2011

NOVENA Y DCIMA SESIONES

EL PRESUPUESTO Y ANALISIS DEL COSTO ESTANDAR
DEFINICION
El presupuesto es la expresin cuantitativa de un plan de accin y una
ayuda para la cristalizacin del plan operativo de la empresa. La
administracin gerencial formula presupuestos para la organizacin como
un todo. Un presupuesto general de la empresa resume los proyectos
financieros que tiene la empresa as como tambin los planes financieros
para todas las funciones de la cadena de valor. El presupuesto empresarial
cuantifica las expectativas de la administracin respecto de los ingresos
futuros, flujos de efectivo y posicin financiera. Estas expectativas surgen
del diagnstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los
objetivos, polticas, estrategias y programas o actividades que tiene la
empresa.
Tambin podemos indicar que el presupuesto empresarial consiste, en un
plan para mejorar las utilidades, una proyeccin del flujo de caja y un
presupuesto de inversiones de capital, en otras palabras, el presupuesto es
una proyeccin de las expectativas de utilidades de la compaa durante en
periodo determinado. El presupuesto debe considerarse primordialmente
como un instrumento de planeamiento en el cual se deben incluir las salidas
inesperadas como por ejemplo las variaciones en los precios de las
materias primas, las variaciones del costo de la mano de obra, las
variaciones de los costos indirectos de fabricacin as como tambin la
variacin de los precios en los distintos presupuestos de administracin y de
venta.
Sin embargo, debemos tener en cuenta que el presupuesto tiene ciertas
limitaciones que deben ser consideradas al formularlo o ejecutarlo, como
por ejemplo: (1) Estn basados en cantidades estimadas. (2) Deben ser
flexibles a los cambios coyunturales (3) Su ejecucin no es automtica lo
que implica preparacin del grupo humano. (4) Debe considerarse como un
instrumento de ayuda a la administracin de la empresa.
Para citar a Teodoro Lang en su obra Manual del Contador de Costos
consideramos que un presupuesto es primordialmente el esquema de un
plan proyectado de accin de una empresa, para un perodo determinado. El
objeto fundamental de un presupuesto es el de ayudar a obtener el control
de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se logra comparando los
resultados obtenidos con las cifras presupuestadas, y utilizando estas
ltimas como una base de comparacin o medida para determinar la
eficiencia de las operaciones. Estos puntos son mencionados en una u otra
forma por los diferentes autores en trminos ms o menos como los
siguientes:
El fin primordial del control presupuestario es planear todas las operaciones
de modo de obtener la ganancia mxima con una inversin mnima, tanto
de capital de trabajo como de capital fijo.

El control presupuestario puede definirse como la contabilidad en funcin

del futuro. Significa un planeamiento minucioso por adelantado de todas las
funciones de una empresa.
El control presupuestario se ocupa de la coordinacin de los diferentes
departamentos, con el fin de que sea posible formular un programa
adecuado para la empresa en su conjunto.
Un sistema de control presupuestario es un plan financiero cuidadosamente
elaborado, que incluye el procedimiento seguido en las operaciones a fin de
coordinar las diferentes divisiones o departamentos de una empresa, con el
objetivo final de obtener utilidades.
Por lo tanto, el presupuesto representa un instrumento de planificacin
producto de los objetivos, polticas y estrategias de la empresa, es decir es
un mecanismo de medida que permite valorar los resultados de las
diferentes actividades de una empresa.
Consideramos adems que la finalidad del presupuesto es analizar la
situacin y determinar el curso que nuestro negocio debe seguir, ayudando
luego a la direccin en el control de las operaciones de modo que puedan
obtenerse los objetivos deseados o por lo menos aproximarse a stos.
Debo indicar que distintos tratadistas hacen resaltar diferentes objetivos
presupuestales pero considero que son tres los objetivos de primordial
importancia en relacin con los presupuestos, como sigue:
a. Planear y predecir, que incluye la determinacin de normas o polticas de
accin, el planeamiento detallado de la futura actuacin y la preparacin
de las mejores estimaciones posibles por lo que respecta a las
influencias externas sobre el negocio.
b. Coordinacin, que asegura que una empresa ser gestionada como un
conjunto unificado, y no simplemente como un grupo de centros
separados.
c. Control, que incluye la asignacin de la responsabilidad y la medicin de
los resultados, con el fin de que pueda alcanzarse la meta de las
ganancias previstas.1

ETAPAS DEL PRESUPUESTO

Primera Etapa. Preiniciacin:
En esta etapa se evalan los resultados en vigencias anteriores, se analizan
las tendencias de los principales empleados para calificar la gestin
gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, mrgenes
de utilidad, rentabilidad, participacin en el mercado, etc.), se efecta la
evaluacin de los factores ambientales no controlados por la direccin y se
1

Teodoro Lang. Manual del Contador de Costos

estudia el comportamiento del planeamiento, estratgico y tctico, de

manera que exista objetividad al tomar decisiones.

Segunda Etapa. Elaboracin del Presupuesto:

Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la
gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismo adquieren
dimensin monetaria en trminos presupuestales, precedindose segn las
pautas siguientes:
En el campo de las ventas, su valor se subordinar a las perspectivas de los
volmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el
alcance de los objetivos mercantiles se tomarn decisiones inherentes de
los medios de distribucin, los canales promocionales y la poltica crediticia.
En el frente productivo se programaron las cantidades a fabricar o
ensamblar, segn los estimativos de venta y las polticas sobre inventarios.
Con base en los programas de produccin y en las polticas que regulan los
niveles de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se
calculan las compras en trminos cuantitativos y monetarios.
Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura,
segn los criterios de la remuneracin y las disposiciones gubernamentales
que gravitan sobre ella, la jefatura de relaciones industriales o de recursos
humanos deben preparar el presupuesto de la nmina en todos los rdenes
administrativos y operativos.
Los proyectos de inversin especiales demandarn un tratamiento especial
relacionado con la cuantificacin de recursos.
Es competencia de los encargados de la funcin presupuestal recopilar la
informacin de la operacin normal y los programas que ameritan
inversiones adicionales.
Tercera Etapa. Ejecucin:
En el proceso administrativo la ejecucin se relaciona con la "puesta en
marcha de los planes" y con el consecuente inters de alcanzar los objetivos
trazados, con el comit de presupuestos como el principal impulsar, debido
a que si sus miembros no escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo
eficiente de los recursos fsicos, financieros y humanos colocados a su
disposicin, es factible el cumplimiento cabal de las metas propuestas.
Cuarta Etapa. Control.

Si el presupuesto es una especie de termmetro para medir la ejecucin de

todas y cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su
concurso sera parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable
determinar hasta qu punto puede marchar la empresa con el presupuesto
como patrn de medida.

Quinta Etapa. Evaluacin:

Al culminar el perodo de presupuestario se prepara un informe crtico de
los resultados obtenidos que contendr no slo las variaciones sino el
comportamiento de todas y cada una de las etapas iniciales y reconocer los
xitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como
plataforma para vencer la resistencia al planeamiento materializado en
presupuestos.2

a. FORMULACION DEL PRESUPUESTO

Formular un presupuesto es reflejar en una forma cuantitativa, a travs de
los presupuestos, parciales los objetivos fijados por la empresa a corto
plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder
la perspectiva del largo plazo, puesto que sta condicionar los planes que
permitirn la consecucin del fin ltimo al que va orientado la gestin de la
empresa. Adems, de lo anterior se debe tener en cuenta al formular un
presupuesto lo siguiente:

Definicin y transmisin de las directrices

responsables de la preparacin de los presupuestos
Elaboracin de planes, programas y presupuestos
Negociacin de los presupuestos:
Coordinacin de los presupuestos:
Aprobacin de los presupuestos:
Seguimiento y actualizacin de los presupuestos

generales

los

b. ADMINISTRACION DEL PRESUPUESTO

Comprende, distingue y utiliza los conceptos y tcnicas del presupuesto,
elabora el presupuesto maestro de una organizacin para usarlo como una
herramienta de gestin y reconoce la importancia de los resultados para
una eficiente toma de decisiones.
2

Burbano Ruiz, Presupuesto

Entre los objetivos especficos de la administracin del

presupuesto, tenemos:
Analizar la vinculacin entre los sistemas de planificacin en el corto y
mediano plazos, con el presupuesto.
- Estudiar el contenido de los clasificadores presupuestarios de ingresos y
gastos que se emplean en todas las fases del ciclo presupuestario.
- Definir los criterios que deben satisfacer los informes presupuestarios
peridicos, a fin de incorporar los criterios de modificacin a los procesos
de gestin presupuestaria.
-

Entre los aspectos que se pueden considerar en la administracin

presupuestaria tenemos:
1. Concepto de planificacin.
- Objetivos.
- Metas.
- El Plan Estratgico.
2. Planificacin Financiera.
- Planificacin a corto y largo plazo.
- Presupuesto de Capital.
- Presupuesto de Produccin
- Presupuesto de Tesorera.
3. Estructura del Presupuestos de Explotacin.
4. El Presupuesto de Capital.
- Objetivo.
- Presupuesto parcial de inversiones.
- Gastos de inversin.
- Necesidades Netas del Fondo de Maniobra.
- Amortizaciones financieras.
- Inversiones financieras.
- Presupuesto parcial de financiacin.
- Autofinanciacin
- Financiacin externa.
- Desinversiones.
- Recursos extraordinarios.
5. El control presupuestario.
- Control a priori.
- Control mediante ratios.
- Ratio de endeudamiento.
- Ratio de autonoma financiera Ratio de liquidez
- Ratio de liquidez inmediata.
- Ratio de liquidez operativa.
- Ratio de liquidez total.
- Ratio de solvencia.
- ROI, ROA y ROE.
- Margen bruto y comercial.
- Rotacin del AT.
- Rotacin del AF.
- Rotacin del AC.

- Soluciones a desviaciones.
- Control a posteriori.

c. EL PRESUPUESTO MAESTRO
El Presupuesto Maestro proporciona un plan global para un ejercicio
econmico prximo. Generalmente se fija a un ao, debiendo incluir el
objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.
Consiste adems en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando
ms exacto sea el presupuesto o pronstico, mejor se presentara el
proceso de planeacin, fijado por la alta direccin de la Empresa.

Beneficios:
1. Define objetivos bsicos de la empresa.
2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las
generaciones.
3. Es oportuno para la coordinacin de las actividades de cada unidad
de la empresa.
4. Facilita el control de las actividades.
5. Permite realizar un auto anlisis de cada periodo.
6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y
eficiencia.
Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con
exactitud lo que suceder en el futuro.

El presupuesto no debe sustituir a la administracin si no todo lo

contrario es una herramienta dinmica que debe adaptarse a los

cambios de la empresa.
Su xito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o
actividad.
Es poner demasiado nfasis a los datos provenientes del presupuesto.
Esto puede ocasionar que la administracin trate de ajustarlo o
forzarlos a hechos falsos.

d. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO

Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

Presupuesto de produccin (incluye gastos directos e indirectos)

Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos,

auto partes etc.)

Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)

Presupuesto gasto de fabricacin.

Presupuesto costo de produccin (sin el margen de ganancia)

Presupuesto gasto de venta (capacitacin, vendedores, publicidad)

Presupuesto gasto de administracin (requerimiento de todo tipo de

mano de obra y distribucin del trabajo.

Una vez definidos los objetivos de la empresa, a nivel del horizonte temporal
cubierto por el presupuesto y los medios con los que se va a contar, ya se
puede iniciar el proceso. Tal y como se ilustra el proceso parte de la
formulacin de la previsin de ventas y a partir de esta se elaboran los
presupuestos de produccin, consumo, compra y el resto de los estados
contables provisionales.

En la elaboracin del presupuesto, deben participar cada uno de los centros

de responsabilidad, pero es la direccin quien debe marcar las directrices
generales.
Corresponde generalmente al departamento financiero o al de control de la
gestin, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de
finalizacin.
Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de
negociacin entre los centros, con el objetivo de coordinar los objetivos
individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que
se suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el clculo del
presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptacin por la
direccin. Es muy importante, que sea la propia direccin quien impulse el
presupuesto para motivar su seguimiento por cada responsable, e
identifique claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la
empresa.
Presupuesto de Ventas

La elaboracin de este presupuesto precisa determinar las unidades a

vender de cada producto y los precios de venta. Normalmente, este
presupuesto es confeccionado por el departamento comercial de la
empresa.
Presupuesto de Ventas = Pronstico de Ventas * Precio de Venta
Presupuesto de Produccin
Contiene el nmero de unidades que se producirn en el perodo
considerado. Para determinarlo, es preciso conocer el nmero de unidades
que se vendern y el nivel inicial y el deseable como final de existencias de
artculos terminados, con el fin de determinar las unidades a producir.
Pronstico de Ventas
+ Inventario Final de Artculos Terminados
- Inventario Inicial
= Plan de Produccin

Presupuesto de Consumo de Materia Prima

Conocida la produccin prevista, las necesidades de materiales por unidad
de producto y el precio de compra de la materia prima, se puede determinar
el consumo previsto de materia prima.
Plan de Produccin
* Norma de Consumo
= Requerimiento de Materia Prima
* Precio de Compra de Materia Prima
= Presupuesto de Consumo de Materia Prima
Presupuesto de Compra de la Materia Prima

A partir de los consumos previstos de materia prima, se pueden estimar las

compras si se fijan los niveles de existencia necesarios de materiales.
Finalmente, con esta informacin y los precios unitarios previstos de cada
material ya se pueden calcular los importes a comprar .
Requerimiento de Materia Prima
+ Inventario Final de Materia Prima
- Inventario Inicial de Materia Prima
= Cantidad de Materia Prima a Comprar
* Precio de Compra de Materia Prima
= Presupuesto de Compra de la Materia Prima
El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades
de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en el almacn.
Adems, este presupuesto permite programar con tiempo los pedidos a los
proveedores.
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Este presupuesto se elabora tambin a partir del presupuesto de
produccin. Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo
preciso de mano de obra directa por unidad de producto y la tasa horaria.
En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de
mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El
presupuesto de mano de obra directa permite prever con tiempo las
necesidades de este tipo de personal para detectar los sobrantes o posibles
necesidades.
Plan de Produccin

Norma de Consumo

= Requerimiento Total en Horas

* Tarifa Salarial
= Presupuesto de Mano de Obra Directa

10

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin

Este presupuesto est integrado por costos fijos y variables y se confecciona
en unidades monetarias.
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
+ Costos Indirectos de Fabricacin Variables
= Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin
Presupuesto de Inventarios Finales
Este presupuesto se calcula tanto para la materia prima como para los
artculos terminados, en el caso de la materia prima el inventario final en
unidades monetarias va a ser el resultado de la multiplicacin del inventario
final en unidades por el precio de compra de esta y para los artculos
terminados, ya conocemos cunto es su inventario final en unidades, pero
necesitamos saber el costo unitario de la materia prima para elaborar una
unidad de producto terminado, por lo que se deben confeccionar tantas
fichas de costo presupuestadas como productos tenga.
Materia Prima Artculos Terminados
Inventario Final Inventario Final
* Precio de Compra * Costo Unitario
= Inventario Final = Inventario Final

Ficha de Costo Presupuestada

Elementos U/M Norma de Consumo * Precio = Costo Unitario
Material Directo
Mano de Obra Directa
Costo Indirecto de Fabricacin
El precio del costo indirecto de fabricacin se calcula a travs de una tasa.
Tasa de Aplicacin CIF Presupuestados = Total CIF Presupuestados / Total
HMOD

11

Presupuesto de Costo de Venta

A partir de los presupuestos de consumos previstos de materiales, de mano
de obra directa, de CIF, se puede calcular el presupuesto de costo de venta,
siempre que se conozca los niveles de inventarios de artculos terminados,
tanto iniciales como finales.
Presupuesto de Consumo de Materia Prima
+ Presupuesto de Mano de Obra Directa
+ Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin
= Costo de Manufactura
+ Inventario Inicial de Artculos Terminados
- Inventario Final de Artculos Terminados
= Presupuesto de Costo de Venta
Presupuesto de Gastos Operacionales
Es la suma de todos los gastos en que se incurrieron.
Gastos de Ventas
+ Gastos de Administracin
+ Gastos Financieros
= Presupuesto de Gastos Operacionales

Estado de Resultados Presupuestado

Se elabora a partir de los distintos presupuestos.
Presupuesto de Ventas
- Presupuesto de Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Presupuesto de Gastos Operacionales
= Utilidad en Operaciones
- Reparto a Trabajadores

12

= Utilidad Antes de Impuestos

- Impuestos sobre la Renta
= Utilidad Neta Presupuestada

e. EL PRESUPUESTO FINANCIERO
Consiste en fijar los estimados de inversin de venta, ingresos varios
para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado econmico y
real de la empresa, comprende:

f.

Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto)

Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)

Caja final.

Caja inicial.

Caja mnima

EL PRESUPUESTO DE OPERACIONES
Presupuesto de gastos de administracin.
Presupuesto de gastos de venta.
Presupuesto de gastos financieros,
Presupuesto de gastos de administracin
Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se
destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la
necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus
distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema.
Debe ser lo ms austero posible sin que ello implique un retraso en el
manejo de los planes y programas de la empresa.
Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad econmica de la
empresa y no en forma paralela a la inflacin.
Son gastos indirectos.
Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o
servicio.
Regir su aspecto legal en la legislacin laboral vigente.
Presupuesto de gasto de administracin
Por el primer trimestre 2010
Concepto
Total
Trimestres
Departamento
S/.
Enero
Febrero

Marzo

administrativo

Sueldo de supervisin
Viajes
y

15 000
2 250

13

5 000
750

5 000
750

5 000
750

representacin
Telfonos
Depreciacin
Seguros
Impuestos
Papelera
Honorarios abogados
Honorarios auditores

2 387
150
60
60
33
450
600

750
50
20
20
10
150
200

798
50
20
20
11
150
200

839
50
20
20
12
150
200

20 960

6 950

6 999

7 041

12 000
300
311
600
60
90
161

4 000
100
100
200
20
30
50

4 000
100
104
200
20
30
54

18 022

4 500

4 508

4 514

9 000

3 000

3 000

3 000

300

100

100

100

representacin

826

260

276

290

Telfono

300

100

100

100

Depreciacin

120

40

40

40

30

10

10

10

485

151

162

172

3 229

1 001

1 080

1 148

14 290

4 662

4 768

4 860

Total
Departamento

de

Contabilidad

Sueldos de supervisin
Viajes
y
representacin
Telfono
Depreciacin
Seguros
Impuestos
Papelera
Total
Tesorera
Sueldo de supervisin
Viajes

Seguros
Impuestos
Papelera
Incobrables
Total

000
100
107
200
20
30
57

Presupuesto de gastos de venta

Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que
ocasiona y su influencia en el gasto Financiero.
Se le considera como estimados proyectados que se origina durante
todo el proceso de comercializacin para asegurar la colocacin y
adquisicin del mismo en los mercados de consumo.
Caractersticas:
; Comprende todo el Marketing.

14

;
;
;
;
;

Es base para calcular el Margen de Utilidad.

Es permanente y costoso.
Asegura la colocacin de un producto.
Amplia mercado de consumidores.
Se realiza a todo costo.

Desventajas:
; No genera rentabilidad.
; Puede ser mal utilizado

Empresa Andina SAC

Presupuesto de gastos de venta
Primer trimestre 2010
Concepto
Total
Primer Trimestre
Gastos generales de venta
S/.
Enero
Febrero
Marzo
Sueldos de supervisin
S/.36
S/.12
S/.12
S/.12 000
Viajes y representacin
000
000
000
3 545
Telfonos
10 142
3 208
3 389
1 353
Depreciacin
4 020
1 314
1 353
50
Papelera
150
50
50
968
Gastos de automviles
2 845
909
968
2 397
Publicidad
6 804
2 132
2 275
5 000
15 000
5 000
5 000
Total
S/.75
S/.24
S/.25
S/.25 398

15

046
Distrito de venta del sur
Sueldos supervisin
Viajes y representacin
Telfonos
Comisiones
Fletes
Publicidad
Total
Distrito de venta del este
Sueldo de supervisin
Viajes y representacin
Telfonos
Comisiones
Fletes
Publicidad
Total
Distrito de venta oeste
Sueldo de supervisin
Viajes y representacin
Telfono
Comisiones
Fletes
Publicidad
Total

613

035

S/.18
000
6 627
2 442
23 000
5 181
6 000
S/.61

S/.6 000
2 129
789
7 200
1 628
2 000
S/.19

S/.6
000
2 314
847
8 280
1 857
2 000
S/.21

250

746

298

000
470
198
084
530
000

S/.8
000
2 675
1 277
10 356
1 724
3 000
S/.27
032

S/.24
000
7 997
3 821
30 900
5 147
9 000
S/.80
865
S/.9
2
1
10
1
3

S/.8
2
1
9
1
3

S/.25
282

000
911
225
410
961
000

S/.3 000
1 001
421
3 732
674
1 000

S/.28

S/.9 828

781

S/.3
000
865
371
2 964
583
1 000
S/.8

S/.6 000
2 184
806
7 520
1 696
2 000
S/.20 206

S/.8 000
2 852
1 346
11 460
1 893
3 000
S/.28 551
S/.3 000
1 045
437
3 984
704
1 000
S/.10 170

783

Presupuesto de Gastos Financieros

Son los intereses a ser pagados por los prstamos previstos, segn plazos
concedidos y las tasas de inters vigentes para el momento de la formulacin
del proyecto.
Para los efectos del clculo se debe tener cuidado, en cargar o diferir el
pago de los intereses causados durante los aos de gracia, lo cual depende
de

las

caractersticas

16

del

financiamiento.

Lo importante en el proceso de la venta no es que el Margen sea alto o bajo

por s mismo, sino que no impida la posibilidad de que el producto o servicio
se vendan.

g.

ANALISIS DE LAS VARIACIONES ESTNDARES

Es el procedimiento del

costo estndar

tiene como objetivo

determinar lo que debera costar la fabricacin de un bien en condiciones

normales. Es decir

son costos predeterminados que sirven de base para

medir la actuacin real de la gestin productiva de una empresa industrial

Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artculos
procesados en cada centro, previamente a la fabricacin, basndolos en
mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen
dado de produccin.
Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el
empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto mejor
realizados estn los estudios de costos, ms til ser la herramienta, y por
tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin.
Los requisitos para la implantacin de costos estndar son:

Definicin de los niveles de produccin

Departamentalizacin de la empresa, donde cada uno de los centros

acta como una empresa individual.

Definicin del plan de cuentas analtico que habilite el juego entre

presupuesto y la ejecucin presupuestal.

Eleccin del tipo de estndar a utilizar.

Determinacin minuciosa de las especificaciones del producto en
cada etapa.

Distribucin correcta de los costos indirectos de fabricacin.

Fijacin del volumen de produccin.

Variacin de la Materia Prima

La Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variacin del Precio, (b) Variacin
de la Cantidad de Materia Prima.

17

Variacin del Precio = (Precio estndar Precio Real ) Cantidad Real

Variacin de la Cantidad = (Cantidad estndar Cantidad real) Precio
estndar.
Variacin de la Mano de Obra
La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variacin del costo de la
mano de obra directa y (b) Variacin de la eficiencia de la mano de obra
directa.
Variacin del costo = (Tasa estndar Tasa real) horas reales.
Variacin de la eficiencia = (Horas estndar horas reales) Tasa estndar
Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin, tienen tres variaciones, (a) Variacin de
la eficiencia, (b) Variacin de la capacidad y (c) Variacin del presupuesto.
Variacin de eficiencia = (Horas estndar Horas reales) tasa estndar
Variacin de la capacidad = (Horas presupuestadas menos horas reales)
tasa estndar
Variacin de presupuesto = Monto presupuestado monto ejecutado
h. CASOS
CASO No. 01:
Presupuesto Maestro
La Compaa Miranda est lista para preparar su presupuesto para el ao
siguiente.

Habiendo

examinado

cuidadosamente

todos

los

factores

relevantes, los ejecutivos esperan que para el ao siguiente se cumplan los

siguientes estimados:
Materia Prima

Productos Terminados
Producto F
Producto G

Materia Prima 111, S/. Material 111: 12

Material 111: 12

1.20

unidades

unidad

Materia Prima 112, S/. Material 112: 6

Material 112: 6

2.60

unidad

unidades

Mano Obra: 14

Mano Obra: 20 horas

horas
Presupuesto de Mano de Obra S/. 2.05

18

Los costos Indirectos se aplican sobre la base de las horas de la mano de

obra directa.
A continuacin se muestra el Balance General para el ao 2009.
BALANCE GENERAL
AL 31 DICIEMBRE 2009.
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes
Materia Prima
Productos Terminados
Terreno
Maquinaria
Depreciacin
acumulada
Total

S/.
10 000
25 000
19 000
14 480
50 000
380 000
(75 000)

PASIVO
Cuentas por pagar
Impuesto Renta
Capital
Resultado acumulado

S/.423
480

Total

S/.
8 200
5 000
350 000
60 280

S/.423
480

Datos adicionales relativos al ao 2010:

Concepto
Volumen de ventas en unidades
Precio unitario
Inventario final deseado en unidades
Inventario inicial en unidades

Producto F
5 000
S/.105.40
1 100
100

Producto G
1 000
S/.164.00
50
50

Material Directo
Concepto
Producto F
Inventario inicial en unidades
5 000
Inventario final deseado en unidades
6 000

Producto G
5 000
1 000

Se incurrir en los siguientes gastos, considerando los niveles de volumen

previsto:
Costos Indirectos de fbrica
Gastos de venta y administracin
Suministros
S/.30 000 Comisiones
S/.20 000
Mano Obra Indirecta
70 000 Publicidad
3 000
Beneficios sociales
25 000 Sueldo vendedores
10 000
Energa variable
8 000 Gasto de viaje
5 000
Mantenimiento
20 000 Sueldo de oficina
10 000
Depreciacin
25 000 Suministros
1 000
Tributos
4 000 Sueldos funcionarios
21 000
Seguros
500 varios
5 000
Supervisin
20 000
Energa fija
1 000
Mantenimiento fijo
4 500

19

Total

S/.208 Total
000

S/.75 000

El flujo de caja presupuestado es el siguiente:

Detalle
Cobranzas
DESEMBOLSOS
Por Materiales
Por costos
/gatos
Remuneraciones
Por Impuesto
Por maquinaria

I
II TRIMESTRE III TRIMESTRE IV TRIMESTRE
TRIMESTRE
S/.
S/.
S/.
S/.
125,000
150,000
160,000
221,000
20,000
25,000
90,000
5,000
0

35,000
20,000
95,000
0
0

35,000
20,000
95,000
0
0

54,000
17,000
109,200
0
20,000

La Compaa desea mantener un saldo en efectivo al final de cada trimestre

de S/.15, 000. Puede conseguirse dinero en prstamo, o hacer el
desembolso del mismo en mltiplos de S/.500, a una tasa de inters del
10% anual. La gerencia no quiere endeudarse ms de lo necesario y en
cambio, se desea pagar sus prstamos lo antes posible. En todo caso, los
prstamos no podrn prorrogarse por ms de 4 trimestres.
El inters se calcula y se paga al reembolsarse el capital. Supongamos que
los prstamos se reciben al principio y se pagan al final de los trimestres en
cuestin.
SE SOLICITA:
Preparar el presupuesto para el ao 2010. Incluya los siguientes anexos los
cuales deben ser los ms detallados que sean posibles.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto

de
de
de
de
de
de
de
de

ventas.
produccin.
compra de material directo.
mano de obra directa.
Inventarios finales.
costo de ventas.
gastos de ventas y administracin.
costos indirectos de fabricacin.

Adems

20

I.

Estado de Ganancias y Prdidas Presupuestado. Suponga que el

Impuesto sobre la renta para el ao 2010 ser de S/.20, 000.

II. El flujo de caja presupuestado por trimestre, incluyendo detalles de los
prstamos, los reembolsos y el inters.
III. Balance General Presupuestado.

SOLUCION
Compaa Miranda
Presupuesto de Ventas
Ao 2010
Anexo 1
Productos
F
G

Unidades
5 000
1 000

Precio Unitario
S/.105.40
S/.164.00

Total Ventas
S/.527 000
164 000
S/. 691 000

Compaa Miranda
Presupuesto de Produccin
Ao 2010
Anexo 2
Detalle
Ventas
Inventario Final
Necesidad
Inventario Inicial
Unidad a producir

Producto F
5 000
1 100
6 100
(100)
6 000

Producto G
1 000
50
1 050
(50)
1 000

Compaa Miranda
Presupuesto de Compra de Materia Prima
Anexo 3
Detalle
111: 12
unidades
112: 6F; 8G
Total
215 200

F: 6000
72 000
36 000

G: 1000
12 000
8 000

Total
84 000
44 000

Precio
1.20
2.60

Costo
S/.100 800
114 400
S/.

COMPAA MIRANDA
PRESUPUESTO DE COMPRA MATERIA PRIMA

21

Detalle
Inventario Final
Produccin
Necesidad
(-) Inventario Inicial
Compra Materia Prima
X Precio
Costo de la compra

Materia Prima 111

S/.6 000
84 000
90 000
5 000
85 000
1.20
S/102 000

Materia Prima 112

S/.1 000
44 000
45 000
5 000
40 000
2.60
S/.104 000

Compaa Miranda
Presupuesto Mano Obra
Ao 2010
Anexo 4
Productos
F
G

Unidades

Horas

Total horas

6 000
1 000

14
20

84 000
20 000

Costo,
S/.2.05
S/. 172 200
41 000
S/. 213 200

Compaa Miranda
Presupuesto Costos Indirectos
Ao 2010
Anexo 5
COSTO VARIABLE
Suministros
S/. 30 000
Mano Obra Indirecta
70 000
Tiempo servicio
25 000
Energa
8 000
Mantenimiento
20 000
Total

COSTO FIJO
Depreciacin
S/. 25 000
Tributos
4 000
Seguro
500
Supervisin
20 000
Energa
1 000
Mantenimiento
4 500
Total
S/. 55 000

S/. 153
000
208 000 / 104 000 = 2.00 por hora
Compaa Miranda
Inventarios Finales
Ao 2010

Anexo 6: Materia Prima

Detalle
Unidades
111
6 000
112
1 000

Costo
1.20
2.60

Total
S/.7 200
2 600
S/. 9 800

Productos Terminados
Producto
Unidades
F
1 100
G
50

Costo
S/.86.70
116.20

Total
S/.95 370
5 810
S/.101 180

22

Costo Unitario
PRODUCTO F
Detalle
111
112
MOD
CIF

Costo
1.20
2.60
2.05
2.00

PRODUCTO G

Unidades
12
6
14
14

Total
14.40
15.60
28.70
28.00
S/.86.70

Unidades
12
8
20
20

Importe
S/.14.40
20.80
41.00
40.00
S/.116.20

Compaa Miranda
Presupuesto Costo Venta
Ao 2010

Anexo 7
Costo de Materia
Costo de Mano de Obra
Costo Indirecto de Fabricacin
Costo de Produccin
(+) Productos terminados inicial
(-) Productos terminados final
Costo de venta

S/. 215 200

213 200
208 000
636 400
14 480
(101 180)
S/.549 700

Compaa Miranda
Presupuesto Gastos Administracin y Venta
Ao 2010
Anexo 8
Gasto de venta
Gastos Administracin
Comisiones
S/.20 000 Sueldos
S/.10
Publicidad
3 000 Suministros
1
Sueldos
10 000 Sueldos funcionarios
21
Gastos de viaje
5 000 Varios
5
Total
S/.38 000
Total
S/.37

000
000
000
000
000

Compaa Miranda
Flujo de Caja
Ao 2010
II
Detalle
Inicial
Ingresos
Disponible
EGRESOS
Materia Prima
Costos
Sueldos
Impuestos
Maquinaria

1
S/.10
000
125
000
135
000
20
25
90
5

000
000
000
000
0

2
S/.15
000
150 000

3
S/.15
000
160 000

4
S/.15
325
221 000

Total
S/.10
000
656 000

165 000

175 000

236 325

666 000

35 000
20 000
95 000
0
0

35 000
20 000
95 000
0
0

54 200
17 200
109 200
0
20 000

144
82
389
5
20

23

200
000
200
000
000

TOTAL
Mnimo
Necesidad
Exceso (dficit)
Financiamiento:
Prstamo
Amortizacin
Intereses
Efecto

140
000
15 000
155
000
(20
000)

150 000

150 000

200 400

640400

15 000
165 000

15 000
165 000

15 000
215 400

15 000
655 400

10 000

20 925

10 600

S/.15
000

(9 000)
(675)
S/.15
325

(11 000)
(1 100)
S/.23
825

20 000
(20 000)
(1 775)
S/.23
825

20 000
S/.20
000

Compaa Miranda
Estado de Ganancias y Prdidas Presupuestado
Ao 2010
I
Concepto
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Intereses
Utilidad Antes del Impuesto a la Renta
Impuesto Renta
Utilidad despus Impuesto a la Renta

Total
S/. 691 000
549 700
141 300
75 000
1 775
64 525
20 000
S/. 44 525

Compaa Miranda
Balance General Presupuestado
Ao 2010
III
Activo
Caja y Banco
Cuentas por Cobrar (1)
Productos terminados
(2)
Materia Prima (2)
Terrenos (3)
Edificio (4)
(-) Depreciacin (5)
Total

Importe
Pasivo
S/.23 825 Cuentas por pagar (6)
60 000 Tributos por pagar (7)
101 180 Capital (8)

Importe
S/. 70 000
20 000
350 000

9 800 Resultado acumulado

(9)
50 000
400 000
(100 000)
S/. 544 Total
805

104 805

S/. 544
805

NOTAS:
1. Cuentas por Cobrar: S/.25000 + S/. 691000- S/. 656000= S/. 60 000
2. Existencias: Anexo 6.

24

3. Terrenos: Balance inicial.

4. Edificios: S/. 380 000 + S/. 20 000 = S/. 400 000
5. Depreciacin: S/. 75 000 + S/. 25 000 = S/. 100 000

6.

Cuentas por Pagar: S/. 8 200 + S/. 206 000 +S/. 213 200+ S/. 183
000* + S/. 75000- S/. 144000 S/. 82 000 S/. 389200 = S/. 70 000
7. Tributos por Pagar: S/. 5000 + S/. 20000 S/. 5000 = S/. 20000.
8. Capital: Balance Inicial.
9. Resultados Acumulados: S/. 60280 + S/. 44525 = S/: 104805

Anexo 5: S/: 208000 S/. 25000 = S/. 183,0003

CASO No. 02
La Empresa Manufacturera SA dispone de cuatro territorios de venta
en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre el
siguiente nmero de unidades.

Territorio
Enero
Febrero
Marzo

2
750
640
810

3
790
670
805

4
910
870
895

820
785
805

Se Pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/. 33 prepare un
pronstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer
trimestre del 2010 .
Solucin:
Territorio
1
2
3
4
Total

Enero
750
790
910
820
3 270

Unidades
Febrero
640
670
870
785
2 965

Marzo
810
805
895
805
3 315

Total
2 200
2 265
2 675
2 410
9 550

Marzo
S/.26 730
26 565

Total
S/.72 600
74 745

Nuevos Soles
Territorio
1
2
3

Enero
S/.24 750
26 070

Febrero
S/.21 120
22 110

Referencia Contabilidad de Costos Horngren Charles.

25

3
4
Total

30 030
27 060
S/.107 910

28 710
25 905
S/.97 845

29 535
26 565
S/.109 395

88 275
79 530
S/.315 150

CASO 3
La Empresa Per SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer
trimestre del 2010 como sigue:
Enero
Febrero
Marzo

3 270
2 965
3 315

Adems se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios:

Enero 1
Enero 31
Febrero 28
Marzo 31

2
2
2
3

975
705
650
000

Se pide
Preparar un presupuesto de produccin para el primer trimestre del 2010.
SOLUCION
COMPAA PERU SA
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
AO 2010
Detalle
Ventas
(+) Inventario Final
Total
(-) Inventario Inicial
Produccin

Enero
3 270
2 705
5 975
2 975
3 000

Febrero
2 965
2 650
5 615
2 705
2 910

26

Marzo
3 315
3 000
6 315
2 650
3 665

Total
9 550
3 000
12 550
2 975
9 575

CASO 4
La Compaa Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades
de produccin en unidades:
Enero
Febrero
Marzo
Abril

7
9
8
8

850
275
900
625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de

produccin de los meses siguientes:
Se Pide
Preparar un presupuesto de Compra de materia prima para el primer
trimestre del 2010, asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75
Solucin

Concepto
Produccin
(+)Inventario Final
Necesidad
(-) Inventario
Inicial
Compra
Precio Unitario
Costo compra

Enero
7 850
5 101
12 951
4 317

Febrero
9 275
4 895
14 170
5 101

Marzo
8 900
4 744
13 644
4 895

8 634
S/. 8.75
S/.75

9 069
8.75
S/.79 353.75

8 749
8.75
S/.76 553.75

547.50

27

Abril
8 625

CASO 5
La Empresa Unin

pretende producir las siguientes unidades durante el

tercer trimestre del ao 2010:

Julio
3 685
Agosto
4 450
Septiembre
4 175
Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada
unidad de artculo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70%
de las necesidades de la produccin de los meses siguientes.
Se pide
Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compaa Unin,
suponiendo un precio de compra de S/. 6.25. Se espera que la produccin de
octubre sea de 4 000 unidades.
Solucin

Compaa Unin
Tercer Trimestre 2010
Presupuesto de compras
Detalle
Produccin
(+) Inventario
Final
Necesidad
(-) Inventario
Inicial
Compras
Costo unitario
Costo compras

Julio
3 685
3 115

Agosto
4 450
2 922

Septiembre
4 175
2 800

Total
12 310
2 800

6 800
2 579

7 372
3 115

6 975
2 922

15 110
2 579

4 221
S/.6.25
S/.26 381

4 257
S/.6.25
S/.26 606

4 053
S/.6.25
S/.25 331

12 531
S/.6.25
S/.78 318

CASO 6
Compaa Dalia SA
Presupuesto de Mano de Obra Directa

28

Por el ao terminado 2010

Concepto
Unidades a producir
Horas mano obra directa por
unidad
Horas totales
Costo por hora de mano de obra
directa
Costo total de mano obra
directa

1
790
X5

2
720
X5

3
890
X5

4
820
X5

Total
3 220
X5

3 950
5

3 600
5

4 450
5

4 100
5

16 100
5

19

18 000

22

20

80 500

250

500

750

Caso No. 7
Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricacin asumiremos
que:
-

Costos indirectos fijos de fabricacin total presupuestado, S/. 6 000 por

trimestre, ms S/. 2 por hora de mano de obra directa.

Los gastos de depreciacin son S/. 3 250 cada trimestre.

Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el

trimestre en que incurren.
COMPAA DIAZ
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
PARA EL AO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 200B

Concepto
Horas MOD
Tasa variable
CIF Variables
CIF Fijos
CIF TOTAL
(-)

1
3 950
S/. 2
S/.7 900
S/.6 000
S/.13 900
3 250

2
3 600
S/. 2
S/.7 200
S/.6 000
S/.13 200
3 250

S/.10 650

S/.9 950

3
4 450
S/.2
S/.8 900
S/.6 000
S/.14 900
3 250

4
4 100
S/.2
S/.8 200
S/.6 000
S/.14 200
3 250

Total
16 100
S/.2
S/.32 200
S/.24 000
S/.56 200
13 000

Depreciacin
Desembolso

S/.11 650

S/.10 950

S/.43 200

caja

CASO 8
El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del ao siguiente
es el siguiente:
Meses

Unidades

29

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

10
15
12
10
9

800
600
200
400
800

El inventario de productos terminados al final de cada mes debe ser igual

al 25% de las ventas estimadas para el prximo mes. EL 1 de enero hubo
disponibles 2 700 unidades del producto. No existen productos en proceso
en ninguno de los cinco meses mencionados.
Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de materia prima
en las siguientes cantidades:
-

Materia prima A: 4 unidades.

Materia prima B: 5 unidades.

La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del prximo mes y

deben estar al final de cada mes. Este requisito se cumpli el 1 de enero
del presente ao.
Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo de materia
prima a comprar cada mes para el primer trimestre del prximo ao.
SOLUCION
Presupuesto de Produccin
Primer Trimestre y Mes de Abril Ao prximo
Concepto

Ener

Febrer

Marz

Ventas presupuestadas en

o
10

o
15 600

o
12

10

unidades
+ Inventario final deseado
Sub total

800
3 900
14

3 050
18 650

200
2 600
14

400
2 450
12

- Inventario inicial
Produccin requerida

700
2 700
12

3 900
14 750

800
3 050
11

850
2 600
10250

000

750

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS

PRIMER TRIMESTRE 2010
Materia Prima A

30

Abril

Ener

Febre

Marz

ro

48

59 000

47 000

producto
+ Inventario final deseado

000
29

23 500

20 500

Sub total

500
77

82 500

67 500

-Inventario inicial

500
24

29 500

23 500

Compras presupuestadas

000
53

53 000

44 000

Requisito de produccin 4 unidades

por

500
PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS
PRIMER TRIMESTRE 2009
Materia Prima B

Requisito de produccin 5 unidades por producto.

+ Inventario final deseado
Sub total
- Inventario inicial
Compras presupuestadas unidades

Enero

Febrero

60 000
36 875
96 875
30 000
66 875

73 750
29 375
103 125
36 875
66 250

Marzo
58 750
25 625
84 375
29 375
55 000

CASO 9
Una Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de
mano de obra directa para la produccin de una mquina:
Mano obra directa
Maquinado
Ensamblaje

Tiempo requerido

Tasa por hora

6
10

S/. 10
8

Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre
son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario
inicial en junio 1 del conjunto de mquinas fue de 1 500. El inventario final
deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas par el siguiente
mes.
Prepare un presupuesto de produccin para los meses de junio, julio y
agosto.
Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y
agosto.

31

SOLUCION
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
JUNIO
Ventas pronosticadas
unidades
Ms: Inventario final
Necesidad total
Menos: Inventario inicial
Unidades a fabricar

JULIO
6 000

5 000

2
8
1
7

4
9
2
6

500
500
500
000

000
000
500
500

AGOSTO
8 000
3
11
4
7

500
500
000
500

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

MAQUINADO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
Produccin presupuestada
7 000
6 500
7 500
Horas de mano de obra directa
6
6
6
por unidad
Total horas
42 000
39 000
45 0 00
Tasa
S/.10
S/.10
S/.10
Costo Mano Obra
S/.420
S/.390
S/.450 000
000
000
ENSAMBLAJE
Produccin presupuestada
Horas de mano de obra directa
por unidad
Total horas
Tasa
Costo Mano Obra

JUNIO
JULIO
AGOSTO
7 000
6 500
7 500
10
10
10
70 000
S/.8
S/.560
000

32

65 000
S/.8
S/.520
000

75 000
S/.8
S/.600 000

VARIACIONES ESTANDAR
El anlisis de los costos estndar se hace calculando las variaciones o
desviaciones resultantes entre la diferencia de los costos estndar y los
costos reales cuyas diferencias se incluyen en el resultado del negocio.
MATERIA PRIMA
a) PRECIO

b) CANTIDAD

(PE - PR) CR
= ( 2. 00 2.10) 1000 KILOS
= S/. 100 (d)

= (CE - CR) PE
= ( 3000 - 2960) S/.2
= S/. 80 (F)

MANO DE OBRA
a. COSTO

b. EFICIENCIA

(TE - TR)
HR
= ( S/.4.00 S/.4.20) 100
= S/. 20 (d)

= (HE - HR) TE
= (5000 - 5100) S/.4
= S/. 400 (d)

COSTO INDIRECTO
a. PRESUPUESTO =

MONTO
PRESUPUESTADO

MONTO

EJECUTADO
=

S/. 2,000, 000

S/. 1,800 000

=

b. EFICIENCIA
c. CAPACIDAD

S/. 200,000 por ejecutar.

(HE - HR) TE
=
(5000 4990) S/.3
=
S/. 30 (f)
=
(HP - HR) TE
=
(6000 4990) 3
=
S/. 3,030 (d)

33

CASO 1
La Empresa Industrial SAC., emplea un sistema de costos estndar para un
producto. Los costos estndares fueron establecidos de la manera siguiente:

Unidades presupuestada para el mes

12 000 unidades.

Materiales directos estndares por unidad:

- Material A, 10 kilos a S/.4.50
- Material B, 05 kilos a S/.0.90
Mano de Obra Directa estndar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora Total
de Costo Estndar por unidad incluyendo carga indirecta a base de Hora de
mano de obra directa, S/. 88.50.
Operaciones del mes:
1. En proceso inicial, nada.
2. Terminada durante el mes, 6 000 unidades.
3. En proceso final, 3 000 unidades, como sigue todo el material A y una
quinta parte del material B, el avance de la mano de obra fue la 1/3 de la
produccin en proceso.
4. La mano de obra directa ascendi

a 72 000 horas reales a un costo

medio por hora de S/.2.55.

5. La materia prima entregada a la produccin fue:
88 000 kilos del material A a S/.4.35
35 000 kilos del material B a S/. 1.08
6. Los costos indirectos de fabricacin ejecutados del mes fueron S/.98 700.
SE SOLICITA
a.

Costo unitario estndar.

b.

Estado de Costo de Produccin total comparativo ente los costos

estndares y los costos Reales.

c. Anlisis de las variaciones o desviaciones estndares.

SOLUCION

34

Hoja de Costo Unitario Estndar

Elemento
Material A
Material B
Mano Obra
Costo Indirecto
Total Unitario

Cantidad
10 Kilos
05 Kilos
10 horas
10 horas

Costo Unitario
4.50
0.90
2.40
1.50

Costo Total
45.00
04.50
24.00
15.00
88.50

El costo estndar unitario establecido es de S/.88.50, razn por la cual el

costo indirecto de S/. 15.00 se ha obtenido por diferencia, cuyo monto se
ha dividido entre las

10 horas, obtenindose un

costo unitario es de

S/.1.50 para los costos indirectos de fabricacin Tambin se debe indicar

que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.180,000.00
producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/.
15.00 de costos indirectos de fabricacin.
Es necesario incidir que el costo total unitario ya est establecido en S/.
88.50, y como quiera que nos estn dando los costos de materia prima y
de la mano de obra, entonces S/. 15.00 es la diferencia entre los costos
otorgados y el costo de S/.88.50:
Costo total = Materia prima A + Materia prima B + Mano Obra + Costo
Indirecto
S/. 88.50

= S/.45.00

+ S/. 4.50

+ S/. 24.00

X = S/. 15
b)

Costo total Estndar

Costo Estndar
Materiales
S/.
A: 90,000 kilos a S/. 4.50 =
405,000
B: 33,000 kilos a S/. 0.90 =
27,700
Mano Obra
70,000 horas a S/. 2.40 =
168,000
Costo Indirecto
70,000 horas a S/. 1.50 =
105,000
Total
S/.
707,700

Costo Real

Diferencia
S/.
22,20010,100+

Materiales
A: 88,000 kilos a S/. 4.35 =
S/.382,800
B: 35,000 kilos a S/. 1.08 = S/.
37,800
15,600+
Mano Obra
72,000 horas a S/. 2.55 = S/.
3,000+
183,600
Costo Indirecto
72,000 horas a S/. 1.50 = S/.
108,000
S/.
S/: 4,500
712,200
+

35

A continuacin hacemos la explicacin del contenido del cuadro que

antecede:
Produccin

equivalente:

Son

las

unidades

terminadas

la

parte

proporcional de las unidades que estn en proceso final tal como ya calcul
en los costos por procesos.
Materia Prima A: 6000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos =
90,000 kilos.
Materia Prima B : 6000 + (3000 x 1/5)

= 6,600 unidades x 5 kilos =

33,000 kilos
Mano Obra: 6000 + (3000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000
horas.
La diferencia de S/. 4,500 + significa que se ha gastado una mayor
cantidad.

c)

Anlisis de las Desviaciones

Detalle
Materiales
Precio
A: (4.50 4.35) 88,000
B: (0.90 1.08) 35,000
Cantidad
A: (90,000 88,000) 4.50
B: (33,000 35,000) 0.90
Mano de Obra
Costo
(2.40 2-55) 72,000
Eficiencia
(70,000 72,000) 2.40
Carga Indirecta
(70,000 72,000)1.50
Total
Diferencia

Bajo Estndar
S/.

Sobre Estndar
S/.

13,200
6,300
9,000
1,800
10,800
4,800
22,200
4,500

VARIACIONES DE LA FBRICA
PRESUPUESTO
S/. 180,000 S/.98,700 = S/. 81,300

36

3,000
26,700

CAPACIDAD
(120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000
Observacin.- Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente
con la produccin, mientras que estas dos ltimas con la fbrica total. Las
120,000 de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades
programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir
cada unidad.
CASO 2
Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo

producto en lotes de 100

unidades. Ella emplea un sistema de costos estndar los mismos que se

calcularon en la forma siguiente:
50 kilos de material a S/.2.00
S/. 100
00
20 horas de mano de obra directa, Operacin a S/.1.80
36 00
30 horas de mano de obra directa, Operacin II a
2.00
60 00
Carga Indirecta:
25 horas-mquina a S/. 3.00
75
00
Costo Total de 100 unidades
S/. 271 00
El presupuesto para el perodo de contabilidad corriente pide una
produccin de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28 000 unidades. Se
completaron 250 lotes
Operaciones del perodo:
Compras del perodo:
6 000 kilos del material X a S/. 2.25
4 000 kilos del material X a
1.90
5 000 kilos del material X a
2.10
El costo de la mano de obra directa fue:
5 200 horas de la Operacin N 1 a S/.1.75
7 200 horas de la Operacin N 2 a
2.25
Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos
presupuestados fueron S/.21, 000.
Los materiales usados en la produccin fueron 14 500 kilos
Las horas mquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de
7, 150 y las horas presupuestadas fueron 7 000.
Todos los 250 lotes fueron terminados
SE REQUIERE:
Anlisis de las desviaciones.
SOLUCION
DETALLE

BAJO ESTANDAR SOBRE

37

MATERIA
PRECIO
(2.00-2.25) 6,000
(2.00-1.90) 4,000
(2.00-2.10) 5,000
CANTIDAD
(12,50014,500)
(1)
MANO OBRA
COSTO
0P1: (1.80-1.75)5,200
OP2:(2.00-2.25)7,200
EFICIENCIA
OP1(5,000-5,200)1.80
Op2:(7,500-7,200)2.00
COSTO INDIRECTO
EFICIENCIA
(6,250-7,150)3
PRESUPUESTO
21,000 -20,400
CAPACIDAD
(7,000 7,150)3

ESTANDAR
S/.

S/.

1,500
400
500
2

4,000

260
1,800
(2)
(3)

360
600
2,700
600
450

Clculos:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 hora

38