REFORMA

DE LA
HACIENDA PBLICA

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I. Introduccin
El objetivo final de las polticas seguidas por la actual administracin consiste en incrementar el
nivel de vida de todas las familias del pas, pero poniendo especial nfasis en los ms necesitados. Para ello, se requiere adoptar medidas que aumenten la capacidad de crecimiento de nuestra economa, as como crear mecanismos de proteccin social que garanticen niveles mnimos
de bienestar a todos los mexicanos.
En el mediano y largo plazos, la capacidad de crecimiento de una economa depende de la productividad de sus factores productivos. Justamente por esa razn, el Gobierno de la Repblica
lanz una agenda de reformas estructurales orientadas a incrementar la productividad de nuestra economa y, de esa manera, aumentar su potencial de crecimiento.
La Reforma Hacendaria tiene como objetivos fundamentales el garantizar una red de proteccin
social para toda la poblacin, as como promover el crecimiento y la estabilidad econmica. Su
diseo estuvo basado en un diagnstico sobre las caractersticas centrales del sistema hacendario y de seguridad social del pas.
Los objetivos centrales de la Reforma Hacendaria son los siguientes:
Fortalecer la responsabilidad hacendaria: se establece una regla de balance estructural para
las finanzas pblicas, que convierte la responsabilidad fiscal en una poltica de Estado.
Aumentar la capacidad financiera del Estado: aumenta la disponibilidad de recursos para que
el Estado pueda atender las necesidades prioritarias de la poblacin.
Mejorar la equidad: la Reforma garantiza que paguen ms los que ms tienen, elimina privilegios, y establece impuestos para alcanzar un sistema ms justo, progresivo y equitativo.
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales: se simplifica el pago de impuestos, se
fortalecen los derechos de los contribuyentes, y se otorgan facilidades a las personas que inician un negocio.
Promover la formalidad: se crea un rgimen especial para facilitar que las personas ingresen
a la formalidad, y con ello cada vez ms mexicanos cumplan con sus obligaciones fiscales.
Combatir la obesidad y proteger al medio ambiente: se establecen disposiciones fiscales para
desalentar el consumo de bienes nocivos para la salud y el medio ambiente.
Promover el federalismo: se establecen incentivos para aumentar la recaudacin de los estados y municipios y fortalecer las haciendas pblicas locales.
Mejorar la calidad el gasto: se adoptan medidas para mejorar la transparencia del gasto y garantizar el uso eficiente en los rubros de mayor impacto social y econmico.
Reforzar el Sistema de Seguridad Social: el componente de Seguridad Social de la Reforma
contina siendo discutido por el Congreso. Una vez que se apruebe garantizar un ingreso

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mnimo a todos los mexicanos mayores de 65 aos y crear un seguro para apoyar el ingreso de los trabajadores que pierdan su empleo.

II. Diagnstico
Histricamente la capacidad financiera del Estado Mexicano para atender las necesidades prioritarias de la poblacin ha sido reducida. Ello se refleja en un nivel relativamente bajo del gasto
que realiza el gobierno. Mientras que en Mxico el gasto pblico total representa 18.8 por ciento del PIB, el promedio para los pases de Amrica Latina y de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) es de 27.1 y 46.5 por ciento del PIB, respectivamente1.

Lo anterior se ha traducido en niveles de gasto que no son suficientes para cubrir las necesidades de la poblacin en reas estratgicas, como la seguridad social, salud, inversin en infraestructura, investigacin y desarrollo, y seguridad pblica. A su vez, ello impacta negativamente
sobre el bienestar de las familias y la capacidad de crecimiento de largo plazo de la economa.

1 La cifra para Mxico no incluye el gasto de las empresas paraestatales (CFE y Pemex), para hacerlo comparable con la de otros pases. An
si se incluyeran, Mxico seguira por debajo de los niveles promedio.

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Entre otras carencias, el pas no cuenta con una red de seguridad social que garantice un piso de
bienestar a todos los mexicanos. De acuerdo con el Consejo Nacional de Evaluacin de la Poltica de Desarrollo Social (CONEVAL), el 61.2 por ciento de los mexicanos (71.8 millones de
personas) carecen de acceso a la seguridad social, el 48 por ciento de la poblacin econmicamente activa mayor de 16 aos nunca ha cotizado en la seguridad social, y el 52 por ciento de
la poblacin ocupada y asalariada no tiene cuenta del Sistema de Ahorro para el Retiro. El problema es incluso ms agudo para ciertos grupos de la poblacin. Por ejemplo, el 66.3 por ciento
de los adultos mayores de 65 aos nunca ha cotizado en los sistemas de seguridad social, y el
37.6 por ciento de ellos no recibe ningn tipo de pensin o jubilacin.
Mxico en la actualidad no cuenta con un programa de seguro de desempleo, siendo el nico
miembro de la OCDE que no lo tiene. Este tipo de seguro, adems de proteger el ingreso de las
familias ante la eventualidad del desempleo, permite que los trabajadores puedan reincorporarse de la mejor manera a la actividad productiva. Ante la ausencia de ingresos en el hogar, los
trabajadores pueden terminar aceptando empleos menos productivos dentro del sector formal
o en el sector informal, respecto de los que hubieran podido encontrar si hubiesen tenido un ingreso que les permitiera buscar en condiciones ms adecuadas.
La limitada capacidad de gasto del gobierno es consecuencia del nivel reducido de los ingresos pblicos en el pas, pues toda erogacin requiere de una fuente de financiamiento permanente para ser sostenible. Mientras los ingresos tributarios en Mxico durante los ltimos aos
han sido del orden de 10.7 por ciento del PIB (incluyendo la recaudacin de gobiernos locales),
los pases de Amrica Latina y de la OCDE cuentan con ingresos tributarios de 15.5 y 23.1 por
ciento del PIB en promedio, respectivamente. Los niveles ms elevados de ingresos pblicos en
esos pases les otorgan mayor capacidad para realizar erogaciones en reas con alto impacto
social y de desarrollo.

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El nivel reducido de los ingresos tributarios en Mxico durante los ltimos aos es resultado de
una baja recaudacin en los principales impuestos al ingreso y el consumo. Por concepto del
Impuesto Sobre la Renta (ISR) nuestro pas recauda el 5.2 por ciento del PIB2, mientras para el

2 Esta cifra incluye la recaudacin de ISR personal y corporativo.

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promedio de los pases de la OCDE dicha recaudacin es de alrededor de 12 por ciento del PIB.
Los ingresos provenientes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) son de 3.7 por ciento del PIB
en nuestro pas, mientras que para los principales pases de Amrica Latina la recaudacin es de
6.5 por ciento del PIB, y para los pases miembros de la OCDE, en promedio, es de 6.6 por ciento del PIB.
En nuestro pas la desigualdad en la distribucin del ingreso es sumamente elevada. El ndice de
Gini3 tiene un valor de 0.47, cifra 38 por ciento mayor al promedio de los pases miembros de
la OCDE. El sistema fiscal mexicano se ha caracterizado por tener una capacidad muy reducida
para reducir la desigualdad en la distribucin del ingreso. La reduccin de la desigualdad4 antes
y despus de impuestos y transferencias gubernamentales ha sido menor en Mxico que en la
gran mayora de las economas desarrolladas, y tambin que en pases con niveles similares de
desarrollo, como Chile y Turqua. Por ejemplo, para el promedio de la OCDE el ndice de Gini es
0.12 puntos menor al considerar impuestos y transferencias, mientras que en nuestro pas la
poltica fiscal nicamente reduca el ndice de Gini en 0.02 puntos, lo que representa una reduccin de solo 4 por ciento.

Otro de los rasgos del sistema tributario mexicano en los ltimos aos ha sido que el cumplimiento de las obligaciones fiscales puede llegar a costar una cantidad importante de recursos
de las personas y empresas. De acuerdo al Banco Mundial, en 2013 las empresas en Mxico
dedicaban al ao 334 horas al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Ello ubic al pas en

3 El ndice de Gini es un estadstico utilizado para medir la desigualdad del ingreso. El ndice puede tomar valores entre cero y uno, donde cero corresponde a la perfecta igualdad (todos los individuos tienen el mismo ingreso), y uno corresponde a una sociedad con desigualdad mxima (una persona tiene todos los ingresos de la sociedad).
4 Medida por el coeficiente de Gini.

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el lugar 107, de entre 185 economas evaluadas. Adems del tiempo, las empresas tienen que
destinar recursos financieros a la contratacin de especialistas en la materia. Dichos recursos
podran ser utilizados para fines productivos, con lo que se incrementara la productividad de la
economa y, en ltima instancia, el bienestar de la poblacin.

La complejidad en el pago de impuestos resulta particularmente onerosa para las empresas ms

pequeas, para las cuales el costo administrativo de las disposiciones fiscales es proporcionalmente ms elevado. Lo anterior es un factor que contribuye a explicar que las empresas de menor tamao sean ms propensas a ser informales. Informacin del Instituto Nacional de Estadstica Geografa e Informtica (INEGI) indica que dos de cada tres trabajadores informales laboran
en empresas con menos de cinco trabajadores, y que las empresas con menos de 10 empleados
concentran alrededor del 60 por ciento del empleo total de la economa. Por lo tanto, la simplificacin administrativa es un factor clave para acelerar la formalizacin de la economa y el crecimiento de las micro y pequeas empresas.
La informalidad es uno de los problemas ms relevantes de la economa mexicana. La relevancia
del fenmeno de la informalidad radica en la estrecha relacin que guarda con diversos aspectos que son de gran importancia para el desempeo de la actividad econmica y el bienestar de
la poblacin. La informalidad est ntimamente ligada a la productividad y, por esa va, al crecimiento de la economa en su conjunto. De acuerdo a informacin del INEGI, la productividad laboral en el sector informal de la economa es 45 por ciento ms baja que en el sector formal5.
Adems, la informalidad impide una proteccin social plena de la poblacin, por lo que reduce su
calidad de vida e incrementa su vulnerabilidad frente a eventos adversos como el desempleo, las
enfermedades o los accidentes.
5 Se mide la productividad laboral con el salario medio de los trabajadores.

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Histricamente, la recaudacin de los gobiernos locales ha sido muy limitada. Mxico es uno de
los pases con menor nivel de recaudacin subnacional de la OCDE: sta representa el 0.7 por
ciento del PIB, mientras que el promedio en pases con una estructura fiscal comparable en dicha Organizacin es del 9.1 por ciento del PIB.6 Por ejemplo, Mxico es el pas de la OCDE con el
menor nivel de ingresos por el impuesto predial, el cual representa slo el 0.2 por ciento del PIB
nacional, mientras que el promedio recaudatorio para dicha Organizacin es de 1.1 por ciento
del PIB. Ello es consecuencia, entre otros factores, de la falta de incentivos para fortalecer la recaudacin de impuestos y el cobro de derechos en los estados y municipios.

III. Fortalecimiento de la Red de Seguridad Social

Con el fin de incrementar la capacidad para atender las necesidades prioritarias de la poblacin,
particularmente la de menores recursos, la Reforma Hacendaria aumenta la capacidad financiera del Estado, a la vez que, a travs de las Reformas a la Seguridad Social que estn siendo discutidas por el Congreso, se propone la creacin de una pensin universal para adultos mayores
y un seguro de desempleo.
Como parte del componente social de la Reforma, se present la iniciativa de reforma al Artculo 4 Constitucional para garantizar a todos aquellos mexicanos que requieran de apoyo para
cubrir sus gastos bsicos durante la vejez, una Pensin Universal al cumplir 65 aos de edad.
El monto mensual de la pensin converger gradualmente, en un periodo no mayor a 15 aos,

6 Dicha cifra considera los ingresos tributarios locales de las Entidades Federativas y los Municipios.

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desde un nivel inicial de 580 pesos por mes hasta 1,092 pesos mensuales actualizados por inflacin, monto que corresponde a la lnea de bienestar promedio establecida por el CONEVAL
para el mes de junio de 2013.
La Reforma tambin propone crear un seguro para apoyar el ingreso de los trabajadores que
pierden su empleo. Podrn acceder al seguro de desempleo todos aquellos trabajadores del sector privado formal permanentes o eventuales independientemente de la situacin que haya
originado el episodio de desempleo (despido o renuncia). Ello evitar el detrimento en el nivel de
vida de sus familias y les permitir reinsertarse al mercado laboral formal en condiciones adecuadas.
Este seguro ser financiado mediante un Fondo Solidario, constituido por el Gobierno de la Repblica con una aportacin mensual equivalente al 0.5 por ciento del Sueldo Sujeto a Cotizacin de
los trabajadores, as como a travs de la reorganizacin del ahorro previsional de estos ltimos,
sustituyndose la posibilidad actual de usar la subcuenta de retiro en caso de desempleo por
una subcuenta mixta financiada con 3 puntos porcentuales de las aportaciones patronales para
la vivienda, cuyos recursos se mantienen como propiedad del trabajador y pueden utilizarse para
vivienda, desempleo o retiro. El Fondo Solidario se afectar cuando los recursos acumulados en
la subcuenta mixta no sean suficientes para obtener cuando menos un ingreso equivalente a un
salario mnimo durante un periodo mximo de seis meses, y el Estado asume una responsabilidad solidaria en el supuesto de que dicho Fondo se agote.
La duracin de la prestacin se limitar a un mximo de seis meses cada 5 aos y ser decreciente conforme avance el perodo de desempleo. Se tomar como salario de referencia el Sueldo Sujeto a Cotizacin promedio de las ltimas 24 cotizaciones en el IMSS. As, el primer pago
ser por un monto equivalente al 60 por ciento de dicho salario, y de 50 por ciento para el segundo pago. Para los cuatro pagos siguientes, el monto mensual ser equivalente al 40 por ciento del Sueldo Sujeto a Cotizacin promedio. Se estima que el 78 por ciento de los beneficiarios
de este programa ganan entre 1 y 4 salarios mnimos mensuales.
Siguiendo el ejemplo de otros pases donde el seguro de desempleo ha probado ser exitoso, un
requisito fundamental para el acceso al seguro es la participacin del beneficiario en los esquemas de promocin, colocacin y capacitacin que ofrecer el Gobierno de la Repblica, a travs
del Servicio Nacional de Empleo, para su reinsercin al mercado laboral.

IV. Poltica Fiscal Contra-Cclica

La Reforma Hacendaria fue enviada al Congreso en el contexto de la presentacin del paquete
econmico 2014. ste incluy medidas para enfrentar la desaceleracin que sufri la economa
mexicana durante 2013. As, se propuso el uso del dficit pblico en 2014 para evitar afectaciones al gasto pblico ante el impacto de la desaceleracin temporal de la actividad econmica
sobre la trayectoria de mediano plazo de la produccin de la economa y el consecuente efecto
en los ingresos pblicos.
El dficit pblico sin inversin de PEMEX en 2014 se ubicar en 1.5 por ciento del PIB, y se reducir gradualmente hasta regresar al equilibrio en 2017. El dficit pblico total (incluyendo la

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inversin de Pemex) se reducir de 3.5 por ciento del PIB en el 2014 a 2.0 por ciento en el 2017,
monto que permitir mantener la deuda amplia del sector pblico en niveles moderados, particularmente en comparacin con otras economas, y reducirla en la segunda parte de la presente
administracin. Lo anterior otorga un impulso a la actividad productiva de manera contra-cclica.
Se estima que para el cierre de 2014 el Saldo Histrico de los Requerimientos Financieros del
Sector Pblico, la medida ms amplia de los pasivos pblicos existente, se ubique en 40.5 por
ciento del PIB y que aumente a 41.0 por ciento en 2015, para empezar a disminuir hasta 39.4
por ciento del PIB en 2018, mantenindose una tendencia sostenible a lo largo del periodo sealado.

Para mantener la fortaleza y garantizar la sostenibilidad de las finanzas pblicas, la Reforma incluye adecuaciones a la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH). El
principal objetivo de las modificaciones es robustecer el marco jurdico relativo al manejo de la
poltica fiscal, convirtiendo de facto la salud de las finanzas pblicas en una poltica de Estado.
Para ello se establece una regla de balance estructural.
El marco legal anterior estableca una regla de balance permanente con una clusula de excepcin, que permita incurrir en dficit en periodos de reduccin de la actividad econmica, pero
no inclua una obligacin vinculante para generar supervit en pocas de bonanza. Con la reforma recin aprobada se ha fortalecido la regla anterior, aadindole un techo de gasto corriente para generar ahorro en la parte alta del ciclo econmico y garantizar una mayor calidad del
gasto pblico.
As, la regla modificada funcionar de la siguiente manera: (1) cuando el PIB se encuentra cerca
de su nivel de tendencia, la regla funciona con un objetivo de balance cero, como anteriormente; (2) cuando el PIB crece por debajo de su tendencia la regla tambin funciona como lo haca
antes, permitiendo un dficit y estableciendo ex-ante la ruta para retornar al objetivo de balance largo plazo; y (3) cuando el PIB crece por encima de su tendencia, la regla modificada aade
un techo de gasto corriente para generar ahorro, mejorar el balance e incrementar la calidad del
gasto.

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V. Modificaciones a los Impuestos al Consumo y al Ingreso

Dada la amplitud y profundidad de los objetivos de la reforma, su realizacin necesariamente
implicaba cambios a todos los impuestos. En lnea con lo anterior, se realizaron cambios a los
impuestos al consumo y al ingreso y, al interior de stos ltimos, tanto a los relativos al ingreso
personal como a los correspondientes al ingreso de las empresas.

V.1 Cambios para Fortalecer el IVA

Las modificaciones realizadas al IVA tuvieron como objetivo eliminar o acotar los regmenes excepcionales que existan y que no contaban con una justificacin slida de poltica pblica. Entre
los cambios realizados sobresalen la homologacin de la tasa de frontera y la eliminacin de la
exencin a las importaciones temporales.
Las operaciones en la regin fronteriza estaban sujetas a una tasa IVA preferencial de 11 por
ciento. La aplicacin de la tasa fronteriza era regresiva, ya que reduca el pago de impuestos de
los habitantes de regiones de mayores ingresos a los del resto del pas. En la zona fronteriza que
se beneficiaba de este tratamiento, el ingreso per cpita es mayor en 27 por ciento al promedio nacional.
Al analizar los precios de los bienes gravados con IVA se observaba que los beneficios de la menor tasa no llegaban a los consumidores que habitan en la regin fronteriza. Una comparacin
de los precios de diversos bienes sujetos a tasa general, indica que los precios al consumidor no
eran menores en la zona fronteriza que en el resto del pas. Por ejemplo, una batera de cocina de
caractersticas idnticas era 173 pesos ms cara en la regin fronteriza que en el resto del pas,
una diferencia de 39 por ciento. Similarmente, una televisin idntica era 252 pesos ms cara
en la regin fronteriza, una diferencia de 4.1 por ciento, y un horno de microondas era 35 pesos
ms caro en la regin fronteriza, una diferencia de 2.5 por ciento. Para el conjunto de los bienes
gravados con el IVA, se observaba un patrn similar, en el que los precios en la regin fronteriza
no son menores a los del resto del pas.7 Ello implica que los beneficios de la tasa preferencial los
absorban los intermediarios y comercializadores.
La tasa preferencial en la zona fronteriza adems abra espacios para la evasin. Ello se debe a
que permita a las empresas triangular operaciones a travs de la regin fronteriza con el objeto
de aplicar la menor tasa. Lo anterior suceda tanto con operaciones domsticas como con importaciones. Por ejemplo, una empresa poda simular la compra de insumos en el interior del pas
(declarando el pago del IVA de 16 por ciento) y la venta de sus productos en la zona fronteriza (declarando el cobro del IVA de 11 por ciento). En base a la simulacin, la empresa solicitaba
una devolucin al SAT por un monto equivalente al 5 por ciento de la transaccin simulada, sin
haber realizado una operacin real.
Justamente por los motivos descritos, ningn otro pas tiene un rgimen de tasas reducidas del
IVA en regiones fronterizas. Ello incluye a pases con altos niveles de integracin comercial, como
los miembros de la Unin Europea. Ello incluye tambin a pases colindantes con economas con
mayores niveles de desarrollo, como sucede con Polonia que tiene una extensa frontera con Ale7 Se realiz un anlisis con informacin del INEGI sobre precios al consumidor por localidad.

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mania, o con Turqua, a pesar de su cercana con la Unin Europea. En el mismo sentido, en los
pases con impuestos al consumo estatales no existen tasas disminuidas en las fronteras con
otros estados o con otros pases. Ese es el caso, por ejemplo, de Estados Unidos o de Canad.
La Reforma homolog la tasa fronteriza con la del resto del pas. Con ello se cierra el espacio
para prcticas de evasin y elusin y se garantiza que la regin de la frontera contribuya de manera equitativa al pago de impuestos. Ello no implica una afectacin para el consumidor final,
dado que en el pasado los precios finales ya eran los mismos que en el resto del pas, donde era
mayor la tasa del IVA.
Por otra parte, la Reforma elimina la exencin del IVA de las importaciones temporales. Esta medida tiene el fin de evitar prcticas abusivas en el rgimen de importacin temporal de bienes.
Este rgimen fue diseado para empresas dedicadas a importar insumos para manufacturar
productos que posteriormente seran exportados. El IVA, al ser un impuesto al consumo, grava
las importaciones pero no las exportaciones. Por lo tanto, para una empresa que nicamente
importa insumos para reexportarlos en un producto manufacturado, el IVA pagado al momento de la importacin sera devuelto al momento de exportar. Atendiendo a ello, el rgimen fiscal
anterior exentaba a las importaciones temporales del IVA. Sin embargo, en la prctica el esquema se prest a abusos, pues era utilizado por empresas que realizaban importaciones exentas
a su amparo y posteriormente las destinaban al mercado nacional en lugar de reexportarlos, o
bien indebidamente solicitaban devoluciones al momento de la exportacin. Con el objetivo de
eliminar estas prcticas, se elimina la exencin a las importaciones temporales.
Para no afectar financieramente a las empresas que utilizan legtimamente este esquema de
exencin, se ha establecido un proceso de certificacin por el cual las empresas que demuestren
fehacientemente a la autoridad que utilizarn el esquema de forma apropiada y se sometan a
una fiscalizacin estricta, recibirn un crdito fiscal por una cantidad equivalente al IVA que debe
pagarse por la importacin temporal de los bienes. Con estas adecuaciones, la Reforma cierra
el espacio a prcticas abusivas pero no impacta a las empresas que utilizan el rgimen adecuadamente.

V.2 Medidas que Simplifican y Fortalecen el ISR Empresarial

Con el fin de avanzar en la simplificacin y reducir el costo administrativo relacionado con el
pago de impuestos, la Reforma elimin el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) y el Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE), con lo cual se reduce a la mitad el nmero de clculos que las empresas deben realizar. Adicionalmente, se cre una nueva Ley del Impuesto Sobre
la Renta, que ampla la base de este impuesto y simplifica el pago de impuestos a los contribuyentes, al eliminar la mayora de los regmenes preferenciales y de los tratamientos especiales.
As, la Reforma nos deja con un solo impuesto al ingreso corporativo, pero con el mismo poder
recaudatorio que los tres impuestos que existan en el 2013 (el ISR, el IETU y el IDE). En otras
palabras, ahora el pas cuenta con un sistema ms simple pero en el que no se recauda menos.
La ley anteriormente permita diversas deducciones que reducan la base tributaria de manera
injustificada. Entre dichas prcticas destacaba la deduccin inmediata de inversiones. sta abra
la oportunidad a las empresas para reducir su base impositiva al permitirles considerar que sus

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activos fijos se depreciaran en su totalidad en su primer ao de existencia. Este beneficio fiscal
lo aprovechaban principalmente las empresas de mayor escala, las cuales tienen un mayor acervo de capital al cual aplicar la depreciacin. La deduccin no constitua una forma eficiente de
apoyar la inversin, en particular de la pequea y mediana empresa, y en cambio era utilizada
para reducir injustificadamente la carga tributaria de los contribuyentes de mayor tamao. En el
contexto de la Reforma este beneficio fiscal fue eliminado.
Tambin se tomaron otras medidas para ampliar la base del ISR ante la desaparicin del IETU,
incorporando a la base del primero algunos elementos del impuesto que desaparece. Anteriormente, en el IETU las empresas no podan deducir los gastos remunerativos que a su vez eran
ingresos exentos para los trabajadores. Con el objetivo de homologar el tratamiento fiscal de
los gastos remunerativos por parte del ISR empresarial con lo que suceda en el caso del IETU,
la Reforma propuso limitar el porcentaje en que las remuneraciones exentas del trabajador son
deducibles para el ISR pagado por las empresas.
Esta medida no debera de tener impactos sobre las decisiones de las empresas, ya que simplemente se trataba del traslado de disposiciones que anteriormente existan en el IETU hacia el
ISR. Sin embargo, el Congreso estim conveniente aumentar el porcentaje de deducibilidad (del
41 por ciento propuesto a 53 por ciento), a fin de reducir la carga fiscal de las empresas con relacin a la situacin prevaleciente en el 2013 con respecto a las prestaciones laborales. Por lo
tanto, las modificaciones del legislativo aseguran que los nuevos lmites aprobados para las deducciones de las remuneraciones exentas del trabajador no afectarn en modo alguno a las remuneraciones que reciben los trabajadores.
Como parte del esfuerzo de simplificacin del ISR y de desaparicin o acotamiento de los tratamientos preferenciales, la Reforma elimina el rgimen de consolidacin fiscal. Si bien prcticamente todas las economas desarrolladas cuentan con regmenes que permiten la tributacin
conjunta de grupos empresariales, el existente en Mxico se caracterizaba por ser altamente
complejo y contar con controles muy laxos, lo que propiciaba abusos y planeaciones fiscales
agresivas para reducir el pago de impuestos.
En Mxico el lmite de participacin accionaria para poder optar por el rgimen era de 50 por
ciento. Ello quiere decir que bastaba con ser propietario del 50 por ciento de una empresa para
consolidar sus resultados con los del resto del grupo empresarial. A nivel internacional, tpicamente se exige un nivel de 80 o 90 por ciento. El bajo nivel del lmite en nuestro pas facilitaba
el ingreso de empresas que nicamente buscaban utilizar de forma abusiva los beneficios del rgimen, sin tener un fin de eficiencia organizacional.
Otro de los problemas del rgimen de consolidacin era que permita la incorporacin de empresas con prdidas fiscales, a pesar de que stas se hubieran generado en un periodo anterior a la
consolidacin. Ello propiciaba la adquisicin de empresas de este tipo con el nico fin de disminuir el pago del ISR consolidado. A las empresas que participaban en el rgimen de consolidacin
se les permita el libre flujo de dividendos entre empresas del grupo, lo que les permita diferir
el pago del ISR hasta que abandonaran el rgimen. Esto se utilizaba para realizar planeaciones
fiscales. Atendiendo a esta problemtica, la Reforma elimin el rgimen de consolidacin fiscal.

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V.3 Medidas que Aumentan la Progresividad del ISR Personal

Los cambios realizados al ISR personal estuvieron orientados a los objetivos de ampliar la base
de este impuesto e incrementar su progresividad. El ISR personal contaba con diversas exenciones y deducciones, las cuales eran utilizadas predominantemente por las personas de mayores
ingresos. Lo anterior reduca las tasas impositivas efectivamente pagadas, debilitaba la progresividad del sistema tributario, y vulneraba el principio constitucional de proporcionalidad en el
pago del impuesto sobre la renta.
En Mxico, en la mayora de los casos se encontraban exentos del ISR los ingresos personales por concepto de dividendos y de ganancias de capital por venta de acciones en bolsa. Estas
exenciones favorecen a las personas de ingresos ms altos: el 90 por ciento de los ingresos por
ganancias de capital por enajenacin de acciones en bolsa corresponden al decil ms alto, y el
99 por ciento corresponden a los tres deciles ms altos. Para el caso de los ingresos por distribucin de dividendos, la distribucin es incluso ms desigual: el 99 por ciento de estos ingresos
son obtenidos por el decil de ingresos ms altos. Debido a que estos ingresos estn concentrados en los deciles ms altos, su exclusin de la base gravable del ISR personal debilita la progresividad del impuesto adems de reducir su recaudacin. Asimismo, la exencin causa problemas
de equidad horizontal y de fiscalizacin.
La prctica que se daba en Mxico de exentar los ingresos de las personas por estos dos conceptos no es seguida por otros pases. Pases como Australia, Alemania, Brasil, Chile, Corea, Estados Unidos, Japn, Portugal, Reino Unido, Repblica Checa, Rusia y Sudfrica, entre muchos
otros, gravan los ingresos de las personas por dividendos y ganancias en bolsa, con tasas que en
general van desde el 10 hasta el 25 por ciento. El establecimiento de estos impuestos no ha impedido a esos pases contar con mercados burstiles con altos niveles de desarrollo. De hecho,
en promedio la profundidad de los mercados burstiles en esos pases, medida como porcentaje
del PIB, es ms del doble que la observada en Mxico.
La Reforma establece un impuesto de 10 por ciento a los ingresos de las personas fsicas por
ganancias de capital en la venta de acciones y distribucin de dividendos. Por motivos de simplicidad, estos ingresos recibirn un tratamiento cedular, es decir, se gravarn de forma separada a
otro tipo de ingresos. Esta medida busca ampliar la base del ISR, incorporando un tipo de ingreso
que se concentra en los grupos de poblacin con mayores ingresos. As, se fortalece la progresividad del sistema tributario y se garantiza una contribucin justa de todos al pago de impuestos.
Por otro lado, las deducciones personales se concentraban desproporcionadamente en los grupos de mayores ingresos: alrededor del 90 por ciento del beneficio fiscal que representan las deducciones personales era percibido por personas del decil de ingresos ms alto, mientras que al
decil de menores ingresos le corresponda menos del uno por ciento.
En vista de lo anterior, la Reforma impone un lmite global a las deducciones personales que se
pueden realizar en un ao. El lmite es equivalente al mnimo entre cuatro salarios mnimos anuales y el 10 por ciento de los ingresos totales de la persona, de tal forma que es proporcionalmente ms generoso para las personas de menores ingresos y ms estricto para los contribuyentes
de mayores ingresos.

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Como parte del esfuerzo para garantizar que contribuyan en mayor medida las personas que
ganan ms, la Reforma incrementa la tasa marginal del ISR para personas con ingresos elevados.
Esta medida protege a la clase media, y fortalece la progresividad. Las nuevas tasas mejorarn
la distribucin de la carga fiscal en la medida en que los incrementos recaen en su totalidad en
los contribuyentes de mayores ingresos. Anteriormente la tasa marginal mxima era de 30 por
ciento para individuos con ingresos anuales superiores a 393 mil pesos (32,750 pesos mensuales). La Reforma increment la tasa marginal a 32 por ciento para los individuos con ingresos
mayores a 750 mil pesos anuales (62,500 pesos mensuales) y a 34 por ciento para aquellos
con ingresos superiores a 1 milln de pesos anuales (83,300 pesos mensuales). Finalmente,
para aquellos individuos con ingresos superiores a 3 millones de pesos anuales (250,000 pesos
mensuales) la tasa marginal ser de 35 por ciento.

Informacin de la Encuesta Nacional de Ingreso y Gasto de los Hogares indica que menos del
uno por ciento de la poblacin adulta con ingresos recibe ingresos mayores a 750 mil pesos
anuales, que es el nivel de ingresos a partir del cual se dieron cambios en la carga fiscal, y cerca
del 0.02 por ciento de la poblacin adulta con ingresos recibe ingresos mayores al lmite de 3
millones de pesos anuales. Es decir, estos cambios no afectan a las personas de ingresos bajos y
medios del pas, ya que no existe ningn incremento en la carga tributaria del 99 por ciento de
la poblacin adulta con ingresos.
Conviene destacar que, al tratarse de tasas marginales, las nuevas tasas gravan los ingresos que
estn por encima de cada lmite. Por ejemplo, una persona que gana 760 mil pesos al ao seguir pagando exactamente la misma cantidad del impuesto por los primeros 750 mil pesos que

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gane, y slo se le aplicar la nueva tasa de 32 por ciento a los 10 mil pesos adicionales. As, la
estructura progresiva de la tarifa del ISR personal permite que nicamente el ingreso que excede de cada lmite est sujeto a la tasa marginal mayor.
La tasa mxima de 35 por ciento implica que las tasas marginales mximas del ISR personal
continuarn siendo significativamente menores a las observadas en otras economas, incluyendo los principales socios comerciales del pas (la tasa marginal mxima es de 39.6 por ciento en
Estados Unidos). As, se evita introducir elementos que afecten el funcionamiento eficiente de
la economa o que deterioren la competitividad de Mxico.

En trminos de tasas efectivas al ingreso al capital, con la Reforma Mxico seguir siendo un
pas atractivo para la inversin. La tasa de impuestos efectiva para el capital, considerando el ISR
empresarial y el impuesto a los dividendos, seguir estando por debajo de la media de la OCDE
y, especialmente, de pases emergentes de alto crecimiento como Chile (donde recientemente
se propuso una reforma que aumentar la tasa del ISR empresarial en 5 puntos porcentuales)
y Corea del Sur.

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VI. Medidas que Fomentan la Formalidad

La informalidad es un fenmeno multidimensional relacionado a diversos factores estructurales
que son de gran importancia para el desempeo de la actividad econmica y el bienestar de la
poblacin. Por ello, la solucin de fondo del problema requiere avances complementarios en diversos frentes, haciendo necesario garantizar que se utilicen todas las herramientas disponibles
para conseguir esta meta. Ello incluye, de manera destacada, la utilizacin de las herramientas
tributarias.
La Reforma cre el Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), que sustituye al Rgimen Intermedio y
el de Pequeos Contribuyentes (REPECO), y que funcionar como un punto de entrada a la formalidad para las empresas y sus trabajadores.
Por sus caractersticas, el REPECO gener efectos no deseados en el sistema impositivo de las
pequeas y medianas empresas y no represent una herramienta efectiva en el combate a la
informalidad.
El hecho de que los contribuyentes participantes en el REPECO no pudieran emitir facturas, provocaba que se rompiera la cadena de comprobacin fiscal, abriendo espacios para la evasin y
elusin fiscales por parte de empresas de todos los tamaos que realizaban operaciones con los
REPECO. La falta de mecanismos de control de los REPECO permita que algunos contribuyentes
indebidamente tributaran en este rgimen, incluso cuando su escala de operaciones era mayor.
Adems, se limitaba el crecimiento de las empresas debido al carcter permanente del rgimen,
y a que ste no les permita emitir facturas.

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A causa de la falta de mecanismos de graduacin, el REPECO no era percibido como un rgimen
temporal por parte de los contribuyentes, sino que era aprovechado para tributar en l de forma
permanente. Ello fomentaba una baja productividad y debilitaba los incentivos a desarrollar de
manera ms eficiente sus actividades econmicas.
Considerando los problemas de diseo del REPECO, se cre el RIF. El nuevo rgimen est diseado para que participen en l las personas fsicas con actividad empresarial con capacidad administrativa limitada. Por lo tanto, la participacin ser exclusiva a las personas fsicas con ingresos
de hasta 2 millones de pesos por ao.
El RIF preparar a los contribuyentes para una eventual insercin en el rgimen general para fines tributarios y de seguridad social. Con ese fin, los contribuyentes que participen recibirn
descuentos en el pago de sus impuestos durante los primeros aos, a cambio del cumplimiento
de obligaciones de informacin fiscal. Para el caso del ISR, el descuento ser de 100 por ciento
durante el ao de ingreso al rgimen y se reducir gradualmente a lo largo de los siguientes 10
aos, hasta desaparecer una vez que los contribuyentes pasen a tributar en el rgimen general.

Para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales los participantes tendrn acceso a una herramienta electrnica provista por el Sistema de Administracin Tributaria (SAT), que no solo les
simplificar mucho el trmite sino que tambin les auxiliar en sus tareas de contabilidad. Es importante mencionar que con la informacin que se obtenga de los participantes en el RIF ser
posible cerrar la cadena de informacin fiscal, evitando abusos de grandes contribuyentes a travs de sus operaciones con microempresarios.
Para fomentar el crecimiento de los contribuyentes que participan en el RIF, se ofrecern incentivos econmicos y de capacitacin. Los participantes tendrn accesos a crditos a travs de Nacional Financiera (NAFIN) as como financiamiento del Instituto Nacional del Emprendedor (INE)
para adquirir tecnologa pasa su negocio. Asimismo, se organizarn conferencias y talleres para
que los participantes del RIF mejoren la contabilidad de su negocio y reciban ayuda para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Similarmente, se crea el Rgimen de Incorporacin a las Seguridad Social (RISS), que est diseado para facilitar la incorporacin al IMSS de los dueos y trabajadores de las micro y pequeas empresas participantes en el RIF. El RISS otorgar subsidios para el pago de cuotas del IMSS.
De forma similar a los descuentos en el pago del ISR del RIF, los subsidios se irn reduciendo gradualmente hasta que los participantes transiten al rgimen general de tributacin.

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VII. Impuestos Especiales

VII.1 Impuestos Verdes
A travs de la introduccin de diversos impuestos especiales, la Reforma combina la utilizacin
de nuevas bases impositivas con fines extra-fiscales, buscando la internalizacin de los costos
sociales que causan algunas conductas que afectan negativamente al medio ambiente, con el
objeto de desincentivar dichas conductas. Especficamente se busca reducir las emisiones de
bixido de carbono, principal gas de efecto invernadero, as como el uso de plaguicidas que generan daos sobre el medio ambiente y la salud de los mexicanos.
El consumo de combustibles fsiles genera un problema de emisiones contaminantes y de gases de efecto invernadero por su gran contenido de carbono. Ello afecta negativamente la salud y la calidad de vida de toda la poblacin, no nicamente de las personas que consumen los
combustibles. Por lo tanto, es necesario disear mecanismos para reducir el uso de estos combustibles a travs de una mayor alineacin entre los precios de compra y los costos sociales de
su utilizacin.
En Mxico, el consumo de combustibles por habitante es superior al de pases con niveles similares de PIB per cpita e incluso superior al de pases con niveles de ingresos per cpita mayores al de Mxico. Por ejemplo, el consumo de gasolinas per cpita en Mxico es 102 por ciento
y 242 por ciento mayor al de Chile y Brasil, respectivamente, pases con un nivel de desarrollo
similar al nuestro y, el segundo de ellos, con una importante produccin de petrleo. Asimismo,
el consumo de combustibles por habitante es mayor en Mxico que en pases como Reino Unido, Alemania y Francia, economas industrializadas con niveles de ingresos per cpita mayores
al de nuestro pas.
La Reforma introduce un impuesto al consumo de combustibles fsiles, para gravarlos de acuerdo con su contenido de carbono. Este impuesto se encuentra en lnea con lo que se practica en
otros pases del mundo, donde se han establecido impuestos al carbono para que los precios de
los combustibles fsiles reflejen los efectos negativos que ocasiona su consumo para la sociedad.
Se establece un nivel de IEPS al carbono de 45.8 pesos por tonelada de carbono, equivalente al
promedio de las cotizaciones de los principales mercados de carbono entre octubre de 2012 y
junio de 2013. Para el caso de la gasolina, este monto resulta en un impuesto de 10.3 centavos por litro. Para evitar su erosin con el paso del tiempo, el monto del impuesto se mantendr
constante en trminos reales al ajustarlo anualmente por la variacin del INPC.
El IEPS al carbono, adems de que corrige una externalidad negativa, es un impuesto progresivo.
En el caso de las gasolinas, de acuerdo con los datos de la ENIGH 2012, el 55 por ciento de la
carga impositiva recaer en el 20 por ciento de los hogares con ingresos ms altos.
En la actualidad coexisten en el pas prcticas agrcolas sustentables, con un manejo biolgico
de plagas, con otras que utilizan diversos plaguicidas, algunas de las cuales tienen un nivel significativo de contaminantes y toxicidad. La exposicin aguda a este tipo de sustancias puede generar efectos negativos en la salud de las personas y daar el medio ambiente: suelo, agua, aire

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y la flora y fauna. Por lo anterior, en otros pases se han introducido impuestos al uso de plaguicidas, con los cuales se aprovechan las seales del mercado para inducir la sustitucin por productos ms limpios y eficientes, as como para dar incentivos al desarrollo de nuevos productos.
En Mxico, de acuerdo con el Centro Mario Molina, se utilizan al ao aproximadamente 55 mil
toneladas de plaguicidas o de ingredientes activos para su formulacin. Adems, anualmente se
desechan 7 mil toneladas de envases vacos, los cuales contuvieron estos agroqumicos, lo que
genera un gran riesgo ambiental y sanitario para las localidades donde se utilizan y para los trabajadores que los aplican.
Considerando lo anterior, la Reforma introdujo un impuesto del 0 al 9 por ciento a los plaguicidas, herbicidas y fungicidas, en funcin de su contenido de toxicidad, de acuerdo con la clasificacin de peligro de toxicidad aguda reconocida en el registro sanitario de la COFEPRIS (5 niveles). As, los plaguicidas ms limpios no pagarn impuesto (tasa de 0), en tanto los ms txicos
pagarn la tasa ms elevada (9 por ciento). Con esta propuesta se inducir la sustitucin de los
plaguicidas, herbicidas y fungicidas ms txicos por otros menos dainos.

VII.2 Impuestos de Salud

El problema de obesidad y sobrepeso se ha acentuado en Mxico debido a la rapidez con que
se ha expandido su incidencia, y al efecto negativo que ejerce sobre la salud de la poblacin que
las padece. El sobrepeso y la obesidad aumentan considerablemente el riesgo de padecer enfermedades crnicas, como la diabetes y la hipertensin arterial. Las enfermedades asociadas
a estos padecimientos, por su magnitud y ritmo de crecimiento, actualmente representan una
emergencia sanitaria para el pas.
Mxico es el segundo pas de la OCDE con mayor prevalencia de obesidad entre adultos, al ubicarse sta en 30 por ciento de la poblacin adulta, mientras que el promedio de los pases de la
OCDE es de 22.2 por ciento. A escala mundial, la prevalencia en nuestro pas solo es superada
por Estados Unidos. La prevalencia de la obesidad entre la poblacin infantil del pas es una seal
de que se deben tomar medidas en el presente para evitar una intensificacin de los problemas
de salud pblica en el futuro, con los efectos que tendran sobre el bienestar de la poblacin y
las finanzas pblicas y privadas. Mxico ocupa el tercer lugar de obesidad infantil en nias, con
una prevalencia de 29.0 por ciento, y el sexto en nios, con una prevalencia de 28.1 por ciento.
Para los pases miembros de la OCDE, el promedio de las tasas de prevalencia para nias y nios
es de 21.9 y 22.4 por ciento, respectivamente.

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Informacin de la OCDE indica que, en 2010, 83 millones de personas padecieron de diabetes

en el mundo. De ese total, 13 por ciento eran mexicanos. Lo anterior coloca a Mxico como
el pas de la OCDE con mayor prevalencia de diabetes en poblacin adulta, y el pas con mayor
nmero de defunciones causadas por la diabetes mellitus. En nuestro pas se presentan 95 defunciones por cada 100 mil habitantes cada ao, mientras que en promedio en los pases de la
OCDE se presentan 23 defunciones por cada 100 mil habitantes.
Con el fin de disminuir la prevalencia de sobrepeso y obesidad en la poblacin y reducir los costos de salud asociados a estos padecimientos, la Reforma crea impuestos que desalientan el
consumo de bienes nocivos para la salud. Se establece un impuesto de 1 peso por litro a las bebidas saborizadas, y uno de ocho por ciento a los alimentos con una densidad calrica de 275
kilocaloras, o mayor por cada 100 gramos, que pertenezcan a alguna de las siguientes categoras: botanas, productos de confitera, chocolate y productos derivados del cacao, flanes y pudines, dulces de frutas, cremas de cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos preparados
a base de cereales, helados, nieves y paletas de hielo. Es importante sealar que quedan libres
del impuesto los alimentos de consumo bsico, como los pertenecientes a las cadenas del maz
(tortillas, tostadas, entre otros), del trigo (pan blanco, tortillas, entre otros) as como otros cereales que no contienen azucares.

VIII. Rgimen Fiscal del Sector Minera

A diferencia de la prctica comn de los pases con vocacin minera, en Mxico no se contaba
con un derecho que permitiese al Estado participar en el valor de los minerales extrados. El rgimen anterior de derechos aplicable a la minera consideraba nicamente el pago por la superficie concesionada.

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La Reforma aprobada incluy derechos adicionales aplicables a la minera, diseados con el objetivo de permitir al Estado recaudar de forma ms eficiente, racional y en proporcin al valor econmico generado. Se crearon dos derechos principales. Primero, el derecho especial, que considera una base que permite reconocer los costos operativos incurridos. En este sentido, es un
derecho que no distorsiona las decisiones de inversin. Segundo, el derecho extraordinario, que
reconoce y captura la renta econmica de la explotacin de metales preciosos, como el oro, la
plata y el platino.
Con el propsito de reducir el posible impacto econmico sobre las pequeas empresas mineras, se exenta de los nuevos derechos a los productores cuyas ventas anuales sean inferiores
a 50 millones de pesos. Es importante reconocer que la carga fiscal, una vez considerados los
nuevos derechos, sigue siendo competitiva con respecto a la que se aplica en otros pases con
actividad minera.

Es importante destacar que los recursos adicionales que genere el nuevo rgimen de minera van
a beneficiar principalmente a las localidades donde se realiza la actividad minera. Los gobiernos
municipales en donde se ubiquen dichas localidades recibirn el 50 por ciento de la recaudacin,
mientras que los gobiernos estatales recibirn el 30 por ciento y el Gobierno de la Repblica slo
recibir el 20 por ciento.

IX. Medidas que Fomentan el Federalismo

Para transformar la hacienda pblica se requiere, adems de ampliar la base y aumentar la recaudacin del Gobierno de la Repblica, fortalecer la recaudacin por concepto de impuestos locales, as como mejorar la asignacin de los recursos hacia las entidades federativas y los muni-

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cipios. La Reforma incluye diversas medidas orientadas al objetivo de contar con un federalismo
articulado, basado en una coordinacin eficaz y en el que todos los rdenes de gobierno asuman
sus funciones corresponsablemente.
Para contribuir con los objetivos anteriores, la Reforma realiz modificaciones a la Ley de Coordinacin Fiscal, en tres mbitos principales.

IX.1 Fortalecimiento de los Incentivos Recaudatorios de Entidades y

Municipios
Para reforzar los incentivos a los gobiernos subnacionales a incrementar sus ingresos propios,
la Reforma incluye la creacin del Fondo de Fiscalizacin y Recaudacin (FOFIR) que sustituye
al Fondo de Fiscalizacin (FOFIE). Los recursos del nuevo Fondo sern equivalentes al 1.25 por
ciento de la recaudacin federal participable de cada ejercicio y su frmula de distribucin considerar algunas variables de fiscalizacin de la anterior frmula del FOFIE8, pero se reemplazarn las relacionadas con el Rgimen de Pequeos Contribuyentes e Intermedios por indicadores
de incremento y fortaleza de la recaudacin propia.
En el mismo sentido, se establece que la distribucin del Fondo General de Participaciones hacia
los municipios, deber atender criterios que fomenten la actividad econmica y estimulen la recaudacin. Adems se mejoraron los criterios metodolgicos para cuantificar los ingresos propios derivados de impuestos locales, lo que mejorar la distribucin de las participaciones acorde con sus objetivos especficos.
Adicionalmente, se propone simplificar la mecnica del Sistema de Renta a nivel de los gobiernos
locales, participndoles a partir de 2015 el cien por ciento de los ingresos provenientes del ISR
causado por sus empleados. Por tanto, se excluirn del clculo de la recaudacin federal participable los ingresos obtenidos por dicha contribucin. Las propuestas anteriores, permitirn lograr
una sinergia recaudatoria nacional que coadyuvar al fortalecimiento de las haciendas pblicas
locales y a una actividad econmica ms dinmica.

IX.2 Mejora de la Distribucin de los Fondos de Aportaciones Federales

La Reforma realiz modificaciones a la forma de distribucin del Fondo de Aportaciones para la
Infraestructura Social (FAIS). Con anterioridad, para la distribucin del FAIS no se utilizaba las
definiciones ms recientes de pobreza y rezago social. Adems, la frmula de distribucin no se
actualizaba de manera oportuna, ya que se haca cada 10 aos con la informacin del Censo de
Poblacin y Vivienda del INEGI. Atendiendo a estos problemas, la reforma a la Ley de Coordinacin Fiscal estableci una nueva frmula para la distribucin del FAIS, que es transparente y sencilla de replicar y con una actualizacin ms oportuna, al estar ligada a la medicin de pobreza
del CONEVAL. Igualmente, considera definiciones ms precisas de la pobreza, al incorporar un
componente de salud, de seguridad social y de alimentacin.

8 i) Las cifras virtuales de la entidad de que se trate, que d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria; ii) el valor de la mercanca embargada o asegurada por cada entidad que d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria; y iv) la ltima informacin oficial de poblacin que d a
conocer el Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica para cada entidad.

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Por ltimo, se otorg mayor transparencia en la distribucin del Fondo de Aportaciones para los
Servicios de Salud, del Fondo de Aportaciones Mltiples, as como del Fondo de Aportaciones
para la Educacin Tecnolgica y de Adultos, mediante la publicacin de sus frmulas, variables
utilizadas, as como la fuente de la informacin empleada para la distribucin de sus recursos a
las entidades y municipios.

IX.3

Fortalecimiento de las Finanzas Pblicas Municipales

La reforma a la Ley de Coordinacin Fiscal tambin contiene medidas orientadas a fortalecer las
finanzas pblicas municipales. Con ese fin se refuerzan los incentivos recaudatorios de ingresos
locales, especialmente por concepto del predial.
Para revertir la baja recaudacin por este concepto e incrementar la eficacia recaudatoria del
predial, la reforma aprobada modifica el Fondo de Fomento Municipal, para incluir un incentivo
para la coordinacin en recaudacin de predial entre las entidades federativas y los municipios.
El incentivo consiste en repartir el 30 por ciento del excedente de dicho Fondo con base en el incremento de predial para aquellas entidades que tengan la responsabilidad del cobro del tributo
en mencin.

X. Medidas para Fortalecer el Gasto Pblico

Uno de los objetivos centrales de la Reforma consiste en ampliar la capacidad financiera del Estado Mexicano para atender las necesidades prioritarias de la poblacin e invertir en rubros estratgicos para incrementar el crecimiento econmico. Ello ha comenzado a reflejarse en el programa de gasto pblico aprobado para 2014 y seguir reflejndose en los siguientes aos.
El incremento de los recursos con que contar el sector pblico conlleva la obligacin de garantizar que se les d un uso adecuado y transparente. La Reforma asegura un mejor uso de los recursos pblicos, incluyendo elementos de control, transparencia y rendicin de cuentas. Destacan los cambios en los dos componentes ms grandes del gasto del Gobierno de la Repblica:
el gasto en educacin y en salud, los cuales representan en conjunto ms del 30 por ciento del
gasto total del Gobierno de la Repblica. Las modificaciones harn ms transparente y gil el
gasto en estos renglones, y generarn ahorros al Gobierno de la Repblica.

X.1 Fomento de la Transparencia y del Uso Eficiente de Recursos

Con el fin de promover un gobierno eficaz que haga uso responsable y transparente de los recursos pblicos, se cre el programa transversal denominado Programa para un Gobierno Cercano
y Moderno (PGCM), en el cual se establecen acciones de mediano plazo para mejorar y modernizar el funcionamiento del Gobierno, as como estrechar su relacin con el ciudadano. Entre los
principales objetivos del programa destacan:
1. Fortalecer el presupuesto basado en resultados de la Administracin Pblica Federal incluyendo el gasto federalizado.
2. Optimizar el uso de los recursos de la Administracin Pblica Federal.
3. Mejorar la gestin pblica gubernamental en al APF.

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4. Establecer una Estrategia Digital Nacional que acelere la insercin de Mxico en la Sociedad
de la Informacin y del Conocimiento.
El PGCM fomenta la rendicin de cuentas de la Administracin Pblica Federal, con acciones que
van desde la apertura de datos de manera que cualquier interesado pueda acceder a ellos y reutilizarlos, hasta facilitar la participacin ciudadana para la mejora de los programas y acciones
del gobierno. Para ello, el programa crea los espacios necesarios para la colaboracin entre el
gobierno, la sociedad civil y el sector privado.
La Reforma contiene medidas especficas para mejorar la eficiencia en los principales rubros del
gasto pblico, como la educacin y la salud. El esquema anterior de financiamiento de la educacin bsica representaba importantes problemas. Exista una doble negociacin salarial (primero la Federal y luego mltiples a nivel estatal) que generaba fuertes presiones en el gasto.
Adems, los recursos del Fondo de Aportaciones para la Educacin Bsica (FAEB) se distribuan
predominantemente por la matrcula escolar por entidad federativa, desestimando la heterogeneidad en el costo de proveer educacin a las distintas regiones del pas. Finalmente, la creacin
de plazas no era consistente con la distribucin de los recursos.
Para atender la problemtica descrita, se cre el Fondo de Nmina Educativa (FONE). ste generar una mejora administrativa y operativa de la nmina educativa, al centralizar la operacin
de dicho gasto y basarlo en los resultados del censo de maestros levantado por el INEGI. En ese
contexto, se establece un mecanismo de negociacin nico y definitivo de acuerdos salariales
para los maestros federalizados, el cual en todo momento deber ser consistente con los objetivos que se establezcan en la Ley del Servicio Profesional Docente. Adems, la creacin de plazas con cargo al FONE deber estar plenamente justificada, con el fin de evitar los desbalances
en el financiamiento de la educacin bsica.
En el sector salud se mejorar el ejercicio del gasto. Para ello, la compra de medicinas se realizar de manera consolidada. As, se obtendrn las medicinas a mejores precios aprovechando
las ventajas de la compra al mayoreo y posteriormente se entregarn a las Secretarias de Salud
de los estados y hospitales. Esta medida se ver reflejada en menores costos para el sector pblico. Por ejemplo, con el nuevo esquema las compras de medicinas para el Seguro Popular las
har el Gobierno de la Repblica de manera consolidada, lo que sustituye 32 procesos de compra distintos, uno por cada estado, por uno solo. Ello permite aprovechar economas de escala y
tener acceso a mejores condiciones de compra, lo que permite que se consigan ahorros y mayor
transparencia en el gasto pblico.

X.2 Atencin a las Necesidades de la Poblacin

Como se mencion anteriormente, el gasto pblico en reas como programas sociales, educacin, salud e inversin en infraestructura es considerablemente menor en Mxico que en otras
economas. Ello impacta adversamente el bienestar de la poblacin y la capacidad de crecimiento de la economa. Los ingresos generados por la Reforma permitirn ampliar los recursos destinados a esas reas. De esta manera, la Reforma fortalece la capacidad financiera del Estado
para atender las necesidades prioritarias de la poblacin. Los ingresos adicionales sern utilizados en reas con un alto impacto social y econmico.

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Los beneficios de la Reforma ya comienzan a reflejarse en la asignacin de recursos. Por ejemplo, en el 2014 el gasto en educacin aumentar en 11.5 por ciento y el gasto en seguridad social en 16.4 por ciento. Al interior de estos rubros destacan el aumento en el presupuesto destinado al Programa de Escuelas de Tiempo Completo, que aumentar en 89 por ciento en el
2014, mientras que el gasto en Pensiones de Adultos Mayores aumentar en 67 por ciento y
el destinado al Programa de Seguros de Vida para Jefas de Familia en 144 por ciento. En lo que
respecta al gasto en salud, destaca el aumento en el gasto al Programa de Atencin a la Salud
Reproductiva y la Igualdad de Gnero, que aumentar en 19.5 por ciento en el 2014. Es importante destacar que los servicios pblicos en estas reas favorecen de manera desproporcionada
a los sectores ms pobres de la poblacin.
Respondiendo al objetivo de atender las necesidades bsicas de los grupos vulnerables de la poblacin, el gasto en programas de desarrollo social aumentar en 26.4 por ciento en el 2014,
destacando los incrementos que se destinarn al Programa Oportunidades de 8.2 por ciento, al
Programa de Adquisicin de Leche de 42.4 por ciento, y al Programa de Apoyo Alimentario de
11.9 por ciento.
Otro rubro que aumenta considerablemente en el 2014, es el del gasto en infraestructura, con
un aumento de 13.7 por ciento en trminos reales. Al interior de este rubro destacan el gasto destinado a carreteras con un aumento de 17 por ciento, infraestructura ferroviaria con uno
de 1,965 por ciento, infraestructura portuaria de 58 por ciento, e infraestructura hidrulica de
31 por ciento. Adems de aumentar la capacidad de crecimiento de nuestra economa, el mayor gasto en infraestructura funcionar como medida contracclica en un entorno internacional
de desaceleracin en la activada econmica. La inversin en infraestructura promover el crecimiento econmico, ya que el contar con mejores instalaciones en aeropuertos, carreteras, puertos, trenes, centrales elctricas, entre otras, incrementa la productividad de las empresas y se
atrae mayor inversin privada.

XI. Conclusiones
La Reforma Hacendaria moderniza nuestro sistema tributario, cierra numerosos espacios de
evasin, y sobre todo garantiza que en nuestro pas pague ms el que ms tiene. Se proyecta
que la reforma incrementar la recaudacin en 1.0 por ciento del PIB en 2014 y para el 2018
la recaudacin adicional alcanzar el 2.5 por ciento del PIB. El aumento en los ingresos pblicos
permitir satisfacer las necesidades de la sociedad en mbitos como educacin, infraestructura,
salud y seguridad social.
En virtud de la reforma, Mxico contar con un sistema hacendario ms justo, en el que paguen
ms los que ganan ms, y ms simple, en el que el pago de los impuestos resulte ms sencillo
para las personas y empresas. La Reforma tambin dota al Estado de herramientas efectivas
para fomentar la formalidad, y fortalece el federalismo fiscal.
En sntesis, la Reforma crea un sistema hacendario consistente con las necesidades del pas y
conducente al crecimiento econmico y el bienestar de la poblacin.

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