmulas de Lanamento................................................................................................ 16
4.6. Erros de Escriturao ....................................................................................................... 20
4.7. Livros Contbeis ................................................................................................................. 25
4.7.1. Dirio .................................................................................................................................. 25
4.7.2. Razo .................................................................................................................................. 26
4.7.3. Livros Especiais............................................................................................................... 28
4.7.4. Livros Auxiliares ............................................................................................................. 29
4.7.4.1. Livro Caixa .................................................................................................................... 29
4.7.4.2. Livro de Inventrio .................................................................................................... 29
4.7.4.3. Livro de Entrada de Mercadorias ......................................................................... 29
4.7.4.4. Livro de Sada de Mercadorias .............................................................................. 29
4.7.4.5. Livro de Registro de Prestao de Servios .................................................... 29
4.8. Variao do Patrimnio Lquido .................................................................................... 29
4.8.1. Contas de Receita .......................................................................................................... 29
4.8.2. Contas de Despesa ........................................................................................................ 30
4.9. Contas Patrimoniais .......................................................................................................... 32
4.10. Atos e Fatos Administrativos ...................................................................................... 40
4.10.1. Atos Administrativos .................................................................................................. 40
4.10.2. Fatos Administrativos ................................................................................................ 40
4.10.2.1. Fatos Contbeis ........................................................................................................ 40
4.10.2.1.1. Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos ............................ 40
4.10.2.1.2. Fatos Modificativos ou Quantitativos ........................................................... 41
4.10.2.1.3. Fatos Mistos ou Compostos ............................................................................. 42
4.11. Balancete de Verificao............................................................................................... 50
4.12. Apurao do Resultado ................................................................................................. 53
4.13. Regimes de Apurao .................................................................................................... 54
4.13.1. Regime de Caixa .......................................................................................................... 54
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4.17.
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150
50
Fornecedores
100
150
200
50
500
200
300
700
Saldo = 400
Saldo Devedor: ocorre quando o total dos dbitos maior que o total
dos crditos.
Saldo Credor: ocorre quando o total dos crditos maior que o total
dos dbitos.
Saldo Nulo: ocorre quando o total dos dbitos igual ao total dos
crditos.
No exemplo acima, teramos:
Caixa:
Total de Dbitos = 700
Total de Crditos = 200
Saldo = 700 200 = 500 (devedor)
Fornecedores:
Total de Dbitos = 300
Total de Crditos = 700
Saldo = 700 300 = 400 (credor)
4.3. Teorias das Contas
Conta: Nome ou ttulo atribudo a atos e fatos contbeis de mesma
natureza. A funo das contas representar os itens patrimoniais (bens,
direitos e obrigaes) e de resultado (receita ou despesa).
Teoria Personalstica: cada conta representa um direito ou uma obrigao
do proprietrio, dos agentes correspondentes ou dos agentes consignatrios. O
dbito de uma dessas pessoas representa uma responsabilidade ou dvida e o
crdito, representa direito. A cada dbito do proprietrio corresponde a um
crdito dos agentes consignatrios e correspondentes, e vice-versa. Esta teoria
divide as contas em trs grupos:
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200,00
400,00
730,00
540,00
680,00
500,00
600,00
700,00
240,00
800,00
650,00
480,00
200,00
400,00
730,00
540,00
680,00
500,00
600,00
700,00
240,00
800,00
650,00
480,00
Agentes consignatrios
Agentes consignatrios
Agentes correspondentes
Agentes correspondentes
Proprietrios
Agentes correspondentes
Agentes consignatrios
Agentes correspondentes
Proprietrios
Agentes consignatrios
Proprietrios
Agentes consignatrios
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Dbito
Aumenta
Crdito
Diminui
Diminui Aumenta
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sempre
crdito(s)
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10
Grupos de Contas
Grupos de Contas
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5.000
5.000
ou
Mercadorias
a Caixa
5.000
(Nesse caso, no precisa escrever os 5.000 no dbito, pois s houve um
crdito de 5.000, que corresponde a um dbito de igual valor, pelo Mtodo
das Partidas Dobradas. Lembre que a letra a representa crdito).
Dbito = Crdito = 5.000 (Mtodo das Partidas Dobradas)
Em razonetes, teramos:
Caixa
Saldo Inicial
5.000 (I)
(SI)
SI 5.000
Mercadorias
Saldo Inicial
(SI)
5.000 (I)
SI + 5.000
Considerei que as duas contas possuam saldos iniciais quaisquer (SI), que no
precisam ser iguais.
Exemplo 2: Compra de mercadorias, sendo R$ 2.000,00 vista e R$ 5.000,00
a prazo (duplicatas)
1 Identificar as contas:
Pagamento vista: conta Caixa
Pagamento a prazo: conta Fornecedores ou Duplicatas a Pagar ou Duplicatas
Aceitas
Compra de mercadorias para estoque: conta Estoques ou Mercadorias
2 Classific-las em Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas ou
Despesas:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora
Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora
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2.000
5.000
7.000
2.000
5.000
7.000
Mercadorias
Saldo Inicial
(SI)
7.000 (II)
SI + 7.000
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1.500
Despesa de Luz
1.500 (I)
Caixa
SI
1.500 (I)
SI 1.500
SI = Saldo Inicial
Correo (Complementao Negativa ou Estorno Parcial):
Caixa
a Despesa de Luz
500
Despesa de Luz
1.500 (I)
500 (II)
1.000
Caixa
SI
1.500 (I)
500 (II)
SI 1.000
200
Despesa de Luz
200 (I)
Caixa
SI
SI 200
200 (I)
800
Caixa
SI
200 (I)
800 (II)
SI 1.000
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1.000
Juros Passivos
1.000 (I)
Caixa
SI
1.000 (I)
SI 1.000
Correo (Transferncia):
Despesa de Luz
a Juros Passivos
1.000
Juros Passivos
1.000 (I)
1.000 (II)
0
Despesa de Luz
1.000 (II)
1.000
Despesa de Luz
1.000 (I)
Caixa
SI
1.000 (I)
SI + 1.000
Correo (Estorno):
Despesa de Luz
a Caixa
1.000
Despesa de Luz
1.000 (II)
1.000 (I)
0
Caixa
SI
1.000 (II)
1.000 (I)
SI
Lanamento Correto:
Despesa de Luz
a Caixa
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1.000
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Caixa
SI
1.000 (II)
1.000 (I)
1.000 (III)
SI 1.000
2.000 (2 x 1.000)
Despesa de Luz
2.000 (II)
1.000 (I)
1.000
Caixa
SI
2.000 (II)
1.000 (I)
SI 1.000
1.000
1.000
Despesa de Luz
1.000 (I)
1.000 (II)
2.000
Caixa
SI
1.000 (I)
1.000 (II)
SI - 2.000
1.000
Despesa de Luz
1.000 (I)
1.000 (III)
1.000 (II)
1.000
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Caixa
SI
1.000 (I)
1.000 (III) 1.000 (II)
SI 1.000
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1.000
Caixa
SI
1.000 (I)
SI 1.000
1.000
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primordialmente
sistemtico
e
secundariamente
cronolgico, enquanto que o Dirio exclusivamente cronolgico.
Exemplos de lanamentos no livro Razo:
Conta: Mercadorias
Data
Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
2.000
2.000
D
01/08/2007 Compra
3.400
5.400
D
02/08/2007 Compra
3.000 2.400
C
10/08/2007 Venda
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Ativos,
Supervenincias
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Ativas,
Passivas,
31
Passivo
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Passivo No Circulante
Conta
Aes em Tesouraria
Adiantamento a Empregados
Adiantamento a Fornecedores
Adiantamento de Clientes
Adiantamento de Salrios
Aluguis a Vencer
Amortizao Acumulada
Aplicaes Financeiras
Bancos Conta Movimento
Caixa
Capital a Integralizar
Capital a Realizar
Capital Social
Capital Subscrito
Clientes
Computadores
Contas a Pagar
Contas a Receber
Depreciao Acumulada
Despesas Antecipadas
Dividendos a Pagar
Dividendos Distribudos
Dividendos Propostos
Dividendos a Receber
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Recebidas
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Aes em Tesouraria
Ajustes
de
Avaliao
Patrimonial
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
(-) Prejuzos Acumulados
Caracterstica
Patrimnio Lquido - Retificadora
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante Imobilizado Retif.
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Patrimnio Lquido Retificadora
Saldo
Devedor
Devedor
Devedor
Credor
Devedor
Devedor
Credor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Patrimnio Lquido
Credor
Ativo Circulante
Ativo No Circulante Imobilizado
Passivo Circulante
Ativo Circulante
Ativo
No
Circulante
Imobilizado
Retificadora
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Devedor
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Ativo Circulante
Passivo Circulante
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Devedor
Credor
Devedor
Credor
32
Aceitas
Emitidas por Terceiros
a Receber
Emitidas
Descontadas
Duplicatas Protestadas
Emprstimos Bancrios
Emprstimos Bancrio a Pagar
Emprstimos a Pagar
Equipamentos
Estoques
Mercadorias
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Imveis
Imveis de Uso
Impostos a Recolher
Impostos a Recuperar
Lucros Acumulados
Mquinas
Marcas
Material de Consumo
Estoque de Material de Consumo
Mveis e Utenslios
Notas Promissrias Emitidas
Notas Promissrias a Pagar
Patentes
Prejuzos Acumulados
Proviso para Devedores Duvidosos
Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa
Proviso para Frias
Frias a Pagar
Proviso para Imposto de Renda (IR)
Receitas a Receber
Receitas a Vencer
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Salrios a Pagar
Salrios No Pagos
Seguros a Vencer
Seguros Antecipados
Seguros Pagos Antecipadamente
Ttulos a Receber
Veculos
Ativo Circulante
Devedor
Credor
Devedor
Devedor
Passivo Circulante
Ativo No Circulante Imobilizado
Credor
Devedor
Passivo Circulante
Ativo Circulante
Patrimnio Lquido
Ativo No Circulante Imobilizado
Ativo No Circulante Intangvel
Ativo Circulante
Credor
Devedor
Credor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Credor
Devedor
Devedor
Credor
Passivo Circulante
Credor
Passivo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Passivo Circulante
Credor
Devedor
Credor
Credor
Credor
Credor
Ativo Circulante
Devedor
Ativo Circulante
Ativo No Circulante Imobilizado
Devedor
Devedor
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Devedor
Credor
33
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35
saldos
195,00
75,00
120,00
150,00
300,00
1.200,00
420,00
360,00
330,00
105,00
180,00
690,00
480,00
210,00
840,00
90,00
45,00
540,00
600,00
54,00
186,00
240,00
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36
Saldo
Devedor
120
150
300
420
360
180
480
90
540
600
Saldo
Caracterstica
Credor
195 Receita
75 Passivo Circulante
Ativo Circulante
Despesa
Ativo Circulante
1.200 Patrimnio Lquido
Ativo Circulante
Despesa
330 Ativo No Circulante
Imobilizado Retificadora
105 Passivo Circulante
Ativo Circulante
690 Passivo Circulante
Ativo Circulante
210 Ativo
Circulante
Retificadora
840 Passivo Circulante
Ativo Circulante
45 Passivo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Imobilizado
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660
(360)
300
195
(150)
(210)
135
90
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38
90
1.986
105
690
840
75
45
231
1.440
1.200
240
3.426
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10.000
10.000
(15.000)
(5.000)
lanamento
10.000
5.000
composto
15.000
de
um
fato
permutativo,
10.000
5.000
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10.000
Permutativo
Modificativo aumentativo
Modificativo diminutivo
Misto aumentativo
(A) 4, 5, 1, 2 e 3
(B) 3, 2, 1, 5 e 4
(C) 1, 2, 3, 4 e 5
(D) 5, 4, 3, 2 e 1
(E) 3, 5, 1, 4 e 2
Vamos analisar os fatos:
I Venda com lucro:
Caixa ou Clientes (Ativo Circulante)
a Receita de Vendas (Receita)
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10.000
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4.000
5.000
4.000
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5.000
5.000
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(R$)
18.000,00
54.000,00
23.000,00
6.500,00
3.000,00
10.000,00
14.000,00
1.700,00
200,00
7.000,00
10.000,00
5.000,00
15.000,00
31.000,00
1.500,00
6.000,00
9.000,00
18.000,00
2.500,00
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Devedora
18.000
54.000
23.000
6.500
3.000
ICMS s/ Vendas
10.000
Duplicatas a Receber
Prmios de Seguros
Proviso para Devedores
Duvidosos
Caixa
Duplicatas a Pagar
Aes de Coligadas
14.000
1.700
Fornecedores
Mveis e Utenslios
Proviso para Frias
Depreciao
Duplicatas Descontadas
200
7.000
10.000
5.000
15.000
31.000
1.500
6.000
9.000
Depreciao Acumulada
Fretes e Carretos
Salrios a Pagar
Salrios
Aluguis Ativos
Juros Passivos
Capital Social
Capital a Realizar
Reserva Legal
Total
Credora
18.000
2.500
1.800
8.800
1.200
700
20.000
4.000
134.700
600
137.800
Classificao
Ativo Circulante
Receita
Despesa
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido Retificadora
Despesa Redutora da
Receita Bruta de Vendas
Ativo Circulante
Despesa
Ativo Circulante Retificadora
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Investimentos
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Imobilizado
Passivo Circulante
Despesa
Ativo Circulante
Retificadora
Ativo No Circulante
Imobilizado Retificadora
Despesa
Passivo Circulante
Despesa
Receita
Despesa
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Retificadora
Patrimnio Lquido
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Despesas
50.000
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50.000
Receitas
a Resultado do Exerccio
100.000
Receitas
100.000 (2)
100.000
0
Despesas
50.000
50.000 (1)
0
Apurao do Resultado
do Exerccio
50.000 (1)
100.000 (2)
50.000
Conta Apurao do Resultado do Exerccio (Tambm conhecida como
Rdito, ou, simplesmente, ARE para os ntimos): uma conta transitria e,
uma vez apurado o resultado, o valor correspondente deve ser transferido
ao patrimnio lquido.
Saldo Credor da Conta ARE = indica que houve lucro no exerccio, pois as
receitas superaram as despesas.
Saldo Devedor da Conta ARE = indica que houve prejuzo no exerccio, pois
as despesas superaram as receitas.
4.13. Regimes de Apurao
4.13.1. Regime de Caixa
Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas no perodo
de seu recebimento (encaixe), independentemente do momento em
que so realizadas. Alm disso, tambm contabiliza os custos ou despesas
no momento de seu efetivo pagamento em moeda corrente
(desembolso).
4.13.2. Regime de Competncia
O Regime de competncia, baseando-se no Princpio da Competncia,
considera as receitas realizadas e as despesas incorridas no perodo da
ocorrncia de seus fatos geradores, independentemente de seu
recebimento (receitas) ou pagamento (custos ou despesas).
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6.000 (II)
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Despesas de Seguro
3.500 (III)
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2.500
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20.000
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30.000
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2.000
50.000
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60
18.000,00
10.000,00
50.000,00
12.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
(18.000,00)
(12.000,00)
30.000,00
40.000,00
40.000,00
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70
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84.000,00
80.000,00
4.000,00
84.000,00
80.000,00
4.000,00
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84.000,00
80.000,00
4.000,00
84.000,00
80.000,00
4.000,00
84.000,00
80.000,00
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(b)
(c)
(d)
(e)
Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos conta Movimento
Juros Ativos
R$ 150.000,00
R$
9.000,00
R$ 159.000,00
Duplicatas Descontadas
a Diversos
a Bancos conta Movimento
a Juros Ativos
R$ 150.000,00
R$
9.000,00
R$ 159.000,00
R$ 150.000,00
R$
9.000,00
R$ 159.000,00
R$ 150.000,00
R$
9.000,00
R$ 159.000,00
Diversos
a Diversos
Duplicatas Descontadas
Bancos conta Movimento
a Duplicatas a Receber
a Juros Ativos
R$ 150.000,00
R$
9.000,00
R$ 150.000,00
R$
9.000,00
R$ 159.000,00
R$ 159.000,00
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150.000
66
Duplicatas Descontadas
150.000 (I)
SI
144.000 (I)
SI + 144.000
Juros Passivos
6.000 (I)
Duplicatas Descontadas
150.000 (II)
150.000 (I)
0
III 30/setembro: Quitao da Duplicata pelo cliente com atraso: neste caso,
as Duplicatas esto em cobrana, ou seja, no so mais Duplicatas
Descontadas. Logo, os juros por atraso no pagamento ficam para a empresa.
Clculo dos Encargos
Juros Ativos = 6% x 150.000 = 9.000
Lanamento:
Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
a Diversos
a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 150.000
a Juros Ativos (Receita)
9.000
159.000
Em razonetes:
Bancos
SI
150.000 (II)
144.000 (I)
159.000 (III)
SI + 153.000
Duplicatas a Receber
SI
150.000 (III)
SI 150.000
Juros Ativos
9.000 (III)
A alternativa c a correta.
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67
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68
10.000,00
1.000,00
10.250,00
750,00
b)
Diversos
a Diversos
Emprstimos Bancrios
Despesa de Juros
a Caixa
a Juros a Vencer
10.000,00
1.250,00
10.250,00
1.000,00
c)
Diversos
a Diversos
Emprstimos Bancrios
Despesa de Juros
a Caixa
a Juros a Vencer
10.000,00
750,00
10.000,00
750,00
11.000,00
11.000,00
11.250,00
11.250,00
10.750,00
10.750,00
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69
10.250,00
1.000,00
11.250,00
e)
Diversos
a Caixa
Emprstimos Bancrios
Despesa de Juros
10.000,00
250,00
10.250,00
10.000
1.000
11.000
250
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750
70
250
11.000
12.000,00
12.000,00
foi anulada
pela
banca
R$ 500,00
R$ 500,00
R$ 40,00
R$ 500,00
R$ 40,00
R$ 540,00
(b)
R$ 460,00
R$ 40,00
R$ 500,00
(c)
R$ 540,00
R$ 500,00
R$ 40,00
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71
(d)
(e)
R$ 80,00
R$ 40,00
Lanamento Efetuado:
dbito de Bancos c/Movimento
crdito de Emprstimos Bancrios
crdito de Juros Passivos
R$ 500,00
R$ 500,00
R$ 40,00
Juros Passivos
40
Emprstimos
500
500
Juros Passivos
40
Emprstimos
500
460
500,00
R$ 80,00
R$ 40,00
Emprstimos
500
Juros Passivos
80 (III)
40
40
A alternativa e a correta.
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72
100.000
II No pagamento do emprstimo:
Diversos
a Bancos (Ativo Circulante)
Emprstimos a Pagar (Passivo Circulante)
Juros Passivos (Despesa)
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100.000
1.000
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101.000
73
Crdito
Saldo
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74
PASSIVO ou PL
Diminuio
Diminuio
CRDITO
DBITO
RECEITA
Estorno
ou Estorno
ou
encerramento encerramento
do Exerccio
do Exerccio
CRDITO
DBITO
Aumento
CRDITO
Quando
ocorrer receita
CRDITO
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75
Contas do Ativo
Contas do Passivo
Contas
de
Resultado
Personalstica Bens Agentes Passivo Exigvel Proprietrios
Consignatrios
Agentes
Direitos
Correspondentes
Agentes
PL - Proprietrios
Correspondentes
Integrais
Passivo Exigvel - Diferenciais
Materialstica
Integrais
PL - Diferenciais
Patrimoniais
Resultado
Patrimonialista Patrimoniais
Dirio
obrigatrio (exigido pelo Cdigo Civil);
principal (registra todos os fatos contbeis);
comum (para todas as empresas);
cronolgico (fatos contbeis registrados em ordem cronolgica).
Livro Caixa
facultativo;
auxiliar (controla apenas a conta Caixa);
comum (para todas as empresas);
cronolgico (fatos contbeis registrados em ordem cronolgica).
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76
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77
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Forma,
sobre a
Forma,
Forma,
78
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79
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80
Saldos
13.000,00
2.000,00
80.000,00
1.600,00
74.000,00
14.400,00
16.000,00
700,00
1.000,00
160.000,00
600,00
18.000,00
10.000,00
800,00
1.500,00
110.000,00
34.000,00
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81
6.890,00
b)
Caixa
a Diversos
a Ttulos a Receber
6.500,00
a Receitas Financeiras
390,00
6.890,00
c)
Diversos
a Bancos conta Movimento
Ttulos a Receber
6.500,00
Receitas Financeiras
390,00
6.890,00
d)
Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa
Receitas Financeiras
6.500,00
6.110,00
390,00
e)
Bancos conta Movimento
a Ttulos a Receber
6.890,00
6.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A seguinte relao de
contas e saldos foi extrada do livro Razo de determinada empresa, no dia do
encerramento do exerccio social:
Contas
Caixa
Capital Social
Clientes
Aluguis a Receber
Aluguis Ativos
Duplicatas a Receber
Mercadorias
ICMS a Recuperar
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saldos
100,00
300,00
140,00
40,00
65,00
160,00
180,00
30,00
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82
R$
R$
R$
R$
R$
R$
40.000,00
5.500,00
7.500,00
10.500,00
35.000,00
3.500,00
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83
www.pontodosconcursos.com.br
84
24.600
5.400
10.000
20.000
20.000
100.000
7.500
100.000
170.000
120.000
50.000
100.000
24.000
11.000
50.000
26.000
1.500
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85
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86
R$ 97.500,00
R$ 2.500,00
R$ 100.000,00
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87
amortizao acumulada
capital a integralizar
capital social
despesa de depreciao
duplicatas descontadas
duplicatas a pagar
duplicatas a receber
receitas antecipadas
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88
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89
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90
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91
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92
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93
1.500
8.500
10.000
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94
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95
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96
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97
Saldos
13.000,00
2.000,00
80.000,00
1.600,00
74.000,00
14.400,00
16.000,00
700,00
1.000,00
160.000,00
600,00
18.000,00
10.000,00
800,00
1.500,00
110.000,00
34.000,00
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98
13.000,00
2.000,00
80.000,00
1.600,00
74.000,00
14.400,00
16.000,00
700,00
1.000,00
160.000,00
600,00
18.000,00
10.000,00
800,00
1.500,00
110.000,00
34.000,00
537.600,00
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99
6.890,00
b)
Caixa
a Diversos
a Ttulos a Receber
6.500,00
a Receitas Financeiras
390,00
6.890,00
c)
Diversos
a Bancos conta Movimento
Ttulos a Receber
6.500,00
Receitas Financeiras
390,00
6.890,00
d)
Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa
Receitas Financeiras
6.500,00
6.110,00
390,00
e)
Bancos conta Movimento
a Ttulos a Receber
6.890,00
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100
6.500,00
390,00
6.890,00
saldos
100,00
300,00
140,00
40,00
65,00
160,00
180,00
30,00
15,00
35,00
200,00
220,00
350,00
60,00
80,00
50,00
70,00
280,00
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101
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102
Fornecedores
Proviso p/
Estoques
Proviso p/ Imposto de
Renda
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Descontadas
Aluguis a Pagar
Depreciao Acumulada
62 Passivo Circulante
230
70
25
110
Passivo Circulante
Ativo Circulante Retificadora
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Imobilizado Retificadora
Despesa
das
Mercadorias
120
Custo
Vendidas
50 Patrimnio Lquido
Reserva Legal
1.580
1.480
Total
Total de Saldos Devedores = 1.580
Total de Saldos Credores = 1.480
Logo, para fechar o balancete falta um crdito de R$ 100,00.
GABARITO: E
R$
R$
R$
R$
R$
R$
40.000,00
5.500,00
7.500,00
10.500,00
35.000,00
3.500,00
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103
Saldo
Devedor
5.500
Saldo
Caracterstica
Credor
40.000 Patrimnio Lquido
Ativo Circulante
7.500 Passivo Circulante
10.500
35.000
51.000
Ativo Circulante
ANC Imobilizado
3.500 Patrimnio Lquido
51.000
II Fatos:
1. Pagamento de R$ 3.000,00 da dvida existente, com descontos de 10%:
Descontos Obtidos = 10% x 3.000 = 300
Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante)
a Diversos
a Dinheiro (Ativo Circulante)
2.700
a Descontos Obtidos (Receita)
300
Duplicatas a Pagar
3.000 (1)
7.500
4.500
3.000
Dinheiro
5.500
2.700 (1)
2.800
Descontos Obtidos
300 (1)
300
Bancos
6.240 (2)
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6.500
Juros Passivos
260 (2)
104
300 (3)
40
300
260
40
Descontos Obtidos
300 (3)
300 (3)
Juros Passivos
260
260 (3)
300 (3)
40
40
Lucros Acumulados
3.500
40 (4)
3.540
Saldo
Caracterstica
Credor
40.000 Patrimnio Lquido
Ativo Circulante
4.500 Passivo Circulante
Ativo Circulante
ANC Imobilizado
3.540 Patrimnio Lquido
6.500 Passivo Circulante
Ativo Circulante
54.540
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105
crdito
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106
1.524
381
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107
24.600
5.400
10.000
20.000
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108
24.600
5.400
10.000
20.000
20.000
100.000
7.500
100.000
170.000
120.000
50.000
100.000
24.000
11.000
50.000
26.000
1.500
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109
:
11.000
26.000
1.500
38.500
(Contador-Badesc-2010-FGV)
14. Assinale a alternativa que apresente contas de resultado.
(A) Seguros a vencer despesas de juros depreciao acumulada.
(B) Custo das mercadorias vendidas despesas de salrios ICMS a recolher.
(C) Receitas de juros depreciao acumulada salrios a pagar.
(D) Despesas financeiras custo das mercadorias vendidas receita de juros.
(E) Salrios a pagar despesas de ICMS juros a vencer.
Resoluo
Vamos classificar todas as contas:
Seguros a vencer: ativo circulante (conta patrimonial)
Despesas de juros: despesa (conta de resultado)
Depreciao acumulada: ativo circulante imobilizado retificadora (conta
patrimonial)
Custo das mercadorias vendidas: despesa (conta de resultado)
Despesas de salrios: despesa (conta de resultado)
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110
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111
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112
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114
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115
250.000
R$ 97.500,00
R$ 2.500,00
R$ 100.000,00
R$ 97.500,00
R$ 2.500,00
R$ 100.000,00
(conta
R$ 97.500,00
R$ 97.500,00
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116
dois
crditos,
caracterizando
um
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117
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118
50.000
36.000
86.000
86.000
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119
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120
amortizao acumulada
capital a integralizar
capital social
despesa de depreciao
duplicatas descontadas
duplicatas a pagar
duplicatas a receber
receitas antecipadas
Caracterstica
Ativo No Circulante - Retificadora
Patrimnio Lquido Retificadora
Patrimnio Lquido
Despesa
Ativo Circulante Retificadora (*1)
Passivo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Circulante (*2)
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121
contas
de
natureza
credora.
alternativa
est
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122
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123
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22.500
124
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125
10.000
10.000
(5.000)
5.000
IV Lanamento consolidado:
Caixa (Ativo Circulante)
a Diversos
a Lucro na Venda (Receita)
a Mercadorias (Ativo Circulante)
5.000
5.000
10.000
5.000
5.000
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126
4.000
4.000
(5.000)
(1.000)
IV Lanamento consolidado:
Diversos
a Mercadorias (Ativo Circulante)
Caixa (Ativo Circulante)
4.000
Prejuzo na Venda (Despesa)
1.000
5.000
4.000
1.000
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127
5.000
5.000
(5.000)
0 (no houve lucro e nem prejuzo)
IV Lanamento consolidado:
Caixa (Ativo Circulante)
a Mercadorias (Ativo Circulante)
5.000
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128
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129
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130
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131
3.500.000
(1.600.000)
1.900.000
10.000
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132
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133
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134
4.000
333,33
500
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135
haver
sempre
crdito(s)
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136
branco,
39 Considere que uma empresa tenha vendido uma parte do maquinrio que
usava para a produo de suas mercadorias e que ainda no estava
inteiramente depreciado, mas o contabilista se enganou e registrou a venda
em duplicidade. Nessa situao, o balancete de verificao do ms em que a
venda foi registrada no poder ser fechado.
Resoluo
Primeiro, vamos aprender o conceito de balancete de verificao.
Balancete de Verificao: O balancete de verificao relaciona todas as
contas de acordo com a natureza do saldo, independentemente de serem
contas patrimoniais ou de resultado, retificadoras ou no. Ele montado a
partir do Livro Razo, do qual so extrados os saldos de cada conta.
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137
Ttulos a Pagar
Capital Social
Total
30.000
100.000
20.000
50.000
100.000
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Caracterstica
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Imobilizado
Ativo No Circulante
Imobilizado
Retificadora
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
138
30.000
20.000
15.000
teramos:
Caracterstica
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Imobilizado
Ativo No Circulante
Imobilizado
Retificadora
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
Receita
Despesa
20.000
Ttulos a Pagar
50.000
Capital Social
30.000
Outras Receitas
20.000
Outras Despesas
115.000
Total
115.000
Se os lanamentos referentes venda fossem efetuados em duplicidade,
teramos:
Caixa (Ativo Circulante)
a Outras Receitas (Receita)
30.000
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139
20.000
Ttulos a Pagar
Capital Social
Outras Receitas
Outras Despesas
Total
20.000
50.000
60.000
40.000
130.000
teramos:
Caracterstica
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Imobilizado
Ativo No Circulante
Imobilizado
Retificadora
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
Receita
Despesa
130.000
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142
Forma,
sobre a
Forma,
Forma,
Resoluo
Vamos analisar os fatos:
- no antecipao de lucros e antecipao de prejuzos:
A no antecipao de lucros e antecipao de prejuzos significa considerar um
menor patrimnio lquido, ou seja, um maior passivo e um menor ativo,
estando relacionado prudncia.
- capacidade de analisar a demonstrao contbil de uma empresa de diversos
exerccios: corresponde a caracterstica da comparabilidade.
- reconhecimento do ativo e passivo decorrente de um contrato de
arrendamento mercantil financeiro: aqui, o exemplo clssico de primazia da
essncia sobre a forma.
- no omisso de nenhuma transao econmica realizada pela empresa nas
Demonstraes Contbeis: relaciona-se integridade.
Vamos rever os principais conceitos:
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143
Representao Adequada;
Primazia da Essncia sobre a Forma;
Neutralidade;
Prudncia; e
Integridade.
Representao Adequada
Para ser confivel, a informao deve representar adequadamente as
transaes e outros eventos que ela diz representar.
Primazia da Essncia sobre a Forma
Para que a informao represente adequadamente as transaes e
outros eventos que ela se prope a representar, necessrio que
essas transaes e eventos sejam contabilizados e apresentados de
acordo com a sua substncia e realidade econmica, e no meramente
sua forma legal.
Neutralidade
Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis
deve ser neutra, isto , imparcial. A informao no pode induzir o
usurio a uma tomada de deciso predeterminada.
Prudncia
Prudncia representa o emprego de um certo grau de precauo no
exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas
condies de incerteza, no sentido de que ativos (bens e direitos) ou
receitas no sejam superestimados e que passivos (obrigaes) ou
despesas no sejam subestimados.
Integridade
Para ser confivel, a informao constante das demonstraes
contbeis deve ser completa, dentro dos limites de materialidade e
custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou distorcida e, portanto,
no-confivel e deficiente em termos de sua relevncia.
Comparabilidade
Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de
uma entidade ao longo do tempo, com o objetivo de identificar as
tendncias na sua posio patrimonial e financeira e no seu
desempenho.
Como a comparao realizada pelo usurios ao longo do tempo,
importante que as demonstraes contbeis apresentem tambm as
informaes de perodos anteriores.
GABARITO: E
Prof. Jos Jayme Moraes Junior
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(aplicvel
todas
as
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