NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos
generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece
directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre
su contenido.
Los estados financieros reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. En la prctica totalidad de los casos,
la presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una
declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados
financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan
con todos los requisitos de stas.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la
entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo
la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que
proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados
financieros.
Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad
elaborar sus estados financieros utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo).
Un conjunto completo de estados financieros incluye:
(a) balance;
(b) estado de resultados;
(c) un estado que muestre:o bien
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales;
(d) un estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativas y otras notas explicativas.
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se
conservar de un periodo a otro, a menos que:
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
Materialidad (o importancia relativa).Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en
los estados financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de

la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en

que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin
de ambas, podra ser el factor determinante. Si una partida concreta no fuese material
o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en
el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la
suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin
separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada
por separado en las notas.
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.
A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la informacin
comparativa, respecto del periodo anterior, se presentar para toda clase de
informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin
comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados
financieros del periodo corriente.
Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de
cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.
Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo,
anual.
La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo
con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el grado de
liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el
resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo
contrario.
La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin
basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la
entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms
relevante.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelar, ya sea en el resumen de las polticas contables
significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aqullos relativos a las
estimaciones (vase el prrafo 116) que la gerencia haya realizado al aplicar las
polticas contables de la entidad.
La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del
futuro, as como otros datos clave para la estimacin de la incertidumbre en la fecha
del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ao prximo.
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la entidad aplica para
gestionar capital.

NIC 2 Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma
frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de los inventarios de
productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs
de la identificacin especfica de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern
reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de
cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga
lugar.

NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios
histricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo
de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen segn que
procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El
efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.

La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez que
sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad
que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas
en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de
financiacin.
Actividades de operacin
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversin o financiacin. Los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que
constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto,
proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las
ganancias o prdidas netas.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un
indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos lquidos
suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la
entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas
de financiacin.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando
uno de los dos siguientes mtodos:
(a) mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras
de cobros y pagos en trminos brutos; o bien
(b) mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en
trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o
devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como
de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
operaciones clasificadas como de inversin o financiacin.
Actividades de inversin
Actividades de inversin son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo
plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo. La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la
medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que
van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y desapropiaciones de
subsidiarias y otras entidades deben ser presentados por separado, y clasificados como
actividades de inversin.
Actividades de financiacin
Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y

composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de entidad.
Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a
la entidad.
La entidad debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y
pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin
Las operaciones de inversin o financiacin, que no han supuesto el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo de efectivo. No obstante,
tales transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de
los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante
acerca de tales actividades de inversin o financiacin.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada
flujo en cuestin.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se
produjo cada flujo en cuestin.
Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda
extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en
las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o
debidos en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el estado de flujo de
efectivo para permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al
final del periodo.
Efectivo y equivalentes de efectivo
La entidad debe revelar los componentes de la partida efectivo y equivalentes al
efectivo, y debe presentar una conciliacin de los saldos que figuran en su estado de
flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por
parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o por
el grupo al que pertenece

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca
de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables
y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de
los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.

Polticas Contables
Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de estados
financieros. Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una
transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa
partida se determinarn aplicando la Norma o Interpretacin en cuestin, y
considerando adems cualquier Gua de Implementacin relevante emitida por el
IASB para esa Norma o Interpretacin.
En ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable especficamente a una
transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el
desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que
sea: Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la gerencia deber referirse, en
orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad:
(a) los requisitos y guas establecidas en las Normas e Interpretaciones que traten
temas similares y relacionados; y
(b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin,
establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual .
La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma
o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para
las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una Norma o
Interpretacin exige o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica
contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.
La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:
(a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o
(b) lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situacin financiera, el desempeo financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin
inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias
especficas de tales Normas, si las hubiera; y cuando la entidad cambie una poltica
contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya
una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido
cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. los cambios
en una poltica contable se apliquen retroactivamente, reexpresando la informacin de
periodos anteriores a menos que sea impracticable determinar el efecto acumulado del
cambio o los efectos que corresponden a cada periodo especfico;
Cambio en una estimacin contable
La utilizacin de estimaciones razonables es parte esencial en la elaboracin de los
estados financieros, y no socava su fiabilidad. Un cambio en una estimacin contable
es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del
consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin
actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o de nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de un
cambio en una estimacin contable, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo
en el resultado del:

(a) periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o
(b) periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos.
Errores de perodos anteriores
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo
al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron
formulados; y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la
aplicacin de polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como los
fraudes.
Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el
efecto acumulado del error, la entidad corregir los errores materiales de periodos
anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
despus de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en
los que se origin el error; o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta
informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio
neto para dicho periodo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia
relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros

NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la

Fecha del Balance
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus
de la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los
hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la
hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del
balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.
Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la
fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Hay dos tipos de
tales hechos:
(a) aqullos que suministran evidencia de condiciones que existan ya en la fecha del
balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y
(b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha

del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican
ajuste) .
La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que impliquen
ajustes.
La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance, si stos
no implican ajustes. Cuando los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que
no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar a la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones
pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente
informacin, para cada una de las categoras importantes de hechos ocurridos despus
de la fecha del balance que no implican ajustes:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimacin.
Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de
condiciones que existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados
financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con
tales condiciones

NIC 11 Contratos de Construccin

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la
naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la
fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo
caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestin
fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los
ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin,
en los estados financieros de los contratistas.
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la
fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados
entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien
en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para
cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar
mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma
independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un
grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:
(a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y
(b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos:

(i)
(ii)

en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso

ordinario; y
siempre que sean susceptibles de medicin fiable.

Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable de la

contraprestacin recibida o por recibir.
Los costos del contrato deben comprender:
(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden
ser imputados al contrato especfico; y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser
reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de la
actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad:
(a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados slo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato;
y
(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se
incurren.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias
incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con
las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una
entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores,
excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un
activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo

presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere
pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas
que se hayan aprobado, o prcticamente terminado el proceso de aprobacin, en la
fecha del balance.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas. Cuando sea probable
que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a
pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o
liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad
reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales
no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o
crditos fiscales no utilizados.
Medicin
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes fiscales que a la fecha del balance
hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin
La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las
consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, a la
fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe
en libros de sus pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en
la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por
impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente
ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o
una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta
reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la
expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos
dados de baja.
Distribucion
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los
resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio neto, se llevarn directamente al patrimonio neto. De
forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una
combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la plusvala comprada derivada de
la combinacin o al exceso que suponga la participacin de la entidad adquirente en
el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables,

de
la entidad adquirida, sobre el costo de la combinacin

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta
y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en
libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse
con relacin a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) cuyo uso durante ms de un periodo contable se espere.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medicin en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades, planta y
equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar
por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio
equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de
los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al
contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del
periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con
el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la
produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin posterior al reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el
modelo del costo (prrafo 30) o el modelo de revaluacin (prrafo 31), y aplicar
esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta
y equipo.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin

acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn
con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento,
no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable
en la fecha del balance.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de
revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en
el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una
disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en
resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de
una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No
obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier
supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en
la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de
revaluacin.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo
sustituya, una vez deducido su valor residual. Se depreciar de forma separada cada
parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo
con relacin al costo total del elemento. El cargo por depreciacin de cada periodo se
reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
econmicos futuros del activo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados
por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su
valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos .
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en
cuentas:(a) por su o disposicin a; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin,
venta o disposicin por otra va

NIC 17 Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los
arrendamientos.
La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en

que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o
al arrendatario.
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el
contrario, se clasificar como operativo si no se han transferido sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los
arrendatarios
Arrendamientos operativos

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de

forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms
representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el
patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.1
Arrendamientos financieros

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance

del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por
el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al
calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como
factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea
practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir
al importe reconocido como activo.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan,
respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga
financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada
periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes
se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los
activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de
depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para
el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se
calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y
en la NIC 38, Activos Intangibles . Si no existiese certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se
depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn
cul sea menor.
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los
arrendadores
Arrendamientos operativos

Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos

operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. La depreciacin de los

activos depreciables arrendados se efectuar de forma coherente con las polticas

normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular con
arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos
procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma
lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra
base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de
consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin.
Arrendamientos financieros

Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en

arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un
importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. El reconocimiento de los
ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos,
una tasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta que el arrendador
ha realizado en el arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los
resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las polticas contables
utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han
aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducir al
que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado. Los costos
incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea tambin arrendador, y estn
relacionados con la negociacin o la contratacin del arrendamiento, se reconocern
como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin
de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento
y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian
simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con
arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas

NIC 18 Ingresos Ordinarios

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar
cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los
beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se
cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. Tambin
suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo,
surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
entrada de lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de
aportaciones de los propietarios.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos:
(a) venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,

regalas y dividendos.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios en esta
Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas
circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia
de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una
cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y
reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser
ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms
transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el
efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de
transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo,
hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto
sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser
contabilizadas de forma conjunta.
La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.1 Valor razonable es el
importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de
independencia mutua.
El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transaccin se determina,
normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se
medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la
entidad pueda otorgar.
Venta de bienes
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.

Prestacin de servicios
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda
ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del
balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;

(b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la

transaccin;
(c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser
medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.2
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminacin de
una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje
de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos ordinarios se reconocen en los
periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El
reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrar informacin til
sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo.
Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no
pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser
reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
Intereses, regalas y dividendos
Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo,
como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo),
de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista

NIC 19 Beneficios a los Empleados

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la
entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelacin de
informacin financiera respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere
que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le
crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de
los empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones .
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO
Los beneficios a los empleados a corto plazo son los beneficios (diferentes de los
beneficios por terminacin) cuyo pago ser atendido en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo
contable, sta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que

ha de pagar por tales servicios:

(a) Como un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier importe ya
satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los
beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de
un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo,
a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
(b) Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de
Contabilidad exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo
de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2 Inventarios , y la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo ).

Beneficios post-empleo:
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los
beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de empleo
en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales,
en los que la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados
tras la terminacin de su periodo de empleo. Los planes de beneficio post-empleo se
pueden clasificar como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos,
segn la esencia econmica que se derive de los principales trminos y condiciones
contenidos en ellos.
Beneficios post-empleo: plan de aportaciones definidas
(defined contribution plans)

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales

la entidad realiza contribuciones de carcter predeterminado a una entidad separada
(un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones
adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a los
beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado
en el periodo corriente y en los anteriores. En los planes de aportaciones definidas:
(a) La obligacin legal o implcita de la entidad se limita a la aportacin que haya
acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios a recibir por
el empleado estar determinado por el importe de las aportaciones que haya
realizado la entidad (y eventualmente el propio empleado) a un plan de beneficio
post-empleo o a una compaa de seguros, junto con el rendimiento obtenido por
las inversiones donde se materialicen los fondos aportados.
(b) En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los
esperados) y el riesgo de inversin (de que los activos invertidos sean
insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos por el empleado.
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la
entidad proceder a reconocer la contribucin a realizar al plan de aportaciones
definidas a cambio de tales servicios simultneamente:
(a) Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), despus de
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las
aportaciones que se deben realizar segn los servicios prestados hasta la fecha del
balance, la entidad reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un
gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a
una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. (b)
Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad
exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo
(vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios , y la NIC 16 (Propiedades, Planta y

Equipo ).
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
(defined benefit plans)

Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los

planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos:
(a) la obligacin de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los
empleados actuales y anteriores; y
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el
esperado) como el riesgo de inversin son asumidos, esencialmente, por la propia
entidad. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversin son menores
de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas.
La contabilizacin, por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos,
supone los siguientes pasos:
(a) Utilizar tcnicas actuariales para hacer una estimacin fiable del importe de los
beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los servicios
que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Este clculo requiere que
la entidad determine la cuanta de los beneficios que resultan atribuibles al periodo
corriente y a los anteriores (vanse los prrafos 67 a 71), y que realice las estimaciones
pertinentes (suposiciones actuariales) respecto a las variables demogrficas (tales como
rotacin de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros
en los salarios y en los costos de asistencia mdica) que influyen en el costo de los
beneficios a suministrar (vanse los prrafos 72 a 91).
(b) Descontar los anteriores beneficios utilizando el mtodo de la unidad de crdito
proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligacin que suponen
los beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo corriente (vanse
los prrafos 64 a 66).
(c) Determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan (vanse los prrafos
102 a 104).
(d) Determinar el importe total de las ganancias o prdidas actuariales, as como el
importe de aqullas ganancias o prdidas a reconocer (vanse los prrafos 92 a
95).
(e) En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las
condiciones, determinar el correspondiente costo por servicios anteriores (vanse
los prrafos 96 a 101).
(f) Y por ltimo, en el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidacin
del mismo, determinar la ganancia o prdida correspondiente (vanse los prrafos
109 a 115).
Si la entidad mantiene ms de un plan de beneficios definidos, habr de aplicar el
procedimiento sealado en los pasos anteriores por separado a cada uno de los planes
significativamente distintos.
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados
Otros beneficios a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados
(diferentes de los beneficios post-empleo, de los beneficios por terminacin y de los
beneficios de compensacin en instrumentos de capital) cuyo pago no vence dentro de
los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado
sus servicios.
The Standard requires a simpler method of accounting for other long-term employee
benefits than for post-employment benefits: actuarial gains and losses and past service
cost are recognised immediately.

Beneficios por terminacin del contrato

Beneficios por terminacin son las remuneraciones a pagar a los empleados como
consecuencia de:
(a) la decisin de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad
normal de retiro; o bien
(b) la decisin del empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de
trabajo a cambio de tales beneficios.
La entidad reconocer los beneficios por terminacin como un pasivo y como un gasto
cuando, y slo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:
(a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la
fecha normal de retiro; o bien a
(b) pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta realizada para
incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados.
En el caso de que los beneficios por terminacin se vayan a pagar en un periodo de
tiempo mayor de 12 meses despus de la fecha del balance de situacin, se proceder a
descontar su valor.
En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisin voluntaria del
contrato, la medicin de los beneficios por terminacin correspondientes se basar en
el nmero de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento.

NIC
20
Contabilizacin
de
las
Subvenciones del Gobierno e Informacin
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de
ayudas gubernamentales.
Subvenciones del gobierno son ayudas procedentes del sector pblico en forma de
transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o
pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operacin. Se excluyen
aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un
valor, as como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las
operaciones normales de la entidad.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector pblico con el objeto
de suministrar beneficios econmicos especficos a una entidad o tipo de entidads,
seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales, para el propsito
de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por
actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el
suministro de infraestructura en reas en desarrollo o la imposicin de restricciones
comerciales a los competidores.
Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector pblico no
incluyen el suministro de infraestructura para mejora de la red de comunicacin y
transporte, ni la provisin de mejores medios como, por ejemplo, el riego o una red de
acequias, siempre que tales facilidades estn disponibles corrientemente para
provecho de toda la comunidad local.

Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no

monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la entidad. En tales
circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada activo no monetario
y contabilizar tanto la subvencin como cada activo por el correspondiente valor
razonable.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor
razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de
que:
(a) la entidad cumplir las condiciones asociadas a su disfrute; y
(b) se recibirn las subvenciones.
Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base
sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costos
relacionados.
Toda subvencin del gobierno a recibir en compensacin por gastos o prdidas ya
incurridos, o bien con el propsito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad,
sin costos posteriores relacionados, se reconocer como ingresos del periodo en que se
convierta en exigible.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya
concesin implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de
cualquier otra forma activos fijos. Mediante condiciones secundarias puede tambin
restringirse el tipo o la localizacin de los activos o los periodos durante los cuales
deban ser adquiridos o mantenidos.
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carcter no
monetario por su valor razonable, deben presentarse, en el balance, bien
reconocindolas como partidas de ingresos diferidos, bien como deducciones del
importe en libros de los activos con los que se relacionan.
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno
distintas de aqullas que se relacionan con activos.
Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces como un ingreso
ms en la cuenta de resultados, ya sea como rbrica separada o bajo denominaciones
generales tales como Otros ingresos; alternativamente, pueden aparecer como
deducciones de los gastos con los que se relacionan.
Toda subvencin que se convierta en reembolsable debe tratarse contablemente como
revisin de una estimacin contable (vase la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores) . La devolucin de una subvencin
relacionada con los ingresos, debe tener como contrapartida, en primer lugar,
cualquier ingreso diferido anotado en relacin con la subvencin. En la medida que el
reembolso supere la cuanta del citado ingreso diferido, o si ste no existe, la
contrapartida del reembolso ser un cargo inmediato a resultados. La devolucin de
una subvencin relacionada con activos ha de registrarse teniendo como contrapartida
un aumento del importe en libros del activo correspondiente, o reduciendo el saldo de
la partida de ingresos diferidos por el importe de la cuanta a reembolsar. La
depreciacin o amortizacin acumulada que pudiera haber sido cargada
adicionalmente hasta la fecha, en ausencia de la subvencin, se debe cargar
inmediatamente a resultados.
Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos:
(a) las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros;

(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los

estados financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas
gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se hayan contabilizado.

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las

Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros
en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se
incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda
extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a
la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la
tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de
las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero.
La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma no se aplica a la presentacin, dentro del estado de flujo de efectivo, de
los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la
conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la NIC 7
Estado de Flujo de Efectivo ).
Moneda funcional
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la
entidad. El entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente,
aqul en el que sta genera y emplea el efectivo.
Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios
(con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios
de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los
materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con
frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en
moneda extranjera
Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda
funcional de la entidad. Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio
utilizado en las transacciones con entrega inmediata.

Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de

unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasas de cambio diferentes.
Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos
del citado negocio.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera
En cada fecha de balance:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de
costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transaccin; y
(c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se
determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir
las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan,
con las excepciones descritas en el prrafo 32.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la
inversin neta en un negocio extranjero de la entidad(vase el prrafo 15), se
reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que
informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero,
segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros
consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria ), esas diferencias de
cambio se reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio
neto (tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente sern
reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el extranjero, de
acuerdo con el prrafo 48.
Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia
derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa
prdida o ganancia, tambin se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por el
contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea
reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en
esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del periodo.
Translation to the presentation currency/Translation of a foreign
operation
La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresndolos
en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad podra ser una
entidad aislada, una controladora que preparase estados financieros consolidados, o
bien una controladora, un inversor o un partcipe que preparase estados financieros
separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados. Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la

entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de

presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y
la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar
estados financieros consolidados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situacin financiera, de la moneda
funcional a la moneda o monedas de presentacin, utilizando el mtodo requerido
para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros de
la entidad.
Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se
corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a la
moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes
procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los balances presentados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa de cambio de cierre
en la fecha del correspondiente balance;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la
fecha de cada transaccin; y
(c) todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se
reconocern como un componente separado del patrimonio neto (tambin
denominado diferencias de conversin).
Tanto la plusvala comprada surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero,
como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y
pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se deben
tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda entidad
subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la
entidad que informa.
Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen diferencias
de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (tambin denominado
diferencias de conversin), sern reconocidas en los resultados en el mismo
momento en que sea reconocida la prdida o la ganancia derivada de la
desapropiacin.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los
procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de
forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los
estados financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC 29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias .
Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la
correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda de
presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto, gastos
e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas correspondientes) se
convertirn a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha del

balance ms reciente, excepto cuando

(b)
los importes sean convertidos a la moneda de una economa no
hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron
presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los estados
financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por las
variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las
tasas de cambio)

NIC 23 Costos por Intereses

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por
intereses.
Son costos por intereses los intereses y otros costos, incurridos por una entidad, que
estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Los dems costos por intereses se reconocen como gastos del periodo en que se
incurre en ellos.
Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se
incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados de acuerdo con el prrafo 11.
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para su
cualificacin, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El
importe de los costos por intereses susceptible de capitalizacin, debe ser determinado
de acuerdo con esta Norma. (prrafo 11)
Un activo cualificado , es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de
tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
En la medida que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el
propsito de obtener un activo que cumpla las condiciones para su cualificacin como
tal, el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin en ese activo
se determinar segn los costos reales incurridos por tales prstamos durante el
periodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en
inversiones temporales.
En la medida en que los fondos procedan de prstamos genricos, usados para obtener
el activo que cumple las condiciones para a su cualificacin, el importe de los costos
por intereses susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando una
tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de
capitalizacin debe ser la media ponderada de los costos por intereses aplicables a los
prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son
diferentes de los especficamente acordados para financiar el activo. El importe de los
costos por intereses, capitalizados durante el periodo, no debe exceder del total de
costos por intereses en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
La capitalizacin de costos por intereses, como parte del costo de los activos, que
cumplan las condiciones para su cualificacin, debe comenzar cuando:
(a) se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo;
(b) se haya incurrido en costos por intereses; y
(c) se estn llevando a las actividades necesarias para
preparar al activo para su uso deseado o para su venta.

La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos
en los que se interrumpe el desarrollo de actividades.
La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado
todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que
cumple las condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su
venta.
En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
(a) las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses;
(b) el importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo; y
(c) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por
intereses susceptibles de capitalizacin.

NIC 24 Informaciones a Revelar sobre

Partes Relacionadas
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que
tanto la posicin financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas.
Una parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte:
(a) directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios:
(i) controla a, es controlada por, o est bajo control comn con, la entidad (esto
incluye controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma
controladora);
(ii) tiene una participacin en la entidad que le otorga influencia significativa
sobre la misma; o
(iii)tiene control conjunto sobre la entidad;
(b) es una asociada (segn se define en la NIC 28 Inversiones en Entidades
Asociadas ) de la entidad;
(c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes (vase la NIC
31 Intereses en Negocios Conjuntos );
(d) es personal clave de la direccin de la entidad o de su controladora;
(e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);
(f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los
supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o
bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o
(g) es un plan de prestaciones post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia
entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de sta.
Transaccin entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u
obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un
precio.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podran
ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad.
Entre ellos se pueden incluir:
(a)
su cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad y los hijos;
(b)
los hijos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; y

(c)
las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin
de afectividad.
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias sern objeto de revelacin, con
independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes
relacionadas. La entidad revelar el nombre de su controladora inmediata y, si
fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora
de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros
disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente
controladora intermedia ms prxima, dentro del grupo, que lo haga.
Una entidad revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el
personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categoras:
(a) beneficios a corto plazo a los
empleados; (b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) indemnizaciones por cese de contrato; y
(e) pagos basados en acciones.
Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad
revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la
informacin sobre las transacciones y saldos pendientes, para la comprensin de los
efectos potenciales que la relacin tiene en los estados financieros. Estos requisitos
informativos son adicionales a los contenidos en el prrafo 16, relativos a la
revelacin de las remuneraciones al personal clave de la gerencia. Como mnimo,
tal informacin deber incluir:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendientes y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados, as como
la naturaleza de la contraprestacin fijada para su liquidacin; y
(ii) detalles de cualquier garanta otorgada o recibida;
(c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a
importes incluidos en los saldos pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables o
de dudoso cobro de partes relacionadas. (prrafo 17)
La informacin a revelar exigida en el prrafo 17 se suministrar, por separado,
para cada una de las siguientes categoras:
(a) la controladora;
(b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la
entidad; (c) subsidiarias;
(d) asociadas;
(e)
negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los
participantes; (e) personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora; y (g) otras partes relacionadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su
desagregacin sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de
partes relacionadas en los estados financieros de la entidad

NIC 26 Contabilizacin e Informacin

Financiera sobre Planes de Beneficio por

Retiro
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando stos se preparan.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se compromete a
suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o
despus, ya sea en forma de renta peridica o como pago nico, siempre que tales
beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser
determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de
las clusulas establecidas en un documento o de las prcticas habituales de la entidad.
En la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse un
estado de los activos netos para atender beneficios, as como una descripcin de la
poltica de capitalizacin.
La informacin proveniente de un plan de beneficios definidos debe contener la
informacin reseada en uno cualquiera de los siguientes apartados:
(a) un estado que muestre los:
(i) activos netos para atender beneficios;
(ii) el valor actuarial presente de los beneficios prometidos, distinguiendo entre los
beneficios irrevocables y los que no lo son; y
(iii)el supervit o dficit resultante; o bien
(b) un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o bien:
(i) una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios
prometidos distinguiendo entre beneficios irrevocables y los que no lo son; o
bien
(ii) una remisin al informe adjunto del actuario que contenga esta informacin.
Si no se ha preparado valoracin actuarial en la fecha de la informacin, la valoracin
ms reciente de que se disponga debe ser usada como base, revelando la fecha en que
se hizo. (prrafo 17)
Para los propsitos del prrafo 17, el valor actuarial presente de los beneficios
definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en
cuenta los servicios prestados hasta la fecha de la rendicin de cuentas. El
establecimiento de la cifra concreta se har, ya sea en funcin de los salarios actuales
o de los proyectados, con explcita indicacin del mtodo utilizado. Asimismo, debe
revelarse el efecto de cualquier cambio en las suposiciones actuariales que puedan
tener una incidencia significativa en el valor actuarial presente de los beneficios
prometidos.
En la informacin debe explicarse la relacin existente entre el valor actuarial
presente de los beneficios prometidos y los activos netos para atender tales beneficios,
as como de la poltica seguida para la capitalizacin de los beneficios prometidos.
Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor
razonable. En el caso de ttulos cotizados, el valor razonable es el de mercado.
Cuando existen inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable no puede estimarse,
debe revelarse la razn por la cual no se ha podido usar tal mtodo de valoracin.
En la informacin procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de
aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse tambin los siguientes
extremos:

(a) un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;

(b) un resumen de las polticas contables significativas; y
(c) una descripcin del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el
plan durante el periodo.

NIC
27
Estados
Consolidados y Separados

Financieros

Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados

financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una
controladora. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un
grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Control es el poder
para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades Un grupo es el conjunto formado por la
controladora y todas sus subsidiarias. Una controladora (o matriz) es una entidad que
tiene una o ms subsidiarias. Una subsidiaria (o filial o dependiente) es una entidad
controlada por otra (conocida como controladora, matriz o dominante). La subsidiaria
puede adotar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma
jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales.
Una controladora elaborar estados financieros consolidados, en los cuales
consolidar sus inversiones en las subsidiarias, de acuerdo con lo establecido en
esta Norma. No ser necesario que la controladora elabore estados financieros
consolidados si, y slo si:
(a) dicha controladora es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con
accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a
voto), que han sido informados de que la controladora no presentar estados
financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello.
(b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la controladora no se
negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales y
regionales);, incluyendo los mercados regionales y locales);
(c) la controladora no registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados financieros
en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin propsito
de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y
(d) la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias, elaboran
estados financieros consolidados que estn disponibles para el pblico y cumplen
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
En los estados financieros consolidados se incluirn todas las subsidiarias de
la controladora.
Procedimientos de consolidacin
Los estados financieros consolidados se elaborarn utilizando polticas
contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se
hayan producido en circunstancias parecidas.
Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinar los
estados financieros de la controladora y sus subsidiarias por lnea, agregando las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de
contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados
presenten informacin financiera del grupo, como si se tratase de una sola
entidad econmica, se proceder de la siguiente manera:

(a) El importe en libros de la inversin de la controladora en cada una de las

subsidiarias ser eliminado junto con la porcin del patrimonio neto en cada una
de las subsidiarias (vase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento de la
cualquier plusvala comprada resultante);
(b) Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados del periodo de las
subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa;
(c) Los intereses minoritarios en los activos netos los activos netos de las subsidiarias
consolidadas se identificarn separadamente de la participacin que sobre l
tengan los accionistas de la controladora, de forma separada de la parte del
patrimonio neto que corresponda a la controladora. Los intereses minoritarios en
los activos netos activos netos estarn compuestos por:
(i) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la
combinacin inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y
(ii) la participacin de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de la combinacin.
Se eliminarn en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
Los intereses minoritarios se presentarn en el patrimonio neto dentro del balance
consolidado, pero separados de las partidas de patrimonio neto correspondientes a los
accionistas de la controladora. Tambin se revelarn por separado los intereses
minoritarios en el resultado del periodo del grupo. Los intereses minoritarios son
aquella parte de los resultados y de los activos netos de una subsidiaria que no
corresponden, bien sea directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, a la
participacin de la controladora del grupo.
Contabilizacin en los estados financieros separados de las
inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y
asociadas los estados financieros separados
En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya optado por
presentar estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones
locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar tambin esta Norma al
contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y
asociadas. Los estados financieros separados son los estados financieros de un
inversor, ya sea ste una controladora, un inversor en una asociada o un partcipe en
una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se
contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los
resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha
invertido.
Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como
mantenidos para la venta (o estn incluidas en un grupo en desapropiacin clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando
una de las dos alternativas siguientes:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIC 39.
Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las categoras de
inversiones. Las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta
y asociadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o estn incluidas en un
grupo de desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la
NIIF 5 se contabilizarn de acuerdo con dicha NIIF.
Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que, en

los estados financieros consolidados, se contabilicen de acuerdo con la NIC 39, se

contabilizarn de la misma manera en los estados financieros separados del
inversor

NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas

Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no
ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por:
(a) entidades de capital-riesgo, o
(b) instituciones de inversin colectiva, como fondos de inversin u otras entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones
que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser contabilizadas al
valor razonable con cambios en el resultado del periodo, o se hayan clasificado como
mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin . Estas inversiones se medirn al valor
razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern en el
resultado del periodo en que tengan lugar dichos cambios.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el
control conjunto de la misma.
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del
poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal
influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias),
menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda
demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que
posea una participacin mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se
ejerza influencia significativa.
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar
inicialmente al costo, y se incrementar o disminuir su importe en libros para
reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido
por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor reconocer,
en su resultado del periodo, la porcin que le corresponda en los resultados de la
participada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en
libros de la inversin. Podra ser necesaria la realizacin de ajustes para recoger las
alteraciones que sufra la participacin proporcional en la entidad participada, como
consecuencia de cambios en el patrimonio neto que la misma no haya reconocido en
su resultado del periodo. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la
revaluacin de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de cambio al
convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porcin que
corresponda al inversor en esos cambios se reconocer directamente en su patrimonio
neto.
Los estados financieros del inversor se elaborarn aplicando polticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, y se hayan reconocido las
prdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el prrafo 29, el inversor
aplicar los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer
prdidas por deterioro adicionales respecto a la inversin neta que tenga en la

asociada.
Estados financieros separados
Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como
mantenidos para la venta (o estn incluidas en un grupo en desapropiacin clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando
una de las dos alternativas siguientes:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIC 39.
Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las categoras de
inversiones. Las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o estn
incluidas en un grupo de desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn de acuerdo con dicha NIIF.
Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que, en
los estados financieros consolidados, se contabilicen de acuerdo con la NIC 39, se
contabilizarn de la misma manera en los estados financieros separados del
inversor

NIC 29 Informacin Financiera en

Economas Hiperinflacionarias
La presente Norma ser de aplicacin a los estados financieros individuales, as
como a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional
es la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge
el estado de hiperinflacin. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cundo
se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente
Norma. La hiperinflacin viene indicada por las caractersticas del entorno econmico
del pas, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:
(a) la poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no
monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; adems,
las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la poblacin en general no toma en consideracin las cantidades monetarias en
trminos de moneda local, sino que las ve en trminos de otra moneda extranjera
relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda.
Prices may be quoted in that currency;
(c) las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la prdida
de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo
es corto;
(d) las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un ndice
de precios; y
(e) la tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o sobrepasa el 100%.
Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de una
economa hiperinflacionaria, se establecern en trminos de la unidad de medida
corriente en la fecha del balance. Tanto las cifras comparativas correspondientes al
periodo anterior, exigidas por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros , como
cualquier otra informacin referente a otros periodos precedentes, debe tambin

quedar establecida en trminos de la unidad de medida corriente en la fecha del

balance. Para presentar las cifras comparativas en una moneda de presentacin
diferente, se aplicarn tanto el apartado b del prrafo 42 como el prrafo 43 de la
NIC
21 Efectos de la Variacin de las Tasas de Cambio en Moneda Extranjera (segn la
revisin de 2003).
La reexpresin de estados financieros, de acuerdo con esta Norma, requiere la
aplicacin de ciertos principios contables, as como de los juicios necesarios para
ponerlos en prctica. La aplicacin uniforme de tales principios y juicios, de un
periodo a otro, es ms importante que la exactitud de las cifras que, como resultado
de la reexpresin, aparezcan en los estados financieros.
La reexpresin de los estados financieros, conforme a lo establecido en esta Norma,
exige el uso de un ndice general de precios que refleje los cambios en el poder
adquisitivo general de la moneda. Es preferible que todas las entidades que presenten
informacin en la moneda de una misma economa utilicen el mismo ndice.
Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en la
preparacin y presentacin de estados financieros elaborados conforme a lo
establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de
medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros
de las partidas en sus estados financieros subsiguientes

NIC 31 Participaciones en Negocios

Conjuntos
Esta Norma se aplicar al contabilizar en la contabilizacin de las participaciones en
negocios conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e
ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con
independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo
por tales del negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las
participaciones en negocios conjuntos mantenidas por:
(a) entidades de capital-riesgo, o
(b) instituciones de inversin colectiva, como fondos de inversin u otras entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones
que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser contabilizadas al
valor razonable con cambios en el resultado del periodo, o se hayan clasificado como
mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin .
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms
participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica que se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto
financieras como operativas, de la actividad requieren el consentimiento unnime de
las partes que estn compartiendo el control (los participantes). Control es el poder
de dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener
beneficios de sus actividades.
Un participante es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que
tiene control conjunto sobre el mismo.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma

se identifican tres grandes tiposoperaciones controladas de forma conjunta, activos

controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos
ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos.
Operaciones controladas de forma conjunta
Algunas veces, la operacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos
y otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad
por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento
de una estructura financiera independiente de los participantes. As, cada participante
utilizar sus elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus propios
inventarios. Tambin incurrir, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos,
obteniendo asimismo su propia financiacin, que pasar a formar parte de sus propias
obligaciones.
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el
participante reconocer en sus estados financieros:
(a) los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y
(b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de
bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto.
Activos controlados de forma conjunta
Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la
propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o
adquiridos para cumplir con los propsitos del negocio conjunto. Estos activos se
utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podr
obtener una parte de la produccin de los activos, y asumir la proporcin acordada de
los gastos incurridos.
Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, el
participante reconocer en sus estados financieros:
(a) su porcin de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo
con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros
participantes, en relacin con el negocio conjunto;
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio
conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio
conjunto; y
(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el
negocio conjunto.
Entidades controladas de forma conjunta
Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la
creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro
tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad
operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo
contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la
actividad econmica de la misma.
A venturer shall recognise its interest in a jointly controlled entity using proportionate
consolidation or the equity method.

Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados

financieros de cada participante se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e
ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lnea por
lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre
ellos en rbricas separadas dentro de tales estados.
El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la
participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada
posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la
porcin de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. El
resultado del periodo del participante recoger la porcin que le corresponda en los
resultados de la entidad controlada de forma conjunta.
Transacciones entre un participante y el negocio conjunto
Cuando el participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento
de cualquier porcin de las prdidas o ganancias derivadas de la transaccin, reflejar
la esencia econmica de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos
cedidos y el participante haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la
propiedad, ste reconocer slo la porcin de la prdida o ganancia que sea atribuible
a las participaciones de los dems participantes.1 El participante reconocer el
importe total de cualquier prdida, cuando la aportacin o la venta haya puesto de
manifiesto una reduccin del valor neto realizable de los activos corrientes o una
prdida por deterioro del valor de los bienes transferidos.
Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes del
mismo, ste no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto
procedente de la transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero
independiente. El participante reconocer su parte en las prdidas que resulten de la
transaccin de forma similar a los beneficios, a menos que tales prdidas se
reconozcan inmediatamente porque representen una disminucin en el valor neto
realizable de los activos corrientes o de una prdida por deterioro del valor de tales
bienes.
Estados financieros separados del participante
Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como
mantenidos para la venta (o estn incluidas en un grupo en desapropiacin clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando
una de las dos alternativas siguientes:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIC 39.
Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las categoras de
inversiones. Las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o estn
incluidas en un grupo de desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn de acuerdo con dicha NIIF.
Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que, en
los estados financieros consolidados, se contabilicen de acuerdo con la NIC 39, se
contabilizarn de la misma manera en los estados financieros separados del
inversor

NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentacin e Informacin a Revelar
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias
relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de
activos financieros y pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y
medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.
El emisor de un instrumento financiero lo clasificar en su totalidad o en cada una de
sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo
financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con
la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo
financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. El emisor de un
instrumento financiero no derivado evaluar las condiciones de ste para determinar si
contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificarn
por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de
patrimonio.
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar, simultneamente, a un
activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
(a) Efectivo;
(b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad;
(c) Un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
(d) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar
obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio
propios, o
(ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una
forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo
financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de
la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos
para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la
entidad.
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
(a) Una obligacin contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en

condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o

(b) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar
obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio
propio, o
(ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo
financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de
la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos
para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la
entidad.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus
pasivos.
Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro activo
financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que
ocurra o no ocurra algn hecho futuro incierto (o en funcin del resultado de
circunstancias inciertas) que estn fuera del control tanto del emisor como del tenedor
del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un ndice burstil de acciones, en
un ndice de precios al consumidor, en una tasa de inters o en determinados
requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos
ordinarios del emisor, su resultado neto o su razn de deuda a patrimonio. El emisor
de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u
otro activo financiero (ni la liquidacin del instrumento tal como si fuera un pasivo
financiero). Por lo tanto, ser un pasivo financiero para el emisor, a menos que:
(a) la parte de la clusula de liquidacin contingente, que pudiera exigir la liquidacin
en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a
como se liquidan los pasivos financieros) no sea genuina; o
(b) slo en caso de liquidacin del emisor pueda requerirse que ste liquide la
obligacin en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma
similar a como se liquidan los pasivos financieros).
Cuando un instrumento financiero derivado d a una de las partes el derecho a elegir
la forma de liquidacin (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan escoger la
liquidacin mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando acciones por
efectivo), ser un activo o un pasivo financiero, a menos que todas las alternativas de
liquidacin indiquen que se trata de un instrumento de patrimonio.
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las
acciones propias en cartera se deducir del patrimonio. No se reconocer ninguna
prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin
o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Estas
acciones propias podrn ser adquiridas y posedas por la entidad o por otros miembros
del grupo consolidado. La contraprestacin pagada o recibida se reconocer
directamente en el patrimonio neto.
Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero
o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como
ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un
instrumento de patrimonio sern cargadas por la entidad directamente contra el
patrimonio neto, por una cuanta neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los

costos de transaccin que correspondan a cualquier partida del patrimonio netose

tratarn contablemente como una deduccin del patrimonio neto, por un importe neto
de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Un activo y un pasivo financiero sern objeto de compensacin, de manera que se
presente en el balance su importe neto, cuando y slo cuando la entidad:
(a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los
importes reconocidos; y
(b) tenga la intencin de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y
cancelar el pasivo simultneamente

NIC 33 Ganancias por Accin

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y
presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el
de mejorar la comparacin de los desempeos entre diferentes entidades en el mismo
periodo, as como entre diferentes periodos para la misma entidad. El punto central
de esta Norma es el establecimiento del denominador en el clculo de las ganancias
por accin.
Esta Norma ser aplicada por las entidades cuyas acciones ordinarias u ordinarias
potenciales coticen pblicamente, as como por las entidades que estn en proceso de
emitir acciones ordinarias, o acciones ordinarias potenciales, en los mercados pblicos
de valores. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por accin, la
calcular y presentar de acuerdo con esta Norma.
Accin ordinaria es un instrumento de patrimonio neto que est subordinado a todas
las dems clases de instrumentos de patrimonio neto.
Accin ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que pueda
dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
La entidad presentar en la cuenta de resultados, las ganancias por accin, bsicas y
diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las actividades que continan
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la
controladora, as como para el resultado del periodo atribuible a los tenedores de
instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora durante el periodo, para
cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las
ganancias del periodo. La entidad presentar las cifras de ganancias por accin,
bsicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente
informacin financiera.
La entidad que presente informacin acerca de una operacin discontinuada, revelar
los importes por accin bsicos y diluidos correspondientes a dicha actividad, ya sea
en el cuerpo del estado de resultados o en las notas a los estados financieros.
Ganancias por accin bsicas
Las ganancias por accin bsicas se calcularn dividiendo el resultado del periodo
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la
controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en
circulacin (el denominador) durante el periodo.
Para calcular las ganancias por accin bsicas, los importes atribuibles a los tenedores
de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora con respecto a:

(a) el resultado del periodo de las actividades continuadas atribuible a la controladora;

y
(b) el resultado del periodo atribuible a la controladora
sern los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los importes despus de
impuestos de los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de la cancelacin
de acciones preferentes y otros efectos similares provocados por las acciones
preferentes clasificadas como patrimonio neto.
Para calcular las ganancias por accin bsicas, el nmero de acciones ordinarias ser
el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin durante el periodo.
El promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el periodo y
durante todos los periodos para los que se informa, se ajustar por los hechos,
distintos de la conversin de acciones ordinarias potenciales, que hayan modificado el
nmero de acciones ordinarias en circulacin sin llevar aparejado un cambio en los
recursos. (prrafo 26)
Ganancias por accin diluidas
Para calcular las ganancias por accin diluidas, la entidad ajustar el resultado del
periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la
controladora, y el promedio ponderado del nmero de acciones en circulacin por
todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales.
Dilucin es la reduccin en las ganancias por accin o el aumento en las prdidas por
accin que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que
las opciones o certificados para compra de acciones (warrants) van a ser ejercitados o
que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
Para calcular las ganancias por accin diluidas, el nmero de acciones ordinarias ser
el promedio ponderado de acciones ordinarias calculado segn los prrafos 19 y 26,
ms el promedio ponderado de acciones ordinarias que resultaran emitidas en caso de
convertir todas las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en acciones
ordinarias.
Las acciones ordinarias potenciales se tratarn como dilusivas cuando, y slo cuando,
su conversin en acciones ordinarias podra reducir las ganancias por accin o
incrementar las prdidas por accin de las actividades que continan.
La entidad utilizar el resultado del periodo por actividades que continan, atribuible
a la controladora como la cifra de control para determinar si las acciones ordinarias
potenciales son dilusivas o antidilusivas. Para determinar si las acciones ordinarias
potenciales son dilusivas o antidilusivas, cada emisin o cada serie de acciones
ordinarias potenciales se considerar independiente del resto.
Ajustes retroactivos
Si el nmero de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias en
circulacin se incrementase como consecuencia de una capitalizacin de
ganancias, una emisin gratuita o un desdoblamiento de acciones, o disminuyese
como consecuencia de una agrupacin de acciones, el clculo de las ganancias por
accin bsicas y diluidas para todos los periodos presentados deber ajustarse
retroactivamente

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin
financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si
se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que
los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de
la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza
financiera y liquidez.
Esta Norma es de aplicacin tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de
informacin, como si ella misma decide publicar informacin financiera intermedia
siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad.
Por informacin financiera intermedia se entiende toda informacin financiera que
contenga, o bien un conjunto de estados financieros completos (tales como los que se
describen en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros ), o bien un conjunto de
estados financieros condensados (tal y como se describen en esta Norma), para un
periodo intermedio. Un periodo intermedio es todo periodo contable menor que un
periodo anual completo.
En beneficio de la oportunidad y del costo de la informacin, as como para evitar la
repeticin de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada a, o
decidir por s misma, la publicacin de menos informacin en los periodos
intermedios, que la suministrada en sus estados financieros anuales. En esta Norma se
delimita el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, que incluye
estados financieros condensados y notas explicativas seleccionadas. La informacin
financiera intermedia se elabora con la intencin de poner al da el ltimo conjunto de
estados financieros anuales completos. De acuerdo con lo anterior, se pone nfasis en
las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto no se duplica la
informacin publicada previamente.
No hay ningn prrafo en esta Norma que prohiba o desaconseje a las entidades
publicar dentro de la informacin intermedia, en lugar de los estados condensados y
las notas seleccionadas, un conjunto de estados financieros completos (como los
descritos en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros). Si la entidad publica un
conjunto de estados financieros completos en su informacin financiera intermedia, la
forma y contenido de tales estados deben cumplir las exigencias establecidos en la
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros , para un conjunto de estados financieros
completos.
La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo, los siguientes
componentes:
(a) balance condensado;
(b) estado de resultados condensado;
(c) un estado de carcter condensado que muestre o bien (i) todos los cambios
habidos en el patrimonio neto o (ii); los cambios en el patrimonio neto distintos de
los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como
de la distribucin de dividendos a los propietarios;
(d) un estado de flujo de efectivo condensado; y
(e) notas explicativas seleccionadas.

Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su

informacin financiera intermedia, tales estados abreviados debern contener, como
mnimo, cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido
incluidos en los estados financieros anuales ms recientes, as como las notas
explicativas seleccionadas que se exigen en esta Norma. Deben incluirse partidas o
notas adicionales siempre que su omisin pueda llevar a que los estados financieros
intermedios sean mal interpretados.
Al tomar la decisin relativa a cmo reconocer, medir, clasificar o revelar
informacin sobre una determinada partida en los estados financieros intermedios, la
importancia relativa debe ser evaluada en relacin a los datos financieros del periodo
intermedio en cuestin. Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa, debe
tenerse en cuenta que las mediciones intermedias pueden estar basadas en
estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a los datos del
periodo anual.
La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas polticas
contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a
los cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los
estados financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que
presente. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la
informacin intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio
del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.
Los procedimientos de medicin, que deben seguirse en los estados financieros
intermedios, han de estar diseados para asegurar que la informacin resultante
sea fiable, y que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la informacin
financiera significativa que sea relevante para la comprensin de la situacin
financiera o la rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones realizadas tanto
en los estados financieros anuales como en los intermedios se basan,
frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparacin de la informacin
financiera intermedia requerir, por lo general, un uso mayor de mtodos de
estimacin que la informacin anual

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de
su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca
una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica
cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin
a revelar.
Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
La entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de
deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el
importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier
indicio de deterioro del valor, la entidad tambin:

(a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una
vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en
cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma
fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos
intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un
activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo
anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de que finalice el
mismo.
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala comprada adquirida
en una combinacin de negocios, de acuerdo con los prrafos 80 a 99.
Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable
se estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el
importe recuperable del activo individual, la entidad determinar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la
unidad generadora de efectivo del activo).
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo,
que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de
activos.
Medicin del importe recuperable
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor
entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de
venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros
del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera
necesario calcular el otro valor.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la
venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposicin por otra va.
Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin
riesgo;
(d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven
del activo.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:

(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del
activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar
las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su
caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y
puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y
uniforme, a dicho activo; y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta
o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til.
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su
estado actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras
que se espera que surjan de:
(a) una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido todava; o
(b) la mejora o aumento del desempeo el activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable
si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin
se denomina prdida por deterioro del valor.
La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del
periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con
otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC
16, Propiedades, Planta y Equipo ). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los
activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de
acuerdo con esa otra Norma.
Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo (el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo al que se ha
distribuido la plusvala comprada o los activos comunes de la entidad) si, y slo si, su
importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de
unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en
libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente
orden:
(a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala comprada
distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
(b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades),
prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la
unidad (o grupo de unidades).
Sin embargo, la entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo de la
cantidad mayor de:
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo
en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la
unidad (o grupo de unidades).

Plusvalacomprada
Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala comprada adquirida
en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre
cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de
efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarn de las sinergias de la
combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la
entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.
La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo
a la que se haya asignado una plusvala comprada podr efectuarse en cualquier
momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro
de cada periodo. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades
generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si
alguna de las plusvalas compradas asignadas a una unidad generadora de efectivo o la
totalidad de ellas hubiera sido adquirida en una combinacin de negocios durante el
periodo anual corriente, la comprobacin del deterioro de valor de esta unidad se
efectuar antes de la finalizacin del periodo anual corriente.
La Norma permite que los clculos detallados ms recientes, efectuados en el periodo
precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de
unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvala comprada,
sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del
periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos especficos.
Reversin de las prdidas por deterioro del valor
La entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la
prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo
distinto de la plusvala comprada, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera
tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo.
Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para
un activo, distinto de la plusvala comprada, si, y slo si, se hubiese producido un
cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del
mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. El importe de la
reversin de una prdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo,
se distribuir entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvala comprada,
prorrateando su cuanta en funcin del importe en libros de tales activos. El importe
en libros de un activo, distinto de la plusvala comprada, incrementado tras la
reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que
podra haberse obtenido (neto de depreciacin) si no se hubiese reconocido una
prdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.
La reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la
plusvala comprada, se reconocer en el resultado del periodo, a menos que el activo
se contabilizase segn su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el
modelo de revaluacin de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ). Cualquier
reversin de la prdida por deterioro del valor de valor, en un activo previamente
revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin de acuerdo con esa otra
Norma.
Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala comprada no
revertir en los periodos posteriores

NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y

Pasivos Contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter
contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por
medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas.
Esta Norma (NIC 37) prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a
suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan
activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes:
(a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el
contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de
ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes
han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;
(b) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
Provisiones
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
Reconocimiento

Se debe reconocer una provisin cuando, y slo cuando, se dan las siguientes
circunstancias:
(a) la entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado
de un suceso pasado;
(b) es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios econmicos, para cancelar la obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. En la Norma se
hace notar que slo en casos extremadamente raros no ser posible la estimacin
de la cuanta de la deuda.
En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en el momento
presente. En tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha
dado origen a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligacin,
en la fecha del balance, que de lo contrario.
Medicin

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha del
balance, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. La mejor
estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr
constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra que
pagar para cancelar la obligacin en la fecha del balance, o para transferirla a un

tercero en esa fecha.

En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin
importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. Cuando se est
evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir
constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante,
tambin en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles.
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es:
(a) toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia
quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a
ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el
control de la entidad; o
(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de
recursos que incorporen beneficios econmicos, o bien
(ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de carcter
contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en cuestin los
estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos tenga una probabilidad remota.
Activos contingentes
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente. No obstante,
cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a
reconocerlo

NIC 38 Activos Intangibles

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos
activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
Problemas de reconocimiento y medicin
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,

demostrar que el elemento en cuestin cumple:

(a) cumpla la definicin de activo; y
(b) el criterio de reconocimiento
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o
generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya
incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento.
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo
intangible cuando:
(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos
u obligaciones.
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera
satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente
o en una combinacin de negocios.
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso
previsto.
Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios , si se adquiere un
activo intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor
razonable en la fecha de adquisicin. Las nicas circunstancias en las que podra no
ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido
en una combinacin de negocios se darn cuando el activo intangible surja de
derechos legales o contractuales y adems:
(a) no sea separable; o
(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de
intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor
razonable dependa de variables que no se pueden medir.
Otros activos intangibles generados internamente
La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.
No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de
investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase
de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del

periodo en el que se incurran.

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma
que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia
de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo
en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del
mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo,
para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares que se hayan generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del prrafo 24, ser
la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple
las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El
prrafo 71 prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los
desembolsos reconocidos previamente como gastos.
Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos
cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de las siguientes circunstancias:
(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de
reconocimiento (vanse los prrafos 18 a 67), o
(b) La partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser
reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el
costo de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al
plusvala comprada en la fecha de adquisicin (vase la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios ).
Medicin posterior al reconocimiento
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de
revaluacin Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin,
todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase
de activos.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible
se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el

importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por
referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera
significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
(a)
los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
(b)
se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio; y
(c)
los precios estn disponibles para el pblico.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia
de una revaluacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit
de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer
en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una
disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en
resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como
consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del
periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto
contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el
mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda del saldo de la citada
cuenta de supervit de revaluacin.
VIDA TIL
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si
es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares
que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una
vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se
espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera sea utilizar el activo por parte de la entidad; o
bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo
por parte de la entidad.
La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos
legales no exceder el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero
puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera
utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un
plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible incluir el
periodo de renovacin slo si existe evidencia que soporte la renovacin por la
entidad sin un costo significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad
aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos .
Activos intangibles con vidas tiles finitas
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo
de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. La
amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir,

cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar

de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin finalizar en la fecha ms
temprana de las siguientes:la fecha en la que el activo se clasifique como disponible
para la venta (o se incluya en un grupo de elementos en desapropiacin que se
clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas y la fecha en
que el activo sea dado de baja en cuentas. El mtodo de amortizacin utilizado
reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios
econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado
de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por
amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que
otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de
otro activo.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra
obtener de un activo por su venta o disposicin por otra va, despus de haber
deducido los costos estimados para su venta o disposicin por otra va, si el activo
tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que
el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de
su vida til; o que
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adems:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del mismo.
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible
con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva
vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de
amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el
patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo,
el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de
estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como
cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos , la entidad comprobar si un
activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por
deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor.
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar
como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 39 Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medicin
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y
la medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como de algunos

contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la

presentacin y revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros se
establecen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin . Los
requerimientos relativos a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros
estn en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.
Reconocimiento inicial
Una entidad reconocer un activo o un pasivo financiero en su balance cuando, y slo
cuando, se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del
instrumento en cuestin.
Baja en cuentas de un pasivo financiero
Una entidad eliminar de su balance un pasivo financiero (o una parte del mismo)
cuando, y slo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin especificada
en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
Medicin inicial de activos y pasivos financieros
Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad lo medir por
su valor razonable ms, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se
contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin
que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua.
Baja en cuentas de un activo financiero
El siguiente organigrama ilustra cuando y en qu medida se registra la baja en cuenta
de un activo financiero.

Consolidar todas las subsidiarias, incluidas las

entidades de cometido especfico (Prrafo 15)

Determinar si los principios siguientes, para dar de baja en

cuentas, son aplicables a todo o parte de un activo (o grupo de
activos similares) (Prrafo 16)

Ha expirado el derecho a los flujos

de efectivo del activo?
[Prrafo 17(a)]

S
Dar de baja el activo

No
Ha transferido la entidad el
derecho a recibir los flujos de
efectivo del activo? [Prrafo 18(a)]

No

Ha asumido la entidad una

obligacin de pagar los flujos de
efectivo procedentes de un activo
que cumple las condiciones
establecidas en el prrafo 19?
[Prrafo 18(b)]

No
Continuar reconociendo el
activo

S
S

Ha transferido la entidad
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas? [Prrafo 20(a)]

Dar de baja el activo

No
Ha retenido la entidad
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas? [Prrafo 20(b)]

SI

Continuar reconociendo el
activo

No
Ha retenido la entidad el control
del activo? [Prrafo 20(c)]

No

Dar de baja el activo

S
Continuar reconociendo el activo en la medida de la
implicacin continuada de la entidad

Medicin posterior de activos financieros

A los efectos de la medicin de un activo financiero despus del reconocimiento
inicial, esta Norma clasifica a los activos financieros en las cuatro siguientes
categoras, definidas en el prrafo 9:
(a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
(c) prstamos y cuentas por cobrar;
(d) activo financieros disponibles para la venta.
Una modificacin a la Norma, emitida en junio de 2005, permite que una entidad
designe cualquier activo o pasivo financiero (o un grupo de activos financieros,
pasivos financieros o ambos), en el momento de su reconocimiento inicial, como una
partida (o partidas) a ser medida(s) al valor razonable, reconociendo en resultados los
cambios en el valor razonable. Para imponer disciplina en esta clasificacin, se

prohbe que una entidad reclasifique posteriormente instrumentos financieros hacia

esta categora o desde ella.
Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir los activos financieros,
incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin
deducir los costos de transaccin en que pueda incurrir en la venta o disposicin por
otra va del activo, salvo para los siguientes activos financieros:
(a) prstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define en el prrafo 9, que se
medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en el prrafo
9, que se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva; y
(c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado
cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad, y los instrumentos derivados que estn vinculados a dichos
instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su
entrega, que se medirn al costo (vanse los prrafos GA80 y GA81 del Apndice
A).
Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se medirn de
acuerdo con los requerimientos de la contabilidad de coberturas, establecidos en los
prrafos 89 a 102 Todos los activos financieros, excepto los llevados al valor
razonable con cambios en resultados, estarn sujetos a revisin por deterioro del
valor, que se har de acuerdo con los prrafos 58 a 70 y los prrafos GA84 a GA93
del Apndice A.
Medicin posterior de pasivos financieros
Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir todos sus pasivos financieros
al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, excepto:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en
resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirn
al valor razonable, con la excepcin de los instrumentos derivados que, siendo
pasivos financieros, estn vinculados con y deban ser liquidados mediante la
entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no
pueda ser medido con fiabilidad, que se medirn al costo.
(b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros
que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicacin continuada. Los prrafos 29 y 31 de la
Norma se aplicarn a la medicin de dichos pasivos financieros.
(c) Los contratos de garanta financiera, segn se definen en el prrafo 9. Despus del
reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medir [salvo que sean
de aplicacin los apartados (a) o (b) del prrafo 47] por el mayor de:
(i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes ; y
(ii) el importe inicialmente reconocido (vase el prrafo 43) menos, cuando
proceda, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18
Ingresos Ordinarios
(d) compromisos de concesin de un prstamo a una tasa de inters inferior a la de
mercado. Despus del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los

medir [salvo que sea de aplicacin el apartado (a) del prrafo 47] por el mayor
de:
(i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37; y
(ii) el importe inicialmente reconocido (vase el prrafo 43) menos, cuando
proceda, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.
Ganancias y prdidas
Una ganancia o prdida surgida de la variacin del valor razonable de un activo o
pasivo financieros que no forme parte de una operacin de cobertura (vanse los
prrafos 89 a 102), se reconocer de la siguiente forma:
(a) Una ganancia o prdida ocasionada por un activo o pasivo financieros al valor
razonable con cambios en resultados, se reconocer en el resultado del periodo.
(b) Una ganancia o prdida ocasionada por un activo disponible para la venta, se
reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en
el patrimonio neto (vase la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros ), con
excepcin de las prdidas por deterioro del valor (vanse los prrafos 67 a 70 de la
Norma) y de las ganancias y prdidas de cambio (vase el prrafo GA83 del
Apndice A) hasta que el activo financiero se d de baja, momento en el cual la
ganancia o prdida que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto
se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, los intereses calculados
segn el mtodo de la tasa de inters efectiva se reconocern en el resultado del
periodo Los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocern en el resultado del periodo cuando se
establezca el derecho de la entidad a recibir el pago (vase la NIC 18).
Para los activos financieros y los pasivos financieros llevados al costo amortizado
(vanse los prrafos 46 y 47 de la Norma), se reconocern ganancias o prdidas en el
resultado del periodo cuando el activo o pasivo financieros se d de baja o se haya
deteriorado, as como a travs del proceso de amortizacin. Sin embargo, para los
activos financieros y pasivos financieros que sean partidas cubiertas la contabilizacin
de dichas ganancias o prdidas se realizar de acuerdo con lo establecido en los
prrafos 89 a 102.
Deterioro e incobrabilidad de activos financieros
Una entidad evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un
activo financiero o un grupo de ellos est deteriorado.
Coberturas
Si existiese una relacin de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida
cubierta, tal como se describe en los prrafos 85 a 88 y en los prrafos GA102 a
GA104 del Apndice A, la contabilizacin de la ganancia o prdida del instrumento
de cobertura y de la partida cubierta seguir lo establecido en los prrafos 89 a 102 de
la Norma.
Las relaciones de cobertura son de tres clases:
(a) cobertura del valor razonable : es una cobertura de la exposicin a los cambios en
el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no

reconocidos, o bien de una porcin identificada de dichos activos, pasivos o

compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular y puede
afectar al resultado del periodo;
(b) cobertura del flujo de efectivo : es una cobertura de la exposicin a la variacin de los
flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o
pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de inters de una
deuda a inters variable), o a una transaccin prevista altamente probable, y que (ii)
puede afectar al resultado del periodo.
(c) cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero , tal como se define en
la NIC 21.
Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, con los requisitos
establecidos en el prrafo 88, se contabilizar de la siguiente manera:
(a) La ganancia o prdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura al
valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura) o del
componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso
de un instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocer en el
resultado del periodo.
(b) La ganancia o prdida de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto
ajustar el importe en libros de la partida cubierta y se reconocer en el resultado del
periodo. Esto se aplicar incluso si la partida cubierta se midiese al costo. El
reconocimiento de la ganancia o prdida atribuible al riesgo cubierto en el resultado
del periodo se aplicar si la partida cubierta es un activo financiero disponible para la
venta.
Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las condiciones
establecidas en el prrafo 88, se la contabilizar de la manera siguiente: (a) La parte de
la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se haya
determinado como cobertura eficaz (vase el prrafo 88) se reconocer
directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el
patrimonio neto (vase la NIC 1); y
(b) La parte ineficaz de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura se
reconocer en el resultado del periodo.
Las coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la
cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversin neta
(vase la NIC 21), se contabilizarn de manera similar a las coberturas de flujo de
efectivo:
(a) La parte de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se haya
determinado como cobertura eficaz (vase el prrafo 88) se reconocer
directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el
patrimonio neto (vase la NIC 1); y
(b) La parte ineficaz se reconocer en el resultado del periodo.

NIC 40 Propiedades de Inversin

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de
inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.
Propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su
totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas,

plusvalas o ambas, en lugar de para:

(a) su uso en la produccin de bienes o servicios, o para fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de los negocios.
Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en rgimen de
arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizar como una propiedad de
inversin siempre que:
(a) se cumpla el resto de la definicin de propiedad de inversin;
(b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento
financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos ; y
(c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma
para medir el activo reconocido.
Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando:
(a) sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales
propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.
Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la
transaccin se incluirn en la medicin inicial.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento
financiero y clasificado como propiedad de inversin, ser el establecido para los
arrendamientos financieros en el prrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se reconocer
por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad
y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. De acuerdo con ese
mismo prrafo, se reconocer como pasivo, un importe equivalente.
La Norma permite a la entidad elegir entre:
(a) El modelo del valor razonable, segn el cual se mide la propiedad de inversin,
despus de la medicin inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del
valor razonable en el resultado del periodo.
(b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y
requiere que la propiedad de inversin sea medida al costo depreciado (menos
cualquier prdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo
debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversin.

El valor razonable de una propiedad de inversin es el precio al que podra ser

intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua (vase el prrafo 5).
Una propiedad de inversin se dar de baja en cuentas (ser eliminada del balance)
cuando se venda o cuando la propiedad de inversin quede permanentemente retirada de
uso y no se esperen beneficios econmicos futuros procedentes de su desapropiacin.
La prdida o ganancia resultante del retiro o la desapropiacin de una propiedad de
inversin, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y
el importe en libros del activo, y se reconocer en el resultado del periodo en que tenga
lugar el retiro o la desapropiacin (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de
una venta con arrendamiento posterior).

NIC 41 Agricultura
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los
estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de
carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta,
para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento,
degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biolgicos. Un activo biolgico es un animal vivo o una
planta. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biolgicos de la entidad. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del
activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo
biolgico.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a
lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la
medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin.
Tambin exige la medicin de estos activos biolgicos, al valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial hecho tras la
obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma
fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos
agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero
slo hasta el punto de su
cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios , o las
otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De acuerdo
con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas
tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en
condiciones de independencia mutua. Los costos en el punto de venta incluyen las
comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las
agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los
impuestos y gravmenes que recaigan sobre las
transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros
costos necesarios para llevar los activos al mercado.
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia
o prdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el
cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye
directamente los beneficios econmicos para la entidad.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la
actividad agrcola. En lugar de ello, la entidad habr de seguir la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo , o la NIC 40 Propiedades de Inversin , dependiendo de
que norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos
sean medidos a su costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro en su valor, o
al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos considerados propiedad de
inversin sean medidos a su valor razonable, o al costo menos cualquier prdida

acumulada por deterioro en su valor. Los activos biolgicos que estn fsicamente
adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal)
se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.
La NIC 41 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con un
activo biolgico, medido al valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones
se conviertan en exigibles. Si la subvencin del gobierno est condicionada, lo que
incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la entidad no emprenda
determinadas actividades agrcolas, la entidad debe reconocer la subvencin del
gobierno como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones
ligadas a ella. Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos
medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del
valor acumuladas, se aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales