UNIVERVERSIDADE ANHANGUERA - UNIDERP

REDE DE ENSINO LUIZ FLVIO GOMES

PS-GRADUAO DIREITO TRIBUTRIO / TURMA 24

SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO: PRINCPIOS E

IMUNIDADES

EMMANUEL ALVES DA COSTA JUNIOR

JUIZ DE FORA / MG
2015

1. POSSVEL AUMENTAR A BASE DE CLCULO DO IPTU POR

ATO INFRALEGAL?
O Princpio da Legalidade Tributria, como limitao ao poder de tributar do Estado,
surgiu ainda no sculo XIII na Inglaterra, quando o povo, pela primeira vez na histria,
intentou condicionar a cobrana de tributos ao consentimento popular. Conforme destaca
Eduardo Sabbag, a prpria existncia do Estado de Direito pressupe a legalidade no
fenmeno da tributao (SABBAG, 2015, p. 59). Sendo assim, ao se cogitar da possibilidade
de aumento da base de clculo do IPTU por meio de ato infralegal, necessria se faz a anlise
da doutrina e da jurisprudncia acerca de tal espcie tributria, alm, claro, da legislao
pertinente, luz do Princpio da Legalidade, percorrendo, inclusive, a possibilidade de
mitigao deste.
Como se nota da redao do art. 150, I, da Constituio Federal, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea. Ou nas palavras de Paulo de Barros Carvalho, o veculo introdutor da regra
tributria no ordenamento h de ser sempre a lei (CARVALHO, 2012, p. 114). Por bvio,
sendo o Imposto Predial Territorial Urbano tambm um meio de invaso do patrimnio do
contribuinte, dever respeitar, prima facie, a reserva de lei, enquanto expresso da vontade
popular, para sua instituio ou majorao.
Alm disso, consoante a inteligncia do art. 97 do Cdigo Tributrio Nacional,
recepcionado pela Constituio Federal de 1988, sabe-se que a lei tributria dever fixar
tambm a alquota, a base de clculo, o sujeito passivo do tributo, a multa e o fato gerador.
Desta feita, em conjunto ao disposto no art. 97, 1, do CTN, compreende-se que a
modificao da base de clculo do IPTU, assim como de qualquer outro tributo, que vise
torn-lo mais oneroso, s poder ser possvel mediante a edio de lei em sentido formal.
No entanto, deve-se destacar que, conforme a disposio do 2 do mesmo art. 97, a
mera atualizao monetria da base de clculo do tributo no ter como requisito o
estabelecimento em lei. Trata-se de exceo ao Princpio da Legalidade expressamente
ressalvada pela legislao tributria que no serve balizao de verdadeira majorao do
tributo sob a capa da atualizao. Nesse sentido, o Superior Tribunal de Justia (ARE n

605.988/SP, rel. Min. Humberto Martins, em 11/11/2014) ao apreciar questo quanto aos
procedimentos para o clculo do ITBI, asseverou que o Decreto Municipal do Municpio de
So Paulo acabou por alterar sua base de clculo, promovendo uma verdadeira majorao do
tributo e no mera atualizao monetria, violando destarte o Princpio da Legalidade.
Da mesma forma, agora especificamente sobre o caso do IPTU, o Supremo Tribunal
Federal (RE 648.245/Reperc. Geral, rel. Min. Gilmar Mendes, Pleno, em 01/08/2013),
considerou inconstitucional a elevao do valor venal de imveis com o propsito de
cobrana deste imposto, acima dos ndices oficiais de correo monetria, atravs do uso de
atos normativos infralegais. Por evidente que, respeitados os limites oficiais, ou seja, havendo
legtima atualizao, ser possvel a alterao da base de clculo por meio de decreto do
Executivo (SABBAG, 2015).
No se pode olvidar mencionar o teor da Smula n. 160 do STJ, que nesse sentido,
estipula que defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual
superior ao ndice oficial de correo monetria. Deste modo, no se estar propriamente
aumentando a base de clculo do tributo, mas to somente impedindo que esta seja
capciosamente diminuda pelos efeitos da inflao (ALEXANDRE, 2015).
importante frisar ainda que o art. 21 do CTN no fora recepcionado pela
Constituio Federal de 1988, de modo que sua permisso para alterao da base de clculo
do imposto pelo Poder Executivo com a finalidade de ajust-lo aos objetivos da poltica
cambial e do comrcio exterior no resta possvel (SABBAG, 2015). De outro lado,
permaneceu a possibilidade quanto alterao de alquotas, hiptese na qual, entretanto,
tambm no se encaixa o IPTU, uma vez que a CF previu originariamente apenas quatro
excees, quais sejam: o Imposto de Importao, de Exportao, sobre Produtos
Industrializados e sobre Operaes Financeiras. Aps o advento da Emenda Constitucional
33/2001, surgiram duas novas excees, desta vez quanto reduo e restabelecimento de
alquotas da CIDE-Combustveis e quanto fixao das alquotas do ICMS-Monofsico
incidente sobre combustveis.
Registre-se ainda a utilizao de Medida Provisria em matria tributria, cuja
possibilidade j foi reiteradamente definida pelo STF, contanto observados os requisitos
constitucionais de relevncia e urgncia. Conforme leciona Ricardo Alexandre, deve-se

observar que com o surgimento da Emenda Constitucional 32/2001, a Constituio passou a

estipular que, ressalvados o II, o IE, o IPI, o IOF e os impostos extraordinrios de guerra, a
medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, caso em que se inclui o
IPTU, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se for convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada, nos termos do art. 62, 2, da CF (ALEXANDRE,
2015, p. 93).
Com base nessas premissas, ficam claras tanto a impossibilidade de aumento da base
de clculo do IPTU por ato infralegal como outras restries marginais aplicveis ao imposto.
Inadmissvel estaria, portanto, a hiptese de aumento do valor venal dos imveis na tabela do
IPTU por meio de decreto do Prefeito, caso em que no se trate de mera atualizao
monetria, por evidente afronta ao Princpio da Legalidade Tributria. Com efeito, discursa
brilhantemente Roque Antnio Carrazza ao anunciar que da essncia de nosso regime
republicano que as pessoas s devem pagar os tributos em cuja cobrana consentirem. Regra
geral, no havendo representao, restar impossibilitada a cobrana do tributo
(CARRAZZA, 2008, p. 245).

2. BIBLIOGRAFIA
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 24. ed. So Paulo: Saraiva,
2012.
SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 7. ed. So Paulo: Saraiva, 2015.
CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de direito constitucional tributrio. 24. ed. So
Paulo: Malheiros, 2008.
ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 9. ed. So Paulo: Mtodo, 2015.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29. ed. So Paulo: Malheiros,
2008.