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INTRODUCCIN

Desde el momento que se asume un cargo pblico se contraen deberes y obligaciones propios
de la funcin pblica, estas obligaciones se cumplen con el mximo de eficacia, eficiencia,
calidad, jerarqua, desconcentracin, descentralizacin, coordinacin, participacin,
planificacin, transparencia y evaluacin (arts. 227 CRE, 1 LOSEP).
Partiendo de esta premisa, para ingresar al sector pblico se deben cumplir los requisitos
exigidos en los artculos 5 de la LOSEP y 3 del Reglamento a la ley ibdem. Para que la
administracin pblica sea eficiente el ingreso de personal tiene que basarse en antecedentes
tcnicos, de idoneidad personal, participar y ser declarados ganadores de los concursos de
mritos y oposicin, entre otros requisitos.
De acuerdo con los artculos 279 y 280 de la CRE el Consejo Nacional de Planificacin es la
unidad encargada de dictar los lineamientos y las polticas que rigen el Plan Nacional de
Desarrollo al cual deben sujetarse las polticas, programas y proyectos pblicos ya que son
obligatorias para el sector pblico.
La funcin pblica se fundamenta, entre otros principios, por el deber de obediencia bsico en
toda organizacin administrativa, en virtud del cual el servidor debe cumplir las rdenes
emanadas por sus superiores jerrquicos siempre que no sean ilegales, impropias o incorrectas
(art. 41 LOCGE), la norma as concebida se vincula a la disciplina administrativa, as como a la
obligacin de prestar un servicio por quienes trabajan para el Estado, por lo tanto, la
obediencia es la piedra angular del sistema administrativo ya que de lo contrario no se dara el
desarrollo normal de la administracin.
Con este fin se deben adoptar medidas de prevencin para proteger y precautelar los recursos
pblicos, por ello las operaciones y actividades realizadas por las instituciones del Estado art.
225 CRE y sus servidoras (es) gozan de la presuncin de legalidad, coherentes con el debido
proceso art. 76 num. 2 CRE presuncin de inocencia.
La Contralora General del Estado, a travs de la auditora gubernamental tiene el deber de
examinar la gestin pblica, los actos u omisiones de las (os) servidoras (es) pblicos, la
utilizacin de los recursos estatales, la consecucin de los objetivos institucionales, los
aspectos ambientales, la construccin de obras, etc. de las instituciones del Estado y de las
personas jurdicas de derecho privado que dispongan de recursos pblicos. En base a los
resultados obtenidos determina si actuaron con la diligencia y empeo que emplean en la
administracin de sus propios negocios y actividades o si las acciones u omisiones acarrearon
consecuencias que pueden ocasionar algn tipo de responsabilidad de las previstas en la
Constitucin de la Repblica del Ecuador, la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado,
su Reglamento, Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades o en el Cdigo Orgnico Integral
Penal.
Durante este curso se utilizarn las siguientes siglas:
CRE.- Constitucin de la Repblica del Ecuador
LOCGE.- Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

RLOCGE.- Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado


RSR.- Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades
COIP.- Cdigo Orgnico Integral Penal
LOSEP.- Ley Orgnica del Servicio Pblico
RLOSEP.- Reglamento de la Ley Orgnica del Servicio Pblico
LRDPJ.- Ley que Regula las Declaraciones Patrimoniales Juramentadas
REAC.- Reglamento Para el Ejercicio de la Accin Coactiva por parte de la Contralora General
del Estado
RCVSP.- Reglamento para el control de los Vehculos del Sector Pblico y de las Entidades de
Derecho Privado que disponen de Recursos Pblicos
CGE.- Contralora General del Estado

SISTEMA DE CONTROL, ADMINISTRATIVO, FISCALIZACIN Y AUDITORA DEL ESTADO


Frente a la necesidad de adaptar la gestin de control, fiscalizacin y auditora del Estado se
promulg y public la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado LOCGE, (Ley 2002-73)
en el Registro Oficial 604 de 25 de junio de 2005, la misma que ha tenido algunas reformas que
se publicaron en los Registros Oficiales 404 de 23 de agosto de 2004; 267 de 10 de mayo de
2006; y 1 de 11 de agosto de 2009.
En cumplimiento a la disposicin del artculo 211 CRE La Contralora General del Estado es un
organismo tcnico encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la
consecucin de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurdicas de
derecho privado que dispongan de recursos pblicos.
Para realizar las tareas de control la CGE necesita un marco normativo, el primer paso es
realizar una verificacin preliminar en el campo; sin adentrarnos en los sistemas de auditora
(por no ser el objeto de este curso) se deben conocer los principios bsicos que rigen el
accionar de la institucin de manera general para llegar al objetivo del curso que es el
establecimiento de responsabilidades.
Art. 5.- Sistema de control, fiscalizacin y auditora del Estado.- Las instituciones del Estado,
sus dignatarios, autoridades, funcionarios y dems servidores actuarn dentro del Sistema de
Control, Fiscalizacin y Auditora del Estado
Componentes del Sistema artculo 6 LOCGE.- Son dos grandes campos: el control interno
propio de cada institucin del Estado y el control externo que est a cargo de la CGE,
dependiendo de la actividad de cada entidad se sujetar al control de las superintendencias.
Dentro del sistema de control interno aplicado por cada entidad para proteger el uso de los
recursos pblicos y el cumplimiento de los objetivos institucionales las actividades se
organizarn en administrativas o de apoyo, financieras, operativas y ambientales, ya que ello
da lugar a crear las condiciones para el ejercicio del control externo que est a cargo de la CGE.
La auditora interna de cada institucin est a cargo de lo que se conoce como:
Art. 12.- Tiempos de control.- El ejercicio del control interno se aplicar en forma previa,
continua y posterior
Control Interno previo, Art. 12 literal a) LOCGE
Se entiende por control previo aquel realizado por los servidores de la institucin, analizarn
las actividades institucionales propuestas, antes de su autorizacin o ejecucin, respecto a su
legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con los planes y
presupuestos institucionales
Control continuo, Art. 12 literal b) LOCGE
Los servidores de la institucin, en forma continua inspeccionarn y constatarn la
oportunidad, calidad y cantidad de obras, bienes y servicios que se recibieren o prestaren de
conformidad con la ley, los trminos contractuales y las autorizaciones respectivas; y,

Control posterior, Art. 12 literal c) LOCGE


La unidad de auditora interna ser responsable del control posterior interno ante las
respectivas autoridades y se aplicar a las actividades institucionales, con posterioridad a su
ejecucin.
La CGE, a travs de la Auditora Gubernamental tiene a su cargo el control externo que puede
ser continuo o posterior
Control Externo.- (Contino y posterior)
Uno de los pilares del sistema de control, lo constituye EL CONTROL EXTERNO POSTERIOR,
definido como un conjunto de actividades profesionales que se llevan a cabo con sujecin a
normas por parte de organismos totalmente ajenos e independientes de las entidades
auditadas. Estos equipos son interdisciplinarios especializados en auditoria, dirigidos por un
profesional con experiencia en la materia, que con la aplicacin correcta de la normativa
tcnica para la ejecucin de la auditoria gubernamental constituyen, a travs de medidas de
calidad asegurar el logro de los objetivos del control gubernamental y se pronuncian sobre la
legalidad, transparencia y eficiencia de los resultados institucionales, su accin se extiende a
las entidades de derecho privado que reciben subvenciones del Estado, tienen capacidad
normativa para el cumplimiento de sus funciones, brindan asesora en la materia de su
competencia.
Este es un componente del Sistema de Control, Fiscalizacin y Auditora del Estado, del que
trata el TITULO II de la LOCGE.
El Sistema de Control Externo se realiza a travs de la Auditora Gubernamental, rpidamente
se har un anlisis de lo que se trata.
Auditora Gubernamental
El artculo 18 de la LOCGE explica el alcance y ejecucin de la forma cmo se lleva a cabo. El
inciso segundo dice la auditora gubernamental: Consiste en un sistema integrado de
asesora, asistencia y prevencin de riesgos que incluye el examen y evaluacin crticos de las
acciones y obras de los administradores de los recursos pblicos. De manera especfica,
determinar si en el cumplimiento de las funciones se utilizan los recursos de conformidad con
la Ley y en forma eficiente y econmica; si se logran las metas y objetivos propuestos y si la
informacin gerencial y financiera es oportuna, correcta y confiable, LOCGE Art. 31 numeral
30. De acuerdo con la naturaleza y alcance, la auditora gubernamental se ejecutar con
equipos multidisciplinarios integrados por profesionales de reconocida idoneidad individual y
competencia.
Las actividades de control se llevan a cabo a travs de la realizacin de: exmenes especiales
art. 19 LOCGE, las auditoras: financiera art. 20 LOCGE, de gestin art. 21 LOCGE, de aspectos
ambientales art. 22 LOCGE, de obras pblicas o de ingeniera art. 23 LOCGE realizados por los
auditores gubernamentales y, en ciertos casos por firmas privadas de auditora cuando as lo
determinen los convenios internacionales o cuando la materia a auditarse exija personal
especializado del que no disponga la entidad art. 28 LOCGE. Al concluir el trabajo se emite el

informe que contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones, que luego de ser


suscritos por el director de la unidad administrativa pertinente, sern aprobados por el
Contralor General o su delegado y enviados a las mximas autoridades de las instituciones del
Estado examinadas, art. 26 LOCGE y, en los casos que amerite el establecimiento de
responsabilidades, se adjuntar al informe el correspondiente memorando resumen de
observaciones.
Art. 19. Examen Especial.- Como parte de la auditora gubernamental el examen especial
verificar, estudiar y evaluar aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a
la gestin financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su
ejecucin, aplicar las tcnicas y procedimientos de auditora, de la ingeniera o afines, o de las
disciplinas especficas, de acuerdo con la materia de examen y formular el correspondiente
informe que deber contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.
El examen especial es una evaluacin a una determinada cuenta
Art. 20.- Auditora financiera.- La auditora financiera informar respecto a un perodo
determinado, sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una
institucin pblica, ente contable, programa o proyecto: concluir con la elaboracin de un
informe profesional de auditora, en el que se incluirn las opiniones correspondientes.
En este tipo de fiscalizacin, se incluirn el examen del cumplimiento de las normas legales, y la
evaluacin del control interno de la parte auditada.
El objetivo de la auditora financiera es dictaminar sobre la razonabilidad de los estados
financieros preparados por la administracin en las instituciones del sector pblico
Art. 21.- Auditora de gestin.- La auditora de gestin es la accin fiscalizadora dirigida a
examinar y evaluar el control interno y la gestin, utilizando recursos humanos de carcter
multidisciplinario, el desempeo de una institucin, ente contable, o la ejecucin de programas
y proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeo o ejecucin, se est realizando, o se
ha realizado, de acuerdo a principio y criterio de economa, efectividad y eficiencia. Este tipo de
auditora examinar y evaluar los resultados originalmente esperados y medidos de acuerdo
con los indicadores institucionales y de desempeo pertinentes.
Constituirn objeto de la auditora de gestin: el proceso administrativo, las actividades de
apoyo, financieras y operativas; la eficiencia, efectividad y economa en el empleo de los
recursos humanos, materiales, financieros, ambientales, tecnolgico y de tiempo; y, el
cumplimiento de las atribuciones, objetivos y metas institucionales.
A diferencia de la auditora financiera, el resultado de la fiscalizacin mediante la auditora de
gestin no implica la emisin de una opinin profesional, sino la elaboracin de un informe
amplio con los comentarios, conclusiones y recomendaciones pertinentes.
La auditora de gestin es aperidica se refiere al cumplimiento de metas y objetivos.
Art. 22.- Auditora de aspectos ambientales.- La Contralora General del Estado podr en
cualquier momento, auditar los procedimientos de realizacin y aprobacin de los estudios y

evaluaciones de impacto ambiental en los trminos establecidos en la Ley de Gestin


Ambiental publicada en el Registro Oficial No. 245 del 30 de julio de 1999 y en el artculo 91 de
la Constitucin Poltica de la Repblica.
De acuerdo con la CRE aprobada en el 2008, el artculo 397 establece principios rectores que
deben ser acatados, establece que La responsabilidad tambin recaer sobre las servidores
o servidores responsables de realizar el control ambiental Los delitos ambientales son
imprescriptibles tanto en la accin como en la pena (art. 16 numeral 4 COIP)
La auditora ambiental contiene una caracterizacin del desempeo y de la situacin
medioambiental alcanzada, define necesidades pendientes para mantener o mejorar los
indicadores de las realizaciones y logros.
Art. 23.- Auditora de obras pblicas o de ingeniera.- Evaluar la administracin de las obras
en construccin, la gestin de los contratistas, el manejo de la contratacin pblica, la eficacia
de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las clusulas contractuales y los
resultados fsicos que se obtengan en el programa o proyecto especfico sometido a examen.
La auditora de obras pblicas en el proyecto o programa examinado revisar los resultados
obtenidos.
El Art. 26 de la LOCGE, fue reformado por la Disposicin Reformatoria Dcimo Segunda del
COIP.- En la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, sustityase el artculo 26 por el
siguiente:
Art. 26.- informes de auditora y su aprobacin.- Los informes de auditora gubernamental, en
sus diferentes clases y modalidades, tendrn el contenido que establezcan las normas de
auditora y ms regulaciones de esta Ley, incluyendo la opinin de los auditores, cuando
corresponda, y la referencia al perodo examinado. Estos informes sern tramitados desde la
emisin de la orden de trabajo de la auditora, hasta la aprobacin del informe en el plazo
mximo de ciento ochenta das improrrogables. Los informes, luego de suscritos por el director
de la unidad administrativa pertinente, sern aprobados por el Contralor General o su
delegado en el trmino mximo de treinta das improrrogables y sern enviados a las mximas
autoridades de las instituciones del Estado examinadas de manera inmediata. (COIP, R.O. 180
(S) de 10-fe-2014).
Como se habla de plazo y trmino, la CGE consult a la Procuradura General del Estado, ante
lo cual la Procuradura contest. En atencin a los trminos de su consulta se concluye que,
tanto el perodo de tiempo de 180 das sealado en la parte inicial del artculo 26 de la Ley
Orgnica de la Contralora General del Estado, reformado por el Cdigo Orgnico Integral
Penal, como el de 30 das que prev la parte final de esta norma para la aprobacin del informe
de auditora por parte del Contralor o su delegado, de conformidad con el numeral 1 del
artculo 118 del Estatuto del Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva (ERJAFE),
subsidiariamente aplicable a los procedimientos administrativos, deben ser considerados
nicamente como das tiles o laborables (el subrayado me corresponde).
En atencin a la Ley y otras normas se verifican y evalan las gestiones: administrativa,
financiera, operativa, y de medio ambiente (Ley de Prevencin y Control de la Contaminacin

Ambiental R.O. 97 de 31-05-76; Ley de Gestin Ambiental, R.O. 245 de 30-07-99), examen en
los que se aplicarn indicadores de gestin institucional y de desempeo (art. 21 LOCGE). Al
aplicar los procedimientos de Auditora se verificar si al cumplir las actividades, operaciones o
actos administrativos se han observado, substancial y consistentemente, a ms de las
disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias, las polticas, principios, normas,
mtodos, prcticas y si las acciones tomadas se han encaminado a la consecucin de los
objetivos y las metas previstas en los presupuestos y planes de accin (CRE: TITULO II
DERECHOS; TITULO VI REGIMEN DE DESARROLLO; TITULO VII REGIMEN DEL BUEN VIVIR; PLAN
NACIONAL DE DESARROLLO PLURIANUAL; PLANES INSTITUCIONALES ESTRATGICOS,
PLURIANUALES (PPI) Y ANUALES (POA).
El Art. 31 de la LOCGE, seala las facultades y atribuciones de la CGE, en concordancia con las
disposiciones constitucionales, ya que, a base de los resultados de la auditoria gubernamental
contenidos en actas o informes, la CGE, entre sus funciones est la de determinar
responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal. (art.
39 LOCGE). Determinacin, en las que se materializa su accin de fiscalizacin del Estado, el
control o fiscalizacin, como lo seala Roberto Dromi, (en su tratado de Derecho
Administrativo, p.123.), tiene por objeto verificar la legitimidad (razn jurdica) y oportunidad
(razn poltica) de la forma (procedimiento) y el fin (causa final) de la actuacin, como modo
de constatar la correspondencia entre antecedente y consecuente, entre forma prevista y fin
propuesto como forma ejecutada y finalidad realizada.
el Estado tiene el poder de control al requerirle la sociedad mecanismos de fiscalizacin,
como modo de proteccin de derechos. No existe Estado democrtico de derecho sin control.
El estado fiscalizador implica un sistema de control que abarca los controles poltico,
legislativo, jurisdiccional y administrativo que hacen a la regular y eficiente marcha de la
administracin y social, como modalidad participativa de la comunidad.

DE LA TUTELA JURDICA
Para analizar este derecho, es necesario remitirse nuevamente al texto del artculo 167 CRE
pues, si la potestad de administrar justicia emana del pueblo y se ejerce por los rganos de la
Funcin Judicial y otros, son stos los que en estricto sentido, deben velar por la igualdad de
oportunidades de los sujetos procesales sometidos a un determinado proceso, entendindose
por tanto que tal garanta no es solo para aquel que presenta la denuncia de un acto prohibido
por la ley, sino tambin para quien se constituye en sujeto activo del mismo, sea este
investigado, imputado o acusado, por lo tanto, la efectividad de la tutela jurdica radica en que
los rganos jurisdiccionales brinden garantas a las partes, a travs de acciones oportunas e
imparciales, con la entrega de lo que en estricto derecho les corresponde.
En resumen, la tutela jurdica equilibra las relaciones interpersonales y garantiza el
cumplimiento de la norma creada para tal fin.
El artculo 83, numeral 11 de la CRE establece que se debe Asumir las funciones pblicas
como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad de acuerdo
con la ley.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y EL DERECHO AL DEBIDO PROCESO


En toda accin de control se debe cumplir con las disposiciones legales emanadas de la CRE
que en el art. 76 establece que: En todo proceso en que se determinen derechos y
obligaciones de cualquier orden, se asegurar el derecho al debido proceso
Los antecedentes histricos se remontan al siglo XIII Due process of law (debido proceso
legal) se estableci por primera vez en la Magna Carta Libertatum, en la clusula 39, este texto
fue sancionado en Londres el 15 de junio de 1215 por el rey Juan I de Inglaterra conocido como
Juan sin Tierra.
La institucin del debido proceso es una conquista de la Revolucin Francesa en contra de los
jueces venales y corruptos que aplicaban la voluntad del rey y no la justicia.
La aplicacin del debido proceso se relaciona directamente con el derecho a la defensa se
consideran dos campos:
Orgnica.- Est vinculada a la potestad jurisdiccional, la principal garanta es la del juez
ordinario, es decir est predeterminado por la ley.
Procesal.-Est ligada al desarrollo de la actividad o funcin jurisdiccional, la principal garanta
es la del derecho a la defensa.
Dentro de las actividades de control de la CGE, en cumplimiento al principio constitucional,
previamente al inicio de la realizacin de exmenes especiales y/o auditora se notificar a las
autoridades, funcionarios, servidores, ex servidores y dems personas vinculadas con el
examen arts. 90 LOCGE, 20, 21 RLOCGE, 10 RSR.
Art. 46 RSR.- Debido Proceso.- Los servidores y funcionarios de la Contralora General y de las
auditoras internas al aplicar este acuerdo cumplir obligatoriamente, en la fase de la auditora
y en la determinacin de responsabilidades, con las normas del debido proceso administrativo,
en concordancia con lo previsto en el artculo 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica
(actual 76 CRE)
Se entiende por notificacin la comunicacin o aviso con la cual se hace conocer la resolucin
adoptada a la persona interesada en su conocimiento o que se le requiere para que cumpla un
acto procesal. Constituye uno de los principales actos de las acciones de control, en razn de
sus mltiples efectos; la notificacin permite ejercer un derecho por parte de los auditados y la
observancia de una norma y el cumplimiento de un deber, establece los medios alternativos
de notificacin por parte de los funcionarios de control; quienes para la realizacin de sus
objetivos, y por el nfasis en los resultados de gestin, que la CGE y las unidades de auditora
interna de cada entidad planifican en sus exmenes concentrando sus esfuerzos,
principalmente, en medir la eficiencia de la gestin, evaluar la eficiencia y economa en la
utilizacin de los recursos y en el aprovechamiento de los medios para el logro de los objetivos
del examen; es importante que se cuente con toda la informacin de forma directa e
inmediata de parte de los servidores que fueron y son responsables de los procesos de control
interno y que deben prestar su colaboracin y proporcionar oportunamente la informacin so
pena de ser sancionados.
Comunicacin de resultados provisionales y conferencia final.
Los resultados significativos sern comunicados a la administracin del ente o rea examinada,
tan pronto como se haya llegado a conclusiones firmes, arts. 90 LOCGE, del 20 al 24 del

RLOCGE. Al finalizar los trabajos de auditora de campo, se dejar constancia de que fue
cumplida la comunicacin de resultados y la conferencia final, en la que se deber observar el
trmite que se seala en el RLOCGE. Registro de los resultados informados, el auditor
gubernamental deber considerar las opiniones expresadas por los funcionarios pblicos, a fin
de fortalecer sus conclusiones y recopilar mayor evidencia documental para que los resultados
contenidos en el informe de auditora sean irrefutables.
Al completar el proceso de la auditora se deber presentar un informe escrito que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones art. 92 LOCGE, estas debern ser aplicadas de
manera inmediata y con el carcter obligatorio; sern objeto de seguimiento y su
inobservancia ser sancionada por la CGE, arts. 45 numeral 9 y 77 letra c) sobre las actividades
examinadas. Los criterios de evaluacin utilizados cuando las circunstancias as lo requieran,
las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes para la
comprensin integral del documento.
LOCGE Art. 91.- Discrepancias.- Las opiniones divergentes entre los auditores gubernamentales
y los servidores o ex servidores de la Institucin del Estado auditada, o de terceros
relacionados, sern resueltas, en lo posible, dentro del curso del examen y de subsistir,
constarn en el informe.
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y PERTINENTE.- Para fundamentar los comentarios,
conclusiones y recomendaciones respecto de la administracin de un ente, programa u
operacin, sujetos a la auditora, deber obtenerse evidencia suficiente, competente y
pertinente mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. Es suficiente, cuando los resultados
de una o varias pruebas proporcionen una seguridad razonable para proyectarlos, con un
mnimo de riesgo, al conjunto de actividades de este tipo. La competencia es la atribucin
jurdica que tienen ciertas instituciones del Estado para ejercer las facultades otorgadas por la
ley. La evidencia es aquella prueba irrefutable y determinante para demostrar la verdad de un
hecho siguiendo los criterios que impone la ley, se refiere a su validez y confiabilidad, si existen
razones para dudar de su validez o integridad y, de ser as, hay que obtener evidencia adicional
o revelar tal situacin en el informe. La pertinencia se refiere a la relacin existente entre la
evidencia y su uso, es la adecuacin o el sentido de algo dentro de un contexto determinado.
La informacin utilizada para demostrar o refutar un hecho es relevante si guarda relacin
lgica y patente con ese hecho.
La evidencia sirve para probar la veracidad del hecho, se clasifica en: documental, fsica,
analtica; y, testimonial.
En todos los casos la evidencia que sustente la determinacin de responsabilidades, a ms de
suficiente, competente y pertinente, reunir los requisitos formales para fundamentar la
defensa en juicio: esta norma legal nos lleva a identificar cules son esos juicios atendiendo a
la naturaleza de la responsabilidad y lo ms importante que la evidencia constituya en derecho
la fundamentacin, que ratifique las acciones legtimas y legales de la CGE, ante los Tribunales
de justicia, que recordemos es la instancia a la que se acude legalmente, como lo determinan
las normas que se sealan en este manual.
Es importante que no se pierda de vista del objetivo fundamental de ese mecanismo tcnico
llamado control, que evala los componentes de los sistemas de administracin y gestin
pblica y que por la auditora, medio para el perfeccionamiento de la actividad pblica, motiva
el mejoramiento de la gestin, en la que as mismo no se ha de dejar de tener en cuenta, el
principio que es consustancial con la funcin pblica, que es la RESPONSABILIDAD, el ejercicio

de la funcin pblica lleva implcita una responsabilidad, en trminos absolutos y al tenor de lo


que impone.
El informe deber ser independiente, objetivo, imparcial y constructivo; indicar los controles
internos significativos evaluados, el alcance del estudio efectuado y todas las deficiencias
relevantes identificadas y no solucionadas. Determinar que los resultados obtenidos sean
presentados mediante el informe correspondiente; y de existir fundamentos para la
determinacin de responsabilidades, el memorando resumen de responsabilidades (reformas
Acuerdo 038-CGE publicado en R.O. 286 de 10-07-2014).
En el proceso de obtencin de pruebas en los exmenes especiales y auditorias, los auditores
tendrn acceso irrestricto a registros, archivos y dems documentos; estn facultados para
requerir la comparecencia de testigos, exigir declaraciones juradas, exigir la presentacin de
documentos tanto a personas naturales como jurdicas, funcionarios, ex funcionarios y
terceros art. 88 LOCGE.
En toda accin de control se presume que las operaciones y actividades realizadas por los
servidores pblico son legtimas, a menos que luego de realizada la auditora gubernamental
por parte de la CGE se declare lo contrario, art. 38 LOCGE.
Una vez que el informe de auditora o examen especial recibi la aprobacin prevista en el art.
26 LODGE se devuelve a la unidad administrativa de control o a la delegacin provincial que
ejecut el examen o auditora para que, si el caso amerita se elaboren los oficios individuales
de predeterminacin de responsabilidades y se disponga su notificacin.